Un ejemplo de cómo determinar el kilometraje estándar de neumáticos de automóvil.
El 1 de octubre, Alpha LLC compró cuatro neumáticos de invierno Yokohama para un turismo Ford Mondeo. Para calcular el plazo uso beneficioso para neumáticos de automóviles, el contador Alpha utiliza las Normas Temporales aprobadas por el Ministerio de Transporte de Rusia el 4 de abril de 2002 RD 3112199-1085-02.
El kilometraje medio de los neumáticos para turismos Ford es de 55 mil km. El automóvil no funciona en condiciones en las que se aplican los coeficientes (K1 y K2), por lo que el kilometraje operativo de un neumático Yokohama es de 55 mil km. Una vez que el neumático haya recorrido esta distancia, se justificará su baja por desgaste.
La decisión de cancelar un neumático dañado (sin posibilidad de reparación) debe ser tomada por una comisión creada en la organización (cláusula 125 Recomendaciones metodológicas, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n). Tal decisión debe quedar documentada. Esto se puede hacer en la tarjeta de registro de neumáticos del automóvil. Este documento confirmará la validez del reemplazo de neumáticos.
sistema tributario simplificado
Si la organización paga impuesto único de los ingresos, el reemplazo de neumáticos no afectará sus obligaciones fiscales de ninguna manera (cláusula 1 del artículo 346.14 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si una organización paga impuestos sobre la diferencia entre ingresos y gastos, al reemplazar el costo de los neumáticos, inclúyalo en los gastos:
Para la reparación de activos fijos (al reemplazar neumáticos desgastados (dañados e irreparables)) (subcláusula 3, cláusula 1, artículo 346.16 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Cancele el costo de los neumáticos como gasto si se cumplen dos condiciones:
El reemplazo de neumáticos se ha realizado efectivamente (es decir, se ha firmado un acto en el formulario No. OS-3 o un acto sobre reemplazo estacional de neumáticos - cuando se reemplaza por su cuenta; un acto de aceptación y transferencia del trabajo realizado - cuando sustitución de neumáticos por parte de un contratista) (cláusula 2 del artículo 346.16, p. 1 del artículo 252 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
Se pagarán las piezas de repuesto (cláusula 2 del artículo 346.17 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si el reemplazo de neumáticos lo realiza un contratista, también se deberán pagar sus servicios. Dichas aclaraciones se dan en la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia a Moscú del 31 de marzo de 2006 No. 18-11/3/25186.
UTII
El objeto de la tributación UTII son los ingresos imputados (artículo 346.29 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por tanto, la sustitución de repuestos en un automóvil no afecta en modo alguno las obligaciones fiscales de la organización.
OSNO y UTII
Si un automóvil se utiliza simultáneamente en las actividades de una organización sujeta a UTII y en actividades del sistema tributario general, el costo de los neumáticos comprados para reemplazo debe distribuirse (cláusula 9 del artículo 274 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Esto se debe al hecho de que al calcular el impuesto sobre la renta no se pueden tener en cuenta los gastos relacionados con las actividades en UTII. No es necesario imputar el costo de los neumáticos de un vehículo utilizado en una sola actividad.
También es necesario distribuir el importe del IVA asignado en la factura por la compra de neumáticos. Distribuir el IVA en proporción a la proporción de transacciones sujetas a este impuesto. Determine la proporción de transacciones sujetas al IVA con base en el costo de los bienes enviados (trabajo, servicios, derechos de propiedad) sujetos al IVA en el volumen total de envíos para el período impositivo.
Este procedimiento está previsto en el apartado 4 del artículo 170. Código de impuestos RF.
El monto del IVA que no se puede deducir debe agregarse a la parte de los gastos de las actividades de la organización sujetas a UTII (subcláusula 3, cláusula 2, artículo 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Un ejemplo de la distribución del coste de los neumáticos adquiridos para sustituirlos en un vehículo de empresa. La organización aplica sistema común impuestos y paga UTII
LLC "Trading Company Hermes" vende productos al por mayor y al por menor. Para transacciones mayoristas, la organización aplica el sistema tributario general (método de devengo). El comercio minorista se ha transferido a la UTII. Hermes acumula el impuesto sobre la renta mensualmente. La política contable de la organización establece que los gastos comerciales generales se distribuyen en proporción a los ingresos de cada mes del período de declaración (impuesto).
La cantidad de ingresos recibidos por Hermes de varios tipos actividades en junio es:
- para el comercio mayorista (sin IVA): 1.800.000 rublos;
- Por comercio al por menor- 650.000 rublos.
La organización no realizó operaciones exentas de IVA.
En junio, la organización compró un neumático para sustituirlo en un coche de empresa utilizado para las necesidades del personal directivo. El coste del neumático fue de 5.400 rublos. (IVA incluido - 824 rublos).
Para distribuir los gastos y el IVA entre los dos tipos de actividades, el contador de Hermes comparó los ingresos del comercio mayorista con el monto total de los ingresos.
Participación de los ingresos de comercio al por mayor en ingresos totales de junio es:
1.800.000 rublos : (1.800.000 rublos + 650.000 rublos) = 0,735.
La proporción de los gastos de compra de neumáticos, que se tienen en cuenta al calcular el impuesto sobre la renta de junio, es igual a:
(5400 rublos - 824 rublos) × 0,735 = 3363 rublos.
El importe del IVA que se puede deducir lo determinó el contador de Hermes en función de los resultados del segundo trimestre.
Orden sobre la tasa de consumo de neumáticos. Normas para cancelar neumáticos de invierno.
Cómo cancelar neumáticos en contabilidad.
Casi todas las organizaciones comerciales tienen vehículos en su balance, pueden ser autobuses, camiones y automóviles. Dado que los neumáticos de los automóviles tienen un kilometraje limitado y durante el funcionamiento el equipo está sujeto a depreciación, los neumáticos se desgastan. En consecuencia, es necesario cancelarlos.
Normas para el uso de neumáticos de automóvil.
Con base en las normas previstas Ley Federal de 10 de diciembre de 1995 No. 196-FZ (artículo 19), está prohibido operar vehículos con defectos técnicos, ya que esto puede representar una amenaza para la seguridad vial.
Esta lista de fallas está determinada por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 23 de octubre de 1993 No. 1090. Esta lista incluye los siguientes daños especificados para neumáticos de automóviles, en cuyo caso los neumáticos no se pueden utilizar:
- La banda de rodadura del neumático está desgastada, es decir. El dibujo de la banda de rodadura tiene una altura inferior a la norma: para los turismos la altura es de 1,6 mm, para los camiones la altura de la banda de rodadura no debe ser inferior a 1 mm, para los autobuses – 2 mm.
- El neumático tiene daños importantes en forma de agujeros, cortes, roturas que dejan al descubierto el cordón. Tales fallas incluyen una carcasa del neumático delaminada y una banda de rodadura o pared lateral del neumático pelada.
- Falta de sujetadores (pernos, tuercas), forma rota de los orificios de montaje o cambio de tamaño.
- La presencia de diversas grietas en el disco y en las llantas.
- El kilometraje de los neumáticos ha superado el número estándar de kilómetros o la vida útil de los neumáticos establecida por la ley ha expirado.
La presencia de los daños anteriores es motivo de cancelación de neumáticos de automóvil, ya que no se pueden utilizar con tales daños. Por lo tanto, se deben instalar neumáticos nuevos en los vehículos.
La cancelación de neumáticos inutilizables debe reflejarse en documentos contables contabilidad. Actualmente no existe ninguna legislación que regule el desmantelamiento de neumáticos. Como resultado, las organizaciones deben seguir las recomendaciones del fabricante para el uso de neumáticos o determinar la vida útil de los neumáticos en función de su estado e idoneidad para su uso.
¡Importante! ¡El uso de neumáticos que han quedado inutilizables debido a daños es peligroso! Esto podría provocar un accidente de tráfico. Una superficie de rodadura desgastada provoca un deterioro del control del vehículo y un cable expuesto puede provocar la ruptura de la goma, lo que provoca una pérdida total del control del vehículo y un accidente.
Los neumáticos sujetos a amortización deben reciclarse. Para ello, se concluye un determinado tipo de acuerdo con la organización que acepta neumáticos para su reciclaje y luego transporta el caucho dado de baja a una planta de reparación de neumáticos para su procesamiento.
Estándares de kilometraje de vehículos
Actualmente no hay documentos legales para amortizar neumáticos y otras piezas de repuesto Vehículo no existe para las organizaciones comerciales.
Los estándares que determinan el kilometraje operativo de los neumáticos de automóvil los establece el fabricante basándose en una carta del Ministerio de Transporte de Rusia. En este sentido, todo líder organización comercial tiene derecho a establecer de forma independiente estándares de kilometraje, basándose en las recomendaciones del fabricante, y a consolidar estos estándares con su propia orden de organización.
En ausencia de información del fabricante sobre recomendaciones para el funcionamiento de neumáticos de automóvil, utilice experiencia propia empresas operativas o recomendaciones de otras plantas de fabricación para la producción de los mismos neumáticos.
Al desarrollar y aprobar estándares de kilometraje de neumáticos, el jefe de la organización debe tener en cuenta que los estándares que aprueba cumplen con los criterios establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia. Debe justificar estas normas, justificarlas económicamente y documentarlas.
Los neumáticos de automóvil sujetos a amortización deben ser evaluados y aprobados por una comisión de expertos creada especialmente. El documento principal es el acto de cancelación. Confirma que los neumáticos no son aptos para un uso posterior y que, en su lugar, se deben instalar neumáticos nuevos en el vehículo.
Contabilidad
Los neumáticos de automóvil que se compran por separado del automóvil se reflejan en la contabilidad de la cuenta 10 “Materiales. La base es el plan de cuentas para la contabilidad financiera. actividad económica empresas e Instrucciones para su uso, adoptadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia.
Cuando los neumáticos se entregan para su uso, se cargan en cuentas de costos.
La base para ello son las Directrices contables aprobadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia.
El costo de los neumáticos en sí se carga de la cuenta 10 "Materiales", subcuenta "Repuestos" a las cuentas por cobrar para la contabilidad de costos. El control del movimiento de neumáticos de automóviles se lleva a cabo mediante la contabilidad en la cuenta fuera de balance D-t cuenta 012.
En el caso de que los neumáticos sean retirados de servicio, cuya base sea un acto de cancelación, ellos (los neumáticos) se acreditan al almacén al costo de los residuos. El movimiento de neumáticos dados de baja, su disponibilidad, así como los neumáticos de desecho se tienen en cuenta en las cuentas “Materiales” y “Otros materiales como material de desecho”.
Los residuos que se generan en los departamentos de las empresas se recogen en la forma establecida, su nombre y cantidad se indican en los albaranes y se trasladan con las cartas de porte al almacén de residuos. La empresa, basándose en los precios actuales de la chatarra, los desechos y los trapos, determina el coste de los residuos. El precio debe corresponder al que se puede utilizar para la venta.
¡Para tu información! Los neumáticos que no sean aptos para el recauchutado pueden ser eliminados por una organización especializada sobre la base de un acuerdo celebrado.
Los activos materiales que permanecen en la organización después de la cancelación de elementos no aptos para restauración y uso posterior se contabilizan a su valor de mercado a este momento. Los importes correspondientes se acreditan como resultados financieros en Empresa comercial, es decir, en contabilidad, los residuos que quedan después de la cancelación de los materiales de desecho se acreditan a la cuenta 91: Dt cuenta 10 “Materiales, subcuenta 6 “Otros” materiales kt Cuenta 91 “Otros ingresos y gastos. Los neumáticos que no son aptos para su reacondicionamiento se tienen en cuenta como material de desecho.
En contabilidad, la entrega de neumáticos inutilizables al balance de una organización especializada se registra como una venta regular. Y los ingresos recibidos por la venta de material. inventarios, se tiene en cuenta junto con otros ingresos. En este caso, los neumáticos sujetos a reciclaje se reflejan en documentación contable como otros gastos.
Contabilidad tributaria
Se computan como otros gastos los gastos incurridos por el contribuyente por la reparación de activos fijos. Se reconocen en el período sobre el que se informa (impuesto) cuando se incurrieron en el monto de los costos reales.
Según el Código Fiscal de la Federación de Rusia, los residuos retornables son los restos de materias primas o materiales generados durante la producción de bienes que han perdido sus cualidades (propiedades químicas o físicas), se utilizan a costos inflados o no para el propósito previsto.
Si los residuos relacionados con los inventarios se transfirieron como materias primas en toda regla a otros departamentos para producir otros tipos de bienes, entonces (los residuos) no son residuos retornables.
¡Importante! Los residuos se consideran residuos retornables a efectos del impuesto sobre las ganancias si no se utilizan para el fin previsto y pertenecen a residuos que han perdido sus cualidades de consumo.
Las normas del Código Fiscal de Rusia establecen que los neumáticos que están sujetos a reciclaje y no son aptos para un uso posterior no pertenecen a los residuos retornables y no se reconocen como tales.
En resumen, podemos decir que para cancelar neumáticos usados es necesario realizar los siguientes pasos:
- Cree una comisión de expertos para cancelar los neumáticos que no sean aptos para su uso posterior.
- Redactar acta de cancelación con justificación obligatoria de los motivos de la cancelación.
- Crear un decreto (orden) sobre la cancelación de neumáticos y su eliminación.
- Registrar las bajas en los documentos contables.
- Organizar el reciclaje de neumáticos de una empresa que tenga licencia para esta actividad.
Tasa de kilometraje de neumáticos
Los estándares de kilometraje de neumáticos establecidos por el Ministerio de Transporte de Rusia se utilizan en establecimientos comerciales que poseen su propia flota.
Estos estándares son utilizados por los propietarios de automóviles corporativos para cancelar neumáticos usados. Pueden ser empresas de propiedad estatal y de particulares. La diferencia es que para los primeros, las normas establecidas son obligatorias. Las empresas privadas tienen la oportunidad de cambiar neumáticos en vehículos antes de lo previsto especificado en documentos reglamentarios.
Estándares de kilometraje para varios neumáticos.
Los estándares estatales establecen diferentes estándares de kilometraje de neumáticos para vehículos de diferentes capacidades de carga:
- Turismos y camiones ligeros con una capacidad de carga de hasta 2 toneladas: 45.000 km.
- vehículos de carga con una capacidad de carga de 2 a 4 toneladas - 60.000 km
- camiones pesados con una capacidad de carga superior a 4 toneladas: 65-70 000 km
- autobuses - 90-95.000 km
La tarifa por kilometraje se calcula utilizando valores establecidos y factores de corrección. Los coeficientes se utilizan para neumáticos utilizados en condiciones extremas. Existe una gran diferencia entre los estándares establecidos por los legisladores rusos y europeos. Por ejemplo, el kilometraje mínimo en Europa es de 30.000 km y el máximo está fijado en 120.000 km.
Estándares de kilometraje y características de los neumáticos.
Los estándares de kilometraje para neumáticos de automóviles se establecen de acuerdo con el desgaste previsto de los neumáticos. Para determinar estos estándares se utilizaron las siguientes características de neumáticos:
- un indicador de calidad que depende principalmente de las tecnologías utilizadas en la producción
- composición de la mezcla de caucho, el contenido de componentes que aumentan la elasticidad y la resistencia al desgaste (caucho, sílice)
- Parámetros individuales de los neumáticos: tamaño, estacionalidad, tipo.
También se tienen en cuenta las condiciones de funcionamiento del neumático y del vehículo. Es necesario tener en cuenta el mantenimiento de los neumáticos en las condiciones requeridas, la regularidad del diagnóstico y mantenimiento del vehículo, el estilo de conducción y el cumplimiento del límite de velocidad por parte del conductor.
Los fabricantes de neumáticos establecen de forma independiente estándares de kilometraje para sus neumáticos. En primer lugar, se recomienda centrarse en el nivel de desgaste de la banda de rodadura. Para esto puedes usar dispositivos especiales, mida la altura de la banda de rodadura con una regla o confíe en las marcas marcadas por el fabricante.
Los estándares de kilometraje para neumáticos según GOST son obligatorios solo para agencias gubernamentales y no siempre corresponden a la posibilidad real de utilizar un neumático durante el período especificado.
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Neumáticos de coche: contabilidad y contabilidad fiscal.
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Eliminación de neumáticos y baterías de automóviles.
El grado de desgaste del dibujo de la banda de rodadura también depende del kilometraje de los neumáticos.
Recorrer un determinado número de kilómetros con un coche también puede ser motivo para dejar de utilizarlo y castigar los neumáticos. contabilidad. Así, en el anexo de la política contable, con base en la información que figura en la tabla. 1 – 9 Estándares temporales, puede establecer el kilometraje promedio de los neumáticos, teniendo en cuenta los factores de corrección que dependen de las condiciones de operación.
CONTABILIDAD DE NEUMÁTICOS DE COCHE: invierno, estacionales, desgastados
Normas para el funcionamiento de neumáticos de automóviles AE 001-04 Orden del Ministerio de Transporte de la Federación de Rusia de 21 de enero de 2004 AK-9r RD 3112199-1085-02 Contabilidad de neumáticos. “Neumáticos de automóvil en stock; “Los neumáticos de los automóviles están en circulación; “Neumáticos de turismo sujetos a recauchutado.
Orden sobre tasas de consumo de neumáticos.
Al determinar los estándares de consumo de combustible, se hace una distinción entre el valor base del consumo de combustible y el calculado. significado normativo, teniendo en cuenta los trabajos de transporte que se realizan y las condiciones de funcionamiento del vehículo.
El valor básico del consumo de combustible se determina para cada modelo, marca o modificación del coche.
Para carros propósito general instalado los siguientes tipos normas:
El transporte por carretera, los factores climáticos y otros factores operativos se tienen en cuenta mediante factores de corrección establecidos como porcentajes de aumento o disminución del valor inicial de la tasa de consumo de combustible.
Cabe señalar que en el caso de que los vehículos circulen en una zona suburbana fuera de los límites de la ciudad, no se aplican factores de corrección.
Si es necesario aplicar varios recargos simultáneamente, la tasa de consumo de combustible se fija teniendo en cuenta la suma o diferencia de dichos recargos.
Asimismo, el valor específico del factor de corrección se establece por orden o reglamento del titular de la organización o de la administración local.
La contabilidad posterior de combustibles y lubricantes se realiza en un programa de cálculo del consumo de combustible utilizado por la organización o contabilidad manual.
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RD 3112199-1085-02 Normas temporales para el kilometraje operativo de neumáticos de vehículos
5. Kilometraje medio de neumáticos para camiones (categorías N1, N2, N3) 6. Kilometraje medio de neumáticos para autobuses y trolebuses (categorías M2 y M3) 7.
Factores de corrección (K1) según la categoría de condiciones de funcionamiento de los vehículos 8. Factores de corrección (K2) según las condiciones de funcionamiento de los vehículos
Contabilización de neumáticos de automóviles de temporada (Korshunova N
Para hacer esto, puede abrir subcuentas adicionales de tercer orden en la subcuenta "Neumáticos en stock". En contabilidad, la compra de neumáticos se refleja en las siguientes entradas: - listado dinero para neumáticos; Débito 10, subcuenta “Repuestos, “Neumáticos en stock”, “Neumáticos nuevos, Crédito 60: se refleja la deuda por neumáticos comprados; - Se refleja el IVA presentado por el vendedor;
Estándares de kilometraje de neumáticos del Ministerio de Transporte 2018
Automóviles de producción nacional y países de la CEI.
Coches extranjeros
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Cálculo de la necesidad de neumáticos de coche.
kilómetros; neumáticos radiales con disyuntor de cordón metálico: 70 mil km; - para neumáticos de camión con presión de aire regulable - 30...35 mil.
km. Estas normas deben aclararse para cada tipo y modelo específico de neumático de automóvil moderno. En general, para los neumáticos radiales, el kilometraje de garantía puede ser entre un 20 y un 30% mayor que para los neumáticos diagonales.
Los neumáticos se almacenan en posición vertical en estanterías o en el suelo o soportes mediante el método de apilamiento vertical (uno encima del otro plano) en un número de filas no superior a 6...7 para automóviles y 4... 5 para camiones.
La seguridad del conductor y de los pasajeros depende enteramente del estado de los neumáticos instalados en el vehículo. Por lo tanto, es necesario controlar cuidadosamente su presión, desgaste y apariencia. Si sigue estrictamente las reglas para el uso de neumáticos de automóvil, los neumáticos le servirán al propietario durante mucho tiempo.
Los neumáticos de coche deben seleccionarse en función de la temporada. En invierno, el vehículo debe estar equipado con neumáticos de invierno y, en verano, neumáticos de verano. No se recomienda instalar neumáticos para todas las estaciones, porque... no son lo suficientemente elásticos en heladas severas y demasiado elásticos a altas temperaturas. En las condiciones climáticas rusas, estos neumáticos no se comportan bien.
Factores que influyen en la vida útil de los neumáticos:
- exposición prolongada a bajas y altas temperaturas;
- calidad de la superficie de la carretera;
- hielo;
- capacidad de carga y estado general de la máquina;
- velocidad y patrón de conducción;
- sobrecarga de neumáticos a largo plazo;
- presión alta y baja de los neumáticos;
- acción de los reactivos.
Presión de llanta
La presión de los neumáticos es muy importante para un funcionamiento adecuado. El uso de neumáticos con una presión demasiado alta o, por el contrario, demasiado baja provoca un desgaste desigual y un sobrecalentamiento del neumático. Los neumáticos con presión interna elevada no compensan bien las superficies irregulares. superficie de la carretera y reducir significativamente el confort de conducción.
La presión de neumáticos recomendada se indica en las instrucciones de funcionamiento del vehículo, así como en una pegatina especial en la carrocería, en la puerta del conductor o en la puerta de la guantera. La presión de los neumáticos se mide utilizando un manómetro de bolsillo o un compresor instalado en las gasolineras. Las lecturas de presión interna deben verificarse al menos una vez cada dos semanas.
Estado externo de los neumáticos
No debe haber objetos extraños en la superficie de la banda de rodadura: clavos, astillas, restos de plástico, etc.
Cómo cancelar correctamente los neumáticos en contabilidad.
Su salida puede provocar una fuerte caída de la presión de los neumáticos y, como resultado, un fuerte deterioro del control del vehículo. También es necesario revisar periódicamente el flanco del neumático, asegurándose de que no presente desgarros, deformaciones, hernias o irregularidades.
Desgaste del neumático
Un desgaste excesivo de los neumáticos puede provocar daños y pinchazos, y aumenta gravemente el riesgo de avalanchas. Al operar un vehículo, es importante controlar la altura restante del indicador de desgaste de la banda de rodadura, porque La seguridad vial depende directamente de esto. Para motocicletas, la altura mínima de la banda de rodadura es de 0,8 mm, para camiones - 1 mm, para autobuses - 2 mm y para automóviles - 1,6 mm.
Vida del neumático
La vida útil recomendada de los neumáticos para automóviles la establecen los fabricantes de automóviles: recomiendan cambiar los neumáticos cada 8 a 12 mil kilómetros. Al comprar neumáticos usados, asegúrese de comprobar su fecha de caducidad. Según la norma estatal, la vida útil de los neumáticos de automóvil no debe superar los cinco años. En algunos casos, los neumáticos se pueden utilizar durante más tiempo, siempre que se realice una cuidadosa inspección estacional.
Índices de carga y velocidad de los neumáticos.
En los flancos de los neumáticos se indican sus características operativas: índices de carga y velocidad. El índice de velocidad es un parámetro que indica la velocidad máxima de funcionamiento segura de un vehículo. El índice de carga indica el peso máximo posible del vehículo por rueda. Operar neumáticos de automóvil por encima de los parámetros recomendados hará que el viaje sea menos cómodo y acelerará el desgaste de los neumáticos y la suspensión del automóvil.
Cuidado de neumáticos
El cuidado adecuado de los neumáticos es la garantía más fiable de su rendimiento duradero. Los fabricantes recomiendan controlar periódicamente su estado, prestando mucha atención al estado de la banda de rodadura y de los flancos. El tipo de banda de rodadura le permitirá determinar el grado general de desgaste, la presencia de daños y partículas extrañas. Los laterales se inspeccionan en busca de cortes y deformaciones graves. Una vez finalizada la temporada de invierno, conviene cambiar rápidamente los neumáticos de invierno por unos de verano.
Al conducir siempre hay que prestar atención a las vibraciones prolongadas y a una fuerte desviación hacia la derecha o hacia la izquierda. El conductor no debe permitir impactos bruscos sobre objetos metálicos punzantes y vigilar siempre la posible sobrecarga del vehículo. Los neumáticos con clavos se deben rodar durante los primeros 800-1000 km a velocidad reducida. En caso de una pérdida repentina de presión de los neumáticos, es necesario realizar inmediatamente un diagnóstico inicial o reparar el neumático.
¿Dónde comprar buenos neumáticos?
Se pueden comprar buenos neumáticos para automóviles en la tienda online Spbkoleso. Aquí encontrará una gran selección de neumáticos de verano a precios asequibles. Además, puede comprar ruedas, baterías y aceites de motor con entrega en todo San Petersburgo y la región.
PLAN
El procedimiento para cancelar neumáticos de temporada.
Uso temporal de neumáticos.
Contabilidad tributaria
Los neumáticos como objeto de clasificación OS.
Reconocimiento de gastos
Devolución de neumáticos de temporada al almacén
CONTABILIDAD DE NEUMÁTICOS
El documento principal que regula el mantenimiento y operación de neumáticos son las Reglas para el funcionamiento de neumáticos de automóviles AE 001-04, aprobadas por Orden del Ministerio de Transporte de Rusia del 21 de enero de 2004 N AK-9-r (en adelante, las Reglas), su implementación es obligatoria para todos los propietarios de vehículos.
De acuerdo con la cláusula 83 del Reglamento, por cada neumático instalado en un automóvil (nuevo, recauchutado o con dibujo profundo) cuando está equipado o durante su funcionamiento, se crea una tarjeta para registrar su funcionamiento en la forma especificada en Apéndice No. 12. La tarjeta se conserva hasta que los neumáticos de salida se estropeen.
Los neumáticos de los automóviles tienen su propio kilometraje, después del cual deben ser reemplazados. Cuando se alcanza el límite de kilometraje operativo, se retiran del servicio (neumáticos desgastados).
Se utilizan las siguientes opciones para operar neumáticos de automóviles. En primer lugar, el automóvil puede equiparse con neumáticos "para todas las estaciones", que se cambian sólo en caso de desgaste o daño total (es decir, reemplazo llantas gastadas). En segundo lugar, los neumáticos de un automóvil se pueden cambiar según el principio "invierno-verano", es decir, reemplace periódicamente los neumáticos de “verano” por neumáticos de “invierno” (en adelante, neumáticos de temporada).
Los neumáticos de temporada, si se pueden utilizar (no han alcanzado el estándar de kilometraje operativo), no están sujetos a retirada del servicio (cláusula 88 de las Reglas). En otras palabras, en esta situación no es apropiado hablar de sustitución de neumáticos desgastados.
Neumáticos y automóvil: un único objeto de inventario
Un objeto de activo fijo como activo aceptado para contabilidad, además de los requisitos que le impone PBU 6/01 (se discutirá a continuación), debe ser, en primer lugar, un medio y no un objeto de trabajo (cláusula 46 del Normas Contables y Estados financieros en la Federación de Rusia).
De acuerdo con la cláusula 6 de PBU 6/01, un elemento de inventario de activos fijos se reconoce como un objeto con todos los elementos y accesorios o un elemento separado estructuralmente aislado diseñado para realizar ciertas funciones independientes.
Al mismo tiempo, en las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 13 de octubre de 2003 N 91n, se da lo siguiente como ejemplo de la formación de una partida de inventario de activos fijos: “Material rodante de transporte por carretera (coches de todas las marcas y tipos, tractocamiones, remolques ", remolques, semirremolques de todo tipo y finalidad, motocicletas y scooters): el artículo del inventario de este grupo incluye todos los dispositivos y accesorios relacionados. El coste del coche incluye el coste de una rueda de repuesto con neumático, cámara y fondo de llanta, así como un juego de herramientas."
Además, en el Plan de Cuentas de la cuenta 10 “Materiales” se observa que los neumáticos de automóvil (neumático, cámara y fondo de llanta) ubicados en las ruedas y en stock con el vehículo, incluidos en su costo inicial, se tienen en cuenta como parte de los activos fijos.
Por lo tanto, un automóvil con neumáticos sobre ruedas (y en stock) es un único artículo del inventario.
En OKOF no existen objetos como neumáticos de automóvil.
Teniendo en cuenta lo anterior, podemos decir que al comprar un automóvil, los neumáticos (sobre ruedas y en stock) junto con todas las demás partes del automóvil deben tenerse en cuenta como un único objeto de inventario: el automóvil.
Piezas de repuesto - MPZ
Al comprar neumáticos por separado del automóvil (es decir, después de registrar el automóvil como un activo fijo), surge la pregunta de en qué tipo de activo deben clasificarse dichos neumáticos: activos fijos o inventarios.
Con una lectura formal de PBU 6/01 y PBU 5/01, podemos decir que uno de los criterios para dividir el trabajo en activos fijos e inventarios es la vida útil (menos de 12 meses - inventarios, más de 12 meses - activos fijos ). Por tanto, los activos que no son objeto de mano de obra y tienen una vida útil superior a 12 meses son activos fijos.
Al mismo tiempo, dichos activos, por ejemplo, repuestos, pueden tener una vida útil que exceda significativamente los 12 meses y, de acuerdo con las disposiciones de PBU 6/01 y PBU 5/01, deben reconocerse como activos fijos.
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En la mayoría de los casos, los repuestos se utilizan en la reparación de activos fijos y su objetivo principal es reemplazar la pieza correspondiente. De acuerdo con el párrafo 27 de PBU 6/01, los costos de restauración de activos fijos se reflejan en los registros contables del período sobre el que se informa al que se refieren.
Por lo tanto, si los repuestos durante las reparaciones reemplazan una parte de un elemento de inventario de activos fijos existente, entonces, en virtud de la cláusula 27 de PBU 6/01, no pueden calificarse como un nuevo elemento de inventario de activos fijos, ya que están sujetos a amortización. como costos, incluyendo período de información cuando se hicieron las reparaciones.
Así, las piezas de repuesto destinadas a la reparación de activos fijos, que a su vez se contabilizan como un artículo de inventario con todos los elementos y accesorios o como un complejo separado de artículos articulados estructuralmente (es decir,
cuando el objeto reparado ya incluía inicialmente una pieza que debe ser reemplazada durante el proceso de reparación), debe calificarse como artículo de inventario independientemente de su vida útil.
Consideremos una situación en la que los automóviles se contabilizaron como un único artículo del inventario, teniendo en cuenta todos los accesorios, incluidos los neumáticos. Son posibles las siguientes opciones de sustitución:
1) reemplazo de neumáticos desgastados "para todas las estaciones" (es decir, no se utilizan neumáticos de temporada);
2) sustitución de neumáticos de temporada desgastados (es decir, cuando, por ejemplo, en verano, los neumáticos de verano desgastados se sustituyen por neumáticos de verano nuevos (lo mismo en invierno);
3) sustitución de neumáticos de verano por neumáticos de invierno y viceversa.
Cabe señalar que reemplazar neumáticos gastados por nuevos (opciones 1 y 2) puede considerarse como una reparación de un activo fijo (reemplazar una pieza desgastada por una nueva), y reemplazar neumáticos de verano por neumáticos de invierno y viceversa ya sería calificarse como reparación, ya que no existe sustitución de piezas desgastadas.
Así, definitivamente podemos decir que en el caso de sustitución de neumáticos según las opciones 1 y 2, los neumáticos de automóvil son repuestos que se utilizaron durante las reparaciones y, de acuerdo con el párrafo 27 de PBU 6/01, pueden reconocerse como costos asociados con el reparación de activos fijos y se reflejan en consecuencia en la contabilidad del período sobre el que se informa al que se refieren. En otras palabras, estos neumáticos de automóvil no pueden tenerse en cuenta como un artículo de inventario independiente, es decir, están sujetos a inclusión en la MPZ (incluso si su vida útil es superior a 12 meses).
Los neumáticos de automóvil que se instalan en un automóvil para reemplazar los desgastados (opciones 1 y 2) están sujetos a cancelación de la cuenta 10 "Materiales" a las cuentas de costos correspondientes en el momento de su instalación en el automóvil (cláusula 27 de PBU 6 /01).
Reemplazo de neumáticos estacionales
La cuestión más pendiente es la contabilización de las operaciones relacionadas con la sustitución de neumáticos de verano por neumáticos de invierno y viceversa (opción 3). En este caso, los neumáticos desgastados no se reemplazan y, en consecuencia, ya no es legal reconocer dicha sustitución como reparación. ¿Cómo debería clasificarse esta operación?
En tal situación, no se adquiere un artículo de inventario independiente, ya que inicialmente el automóvil junto con los neumáticos se contabilizaban como un artículo de inventario único.
Consideremos la opción de liquidación parcial y modernización.
En primer lugar, cabe señalar que en los documentos reglamentarios sobre contabilidad no existe una definición clara de los conceptos de liquidación parcial y modernización. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación de Rusia incluye el trabajo de modernización de un activo fijo como trabajo causado por un cambio en la finalidad tecnológica o de servicio del equipo, edificio, estructura u otro objeto de activo fijo depreciable, aumento de cargas y (u) otras cualidades nuevas (cláusula 2 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Según el autor, esta definición Los trabajos de modernización también pueden utilizarse con fines contables. En la situación considerada, la instalación de neumáticos de temporada no implica un cambio en la finalidad tecnológica o de servicio del vehículo, seguirá realizando las mismas funciones que antes de la instalación de neumáticos de temporada.
Respecto a la posibilidad de calificar el desmontaje (extracción) de neumáticos de temporada como disposición parcial, podemos decir lo siguiente. De acuerdo con la cláusula 29 de PBU 6/01, la liquidación parcial de un activo fijo se reconoce como su enajenación. En consecuencia, la liquidación parcial de un activo fijo puede considerarse como una enajenación parcial de un activo fijo, y la enajenación en el marco de PBU 6/01 no implica reemplazo. Al momento de su enajenación, un elemento de activo fijo se da de baja de la contabilidad y su reemplazo por un elemento similar se considera como la adquisición de uno nuevo.
Según el autor, la liquidación parcial sólo puede llevarse a cabo si se desmantela parte del objeto sin sustitución adicional o cambio en la afiliación funcional del objeto. De lo contrario, deberíamos hablar de reconstrucción o modernización. Así, la sustitución de neumáticos de temporada no se refiere a la liquidación parcial y modernización de un activo fijo; es una operación para mantener un activo fijo.
Así, de conformidad con el párrafo 66 Pautas Según la contabilidad de activos fijos, el mantenimiento de un objeto de activo fijo se lleva a cabo con el fin de mantener las propiedades operativas del objeto especificado mediante su inspección técnica y mantenimiento en condiciones de funcionamiento.
Eliminación de neumáticos de coche.
Contabilidad de neumáticos en instituciones presupuestarias.
La contabilidad en las instituciones presupuestarias se lleva a cabo de acuerdo con la Ley Federal No. 129-FZ, Instrucciones para la aplicación del Plan de Cuentas Unificado, aprobada por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia N 157n (en adelante, Instrucción N 157n) ; Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas contabilidad presupuestaria, aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de Rusia N 162н (en adelante, Instrucción N162н).
Al comprar neumáticos para automóviles, se registran en la cuenta 10506 "Otros inventarios" sobre la base de los documentos contables primarios (cláusulas 117, 118 de la Instrucción No. 157n, cláusula 22 de la Instrucción No. 162n).
Reflejamos la reposición de neumáticos en contabilidad.
En la contabilidad de las instituciones presupuestarias (de conformidad con la cláusula 1 del artículo 78.1 del Código de Presupuesto de la Federación de Rusia), la recepción de neumáticos por separado del automóvil se refleja en la contabilización:
Débito 0.105.26.340 (0.105.36.340) Crédito 0.302.34.730 (0.208.34.660, 0.304.04.340, 4.210.06.660...) – neumáticos de automóvil capitalizados (según los documentos adjuntos del proveedor, así como al recibirlos sin cargo ).
Al emitir neumáticos para automóviles para su uso, se elabora una “Declaración de emisión de bienes materiales para las necesidades de la institución” (modelo 0504210) o una “Factura de demanda” (modelo 0315006) (cláusula 25 de la Instrucción No. 162n) .
La contabilización de neumáticos para automóviles emitidos se realiza en la cuenta fuera de balance 09 “Repuestos para vehículos emitidos para reemplazar los desgastados” (cláusula 349 de la Instrucción No. 157n). La contabilidad analítica de la cuenta se mantiene en la Ficha de Contabilidad Cuantitativa y Total. La enajenación de activos materiales de la contabilidad fuera de balance se realiza sobre la base del Certificado de Aceptación del trabajo terminado, que confirma su reposición.
Contabilización del reemplazo de neumáticos cuando están completamente desgastados. En la contabilidad de una institución presupuestaria, al reemplazar neumáticos desgastados o dañados, se realizan los siguientes asientos:
Débito 0.401.20.272 (0.109.60.272, 0.109.70.272...) Crédito 0.105.26.440 (0.105.36.440): los neumáticos instalados para reemplazar los desgastados o dañados se dieron de baja del balance; Débito 09 – los neumáticos instalados para reemplazar los desgastados o dañados se incluyen en el balance (siempre que los neumáticos estén incluidos en la lista establecida política contable). Este procedimiento está establecido en el párrafo 37 de la Instrucción N° 174n, Instrucción N° 157n (cuentas 105.00, 109.00, 401.20, cuenta fuera de balance 09).
Al reemplazar neumáticos estacionalmente, se realizan los siguientes asientos en los registros contables de una institución presupuestaria:
Débito 0.105.36.340 Crédito 0.105.36.340 – se pusieron en servicio (devolvieron al almacén) neumáticos para la temporada de verano (invierno) (según el requisito de factura en el formulario No. M-11 (f. 0315006)) (cláusula 35 de Instrucción No. 174n).
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El otoño llegará pronto y necesitarás comprar neumáticos de invierno para vehículo de la empresa. Aprenda en este artículo cómo realizar un seguimiento de los neumáticos de verano e invierno en contabilidad y contabilidad fiscal. ¿Debería incluirse en el precio del coche el coste de la compra de neumáticos de repuesto? ¿Cómo cancelar los neumáticos cuando están completamente desgastados?
Hay dos situaciones posibles en las que una organización tiene neumáticos: los compra junto con el coche o por separado.
En el primer caso, los neumáticos no se contabilizan por separado: su costo (incluidos los neumáticos de repuesto) se tiene en cuenta en el costo inicial del automóvil (cláusula 6 de PBU 6/01, cláusula 10 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos) . Una situación similar existirá en la contabilidad fiscal.
En el segundo caso, los neumáticos deben considerarse objetos contables independientes. Es este caso de contabilidad de neumáticos el que se analizará en este artículo.
Los neumáticos no son el medio principal.
Aunque los neumáticos duran más de un año, deben considerarse parte de los inventarios. Expliquemos por qué.
Con base en las normas de la cláusula 6 de PBU 6/01 "Contabilidad de activos fijos", un elemento de inventario de activos fijos se reconoce como un objeto con todos los elementos fijos y accesorios o un elemento separado estructuralmente aislado diseñado para realizar ciertas funciones independientes. Pero un neumático de automóvil no se puede utilizar por separado del automóvil. Esto significa que no se cumple una de las principales condiciones para reconocer la propiedad como activo fijo en contabilidad.
Además, los neumáticos para automóviles no figuran como objetos contables independientes ni en la Clasificación de activos fijos incluida en grupos de depreciación(aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 1 de enero de 2002 N 1), ni en Clasificador de toda Rusia activos fijos OK 013-94 (OKOF) (aprobado por Resolución de la Norma Estatal de Rusia del 26 de diciembre de 1994 N 359).
Contabilización de neumáticos en contabilidad.
Los neumáticos de coche se encuentran entre los componentes más desgastados de los vehículos. El cambio de neumáticos es obligatorio cuando están desgastados o dañados y es posible cuando cambian las estaciones: invierno y verano.
El costo de los neumáticos de automóvil adquiridos por una organización para reemplazar los desgastados se tiene en cuenta en la cuenta 10 "Materiales", subcuenta "Repuestos". Al mismo tiempo, las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas (aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 31 de octubre de 2000 N 94n) recomiendan mantener registros en esta cuenta de los neumáticos que se encuentran tanto en stock como en circulación.
Durante la operación del vehículo, la organización puede cambiar estacionalmente los neumáticos de invierno por neumáticos de verano y viceversa, así como reemplazar neumáticos de automóvil completamente desgastados por neumáticos nuevos similares. Por lo tanto, le recomendamos que considere por separado los neumáticos en stock (nuevos, de temporada, reacondicionados).
Para hacer esto, puede abrir subcuentas adicionales de tercer orden en la subcuenta "Neumáticos en stock".
Comprar llantas nuevas
Los neumáticos nuevos, como cualquier otro inventario, se aceptan para contabilización de acuerdo con costo real, que consiste en los costos reales de la organización para su compra (entrega, costo del neumático), excluido el IVA y otros impuestos reembolsables (cláusulas 5, 6 de PBU 5/01).
En contabilidad, la compra de neumáticos se refleja en los siguientes asientos:
Débito 60 Crédito 51
- se transfirió dinero para neumáticos;
Débito 10, subcuenta “Repuestos”, “Llantas en stock”, “Llantas nuevas”, Crédito 60
- se refleja la deuda por neumáticos comprados;
Débito 19 Crédito 60
- Se refleja el IVA presentado por el vendedor;
Débito 68 Crédito 19
- aceptado para la deducción del IVA.
Transferencia de neumáticos al servicio.
Cuando los neumáticos se ponen en funcionamiento, se mueven únicamente según subcuentas, es decir en contabilidad analítica:
Débito 10, subcuenta "Repuestos", "Neumáticos en circulación", Crédito 10, subcuenta "Repuestos", "Neumáticos en stock",
- Se pusieron en funcionamiento los neumáticos.
Tenga en cuenta: el reflejo de los neumáticos en circulación en la subcuenta correspondiente de la cuenta 10 supone que mientras los neumáticos estén en uso, su costo no puede cargarse como gastos de la organización.
Eliminación de neumáticos inutilizables.
Si los neumáticos quedan inutilizables, se cancelan mediante el siguiente cableado:
Débito 20, 26, 44 Crédito 10, subcuenta “Repuestos”, “Llantas en circulación”,
- el coste de los neumáticos se amortiza como gastos.
Al dar de baja neumáticos para producción u otro tipo de eliminación, se utiliza uno de los métodos para evaluarlos, que figura en el párrafo 16 de PBU 5/01 (método FIFO, costo promedio o costo de cada unidad). Cuando se ponen en servicio, los neumáticos suelen valorarse al coste de cada unidad.
Documentar
Para cada neumático (incluidos los neumáticos incluidos en el costo inicial del automóvil), la organización puede crear una tarjeta para registrar el funcionamiento de un neumático de automóvil (Apéndice 12 de las Reglas para el funcionamiento de neumáticos de automóvil, aprobadas por Orden del Ministerio de Transporte de Rusia con fecha del 21 de enero de 2004 N AK-9-r (estas Reglas ya no están en vigor, pero el departamento no ha emitido ningún otro documento para reemplazarlas), o una simple tarjeta de contabilidad de materiales en el formulario N M-17 (aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 30 de octubre de 1997 N 71a).
Puede ingresar información sobre el estado técnico del neumático, el kilometraje (sus indicadores deben ingresarse mensualmente) y defectos en la Tarjeta de operación de neumáticos para automóvil. Cuando un neumático se retira del servicio, se indica: la fecha de desmantelamiento, el kilometraje total, el nombre del motivo de la eliminación, determinado por la comisión, a dónde se envía el neumático: para reparación, restauración, profundización del dibujo de la banda de rodadura. , para chatarra o para una denuncia.
La salida de neumáticos del almacén para su instalación en un automóvil se formaliza mediante factura a la vista en el formulario N M-11 (aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 30 de octubre de 1997 N 71a).
Cuando un neumático se envía para restauración, profundización de la banda de rodadura o para desguace, la tarjeta de registro es firmada por los miembros de la comisión y cerrada. Al mismo tiempo, realiza las funciones de una ley de amortización de neumáticos. También confirma la necesidad de poner en funcionamiento neumáticos nuevos.
Los neumáticos recibidos después del recauchutado se emiten con nuevas tarjetas de rendimiento. El kilometraje de un neumático con un dibujo profundo de la banda de rodadura comienza desde cero en la tarjeta creada previamente, con un corte impersonal se crea una nueva tarjeta contable.
Las Reglas mencionadas no permitían que los neumáticos fueran retirados de servicio y enviados para desguace o reacondicionamiento si eran aptos para su uso debido a su condición técnica (cláusula 88 de las Reglas). La lista de razones operativas y de producción por las cuales los neumáticos, cámaras y fondos de llanta podrían retirarse prematuramente del servicio figura en el Apéndice 9 de las Reglas.
Vida de servicio
La vida útil de los neumáticos para automóviles la establece el director de la organización. Para determinarlo, puede utilizar los datos que figuran en el documento de orientación "Normas temporales para el kilometraje operativo de neumáticos de vehículos (RD 3112199-1085-02)" (aprobado por el Ministerio de Transporte de Rusia el 4 de abril de 2002). La validez de estas Normas se ha ampliado hasta que entren en vigor nuevos reglamentos técnicos pertinentes (Carta informativa del Ministerio de Transporte de Rusia del 7 de diciembre de 2006 N 0132-05/394).
Las normas temporales proporcionan datos sobre el kilometraje medio de neumáticos para automóviles, camiones, autobuses y trolebuses (tablas 1 a 3). La tasa de kilometraje de neumáticos (Hi) se determina de la siguiente manera:
Hola = H x K1 x K2,
donde H es el kilometraje promedio de los neumáticos de un vehículo determinado;
K1 - factor de corrección teniendo en cuenta la categoría de condiciones de funcionamiento Vehículo de motor;
K2 es un factor de corrección que tiene en cuenta las condiciones de funcionamiento del vehículo (los valores de los factores de corrección se dan en las Tablas 4 y 5). En este caso, el kilometraje estándar de los neumáticos no debe ser inferior al 25 por ciento del kilometraje medio de los neumáticos.
El kilometraje promedio de los neumáticos de fabricación rusa para turismos es de aproximadamente 40 a 45 mil km, para los neumáticos de fabricación extranjera, de 50 a 55 mil km. El kilometraje de los neumáticos para camiones es significativamente mayor: para los neumáticos nacionales puede alcanzar los 100 mil km, para los fabricados en el extranjero, hasta 180 mil km.
contabilidad de costos
A la hora de poner en funcionamiento los neumáticos, su finalidad puede ser de dos tipos:
- sustituir neumáticos desgastados o inutilizables;
- para el cambio estacional de neumáticos de verano a neumáticos de invierno y, a la inversa, de neumáticos de invierno a neumáticos de verano.
Reemplazar neumáticos desgastados o inutilizables por otras razones puede considerarse una reparación de rutina (reemplazo de piezas desgastadas) de un automóvil. Por lo tanto, en este caso uno puede guiarse reglas generales regular el procedimiento de cancelación de costos de producción y revertir los costos de reparación de activos fijos.
Los costos incurridos durante la reparación de activos fijos se reflejan sobre la base de los documentos contables primarios correspondientes para contabilizar las transacciones de liberación (gastos) de activos materiales, cálculo de salarios, deudas con proveedores por trabajos de reparación realizados y otros gastos. Estos costos se reflejan en la contabilidad como el débito de las cuentas correspondientes a los costos de producción (gastos de venta) en correspondencia con el crédito de las cuentas para contabilizar los costos incurridos (cláusula 67 de las Normas para la contabilización de activos fijos, aprobadas por Orden de la Ministerio de Finanzas de Rusia el 13 de octubre de 2003 N 91n) . Esto se aplica plenamente a los casos relacionados con la compra de neumáticos de automóvil y su posterior instalación en un automóvil para reemplazar los desgastados.
Al sustituir neumáticos de invierno por neumáticos de verano, el objetivo del trabajo realizado es adaptar el vehículo a las condiciones locales. condiciones climáticas. Durante la temporada de invierno, es recomendable sustituir los neumáticos de verano por neumáticos de invierno. una condición necesaria manteniendo las características operativas del vehículo, ya que los neumáticos de invierno permiten que el vehículo se mueva libremente en carreteras heladas y nevadas. El uso de neumáticos de invierno en la temporada de verano puede provocar una situación de emergencia, ya que, como se mencionó anteriormente, en comparación con los neumáticos de verano, reducen la estabilidad direccional, el control y el rendimiento de frenado del automóvil.
Por lo tanto, el reemplazo de neumáticos de temporada debe considerarse como el mantenimiento de un activo fijo para mantener sus características de desempeño. Los gastos de mantenimiento de activos fijos (inspección técnica, mantenimiento en funcionamiento) se incluyen en los costos de servicio del proceso de producción y se reflejan en el débito de las cuentas de costos de producción (gastos de venta) en correspondencia con el crédito de las cuentas de costos de producción ( cláusula 66 y 73 Directrices para la contabilidad de activos fijos).
Los costos de mantenimiento de los activos fijos en buen estado se clasifican como gastos de actividades ordinarias (cláusula 7 del Reglamento Contable “Costos de la Organización” (PBU 10/99), aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 6 de mayo de 1999. N 33n).
Consideremos tres tipos de cancelaciones:
- cancelación de neumáticos en el momento de la puesta en servicio;
- la amortización de neumáticos es proporcional a su kilometraje;
- cancelación de neumáticos con cargo a la cuenta 97 “Gastos diferidos”.
La primera opción es más sencilla, pero su uso requiere una orientación adecuada. contabilidad analítica neumáticos hasta su total retirada.
La segunda opción requiere más mano de obra, pero cuando se usan, los neumáticos usados se amortizan de manera más equitativa como costos.
Si utiliza la tercera opción, los gastos se amortizan de manera uniforme durante el período al que se refieren, en la forma que establezca la propia organización (uniformemente, en proporción al volumen de producción, etc.) (cláusula 65 del Reglamento Contable , aprobado Por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 29 de julio de 1998 N 34n).
Ejemplo 1. La organización Phoenix compró un juego de neumáticos para todas las estaciones para un automóvil en septiembre de 2014. Ese mismo mes se pusieron en servicio los neumáticos para sustituir los desgastados. Por cuatro neumáticos se pagaron 43.500 rublos, IVA incluido: 6.635,6 rublos.
Los asientos contables serán los siguientes:
- 36.864,4 rublos (43.500 - 6635,6) - los neumáticos se acreditaron en el almacén;
Débito 19 Crédito 60
- 6635,6 frotar. - IVA reflejado;
Débito 60 Crédito 51
- 43.500 rublos. - se transfirió dinero para neumáticos;
Débito 68 Crédito 19
- 6635,6 frotar. - aceptado para la deducción del IVA;
Débito 20 Crédito 10, subcuenta “Repuestos”, “Llantas en stock”, “Llantas nuevas”,
- 36.864,4 rublos - el coste de los neumáticos está incluido en los gastos de actividades ordinarias.
Ejemplo 2. Complementemos los datos del ejemplo 1: la política contable de la organización prevé amortizar el costo de los neumáticos de manera uniforme, en proporción a su kilometraje mensual. El kilometraje medio de un neumático es de 43.000 km, K1 - 0,95 (los neumáticos se utilizan en carreteras de tercera categoría), K2 - 0,95 (el coche se utiliza en autopistas importancia nacional, republicana y local), en septiembre el coche recorrió 3.852 km con neumáticos nuevos.
El kilometraje de servicio del neumático Hi será de 38.807,5 km (43.000 km x 0,95 x 0,95). Dado que en septiembre el kilometraje con neumáticos nuevos fue de 3.800 km, la organización puede tener en cuenta 3.609,73 rublos en gastos de actividades ordinarias. (36.864,4 rublos: 38.807,5 kilómetros x 3.800 kilómetros).
La instalación de neumáticos en un automóvil en contabilidad va acompañada de la entrada:
Débito 97 Crédito 10, subcuenta “Repuestos”, “Llantas en stock”, “Llantas nuevas”,
- 36.864,4 rublos - el coste de los neumáticos está incluido en los gastos diferidos.
El último día de septiembre, el costo de los neumáticos instalados se amortiza parcialmente mediante cableado:
Débito 20 Crédito 97
- 3609,73 frotar. - parte del coste de los neumáticos se incluye en los gastos de actividades ordinarias.
Contabilidad de neumáticos estacionales
Los neumáticos de temporada retirados de un vehículo por fin de temporada se envían al almacén. No se aplican a:
- materiales no utilizados porque estaban en uso;
- residuos retornables, ya que no han perdido sus propiedades de consumo.
En ambos casos, los materiales se acreditan a la cuenta 10 (cláusula 112 de los Lineamientos para contabilidad de inventario).
Dado que al final de la temporada operativa los neumáticos se devuelven al almacén ya parcialmente gastados, la organización tiene derecho a restaurar en la cuenta 10, subcuenta "Neumáticos en stock", "Neumáticos de temporada", el costo parcial de la compra de neumáticos para automóviles. - reducido teniendo en cuenta el grado de desgaste. Con este método de contabilidad, el grado de desgaste de los neumáticos de un automóvil se puede determinar en proporción al kilometraje del neumático.
Para calcular el coste de los neumáticos devueltos al almacén, es necesario determinar el kilometraje de los neumáticos de automóvil durante su funcionamiento real. Si se mantiene la tarjeta de registro de operación de neumáticos de automóvil mencionada anteriormente, los datos se toman de ella. Si la organización no mantiene una, solo queda consultar las cartas de porte emitidas para el automóvil durante la temporada y seleccionar de ellas la información requerida. Después de lo cual el indicador requerido está determinado por la fórmula:
Svsh = (Npr. w - Fpr) : Npr. ancho x ancho,
donde Svsh es el costo del neumático devuelto al almacén;
Npr. w - tasa de kilometraje de neumáticos;
Fpr - kilometraje real;
Ssh - costo del neumático.
La cuenta correspondiente al registrar neumáticos de temporada depende de la opción de amortizar su coste al momento de la instalación. Si se realizó una cancelación única durante la transferencia, entonces se corresponden las cuentas de costos 20, 26, 44 (es decir, los costos de producción o los costos de ventas del período del informe actual se reducen por la cantidad de neumáticos de automóvil devueltos al almacén) . Si la cancelación se realizó de manera uniforme, se acredita la cuenta 97.
Ejemplo 3. La empresa Mercury compró un automóvil de pasajeros con un juego de neumáticos de verano en la primavera de 2014. El coche se utiliza para fines administrativos. En octubre año corriente Se compró un juego de neumáticos de invierno (5 piezas) por 53.100 rublos. (IVA incluido - 8100 rublos). En noviembre, se instalaron estos neumáticos en el coche.
De acuerdo con la política contable, el costo de los neumáticos de verano y de invierno se amortiza de manera uniforme durante el período de su funcionamiento. El kilometraje de neumáticos estándar es de 62.000 km, K1 - 0,95 (categoría de condiciones de funcionamiento - III), K2 - 1 ( condiciones especiales el trabajo con automóviles no existe en la organización). De noviembre a marzo inclusive, el coche recorrió 14.800 km con neumáticos de invierno, de los cuales 3.500 km en marzo.
El kilometraje de servicio de estos neumáticos es de 58.900 km (62.000 x 0,95 x 1).
Al retirar los neumáticos de invierno para marzo, la organización tiene derecho a tener en cuenta parte del coste de los neumáticos de invierno en los gastos de actividades ordinarias: 2.674,02 rublos. (45.000 rublos / 58.900 km x 3.500 km).
El coste de los neumáticos de invierno, al que se capitalizan al transferirlos al almacén, es de 33.692,7 rublos. (45.000 rublos: 58.900 km x (58.900 km - 14.800 km)).
El contador registrará en la contabilidad los siguientes asientos:
en octubre de 2014
Débito 10, subcuenta "Repuestos", "Neumáticos en stock", Crédito 60
- 45.000 rublos. (53 100 - 8100) - se recibió en el almacén un juego de neumáticos de invierno;
Débito 19 Crédito 60
- 8100 frotar. - IVA reflejado;
Débito 68 Crédito 19
- 8100 frotar. - El IVA se presenta como una deducción.
en noviembre de 2014
Débito 97 Crédito 10, subcuenta “Repuestos”, “Llantas en stock”,
- 45.000 rublos. - Se pusieron en funcionamiento los neumáticos.
Un juego de neumáticos de verano retirados del coche se traslada al almacén. Pero como el coste de estos neumáticos se tiene en cuenta en el coste inicial del vehículo, se cobran a coste cero independientemente del kilometraje.
EN últimos días En noviembre, diciembre, enero y febrero, el departamento de contabilidad carga parte del coste de los neumáticos de invierno en la cuenta de gastos. Los valores dados de baja se determinan en proporción al kilometraje mensual del vehículo:
Débito 26 Crédito 97
- Se ha amortizado parte del coste de los neumáticos de invierno.
en marzo de 2015
Débito 26 Crédito 97
- 2675,94 rublos. - parte del coste de los neumáticos de invierno se incluye en los gastos de actividades ordinarias;
Débito 10, subcuenta "Repuestos", "Neumáticos en stock", Crédito 97
- 26.427,52 rublos - refleja el coste de los neumáticos de invierno transferidos al almacén.
La instalación de neumáticos de verano se refleja únicamente en la contabilidad analítica, ya que su coste se tiene en cuenta en el coste inicial del coche.
Contabilidad tributaria
En contabilidad fiscal, un vehículo comprado por una organización se contabiliza como un único artículo de inventario. En consecuencia, el coste de los neumáticos instalados en el automóvil y la rueda de repuesto se incluye en su coste inicial (artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los neumáticos de automóvil que se compran por separado del automóvil no se incluyen en la propiedad depreciable. Se tienen en cuenta en los costos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes, así como su mantenimiento en buen estado (cláusula 2, cláusula 1, artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Estos gastos operativos (compra de neumáticos de repuesto) se reconocen a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta (Cláusula 1, artículo 260 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El reemplazo de neumáticos de temporada también se incluye en el costo de mantenimiento de un activo fijo. En consecuencia, los costos de compra de un nuevo juego de neumáticos se incluyen en los costos de compra de materiales utilizados para el mantenimiento de activos fijos (cláusula 2, cláusula 1, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Estos gastos deben ser reconocidos por las empresas utilizando el método de acumulación en la fecha de su puesta en funcionamiento, es decir, en la fecha de instalación de neumáticos en el automóvil (cláusula 2 del artículo 272 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El costo reducido de los neumáticos de temporada retirados de un vehículo y trasladados a un almacén no se refleja en la contabilidad fiscal.
Le recordamos que al monto de los costos de material se le debe restar el costo:
- residuos retornables (cláusula 6 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- saldos de inventarios transferidos a producción, pero no utilizados en producción al final del mes (cláusula 5 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En este caso, los saldos de inventarios se valoran al mismo costo al que fueron incluidos en gastos cuando fueron castigados.
Los neumáticos retirados de un vehículo no son residuos retornables ni residuos de inventario.
Como resultado, con la opción de una cancelación única del costo de los neumáticos cuando se establezcan, el monto de los gastos que se tienen en cuenta en la contabilidad al determinar la ganancia y la base imponible para el impuesto sobre la renta diferirán en el momento en que se Los neumáticos desechados se introducen en el almacén. Y esto obliga a la organización a recurrir a las normas del Reglamento Contable "Contabilidad para el cálculo del impuesto sobre la renta de las sociedades" PBU 18/02 (aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 19 de noviembre de 2002 N 114n).
La diferencia resultante en los gastos contables se reconoce como imponible temporal, ya que conduce a la formación de impuesto a la renta diferido, que debería aumentar el monto del impuesto a la renta pagadero al presupuesto en el siguiente período de informe o en períodos de informe posteriores.
En base a esta diferencia, un diferido responsabilidad fiscal(cláusulas 12, 15, 18 PBU 18/02).
También surge una diferencia temporaria imponible si en la contabilidad se utiliza la opción de cancelación en línea recta para neumáticos.
Continuación del ejemplo 2. En la contabilidad fiscal, el costo de los neumáticos instalados, 36.864,4 rublos, se incluirá en los gastos que reducen los ingresos recibidos al calcular el impuesto sobre la renta de los 9 meses de 2014.
La diferencia en los montos de los gastos tomados en cuenta en la contabilidad y contabilidad tributaria, - 33.254,67 rublos. (36.864,4 - 3609,73) - es imponible temporal.
En base a esto, la organización realiza un asiento adicional el último día de septiembre:
Débito 68, subcuenta "Impuesto sobre la Renta", Crédito 77
- 6650,93 frotar. (33.254,67 rublos x 20%) - se ha acumulado el importe del pasivo por impuestos diferidos.
A partir de octubre, todos los meses, cuando parte del costo de los neumáticos instalados se cancele como gasto en contabilidad, la deuda por impuestos diferidos se reembolsará parcialmente:
Débito 77 Crédito 68, subcuenta "Impuesto sobre la Renta",
- se reduce (liquida) el importe del pasivo por impuestos diferidos.
Compramos neumáticos para un coche de empresa. ¿Cómo reflejar esto en la contabilidad y al calcular el impuesto a las ganancias? ¿Qué documentos se necesitan? La empresa aplica un sistema fiscal general.
Si una organización compra neumáticos por separado de un automóvil, independientemente del costo y la vida útil, se incluyen en el inventario y se contabilizan como repuestos:
Débito 10-5 Crédito 60
– los neumáticos para automóviles se capitalizaron (según los documentos de envío del proveedor).
Al reemplazar neumáticos desgastados (dañados), se realiza el siguiente cableado:
– se amortiza el coste de los neumáticos (se amortizan los repuestos para reparaciones de automóviles).
Al reemplazar neumáticos, no es necesario elaborar una tarjeta en el formulario No. OS-3. Si la organización realiza el reemplazo por su cuenta, se puede elaborar un informe sobre el reemplazo estacional de neumáticos en forma libre. Si un contratista realiza el reemplazo de neumáticos de temporada, el documento que confirma el reemplazo puede ser un certificado de aceptación del trabajo realizado.
Si los neumáticos se reemplazan durante la reparación del automóvil, la cancelación de los neumáticos se documenta en un documento de formato libre sobre el reemplazo de piezas de repuesto del automóvil.
El fundamento de esta posición se da a continuación en los materiales del Sistema Glavbukh.
La sustitución de neumáticos de coche se produce en dos casos:
- cuando esté completamente desgastado (o si hay daños que no se pueden reparar);
Situación:¿A qué categoría de propiedad en contabilidad pertenecen los neumáticos de automóvil: activos fijos o inventarios?
- por separado del coche.
Los neumáticos que se incluyen con el automóvil no son un artículo de inventario independiente (cláusula 10 de la Orden No. 91n del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de octubre de 2003). Su coste ya está incluido en el coste inicial del coche, por lo que no se puede tener en cuenta por separado (cuenta 10).
Si una organización compra neumáticos por separado de un automóvil, independientemente del costo y la vida útil, deben incluirse en el inventario y contabilizarse como repuestos. Esto se explica a continuación.
En primer lugar, los neumáticos para automóviles no son medios de trabajo destinados a la producción de productos, la realización de trabajos o la prestación de servicios. Es decir, esta característica permite calificar tal o cual propiedad como activo fijo (cláusula 46 del Reglamento sobre Contabilidad e Información Financiera).
En segundo lugar, la sustitución de neumáticos siempre está asociada al mantenimiento de un activo fijo (automóvil) en condiciones de funcionamiento o a su reparación (restauración). Los costos de restauración de un activo fijo (es decir, el costo de los neumáticos) se amortizan en el período del informe al que se refieren (cláusula 27 de PBU 6/01). Esto significa que los neumáticos comprados por separado de un automóvil tampoco son un artículo de inventario independiente, cuyo costo debe amortizarse mediante depreciación (cláusula 17 de PBU 6/01).
Situación: qué documentos deben completarse al recibir neumáticos de automóvil y ponerlos en funcionamiento. Neumáticos comprados por separado del vehículo.
Los neumáticos de automóvil están incluidos en el inventario (cuenta 10-5 de las Instrucciones para el plan de cuentas). Por lo tanto, las reglas para procesar transacciones relacionadas con su recepción y puesta en servicio son similares. orden general registro de materiales entrantes y dados de baja. Dado que el momento de amortización de los neumáticos de coche coincide con el momento de su total desgaste, la organización debe velar por su seguridad y controlar su uso.
Contabilidad: compras de neumáticos
Refleje el recibo de neumáticos comprados por separado del automóvil con el siguiente cableado:
Débito 10-5 Crédito 60
– los neumáticos para automóviles se capitalizaron (según los documentos de envío del proveedor).
Contabilidad: sustitución de neumáticos desgastados
Si una organización reemplaza las desgastadas (con venció funcionamiento) o neumáticos dañados, luego restaura parte del original características técnicas auto. Tal reemplazo debe considerarse como una reparación rutinaria de activos fijos. Esto se desprende de las disposiciones del párrafo 26 de PBU 6/01.
En contabilidad, refleje los costos de reparación en el período sobre el que se informa al que se refieren. Los costos de reparación de automóviles se incluyen en los gastos de actividades ordinarias (cláusula 27 PBU 6/01, inciso PBU 10/99). Por lo tanto, cancele el costo de los neumáticos en el momento de su salida del almacén (al redactar los documentos para la liberación de neumáticos) (cláusula 93 de las Directrices aprobadas por).
Al reemplazar neumáticos desgastados (dañados), realice el siguiente cableado:
Débito 20 (23, 25, 26, 44...) Crédito 10-5
– se ha amortizado el coste de los neumáticos.
Reemplazo de neumáticos estacionales
Al sustituir los neumáticos estacionalmente, no se restablecen las características técnicas del vehículo. Esto se debe al hecho de que el reemplazo estacional de neumáticos es una condición necesaria para mantener el rendimiento del vehículo. En contabilidad, dichos trabajos se califican como operaciones relacionadas con el mantenimiento de activos fijos (cláusula 66 del Instructivo Metodológico aprobado).
Cuando se ponen en servicio neumáticos de temporada, su costo se amortiza a la vez (cláusula 93 de las Instrucciones Metodológicas aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 28 de diciembre de 2001 No. 119n):
Débito 20 (23, 25, 26, 44...) Crédito 10-5
– se instalan en el automóvil neumáticos para la temporada de verano (invierno) (según la factura de requisitos en el formulario No. M-11, un certificado de reemplazo estacional de neumáticos o un certificado de aceptación y transferencia del trabajo realizado).
Para controlar su seguridad, los neumáticos estacionales que no se utilizan temporalmente se pueden tener en cuenta en el balance. Por ejemplo, en la cuenta 012 "Neumáticos de automóvil temporalmente sin uso para la temporada de verano (invierno)". Los neumáticos se pueden capitalizar mediante una valoración condicional (por ejemplo, al precio de 1 rub/unidad; entonces el coste de los neumáticos corresponderá a su cantidad). Cuando lleguen al almacén neumáticos de temporada desmontados, realizar el siguiente cableado:
Débito 012 “Neumáticos de automóvil temporalmente sin uso para la temporada de verano (invierno)”
– refleja la recepción de neumáticos de verano (invierno) después del reemplazo estacional (según el acto de reemplazo de neumáticos estacionales).
Situación: ¿Qué documento para confirmar el hecho del reemplazo estacional de neumáticos de automóvil?
Esta cuestión no está regulada por ley.
El reemplazo estacional de neumáticos no es una reparación, sino una operación relacionada con el mantenimiento de las características técnicas del automóvil debido a cambios en las condiciones de operación (cláusula 66 de las Directrices aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de octubre de 2003 No. 91n ). Por lo tanto, al reemplazar neumáticos estacionalmente, no es necesario elaborar una tarjeta en el formulario No. OS-3. Si la organización realiza la sustitución por su cuenta, podrá elaborar un informe sobre la sustitución estacional de neumáticos en cualquier formato. Si un contratista realiza el reemplazo de neumáticos estacional, entonces el documento que confirma el reemplazo puede ser un certificado de aceptación del trabajo realizado.
Contabilidad tributaria
Situación: ¿A qué categoría de propiedad en la contabilidad fiscal pertenecen los neumáticos de automóvil? La organización aplica un sistema fiscal general.
La respuesta a esta pregunta depende de cómo sean recibidos los neumáticos por parte de la organización:
- junto con el automóvil (neumáticos instalados en ruedas de marcha y de repuesto);
- por separado del coche.
En la contabilidad fiscal, los neumáticos comprados junto con un automóvil se reflejan por analogía con la contabilidad, es decir, se incluyen en el costo inicial del automóvil (Cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si una organización compra neumáticos por separado de un automóvil, independientemente del costo y la vida útil, no se incluyen en la propiedad depreciable. Esto se explica a continuación.
En primer lugar, los neumáticos para automóviles no son medios de trabajo destinados a la producción de productos, la realización de trabajos o la prestación de servicios. Es decir, esta característica permite calificar tal o cual propiedad como activo fijo e incluirla en la composición de propiedad depreciable (Cláusula 1 del artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En segundo lugar, los neumáticos para automóviles no se mencionan como un elemento separado ni en el Clasificador de activos fijos de toda Rusia ni en la Clasificación de activos fijos desarrollada sobre su base, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 1 de enero de 2002 No. 1. Sin embargo, la vida útil de los bienes depreciables debe determinarse de acuerdo con estos documentos (cláusula 1 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Por lo tanto, los neumáticos adquiridos por separado del automóvil (tanto para reemplazar neumáticos desgastados y dañados como para reemplazos estacionales) no pueden clasificarse como activos fijos. Los costos de su adquisición deben calificarse como gastos de mantenimiento y operación, reparación y mantenimiento de activos fijos y otros bienes (subcláusula 2, cláusula 1, artículo 253 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
BÁSICO: reemplazo estacional
Durante el reemplazo estacional, el costo de los neumáticos se incluye en los costos de mantenimiento de los vehículos oficiales y se incluye en otros gastos (cláusula 11 del artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, si los vehículos de servicio sirven a instalaciones de industrias y granjas de servicios, el costo de los neumáticos se incluye en los costos asociados con las actividades de las industrias y granjas de servicios (artículo 275.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
BÁSICO: sustitución de neumáticos desgastados
Al reemplazar neumáticos desgastados (dañados e irreparables), su costo se incluye en los costos de reparación y se incluye en otros gastos (
El procedimiento contable para los neumáticos de automóvil depende de si se compraron junto con el vehículo o por separado.
VICTORIA ZHMULINA, auditora principal de VIT-audit LLC
Un neumático es uno de los elementos principales del chasis de un vehículo. Los neumáticos, con excepción de los adquiridos junto con el activo fijo, se contabilizan como parte de las existencias. Las características de estos activos materiales afectan directamente el procedimiento para su contabilidad y documentación. Los neumáticos están sujetos constantemente a un mayor desgaste y, con frecuencia, fallan mucho antes del final de su vida útil. Además, los neumáticos desgastados pueden recauchutarse o reciclarse, lo que tiene diferentes consecuencias contables. Los neumáticos también tienen ciertas propiedades estacionales que dictan la frecuencia de su uso durante la operación del vehículo.
De conformidad con la cláusula 10 de las Directrices para la contabilidad de activos fijos, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n, la unidad contable de activos fijos es una partida de inventario. El inventario es un objeto con todos sus elementos fijos y accesorios, o un objeto separado estructuralmente aislado destinado a realizar determinadas funciones independientes, o un complejo separado de objetos estructuralmente articulados, que representan un todo único, destinado a realizar un trabajo específico.
Dado que es imposible utilizar un neumático comprado con un automóvil por separado, el costo inicial del automóvil incluye, entre otras cosas, el costo de una rueda de repuesto con neumático, cámara y fondo de llanta.
Es decir, los neumáticos, incluidos los de repuesto, adquiridos junto con el automóvil, se contabilizan como parte del activo fijo y se reflejan en la cuenta 08 “Inversiones en Activos fijos" Cuando el costo del automóvil está completamente formado, el contador hace un registro.
Dt01 “Activos fijos” - Kt08 “Inversiones en activos no corrientes”.
Comprar neumáticos por separado del coche.
Las empresas de transporte por carretera tienen instrucciones específicas de la industria para contabilizar ingresos y gastos, que están aprobadas por Orden del Ministerio de Transporte de Rusia del 24 de junio de 2003 No. 153. Según esta instrucción, el costo de los repuestos para la reparación del material rodante y el costo de los neumáticos de automóvil se incluyen en los costos de materiales (cláusula 42). El mismo artículo tiene en cuenta los costos de restauración del desgaste y reparación de neumáticos de automóviles, pero solo dentro de los límites de las normas aprobadas por el Ministerio de Transporte, que está consagrado en la política contable de la organización (cláusula 43). Los gastos excesivos por restauración de desgaste y reparación de neumáticos se incluyen en otros gastos (cláusula 97).
De acuerdo con las Instrucciones de uso del Plan de Cuentas, la subcuenta 10-5 “Repuestos” tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de repuestos adquiridos o fabricados para las necesidades de la actividad principal, destinados a reparaciones, reposición de piezas desgastadas de máquinas. , equipos, vehículos, así como neumáticos para automóviles en stock y facturación.
Según la cláusula 42 de las Directrices para la contabilidad de inventarios, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 28 de diciembre de 2001 No. 119n, los materiales son un tipo de inventario. Los materiales incluyen materias primas, materiales básicos y auxiliares, productos y componentes semiacabados comprados, combustible, contenedores, repuestos, materiales de construcción y otros.
Por tanto, los neumáticos adquiridos por separado del vehículo deben contarse como materiales. Al mismo tiempo, el precio de los neumáticos no afecta el orden de su contabilidad.
Documentar
Se utilizan formularios intersectoriales para registrar neumáticos. documentación primaria para la contabilidad de inventarios, que están aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 30 de octubre de 1997 No. 71a. Estos formularios incluyen: orden de recibo (formulario No. M-4), tarjeta de límite (formulario No. M-8). Una organización para registrar el funcionamiento de neumáticos puede, además de las formas unificadas de documentos primarios, desarrollar y aplicar de forma independiente en actividades comerciales su propia documentación que cumpla con los requisitos del art. 9 de la Ley de Contabilidad (cláusula 100 de las Directrices para la contabilidad de inventarios). Al mismo tiempo, los formularios de documentos desarrollados por la organización de forma independiente deben consolidarse en las políticas contables. Sin embargo, las organizaciones también pueden beneficiarse de la experiencia existente. Por ejemplo, la Orden del Ministerio de Agricultura de Rusia de 16 de mayo de 2003 No. 750 aprobó formularios especializados de primaria documentación contable para empresas agrícolas, incluida una tarjeta de registro de operación de neumáticos (formulario No. 424-APK), que se mantiene desde el momento en que se reciben los neumáticos hasta el momento de su cancelación (eliminación). También puede utilizar la tarjeta para registrar el funcionamiento de un neumático de automóvil, que se encuentra en el apéndice de la Orden del Departamento Judicial de las Fuerzas Armadas de la Federación de Rusia de fecha 30 de junio de 2008 No. 104 “Sobre la aprobación de las Instrucciones sobre el procedimiento de mantenimiento, operación, Mantenimiento y reparación de vehículos oficiales." El Apéndice No. 12 de las Reglas para la operación de neumáticos de automóviles AE 001-04, previamente vigentes, aprobadas por Orden de Miktrans de Rusia del 21 de enero de 2004 No. AK-9-r, también proporciona el formulario de registro de operación de neumáticos. tarjeta.
La tarjeta de registro de operación de neumáticos indica condición técnica neumáticos del vehículo, incluidos los defectos, la naturaleza y el alcance del daño. Para neumáticos usados, cuando se instalan en otro vehículo, se registra su kilometraje anterior. Después de reparar los daños locales, se continúa registrando el funcionamiento del neumático mediante la misma tarjeta. El kilometraje real se ingresa mensualmente en cada tarjeta.
Al reemplazar un neumático en ruedas de carretera por un neumático de refacción, el conductor está obligado a informar al responsable de registrar el funcionamiento del neumático, la fecha de reemplazo, el número de serie del neumático reemplazado y las lecturas del velocímetro en el momento de la instalación. Estos datos también se registran en tarjetas.
Si un neumático es retirado de servicio, en la tarjeta de registro se indica la fecha de desmontaje, el kilometraje total, el motivo del retiro determinado por la comisión, la altura restante de la banda de rodadura (según el mayor desgaste), el lugar donde se reparará el neumático, reacondicionados o eliminados. Cuando un neumático se envía para restauración, profundización del dibujo de la banda de rodadura o desecho, la tarjeta de registro de funcionamiento del neumático es firmada por los miembros de la comisión que inspeccionan el neumático. En este caso, la tarjeta contable es un acto de cancelación del neumático. Los neumáticos recibidos después del recauchutado se emiten con nuevas tarjetas de rendimiento.
Al deshacerse de neumáticos (desgaste total, daños defectuosos), además del registro estándar de una tarjeta de operación de neumáticos, se redacta un acto de cancelación (eliminación). Este documento es redactado por una comisión designada por el director de la empresa. El informe de cancelación (eliminación) indica el motivo de la cancelación del neumático: altura residual inaceptable de la banda de rodadura; Destrucción que no se puede reparar (desgarro, corte longitudinal, etc.).
Cancelar el costo de los neumáticos como gastos de la organización.
La organización tiene derecho a cancelar el coste de los neumáticos como gasto cuando se den las siguientes circunstancias:
En el momento eliminación real por desgaste o daño;
En el momento de la instalación en el coche;
Uniformemente mientras lo usas.
Dependiendo del método elegido para reflejar el costo de los neumáticos como parte de los costos de la organización, el reflejo en la contabilidad del reciclaje de neumáticos también cambia. Veamos cada método contable con más detalle.
1. Cancelar el costo de los neumáticos como gasto en el momento de su eliminación real debido a desgaste o daño.
De acuerdo con las Instrucciones para utilizar el Plan de Cuentas: la subcuenta 10-5 tiene en cuenta la disponibilidad y movimiento de neumáticos comprados en stock y facturación. De lo anterior se desprende directamente la necesidad de utilizar subcuentas de segundo orden, por ejemplo 10-5-1 "Neumáticos en stock", 10-5-2 "Neumáticos en circulación". Luego, cuando los neumáticos son aceptados del almacén para su operación, un asiento contable: Dt10-5-1 - Kt10-5-2, y cuando se produzca la baja de neumáticos por falta de idoneidad para su uso: Dt20, 23, 25, 26 - Kt10-5-2.
Sin embargo, al utilizar esta opción, se viola la metodología contable y he aquí por qué. Según la cláusula 6 de PBU 1/2008 "Política contable de la organización" (Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 6 de octubre de 2008 No. 106n) política contable La organización debe garantizar una mayor disposición para reconocer gastos y pasivos en contabilidad que posibles ingresos y activos, evitando la creación de reservas ocultas (requisito de prudencia). Cuando los neumáticos se dan de baja por no ser aptos para su uso, no se cumple este requisito.
Además, este método de contabilidad distorsiona el costo de los servicios prestados y el trabajo realizado, ya que el costo de los neumáticos se amortizará en el período del informe en el que su uso real fue mínimo.
Por lo tanto, no se recomienda el uso de esta opción de contabilidad de neumáticos. Para los contadores que todavía utilizan este procedimiento para cancelar el costo de los neumáticos, veamos cómo se refleja con un ejemplo.
2. Cancelar el costo de los neumáticos como gasto en el momento de instalarlos en el automóvil.
De acuerdo con el párrafo 93 de las Instrucciones Metodológicas para la Contabilidad de Inventario y Materiales, a medida que los materiales se liberan de los almacenes (depósitos) de la unidad a los sitios, equipos y lugares de trabajo, se dan de baja de las cuentas de inventario y se acreditan a la producción correspondiente. cuentas de costos (20, 23).
De acuerdo con la cláusula 16 de PBU 10/99 “Gastos de la organización”, los gastos se reconocen en contabilidad si se cumplen las siguientes condiciones:
Los gastos se realizan de acuerdo con un acuerdo específico, los requisitos de los actos legislativos y reglamentarios y las costumbres comerciales;
Se puede determinar el monto del gasto;
Existe la certeza de que una transacción particular resultará en una reducción de los beneficios económicos de la entidad. Esta certeza existe cuando la entidad ha transferido el activo o no existe incertidumbre sobre la transferencia del activo.
Además, el reemplazo de neumáticos comprados en lugar de neumáticos inadecuados suministrados como parte del automóvil puede considerarse una reparación del automóvil, por lo tanto, con base en la cláusula 27 de PBU 6/01, los gastos se reconocen en el período sobre el que se informa en el que se realizó la reparación. esta completado.
Con base en lo anterior, el uso de esta opción de contabilidad de neumáticos puede considerarse justificado.
Sin embargo, independientemente de si los neumáticos de automóvil están o no en el balance, el contable tendrá que seguir su movimiento. De hecho, durante el funcionamiento de un neumático puede surgir la necesidad de repararlo y, una vez agotada su vida útil, la dirección de la empresa debe decidir si es necesario restaurar el caucho usado o eliminarlo. En ambos casos, los neumáticos se cede a terceros especializados en el recauchutado (reciclado) de neumáticos. Para ello, la organización necesita información precisa sobre su evaluación cuantitativa y de costes. También es necesario recordar que al reciclar neumáticos se generan residuos de producción, y la organización debe aplicar los métodos de contabilización de los mismos, consagrados en la contabilidad y la contabilidad fiscal. Al mismo tiempo, la cantidad de residuos generados en la empresa afecta directamente el monto de los pagos ambientales.
Para controlar la seguridad de los neumáticos usados dados de baja del balance, recomendamos organizar su contabilidad fuera del balance en una cuenta adicional, por ejemplo, en la cuenta 012 "Neumáticos puestos en funcionamiento". Esta cuenta fuera de balance debe incluirse en el plan de cuentas de trabajo de la organización.
3. El costo de los neumáticos se amortiza uniformemente a medida que se utilizan.
Al elegir este método reflejar el costo de los neumáticos como parte de los gastos de la organización cumple con el principio de igualación de ingresos y gastos consagrado en la cláusula 19 de PBU 10/99, existe una justificación económica para utilizar esta opción contable (los neumáticos se cancelan durante el período de su Uso actual).
También se permite la opción de amortización uniforme de neumáticos. regulaciones en contabilidad. En particular, en virtud del inciso 94 de las Directrices Metodológicas para la Contabilidad costo MPZ Los materiales liberados para producción, pero relacionados con períodos de informes futuros, se acreditan a la cuenta de gastos diferidos. Según la cláusula 65 del Reglamento sobre contabilidad y presentación de informes financieros en la Federación de Rusia, aprobado. Por Orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 29 de julio de 1998 No. 34n: los gastos incurridos por la organización en el período del informe, pero relacionados con los siguientes períodos del informe, se reflejan en hoja de balance una partida separada como gastos diferidos y están sujetos a cancelación en la forma que establezca la organización durante el período al que se refieren.
Además, para los contables de las grandes empresas de transporte, amortizar el coste de los neumáticos como gasto en el momento de su puesta en servicio puede afectar significativamente los márgenes de beneficio.
Por tanto, el uso de esta opción para contabilizar el coste de los neumáticos y su amortización es el más óptimo (ver ejemplo 2).
Los neumáticos desechados, que pueden utilizarse con fines económicos o que están sujetos a eliminación como residuos (sujetos a eliminación), se reciben en el almacén de la organización sobre la base de un acto de desmantelamiento y una factura de
movimiento interno de activos materiales (cláusula 129 del Instructivo para la contabilidad de inventarios). Los residuos que quedan de la cancelación de neumáticos se evalúan al valor vigente en la fecha de la cancelación en función del precio de posible uso y se acreditan al valor especificado en los resultados financieros de la organización. Según el Plan de Cuentas, la presencia y movimiento de llantas gastadas y desechos de caucho se contabilizan en la cuenta 10, subcuenta 6 “Otros materiales”, como desperdicio.
A los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta, se consideran residuos retornables los restos de materias primas (materiales), productos semiacabados, refrigerantes y otro tipo de recursos materiales generados durante la producción de bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), que han perdido parcialmente las cualidades de consumo de los recursos originales (propiedades químicas o físicas) y, por lo tanto, se han utilizado a mayores costos (rendimiento reducido del producto) o no se han utilizado para el fin previsto (cláusula 6 del artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los neumáticos de automóvil que no están sujetos a uso posterior también son desechos retornables al gravar las ganancias y, cuando se venden externamente, se evalúan al precio de venta (subcláusula 2, cláusula 6, artículo 254 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Los ingresos por la venta de neumáticos usados para automóviles se reconocen como otros ingresos, para lo cual se utiliza el Plan de Cuentas para contabilizar la cuenta 91, subcuenta 1 “Otros ingresos”.
Ventas de residuos retornables de conformidad con el inciso 1, inciso 1, art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia se reconoce como objeto del impuesto al valor agregado. la base imponible El IVA se define como el coste de dichos residuos, calculado sobre la base de los precios determinados de conformidad con el art. 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, sin incluir el IVA (cláusula 1, artículo 154).
A los efectos de calcular el impuesto sobre la renta, los ingresos por la venta de residuos retornables se tienen en cuenta como parte de los ingresos por ventas (artículo 249 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). A los ingresos recibidos se les resta el costo de los residuos retornables, así como otros gastos asociados con su venta (cláusula 1 del artículo 268 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
