Una vez presentada la declaración del IVA, se puede revelar que no reflejaba ningún dato (o no estaba reflejado en su totalidad) o que se cometieron errores en la elaboración de la declaración.
Los hechos de no reflexión de información o errores pueden ser detectados tanto por el propio contribuyente (agente fiscal) como por oficina de impuestos.
En qué caso será necesario presentar una declaración de IVA actualizada, en qué composición y en qué plazo se presenta dicha declaración, se lo informaremos en nuestra consulta.
Declaración de IVA actualizada: derecho u obligación
La presentación de una declaración de IVA modificada puede ser un derecho u obligación del contribuyente. La obligación de presentar una declaración actualizada surge cuando la falta de reflejo de la información o los errores cometidos llevaron a una subestimación del monto del impuesto a pagar (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, el contribuyente no reflejó algunas ventas o aplicó deducciones del IVA por un monto mayor al requerido.
El contribuyente o la oficina de impuestos pueden detectar una subestimación del importe del impuesto como resultado de auditoría documental Declaraciones de IVA.
También deberá presentar una declaración actualizada en el caso de que el tipo del 0% de IVA respecto de envío de exportación.
Pero si la información inexacta o los errores en la declaración no dieron lugar a una subestimación del monto del IVA a pagar, el contribuyente tiene derecho a presentar una declaración actualizada. Por ejemplo, las deducciones por el IVA de importación se reflejaron erróneamente como parte del monto total de las deducciones fiscales presentadas al contribuyente al comprar bienes en la Federación de Rusia, es decir, en la línea 120 de la declaración de impuestos.
Tenga en cuenta que si el contribuyente ha recibido o emitido una factura de ajuste, no es necesario presentar una declaración de IVA actualizada. La factura de ajuste se refleja en el período actual.
Tampoco es necesario presentar una aclaración del IVA si el impuesto se calculó adicionalmente con base en una decisión del Servicio de Impuestos Federales tomada con base en los resultados de una auditoría fiscal (cláusula 2 del Procedimiento
Forma y composición de la declaración de IVA actualizada
La declaración de impuestos actualizada debe presentarse en el formulario que estaba vigente en el período impositivo para el cual se realizan los cambios (cláusula 5 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
La declaración de impuestos actualizada incluye todas las hojas, secciones y apéndices necesarios, incl. aquellos que estaban en la declaración inicial y no contenían errores (cláusula 2 del Procedimiento, aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@).
Si alguna página se envió por error, no se incluye en la declaración revisada. Las páginas que contienen errores se incluyen en la declaración actualizada, teniendo en cuenta las correcciones.
Por ejemplo, si el contribuyente ha completado hojas adicionales al libro de compras o ventas, la declaración deberá incluir el Apéndice 1 de la sección 8 o 9, respectivamente.
¿Cómo llenar una declaración de IVA actualizada? Al completar una declaración de impuestos, se debe seguir el Procedimiento aprobado por Orden del Servicio de Impuestos Federales de 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558@.
Le recordamos que al presentar una declaración de IVA actualizada, debe completar el indicador "Número de ajuste" en la página de título (por ejemplo, "1--" si es la primera actualización de la declaración), y el código período impositivo indicar el período correspondiente para el cual se realizan los cambios. Por ejemplo, para el tercer trimestre el código es “23”.
Plazo para presentar la declaración del IVA actualizada
Si el iniciador de la presentación de una declaración de IVA actualizada es el propio contribuyente, entonces determina el plazo para presentarla. Sin embargo, es importante tener en cuenta que al retrasar la presentación de la aclaración (si, según sus resultados, el IVA está sujeto a un pago adicional), el contribuyente corre el riesgo de ser considerado responsable de impuestos. Esto último es posible si la inspección descubrió el hecho de la subestimación del IVA en la declaración o asignó una visita in situ al contribuyente. auditoria de impuestos para el IVA y lo informó al contribuyente (cláusulas 2 a 4 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Le recordamos que para quedar liberado de responsabilidad por impago del impuesto en el caso de que se cumpla lo especificado declaración de impuestos se presenta una vez vencido el plazo para su presentación y el plazo para el pago del impuesto, es necesario que antes de la presentación de la aclaración se pague el monto faltante del impuesto y las sanciones correspondientes.
Para calcular las penalizaciones por una declaración de IVA actualizada es conveniente utilizar la nuestra.
Cuando se paga IVA adicional en una declaración actualizada orden de pago se redacta de manera similar a la orden de pago, cuyo formulario proporcionamos en la nuestra, teniendo en cuenta las siguientes características. Cuando el pago adicional del impuesto lo realiza el contribuyente de forma independiente, se indica "ZD" en el campo 106 "Pago básico" y se ingresa "0" en el campo 109 "Fecha del documento base de pago".
Si se presenta una declaración actualizada en relación con una solicitud recibida del Servicio de Impuestos Federales, debe hacerse dentro de los 5 días hábiles posteriores a la recepción de la solicitud (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Tenga en cuenta que el contribuyente no se enfrenta a una multa por una declaración de IVA actualizada, es decir, por el mero hecho de haber presentado una actualización. Pero si el contribuyente ignora la solicitud del Servicio Federal de Impuestos de dar explicaciones y no presenta ni una explicación ni una declaración actualizada, la multa será de 5.000 rublos (cláusula 1 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Te recordamos que al presentar una declaración de IVA actualizada, la principal consecuencia será que se iniciará una auditoría documental de la nueva declaración presentada. Tendrá una duración de 2 meses (cláusula 2 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
En el caso de que la inspección haya enviado una demanda de IVA, pero, a juicio del contribuyente, no es necesario dar aclaraciones, ya que el impuesto no fue subestimado, bastará con limitarlo a .
Descubra cómo presentar una declaración de IVA actualizada. Si el error no está en el importe del IVA, no es necesario corregir la declaración, sino enviar una explicación en respuesta a la solicitud. De lo contrario, se requiere una aclaración.
Las empresas preparan declaraciones de IVA actualizadas según reglas especiales.
¿Cuándo es necesario presentar una declaración de IVA actualizada?
La empresa debe presentar una modificación si ha subestimado el importe del impuesto. Si un error resultó en un pago en exceso, no es necesario completar la aclaración. Este reglas generales, que están contenidos en el Código Fiscal de la Federación de Rusia (cláusula 1 del artículo 54, cláusula 1 del artículo 81). Sin embargo, en el caso del IVA, es más seguro presentar una modificación, incluso si un error dio lugar a un pago excesivo. Después de todo, este procedimiento está previsto en las reglas para completar el libro de ventas y el libro de compras.
De acuerdo con las reglas de la empresa, corrigen el libro de ventas y el libro de compras en hojas adicionales durante el período de error (cláusula 3, 11 de las Reglas para llevar el libro de ventas, cláusula 9 de las Reglas para llevar el libro de compras, aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Luego, a partir de hojas adicionales, el programa de contabilidad genera una declaración actualizada. Por lo tanto, incluso si se ha producido un sobrepago debido a un error, es más seguro no corregirlo en la declaración actual, sino hacer una enmienda. En qué situaciones se requiere una aclaración, puede verlo en el diagrama.
¿Cuándo es necesaria una aclaración del IVA?
¿Cómo se puede presentar una declaración de IVA actualizada?
En las reglas no se indica claramente cómo presentar una declaración de IVA (el procedimiento para completar la declaración, aprobado por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia con fecha 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/558). Las autoridades fiscales sugieren hacer esto de tres maneras.
La primera forma es enviar a Hacienda únicamente los datos de las hojas adicionales al libro de compras o al libro de ventas. La segunda es enviar nuevamente a las autoridades fiscales todo el libro de compras o de ventas o el diario de facturas completo. El tercero es combinar el primer y segundo método.
El método a elegir depende del tipo de error.
Cómo designar una declaración de IVA actualizada
En pagina del titulo Para aclaraciones, complete el campo “Número de ajuste”. Por ejemplo, si envía una aclaración para trimestre de informe por primera vez, entonces debes poner el número 1, si es la segunda vez, 2, etc. En caso contrario, los inspectores podrán considerar que la empresa ha enviado la declaración inicial y exigir una multa por el retraso.
En las secciones 8-12 de la declaración hay una línea 001 "Indicación de la relevancia de la información presentada anteriormente". No se cumplimenta en la declaración inicial de la empresa. Y si la empresa presenta una modificación, entonces en la línea 001 debe indicar el valor 0 o 1. El número 0 significa que la empresa está corrigiendo algo en la sección y, por lo tanto, las autoridades fiscales deben reemplazar los datos de la declaración primaria con el uno corregido. Si la empresa indica 1, entonces los datos de la sección están actualizados y no es necesario modificarlos.
EN programa de contabilidad en la línea 001 de la aclaración, en lugar de los números 0 o 1, puede estar su descripción. Por ejemplo, en lugar de 1 - "la información proporcionada anteriormente es relevante", 0 - "irrelevante". Seleccione la opción deseada.
Cómo corregir errores en el libro de compras y el libro de ventas
Si una empresa necesita corregir errores en el libro de ventas y en el libro de compras, un método adecuado es lo que los especialistas en impuestos llaman en los seminarios "delta". Su esencia es que la empresa incluye en la aclaración únicamente aquellos datos que eran incorrectos en la declaración inicial.
Por ejemplo, si hubo un error en una línea del libro de compras, entonces la empresa proporciona los datos correctos de esta línea en el Apéndice 1 de la Sección 8 de la aclaración. Pero la empresa no vuelve a presentar el artículo 8 a la inspección.
El método cumple plenamente con las reglas para completar el libro de ventas y el libro de compras. De acuerdo con estas reglas, los errores deben corregirse en hojas adicionales del libro de ventas y del libro de compras (cláusula 9 de las Reglas para llevar el libro de compras, cláusula 11 de las Reglas para llevar el libro de ventas, aprobadas por Decreto del Gobierno del Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137). La empresa ya no corrige el libro de ventas y el libro de compras al final del trimestre.
El método “delta” supone que, a partir de una hoja adicional en la aclaración, se forma el Apéndice 1 del apartado 8 o 9, es decir, en la aclaración la empresa incluye datos solo en aquellas líneas que completó incorrectamente en el. declaración original.
El método delta se puede utilizar, por ejemplo, si la empresa recibió una factura corregida del proveedor correspondiente al trimestre anterior.
La empresa está corrigiendo un error en el libro de compras. Con base en la hoja adicional del libro de compras, el programa generará el apéndice 1 de la sección 8. En la línea 001 de este apéndice debe poner 0. Y en la sección 8 en la misma línea - 1.
Ejemplo
En septiembre, la empresa Torgsnab LLC compró bienes por valor de 592.360 rublos, IVA incluido: 90.360 rublos. El contador registró la factura en el libro de compras del tercer trimestre.
El importe total de las deducciones para este trimestre es de 3.590.750 rublos. La empresa incluyó en la declaración una portada, apartados 1, 3, 8 y 9.
El proveedor encontró un error en el costo de los bienes y entregó a la empresa una factura corregida en noviembre. El costo de los bienes en la factura corregida es de 590.000 rublos, IVA incluido: 90.000 rublos.
El contador de Torgsnab LLC canceló el asiento de la factura original en la hoja adicional del libro de compras del tercer trimestre. Muestra de hoja adicional de un libro de compras.
Luego el contador generó una declaración actualizada en el programa. Contenido de este informe:
Apéndice 1 de la sección 8, donde se ingresa el valor 0 en la línea 001.
El contador registró la factura corregida en el libro de compras del cuarto trimestre.
La empresa corrige un error en el libro de ventas. A partir de la hoja adicional del libro de ventas, el programa generará el Apéndice 1 del Apartado 9 de la declaración. En la línea 001 del Apéndice 1 debe indicar el valor 0. Y en la sección 9 - 1.
Las autoridades tributarias cargarán la información del Apéndice 1 en su base de datos, pero no reemplazarán los indicadores restantes de las secciones 8 y 9.
Ejemplo
La empresa Supplier LLC registró por error la misma factura por el envío de mercancías dos veces en el libro de ventas del tercer trimestre. El contable de la empresa identificó el error en noviembre.
El contable elaboró una hoja adicional del libro de ventas del tercer trimestre. En él, el contador canceló el asiento extra en la factura de envío. Con base en la hoja adicional, el programa contable generó el Apéndice 1 de la Sección 9 de la declaración actualizada.
Como parte de la declaración inicial del tercer trimestre, la empresa presentó la carátula, apartados 1, 3, 8 y 9.
El contador incluyó en la declaración actualizada:
Portada, apartados 1 y 3;
Secciones 8 y 9, en las que la línea 001 muestra el valor 1;
Apéndice 1 del apartado 9, en el que se fija el valor 0 en la línea 001.
Cómo corregir errores en el diario de facturas
Para los intermediarios que encontraron un error en el diario de facturas, el método de "reemplazo" es adecuado. Consiste en que la organización envía como aclaración todos los datos del diario contable, y no solo aquellos indicadores que necesitan ser corregidos.
Si se encuentra un error en la parte 1 del diario, es decir, en los datos de las facturas emitidas, entonces la empresa enviará la sección 10 completa en la aclaración y si se identifica una inexactitud en la parte 2 del diario, es decir. , en los datos de las facturas recibidas, entonces la empresa incluirá el apartado completo en el apartado de aclaración 11. En la línea 001 del apartado 10 u 11, deberá ingresar el valor 0.
El método de “reemplazo” no contradice las reglas (aprobado por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). En primer lugar, las reglas para llevar un diario de facturas no requieren que la empresa elabore hojas adicionales (Reglas para llevar un diario de facturas, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). En segundo lugar, los especialistas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia recomiendan corregir el diario de la siguiente manera: agregarlo al diario contable del trimestre de informe. nueva línea, en el que cancelar indicadores incorrectos. El costo de los bienes y el monto del impuesto, como en las hojas adicionales del libro de compras o del libro de ventas, deben indicarse con un signo menos. Luego refleja los datos correctos en la siguiente línea.
Ejemplo
La empresa "Commissioner" LLC lleva a cabo comercio al por mayor, y también vende y compra bienes en virtud de un acuerdo de comisión. La declaración de IVA del tercer trimestre incluye portada, apartados 1, 3, 8, 9, 10 y 11.
El contador descubrió que el diario contable del tercer trimestre contenía detalles incorrectos de la factura recibida del mandante. El contador corrigió la columna 12 de la parte 1 y la columna 4 de la parte 2 del diario de facturas. Para enviar los indicadores correctos a la inspección, el contador elaboró una declaración actualizada. En la aclaración, el contador incluyó la portada, apartados 1, 3, 8, 9, 10 y 11. En los apartados 8 y 9, el contador indicó el valor 1 en la línea 001, en los apartados 10 y 11 - 0.
Técnicamente, el método de “reposición” se puede utilizar si la empresa corrige errores en el apartado 8 o 9. Es decir, en el libro de compras y en el libro de ventas. Entonces la empresa no crea el Apéndice 1 de estas secciones (como ocurre con el método "delta"). Y en la línea 001 de la sección 8 o 9, puede ingresar el valor 0. Esto significa que la empresa reemplaza por completo el libro de ventas o el libro de compras, y no los datos individuales que contiene.
Pero si una empresa decide utilizar este método, deberá realizar cambios no en una hoja adicional, sino directamente en el libro de ventas o en el libro de compras. Este enfoque no cumple con las reglas para completar el libro de compras y el libro de ventas. Esto significa que durante la auditoría no se puede descartar una multa por mantenimiento incorrecto de los registros fiscales. Serán 10.000 o 30.000 rublos. (Artículo 120 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Cómo corregir errores tanto en el libro de ventas o libro de compras como en el diario contable
El método combinado es adecuado para una empresa intermediaria que ha encontrado errores tanto en el libro de compras o ventas como en el diario de facturas. La organización corregirá los datos del libro de ventas o libro de compras en una hoja adicional, es decir, mediante el método “delta”. Y la empresa corregirá los datos del libro de registro directamente en el propio diario, es decir, mediante el método de “reposición”.
Ejemplo
Usemos las condiciones del ejemplo anterior. Digamos que la empresa tampoco emitió por error una factura por el anticipo recibido del comprador en el tercer trimestre. Este prepago lo recibía la propia empresa, y no el expedidor, contra el envío de la mercancía. Esto significa que es necesario corregir el error en el libro de ventas.
El contador emitió una factura anticipada y la registró en una hoja adicional del libro de ventas del tercer trimestre. La aclaración deberá incluir la portada, los apartados 1, 3, 8, 9, 10, 11 y el Apéndice 1 al apartado 9.
En las secciones 8, 9 en la línea 001 el contador indicó el valor 1, en el Apéndice 1 de la sección 9, en las secciones 10 y 11 en la línea 001 - el valor 0
El procedimiento para presentar una declaración de IVA actualizada está previsto en el artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia. Y su forma y procedimiento de cumplimentación están regulados por orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 No. MMV-7-3/ El procedimiento para preparar declaraciones de IVA actualizadas fue explicado por el Servicio Federal de Impuestos en carta de fecha 24 de septiembre de 2015 No. SD-4-15/
Llenar una declaración de IVA actualizada
Si se encuentran errores en la declaración de IVA de períodos anteriores, deberá presentar una declaración de IVA actualizada. en relleno sección 8 de la declaración de IVA, además de la sección 9, hay características. Deben reflejar el grado de relevancia de la información proporcionada previamente.
Es decir, en la columna 3 de la línea 001 debe colocar el indicador de relevancia 1 o 0. El indicador 0 significa que la empresa está cambiando la información en las secciones enviadas. Por ejemplo, agrega ventas o deducciones, corrige errores en los montos del IVA, etc. (cláusula 47.2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/).
El signo 1 confirma la exactitud de la información enviada anteriormente. Por ejemplo, si una empresa aclara solo las deducciones en una declaración de IVA actualizada, entonces Sección 9 de la declaración del IVA con información sobre el IVA calculado, deberá presentarlo con el signo 1 y poner guiones en todas las demás líneas (líneas 005, 010-280). Resulta que si una empresa pone por error un 0 en lugar de un 1 en el apartado 9, restablecerá los datos del IVA devengado. Después de todo, en otras líneas de la misma sección habrá guiones.
El Apéndice 1 de la Sección 9 no es adecuado para corregir errores, ya que las empresas lo envían si completan hojas adicionales al libro de ventas. Pero la empresa no los llena, ya que todo lo que figura en el libro de ventas estaba correcto. Para corregir errores, al completar una declaración de IVA actualizada, debe volver a trabajar en la sección 9. Dado que la empresa está reemplazando la información de la primera actualización, en la sección 9 debe establecer el indicador de relevancia en 0 e incluir toda la información sobre el IVA calculado que se reflejó en la declaración primaria.
En algunos casos, en una misma declaración de IVA actualizada deberán colocarse distintos signos de relevancia en distintos apartados. Hemos mostrado en la tabla cómo corregir los informes correctamente.
¿Qué apartados rellenar en la declaración de IVA actualizada?
Auditoría documental de la declaración de IVA actualizada
Como regla general, la propia inspección descubrirá los errores que describimos anteriormente durante una auditoría documental de la declaración de IVA actualizada. El monto del IVA calculado en las líneas 260 y 270 de la sección 9 debe coincidir con el impuesto en la línea 110 de la sección 3 (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de marzo de 2015 No. ГД-4-3/). Y si la empresa ha reseteado la información del apartado 9, entonces estos ratios no se respetan. Por ello, los inspectores solicitarán aclaraciones sobre la declaración de IVA actualizada y exigirán que se corrijan los errores. Pero ya no será posible retirar o cancelar una declaración actualizada con un signo erróneo de 0, ya que la inspección la ha aceptado.
Por lo tanto, los errores se pueden corregir presentando otra aclaración del IVA.
como componer nota explicativa a la declaración de IVA actualizada, consulte el ejemplo a continuación.
Explicación de la declaración de IVA actualizada
Al enviar una declaración de IVA actualizada, debe ingresar el indicador de relevancia 1 o 0 en la columna 3 en la línea 001. Como escribimos anteriormente, el indicador 0 significa que la empresa está cambiando la información en las secciones enviadas y el indicador 1 confirma la exactitud de la información presentada anteriormente. Imaginemos que la empresa suma deducciones y, al respecto, presenta una modificación. Durante una inspección documental, lo más probable es que los inspectores soliciten una explicación sobre la declaración de IVA actualizada.
Ejemplos de explicaciones para la declaración de IVA actualizada
Al Jefe del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. 20
Dirección (legal y real):
125008, Moscú, calle. Mijalkovskaya, 20 años
Moscú 29/06/2016
Según el apartado 1 del artículo 81. Código de impuestos RF "Alfa" presenta
Declaración actualizada del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente al 1er trimestre de 2016.
En la declaración actualizada, el monto de las deducciones fiscales se incrementa en 7020 (siete mil veinte) rublos. Aplicar deducción de impuestos no fue posible debido al registro tardío de la factura recibida del proveedor en el libro de compras.
Según los resultados de los cálculos actualizados, no surge el monto del impuesto a pagar adicionalmente.
Puede descargar un ejemplo de explicaciones para la declaración del IVA desde el siguiente enlace.
Corregir el error en el cálculo del IVA mediante aclaración.
“...El año pasado recibimos 100 mil rublos gratis del único fundador. Pagamos el IVA sobre esta cantidad por error. Recién descubierto ahora. ¿Tenemos derecho a deducir el exceso acumulado en el período actual? "(de una carta de la jefa de contabilidad Alfiya Sharafutdinova, Moscú)
El error por el cual la empresa sobreestimó el impuesto se puede corregir en el período actual (cláusula 1 del artículo 54 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero, según las autoridades fiscales, esta regla no se aplica a las declaraciones del IVA. Después de todo, los errores de IVA se corrigen mediante hojas adicionales. Esto significa que necesita uno actualizado con el IVA. si declaras deducción del IVA en el período actual, será eliminado.
Los inspectores no tienen derecho a agregar IVA, sanciones y multas adicionales, ya que usted ha pagado de más. Pero este punto de vista habrá que defenderlo ante los tribunales. Por tanto, si no quieres entrar en conflicto con las autoridades fiscales, presenta una declaración de IVA actualizada. Prepare una hoja adicional del libro de ventas. En él cancelar la información sobre el impuesto devengado según asistencia gratuita. Para hacer esto, haga la misma entrada con un signo menos (cláusula 9 del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Estos datos deberán constar en el Apéndice 1 del apartado 9 de la aclaración. En este caso, en la línea 001, coloque el signo 0 (cláusula 48.2 del Apéndice 2 de la orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 29 de octubre de 2014 No. ММВ-7-3/).
Si cometiste un error en las deducciones del IVA, presenta una declaración actualizada
“...Descubrimos errores al calcular el IVA del cuarto trimestre de 2015. Según una factura, se declaró dos veces una deducción por la cantidad de 3 mil rublos, y en la otra, en lugar de 20 mil rublos, se dedujeron 10 mil. Como resultado, el impuesto debería ser menor en 7 mil rublos. ¿Tenemos derecho no a presentar una aclaración, sino a corregir errores en el período actual? "(de una carta de la jefa de contabilidad Alla Ivanova, Ivanovo)
Por regla general, la empresa tiene derecho a no presentar una declaración de IVA actualizada si, debido a un error, sobreestimó el impuesto (cláusula 1 del artículo 54, cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero según la opinión general de funcionarios y jueces, esta regla no se aplica a la declaración del IVA (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 25 de agosto de 2010 No. 03-07-11/363, determinación del Tribunal Supremo de Federación de Rusia de 28 de agosto de 2014 No. 306-ES14-631).
Es más seguro presentar declaraciones ajustadas. Los errores en la declaración del IVA se corrigen mediante hojas adicionales (cláusula 4 del Apéndice 4 del Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). En la hoja adicional se deberán cancelar las entradas con errores y realizar las correctas. Y trasladar los datos de esta hoja a la declaración de IVA actualizada. Aquí, complete el Apéndice 1 de la Sección 8. En la línea 001, coloque el signo 0. Al mismo tiempo, presente una solicitud de compensación o reembolso del pago en exceso.
Al cambiar su dirección, no necesita proporcionar una actualización
“...En abril se cambió el domicilio legal, y por eso se cambió el puesto de control. El antiguo puesto de control quedó registrado en las facturas del primer trimestre. Con este código, el comprador registraba las facturas en el apartado 8 de la declaración. La inspección exige ahora una explicación de las discrepancias. Debemos presentar una declaración de IVA actualizada. "(de una carta de la jefa de contabilidad Elena Petrova, Ryazan)
La declaración debe corregirse solo si la empresa no pagó impuestos adicionales debido a un error (Cláusula 1, artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si no hay errores en la declaración y el informe del comprador, no es necesaria ninguna aclaración. La contraparte transfirió datos de las facturas que la empresa emitió con el antiguo puesto de control. Por lo tanto, debe informar a la inspección que el punto de control en su declaración es diferente debido a un cambio. dirección Legal.
Puede enviar a su comprador una copia de la hoja de inscripción en el Registro Unificado de Personas Jurídicas del Estado, que confirmará el cambio de domicilio y punto de control. Adjuntará estos documentos a sus explicaciones para el Servicio de Impuestos Federales. Entonces la contraparte no tendrá problemas con las deducciones.
Si las líneas se confunden, es mejor presentar una declaración de IVA actualizada
“...Compramos la propiedad en noviembre del año pasado. Recibimos una factura y solicitamos la deducción del IVA en el mismo período. La declaración reflejó erróneamente la deducción en la línea 130 del apartado 3 a partir de un pago anticipado. Pero debería haberse reflejado en la línea 120 como una deducción de bienes. ¿Debo enviar una aclaración? "(de una carta de la jefa de contabilidad Marina Petrova, San Petersburgo)
Las líneas 120 y 130 del apartado 3 están destinadas a las deducciones del IVA, sólo una por bienes recibidos y la otra por anticipos transferidos. Si mezcla los indicadores de estas líneas, el monto total del IVA no cambiará. Esto significa que el error no da lugar a una subestimación del impuesto. Formalmente, la empresa no está obligada a presentar una declaración actualizada (cláusula 4 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia), pero es más seguro hacerlo.
Las autoridades fiscales suelen eliminar las deducciones en situaciones similares. En su opinión, si la empresa reflejó la deducción en la línea 130 del apartado 3, entonces se trata de un impuesto sobre los anticipos transferidos. Entonces la empresa deberá tener una factura por el anticipo. Pero la empresa no dispone de dicha factura.
Las empresas sólo podrán defender dicha deducción ante los tribunales (resolución de la Decimotercera Corte Arbitral de Apelaciones de 24 de noviembre de 2015 No. 13AP-23783/2015). Si una empresa quiere evitar una disputa con las autoridades fiscales, es mejor corregir el error en la declaración.
Basta explicar el error en el número de factura.
“...Los inspectores están realizando un cameral de la declaración del IVA del segundo trimestre. Enviaron una solicitud para explicar las discrepancias con los informes del proveedor. Resultó que anotamos incorrectamente el número de factura. ¿Tenemos derecho a simplemente responder a la solicitud y no presentar una aclaración? "(de una carta de la jefa de contabilidad Anastasia Petrova, Nizhny Novgorod)
Si por un error en la declaración no se subestima el IVA, no es necesario aclarar la declaración. Un error en el número de factura no afecta el importe del IVA. Pero debido a tal inexactitud, los datos de la declaración no coinciden con la información del proveedor. Por lo tanto, los inspectores solicitaron aclaraciones (cláusula 3, 8.1 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 4 del apéndice de la carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 6 de noviembre de 2015 No. ED-4-15 /19395).
La respuesta debe explicar por qué ocurrió el error. Puede enviar respuesta en forma gratuita o en la forma recomendada por el Servicio de Impuestos Federales en carta de 28 de junio de 2016 No. ED-4-15/
Declaración de IVA actualizada ajusta un informe presentado previamente respecto de un impuesto devengado en un monto menor o un beneficio aplicado en un monto mayor al requerido. Declaración de IVA actualizada No es obligatorio y queda a discreción del contribuyente. V en caso de que se haya cobrado un importe excesivo del impuesto.
Aclaración del IVA: brindamos explicaciones a las autoridades fiscales
En los casos en que, como consecuencia de cálculos incorrectos, se haya sobreestimado el IVA a pagar, la empresa puede presentar una declaración correctiva. Pero si el monto del impuesto resulta estar subestimado, la presentación de una enmienda pasa a ser responsabilidad del contribuyente.
Al mismo tiempo, hay que recordar que desde 2014 la inspección tiene el derecho en base al inciso 3 del art. 88 solicitud del remitente de aclarar el IVA declarando una explicación por escrito con un razonamiento claro. Debe entregarse en un plazo de 5 días.
Si han transcurrido más de 2 años desde el final del período impositivo para la presentación inicial de informes hasta la fecha de presentación de la versión actualizada, los inspectores solicitarán el paquete completo a la empresa. documentos primarios y todo lo necesario para la verificación registros contables. Se recomienda al contribuyente que lo complemente inmediatamente con las explicaciones escritas adecuadas al presentar una declaración de impuestos correctiva.
Están en obligatorio debe incluir los siguientes elementos:
- una lista de inconsistencias identificadas y motivos de las correcciones;
- una indicación de la causa principal de los ajustes;
- indicación de montos previamente ingresados y nuevos actualizados;
- reflejo del monto de subestimación o sobreestimación del monto del impuesto transferido, y en caso de subestimación, además aportar fotocopias de las boletas de pago con las que se canceló la deuda.
Cómo hacer una declaración de IVA con ajustes
Para presentar al Servicio de Impuestos Federales los montos correctos de impuestos adeudados después de la presentación de los informes, es necesario emitir declaración de IVA actualizada. Debe incluir los nuevos valores devengados en su totalidad y no limitarse a indicar desviaciones entre los importes antiguos y correctos. Para agentes fiscales La obligación de presentar una actualización surge sólo si se descubren indicadores calculados incorrectamente.
Para indicar que la declaración es rectificativa deberá cumplimentar correctamente el código correspondiente en la misma. Para ello, el formulario prevé un campo especial para indicar el número de serie del ajuste para el período impositivo correspondiente.
Si en el momento de presentar la primera versión de la declaración estaba vigente un formulario diferente al del momento de presentar la versión actualizada, deberá utilizarlo. Además, la devolución de los importes transferidos al presupuesto en exceso sólo podrá solicitarse en un plazo de tres años a partir del final del período de informe correspondiente.
Desde 2015, las devoluciones del IVA basadas en una versión actualizada de la declaración pueden emitirse en un plazo de tres años desde el momento en que los activos en cuestión se registran o cruzan la frontera rusa.
El Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia llamó la atención sobre otro punto difícil en el procedimiento de elaboración del formulario correctivo en su carta del 8 de octubre de 2012 No. 03-02-07-1-243. Así, si el contribuyente presentó un único informe simplificado (debido a la ausencia de acumulación de impuestos y transacciones en la cuenta corriente), entonces, en el caso de presentar una declaración correctiva (completa) de IVA y, si es necesario, de otros impuestos, el código debe ingresarse en la portada del ajuste, para que se aclare esta declaración. Una situación similar puede surgir si se descubren repentinamente transacciones sujetas a impuestos, aunque previamente se haya proporcionado información sobre la ausencia de tales transacciones.
Al cambiar de sucursal del Servicio de Impuestos Federales, la declaración actualizada se presenta en el nuevo lugar de registro. Al mismo tiempo, indica el código OKATO que estaba vigente para la empresa en el momento en que la empresa cometió el error.
Reglas para presentar actualizaciones de IVA en 2016
Después de la entrada en vigor de las nuevas disposiciones introducidas por la ley del 4 de noviembre de 2014 No. 347-FZ, las empresas deben enviar una declaración al Servicio de Impuestos Federales en en formato electrónico. Si no se cumple este requisito, el documento en papel se tendrá por no presentado.
Posteriormente, en su oficio No. GD-4-3/4440@ del 20 de marzo de 2015, el departamento de impuestos aclaró que reglas similares se aplican a las declaraciones correctivas, por lo que desde 2015, las declaraciones actualizadas también se envían al Servicio de Impuestos Federales vía telecomunicaciones. canales.
¿Qué sanciones pueden seguir después de presentar una declaración diluida?
Al presentar una declaración actualizada durante el período de tiempo asignado para la presentación declaración de impuestos para el período, es igual al habitual presentado en plazo. Si las autoridades tributarias reciben una aclaración después de la fecha límite para la presentación de informes, pero antes de finalizar el período asignado para el pago del impuesto, si la inspección no ha descubierto previamente el error indicado en ella, no se aplicará ninguna sanción al pagador. .
Si no se cumplen ambos plazos, responsabilidad fiscal no aparecerá sólo bajo dos condiciones:
- todas las deudas tributarias resultantes ya han sido saldadas;
- La inspección no detectó este error durante una auditoría documental de la declaración.
Si se presentó una declaración correctiva en el momento de la auditoría documental, dicha auditoría se interrumpe y comienza una nueva, al recibir la versión actualizada. Si se paga la deuda tributaria, pero no se tienen en cuenta las sanciones debidas, el contribuyente también será responsable en forma de multa. Esta posición fue expresada por los jueces en la Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 26 de abril de 2011 No. 11185/10.
Si la declaración correctiva es recibida por la inspección al finalizar inspección en el lugar y luego de redactar un acta al respecto, el Servicio de Impuestos Federales tiene el derecho de ordenar una nueva inspección al recibir la aclaración. Esta opinión fue expresada en la carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 21 de diciembre de 2009 No. 03-02-07/2-209 y en la resolución del Presidium de la Corte Suprema de Arbitraje de 16 de marzo de 2010 No. 8163/09.
El contribuyente está obligado a enviar una declaración actualizada a la inspección en caso de que se haya descubierto una cantidad de IVA cobrada de más o, por el contrario, pagada de menos. En este caso, la declaración actualizada deberá redactarse en el formulario que estaba vigente durante el período en que se cometió el error.
Junto con la actualización formulario de informe Se recomienda a las empresas que presenten una nota explicativa adecuada que describa los motivos de los cambios y un registro de los documentos primarios como prueba. Si se detecta un atraso, debe transferirse al presupuesto junto con las sanciones antes de enviarlo a los informes correctivos fiscales.
Desde 2015, los informes aclaratorios deben enviarse al Servicio de Impuestos Federales en formato electrónico. El requisito de utilizar el formulario utilizado en el momento de presentar la declaración original sigue siendo el mismo. Si el motivo para presentar una declaración actualizada fue un monto pagado en exceso al presupuesto, lo más probable es que se lleve a cabo una auditoría documental en un futuro próximo.
Si se cumplen todos los requisitos legales y se detecta un error antes que las autoridades fiscales, la presentación de informes fiscales actualizados no supondrá ninguna consecuencia negativa para la empresa. Al mismo tiempo, es mejor hacer todo correctamente de inmediato y no darle al Servicio de Impuestos Federales una razón para volver a estudiar la documentación de la empresa.
Por regla general, una declaración de IVA ajustada se entiende como una declaración actualizada. Debe enviarlo al Servicio de Impuestos Federales si ha identificado errores en la declaración presentada anteriormente, o información poco confiable o inexacta que condujo a una subestimación del monto del impuesto a pagar (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). , Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 14 de noviembre de 2016 N ED-4- 15/21472@). Por ejemplo, no reflejaron en el informe la transacción de venta de bienes ni aceptaron la deducción del IVA, que no tenían derecho a aceptar.
Otro caso en el que es posible que deba enviar una actualización es cuando recibe una solicitud de las autoridades fiscales para proporcionar explicaciones sobre la declaración presentada (cláusula 3 del artículo 88 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si cree que los comentarios de las autoridades reguladoras son justos y, de hecho, se cometió un error, deberá presentar a la inspección un ajuste de la declaración del IVA dentro de los 5 días hábiles a partir de la fecha de recepción de la solicitud (cláusulas 3, 5 de la Carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 6 de noviembre de 2015 N ED -4-15/19395). Y si, en su opinión, toda la información de la declaración presentada está indicada correctamente, entonces tiene derecho a presentar explicaciones al Servicio de Impuestos Federales sin presentar aclaraciones.
También sucede que la organización que envió la mercancía para exportación no tiene tiempo para preparar los documentos que justifiquen la aplicación de la tasa del 0% (cláusula 9 del artículo 165 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En tales circunstancias, también deberá presentar una declaración actualizada correspondiente al trimestre en el que se realizó el envío de estas mercancías.
Independientemente del motivo de la presentación, la organización debe presentar una actualización a su inspección donde está registrada y en la forma en que se presentó la declaración inicial (cláusula 5 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 2 del Procedimiento para cumplimentar una declaración de impuestos del IVA, aprobado por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 29 de octubre de 2014 N ММВ-7-3/558@, en adelante, el Procedimiento de cumplimentación).
Sanción por no presentar ajustes de IVA
Si recibió una solicitud de las autoridades fiscales para proporcionar explicaciones y no presentó ni la aclaración ni las explicaciones en sí, se le puede considerar responsable y se le impondrá una multa de 5.000 rublos. Y si tal violación se vuelve a cometer dentro de año del calendario, entonces la multa será de 20.000 rublos. (Cláusula 1.2 del artículo 129.1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Situaciones en las que no es necesario presentar una aclaración del IVA
No tendrás que presentar una declaración de IVA actualizada si:
- información inexacta, los errores identificados en una declaración presentada previamente no llevaron a una subestimación del monto del impuesto a pagar, o incluso a un pago excesivo. En tal situación, la cuestión de la conveniencia de presentar una actualización se decide a discreción del contribuyente (cláusula 1 del artículo 81 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
- Las autoridades fiscales ya comprobaron la declaración del IVA y calcularon impuestos adicionales en función de sus resultados (