Las características más importantes para liberar el potencial del sistema tributario son los principios de tributación.

Estas características son una especie de base metodológica para un enfoque sistemático para organizar sistema de impuestos (el lado práctico de la aplicación de sus fundamentos teóricos). Los principios de construcción del sistema tributario reflejan directamente el cambio en las motivaciones de las partes, así como las principales características de las relaciones tributarias.

La disputa histórica sobre las prioridades de la construcción de sistemas tributarios se abrió mucho antes de que Smith formulara los principios clásicos de la tributación, que se convirtieron en una especie de axiomas “... tanto el francés O. Mirabeau (1761) como el alemán F. Yusti (1766). ), y el italiano P. Verry (1771) exigió uniformidad en la tributación, determinación precisa de los impuestos, menores costos de recaudación ... El mérito de Smith no estaba en el descubrimiento prioritario de estos principios, sino en una formulación y justificación brillante y precisa de los mismos. ... "

Smith identificó cuatro principios básicos de impuestos:

1. Los nacionales de cualquier estado están obligados a participar en la cobertura de los gastos del gobierno, cada uno en la medida de lo posible, de acuerdo con su solvencia relativa, es decir. en proporción a los ingresos que disfruta bajo la protección del gobierno;

2. El impuesto que todos están obligados a pagar debe estar claramente definido y no ser arbitrario. El monto del impuesto, el momento y el método de pago deben ser claros y conocidos, tanto para el pagador como para todos los demás.

3. Cada impuesto debe ser cobrado en el momento y de la manera que sea más conveniente para el pagador;

4. Cada impuesto debe diseñarse de tal manera que extraiga del bolsillo del pagador lo menos posible en exceso de lo que va a las tesorerías estatales.

un mayor desarrollo de la tributación requería una fundamentación económica más precisa de los principios de construcción de un sistema tributario.

El rasgo más característico de estos cambios es el cambio de prioridades en la comprensión de la equidad de la tributación de los aspectos "técnicos" de estos últimos (2, 3, 4 axiomas de Smith) a su naturaleza social. Esta tendencia fue más desarrollada por A. Wagner, quien formuló nueve principios de tributación, dividiéndolos en cuatro grupos.

1. Principios financieros y políticos: suficiencia y movilidad;

2. Principios económicos nacionales: la elección de una fuente de impuestos adecuada y ciertos tipos de impuestos;

3. Principios de equidad: universalidad y equidad;

4. Principios de la administración tributaria: certeza del impuesto, conveniencia y bajo costo de recaudación.

Wagner basó sus principios en la teoría de las necesidades colectivas y amplió la comprensión de la equidad de los impuestos hacia el reconocimiento de la responsabilidad mutua del estado y el pagador.

A pesar de que el principio de justicia es ético, es él quien en su desarrollo consigue destacar cambios en el concepto de construcción de sistemas tributarios.

Si en el siglo XIX la justicia se definía como la universalidad de la tributación, entonces en la etapa actual el principio de justicia también parte de los problemas de prioridad de la tributación progresiva o proporcional en la estructura de grupos de contribuyentes.

Así, además de la universalidad, el principio de justicia se complementó con la distribución uniforme de la carga tributaria en los aspectos vertical y horizontal. Habiendo considerado el enfoque de la uniformidad de la distribución de la carga tributaria desde el punto de vista de los discutidos en el párrafo 1.1. teorías fiscales, se pueden extraer las siguientes conclusiones:

1. Las teorías del intercambio, que equiparan los impuestos con el pago de la sociedad al estado por protección, justificaron la naturaleza regresiva de los impuestos: después de todo, el estado gasta más dinero en proteger a los pobres (M. Sully). Este enfoque en forma de teoría del interés se mantuvo en la corriente principal hasta el siglo XVIII;

2. La teoría del seguro consideró la proporcionalidad de la tributación basada en la calificación de la propiedad y, por lo tanto, no era universal para entender la tributación como un apalancamiento financiero. política pública;

3. La idea de uniformidad de la tributación (todos pagan el mismo impuesto) no tuvo en cuenta la enorme estratificación de la propiedad en la sociedad.

Sin embargo, fue esta teoría, como se mostrará a continuación, en la estructura del sistema tributario ruso (a través del impuesto de capitación) fue la principal hasta 1907. Entender la base imponible como ingreso neto en la práctica hizo posible igualar la equidad y solvencia, que se reflejó en la victoria generalizada de la fiscalidad progresiva sobre la renta ... Una parte necesaria del impuesto sobre la renta era la justificación del mínimo libre de impuestos y la distribución de los contribuyentes por clases de ingresos (en Prusia en 1821 había 4 clases de contribuyentes con 12 niveles de tasas dentro de ellos). A finales del siglo XX, todos los países utilizaban un sistema de impuesto sobre la renta progresivo (en promedio, en los países industrializados, los ingresos por este tipo de ingresos fiscales son del 25 al 50%). Los principales problemas de la teoría tributaria en la etapa actual deben reconocerse como la implementación del principio de equidad justa en los pagos fiscales. Un enfoque similar se refleja en la formulación moderna de los principios de la tributación, que expresan la justicia a través de su total desplazamiento al ámbito de la política tributaria, como una herramienta para expresar y asegurar la interacción de diversas motivaciones del Estado y los contribuyentes.

Así, creemos que se deben reconocer los principios fundamentales de la tributación en el modelo económico de mercado:

· La capacidad del mecanismo tributario para promover el desarrollo de la producción y el crecimiento de la renta de los contribuyentes, y no frenar este crecimiento;

· Comprensión de que la retirada excesiva de impuestos tiene un efecto temporal, impactando negativamente en la actividad productiva y laboral, por lo que conlleva una posterior disminución del volumen de impuestos percibidos por el presupuesto;

Esta interpretación, ignorando la función fiscal de la tributación y reconociendo la prioridad de las funciones reguladoras y estimulantes del sistema tributario, refleja plenamente, en nuestra opinión, las tendencias en el desarrollo posterior de los conceptos modernos de tributación. Con base en la agrupación de los principios de Wagner , podemos decir que así es como se entiende hoy la naturaleza socioeconómica de la tributación.

Los principios de la tributación que reflejan las principales motivaciones del Estado como sujeto de las relaciones tributarias permiten hablar sobre la prioridad del concepto de justicia y su comprensión en diferentes niveles de interacción sistémica. la naturaleza de dicha justicia tributaria se determinó en diferentes momentos a través de la interacción de motivaciones de las partes en los niveles filosófico, funcional e institucional, respectivamente.

Figura 1.5. Se muestra la estructura general de dicha interacción, la cual puede y debe conformar no solo principios y estructura efectiva del sistema tributario, sino que en una interpretación más amplia, considerando la tributación como producto del desarrollo evolutivo de las instituciones públicas, conforma el concepto de tributación. Además, este último es, como ya se ha señalado, un producto de la naturaleza funcional, institucional y filosófica de los impuestos.

Figura: 1.5. Formación de motivación del concepto de tributación.

Por supuesto, el estado juega un papel activo en este proceso, sin embargo, considerando la función fiscal de la tributación, es imposible subestimar la confianza del pagador en el estado, lo que a su vez permite que el estado desarrolle los componentes regulatorios y estimulantes de la naturaleza funcional de la tributación.

Así, el término "sistema tributario" no es lo suficientemente completo para entender la naturaleza social del impuesto, este término refleja en mayor medida el nivel funcional e institucional del concepto de tributación, que también incluye el nivel filosófico de las relaciones tributarias, reflejando el naturaleza filosófica y social de los impuestos - como institución pública. El nivel filosófico del concepto de tributación se expresa a través de la interacción de las contramotivaciones de los principales agentes de las relaciones tributarias, el Estado y el pagador, así como a través de la comprensión de la equidad de la tributación como criterio principal para la efectividad del sistema tributario. , a través de su suficiencia y aceptabilidad en el marco de la estructura existente de normas éticas e instituciones sociales. Toda la complejidad de las relaciones tributarias, que requieren un enfoque integrado para su estudio, se muestra en la Figura 1.4. Gráficamente, la estructura de un enfoque integrado al estudio de las relaciones tributarias en su aspecto temático se puede presentar de la siguiente manera.

Ya hemos analizado la naturaleza filosófica de la equidad de la tributación en el marco de la formación de instituciones públicas. Sin embargo, la comprensión actual de este tema es incompleta sin un análisis de los problemas de los niveles funcional e institucional del concepto de tributación.

La base enfoque moderno a la equidad de la tributación es la solución de los siguientes problemas principales:

· Evitar el desplazamiento de la carga fiscal del sujeto de la tributación a su portador;

· Determinación de la severidad óptima de la carga tributaria;

En la literatura financiera, se destacan los siguientes casos de transposición:

1. Evasión de impuestos (legal o ilegal);

2. Reembolso por impuestos (depreciación), es decir Disminución del valor de la base imponible causada por el impuesto:

· Absorción del impuesto (es decir, el impuesto es "absorbido" por la disminución del valor del artículo);

· Capitalización del impuesto (a través de una disminución de las tasas impositivas aumenta el precio de la partida imponible).

3. El contribuyente y los sujetos del impuesto no son la misma persona.

En la etapa actual, el problema de la transposición se considera en el plano de la relación entre los impuestos directos e indirectos, y los impuestos especiales son una de las principales formas de estos últimos. Cabe señalar también que en un mercado de libre competencia y demanda elástica, el proceso de desplazamiento es el más desarrollado. la base de la teoría tributaria moderna es la explicación e interpretación de la curva de Laffer que expresa gráficamente la idea de la tasa impositiva total óptima (máxima posible) en el sistema de tributación efectiva. La interpretación clásica entiende la eficiencia como ingresos fiscales al presupuesto estatal y, en nuestra opinión, tiene las siguientes características:

1. Esto es un dogma ... según algunos puntos de vista, la curva de Laffer es solo una idea lógica de que los ingresos fiscales de los estados serán máximos en algunos niveles de tasas impositivas de 0 a 100% [3, p. 358];

2. No tiene en cuenta el volumen de producción y, por tanto, la reacción objetiva del fabricante a la política fiscal;

3. Tiene una orientación macroeconómica y, estrictamente hablando, no es aceptable para ciertos tipos de impuestos, para un determinado impuesto agregado promedio (tasa plana);

4. Basado en un estilo de tributación proporcional y no toma en cuenta el principio progresivo o regresivo del retiro de una parte de los ingresos al estado;

5. No tiene en cuenta el factor de inflación y se basa en los ingresos fiscales normales.

Figura 1.7. se muestra, a saber, una de las interpretaciones clásicas de la búsqueda de los límites óptimos de la carga tributaria (puntos Laffer), para asegurar reposición efectiva el lado de los ingresos del presupuesto, teniendo en cuenta la influencia del nivel de impuestos sobre el volumen de producción.

Figura: 1.7. Dependencia de los ingresos fiscales del presupuesto en el nivel de impuestos

Y - base imponible (flujo de mercado de productos, parte imponible de la producción nacional).

B - ingresos presupuestarios

T - tasa impositiva (T * óptima)

El gráfico muestra que en el ámbito de la escala prohibitiva, los ingresos presupuestarios caen no solo por la evasión fiscal, sino también en una interpretación más amplia a través de una disminución en el volumen de producción nacional, lo que es una justificación teórica de la función estimulante de impuestos en el ámbito de las relaciones laborales.

La dependencia clásica pura de Laffer se puede representar en la forma de la fórmula 1.2.1.

B \u003d Y x T - L (T) (1.2.1.)

Y es la base imponible original

L (T) - dependencia funcional de las pérdidas presupuestarias de la tasa impositiva.

El problema de encontrar el tamaño óptimo de las exenciones tributarias debe considerarse desde el punto de vista del efecto inflacionario de la tributación. En teoría económica, este problema se denomina "efecto Oliver-Tanzi". Su esencia es que gastos gubernamentales se realizan a precios corrientes, mientras que los propios costes se financian con ingresos fiscales derivados de los precios del período anterior. Con base en el postulado del financiamiento tributario de las funciones estatales, así como en la imposibilidad de una previsión óptima y de largo plazo del efecto inflacionario, se puede concluir que el financiamiento fiscal total de los gastos presupuestarios no es realista.

Al sintetizar esta tesis con las tendencias antes mencionadas en la reducción de los ingresos tributarios, según el autor, después de cierto umbral de rentabilidad, surge una contradicción natural, que sólo puede evitarse limitando la participación de los ingresos fiscales en los ingresos presupuestarios totales. El financiamiento fiscal del 100% del presupuesto es teóricamente posible con una economía pleno empleo recursos, cuando el potencial de la economía solo puede tener una tendencia negativa, y el desempleo adquiere un nivel natural, es en un clima tan teórico, cuando el crecimiento inflacionario ya es inevitable, problemas regulación estatal conducen aparentemente a una nueva situación de limitación contractual de necesidades. Los ingresos fiscales naturalmente tomarán el nivel máximo, como pago por mantener el nuevo orden y buscar expandir el alcance de las oportunidades de producción.

La tasa impositiva efectiva óptima (T *) en condiciones de reproducción ampliada debería ser teóricamente del 35 al 40%,

T * \u003d F / VND x 100%, donde

F - la cantidad total de impuestos y pagos

La reducción de la carga tributaria también se puede lograr optimizando la participación de los ingresos tributarios en los ingresos estatales, como se señaló anteriormente. En conclusión, cabe señalar que recientemente se ha generalizado una nueva interpretación de la idea de tributación proporcional, la llamada teoría del impuesto único; es desde el punto de vista de esta teoría que es posible ampliar el problemas de optimizar la carga fiscal y encontrar el punto Laffer. Sin embargo, la implementación de tal sistema en la etapa actual es imposible, ya que la estratificación de la propiedad y la complejidad de correlacionar la utilidad de una u otra parte de los recursos financieros por grupos de contribuyentes e incluso individualmente no permiten sustentar el principio de tributación justa. . La complejidad de calcular y retirar un solo impuesto no permite que sea suficientemente efectivo en la etapa actual. En este sentido, la administración tributaria es de particular importancia, como herramienta para incrementar la eficiencia fiscal del sistema, reduciendo los costos de recaudación tributaria, unificando y monitoreando el cumplimiento de las reglas formales por parte de los agentes de relaciones tributarias y previniendo la evasión fiscal ilegal.

El lado práctico de la implementación de los postulados teóricos de la ciencia económica es el sistema tributario, el cual es interpretado por el autor como un conjunto de elementos, herramientas y métodos para retirar parte de la renta o producto del contribuyente a favor del Estado.

La base teórica para la elección de direcciones para el desarrollo del sistema tributario son los principios de su construcción, que a menudo están consagrados en la legislación.Considerando al Estado como sujeto de las relaciones económicas en la etapa actual, es posible distinguir, además del grupo socioeconómico de principios señalados anteriormente por nosotros, un grupo de principios legales de tributación que existen además y fuera del ámbito económico. naturaleza de la tributación y determinar el carácter determinista de la relación de sujetos de relaciones tributarias dentro del ámbito jurídico existente.

En la etapa actual, según el autor, este grupo incluye los siguientes principios:

1. El principio de unidad del sistema tributario (Constitución de la Federación de Rusia, Art. 114);

2. El principio de movilidad, que fue formulado en el siglo XIX por el economista alemán A. Wagner, quien destacó la prioridad de los intereses públicos en la tributación sobre los privados;

Aquí, hay un desarrollo interno del sistema tributario, y no su reforma radical, que es típica de los sistemas establecidos (en 1992, se realizaron 125 enmiendas a la legislación alemana sobre impuesto a la renta).

3. El principio de una lista exhaustiva de impuestos regionales y locales (base del principio del federalismo presupuestario).

Los fundamentos conceptuales de la tributación discutidos en este capítulo derivan de un análisis de prácticas tributarias que tienen siglos de raíces. ... Por tanto, el concepto de tributación es un productointeracción y comprensión de largo plazo de varios grupos de criterios que se identifican en el proceso de interacción de motivaciones de los principales agentes del sistema tributario:

Sin duda, las características nacionales de la formación de los sistemas económicos y sus elementos (mentalidad económica) han dejado su huella en la interpretación de los fundamentos teóricos de la construcción del sistema tributario en Rusia, es decir. construcción del concepto de tributación en su comprensión nacional.

Hoy en día, en el contexto de un cambio radical en los principios de tributación necesario para estimular las instituciones de mercado manteniendo un sistema efectivo de regulación estatal del mercado nacional, se debe prestar especial atención a los paralelos del desarrollo económico de Rusia desde el punto de vista de los fundamentos teóricos del sistema tributario. Tal análisis es tanto más valioso porque revelará tendencias y patrones en la formación de un concepto nacional de tributación, cuya naturaleza conserva su influencia en la estructura de interacción efectiva de los principales participantes en las relaciones tributarias hasta el día de hoy. Y los precedentes para el uso de ciertos métodos de tributación permiten identificar las direcciones más efectivas y aceptables para la formación del sistema tributario, teniendo en cuenta las características específicas del desarrollo económico de Rusia.

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Los impuestos como herramienta de la economía de mercado

Introducción

Relevancia del trabajo. En las condiciones de las relaciones de mercado y especialmente en el período de transición al mercado, el sistema tributario es uno de los reguladores económicos más importantes, la base del mecanismo financiero y crediticio de la regulación estatal de la economía. El funcionamiento eficaz de toda la economía nacional depende de cuán correctamente esté construido el sistema tributario, cuán bien pensada la política tributaria del estado. En una economía de mercado, los impuestos juegan un papel tan importante que es seguro decir: sin un sistema tributario bien establecido y que funcione bien y que cumpla con las condiciones para el desarrollo de la producción social, una economía de mercado efectiva es imposible. Desde el punto de vista de la ciencia de la administración, el estado como objeto de la administración no es diferente en esta capacidad de una corporación privada. Si los objetivos se eligen correctamente, se conocen los medios y recursos disponibles, solo queda aprender a utilizar eficazmente estos medios y recursos. El principal recurso financiero del estado son los impuestos, por lo que la gestión fiscal eficaz puede considerarse la base controlado por el gobierno en general. Esto explica la relevancia del trabajo sobre el tema "Los impuestos como herramienta de la economía de mercado".

propósito del trabajo - estudiar la fiscalidad como instrumento de una economía de mercado.

Tareas de trabajo - considerar las principales características y modelos de una economía de mercado; estudiar la historia de los impuestos, su esencia económica, clasificación, funciones; considerar la estructura impositiva en países con economías de mercado desarrolladas, determinar el papel de los impuestos en la formación de presupuestos.

Objeto de trabajo - los impuestos como herramienta de la economía de mercado

Métodos de trabajo - análisis y generalización del material obtenido, así como la experiencia recogida en libros, artículos y publicaciones científicas y prácticas.

1. Economía de mercado

1 .1 Historia de desarrollo y características principales de una economía de mercado

La economía mundial moderna se puede representar como un complejo de relaciones económicas entre países y regiones del mundo, que se basa en la división internacional del trabajo. En la economía mundial moderna, el papel principal lo desempeñan los países en los que se ha creado una economía de mercado madura con alta productividad laboral, alto nivel tecnológico de producción, producción eficiente y un alto nivel de vida de la población.

Economía de mercado - un sistema socioeconómico que se desarrolla sobre la base de la propiedad privada y las relaciones entre bienes y dinero. La economía de mercado se basa en los principios de libre empresa y elección. La asignación de recursos, la producción, el intercambio y el consumo de bienes y servicios están mediados por la oferta y la demanda. El sistema de mercados (tierra, trabajo, capital, know-how, etc.) y los precios, la competencia son el mecanismo coordinador y organizativo de la economía de mercado, asegurando en gran medida su carácter autorregulador. Al mismo tiempo, se lleva a cabo un cierto grado de intervención gubernamental en los sistemas económicos de los países desarrollados: condiciones generales el funcionamiento de la economía de mercado, la aplicación de medidas protección social y etc.

Sistema de mercado de libre competencia (capitalismo puro) desarrollado en el siglo XVIII. A finales del siglo XIX. - en las primeras décadas del siglo XX, en diferentes países en diferentes épocas, el sistema dejó de existir. Pero en el sistema de mercado moderno (capitalismo moderno), la mayoría de sus elementos han entrado.

Las características distintivas de este sistema económico fueron: la propiedad privada de los recursos económicos, el mecanismo de mercado de la actividad macroeconómica, la libre competencia y muchos vendedores y compradores actuando de forma independiente.

El principal requisito previo para el progreso económico era la libertad de actividad empresarial de las personas que tenían capital y la libertad de vender su trabajo, que se proporcionaba a los trabajadores contratados. El mecanismo económico de este sistema era el siguiente: los productores, concentrándose en las condiciones del mercado, asignan recursos de forma independiente y producen solo los bienes que tienen demanda en el mercado.

Los emprendedores, realizando al máximo sus capacidades, se esfuerzan por obtener el mayor beneficio, utilizando económicamente los recursos naturales y laborales, el conocimiento y el capital. Este enfoque estimula una mayor mejora y desarrollo de la economía.

Economía de mercado moderna (capitalismo moderno) - Formada en el siglo XX, como resultado de una larga evolución de la economía de mercado de libre competencia.

Las principales características de una economía de mercado moderna:

· Varias formas de propiedad, entre las que predomina la propiedad privada. En países con economías de mercado desarrolladas, asociaciones, alianzas y otras formas de pequeñas empresas, creadas sobre la base de formas individuales, familiares y cooperativas de propiedad privada (hasta el 90% de todas las empresas del país, más del 30% de la producto nacional de la mayoría de los países desarrollados) son la base; la capa intermedia, las corporaciones nacionales, se basa en la base; la cima de la economía son las empresas transnacionales;

· La amplia distribución del sistema de gestión de marketing, incluso antes del inicio de la producción, sobre la base de la investigación de mercado del mercado, le permite establecer la gama óptima y los parámetros de calidad de los productos; ajustar los costos de la empresa a los precios del mercado; sobre la base de la planificación estratégica, destinar los recursos de la empresa e invertir una parte significativa de estos recursos en el desarrollo del capital humano;

· Regulación estatal activa de la economía, especialmente del ámbito social. En la mayoría de los países con economías de mercado desarrolladas, financiar una parte significativa de los gastos de I + D, agricultura y otros sectores, el gasto social (educación, seguridad social, salud) se realiza a expensas de las asignaciones presupuestarias;

En cualquier sistema económico, la producción de bienes y servicios juega un papel primordial junto con su posterior distribución, intercambio, consumo y redistribución. Los principales problemas socioeconómicos se resuelven a su manera en cada sistema económico: qué y cómo producir, sobre qué base distribuir el producto nacional creado. Dentro de uno u otro sistema económico Existen varios modelos de desarrollo económico de países y regiones individuales.

1 .2 Modelos de economía de mercado

Los modelos nacionales de organización económica difieren significativamente, ya que los países tienen una historia única, diferentes niveles de desarrollo económico, diferentes características sociales y nacionales.

Una economía de mercado moderna existe principalmente en países que son miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OCDE (29 estados, incluidos los EE. UU., Canadá, Japón, Alemania, etc.). Como muestra la experiencia del desarrollo económico de estos países, una economía de mercado madura solo es posible bajo un capitalismo maduro. Con tal sistema social que ha pasado por un largo camino histórico, el desarrollo de las relaciones de mercado se ha convertido en una base confiable para el desarrollo de la democracia, las instituciones políticas y, en última instancia, condujo a un aumento en el nivel de vida de la población.

Al analizar la experiencia del desarrollo mundial, se pueden destacar los cinco modelos nacionales más famosos del sistema de mercado:

1. Modelo americano - se basa en los principios de fomento integral de la actividad empresarial, que a su vez permite enriquecer a la parte más activa de la población. Se crea un nivel de vida aceptable para los estratos de la población de bajos ingresos a expensas de diversos beneficios y asignaciones, y la tarea de la igualdad social no se establece en absoluto. Basado en una alta productividad laboral y una orientación masiva hacia el éxito personal, el modelo estadounidense se caracteriza por una baja participación de la propiedad estatal, poca regulación gubernamental dirigida a mantener equilibrio economico y un entorno empresarial estable. Este modelo es especialmente efectivo en un alto nivel de desarrollo de las fuerzas productivas, en condiciones de gran capacidad de los mercados internos y externos y en un alto nivel de vida de la población;

2. Modelo de Europa occidental - Formada después de la Segunda Guerra Mundial en las condiciones de la llegada al poder de la coalición de fuerzas democráticas, se denomina economía de mercado de orientación social. Este modelo se caracteriza por una participación significativa en la economía del sector público, principalmente en el campo de la infraestructura (energía, puertos, transporte) y en la industria extractiva; influencia activa del Estado en el funcionamiento de la economía de mercado nacional (elaboración y ejecución de programas nacionales de desarrollo); asignación de fondos significativos por parte del estado para necesidades sociales; profunda integración política y económica entre países. En el modelo de Europa occidental, se distinguen varias variedades: Alemania occidental, sueca, etc. Este modelo es más efectivo con un mantenimiento estricto del equilibrio de intereses del trabajo y el capital; reacciona más débil a los cambios en la situación económica que el modelo estadounidense, que en últimos años presta más atención a los problemas sociales;

3. Modelo japonés de economía de mercado - se caracteriza por el retraso del nivel de vida de la población del crecimiento de la productividad laboral, debido a lo cual se reduce el costo de producción y se aumenta significativamente la competitividad; interacción efectiva y clara del trabajo, el capital y el estado para lograr los objetivos nacionales; el papel activo del Estado en la modernización de la economía. Tal modelo no es posible sin una identidad nacional altamente desarrollada, la prioridad de los intereses de la nación sobre los intereses del individuo, la disposición de la población a hacer ciertos sacrificios en aras de la prosperidad del país. El modelo japonés se ha generalizado en una parte significativa de los países del sudeste asiático y el Lejano Oriente y se siente especialmente en la práctica. crecimiento económico los llamados jóvenes tigres asiáticos: Singapur, Taiwán y Corea del Sur.

4. Modelo latinoamericano de economía - se caracteriza por una intervención intensiva ya menudo analfabeta en la economía por parte del Estado; alta criminalización de la sociedad y corrupción. La producción está enfocada a satisfacer la demanda de los principales países capitalistas, que utilizan los tres modelos económicos anteriores, de mano de obra barata y recursos naturales;

5. Modelo africano de economía - basado en una variedad de formas de propiedad y relaciones de mercado. En los países africanos, se puede observar una falta de alfabetización en la regulación y gestión de los procesos comerciales en todos los niveles, desde las empresas y las empresas hasta el estado en su conjunto. Y es poco probable que los africanos puedan crear una economía moderna sin la ayuda de los países capitalistas desarrollados. Este modelo se caracteriza por: el uso activo de métodos contundentes de intervención directa del gobierno en la producción, la explotación de la mano de obra no calificada, el subdesarrollo de las relaciones laborales y la democracia en general.

A primera vista, modelo ruso La economía se compara más fácilmente con el modelo latinoamericano, pero las reformas llevadas a cabo en Rusia en los últimos años permiten esperar que nuestra economía, además de sus características nacionales inherentes, utilice en su desarrollo todo lo más importante y útil de la economía. modelos económicos de los países desarrollados, en particular la orientación social.

2. Impuestos

2 .1 Breve historia de los impuestos

La historia de los impuestos tiene sus raíces en la antigüedad. En cualquier caso, la evidencia documental de su existencia se encuentra hace unos 2500 años. Por ejemplo, en el Antiguo Egipto, donde el poder pertenecía a una poderosa burocracia, la necesidad de dinero para mantener tal aparato estatal era tan grande que dio lugar a muchos impuestos diferentes. Los funcionarios fiscales (sus funciones en ese momento eran realizadas por escribas, los miembros más instruidos de la sociedad) acompañaron a los egipcios incluso hasta la otra vida: en las tumbas de los faraones, entre las estatuillas de otros sirvientes llamados para acompañar al obispo después de la muerte, estatuillas de escribas fiscales también se encuentran. Tuvieron que ayudar al faraón en el próximo mundo, llenar el tesoro estatal. Los principales problemas que han determinado el desarrollo de los métodos tributarios durante varios miles de años pueden formularse en forma de dos preguntas simples: ¿quién debe pagar los impuestos ?, ¿qué impuestos deben recaudarse?

La respuesta a la primera pregunta a lo largo de la mayor parte de la historia de la humanidad que conocemos fue la misma: la población principal debería pagar impuestos - los "innobles", es decir. campesinos, artesanos, comerciantes, residentes coloniales. Este es su deber, ya que con su dinero deben proporcionar ingresos a los gobernantes del país y sus cortesanos. La idea de los impuestos como el deber de un ciudadano libre de un país nació hace relativamente poco tiempo, después de que surgieran las constituciones y los mecanismos estatales democráticos en Inglaterra, Estados Unidos y luego en Europa Occidental.

Al mismo tiempo, la humanidad no llegó a una comprensión moderna del mecanismo tributario de inmediato. Al principio, prevaleció la idea de un regalo: un ciudadano hizo un regalo al gobernante en agradecimiento por la protección de los enemigos.

Luego fue reemplazada por la idea de la humilde solicitud del gobierno al pueblo de apoyo para solucionar los problemas comunes de la nación. Esta idea se convirtió sin problemas en la idea de la necesidad de que los ciudadanos ayuden a su gobierno en efectivo. El cuarto paso en el ascenso a los impuestos modernos fue la idea de los sacrificios realizados por los ciudadanos en interés del Estado. En quinto lugar, la teoría sobre el deber del ciudadano hacia el estado.

El sexto nivel de desarrollo de la idea de tributación es la convicción en el derecho del Estado de retirar por la fuerza dinero de los ciudadanos para el bien común del país. Y, finalmente, en el séptimo paso del progreso fiscal, nació la idea de los impuestos como pago necesario para la vida en una sociedad civilizada.

En cuanto a la segunda pregunta (de qué se debe gravar), la humanidad ha estado buscando una respuesta durante un tiempo particularmente largo, tratando de determinar los métodos de recaudación de impuestos, o más bien, la base a partir de la cual es posible determinar la monto de los pagos de impuestos para ciudadanos y empresas El ejemplo del sistema de impuestos romano es una de las etapas de dicha búsqueda.

El impuesto sobre el vino romano es un impuesto indirecto porque solo los que comerciaban con vino tenían que pagarlo. La tarifa por el cambio y el cambio de dinero cae en la misma categoría: se cobraba solo a aquellos que necesitaban realizar estas operaciones con billetes de banco... Pero la colección en una corona de oro como expresión de sentimientos leales a un representante de la más alta autoridad es un impuesto directo, ya que se suponía que todos los ciudadanos de Roma expresaban sentimientos leales.

El sistema tributario era tan pesado que generó una corrupción masiva: era más fácil y barato para los contribuyentes pagar sobornos a los funcionarios para que no se dieran cuenta de la evasión fiscal. Para remediar la situación, el emperador Cayo Julio César (100-44 a. C.) se vio obligado a optar por una reforma fiscal, para reducir el número de impuestos y establecer el control estatal sobre los impuestos.

Esta reforma mejoró algo la situación, pero luego la carga tributaria de los romanos comenzó a aumentar nuevamente, lo que, al final, puede haberse convertido en una de las razones del colapso de la economía, y luego la muerte del gran Imperio Romano.

Por desgracia, la triste experiencia de la "elaboración de impuestos" romana enseñó poco a los gobernantes posteriores. Es cierto que durante la Edad Media los impuestos no eran comunes. Fueron la fuente de ingresos más importante, principalmente para la Iglesia Católica. El mantenimiento del rey, su corte, ejército, así como el bienestar de la nobleza estaba asegurado no tanto por los impuestos como por el pago que se cobraba a los campesinos que vivían y trabajaban en las tierras de estos señores feudales. Y sobre cualquier principio de equidad y racionalidad fiscal en ese momento ni siquiera es necesario hablar.

Después del colapso del sistema feudal, la tierra se convirtió naturalmente en el principal objeto de impuestos; después de todo, fue en ese momento cuando era la principal fuente de riqueza en la economía de todos los países. Al principio, el tamaño del impuesto territorial estaba determinado por el área de tierra agrícola, y solo entonces nació la idea de cobrar un impuesto en función de ingresos anualesque el terrateniente podría obtener usando su tierra.

Pero entonces esto no pareció suficiente, y en las colonias norteamericanas de Gran Bretaña se introdujo un impuesto a la propiedad integral. Debe decirse que los impuestos han reflejado durante mucho tiempo el ingenio de los gobernantes de todos los países y pueblos, no solo de los emperadores romanos. Por ejemplo, en Rusia hay una historia bien conocida sobre cómo Peter I introdujo un impuesto sobre ... barbas para "golpear el bolsillo", para enseñar a sus súbditos a afeitarse todos los días. El pago de tal impuesto fue confirmado por una ficha especial, que todo hombre barbudo tenía que llevar consigo para no afeitarse accidentalmente a la fuerza como castigo por falta de pago.

Nacidos de gravámenes en especie, los impuestos se generalizaron después de la introducción del sistema monetario. Al mismo tiempo, los impuestos específicos eran una forma particularmente molesta de gravar a las personas. Se basaban en una idea muy simple: “¿Existe una determinada necesidad estatal? Introduciremos un nuevo impuesto para cubrir los costes asociados ”.

Al estudiar los antiguos sistemas tributarios construidos sobre esta idea, uno solo puede sorprenderse de cómo las personas generalmente lograron sobrevivir y continuar participando en actividades económicas con la abundancia de impuestos específicos y de otro tipo que los poderes que se les impusieron.

La exorbitante carga fiscal irritaba constantemente a los ciudadanos de varios países e incluso conducía a levantamientos (los historiadores cuentan más de 80 de estos “disturbios fiscales” solo en Europa). Uno de los más famosos fue el Boston Tea Party.

Estos y muchos eventos similares, al final, han llevado a estadistas y científicos a pensar en cómo hacer que los sistemas tributarios sean más inteligentes, más simples y, en consecuencia, menos molestos para los contribuyentes.

Como resultado, los impuestos sobre los ingresos de los ciudadanos y las organizaciones se convirtieron en la principal fuente de ingresos estatales. Esto era bastante natural, ya que el establecimiento de una nueva estructura de la vida económica de la sociedad después de la revolución industrial condujo al surgimiento de muchos tipos de ingresos y riqueza en lugar de la prácticamente única fuente de ingresos: la tierra.

Por primera vez, el prototipo del impuesto sobre la renta moderno se introdujo en Inglaterra en 1799 en relación con la necesidad de encontrar dinero para la guerra con Napoleón. Revivido décadas después, se ha convertido en un modelo para impuestos similares en otros países. Pero incluso allí echó raíces con tanta fuerza como en Inglaterra. Y esto no es de extrañar, ya que cualquier innovación en el campo tributario siempre encuentra resistencia por parte de los contribuyentes que anuncian nuevo impuesto irrazonable o injusto.

De alguna manera, tienen razón, ya que no hay impuestos ideales y, por lo tanto, hasta el día de hoy, la creatividad fiscal no se detiene en todos los países del mundo. Los economistas y los funcionarios tributarios están tratando de encontrar una estructura del sistema tributario que permita, por un lado, recaudar montos en el presupuesto suficientes para financiar las actividades del estado y, por el otro, no suprima la actividad económica en el país.

La visión extrema aquí está representada por una teoría desarrollada en el siglo XIX. El economista estadounidense G. George. Creía que para la prosperidad de la nación, es necesario abolir todo tipo de impuestos, excepto el impuesto sobre la tierra (después de todo, la tierra no puede "disminuir" y no puede ocultarse de los impuestos). Lo más curioso es que a lo largo del siglo que ha transcurrido desde el nacimiento de esta teoría, se han recogido muchas pruebas de su razonabilidad, y sin embargo ni un solo país se ha atrevido a aceptarla plenamente en servicio.

La búsqueda de un sistema tributario ideal continúa y, probablemente, lo hará sin cesar, ya que los impuestos deben ajustarse a las peculiaridades del país, a las costumbres de sus ciudadanos y a la etapa de desarrollo económico en que se encuentra este país.

2 .2 Económico s responsabilidad fiscal , su clasificación

Esencia económica Los impuestos fueron estudiados por primera vez en los trabajos del economista inglés D. Riccardo: "Los impuestos constituyen esa parte del producto y trabajo del país, que va al gobierno, siempre se pagan, en última instancia, con el capital o con la renta de el país." Así, la esencia económica de los impuestos se caracteriza por las relaciones monetarias que se desarrollan entre el Estado y las personas jurídicas y personas naturales. Estos relaciones monetarias están objetivamente condicionados y tienen un propósito específico: la movilización de fondos a disposición del Estado. Por tanto, un impuesto puede considerarse como una categoría económica con dos funciones inherentes: fiscal y económica. Con la ayuda del primero, se forma el fondo presupuestario; Al darse cuenta de la segunda, el Estado influye en la producción, estimulando o restringiendo su desarrollo, fortaleciendo o debilitando la acumulación de capital, ampliando o disminuyendo la demanda efectiva de la población.

A. Smith introdujo el concepto de justicia en la definición de impuesto, sin el cual un impuesto puede dejar de ser un impuesto y convertirse en una categoría de multas impuestas por el estado, o adquirir características de extorsión o incluso robo.

Por lo tanto, un impuesto es un movimiento de fondos individualmente no equivalente de un individuo al estado para formar un fondo monetario utilizado por el estado para realizar sus funciones, y el impuesto debe gravarse de conformidad con ciertos principios que garantizan la equidad ( en relación al pagador) y lograr una mayor eficiencia en la recaudación.

Los economistas A. Trivus, N. Turgenev, A. Sokolov hicieron una cierta contribución a la teoría de los impuestos.

Entonces, según N. Turgenev, "los impuestos son el medio para lograr el objetivo de la sociedad o del estado, es decir, el objetivo que las personas asumen para sí mismas cuando se unen en sociedad, o cuando elaboran estados".

A. Trivus creía que "un impuesto es un retiro obligatorio del pagador de una cierta cantidad de bienes materiales sin un equivalente correspondiente". Por supuesto, en algunos aspectos, el equivalente son los servicios prestados al pagador por el gobierno.

A. Sokolov argumentó que “bajo el impuesto debe entenderse la recaudación obligatoria que las autoridades estatales cobran a personas económicas individuales o granjas para cubrir sus gastos o para realizar cualquier tarea de política económica, sin proporcionar a los contribuyentes un equivalente especial”.

En la literatura económica especial, puede encontrar otras declaraciones sobre la esencia de los impuestos.

Así, por ejemplo, D. Chernik, doctor en economía, define la esencia de los impuestos como "la retirada por parte del Estado a favor de la sociedad de una determinada parte del producto interior bruto en forma de contribución obligatoria".

Según I. Cherkasova y T. Zhukova, la esencia económica de los impuestos se puede representar de la siguiente manera. “La sociedad produce ciertos bienes y brinda diversos servicios. En el proceso de producción de bienes y en el curso del mecanismo del precio de mercado, se forman los ingresos de las entidades económicas. El estado, al retirar una parte de los ingresos generados en el curso de las actividades de las entidades económicas, forma el lado de los ingresos del presupuesto.

A través de los impuestos, el producto total de la sociedad se redistribuye entre sus productores reales y el estado. El valor total de todos los bienes y servicios producidos durante el año en el territorio del país sin la distribución de los recursos utilizados para la producción es el producto interno bruto (PIB). El principal método de redistribución del PIB fue la retirada directa por parte del Estado a su favor de una determinada parte del mismo. Esto se utiliza para formar recursos financieros centralizados (presupuesto) del estado, que es la esencia económica de los impuestos. El volumen del PIB determina las posibilidades de satisfacer las necesidades nacionales y ampliar la producción social ".

Por tanto, la esencia económica de los impuestos se deriva de la naturaleza de los impuestos, así como de su naturaleza histórica. Los científicos distinguen características específicas de los impuestos como una categoría económica:

· Propiedades internas estables - obligatorio, objetivo, legislativo - naturaleza legal; individualidad, no equivalencia y otros;

· Patrones de desarrollo, que son típicos de todos los países, a pesar de las características nacionales;

El impuesto tiene lo suyo caracteristicas manifestaciones en contraste con otras categorías, tales como: precio, crédito, finanzas. Estas características, en primer lugar, incluyen su obligación y universalidad; esto significa que toda persona debe pagar los impuestos legalmente establecidos, además, el sujeto de tributación no puede negarse a cumplir con la obligación que se le impone de pagar impuestos. El segundo signo de impuestos es un cambio de propiedad; la parte de la propiedad privada (en forma monetaria) se transfiere al estado, ingresando a los fondos monetarios centralizados (fondos presupuestarios), en los que se despersonalizan los ingresos fiscales.

· Otro signo importante del impuesto es su irrevocabilidad y gratuidad, es decir el impuesto nunca se devuelve al contribuyente del impuesto, la persona que pagó el impuesto no recibe nada a cambio.

Así, podemos decir que la categoría "impuesto" es un sistema de relaciones tributarias que surge entre los contribuyentes, por un lado, y las autoridades regionales centrales, por otro, en relación con la redistribución de una parte de la renta del propietario, aislada de la Expresar.

Con una variedad de impuestos, la clasificación correcta, estableciendo sus diferencias y similitudes, es necesaria no solo para la ciencia financiera, sino también para la práctica. Las propiedades especiales de ciertos grupos de impuestos requieren condiciones especiales de tributación y recaudación, medidas administrativas y financieras adecuadas. Los criterios subyacentes a la clasificación tributaria determinan su calidad y el grado de efectividad de las medidas de regulación fiscal.

La clasificación de impuestos se puede llevar a cabo por varios motivos diferentes: por la naturaleza de la recaudación de las tasas impositivas (ver Fig.1) por el mecanismo de formación (ver Fig.1), por el nivel de recaudación (ver Fig.2), uso, objeto y sujeto de tributación, etc.

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Figura: 1. Formas de tipos impositivos

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Figura: 2. Tipos de impuestos por mecanismo de formación

La simplicidad de la tributación permite brindar al fisco ingresos con costos mínimos, también la hace comprensible para el contribuyente y desarrolla un sentido de responsabilidad, obligándolo a abandonar la tentación de la evasión fiscal.

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Figura: 3. Niveles de recaudación de impuestos en Rusia

2.3 Funciones fiscales

La esencia económica del impuesto se manifiesta a través de sus funciones. Cada una de las funciones que realiza el impuesto muestra una propiedad interna, signos y características de una determinada categoría económica, y también muestra cómo se realiza el propósito social del impuesto, como parte de un único proceso de reproducción, como instrumento de distribución de valor y redistribución de la renta.

Actualmente, la economía no tiene un punto de vista único y bien establecido sobre el número de funciones que desempeña el impuesto. Al mismo tiempo, algunos científicos nombran solo dos de esas funciones: fiscal y económica. En opinión de otros, además de la función fiscal, los impuestos realizan al menos tres más: distribución, incentivo y control. Esta difusión de opiniones está lejos de ser accidental, ya que los partidarios de la presencia de una sola función económica (o distributiva o reguladora) por encima de la función fiscal, al revelar su esencia económica, definen varios segmentos de esta función, reflejando los procesos de distribución, incentivos y control. No puede ser de otra manera, ya que todas las funciones del impuesto no pueden existir independientemente unas de otras, están interconectadas, son interdependientes y en su manifestación son un todo único.

Algunos científicos, destacando dos funciones, en lugar del nombre "económico" utilizan los términos "regulador" o "distributivo", dándoles el mismo significado económico.

La delimitación de las funciones del impuesto es en gran medida bastante arbitraria, ya que se llevan a cabo simultáneamente y ciertas características de una función ciertamente están presentes en otras funciones. La sabiduría económica de las autoridades consiste precisamente en el hecho de que, con una hábil combinación de todas las funciones inherentes a la tributación, basada en la situación económica, social y política de la sociedad, fortalecen la influencia de algunas funciones y debilitan la acción de otras.

Función fiscal es la función principal del impuesto. Originalmente es característico de cualquier impuesto, para cualquier sistema tributario de cualquier estado. Y esto es natural, porque el objetivo principal del impuesto es la formación de un fondo monetario estatal retirando parte de los ingresos de las empresas y ciudadanos para crear condiciones materiales el funcionamiento del Estado y el desempeño de sus propias funciones: la defensa del país y la protección del orden público, la solución de tareas sociales, ambientales y una serie de otras tareas. Gracias a la función fiscal, se crean prerrequisitos objetivos reales para la intervención del Estado en las relaciones económicas, es decir en el proceso de redistribución de parte del valor del PIB. Es la función fiscal la que predetermina la aparición y manifestación de otras funciones tributarias.

Más estrechamente relacionado con la función fiscal del impuesto, su función de distribución, expresando la esencia económica del impuesto como un instrumento fiscal especial centralizado de relaciones de distribución. La esencia de esta función es que con la ayuda de los impuestos a través del presupuesto y establecido por ley fondos extrapresupuestarios el Estado redistribuye los recursos financieros del ámbito productivo al social, provee financiamiento a grandes sectores intersectoriales programas específicosde importancia nacional. El sistema de tasas impositivas, los derechos de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación y gobierno local sobre su establecimiento, así como el sistema presupuestario, permiten la redistribución de los recursos financieros sobre los territorios del país.

Al establecer un sistema de impuestos a las personas, el estado realiza la redistribución de los ingresos de sus ciudadanos, dirigiendo parte de los recursos financieros de la parte más rica de la población para apoyar a los menos ricos.

Como participante activo en los procesos distributivos y redistributivos, los impuestos no pueden dejar de tener un impacto significativo en el proceso de reproducción en sí. Aquí encuentra su manifestación función estimulante impuestos. Su implementación práctica se realiza a través de un sistema de tasas y beneficios impositivos, deducciones fiscales y créditos fiscales, sanciones financieras e incentivos fiscales. El propio sistema tributario también es importante en la implementación de esta función: al introducir algunos impuestos y cancelar otros, el estado estimula el desarrollo de ciertas industrias, regiones e industrias, al tiempo que restringe el desarrollo de otras.

Con la ayuda de los impuestos, el estado influye deliberadamente en el desarrollo de la economía y sus sectores individuales, la estructura y proporciones de la reproducción social y la acumulación de capital. Al mismo tiempo, existe una estrecha conexión entre la función de incentivo de los impuestos y la función de distribución.

Estrechamente relacionado con las funciones de distribución y fiscales función de controlimpuestos. El mecanismo de esta función se manifiesta, por un lado, en la comprobación de la eficiencia de la gestión y, por otro, en el seguimiento de la eficacia de la gestión. política económica Expresar. De hecho, en condiciones de intensa competencia inherente a una economía de mercado, los impuestos se están convirtiendo en una de las herramientas más importantes para el control independiente de la eficiencia de las actividades financieras y económicas. En igualdad de condiciones, aquellos que no pueden saldar cuentas con el estado son los primeros en abandonar la competencia.

Al mismo tiempo, la falta de recursos financieros en el presupuesto le indica al estado la necesidad de modificar el sistema tributario mismo, la política social o la política presupuestaria.

3. Los impuestos como herramienta de la economía de mercado

3.1 La estructura de la tributación de países con economías de mercado desarrolladas

El sistema tributario asegura la redistribución eficiente de los recursos financieros en el estado, y también es un medio para regular la economía, implementando políticas estructurales y sociales. En los últimos años, la participación de los ingresos fiscales nacionales en el PIB de los países desarrollados ha oscilado entre el 34% y el 55%.

Según la estructura de la fiscalidad, la mayoría de los países desarrollados se dividen en dos grupos: países donde la mayor parte es la fiscalidad directa (EE. UU., Etc.) y países con una fiscalidad predominantemente indirecta (países de la UE, etc.).

Tributación directa

El sistema tributario estadounidense se caracteriza por el uso paralelo de los principales tipos de impuestos por parte de los gobiernos federal, estatal y local. El principal en el sistema tributario del gobierno federal de los EE. UU. Es el impuesto sobre la renta, en los sistemas tributarios estatales, impuestos especiales universales y específicos, en los sistemas tributarios locales, el impuesto a la propiedad. Actualmente, más del 40% de los impuestos directos son contabilizados por el impuesto sobre la renta federal, que es la mayor fuente de ingresos presupuestarios.

El objeto de tributación con impuesto sobre la renta individuos es el ingreso personal de un negocio no constituido en sociedad, del cual los "costos comerciales" asociados con su recibo se deducen durante la tributación (costos de hacer negocios, transporte, overoles, etc.). Todos los ingresos de las personas están sujetos al impuesto sobre la renta: los salarios de los empleados, los ingresos de las personas en las profesiones libres, los honorarios, los ingresos de las actividades empresariales individuales.

Al calcular este impuesto se toman en cuenta algunas características del contribuyente: la presencia de hijos, dependientes; vivir en casa propia o alquilada; estado de salud, etc. El impuesto sobre la renta se aplica a tipos progresivos, es decir, aumenta a medida que aumentan los ingresos. Sin embargo, cuando los ingresos superan cierto nivel, comienza a operar una escala tributaria regresiva.

Tributación indirecta

El sistema fiscal de los estados miembros de la UE se caracteriza por una proporción inversa: la participación del impuesto sobre la renta es menor que la participación de los impuestos al consumo. El sistema de tributación de la República Federal de Alemania, basado en el principio de impuestos múltiples (hay alrededor de 50 tipos de impuestos) y que tiene una estructura federal, es de considerable interés. Se han adoptado leyes especiales para cada tipo de impuesto.

El impuesto al consumo más importante en Alemania es el impuesto al valor agregado (IVA). Junto con la tarifa estándar, existe una tarifa preferencial que se aplica a ciertos productos agrícolas, alimentos, servicios médicos, publicaciones impresas, transporte de pasajeros y otros servicios públicos. El suministro de mercancías para la exportación, para la flota marítima y la aviación civil, así como operaciones de crédito y operaciones con valores.

Fenómeno japonés

Japón no pertenece a estos dos grupos principales, ya que la participación del impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el consumo son iguales. El gobierno japonés recibe importantes fondos de contribuciones a fondos extrapresupuestarios. Estas contribuciones incluyen contribuciones a la seguridad social y la provisión de empleados.

En la parte pagada por los asalariados, dichas contribuciones se refieren a impuestos directos, y en términos de tarifas adicionales incluidas en el precio de los bienes y servicios producidos y transferidos al consumidor, a los indirectos.

La fuente de financiación de la seguridad social son los fondos estatales de seguridad social, los fondos estatales y presupuestos locales, fondos de pensiones de empresas. Los fondos estatales de seguridad social se crean a partir de contribuciones de los trabajadores (deducciones directas de los ingresos) y subsidios del presupuesto estatal. Los recursos de estos fondos se complementan con los ingresos recibidos de sus actividades de inversión... Las cotizaciones a la seguridad social son obligatorias y representan una forma de pago de impuestos.

Reformas tributarias

En los últimos años, los gobiernos de la mayoría de los países desarrollados han comenzado a reformar sistemas nacionales tributación, lo que ayudó a reducir las tasas de algunos tipos de impuestos. Entre las razones importantes de la reducción de las tasas impositivas se encuentran el apoyo a las actividades de las empresas locales y la estimulación de la entrada de inversión extranjera al país. Un ejemplo es Irlanda, donde un techo impositivo de sociedades bajo proporciona un aumento de las entradas de capital del extranjero. Al mismo tiempo, en Alemania, por ejemplo, a pesar de contar con una fuerza laboral altamente profesional, una infraestructura bien desarrollada y otros atractivos inversores extranjeros factores, los altos impuestos a menudo obstaculizan el aumento de la inversión de capital.

Cabe recordar que los tipos impositivos bajos no siempre son un indicador de una carga fiscal baja, ya que el importe de esta última depende, entre otras cosas, de la base imponible y de las devoluciones fiscales.

3.2 Papel de los impuestos en la elaboración de presupuestos. Economías de mercado y Rusia

impuesto sobre el presupuesto de mercado

Es bien sabido que en países con economías de mercado los impuestos son el componente más importante de los ingresos del presupuesto estatal. Por tanto, la tarea principal de los organismos gubernamentales es encontrar una versión del sistema tributario que combine de manera óptima los intereses del Estado y los contribuyentes. Esta tarea predetermina la importancia de mejorar el sistema tributario estatal y el análisis económico de los resultados de sus actividades.

La participación de los impuestos de las organizaciones en la estructura general de los ingresos fiscales de los presupuestos de los países industrializados es ahora la más alta desde la década de 1960, según la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE). Durante la última década, la participación promedio del impuesto sobre la renta de las empresas en la estructura de los ingresos fiscales aumentó en más de un punto porcentual hasta el 9%. El aumento de los ingresos por impuestos corporativos compensa en cierta medida la reducción de los ingresos presupuestarios debido a la evasión fiscal y la competencia fiscal entre países individuales. La participación del impuesto sobre la renta de las sociedades en los ingresos fiscales de los países de la OCDE no es la misma: en Alemania, solo el 4%, y en Luxemburgo, el 19%.

La mayor fuente de ingresos fiscales ahora no es el impuesto sobre la renta, como solía ser, sino las contribuciones a los fondos sociales. En general, el aumento de la carga fiscal se ha detenido durante la última década. La relación entre los ingresos fiscales y el PIB cayó al 36,3% en 2003 desde el 36,4% en 2002 y un máximo del 37,1% en 2000. Estos cambios fueron un reflejo del carácter cíclico de la economía y la reducción de la carga fiscal sobre la renta de las personas naturales y jurídicas.

La carga fiscal media sobre los beneficios empresariales en los países de la OCDE se redujo del 33,6% en 2000 al 29,8% en 2004, y la carga sobre los ingresos privados se redujo del 47,1% al 44%.

La participación del impuesto sobre la renta en los ingresos fiscales cayó del 30% a principios de la década de 1980 al 25% en la actualidad. Lo más probable es que esto se deba al rechazo de los votantes a la política de aumentar los impuestos y al temor de las posibles consecuencias negativas de los altos impuestos para la economía. Las cifras de cada país varían: del 11% en Eslovaquia al 53% en Dinamarca. Cuota contribuciones sociales en los ingresos fiscales fue del 26% en 2003 (18% en 1965). Esto se debe al aumento del gasto en prestaciones sociales debido al aumento del desempleo, el envejecimiento de la población y la expansión de los programas de salud.

La estructura de los ingresos del presupuesto federal de Rusia en 2006 se muestra en la Fig. cuatro.

Figura: 4. Presupuesto federal de la Federación de Rusia en 2006, ingresos, miles de millones de rublos,%

Higo. 4 muestra que los ingresos fiscales representan el 60% de todos los ingresos del presupuesto de RF. Y la mayor parte de los ingresos proviene del IVA.

Conclusión

El uso de los impuestos es uno de los métodos económicos de gestión y que asegura una estrecha conexión de los intereses nacionales con los intereses comerciales de los empresarios, empresas, independientemente de su subordinación departamental de tipos de propiedad y forma organizativa y jurídica.

Con la ayuda de los impuestos, se determina la relación de empresarios, empresas de todo tipo de propiedad con presupuestos estatales, con bancos, así como con organizaciones superiores.

Regulado por impuestos actividad económica exterior, incluida la atracción de inversión extranjera, constituye los ingresos y las ganancias autosuficientes de la empresa.

A través de los impuestos, el estado puede seguir una política enérgica en el desarrollo de industrias intensivas en conocimiento y la liquidación de empresas no rentables.

La política fiscal está estrechamente relacionada con la conducción de la política de precios, que es el principal regulador de la economía de mercado.

El sistema tributario debe ser lo más estable y estable posible; de \u200b\u200blo contrario, los empresarios no pueden predecir las consecuencias de sus decisiones. Esto plantea un obstáculo para el desarrollo del espíritu empresarial y, por tanto, la formación de relaciones de mercado.

Los impuestos son necesarios para mantener el aparato estatal, el ejército. Creación de varios fondos sociales y para otras medidas estatales relacionadas con asegurar la actividad vital de la economía nacional.

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Los impuestos son una parte integral de la economía de mercado. Históricamente, se han formado dos modelos de economía de mercado:

Modelo liberal: intervención estatal insignificante en los procesos comerciales; estrecho sector estatal de la economía; amplia libertad de entidades comerciales; participación estatal mínima en la solución de problemas sociales; la naturaleza monetaria indirecta de la regulación gubernamental, que se limita principalmente a los procesos macroeconómicos; el paternalismo del estado se dirige solo a los pobres. Este modelo se ha desarrollado en los EE.UU., Inglaterra, Francia;

Modelo de orientación social: un alto grado de regulación gubernamental; sector público significativo; un alto grado de regulación del mercado, no solo a nivel macro sino también a nivel micro; el paternalismo estatal se dirige a casi todos los segmentos de la población. Este modelo se ha desarrollado en Alemania, Noruega, Suecia, Austria y Japón. Se está produciendo una reactivación de las relaciones de mercado en la economía rusa. A pesar de que las tendencias del mercado liberal se están desarrollando en Rusia, esto aún no ha ido acompañado de una disminución de la carga fiscal. Sobre esta base, se puede argumentar que una especie de modelo de mercadocombinando elementos de los dos modelos mencionados. La elección de uno u otro modelo de mercado determina la capacidad fiscal (carga fiscal, carga fiscal, presión fiscal) de la producción. El modelo liberal permite que el estado imponga un mínimo de impuestos, mientras que el de orientación social implica altas tasas impositivas, una amplia gama de contribuyentes y beneficios menores.

La carga fiscal se puede calcular para la economía del país en su conjunto y para contribuyentes específicos. La carga tributaria a nivel macro se define como la relación entre el monto total de impuestos recaudados y el valor del producto nacional total y muestra qué parte del producto social producido se redistribuye como resultado de la acción de los mecanismos presupuestarios. En los países económicamente desarrollados con economías de orientación social, el valor medio de la carga fiscal es del 40% al 45%. En Rusia, este indicador es ligeramente más alto: teniendo en cuenta los ingresos a fondos extrapresupuestarios, es aproximadamente del 48%. Para un contribuyente específico, la carga tributaria muestra la parte del ingreso total de esta persona que está alienada con el presupuesto. En la práctica, se toma la relación entre el monto de todos los impuestos acumulados y los pagos de impuestos (a veces, los pagos a fondos extrapresupuestarios también se incluyen aquí) y el volumen de ventas. El indicador de la carga fiscal depende del tipo de actividad del pagador. Así, en las empresas dedicadas a la producción de vinos y bebidas alcohólicas, alcanza el 50%, ya que la participación de los impuestos especiales es alta en el precio de estos productos, las empresas agrícolas que tienen mucho incentivos fiscales, soportan una carga fiscal que no llega ni al 10%.

La cantidad de fondos retirados al presupuesto depende del tamaño de la carga fiscal. Pero la relación de estos dos indicadores no es directa ni inversa, sino compleja y descrita por la denominada curva de Laffer (Fig. 1 aplicaciones). El economista estadounidense Arthur Laffer de la Universidad de California en Los Ángeles describió la relación entre las tasas impositivas y la cantidad de ingresos fiscales para el presupuesto estatal. A medida que la tasa (T) aumenta de cero a 100%, los ingresos fiscales aumentan de cero a un cierto nivel máximo (Dmax) y luego disminuyen nuevamente a cero. Los ingresos fiscales caen después de un cierto valor de la tasa, ya que las tasas impositivas más altas restringen la actividad de las entidades económicas y, por lo tanto, la base imponible (a nivel macro - producto nacional e ingresos) se está reduciendo. Por lo tanto, los ingresos fiscales a una tasa del 100% se reducen a cero, porque dicha tasa impositiva en realidad tiene una naturaleza confiscatoria y detiene todas las actividades de producción de los contribuyentes. A su vez, un impuesto del 100 por ciento aplicado a una base imponible cero genera ingresos fiscales cero. Si la economía está en el punto A, la reducción de las tasas impositivas es coherente con el mantenimiento de ingresos fiscales sostenibles. Al pasar del punto A al punto B, es decir con una reducción significativa en la tasa impositiva, el presupuesto recibirá una cantidad igual de fondos. De ahí la conclusión: las tasas impositivas más bajas crean incentivos para trabajar, ahorrar e invertir, innovar y asumir riesgos comerciales. Como resultado, se crean los requisitos previos para la reproducción ampliada del producto nacional y la renta nacional. La base impositiva ampliada podrá mantener los ingresos fiscales sin cambios incluso si se reducen las tasas impositivas.

Los parámetros de la curva de Laffer son empíricos. Esto significa que, en la práctica, es difícil responder a la pregunta de a qué tasa impositiva específica comienza a disminuir los ingresos tributarios del presupuesto. La curva de Laffer también se puede presentar en una forma diferente, mostrando dónde se mueve la actividad empresarial cuando se excede un cierto valor de las tasas impositivas, es decir, en violación del principio de proporcionalidad de la tributación (Fig. 2 anexos). Con un aumento de las tasas impositivas al comienzo de la curva, los incentivos de las entidades comerciales y la población no se ven seriamente afectados, y el interés por la renta legal, así como el volumen total de producción, disminuyen más lentamente que la tasa aumenta. Dado que la disminución de la base imponible se produce más lentamente que el aumento de la tasa, los ingresos presupuestarios aumentan. Pero tan pronto como la tasa alcanza un cierto nivel, el pago de impuestos adicional conduce a una reducción notable en los ingresos netos del pagador. Comienza un declive de la actividad económica. La evasión fiscal se está generalizando. Actividades de negocio pasa del ámbito legal a la sombra. A pesar del aumento de las tasas impositivas, los ingresos presupuestarios se están reduciendo a medida que se reduce la base impositiva real.

La esencia económica de los impuestos está hecha por los retiros estatales a favor de la sociedad de una cierta parte del producto interno bruto (PIB) en forma contribución obligatoria... La fuente inicial general de deducciones fiscales, tasas, derechos y otros pagos, independientemente del objeto de la tributación, es el PIB, que constituye las rentas monetarias primarias de los participantes en la producción social y del Estado: salarios de los trabajadores, lucro de empresas e ingresos centralizados. del estado (impuestos al presupuesto y contribuciones sociales, en fondos extrapresupuestarios). La distribución del PIB prevé 2 etapas: primero, se forman los ingresos monetarios primarios; luego, los ingresos monetarios de los participantes en la producción social se distribuyen a favor del estado: los trabajadores pagan impuestos sobre la renta al presupuesto y hacen contribuciones al fondo de pensiones, las empresas pagan impuestos sobre la renta y otros pagos y tasas de impuestos.

La tributación en cualquier estado civilizado debe estar respaldada por ciertos principios: las ideas y disposiciones fundamentales que existen en el área tributaria. En todo momento, estos principios fueron objeto de especial atención por parte de la sociedad, ya que de ellos dependía en gran medida el bienestar socioeconómico y la tranquilidad de la población. El fundador de la economía política clásica, el filósofo y economista escocés Adam Smith (1723-1790), en su obra "Un estudio sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones" (1776) formuló cuatro principios que siguen siendo relevantes en la actualidad:

El principio de justicia, que afirma la universalidad de la tributación y la distribución equitativa de los impuestos entre los ciudadanos (igual obligación de los ciudadanos de pagar impuestos) en proporción a sus ingresos ("... de acuerdo con sus ingresos, que disfrutan bajo los auspicios y protección del estado "). Este principio significa que los impuestos deben recaudarse teniendo en cuenta las capacidades del contribuyente, quien está obligado a participar en el financiamiento de la parte correspondiente de los gastos del Estado. Los impuestos y el gasto del gobierno deberían afectar la distribución de la renta. Algunas personas soportan la carga fiscal, otras se otorgan privilegios.

Actualmente, la denominada curva de Lorentz se utiliza para visualizar el grado de desigualdad de ingresos (figura 3 del apéndice). La distribución absolutamente uniforme del ingreso (igualdad absoluta) está representada en este diagrama por el OCA bisectorial, que indica que cualquier porcentaje dado de hogares familiares recibe un porcentaje correspondiente del ingreso: el 20% de los hogares representa el 20% del ingreso, el 40% de los hogares - 40% de los ingresos, etc. d. El área entre la línea de igualdad perfecta y la curva de Lorenz (O-E-A) refleja el grado de desigualdad de ingresos. Cuanto más amplia sea esta zona, mayor será el grado de desigualdad de ingresos. Si la distribución real del ingreso fuera absolutamente igual, la curva de Lorentz y la bisectriz coincidirían y la brecha desaparecería. Por el contrario, la curva O-B-A muestra una situación de absoluta desigualdad: el 1% de las fincas tiene el 100% de los ingresos, mientras que otras fincas no reciben ningún ingreso.

Aplicado al análisis de la tributación, usando la curva de Lorentz, se puede concluir que impuestos progresivos Reducir la desigualdad: hacen que la distribución de los ingresos después de impuestos sea más uniforme que la distribución de los ingresos antes de impuestos. La conclusión se deriva de esto: la tributación progresiva es más justa porque proporciona una mayor igualdad para los contribuyentes;

El principio de certeza, según el cual el monto, la forma y el momento de pago deben ser conocidos con absoluta precisión y anticipación por el contribuyente. Ésta es la sostenibilidad de los principales tipos de impuestos y tipos impositivos durante varios años. Al mismo tiempo, el sistema tributario debe ser flexible y fácilmente adaptable a las cambiantes condiciones socioeconómicas;

Principio de conveniencia: el impuesto debe recaudarse en el momento y de la manera más conveniente para el pagador. El sistema y el procedimiento para el pago de impuestos deben ser claros y convenientes para los contribuyentes;

El principio de economía, es decir reducción de los costos de recaudación tributaria, racionalización del sistema tributario. El monto de las tasas para cada impuesto específico debe, de acuerdo con el principio considerado, exceder significativamente los costos de su recaudación y mantenimiento.

El economista alemán Adolf Wagner (1835-1917) a finales del siglo pasado complementó conceptualmente los principios de A. Smith. Smith consideraba que los impuestos eran una fuente de despilfarro del gobierno y, por lo tanto, defendió los derechos de los contribuyentes. Wagner se guió por la teoría de las necesidades colectivas y, por lo tanto, priorizó los principios financieros de suficiencia y elasticidad de la tributación. Los principios de la tributación comenzaron a representar un sistema que tomaba en cuenta los intereses tanto de los contribuyentes como del Estado con la prioridad de este último. Es decir, la ciencia financiera ha planteado la cuestión de equilibrar los intereses financieros del estado y los contribuyentes. A. Wagner propuso 9 reglas básicas, combinadas en cuatro grupos:

I. Principios financieros de la organización tributaria:

1) la suficiencia tributaria;

2) elasticidad (movilidad) de la tributación.

II. Principios económicos nacionales:

3) la elección adecuada de la fuente de impuestos, es decir, en particular, la decisión de la cuestión de si el impuesto debe recaer únicamente sobre la renta o el capital de un individuo o de la población en su conjunto;

4) la correcta combinación de varios impuestos en un sistema que tenga en cuenta las consecuencias y condiciones de su transferencia.

III. Principios éticos (principios de equidad)

5) universalidad de la tributación;

6) uniformidad de la tributación.

IV. Normas administrativas y técnicas (principios de la administración tributaria):

7) certeza fiscal;

8) conveniencia del pago de impuestos;

9) reducción máxima de los costes de recogida.

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1.3. Principios fiscales en una economía de mercado

Las tarifas obligatorias de personas físicas y jurídicas, realizadas por el estado sobre la base de la legislación estatal, se subdividen en partes. Hay tipos impositivos fijos, proporcionales, progresivos y regresivos.

Las tasas fijas se establecen en cantidades absolutas por unidad de impuestos, independientemente de los ingresos.

Proporcional - actuar en el mismo porcentaje del objeto fiscal sin tener en cuenta la diferenciación de su valor.

Las tasas progresivas asumen que la tasa aumenta a medida que aumentan los ingresos. Los impuestos progresivos son impuestos que pesan más sobre aquellos con ingresos más altos.

Las tasas regresivas implican una disminución en el valor de la tasa a medida que aumentan los ingresos. Un impuesto regresivo no puede conducir a un aumento en la cantidad absoluta de ingresos presupuestarios mientras aumenta los ingresos de los contribuyentes.

Según la capacidad de pago de impuestos se dividen en directos e indirectos. Los sujetos fiscales pagan los impuestos directos de forma directa y directamente proporcional a la capacidad de pago. Los impuestos indirectos se recaudan mediante un recargo de precio.

Según el uso, los impuestos se dividen en impuestos generales y específicos. Los impuestos generales se utilizan para financiar los gastos corrientes y de capital de los presupuestos estatales y locales sin asignarlos a ningún tipo específico de gasto. Los impuestos específicos tienen un propósito específico (contribuciones a la seguridad social o fondos de carreteras).

Adam Smith formuló cuatro principios fundamentales de impuestos que son deseables en cualquier sistema económico.

Los súbditos del estado deben participar en el mantenimiento del gobierno de acuerdo con los ingresos que disfrutan bajo los auspicios y la protección del estado.

El impuesto que un sujeto fiscal en particular está obligado a pagar debe definirse con precisión (fecha de vencimiento, método de pago, monto de pago).

Cada impuesto debe ser cobrado en el momento y en la forma en que y como contribuyente sea más conveniente pagarlo.

Cada impuesto debe ser concebido y diseñado de tal manera que tome y retenga del bolsillo del pueblo lo menos posible en exceso de lo que aporta al erario público.

Además, el esquema de pago de impuestos debe ser accesible a la percepción del contribuyente y el objeto tributario debe estar protegido contra la doble o triple imposición.

Los impuestos se pueden recaudar de las siguientes formas:

catastral - (de la palabra tabla catastral, libro de referencia) cuando el objeto fiscal se diferencia en grupos de acuerdo con un cierto criterio. La lista de estos grupos y sus signos se ingresa en libros de referencia especiales. Se establece una tasa impositiva individual para cada grupo. Este método se caracteriza por el hecho de que el monto del impuesto no depende de la rentabilidad del objeto.

Un ejemplo de tal impuesto es el impuesto al propietario del vehículo. Se cobra a una tarifa fija basada en la potencia del vehículo, independientemente de si el vehículo está en uso o inactivo.

basado en la declaración. Declaración - documento, en el que el contribuyente proporciona el cálculo de la renta y el impuesto de la misma. Un rasgo característico de este método es que el impuesto se paga después de recibir los ingresos y por la persona que los recibe.

Un ejemplo es el impuesto sobre la renta.

en la fuente. Este impuesto lo paga la persona que paga los ingresos. Por lo tanto, el impuesto se paga antes de que se reciba la renta, y el receptor de la renta lo recibe reducido por el monto del impuesto.

Por ejemplo, impuesto sobre la renta de las personas físicas. Este impuesto lo paga la empresa u organización para la que trabaja la persona. Aquellos. antes de pagar, por ejemplo, los salarios, la cantidad de impuestos se deduce y se transfiere al presupuesto. El resto del monto se paga al empleado.

Hay dos tipos de sistema tributario: genérico y global.

En un sistema tributario regular, todos los ingresos recibidos por un contribuyente se dividen en partes: programas. Cada una de estas partes se grava de una manera especial. Se pueden establecer diferentes tasas, exenciones y otros elementos impositivos para diferentes horarios.

En el sistema fiscal global, todos los ingresos de las personas físicas y jurídicas se gravan por igual. Dicho sistema facilita el cálculo de impuestos y simplifica la planificación de los resultados financieros para los empresarios.

El sistema fiscal global se utiliza ampliamente en los países occidentales.

Los impuestos son estables y flexibles. Cuanto más estable sea el sistema tributario, más seguro se sentirá el emprendedor: podrá calcular de antemano y con suficiente precisión cuál será el efecto de la implementación de una determinada decisión económica, una transacción, una transacción financiera, etc. La incertidumbre es la enemigo del espíritu empresarial. La actividad empresarial siempre está asociada con el riesgo, pero el grado de riesgo al menos se duplica si la inestabilidad del sistema tributario, los cambios interminables en las tarifas, las condiciones tributarias y en las condiciones de nuestro triste recuerdo de la perestroika, se agregan los principios mismos de la tributación. a la inestabilidad de la coyuntura del mercado.

Sin saber con certeza cuáles serán las condiciones y los tipos impositivos en el próximo período, es imposible calcular cuánto de la ganancia esperada irá al presupuesto y qué irá al emprendedor.

La estabilidad del sistema tributario no significa que la composición de impuestos, tasas, beneficios, sanciones se pueda establecer de una vez por todas. No hay sistemas impositivos "congelados" y no puede haberlos. Cualquier sistema tributario refleja la naturaleza del sistema social, el estado de la economía del país, la estabilidad de la situación sociopolítica, el grado de confianza pública en el gobierno, y todo esto en el momento de su introducción. A medida que cambian estas y otras condiciones, el sistema tributario deja de cumplir con los requisitos que se le imponen y entra en conflicto con las condiciones objetivas para el desarrollo de la economía nacional. En este sentido, se realizan los cambios necesarios en el sistema tributario en su conjunto o en sus elementos individuales (tarifas, beneficios, etc.).

La combinación de estabilidad y dinamismo, la movilidad del sistema tributario se logra por el hecho de que no se introducen cambios (salvo la eliminación de errores obvios) durante el año; la composición del sistema tributario (lista de impuestos y pagos) debería ser estable durante varios años.

El sistema tributario puede considerarse estable y, en consecuencia, favorable para la actividad empresarial, si los principios básicos de la tributación, la composición del sistema tributario, los beneficios y sanciones más significativos permanecen sin cambios (si, por supuesto, las tasas impositivas no superan los límites de la viabilidad económica).

Se pueden realizar cambios frecuentes anualmente, pero es deseable que sean establecidos y conocidos por los emprendedores al menos un mes antes del comienzo del nuevo año. Por ejemplo, el estado del presupuesto para el próximo año, la presencia de un déficit presupuestario y su tamaño esperado pueden determinar la viabilidad de reducir en 2-3 puntos o la necesidad de aumentar las tasas de impuesto sobre la renta o las ganancias en 2-3 puntos. Estos cambios frecuentes no violan la estabilidad del sistema económico y, al mismo tiempo, no interfieren con la actividad empresarial efectiva.

La estabilidad de los impuestos significa la relativa invariabilidad durante varios años de los principios básicos del sistema tributario, así como los impuestos y tasas más significativos que determinan la relación entre empresarios y empresas con el presupuesto estatal. Si lo tenemos en mente hoy, entonces deberíamos hablar de impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuestos a las ganancias e ingresos. Muchos otros impuestos y la propia composición del sistema tributario de impuestos pueden y deben cambiar junto con los cambios en la situación económica del país y en la producción social.