گزارش IFRS الزامی است. MSFO - چیست؟ IFRS: گزارشگری، استانداردها

در مقاله قبلی، ما قبلاً عناصر صورتهای مالی را مطابق با IFRS در نظر گرفته ایم و همچنین اصول اولیه و روش های تهیه آن را درک کرده ایم. این مطالب مستقیماً به موضوعات اصلی کار در مورد گزارش و همچنین الزامات مربوط به آن اختصاص دارد. ایده اصلی که استانداردهای بین المللی تجسم می یابد گزارش مالیو در صورت های مالی شرکت ها منعکس شد - آزادی در تدوین، استانداردسازی و در دسترس بودن اطلاعات برای هر کاربر. اینکه دقیقاً چگونه این در صورتهای مالی تحت IFRS بیان می شود، ما مطالب ارائه شده در زیر را درک می کنیم.

ترکیب صورتهای مالی مطابق با IFRS

به یاد بیاورید که تهیه صورتهای مالی طبق IFRS به چندین روش انجام می شود: حسابداری اولیه و تبدیل صورتهای مالی. شرکت هایی که دارای شرکت های فرعی هستند موظفند صورت های مالی خود را ادغام کنند.

استاندارد اصلی که رویه تهیه صورتهای مالی را طبق IFRS تنظیم می کند، IAS (IAS) 1 «ارائه صورتهای مالی» است. معیارهای انطباق آن با قوانین IFRS را تعیین می کند، همچنین الزامات اهمیت، تداوم فعالیت را تعیین می کند، اجزای اجباری صورت های مالی و همچنین توالی ارائه را مشخص می کند. این استاندارد حاوی توصیه هایی برای تهیه هر یک از فرم های گزارش اصلی است و ایجاد می کند الزامات کلیشناسایی و ارزیابی واحدهای گزارشگر عملیات.

بند 8 IAS 1 ترکیب مجموعه کاملی از صورت های مالی را مشخص می کند که شامل موارد زیر است:

تعادل؛
گزارش سود و زیان؛
بیانیه تغییرات در حقوق صاحبان سهام که تمام تغییرات در حقوق صاحبان سهام یا تغییرات در حقوق صاحبان سهام غیر از تغییرات ناشی از معاملات با دارندگان سهام (سهامداران) را نشان می دهد.
گزارش ترافیک پول;
یادداشت ها، از جمله توضیح کوتاهعناصر ضروری سیاست حسابداریو سایر نکات توضیحی

علاوه بر اسناد فوق، صورت های مالی ممکن است شامل گزارش های امنیتی نیز باشد. محیط، گزارش های ارزش افزوده و سایر گزارش های اضافی که تصمیم گیری اقتصادی را برای کاربران آسان تر می کند.
فراوانی گزارشگری مالی بر اساس IFRS در بند 37 IAS (IAS) 1 مشخص شده است که بیان می کند شرکت ها مجاز به ارائه گزارش برای یک دوره 52 هفته ای (364 روز) هستند. این کمتر از یک سال تقویمی است (تقریباً 52.14 هفته)، اما برای شرکت هایی که برای این دوره گزارش می دهند راحت تر است.
صورتهای مالی را می توان برای دوره های کوتاه تری نیز تهیه کرد. طبق IFRS، این دوره 6 ماه است. با این حال، چنین گزارشاتی اغلب برای بیش از کوتاه مدتکه باعث افزایش سودمندی صورت های مالی می شود. صرف نظر از پیچیدگی معاملات انجام شده در شرکت، مهم است که اطلاعات مربوط به آنها در صورت های مالی مفید باشد.

الزامات گزارشگری IFRS

نام	الزامات عمومی برای گزارشگری مالی IFRS
شرط کامل بودن	اطلاعات صورت های مالی باید با در نظر گرفتن اهمیت و هزینه های ایجاد آن کامل باشد (بند 38 اصول تهیه و تهیه صورت های مالی).
الزام به موقع بودن	انعکاس به موقع اطلاعات در گزارشگری با در نظر گرفتن تعادل بین ارتباط و قابلیت اتکای اطلاعات (به بند 43 اصول تهیه و تهیه صورتهای مالی مراجعه کنید).
الزام کوشش	الزام احتیاط در بند 37 اصول تهیه و تهیه صورتهای مالی بیان شده است.
نیاز به ارجحیت محتوا بر فرم	معاملات و سایر رویدادها باید مطابق با ماهیت و واقعیت اقتصادی آنها حسابداری و ارائه شوند و نه فقط مطابق شکل قانونی (بند 35 اصول تهیه و تنظیم صورتهای مالی).
الزام سازگاری	الزام سازگاری در IFRS تعریف نشده است.
شرط عقلانیت	شرط عقلانیت در رابطه با حسابداری در IFRS تعریف نشده است. در عين حال، اصول تهيه و تهيه صورتهاي مالي حاوي مقرراتي در مورد لزوم ايجاد تعادل بين منافع حاصل از اطلاعات و هزينه هاي جمع آوري آن است.

گزارش نویسی

ارائه صورتهای مالی مطابق با IFRS باید مطابق با الزامات IAS (IAS) 1 انجام شود. به عبارت دیگر: چنین گزارشگری باید برای استفاده کنندگان مفید باشد، باید از قابلیت مقایسه، هم با گزارش برای سایر دوره ها و هم با گزارشگری دوره ها اطمینان حاصل کند. سایر شرکت ها
قابل درک است که صورتهای مالی بر اساس تداوم فعالیت شرکت تهیه شده است. استثنا زمانی است که مدیریت قصد دارد فعالیت های تجاری شرکت را متوقف کند یا آن را انحلال کند، در صورتی که راه حل های جایگزینی برای وضعیت وجود نداشته باشد. مدیریت صورتهای مالی را به استثنای اطلاعات جریان نقدی بر مبنای تعهدی تهیه می کند.
هیچ قالب واحدی برای صورت‌های مالی وجود ندارد، اما IAS 1 شامل نمونه‌هایی از آنها و الزامات یادداشت‌های صورت‌ها است - آنها باید حداقل مقدار اطلاعات را افشا کنند.
صورتهای مالی اطلاعات مربوط به دوره قبل را افشا می کند، مگر اینکه IFRS یا تفسیرها اجازه یا اقتضا کند.
تهیه صورتهای مالی مطابق با IFRS فرآیندی مسئولانه است که نیازمند دانش و مهارت گسترده متخصصان است. بسیاری از شرکت ها بیشتر استفاده می کنند به روشی سادهگزارشگری تحت IFRS - تحول.
اگر می خواهید سطح حرفه ای خود را در زمینه اعمال IFRS برای گزارش تحول افزایش دهید و چشم انداز شغلی خود را گسترش دهید، دوره آنلاین "IFRS و عمل تحول" تبدیل خواهد شد. بهترین راهبه این لایه از مهارت های مورد نیاز تسلط داشته باشید. ثبت نام کنید و در درس اول دوره به صورت رایگان شرکت کنید.

طبق استانداردهای روسیه، دوره گزارش یک سال تقویمی است. با این حال، IFRS الزامی ندارد که سال مالی با سال تقویم مطابقت داشته باشد. آیا این بدان معنی است که شرکت می تواند خود را انتخاب کند دوره گزارشو لزومی ندارد که یک سال تقویمی باشد؟

نه تنها طبق استانداردهای گزارش روسیه. قانون جدید حسابداری شماره 402-FZ5 که از ژانویه 2013 لازم الاجرا می شود، سال تقویمی را نیز نامگذاری کرده است. این قانون همچنین بیان می‌کند که تنظیم قانونی صورت‌های مالی تلفیقی طبق این قانون انجام می‌شود، مگر اینکه در قانون دیگری (در مورد ما، قانون گزارشگری تلفیقی) ترتیب دیگری مقرر شده باشد.
در قانون گزارشگری تلفیقی فقط به IFRS اشاره شده است در حالی که در IFRS ابتدا و انتهای آن ذکر شده است. سال مالینصب نشده. این بدان معنی است که هنجار قانون حسابداری که دوره گزارش یک سال تقویمی است باید اعمال شود. به نظر می رسد که انتخاب یک سال از مرداد تا ژوئیه غیرممکن است، زیرا قانون حسابداری صورت های مالی تلفیقی را از محدوده مقررات خود حذف نمی کند. و به گفته او سال گزارشاز ژانویه تا دسامبر است.

الزام به ارائه گزارش موقت توسط قانون گزارش تلفیقی تعیین نشده است

ایگور روبرتوویچ، بیایید در مورد گزارش موقت صحبت کنیم. چه زمانی باید برای اولین بار مصرف شود؟

قانون گزارش تلفیقی هیچ گونه تعهدی برای شرکت در ارائه گزارش های میان دوره ای ایجاد نمی کند. لازم است به سایر قوانین قانونی که چنین وظایفی را تنظیم می کند نگاهی بیندازید. به عنوان مثال، اگر طبق مقررات قانون بازار اوراق بهادار6 شرکتی ملزم به تهیه صورت های مالی تلفیقی میان دوره ای باشد، آن را مطابق با IFRS تهیه می کند.

گزارش موقت در مقایسه با سالانه به اختصار است

منظور از گزارش موقت فشرده چیست؟ چگونه یک شرکت ترکیب خود را تعیین می کند؟

متذکر می شوم که هیچ مفهومی از گزارش کوتاه موقت وجود ندارد. "خلاصه" - این ویژگی اصلی گزارش موقت است. یعنی گزارش میان دوره ای در مقایسه با سالانه به صورت اختصاری است.

در عمل استانداردهای حسابداری روسیه، رویکرد رسمی زیر توسعه یافته است: در حساب های سالیانهدارای اجزای خاص خود (ترازنامه و غیره) و در گزارش میانی (سه ماهه) - فقط ترازنامه و صورت سود و زیان.

IFRS رویکرد متفاوتی دارد. این تعداد گزارش ها کاهش نمی یابد، بلکه ترکیب شاخص ها در آنها است. برای مثال، موجودی گزارش‌دهی میان‌دوره‌ای طبق IFRS ممکن است کاهش یابد، یعنی تمام خطوط موجود در آن پر نشود.

شاخص های گزارش موقت باید منعکس کننده روندهای جدید در شرکت باشد

تعادل کاهش یافته چگونه به نظر می رسد؟ چه اطلاعاتی باید در آن گنجانده شود؟

استانداردهای بین المللی تصریح می کنند که اول از همه، افشا و ارائه داده هایی که دوره گزارشگری میان دوره ای را از صورت های مالی سالانه قبلی طبق IFRS متمایز می کند، ضروری است. یعنی هر چیزی که روندها و بردار توسعه ناشی از شاخص های گزارش سالانه را تکرار می کند ممکن است در گزارش میانی نشان داده نشود. و هر چیزی که غیرقابل پیش بینی است، که در دوره میانی انتظار نمی رفت - حقایق و عملیات جدید، روندها - آنها باید با جزئیات ارائه شوند.

تعادل اختصاری می تواند به طور مشروط از سه خط تشکیل شود

و اگر پس از ارائه صورت‌های مالی تلفیقی سالانه، همه چیز بدون تغییر در شرکت ادامه یابد، چه؟

اگر همه چیز بدون تغییر پیش برود و همه برون یابی صورت های مالی سالانه موجه باشد، ترازنامه به طور مشروط می تواند شامل سه ردیف باشد: دارایی ها، بدهی ها و حقوق صاحبان سهام. و در صورت سود - درآمد، هزینه و سود دوره. به نظر من این وضعیت در عمل بعید است.

فراوانی گزارش‌دهی میان‌دوره‌ای برای انواع خاصی از شرکت‌ها تعیین می‌شود

ایگور روبرتوویچ، برای چه دوره ای باید گزارش های موقت ارسال کنم؟

شروع دوره گزارش میانی مصادف با ابتدای سال است و دوره میانی باید کمتر از یک سال باشد. از نظر تئوری، می توان اظهارنامه های تلفیقی موقت را برای مثال برای 100 روز یا 20 هفته تهیه کرد.
دفعات ارائه این گزارشات در سایر مقررات تعیین شده است و نه در قانون گزارش تلفیقی. به عنوان مثال، قوانین ارائه اطلاعات در رابطه با انتشار اوراق بهادار ممکن است فرکانس مشخصی را برای نوع خاصی از ناشر تعیین کند. با چنین تناوب آنها نیز گزارش خواهند داد.

بازرسان مالیاتی در طول حسابرسی می توانند از داده های گزارشگری طبق IFRS استفاده کنند

بیایید در مورد صحبت کنیم ممیزی های مالیاتی. آیا آنها می توانند بازرسان مالیاتیبه شاخص های گزارش تلفیقی در عمل تخلف مراجعه کنید قانون مالیات?

نه مستقیم، بلکه غیرمستقیم می توانند. بر اساس حسابداری مالیاتی، به عنوان مثال، هزینه شرکت در نظر گرفته می شود، اما طبق صورت های مالی تلفیقی، این هزینه نیست و این به طور مستقیم توسط شاخص های صورت های مالی تلفیقی نشان داده می شود. بازرسان می توانند از این اطلاعات برای اثبات تخلفات استفاده کنند. این ربطی به قوانین مختلفتهیه صورتهای مالی مطابق با استانداردهای روسیه و IFRS.

آیا حسابرسی صورتهای مالی تهیه شده طبق IFRS الزامی است؟

حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی مطابق با IFRS الزامی است؛ این امر توسط قانون صورتهای مالی تلفیقی تعیین شده است. گزارش حسابرس همراه با این صورتهای مالی تلفیقی ارائه و منتشر می شود. هیچ شرایط خاصی برای حسابرسی صورتهای مالی تلفیقی وجود ندارد، الزامات عمومی برای حسابرسان کار می کند. یعنی هیچ گواهی حسابرس IFRS جداگانه ای وجود نخواهد داشت.

پانویسها و منابع:

1 قانون فدرالبه تاریخ 27 ژوئیه 2010 شماره 208-FZ
2 قانون فدرال شماره 129-FZ مورخ 21 نوامبر 1996
3 ص 1 هنر. 2 قانون فدرال شماره 208-FZ مورخ 27 ژوئیه 2010
4 ص 2 هنر. 3 قانون فدرال شماره 208-FZ مورخ 27 ژوئیه 2010
5 قانون فدرال شماره 402-FZ مورخ 6 دسامبر 2011
6 قانون فدرال شماره 39-FZ مورخ 22 آوریل 1996
7 هنر 5 قانون فدرال شماره 208-FZ مورخ 27 ژوئیه 2010

فصل 5. تفاوت های اصلی بین استانداردهای گزارشگری مالی روسیه و بین المللی

§ 1. تجزیه و تحلیل مقایسه ای استانداردهای گزارشگری مالی روسیه و بین المللی

1.1. اصول گزارشگری مالی

در حالی که شباهت های زیادی بین رویه های حسابداری مجاز تحت استانداردهای حسابداری روسیه و بین المللی وجود دارد، استفاده از این گزینه ها اغلب بر اساس اصول، تئوری ها و اهداف مختلف است. اختلاف بین سیستم حسابداری روسیه و IFRS منجر به تفاوت های قابل توجهی بین صورت های مالی تهیه شده در روسیه و در روسیه می شود. کشورهای غربی. تفاوت های اصلی بین IFRS و سیستم حسابداری روسیه مربوط به تفاوت تاریخی در اهداف نهایی استفاده از اطلاعات مالی است. صورتهای مالی تهیه شده بر اساس IFRS توسط سرمایه گذاران و همچنین سایر شرکت ها و موسسات مالی مورد استفاده قرار می گیرد. صورتهای مالی که قبلاً مطابق با سیستم حسابداری روسیه تهیه شده بود توسط مقامات مورد استفاده قرار گرفت تحت کنترل دولتو آمار. از آنجایی که این گروه‌های کاربری علایق و نیازهای اطلاعاتی متفاوتی داشتند، اصول زیربنای تهیه صورت‌های مالی در جهت‌های متفاوتی تکامل یافته است.

مطابق با قانون فدرال "در مورد حسابداری"، چنین وظیفه حسابداری در روسیه به عنوان تشکیل اطلاعات کامل و قابل اعتماد در مورد فعالیت های سازمان و وضعیت دارایی آن اعلام شد که برای کاربران داخلی صورت های مالی - مدیران ضروری است. ، بنیانگذاران، مشارکت کنندگان و صاحبان اموال سازمان، و همچنین خارجی - سرمایه گذاران، طلبکاران و سایر استفاده کنندگان از صورت های مالی. مفهوم حسابداری در اقتصاد بازارروسیه این هدف را گسترده‌تر تفسیر می‌کند و تأکید می‌کند که گزارش‌دهی قبل از هر چیز باید منافع ذینفعان داخلی و خارجی خود را برای تصمیم‌گیری برآورده کند. بدون شک شناسایی این اهداف گامی قابل توجه به سوی IFRS است، هرچند باید توجه داشت که در عمل خبرنگاران اهداف دیگری و در درجه اول مالی را دنبال می کنند.

به عنوان مثال، یکی از اصولی که در IFRS اجباری است، اما همیشه در سیستم حسابداری روسیه اعمال نمی شود، اولویت محتوا بر شکل ارائه اطلاعات مالی است. بر اساس IFRS، محتوای معاملات یا سایر رویدادها همیشه آنطور نیست که بر اساس شکل قانونی یا ثبت شده آنها به نظر می رسد. مطابق با سیستم حسابداری روسیه، معاملات اغلب دقیقاً مطابق با شکل قانونی آنها ثبت می شود و ماهیت اقتصادی معامله را منعکس نمی کند. مثالی که در آن فرم بر محتوا در سیستم حسابداری روسیه غلبه دارد، عدم وجود مستندات مناسب برای حذف دارایی‌ها، ماشین آلات و تجهیزات است که دلیلی برای حذف آنها نمی‌دهد، علیرغم این واقعیت که مدیریت آگاه است که چنین مواردی اقلام دیگر به مبلغ دفتری اعلام شده وجود ندارند.

دومین اصل اصلی استانداردهای حسابداری بین المللی که آنها را از سیستم روسیحسابداری، و منجر به ظهور تفاوت های متعدد در صورت های مالی، انعکاس هزینه ها است. استانداردهای بین المللیحسابداری موظف است از اصل انطباق پیروی کند که طبق آن هزینه ها در دوره درآمد مورد انتظار ثبت می شود، در حالی که در سیستم حسابداری روسیه هزینه ها پس از برآورده شدن الزامات اسنادی خاص ثبت می شود. نیاز به اسناد و مدارک مناسب اغلب شرکت های روسی را از حسابداری کلیه معاملات مربوط به آن باز می دارد دوره مشخص، دوره معین. این تفاوت منجر به تفاوت در زمان حسابداری این معاملات می شود.

در روسیه، اصول حسابداری در قانون فدرال «در مورد حسابداریمورخ 30 آبان 96 (در قالب الزامات حسابداری)، آیین نامه حسابداری «سیاست حسابداری بنگاه ها» (PBU 1/98) (در قالب الزامات و مفروضات) و «صورت های حسابداری سازمان» (PBU 4/99) ) و همچنین در مفهوم پذیرفته شده حسابداری در اقتصاد بازار. با این حال، در اجرای اصول اعلام شده در عمل مشکلاتی وجود دارد. این مشکل اصلی است که تا به امروز حل نشده باقی مانده است.

جدول 4 یک تحلیل مقایسه ای از مبانی مفهومی حسابداری در رویه بین المللی و روسی ارائه می دهد.

Tab. 4. مقایسه اصول گزارشگری مالی در رویه بین المللیو روسیه

IFRS	قانون روسیه	منبع	یک نظر
I. مفروضات اساسی
1. روش تعهدی	فرض قطعیت زمانی حقایق فعالیت اقتصادی	مفهوم، بند 4.1; PBU 1/98، ص 6	IFRS از اصطلاح متفاوتی استفاده می کند، اصطلاح "روش تعهدی" در عمل روسیه در قوانین مالیاتی استفاده می شود
2. ادامه دادن نگرانی	فرض تداوم فعالیت سازمان		در صورتی که شرکت الزامات تداوم کسب و کار را برآورده نکند، این مفهوم نیاز به استفاده و افشای مبنای دیگری برای گزارشگری را فاش نمی کند.
	فرض توالی در اعمال رویه های حسابداری	مفهوم، بند 4.1; PBU 1/98، ص 6; PBU 4/99، ص 9
	فرض جداسازی اموال سازمان	مفهوم، بند 4.1; PBU 1/98، ص 6; قانون فدرال "در مورد حسابداری"، هنر. 8، مورد 3	این فرض در IFRS گنجانده نشده است.
II. ویژگی های کیفی صورت های مالی
1. وضوح			در روسیه، این الزام تدوین نشده است
2. ارتباط	ارتباط	مفهوم،
2.1. شخصیت		مفهوم،	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
2.2. مادی بودن	مادی بودن	مفهوم،	هیچ تفاوت قابل توجهی وجود ندارد، در دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n "در مورد اشکال صورت های حسابداری"، مقدار 5٪ از کل ممکن است به عنوان قابل توجه شناخته شود.
3. قابلیت اطمینان	قابلیت اطمینان	مفهوم، بند 6.3.	در IFRS، این ویژگی با جزئیات بیشتری افشا شده است.
3.1. نمایندگی واقعی	بازتاب عینی	مفهوم،	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
3.2. اولویت محتوا بر فرم		مفهوم، PBU 1/98، ص7.	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
3.3. بی طرفی	بی طرفی	مفهوم، بند 6.3.3. PBU 4/99، ص7	در مفهوم، این الزام در مورد گزارش های با هدف خاص اعمال نمی شود
3.4. احتیاط	احتیاط	مفهوم، PBU 1/98، ص7	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
3.5. کامل بودن		مفهوم، بند 6.3.5. PBU 1/98، مورد 7; PBU 4/99، ص6	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
4. قابلیت مقایسه	قابلیت مقایسه	مفهوم، بند 6.4. PBU 4/99، ص33	تفاوت قابل توجهی وجود ندارد
	ثبات	PBU 1/98، ص7	IFRS به ناهماهنگی، هویت داده نیاز ندارد حسابداری تحلیلیگردش مالی و موجودی حساب های ترکیبی حسابداری در آخرین روز تقویم هر ماه به دلیل ارائه صحیح اطلاعات تضمین می شود.
III. محدودیت در ارتباط و قابلیت اطمینان اطلاعات
1. بهنگام بودن	به موقع بودن	مفهوم، بند 6.5.1. PBU 1/98، ص7	در PBU، این محدودیت به عنوان یک الزام، و نه محدودیت در ارتباط و قابلیت اطمینان اطلاعات، فرموله شده است.
2. تعادل بین منافع و هزینه ها	تعادل بین منافع و هزینه ها، عقلانیت (طبق PBU)	مفهوم،
3. تعادل بین ویژگی های کیفی	تعادل بین ویژگی های کیفی، عقلانیت (طبق PBU)	مفهوم،	این محدودیت در PBU 1/98 به عنوان یک الزام عقلانیت فرموله شده است، اما این الزام به طور دقیق فاش نشده است.
IV. ارائه قابل اعتماد و عینی
از طریق استفاده از ویژگی های کیفی اساسی و استانداردهای حسابداری	ارائه قابل اعتماد و کامل	PBU 4/99، ص6	در قانون فدرال "در مورد حسابداری" (ماده 1، بند 3)، یکی از وظایف حسابداری تشکیل اطلاعات کامل و قابل اعتماد در مورد فعالیت های سازمان و وضعیت اموال آن است.

با خلاصه کردن تفاوت های اصول اساسی تهیه صورت های مالی مطابق با IFRS و قوانین روسیه، می توان به نتایج زیر دست یافت:

طبق قانون «حسابداری»، وظایف اصلی حسابداری، علاوه بر تشکیل اطلاعات کامل و قابل اتکا، ارائه اطلاعات لازم برای کنترل انطباق با قانون، رعایت استانداردها و جلوگیری از نتایج منفی فعالیت اقتصادی است.
در عمل روسیه، 2 فرض وجود دارد که توسط IFRS ارائه نشده است.
در عمل روسیه، بیشتر اصول با جزئیات کمتری نسبت به IFRS افشا شده است.
ساختار اصول در قانون روسیهبا IFRS مطابقت ندارد (به عنوان مثال، محدودیت ارتباط و قابلیت اطمینان به عنوان یک الزام تدوین شده است) و به شیوه ای منطقی و سازگار در هیچ یک از مقررات روسیه ارائه نشده است.
در اصطلاح تفاوت هایی وجود دارد.

1.2. عناصر گزارشگری مالی

عناصر صورت‌های مالی، مقوله‌های اقتصادی هستند که با ارائه اطلاعات مرتبط هستند وضعیت مالیشرکت و نتایج فعالیت های آن: دارایی ها، بدهی ها، انصاف، درآمد و هزینه. تعاریف آنها مطابق با IFRS در بالا ارائه شده است.

در مفهوم حسابداری فدراسیون روسیهفهرستی از عناصر مشخص کننده وضعیت مالی مانند IFRS ارائه شده است، با این حال، عبارت مفهوم بسیار کوتاهتر از IFRS است و حاوی توضیح و مثال نیست.

برخلاف مفهوم، در قوانین قانونی تنظیم کننده حسابداری و گزارشگری در فدراسیون روسیه، هیچ تعریفی از دسته های "دارایی ها"، "بدهی ها" و "سرمایه" وجود ندارد. قانون فدرال "درباره حسابداری" بیان می کند که اشیاء حسابداری دارایی سازمان ها، تعهدات و عملیات تجاری آنها است که توسط سازمان ها در جریان فعالیت آنها انجام می شود (فصل 1، ماده 1).

در آیین نامه حسابداری "صورتهای حسابداری سازمان" (PBU 4/99) نیز تفسیری از دارایی و بدهی ترازنامه به این صورت وجود ندارد. وجوه خانگیو منابع آنها در عین حال، سرمایه به عنوان یکی از انواع بدهی ها در نظر گرفته می شود (تا همین اواخر، زیان های سال های گذشته به طور کلی در قوانین روسیه به عنوان دارایی در نظر گرفته می شد).

بنابراین، تفسیر عناصر ترازنامه در مقررات داخلی با تفاسیر آنها در IFRS مطابقت ندارد. تنها سندی که در آن به استانداردهای بین المللی نزدیک است، Concept است. اما تفاسیر دارایی‌ها، بدهی‌ها و سرمایه اعلام‌شده در مفهوم با مقررات مطابقت ندارد، در نتیجه مکانیزمی برای اجرای آنها در عمل وجود ندارد.

صورتهای مالی تنها در صورتی شناسایی می شوند که معیارهای شناسایی را داشته باشند، یعنی. هر گونه منفعت اقتصادی مرتبط با آن احتمالاً توسط شرکت به دست می‌آید یا از دست می‌رود، و آن کالا دارای ارزش یا ارزشی است که می‌توان آن را به طور قابل اتکا اندازه‌گیری کرد.

مفهوم روسی همچنین معیارهای شناسایی دارایی ها و بدهی ها را مشخص می کند، اما هیچ تفسیری از شناسایی سرمایه وجود ندارد، زیرا هیچ مقاله ای به مفهوم سرمایه و مفهوم نگهداری آن اختصاص ندارد. معیارهای شناسایی دارایی ها و بدهی ها در مفهوم با الزامات IFRS مطابقت دارد. با این حال، آنها فقط در مفهوم اعلام شده باقی می مانند؛ در عمل، یک قانون هنجاری واحد حتی حاوی اصطلاح "شناخت عناصر گزارش دهی" نیست. انعکاس عناصر در ترازنامه صورتهای مالی روسیه بر اساس انجام می شود اسناد اولیهمطابق با فرم های یکپارچه تهیه شده است. در عمل، نمی توان قضاوت حرفه ای حسابداران را برای تعیین احتمال کسب یا از دست دادن منافع اقتصادی به کار برد. بنابراین، رویکرد شناسایی دارایی‌ها، بدهی‌ها و سرمایه اعلام‌شده در مفهوم، علی‌رغم شباهت آن با IFRS، صرفاً اظهاری است.

طبق IFRS، صورتهای مالی را می توان در حسابداری با استفاده از روش های زیر ارزیابی کرد:

هزینه اکتساب واقعی یا هزینه اولیه؛
هزینه جاری یا جایگزینی؛
ارزش فروش یا بازخرید بالقوه؛
با تخفیف یا ارزش فعلی.

طومار روش های ممکنبرآوردهای ایجاد شده توسط این مفهوم با فهرست موجود در IFRS منطبق است، با این حال، تفسیر آنها در مفهوم، بر خلاف IFRS، فقط برای دارایی ها ارائه شده است. این مفهوم به گسترش این روش ها به تعهدات اشاره نمی کند. اصلاً تعریف ارزش فعلی در مفهوم وجود ندارد، بنابراین فقط باید قیاس این روش را در مفهوم با روشی به همین نام در IFRS فرض کنیم.

مقررات روسیه شامل راه های مختلفبرآوردها برای اقلام خاص ترازنامه، مانند، به عنوان مثال، در مقررات مربوط به حسابداری و حسابداری در فدراسیون روسیه. متداول ترین آنها هزینه واقعی است، اگرچه در برخی موارد از برآوردهای دیگری استفاده می شود که توسط قانون فدراسیون روسیه مجاز است. همچنین باید به درجه تنظیم بیشتر ارزیابی عناصر گزارشگری در قوانین روسیه در مقایسه با الزامات IFRS توجه داشت. در بسیاری از موارد، IFRS امکان ارزیابی اقلام ترازنامه را بر اساس قضاوت حرفه ای حسابدار با در نظر گرفتن ویژگی های شرکت، منافع استفاده کنندگان و اصول اساسی IFRS می دهد. در عمل داخلی، ارزیابی هر اقلام ترازنامه کاملاً مطابق با الزامات مقررات انجام می شود. در حال حاضر، بسیاری از این الزامات بسیار نزدیکتر به الزامات IFRS هستند.

عناصر منعکس کننده نتایج مالی شرکت درآمد و هزینه است. درآمد عبارت است از افزایش در منافع اقتصادی در طول دوره گزارش که به صورت جریان ورودی یا افزایش دارایی ها یا کاهش بدهی ها رخ می دهد که به صورت افزایش سرمایه بیان می شود که با مشارکت شرکت کنندگان در سهام مرتبط نیست. لازم به ذکر است که تشابه زیادی در تفسیر درآمد شرکت در Concept، PBU 9/99 و IFRS وجود دارد.

طبق IFRS، درآمد به درآمد حاصل از فعالیت های عادی (درآمد) و سایر درآمدها تقسیم می شود. IFRS به ماهیت مشروط انتساب درآمد به یک یا گروه دیگر بسته به فعالیت های خاص شرکت و ماهیت یکنواخت اقلام درآمدی مختلف از نظر ماهیت اقتصادی اشاره می کند، زیرا همه آنها نشان دهنده افزایش منافع اقتصادی هستند.

برخلاف IFRS، این مفهوم طبقه بندی اقلام درآمدی را به طور خلاصه در نظر می گیرد و معنای تقسیم درآمد به درآمد حاصل از فعالیت های اصلی و سایر موارد را منعکس نمی کند. طبقه بندی اقلام درآمدی در PBU 9/99 با جزئیات بسیار بیشتری ارائه شده است. مانند IFRS در PBU 9/99، درآمد به درآمد حاصل از فعالیت های عادی شرکت و سایر موارد تقسیم می شود. اصل انتساب درآمد به گروه معینی بر اساس ماهیت شرکت و عملیات آن مانند IFRS است. مشابه با IFRS، PBU 9/99 متعارف طبقه‌بندی درآمد به عنوان درآمد حاصل از فعالیت‌های معمولی برای شرکت‌های مختلف را یادآور می‌شود: درآمد یکسان می‌تواند برای برخی از شرکت‌ها و برخی دیگر برای برخی دیگر (به عنوان مثال، اجاره و غیره) پایه باشد. در PBU 9/99، سایر درآمدها به سه گروه درآمدهای عملیاتی، غیرعملیاتی و فوق العاده تقسیم می شود، اما مشخص کننده آنها نیست. نهاد اقتصادی. به جای تعریف دقیق معیار انتساب درآمد به یک گروه خاص، PBU 9/99 فهرستی باز از نمونه‌های درآمد عملیاتی، غیرعملیاتی و فوق‌العاده ارائه می‌کند، در حالی که اصل گروه‌بندی درآمد نامشخص است، که ممکن است منجر به مغایرت شود. در میان کاربران مختلف

معیارهای شناسایی درآمد در IFRS و مفهوم مشابه هستند. طبق PBU 9/99 (بند 12)، معیارهای تشخیص درآمد شامل پنج مورد است که برای همه انواع درآمد اعمال می شود. (تنها استثنا درآمد حاصل از تهیه دارایی برای استفاده موقت است که برای شناسایی فقط سه مورد از پنج مورد مورد نیاز است). تحلیل مقایسه ای این معیارها در جدول 5 آورده شده است.

Tab. 5. معیارهای شناسایی درآمد مطابق با IFRS و رویه روسیه.

PBU 9/99	IAS 18
1) سازمان حق دریافت این درآمد را دارد که ناشی از یک قرارداد خاص است یا در صورت لزوم تأیید شده است	1) شرکت خطرات و مزایای قابل توجه مالکیت کالا را به خریدار منتقل کرده است
2) میزان درآمد قابل تعیین است	2) میزان درآمد را می توان به طور قابل اعتماد تخمین زد
3) اطمینان وجود دارد که در نتیجه یک معامله خاص، منافع اقتصادی سازمان افزایش خواهد یافت.	3) این احتمال وجود دارد که منافع اقتصادی مربوط به معامله به شرکت سرازیر شود
4) هزینه های انجام شده یا در ارتباط با این معامله قابل تعیین است	4) هزینه های متحمل شده یا مورد انتظار مرتبط با معامله را می توان به طور قابل اتکا تخمین زد
5) حق مالکیت (تملک، استفاده و دفع) محصول (کالا) از سازمان به خریدار رسیده یا کار مورد قبول مشتری قرار گرفته است (خدمات ارائه شده است)	5) شرکت دیگر در مدیریت به میزانی که معمولاً مربوط به مالکیت است شرکت نمی کند و کالاهای فروخته شده را کنترل نمی کند.

به طور کلی، این تعاریف مشابه هستند، اگرچه با توجه به معیار اول، باید توجه داشت که لحظات انتقال خطرات مهم (IFRS) و انتقال حقوق قانونی (عمل روسی) ممکن است متفاوت باشد. PBU تجزیه و تحلیل خطرات مهم مرتبط با مالکیت کالا را ارائه نمی دهد.

معیارهای گنجاندن هزینه ها در گزارشگری در IFRS و مفهوم، قابل مقایسه هستند. مفهوم شامل شرط اضافیدر استقلال تشخیص هزینه ها از پایه مالیاتی. PBU 10/99 شامل کلیه الزامات شناسایی هزینه های مندرج در مفهوم است، با این حال، علاوه بر این الزامات، PBU دارای یک شرط اضافی است که "هزینه ها در حسابداری تحت شرایط زیر شناسایی می شوند: هزینه مطابق با آن انجام می شود. با یک قرارداد خاص، الزامات قوانین و مقررات قانونی، شیوه های تجاری. یعنی برخلاف IFRS، هزینه را نمی توان صرفاً بر اساس قضاوت حرفه ای حسابدار در مورد کاهش منافع اقتصادی شناسایی کرد و باید مستند باشد. بند 18 PBU شامل امکان شناسایی هزینه ها به صورت نقدی است که مطابق با IFRS نیست.

بنابراین، علیرغم همگرایی قابل توجه IFRS و استانداردهای روسیه، برخی از مشکلات همچنان حل نشده باقی می مانند، برای مثال، سخت مقرراتبسیاری از مسائل حسابداری برای نتایج مالی شرکت. علیرغم اظهارات در مورد استقلال ارائه نتایج مالی در گزارشگری از اهداف مالیاتی، در عمل، جهت گیری مالی حسابداری باقی می ماند. بنابراین، امروزه مشکلات قابل توجهی در مورد انعکاس عناصر صورتهای مالی مطابق با IFRS باقی مانده است.

1.3. ترکیب صورتهای مالی

جدول 6 ترکیب صورت های مالی را که سازمان ها باید مطابق با IFRS و قوانین روسیه ارائه کنند، مقایسه می کند.

Tab. 6. ترکیب صورتهای مالی بر اساس IFRS و قوانین روسیه.

IFRS	قانون روسیه
ترازنامه	ترازنامه (فرم شماره 1)
گزارش سود و زیان	صورت سود و زیان (فرم شماره 2)
بیانیه حرکت سرمایه	صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام (فرم شماره 3)
صورت جریان وجوه نقد	صورت جریان وجوه نقد (فرم شماره 4)
	پیوست ترازنامه (فرم شماره 5)
	گزارش در مورد استفاده در نظر گرفته شدهوجوه دریافتی (فرم شماره 6)
خط مشی حسابداری و یادداشت توضیحی	یادداشت توضیحی
	گزارش حسابرس مبنی بر تایید اتکای صورتهای مالی، در صورتی که آنها مشمول حسابرسی اجباری باشند

ساختار گزارش طبق قوانین روسیه طبق قوانین قانونی وزارت دارایی فدراسیون روسیه ارائه می شود. لازم به ذکر است که قانون فدرال "در مورد حسابداری" ترکیب صورتهای مالی زیر را ارائه می دهد:

ترازنامه؛
گزارش سود و زیان؛
ضمیمه های آنها که توسط مصوبات نظارتی ارائه شده است.
گزارش حسابرسیتأیید قابلیت اطمینان صورتهای مالی سازمان، در صورتی که مطابق با قوانین فدرال مشمول حسابرسی اجباری باشد.
یادداشت توضیحی

بنابراین، قانون فدرال صورت تغییرات در حقوق صاحبان سهام و صورت جریان های نقدی را به عنوان بخشی از ضمیمه های ترازنامه و صورت سود و زیان در نظر می گیرد.

یک واقعیت جالب گنجاندن گزارش حسابرسی مطابق با استانداردهای روسیه در صورتهای مالی است. بسیاری از کارشناسان بر نادرست بودن چنین شمولی تأکید می کنند، زیرا معلوم می شود که گزارش حسابرسی باید حاوی نظری باشد، از جمله در مورد خود.

توجه به تفاوت در اصطلاح ضروری است: استانداردهای بین المللی استانداردهای گزارشگری مالی هستند، در حالی که در عمل روسیه گزارشگری را حسابداری می نامند.

موضوع انطباق با IFRS توجه ویژه ای را می طلبد. صورت‌های مالی در صورتی با استانداردهای بین‌المللی گزارش‌گری مالی مطابقت دارند که مطابق با تمام استانداردها و در صورت لزوم تفاسیر تهیه شده باشند. واقعیت انطباق با IFRS باید در صورتهای مالی منعکس شود. در عین حال، انطباق با IFRS به این معنی است که گزارشگری تمام الزامات هر استاندارد قابل اجرا را برآورده می کند. در مقابل، در صورت وجود هرگونه انحراف قابل توجه از استانداردها و تفاسیر مربوط به حسابداری و افشا، صورتهای مالی را نمی توان مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری ارزیابی کرد. وجود استانداردهای ملی مغایر با IFRS و همچنین افشای رویه‌های حسابداری و درج توضیحات مرتبط در صورت‌های مالی، انحراف از الزامات IFRS را توجیه نمی‌کند.

با این حال، پیش بینی می شود که در شرایط استثنایی ممکن است لازم باشد از IFRS عدول شود. چنین شرایطی زمانی به وجود می‌آید که بکارگیری استانداردهای بین‌المللی می‌تواند منجر به تحریف اطلاعات در مورد معاملات تجاری فردی شود. در این حالت صورتهای مالی باید شامل موارد زیر باشد:

نظر مدیریت شرکت در مورد نیاز به انحراف از IFRS؛
توضیح مفصل در مورد دلیل اینکه چرا استفاده از این استانداردها ممکن است منجر به گزارش نادرست شود.
شرح قانون تجویز شده توسط IFRS و طرح حسابداری مورد استفاده واقعی؛
ارزیابی تاثیر این انحراف بر ارزش دارایی ها، بدهی ها، سرمایه، سود (زیان) و جریان های نقدیبرای هر دوره گزارش

دانستن تمام حقایق انحرافات از IFRS به کاربر این امکان را می دهد که نظر خود را در مورد صورت های مالی شکل دهد و میزان تعدیلات لازم برای مطابقت دادن صورت های مالی با IFRS را محاسبه کند. نقش مهمی در اجرای قاعده شرح داده شده متعلق به حسابرسان است که باید اظهار نظر کنند که آیا صورتهای مالی واقعاً مطابق با IFRS تهیه شده است یا خیر. اطمینان حاصل کنید و تأیید کنید که گزارش‌دهی تمام الزامات هر استاندارد را برآورده می‌کند.

علاوه بر این، IFRS یک رویکرد نسبتاً سختگیرانه برای انتخاب سیاست های حسابداری ایجاد می کند. در این فرآیند، شرکت باید بر اساس قوانین مقرر در IFRS هدایت شود. در صورت عدم وجود چنین مواردی برای معاملات فردی، مدیریت شرکت یک خط مشی حسابداری را تدوین می کند که با استفاده از آن، صورت های مالی حاوی اطلاعات کامل و بی طرفانه لازم برای تصمیم گیری استفاده کنندگان خواهد بود که نتایج فعالیت ها و موقعیت شرکت را صادقانه منعکس می کند. ماهیت اقتصادی معاملات (و نه شکل قانونی آنها). در صورت عدم وجود الزامات خاص برای معاملات منفرد، لازم است بر الزامات اتخاذ شده برای معاملات مشابه و اصول کلی سیستم IFRS تمرکز شود. همچنین استفاده از قوانین و استانداردهای حسابداری صنعت صادر شده توسط سایر ارگان ها قابل قبول است، اما فقط تا حدی که الزامات آنها با IFRS مغایرت نداشته باشد. این امکان اعمال به ویژه GAAP ایالات متحده را فراهم می کند، زیرا دومی شامل قوانین حسابداری دقیق برای بسیاری از معاملات پیچیده است.

هدف از رویکرد اتخاذ شده در IFRS حذف تفسیر بسیار گسترده از استانداردها و همچنین مواردی است که صورتهای مالی منتشر شده حاوی نشانه ای از تهیه آنها مطابق با IFRS است، اگرچه در واقع همه الزامات استانداردها برآورده نمی شوند. . اغلب، این موقعیت ها در رابطه با الزامات افشا (معاملات با اشخاص مرتبط، بخش های جغرافیایی و عملیاتی) به وجود می آیند.

1.4. ترازنامه

استانداردهای بین المللی هیچ شکل استانداردی از تعادل را ارائه نمی کنند و فقط یک دایره را تعریف می کنند مقالات اجباریتعادل:

دارایی های ثابت؛
نه پول;
دارایی های مالی;
سرمایه گذاری های حساب شده تحت روش مشارکت؛
ذخایر؛
تجارت و دیگر مطالبات؛
پول نقد و معادل؛
بدهی های خریداران و مشتریان و سایر مطالبات؛
بدهی های مالیاتی؛
ذخایر؛
بدهی های بلند مدت، از جمله پرداخت بهره؛
سهم اقلیت؛
سرمایه و ذخایر صادر شده

در روسیه، شکل ترازنامه توسط قانون تعیین می شود (دستور شماره 67 وزارت دارایی 22 ژوئیه 2003 "در مورد اشکال صورت های حسابداری"). در افشای اقلام ترازنامه تعدادی تفاوت وجود دارد که در زیر به طور خلاصه بیان می شود.

تفاوت های کلیدی برای دارایی های ثابت مربوط به استهلاک است. بر اساس استانداردهای بین المللی حسابداری، مدیریت شرکت مجاز است به طور مستقل عمر دارایی های ثابت را بسته به مدت زمانی که شرکت قصد استفاده از آنها را دارد تعیین کند. اگرچه PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت" نیز بیان می کند که خود سازمان دوره را تعیین می کند. استفاده مفیددارایی های ثابت، در عمل، سازمان ها برای اهداف حسابداری همچنان از نرخ های استهلاک تعیین شده توسط فرمان شورای وزیران اتحاد جماهیر شوروی در تاریخ 22 اکتبر 1990 شماره 1072 "در مورد هنجارهای یکسان" استفاده می کنند. هزینه های استهلاکبرای بازسازی کامل دارایی های ثابت اقتصاد ملیاتحاد جماهیر شوروی». در ارتباط با تصویب فصل 25 کد مالیاتیبسیاری از شرکت ها از طبقه بندی جدید دارایی های ثابت استفاده می کنند که توسط فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 1 ژانویه 2002 شماره 1 "در مورد طبقه بندی دارایی های ثابت موجود در گروه های بالشتک"، یعنی اولویت داده شده است حسابداری مالیاتی. تفاوت در عمر خدمات منجر به اختلاف در ارزش باقیمانده دارایی ها و همچنین در مقدار استهلاک تعلق گرفته برای یک دوره معین می شود که مطابق با سیستم حسابداری روسیه و IFRS ارائه شده است. مطابق با PBU 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت"، استهلاک می تواند توسط یکی از چهار راههزینه های استهلاک:

راه خطی؛
روش کاهش تعادل؛
روش حذف هزینه با مجموع تعداد سالهای عمر مفید.
روش حذف بهای تمام شده متناسب با حجم محصولات (کار).

IFRS 16 اموال، ماشین آلات و تجهیزات سه روش را ارائه می دهد:

تعهدی یکنواخت؛
کاهش تعادل؛
روش جمع

با این حال ، در عمل ، شرکت های روسی دوباره عمدتاً از روش خط مستقیم تعیین شده توسط قانون مالیات استفاده می کنند.

یک تفاوت مهم این است که حسابداری روسیه از تجزیه و تحلیل منظم دارایی ها برای کاهش ارزش آنها استفاده نمی کند، در حالی که IAS 36 "کاهش ارزش دارایی ها" برای تعداد زیادی از دارایی های شناسایی شده در ترازنامه اعمال می شود. دارایی های نامشهود، دارایی های ثابت، سرمایه گذاری). هدف اصلی این استاندارد ارائه ارزیابی واقعی از دارایی ها در صورت های مالی با شناسایی زیان کاهش ارزش (کاهش ارزش، ارزش) زمانی است که خالص ارزش دفتری از مبلغ بازیافتنی بیشتر شود. زیان در صورت سود و زیان دوره گزارشگری شناسایی می شود و اگر دارایی قبلا تجدید ارزیابی شده باشد به کاهش اندوخته تجدید ارزیابی نسبت داده می شود. IAS 36 تعدادی از شاخص های احتمالی کاهش ارزش را ارائه می کند که واحد تجاری باید در هر تاریخ گزارشگری با استفاده از طیف وسیعی از منابع اطلاعاتی خارجی و داخلی آنها را آزمایش کند. در صورت شناسایی حداقل یکی از آنها، برآورد مبلغ بازیافتنی دارایی برای تعیین زیان کاهش ارزش ضروری است.

قوانین روسیه به رسمیت شناختن چنین ضرری را پیش بینی نمی کند. PBU 6/01 کاهش دارایی های ثابت را بر اساس نتایج تجدید ارزیابی پیش بینی می کند ، در حالی که مبلغ کاهش به حساب سود انباشته واریز می شود. ضرر کشف نشده) یا کاهش سرمایه اضافی سازمان که به هزینه مبالغ تجدید ارزیابی این شیء در دوره های گزارش قبلی انجام شده است. با این حال، هدف استانداردهای روسیه بررسی منظم دارایی ها از نظر کاهش ارزش و شناسایی زیان در سال گزارش نیست.

تعاریف دارایی های نامشهود مطابق با استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 38 "دارایی های نامشهود" و RAS 14/2000 "حسابداری دارایی های نامشهود" به طور کلی با یکدیگر سازگار است، اگرچه تفاوت هایی وجود دارد. اولین مورد این است که، طبق PBU، دارایی های نامشهود (IA) باید برای مدت طولانی مورد استفاده قرار گیرند، یعنی. عمر مفیدی بیش از 12 ماه دارند. از سوی دیگر، IFRS معیارهای موقتی را برای شناسایی دارایی های نامشهود، یعنی. رویکرد انعطاف پذیرتری را پیشنهاد می کند. تفاوت دوم این است که طبق بند 3 PBU، برای شناسایی دارایی های نامشهود، لازم است اسناد به درستی اجرا شده وجود خود دارایی و حق انحصاری سازمان بر نتایج فعالیت های فکری (اختراعات، گواهی ها، سایر عناوین حفاظتی، قرارداد واگذاری (اکتساب) یک اختراع، علامت و غیره). IAS 38 به حقوق قانونی نیاز ندارد زیرا معیار اصلی توانایی کنترل منافع اقتصادی آتی ناشی از استفاده از دارایی های نامشهود است، زیرا واحد تجاری ممکن است در غیر این صورت آن مزایا را کنترل کند (IFRS 38.13).

در نتیجه ناهماهنگی تعاریف، تعدادی تفاوت در شناسایی اشیاء خاصی از دارایی های نامشهود در حسابداری وجود دارد. به عنوان مثال، PBU 14/2000 هزینه های سازمانی را به عنوان دارایی های نامشهود طبقه بندی می کند. مطابق با استاندارد IFRS 38، هزینه های سازمانی به عنوان دارایی های نامشهود شناسایی نمی شود، زیرا آنها ارتباط مستقیمی با کسب منافع اقتصادی از آنها ندارند. علیرغم این واقعیت که هزینه های ایجاد یک سازمان به منظور به دست آوردن منافع اقتصادی آتی انجام می شود، احتمال واقعی دریافت آنها در زمان ایجاد شرکت وجود ندارد - به عنوان مثال ممکن است شرکت بی سود باشد.

در سیستم حسابداری روسیه، دارایی های ایجاد شده توسط خود شرکت، مانند ارزش خود ایجاد شده است نرم افزار، "دانش"، حق انحصاری یک علامت تجاری را می توان به عنوان نامشهود منعکس کرد. طبق IFRS، دارایی های ایجاد شده توسط خود شرکت باید معیارهای زیر را داشته باشد: دارایی باید به طور بالقوه از نظر اقتصادی سودآور باشد، و ارزش دارایی باید به طور قابل اتکا تعیین شود. علائم تجاری ایجاد شده در داخل به هیچ وجه نباید به عنوان دارایی های نامشهود شناخته شوند، زیرا هزینه های آنها را نمی توان از هزینه های توسعه شرکت به عنوان یک کل متمایز کرد.

PBU 14/2000 شهرت تجاری یک سازمان را به عنوان دارایی های نامشهود طبقه بندی می کند. IAS 38 بین سرقفلی ایجاد شده داخلی و سرقفلی ناشی از ترکیب تجاری تمایز قائل می شود. سرقفلی به عنوان یک دارایی نامشهود شناسایی نمی شود و به هیچ وجه به عنوان دارایی ثبت نمی شود، زیرا یک منبع قابل شناسایی نیست و نمی توان آن را به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد. سرقفلی به عنوان یک دارایی تنها در هنگام خرید یک شرکت دیگر به عنوان یک مجموعه دارایی بوجود می آید و در حسابداری منعکس می شود. در این صورت، سازمان کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت خریداری شده را با پرداخت هزینه معینی برای آن ضمیمه می کند. تفاوت بین مبلغ پرداختی و ارزش دارایی ها و بدهی های تحصیل شده سرقفلی است. اگرچه طبق استاندارد حسابداری 38 صراحتاً سرقفلی به عنوان یک دارایی استهلاک پذیر گزارش می شود، سرقفلی به عنوان یک اقلام جداگانه تحت دارایی های غیرجاری نشان داده می شود. برخلاف IAS 38، PBU 14/2000 تمایزی بین سرقفلی ایجاد شده داخلی و اکتسابی قائل نیست.

موضوع مهم دیگر، حسابداری بهای تمام شده برای کارهای تحقیق و توسعه است. کار تحقیقاتی - تحقیقات اولیه و برنامه ریزی شده ای که به منظور کسب دانش جدید علمی یا تخصصی انجام می شود. کار توسعه - به کارگیری نتایج تحقیقات علمی یا سایر دانش ها در توسعه یک طرح یا طرح برای تولید مواد، دستگاه ها، محصولات، فناوری ها، سیستم ها یا خدمات جدید یا بهبود یافته قابل توجه، قبل از تولید یا استفاده تجاری. طبق IFRS، هزینه های تحقیق و توسعه باید به عنوان هزینه در دوره وقوع آنها در نظر گرفته شود، مگر اینکه شرایط زیر برآورده شود (در چنین مواردی باید به عنوان دارایی های نامشهود تلقی شود):

امکان سنجی فنی محصول یا فرآیند را می توان نشان داد.
شرکت قصد تولید، فروش یا استفاده از محصول یا فرآیند را دارد.
می توان بازاری را برای محصول یا فرآیند نشان داد، یا اگر برای استفاده داخلی به جای فروش در نظر گرفته شده است، مفید بودن آن برای شرکت.
منابع کافی برای تکمیل پروژه، فروش یا استفاده از محصول یا فرآیند وجود دارد یا می توان در دسترس بودن آنها را نشان داد.
هزینه های قابل انتساب به یک محصول یا فرآیند را می توان به طور قابل اعتماد تخمین زد.

در حسابداری روسیه، هزینه های تحقیق و توسعه را می توان برای تحقیق و توسعه و تحقیق و توسعه در صورت نتیجه مثبت سرمایه گذاری کرد. از آنجایی که وجود یک نتیجه مثبت به طور واضح به معنای امکان استفاده یا فروش نتایج تحقیق و توسعه نیست، لازم است تفاوت قابل توجهی در صلاحیت این اشیاء در حسابداری روسیه از الزامات IFRS تشخیص داده شود. بنابراین، هنگام تهیه صورت های مالی در قالب IFRS، آن هزینه ها باید به عنوان هزینه های دوره مربوطه که در تعریف هزینه های تحقیق و توسعه تحت IFRS قرار نمی گیرند، حذف شوند.

همچنین، قوانین روسیه هنوز هیچ روش مشخصی برای حسابداری ادغام شرکت ها (خرید و ادغام منافع) و برای انعکاس شهرت تجاری مثبت یا منفی (سرقفلی) که در این مورد ایجاد می شود، ندارد. بر اساس PBU 14/2000، سرقفلی تفاوت بین قیمت خرید یک سازمان و ارزش ترازنامه کلیه دارایی ها و بدهی های آن است. سرقفلی طبق استاندارد حسابداری 38 به عنوان مازاد هزینه تحصیل واحد تحصیل شده بر ارزش منصفانه دارایی ها و بدهی های تحصیل شده تعریف می شود. ارزش منصفانه طبق استانداردهای بین المللی مبلغی است که دارایی می تواند در معامله ای بین طرف های آگاه و مایل مبادله شود. ارزش منصفانه یک دارایی ممکن است با ارزش دفتری آن متفاوت باشد. بنابراین، تفاوت بین ارزش منصفانه و دفتری دارایی ها و بدهی های سازمان خریداری شده منجر به برآوردهای متفاوتی از ارزش سرقفلی در استانداردهای روسیه و بین المللی می شود.

مشابه دارایی های ثابت، حسابداری روسی تجزیه و تحلیل منظمی از دارایی های نامشهود برای کاهش ارزش احتمالی ارائه نمی کند (IFRS 36). همچنین، فهرست اطلاعات افشا شده در گزارشگری IFRS گسترده تر از حسابداری روسی است.

بنابراین، در رابطه با دارایی های نامشهود، تقریباً در همه شاخص ها بین استانداردهای روسیه و بین المللی تفاوت وجود دارد. شاید استاندارد ملی روسیه نباید یک کپی کامل از استاندارد بین المللی مربوطه باشد. با این حال، تعامل سازمان های داخلی با شرکای خارجی مستلزم درک گزارش شرکت های ما توسط یک کاربر خارجی است. دارایی های نامشهود یکی از پیچیده ترین اقلام حسابداری است که نامشهود بودن آنها، مشکلات شناسایی و ارزیابی می تواند منجر به تفسیرهای مبهم از گزارشگری شود.

هنگام حسابداری موجودی ها تعدادی تفاوت وجود دارد. حسابداری موجودی توسط IFRS 2 "موجودی ها" و RAS 5/01 "حسابداری موجودی ها" اداره می شود. PBU 5/01 ارزیابی موجودی را با هزینه واقعی تجویز می کند. و در پایان دوره گزارش مالی ذخایر تولیدیباید تجدید ارزیابی شود: «موجودی‌هایی که منسوخ شده، کیفیت اولیه خود را به طور کامل یا جزئی از دست داده یا ارزش فعلی بازار که قیمت فروش آن کاهش یافته است، در ترازنامه پایان سال گزارش منعکس می‌شود. برای استهلاک دارایی های مادی". مستقر این تعریفتا حدودی مشخص نیست که موجودی هایی که قیمت فروش احتمالی آنها در یک دوره گزارشگری کمتر از بهای تمام شده واقعی بوده و در دوره گزارش بعدی بالاتر از بهای تمام شده واقعی بوده است، چگونه باید ارزش گذاری شوند. طبق IFRS 2، موجودی ها باید به کمترین قیمت تمام شده و خالص ارزش فروش، که کمترین قیمت تمام شده است، اندازه گیری شوند. در عین حال، مطابق با IFRS، قیمت فروش احتمالی بدون هزینه های فروش محاسبه می شود (که در RAS پیش بینی نشده است).

علاوه بر این، پس از دریافت و حذف از همان نوع موجودی با متفاوت است هزینه واقعیاستفاده از چندین روش برای محاسبه هزینه جاری یک واحد موجودی ممکن است. هزینه موجودی ها (به استثنای کالاهای تجاری پذیرفته شده برای حسابداری با قیمت فروش و IBE) طبق قوانین روسیه می تواند به روش های زیر انجام شود:

به قیمت هر واحد؛
با هزینه متوسط؛
به قیمت اولین خرید در زمان موجودی ها (روش FIFO)؛
به قیمت آخرین خرید موجودی ها (روش LIFO).

برخلاف روسیه، رویه بین المللی 3 روش را ارائه می دهد:

روش FIFO (رویه حسابداری پایه)؛
روش میانگین موزون (رویه حسابداری پایه).
روش LIFO (روش حسابداری جایگزین مجاز).

روش LIFO به زودی به عنوان بخشی از پروژه بهبود استانداردهای IASB حذف خواهد شد.

سرمایه گذاری ها را می توان به کوتاه مدت یا بلند مدت طبقه بندی کرد. سرمایه‌گذاری‌های جاری به‌راحتی قابل تحقق هستند و برای دوره‌ای نه بیشتر از یک سال طراحی می‌شوند. سرمایه گذاری های بلند مدت سرمایه گذاری هایی با سررسید بیش از یک سال هستند. سیستم حسابداری روسیه ایجاب می کند که سرمایه گذاری های جاری و بلندمدت به بهای تمام شده در ترازنامه ارائه شود. در مقابل، استانداردهای حسابداری بین‌المللی اجازه می‌دهند که سرمایه‌گذاری‌های بلندمدت بسته به ماهیت آن‌ها در نظر گرفته شوند:

بهای تمام شده (یعنی شامل هزینه های کسب مانند کارمزد کارگزاری و بانک، حق امتیاز، کارمزد)؛
با هزینه تجدید ارزیابی شده؛
با توجه به کوچکتر از دو مقدار: هزینه و ارزش بازار.

مطابق با استانداردهای حسابداری بین‌المللی، سرمایه‌گذاری‌های کوتاه‌مدت ممکن است در ترازنامه به ارزش بازار، یا با کمترین قیمت تمام شده و ارزش بازار (یعنی مبلغی که از فروش یک سرمایه‌گذاری دریافت می‌شود، در ترازنامه ثبت شود. بازار سهام). سود (زیان) حاصل باید در صورت سود و زیان شناسایی شود.

در صورت کاهش قیمت سرمایه گذاری بلند مدتکه غیرجاری برآورد می شود، مبلغ دفتری آن کاهش می یابد. این کاهش هزینه سرمایه گذاری بلند مدتبه جز کاهش موقت، در صورت سود و زیان شناسایی می شود. افزایش در مبلغ دفتری سرمایه‌گذاری‌های بلندمدت ناشی از تجدید ارزیابی سرمایه‌گذاری‌های بلندمدت باید به عنوان تغییر در ارزش سرمایه‌گذاری‌های ناشی از حساب تجدید ارزیابی تحت حقوق صاحبان سهام منظور شود. تا حدی که کاهش ارزش یک سرمایه‌گذاری، افزایش قبلی در ارزش همان سرمایه‌گذاری را که به تغییر تجدید ارزیابی در حساب سرمایه‌گذاری واریز شده و متعاقباً معکوس نشده است، جبران کند، این کاهش به حساب تغییر تجدید ارزیابی در حساب سرمایه‌گذاری منظور می‌شود. در سایر موارد، کاهش در مبلغ دفتری باید به عنوان هزینه شناسایی شود.

در رویکرد ایجاد ذخیره برای مطالبات مشکوک الوصول تفاوت هایی وجود دارد. هنگام ایجاد ذخیره، شرکت های روسی عمدتاً توسط ماده 266 قانون مالیات هدایت می شوند که در نتیجه آن این رویکرداز فرمالیسم رنج می برد. استانداردهای حسابداری و گزارشگری روسیه فقط در رابطه با بدهی خاص ایجاد مفاد را فراهم می کند. IFRS امکان ایجاد یک ذخیره کلی برای تمام مطالبات، به عنوان مثال، به عنوان درصدی از خالص فروش را فراهم می کند. در عمل، هنگام گزارش توسط شرکت های روسی تحت IFRS، ذخیره برای بدهی های مشکوکدرصد بسیار قابل توجهی است و حاشیه سود را به میزان قابل توجهی کاهش می دهد.

1.5. گزارش سود و زیان

استانداردهای بین‌المللی حسابداری پیروی از اصل انطباق را تجویز می‌کنند که طبق آن هزینه‌ها در دوره دریافت درآمد مورد انتظار شناسایی می‌شوند و در سیستم حسابداری روسیه، هزینه‌ها پس از برآورده شدن الزامات اسنادی خاص شناسایی می‌شوند. الزام به اسناد مناسب اغلب از حسابداری شرکت های روسی برای تمام معاملات مربوط به یک دوره خاص جلوگیری می کند. اصل اساسی IFRS که محتوای صورتهای مالی مهمتر از شکل ارائه اطلاعات یا استخراج آن است، با این شرط که باید اسناد کافی برای انعکاس معامله وجود داشته باشد، در تعارض است. تفاوت در زمان حسابداری برای معاملاتی که مستندات کافی برای آنها مطابق با سیستم حسابداری روسیه وجود ندارد، منجر به اختلافات متعدد بین IFRS و سیستم حسابداری روسیه در صورت سود و زیان می شود. رایج ترین مثال اختلاف این است که بسیاری از شرکت های روسی درآمد را نه بر اساس تاریخ حمل، بلکه بر اساس تاریخ فاکتور تشخیص می دهند که می تواند 2-3 هفته پس از تاریخ حمل و نقل صادر شود (به عنوان مثال، قیمت محصولات بر اساس شاخصی برای دوره قبل و بعد از تاریخ فاکتور محاسبه می شود.

یکی از تفاوت های قابل توجه در رویکرد صورت درآمد در روسیه و رویه بین المللی در طی اصلاحات حذف شد. همانطور که می دانید، تا همین اواخر، لحظه فروش محصول را می توان به عنوان لحظه پرداخت محصول یا لحظه ارسال آن در نظر گرفت و اکثریت قریب به اتفاق بنگاه ها از اولین روش به اصطلاح "نقدی" حسابداری استفاده می کردند. از 1 ژانویه 1996، در حسابداری، لحظه فروش محصولات، به عنوان یک قاعده، تنها با لحظه حمل و نقل، همانطور که در عمل بین المللی است، تعیین می شود.

تفاوت دیگر بین فرم گزارش جدید روسیه نتایج مالیو صورت سود و زیان در قالب IFRS بازتابی از استهلاک و هزینه های نیروی کار است. طبق IFRS، اگر شرکت‌ها صورت سود و زیان خود را با استفاده از «روش بهای تمام شده» افشا کنند، یعنی. بر اساس کارکرد هزینه ها (که بیشترین استفاده را در عمل دارد)، آنها باید علاوه بر این اطلاعات مربوط به استهلاک و هزینه های نیروی کار را افشا کنند. در عمل روسیه، این هزینه ها در ضمیمه ترازنامه (فرم 5) افشا می شود.

همچنین لازم است برخی از تفاوت ها در ترکیب بهای تمام شده کالای فروخته شده برجسته شود. طبق IFRS، هزینه‌های فروش و به طور کلی هزینه‌های تجاری (استهلاک ساختمان‌های اداری، هزینه‌های نگهداری دستگاه‌های اداری، خدمات پشتیبانی) به‌طور مستقیم به خرید و تولید کالا مربوط نمی‌شوند و بنابراین ، شامل هزینه تولید نمی شود. تحت سیستم حسابداری روسیه، در صورت ارائه، هزینه های فروش و عمومی ممکن است در بهای تمام شده کالای فروخته شده لحاظ شود. سیاست حسابداری. بنابراین، به عنوان مثال، درج برای انصراف هزینه های عمومی تجاری به بهای تمام شده تولید (بدهکار 20 - بستانکار 26) کاملاً صحیح نیست و لازم است درج های تعدیلی با افشای این هزینه ها جداگانه انجام شود. باید توجه جداگانه ای به انعکاس مالیات ها به جز مالیات بر درآمد در صورت سود و زیان شود. در روسیه، این مالیات ها معمولاً در خطوط جداگانه گنجانده می شوند: به عنوان مثال، عوارض گمرکی، مالیات کاربر جاده (اکنون لغو شده است) تحت مدیریت یا هزینه های فروش نشان داده می شود، در حالی که مالیات بر دارایی و مالیات تبلیغات معمولاً در سایر هزینه ها لحاظ می شود. همچنین، صورت سود و زیان روسیه شامل حقوق گمرکی صادراتی (که از درآمد و هزینه ها مستثنی می شوند) و عوارض مالیاتی در نظر گرفته نمی شود، به طوری که استفاده کنندگان از صورتحساب ها نمی توانند میزان عوارض را برآورد کنند که برای برخی شرکت ها می تواند بسیار قابل توجه باشد. طبق IFRS، مالیات غیر مستقیم به عنوان بخشی از درآمد به طور جداگانه نشان داده می شود، در صورتی که این امر توسط رویه حسابداری الزامی باشد، ممکن است عوارض نیز به عنوان بخشی از درآمد نشان داده شود.

از نظر نظری و عملی بسیار جالب، حسابداری مبادله مبادله است. مبادله کالا نقش بسیار مهم تری در اقتصاد روسیه نسبت به مقیاس بین المللی ایفا می کند. به عنوان مثال، سهم مبادله پایاپای در درآمدهای RAO "UES of Russia" در سال 2002 22٪ بود. طبق IFRS، اگر کالا یا خدمات با کالاها یا خدمات دیگری با ارزش مشابه و مشابه مبادله شود، چنین معامله ای به عنوان فروش شناسایی نمی شود. این وضعیت زمانی ایجاد می شود که تامین کنندگان کالاها را مبادله می کنند و آنها را بین مناطق مختلف جابجا می کنند تا به موقع به تغییرات محلی در تقاضا پاسخ دهند (به عنوان مثال، تحویل متقابل فرآورده های نفتی). در مواردی که مبادله کالاهای غیرمشابه وجود دارد، به عنوان مثال، کامیون‌ها با فولاد نورد مبادله می‌شوند، درآمد باید به ارزش منصفانه کالاها (خدمات) دریافت‌شده اندازه‌گیری شود که با مقدار وجه نقد یا معادل‌های نقد منتقل شده تعدیل شود. اگر برآورد ارزش منصفانه کالاها (خدمات) دریافتی غیرممکن باشد، درآمد به بهای تمام شده کالا (خدمات) منتقل شده، تعدیل شده با مقدار وجه نقد یا معادل های نقدی منتقل شده اندازه گیری می شود. در سیستم حسابداری روسیه، معاملات پایاپای همیشه به عنوان فروش در نظر گرفته می شود و مورد مبادله کالاهای همگن و غیر مشابه در نظر گرفته نمی شود. بنابراین، هنگام مبادله کالا با کالاهای مشابه، چنین معاملاتی باید از فروش تعیین شده مطابق با استانداردهای بین المللی حذف شوند.

مطابق با استانداردهای روسیه، درآمد و هزینه های دریافتی و انجام شده در معاملات مختلف به صورت ناخالص منعکس می شود: معاملات با اوراق بهادار، مواد، دارایی های ثابت، تفاوت مبادله و مبالغ، مالیات های قابل پرداخت، جریمه ها و جریمه های قابل پرداخت یا دریافتنی، و غیره. طبق IFRS 1 (بند 36)، درآمد و هزینه های ناشی از فعالیت های غیر اصلی باید به صورت خالص نشان داده شود. بنابراین، برای تبدیل صورت های مالی، لازم است خطوط مشخص شده را بر اساس انواع هزینه ها و درآمدها تفکیک کرد و به صورت جمع شده، فقط آن دسته از درآمدها و هزینه هایی را نشان داد که به همان عملیات مربوط می شود: به عنوان یک قاعده. ، این امر در مورد عملیات فروش دارایی های ثابت، مواد و همچنین در مورد تفاوت نرخ ارز و مبلغ اعمال می شود.

1.6. صورت جریان وجوه نقد

صورت سود و زیان در عمل بین المللی مطابق با IFRS 7 "صورتهای جریان نقدی" در روسیه - مطابق با دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 28 ژوئن 2000 N 60n "در مورد توصیه های روش شناختی" تهیه شده است. در مورد روش تشکیل صورتهای مالی یک سازمان. برای انجام تجارت، انجام تعهدات و اطمینان از سودآوری، شرکت به پول نقد نیاز دارد. توانایی ایجاد جریان های نقدی مهمترین شاخص وضعیت مالی است. صورت جریان نقدی اطلاعاتی را ارائه می دهد که به شما امکان می دهد این شاخص ها را ارزیابی کنید و همچنین تغییرات را درک کنید دارایی خالصشرکت، ساختار مالی آن (شامل نقدینگی و پرداخت بدهی)، توانایی تنظیم زمان و تراکم جریان‌های نقدی در شرایط خارجی و دائمی در حال تغییر. عوامل داخلی. گنجاندن صورت جریان وجوه نقد در صورت‌های مالی امکان مدل‌سازی ارزش فعلی جریان‌های نقدی آتی را برای ارزیابی مقایسه‌ای شرکت‌ها فراهم می‌کند.

مطابق با IFRS 7 صورت جریان های نقدی، صورت جریان وجوه نقد تغییرات نه تنها در وجه نقد، بلکه در معادل های نقدی را نیز منعکس می کند. معادل‌های نقدی، سرمایه‌گذاری‌های کوتاه‌مدت و با نقدشوندگی بالا هستند که آزادانه به مقدار مشخصی از وجه نقد با ریسک نوسانات کمی قابل تبدیل هستند. سرمایه‌گذاری‌هایی که به‌عنوان معادل وجه نقد شناسایی می‌شوند، نه برای دریافت درآمد سرمایه‌گذاری یا کنترل بر فعالیت‌های سرمایه‌پذیر، بلکه برای اطمینان از عملکرد در ترازنامه نگهداری می‌شوند. تعهدات کوتاه مدت. این یک نوع تکنیک مدیریت پول است. معادل‌های نقدی سرمایه‌گذاری‌هایی با سررسید کوتاه، معمولاً کمتر از سه ماه تا سررسید هستند. با سررسیدهای طولانی تر، سرمایه گذاری های مربوطه معمولاً نیاز به ریسک ناچیز نوسانات ارزش را برآورده نمی کنند.

در عمل روسیه، هیچ مفهومی از معادل های نقدی وجود ندارد. ضوابط تنظیم صورت گردش وجوه نقد مربوط به وجوه نقدی است که در صندوق سازمان، روی تسویه، ارز و حساب های ویژه نگهداری می شود. سپرده‌های کوتاه‌مدت نزد بانک‌ها جزء جاری است سرمایه گذاری های مالی. هیچ الزامی برای افشای محدودیت در استفاده از وجوه نقد گزارش شده و ترکیب وجوه نقد وجود ندارد.

تفاوت های قابل توجهی در روش های تهیه اطلاعات وجود دارد - قوانین روسیه فقط یک روش مستقیم (مجموع تجمعی از ابتدای سال) را ارائه می دهد، در حالی که IFRS - مستقیم و غیر مستقیم. روش غیرمستقیم در عمل جهانی به عنوان روشی برای تنظیم صورت جریان نقدی رایج تر است. این شامل عناصر تجزیه و تحلیل است، زیرا بر اساس مقایسه تغییرات در مقالات مختلف است. ترازنامهبرای دوره گزارش، دارایی و موقعیت مالی سازمان را مشخص می کند، و همچنین شامل تجزیه و تحلیل حرکت دارایی های ثابت، استهلاک آنها و سایر شاخص هایی است که نمی توان تنها از داده های ترازنامه به دست آورد. در نتیجه اعمال روش غیرمستقیم، نتیجه مالی (سود خالص) سازمان برای دوره به مابه التفاوت مبالغ وجوه در اختیار سازمان در ابتدا و پایان دوره گزارش تبدیل می شود. لازم به ذکر است که هنگام تهیه صورتهای مالی تلفیقی، روش مستقیم کاربرد چندانی ندارد، زیرا برای بدست آوردن پول زیادی نیاز دارد اطلاعات لازمبرای هر یک از شرکت های تلفیقی

طبق IFRS، هنگام انعکاس جریان های نقدی در ارز خارجیارزش آنها با نرخ ارز اتخاذ شده در تاریخ جریان نقدی به ارز گزارشگری تبدیل می شود. طبق استانداردهای روسیه، در صورت در دسترس بودن (حرکت) وجوه به ارز خارجی، ابتدا برای هر یک از انواع آن به ارز خارجی محاسبه می شود. پس از آن، داده های هر محاسباتی که به صورت ارزی انجام می شود، مجدداً با نرخ محاسبه می شوند بانک مرکزیفدراسیون روسیه از تاریخ تهیه صورتهای مالی. داده های به دست آمده برای محاسبات فردی هنگام پر کردن شاخص های مربوطه گزارش خلاصه می شود.

در نحوه طبقه بندی داده ها بر اساس فعالیت تفاوت هایی وجود دارد. مطابق با IFRS 7 فعالیت های مالیفعالیتی است که منجر به تغییر در اندازه و ترکیب حقوق صاحبان سهام و وام های شرکت می شود و فعالیت های سرمایه گذاری- خرید و فروش دارایی های بلندمدت و سایر سرمایه گذاری هایی که به معادل های نقدی مرتبط نیستند. طبق استانداردهای روسیه، فعالیت سرمایه گذاری فعالیتی است که به سرمایه گذاری های سرمایه ای یک سازمان در ارتباط با کسب قطعات زمین، ساختمان ها و سایر املاک و مستغلات، تجهیزات، دارایی های نامشهود، سایر دارایی های غیرجاری و همچنین فروش آنها. با اجرای سرمایه گذاری های مالی بلندمدت در سایر سازمان ها، انتشار اوراق قرضه، سایر اوراق بلندمدت و غیره. فعالیت مالی عبارت است از فعالیت یک سازمان مرتبط با اجرای سرمایه گذاری های مالی کوتاه مدت، انتشار اوراق قرضه، سایر اوراق بهادار کوتاه مدت، واگذاری سهام، اوراق قرضه و غیره که قبلاً به دست آورده اند تا 12 ماه. بر اساس تعاریف در نظر گرفته شده، دریافت های نقدی در عمل روسیه هنگام انتشار اوراق قرضه کوتاه مدت به عنوان فعالیت های مالی و بلند مدت - به عنوان سرمایه گذاری طبقه بندی می شود. در IFRS، وجوه به دست آمده از انتشار اوراق قرضه به عنوان فعالیت های تامین مالی طبقه بندی می شود.

جدول 7 تفاوت های اصلی در رویکردهای طبقه بندی فعالیت ها را نشان می دهد.

Tab. 7. طبقه بندی انواع خاصی از فعالیت های صورت سود و زیان بر اساس IFRS و استانداردهای روسیه.

جریان وجوه	IFRS	تمرین روسی
دریافتی از صاحبان (سهامداران) به صورت سپرده	مالی
پرداخت سود سهام به مالکان	مالی	سرمایه گذاری
درآمد حاصل از صاحبان (سهامداران) با ماهیت استفاده هدفمند	مالی	سرمایه گذاری
دریافت و بازپرداخت اعتبارات و وام های بلندمدت (از جمله اوراق قرضه) با ماهیت هدفمند و همچنین پرداخت سود آنها.	مالی	سرمایه گذاری
دریافت و بازپرداخت اعتبارات و وام های کوتاه مدت (از جمله اوراق قرضه) با ماهیت هدفمند و همچنین پرداخت سود آنها.	مالی	مالی
دریافت و بازپرداخت اعتبارات و وام های کوتاه مدت (از جمله اوراق قرضه) که ماهیت کاملاً هدفمند ندارند.	مالی

بنابراین، در رابطه با صورت جریان نقدی، بین استانداردهای گزارشگری مالی روسیه و بین المللی نیز تفاوت های قابل توجهی وجود دارد.

1.7. تفاوت های دیگر

گزارش تلفیقی (تلفیقی). یکی از تفاوت های کلیدی IFRS و سیستم حسابداری روسیه تفاوت هایی در تهیه صورت های مالی تلفیقی یا تلفیقی هستند. اصطلاح "تلفیقی" در IFRS، "تلفیقی" - در قوانین روسیه استفاده می شود. نیاز به تهیه صورتهای مالی تلفیقی توسط مقررات حسابداری و حسابداری در فدراسیون روسیه (دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 29 ژوئیه 1998 N 34n) پیش بینی شده است. بیان می کند که اگر سازمانی علاوه بر خود دارای شرکت های تابعه و وابسته باشد گزارش حسابداریصورت های مالی تلفیقی نیز شامل شاخص های گزارش های چنین شرکت هایی که در قلمرو فدراسیون روسیه و خارج از کشور واقع شده اند، به روشی که توسط وزارت دارایی روسیه تعیین شده است، تهیه می شود.

این نظم برقرار شده است توصیه های روش شناختیبرای تهیه و ارائه صورتهای مالی تلفیقی (مصوب با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 1996 N 112). بند 1.3 توصیه ها سه شرط را تعریف می کند که تحت آن صورت های مالی یک شرکت فرعی در صورت های مالی تلفیقی گنجانده می شود:

سازمان مادر صاحب بیش از پنجاه درصد سهام دارای حق رای یک شرکت سهامی یا بیش از پنجاه درصد از سرمایه اساسنامه یک شرکت با مسئولیت محدود است.
سازمان مادر توانایی تعیین تصمیمات اتخاذ شده توسط شرکت فرعی را مطابق توافق نامه منعقد شده بین سازمان مادر و شرکت فرعی دارد.
اگر سازمان مادر راه های دیگری برای تعیین تصمیمات اتخاذ شده توسط شرکت فرعی داشته باشد.

اگر شرایط زیر به طور همزمان برآورده شود، شرکت نمی تواند صورت های مالی تلفیقی تهیه کند:

صورتهای مالی تلفیقی بر اساس IFRS تهیه می شود.
گروه از قابلیت اتکای صورتهای مالی تلفیقی تهیه شده بر اساس IFRS اطمینان حاصل کرده است.
یادداشت توضیحی صورتهای مالی تلفیقی شامل فهرستی از الزامات حسابداری قابل اجرا است، روش های حسابداری را افشا می کند، از جمله برآوردهایی که با قوانین مقرر در مقررات و دستورالعمل های روش شناختی برای حسابداری وزارت دارایی فدراسیون روسیه متفاوت است.

IFRS اساساً بر تهیه صورتهای مالی تلفیقی متمرکز است، زیرا تنها صورتهای مالی تلفیقی تحقق هدف اصلی گزارشگری - ارائه اطلاعات قابل اتکا و عینی در مورد جایگاه مالیشرکت، نتایج مالی فعالیت های آن و تغییرات در آنها. این گزارش تلفیقی است که ایده روشنی از اینکه چه دارایی هایی در واقع توسط سهامداران خاص کنترل می شود، با در نظر گرفتن این موضوع ارائه می دهد. شرکت های تابعه. به عنوان یک قاعده، گزارشگری مالی فردی در درجه اول برای تنظیم کننده ها مورد نیاز است.

توصیه‌های روسیه به تعدادی از مسائل مهمی که در تهیه صورت‌های مالی تلفیقی به وجود می‌آیند، نمی‌پردازد. وزارت دارایی فدراسیون روسیه یکی از هزینه های اولیه خود را ایجاد یک PBU برای گزارش دهی تلفیقی می داند که باید بسیاری از تفاوت های موجود را از بین ببرد.

طبق استاندارد حسابداری 22 ترکیبات تجاری، دو روش حسابداری برای ترکیب تجاری وجود دارد: روش اکتساب، که خریدار، قیمت خرید را شناسایی می کند و هزینه تعیین شده را به دارایی ها و بدهی های قابل شناسایی تخصیص می دهد، و روش ادغام منافع، که عبارت است از در شرایط نادری که خریدار نمی تواند تعریف شود، اعمال می شود. انتخاب روش به شکل قانونی معامله بستگی ندارد. به عنوان مثال، در سازماندهی مجدد در قالب ادغام دو شرکت مستقل، اگر در اصل این معامله خرید باشد و با تعریف ارائه شده توسط IFRS مطابقت داشته باشد، روش خرید اعمال می شود. در قوانین روسیه، مسائل مربوط به ترکیب فعالیت ها (کسب و کار) دو یا چند شرکت هنوز توسعه نیافته است. در عین حال، باید توجه داشت که IASB در نظر دارد روش تجمیع منافع را به عنوان بخشی از پروژه بهبود کیفیت IFRS لغو کند. بدیهی است که برای توسعه PBU روسیه، تحلیل این تغییرات که در آینده نزدیک انجام خواهد شد، ضروری خواهد بود.

طبق توصیه ها (دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 30 دسامبر 1996 N 112، بند 1.8)، برخی از شرکت های مادر ممکن است در مواردی که در IFRS پیش بینی نشده است، صورت های مالی تلفیقی تهیه نکنند. استانداردهای روسیه حاوی قوانینی برای ادغام شرکت های به اصطلاح تخصصی نیست. این موضوع در حال حاضر با توجه به استفاده گسترده از چنین شرکت هایی بسیار مرتبط است. به عنوان یک قاعده، شرکت های تخصصی شرکت های برون مرزی هستند که برای انجام معاملات مالی پیچیده ایجاد شده اند. دستکاری در انعکاس چنین معاملاتی به طور گسترده در موارد انرون و پارمالات استفاده شد. IASB و هیئت استانداردهای حسابداری مالی ایالات متحده در حال حاضر در حال کار بر روی بازنگری استانداردهای حسابداری برای شرکت های تخصصی هستند.

توسط قوانین روسیهارزیابی مشارکت سازمان مادر در یک شرکت زیرمجموعه که بانک یا غیر آن است موسسه اعتباری، ممکن است در صورتهای مالی تلفیقی به روشی که برای انعکاس سرمایه گذاری در یک شرکت وابسته تعیین شده است منعکس شود. اعتبار این مورد توسط یک حسابرس مستقل تایید می شود. یعنی اگر گروه شامل یک بانک باشد (و این یک اتفاق بسیار رایج برای گروه‌های صنعتی بزرگ است)، نتایج آن به صورت کلی در نتایج گروه ادغام نمی‌شود. طبق استاندارد حسابداری 27، کنار گذاشتن یک شرکت فرعی از ادغام به دلیل تفاوت فعالیت های آن با سایر شرکت های گروه غیرقابل توجیه است، زیرا صورت های مالی شرکت های تابعه و افشای اطلاعات اضافی در مورد انواع مختلففعالیت آنها در صورتهای مالی تلفیقی اطلاعات بهتری را ارائه می دهد.

حسابداری برای تورم طبق استاندارد حسابداری 29، گزارشگری مالی در اقتصادهای فوق تورمی، صورتهای مالی یک واحد تجاری که به واحد پول یک اقتصاد فوق تورمی گزارش می کند باید بر حسب واحدهای اندازه گیری معتبر در تاریخ گزارشگری ارائه شود. به این معنا که اطلاعات دوره گزارشگری و داده های مقایسه ای دوره های قبل برای منعکس کننده تغییرات در قدرت خرید کلی ارزی که صورت های مالی با آن بیان می شود، مجدداً ارائه می شود.

علائم تورم شدید:

اکثریت مردم ترجیح می دهند پس انداز خود را به صورت غیر پولی یا به صورت ارز خارجی نسبتاً ثابت نگه دارند. وجوه به ارز محلی بلافاصله برای حفظ قدرت خرید سرمایه گذاری می شود.
اکثریت جمعیت پول را به ارز محلی بیان نمی کنند، بلکه به ارز خارجی نسبتاً پایداری ابراز می کنند. قیمت ها ممکن است به این ارز خارجی نقل شود.
خرید و فروش نسیه با قیمت هایی انجام می شود که کاهش قدرت خرید مورد انتظار در طول مدت اعتبار را جبران می کند، حتی اگر این مدت کوتاه باشد.
نرخ بهره، حق الزحمهو قیمت ها به یک شاخص قیمت مرتبط هستند.
تورم تجمعی سه ساله به 100 درصد نزدیک می شود یا از آن فراتر می رود.

تا سال 2003، روسیه این معیارها را برآورده می کرد و بر این اساس، گزارش ها باید مطابق با الزامات IFRS 29 تعدیل می شد. در سال های 2000-2002. نرخ تورم (محاسبه شده بر اساس شاخص قیمت مصرف کننده) به ترتیب 20.1 درصد، 18.8 درصد و 15.1 درصد بوده است. بنابراین تورم برای 3 سال 64.3 درصد بود. سایر علائم تورم نیز به طور کامل با وضعیت مطابقت ندارد اقتصاد روسیه. این بدان معناست که با شروع صورت‌های مالی 2003، IFRS 29 ممکن است برای شرکت‌های روسی اعمال نشود.

قوانین روسیه تعدیل داده های حسابداری را برای تورم پیش بینی نمی کند، که یکی از دلایل ناسازگاری آن با IFRS است، هیچ الزامی برای محاسبه مجدد صورت های مالی شرکت های تابعه به واحد پول کشوری با اقتصاد فوق تورمی وجود ندارد.

حسابداری نرخ تبدیل. در روسیه، رویه حسابداری معاملات به ارز خارجی در حسابداری PBU برای دارایی ها و بدهی های تعیین شده به ارز خارجی (PBU 3/2000) تعریف شده است، در IFRS مطابق با IFRS 21 اثر تغییرات در نرخ ارز خارجی است. چندین تفاوت عمده بین این استانداردها وجود دارد.

به گفته PBU، معاملات ارز خارجی با نرخ ارز رسمی بانک روسیه به روبل تبدیل می شود، IFRS مشخص نمی کند که معامله با چه نرخی باید دوباره محاسبه شود (یعنی استفاده از نرخ متوسط را مجاز می کند).

IFRS موارد قابل قبول را ارائه می کند راه جایگزینحسابداری تفاوت های مبادله ای ناشی از کاهش قابل توجه ارزش یک ارز که بر میزان بدهی های ناشی از تحصیل اخیر دارایی ها به ارز خارجی تأثیر می گذارد. چنین تفاوت های مبادله ای با رعایت شرایط خاصی باید در مبلغ دفتری دارایی منظور شود. PBU 3/2000 به هیچ وجه چنین مواردی را پیش بینی نکرده است.

PBU 3/2000 به طور خاص روش حسابداری تفاوت نرخ ارز مرتبط با تشکیل سرمایه مجاز (سهام) را تعیین می کند. چنین تفاوت های مبادله ای باید به حساب نسبت داده شود " سرمایه اضافی».

IFRS ارائه می کند سفارش ویژهتبدیل ارز در رابطه با صورتهای مالی شرکتهای تابعه خارجی موجود در صورتهای مالی تلفیقی. برای این کار لازم است کلیه دارایی ها و بدهی های شرکت با نرخ نهایی و اقلام هزینه ها و درآمدها - به نرخ تاریخ معامله - مجدداً محاسبه شود. تفاوت های مبادله ای ناشی از این امر نباید به هزینه ها یا درآمد سال گزارشگری نسبت داده شود، بلکه باید به حقوق صاحبان سهام شرکت تا زمان فروش نسبت داده شود. سرمایه گذاری خالص. این روش در PBU 3/2000 پیش بینی نشده است.

§ 2. مشکلات تحول گزارش روسیمطابق با IFRS

تغییر صورتهای مالی مطابق با الزامات IFRS به طور فزاینده ای مرتبط می شود. با این حال، باید توجه داشت که هیچ روش واحدی برای تحول گزارشگری وجود ندارد. به عقیده کارشناسان گزارشگری مطابق با IFRS از 3 طریق روش تبدیل گزارشگری، روش ترجمه معاملات و روش حسابداری موازی قابل دستیابی است.

دو روش اول ساده ترین هستند، با این حال، می توانند خطای 10٪ تا 50٪ بدهند. به عنوان یک قاعده، آنها بر اساس ساخت جداول تبدیل ویژه برای حوزه های اصلی حسابداری هستند. به عنوان مثال، هنگام تدوین صورت های مالی تلفیقی RAO "UES of Russia" برای سال 1998، 28 جدول از این دست تهیه شد. پنج جدول اصلی تبدیل وجود دارد:

جدول خلاصه ورودی های اصلاحی روبل (تبدیل، اصلاحی)؛
جدول خلاصه ورودی های تعدیل ارز;
جدول خلاصه تبدیل تعادل;
جدول خلاصه ثبت های اصلاحی برای گروه بندی مجدد اقلام صورت سود و زیان؛
جدول خلاصه تحول صورت سود و زیان.

جداول رونوشت صورت های مالی هستند که بر اساس استانداردهای روسیه تهیه شده اند به شکلی که به شما امکان می دهد به طور خودکار تعدادی اصلاحات را برای آوردن داده ها به یک قالب بین المللی انجام دهید.

روش های اصلی مورد استفاده در تحول گزارشگری:

تفکیک موجودی ها برای طبقه بندی صحیح مانده ها برای اهداف IFRS (به عنوان مثال، طبقات دارایی های ثابت)، تخصیص مانده های درون گروهی حذف شده در طول ادغام ضروری است.
طبقه بندی مجدد مانده ها - نشان دهنده توزیع داده های حسابداری روسیه در قالب IFRS است (به عنوان مثال، سرمایه گذاری های بسیار نقدشونده به معادل های نقدی طبقه بندی می شوند).
تجدید ارزیابی مانده ها - تعدیل حساب های ترازنامه، مستلزم تغییرات همزمان در حقوق صاحبان سهام: سود و زیان سال گزارش، سود انباشته (زیان انباشته)، سرمایه اضافی و سایر اقلام حقوق صاحبان سهام (به عنوان مثال، حذف ذخایر غیر نقدشونده یا تعدیل تورم). ).

از معایب این روش تبدیل، علاوه بر خطاهای احتمالی، می توان به این واقعیت اشاره کرد که اطلاعات تهیه شده بر اساس IFRS تنها در پایان دوره قابل دستیابی است و پس از تکمیل فرآیند تبدیل اصلی، تعدیلات «دستی» باید انجام شود. ساخته شده است.

حسابداری موازی (در غیر این صورت روش حسابداری دوگانه نامیده می شود) با استفاده از نرم افزار خاصی انجام می شود. برای حفظ حسابداری موازی، این سیستم از دو نمودار حسابداری استفاده می کند: روسی و بین المللی. هنگام تنظیم تراکنش های استاندارد، الگوهای ارسال روسی و بین المللی ثبت می شوند. عملیات وارد شده به طور خودکار به ماژول های مختلف ارسال می شود که حداکثر جزئیات اطلاعات را ارائه می دهد. در عین حال، لازم است تعدادی از ویژگی ها را در تبدیل خودکار صورت های مالی در نظر بگیریم.

درجه متفاوتی از جزئیات نمودارهای حساب های روسیه و بین المللی؛
روش ها و هنجارهای مختلف استهلاک دارایی های ثابت؛
ویژگی های شناسایی اسنادی بدهی و پول نقد (به عنوان مثال، طبق استانداردهای روسیه، حساب های نقدی بر اساس به روز رسانی می شوند. صورت حساب بانک، و طبق IFRS - بر اساس دستور پرداخت)؛
راه اندازی عملیات هنگام حسابداری به دو ارز.

از آنجایی که فهرست تفاوت‌های حسابداری روسی و IFRS مربوط به تغییر صورت‌های مالی قابل توجه است، این مشکلتوجه ویژه طیف وسیعی از حسابداران و مشاوران را می طلبد.

استانداردهای گزارشگری مالی بین‌المللی در سال 2012 به ما آمد، اما حتی امروزه در سازمان‌ها دائماً این سؤال مطرح می‌شود که چگونه صورت‌ها را مطابق با IFRS تهیه کنیم. در این راستا، ما به درک اصول استانداردسازی کمک خواهیم کرد، مثالی خواهیم زد بنگاه صنعتیصورتهای مالی تلفیقی و ارائه تفاوت آن با صورتهای مالی معمول.

IFRS: دامنه و ترکیب

استانداردهای بین المللی از سال 1973 به منظور ایجاد اصول یکپارچه برای حسابداری و گزارشگری در آن تدوین شده است کشورهای مختلف. استانداردهای بین المللی به طور کامل تنها در سال 2012 با تصویب دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 25 نوامبر 2011 شماره 160n "در مورد تصویب استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی و تفسیر استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی به زبان روسی" وارد روسیه شد. فدراسیون».

تفاوت اصلی بین استانداردهای حسابداری روسیه (RAS) و استانداردهای بین المللی در این است که IFRS مجموعه ای از الزامات و قوانین نیست، بلکه توصیه های مشاوره ای با تعدادی الزامات برای ساختار صورت های مالی.

نکته مهم:استفاده از IFRS RAS را لغو نمی کند.

طبق بند 2 هنر. 3 قانون فدرال شماره 208-FZ مورخ 27 ژوئیه 2010 (در تاریخ 3 ژوئیه 2016 اصلاح شده) "در مورد صورت های مالی تلفیقی" (از این پس قانون فدرال شماره 208-FZ) صورتهای مالی تلفیقی سازمان همراه با حسابداری تهیه می شود(مالی)گزارش این سازمان مطابق با قانون فدرال تهیه شده استبه تاریخ 06.12.2011 شماره 402-FZ(رنگ قرمز. از 23.05.2016) « درباره حسابداری».

اغلب، متخصصان سازمان ها در تمایز بین IFRS / IAS و IFRS / IFRS (استانداردهای بین المللی حسابداری) و IFRS / IFRS (استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی) با مشکل مواجه می شوند. تا سال 2001 استانداردها IAS نامیده می شدند و پس از 1 آوریل 2001 نام IFRS ظاهر شد، به طوری که هر دو استاندارد با مفهوم "IFRS" متحد شدند.

برای سهولت مرجع، حسابداران گاهی اوقات از IAS به عنوان استانداردهای حسابداری و IFRS به عنوان استانداردهای گزارشگری مالی یاد می کنند.

چه کسی باید IFRS را در فدراسیون روسیه اعمال کند

قانون فدرال شماره 208-FZ فاش شد محدوده استانداردهای بین المللی،که در مورد:

سازمان های اعتباری؛
شرکت های بیمه(به استثنای بیمه سازمان های پزشکیفعالیت منحصراً در زمینه اجباری بیمه سلامت);
صندوق های بازنشستگی غیردولتی؛
شرکت های مدیریت صندوق های سرمایه گذاری، صندوق های سرمایه گذاری متقابل و صندوق های بازنشستگی غیردولتی؛
سازمان های تسویه حساب؛
شرکت های واحد ایالتی فدرال که لیست آنها توسط دولت فدراسیون روسیه تأیید شده است.
شرکت های سهامیسهام آنها در مالکیت فدرال است و لیست آنها توسط دولت فدراسیون روسیه تأیید شده است.
سازمان های دیگر اوراق بهادارکه با گنجاندن آنها در لیست مظنه به معاملات سازمان یافته پذیرفته می شوند.

اسناد IFRS عبارتند از:

استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS)؛
استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IAS)؛
تفاسیر تهیه شده توسط کمیته تفسیرهای گزارشگری مالی بین المللی (IFRIC)؛
توضیحاتی که توسط کمیته شفاف سازی دائمی سابق (SCC) تهیه شده است.

ترکیب استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS)

IFRS (IFRS) 1 « اولین کاربرد استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی»

هدف این استاندارد این است که اطمینان حاصل شود که اولین صورت‌های مالی IFRS و صورت‌های مالی میان‌دوره‌ای آن واحد تجاری برای بخشی از دوره تحت پوشش آن صورت‌های مالی، حاوی اطلاعاتی با کیفیت بالا هستند که:

برای کاربران شفاف است و در تمام دوره های ارائه شده قابل مقایسه است.
نشان دهنده نقطه شروع ضروری برای حسابداری مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی است.
را می توان با هزینه ای که از منافع حاصل از آن فراتر نمی رود تهیه کرد.

اولین صورتهای مالی IFRSبرای سازمان، اولین صورت‌های مالی سالانه است که سازمان برای تهیه آن استانداردهای بین‌المللی گزارش‌گری مالی را اتخاذ می‌کند و این موضوع را با گنجاندن صورت‌های مالی صریح و بدون ابهام از مطابقت آنها با IFRS تأیید می‌کند.

سازمان باید تهیه و ارائه کند گزارش مقدماتیدر مورد وضعیت مالی تحت IFRS از تاریخ انتقال به IFRS، بنابراین نقطه شروعی برای حسابداری مطابق با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی ایجاد می کند.

IFRS (IFRS) 2 « پرداخت های مبتنی بر را به اشتراک بگذارید»

هدف این استاندارد، تجویز گزارشگری مالی برای واحد تجاری است که در معاملات پرداخت مبتنی بر سهام شرکت می کند. این استاندارد واحد تجاری را ملزم می‌کند که در صورت سود و زیان و در صورت وضعیت مالی، آثار معاملات پرداخت مبتنی بر سهام، از جمله هزینه‌های مرتبط با معاملاتی را که اختیار سهام را به کارکنان اعطا می‌کند، شناسایی کند.

IFRS (IFRS) 3 « ترکیبات تجاری»

ترکیب تجاریمعامله یا رویداد دیگری که در آن خریدار کنترل یک یا چند کسب و کار را به دست می آورد. معاملات، که گاهی اوقات به عنوان "ادغام واقعی" یا "ادغام برابر" نامیده می شود، نیز ترکیب تجاری هستند.

هدف این استاندارد بهبود ارتباط، قابلیت اطمینان و مقایسه اطلاعات مربوط به ترکیب تجاری و اثر آن است که واحد گزارشگر در صورتهای مالی خود ارائه می کند. برای دستیابی به این هدف، IFRS 3 اصول و الزامات مربوط به نحوه یک تحصیل کننده را تعیین می کند:

دارایی های قابل شناسایی تحصیل شده، بدهی های پذیرفته شده و هرگونه سهم غیر کنترلی در واحد تحصیل شده را شناسایی و در صورت های مالی خود اندازه گیری می کند.
سرقفلی (دارایی که نمایانگر منافع اقتصادی آتی ناشی از سایر داراییهای تحصیل شده در یک ترکیب تجاری است که شناسایی یا به طور جداگانه شناسایی نشده اند) را که در یک ترکیب تجاری تحصیل شده است، یا درآمد حاصل از خرید مقرون به صرفه;
تعیین می کند که چه اطلاعاتی باید افشا شود تا استفاده کنندگان صورت های مالی بتوانند ماهیت و اثرات مالی یک ترکیب تجاری را ارزیابی کنند.

IFRS (IFRS) 4 « قراردادهای بیمه»

هدف این استاندارد ایجاد رویه ای برای انعکاس قراردادهای بیمه در صورت های مالی واحد تجاری است که به عنوان بیمه گر این گونه قراردادها را منعقد می کند (طرفی که طبق قرارداد بیمه متعهد به پرداخت غرامت در صورت وقوع رویداد بیمه شده) تا زمانی که هیأت مدیره فاز دوم پروژه قراردادهای بیمه ای خود را به پایان نرساند، به قوت خود باقی خواهد ماند. به طور خاص، استاندارد مستلزم:

بهبود محدود در نحوه حسابداری بیمه‌گران برای قراردادهای بیمه؛
افشاگری هایی که مبالغ شناسایی شده در صورت های مالی بیمه گر برای قراردادهای بیمه را شناسایی و توضیح می دهد و به استفاده کنندگان از آن صورت های مالی کمک می کند تا مقدار، زمان بندی و عدم قطعیت جریان های نقدی آتی ناشی از قراردادهای بیمه را درک کنند.

IFRS) 5 « دارایی های غیرجاری نگهداری شده برای فروش و عملیات متوقف شده»

هدف این استاندارد تجویز حسابداری برای دارایی های نگهداری شده برای فروش و ارائه و افشای عملیات متوقف شده است. به طور خاص، استاندارد مستلزم:

دارایی های نگهداری شده برای فروش را با کمترین مقدار از دو ارزش اندازه گیری کنید: ارزش دفتری و ارزش منصفانه منهای هزینه های فروش، و استهلاک این دارایی ها را متوقف کنید.
دارایی های نگهداری شده برای فروش را به طور جداگانه در صورت وضعیت مالی و نتایج عملیات متوقف شده را به طور جداگانه در صورت سود و زیان جامع ارائه دهید.

فعالیت متوقف شدبخشی از یک واحد تجاری است که یا واگذار شده یا به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده است و نشان دهنده یک خط اصلی تجاری یا منطقه جغرافیایی است که عملیات در آن انجام می شود.

IFRS (IFRS) 6 « اکتشاف و ارزیابی ذخایر معدنی»

هدف IFRS 6 تعریف گزارشگری مالی فعالیتهای اکتشاف و ارزیابی برای منابع معدنی است. به طور خاص، استاندارد مستلزم:

بهبود محدود در رویکردهای عملی موجود برای حسابداری هزینه های اکتشاف و ارزیابی؛
از واحدهایی که دارایی‌های اکتشافی و ارزیابی را شناسایی می‌کنند تا آن دارایی‌ها را از نظر کاهش ارزش مطابق با این IFRS آزمایش کنند و هرگونه کاهش ارزش مطابق با استاندارد بین‌المللی حسابداری 36 کاهش ارزش دارایی‌ها را ارزیابی کنند.
افشاگری هایی که صورت های مالی یک واحد تجاری مربوط به فعالیت های اکتشاف و ارزیابی را شناسایی و توضیح می دهد و به استفاده کنندگان از آن صورت های مالی کمک می کند تا مقدار، زمان بندی و قطعیت جریان های نقدی آتی از هر دارایی اکتشافی و ارزیابی شناسایی شده را درک کنند.

IFRS (IFRS) 7 « ابزارهای مالی: افشا»

هدف این استاندارد، ایجاد الزاماتی برای واحدهای تجاری برای افشای اطلاعات در صورت‌های مالی است که استفاده‌کنندگان را قادر می‌سازد تا موارد زیر را ارزیابی کنند:

تأثیر ابزارهای مالی بر وضعیت مالی و عملکرد مالی سازمان؛
ماهیت و میزان خطراتی که واحد تجاری در طول دوره و در پایان دوره گزارشگری در ارتباط با ابزارهای مالی در معرض آن قرار دارد و نحوه مدیریت آن ریسک ها توسط واحد تجاری.

IFRS (IFRS) 8 « بخش های عملیاتی»

واحد تجاری باید اطلاعاتی را افشا کند که استفاده کنندگان صورتهای مالی آن را قادر می سازد ماهیت و پیامدهای مالی فعالیتهای واحد تجاری را ارزیابی کنند. محیط اقتصادیکه در آن فعالیت می کند.

IFRS (IFRS) 10 « صورتهای مالی تلفیقی»

هدف این استاندارد تعریف اصول ارائه و تهیه صورتهای مالی تلفیقی زمانی است که واحد تجاری یک یا چند واحد تجاری دیگر را کنترل می کند.

IFRS (IFRS) 11 « یک مفصلکارآفرینی»

هدف این استاندارد ایجاد اصولی برای تهیه و ارائه صورتهای مالی واحدهای تجاری درگیر در آن است فعالیت کارآفرینیکه به طور مشترک کنترل می شود (یعنی در یک سرمایه گذاری مشترک).

IFRS (IFRS) 12 « افشای اطلاعات مربوط به مشارکت در سایر سازمانها»

هدف این استاندارد ایجاد الزامات افشا برای یک واحد تجاری است که استفاده کنندگان صورتهای مالی آن را قادر می سازد تا موارد زیر را ارزیابی کنند:

ماهیت مشارکت آن در سایر سازمان ها و خطرات مرتبط با آن؛
تأثیر چنین مشارکتی بر وضعیت مالی، نتایج مالی و جریان‌های نقدی آن.

IFRS (IFRS) 13 « اندازه گیری ارزش منصفانه»

ارزش منصفانه- ارزش گذاری بر اساس داده های بازار به جای ارزیابی خاص واحد تجاری. برای برخی از دارایی ها و بدهی ها، ممکن است معاملات بازار یا اطلاعات بازار قابل مشاهده باشد. هیچ معامله بازار یا اطلاعات بازار برای سایر دارایی ها و بدهی ها وجود ندارد. با این حال، هدف اندازه‌گیری ارزش منصفانه در هر دو مورد یکسان است - تعیین قیمتی که یک معامله منظم بین فعالان بازار برای فروش دارایی یا انتقال بدهی در تاریخ اندازه‌گیری تحت شرایط فعلی بازار انجام می‌شود.

ترکیب استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IAS)

IFRS (IAS) 1 « ارائه صورتهای مالی»

این استاندارد مبنایی را برای ارائه صورتهای مالی ایجاد می کند. همه منظورهبرای اطمینان از قابل مقایسه بودن صورتهای مالی یک واحد تجاری با صورتهای مالی آن برای دوره های قبل و همچنین با صورتهای مالی سایر واحدهای تجاری. این استاندارد الزامات کلی برای ارائه صورتهای مالی، راهنمایی در مورد ساختار آنها و حداقل الزامات برای محتوای آنها را تعیین می کند.

مجموعه کامل صورتهای مالی شامل:

صورت وضعیت مالی در پایان دوره؛
صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع دوره؛
صورت تغییرات حقوق صاحبان سهام برای دوره؛
صورت جریان های نقدی دوره؛
یادداشت های متشکل از بررسی اجمالیسیاست های حسابداری مهم و سایر اطلاعات توضیحی؛
اطلاعات مقایسه ای دوره قبل؛
صورت وضعیت مالی در ابتدای دوره قبل، در صورتی که واحد تجاری هر گونه مفاد یک رویه حسابداری را به صورت گذشته اعمال کند، اقلام موجود در صورتهای مالی خود را مجدداً ارائه کند، اقلام موجود در صورتهای مالی خود را مجدداً طبقه بندی کند.

یک سازمان ممکن است برای این گزارش ها از نام هایی غیر از نام هایی که در این استاندارد بین المللی استفاده می شود استفاده کند. برای مثال ممکن است به جای عنوان «صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع» از عنوان «صورت درآمد جامع» استفاده شود.

IFRS (IAS) 2 « سهام»

هدف استاندارد این است که نحوه حسابداری موجودیها را تعریف کند. موضوع اصلی در حسابداری موجودی، تعیین مقدار هزینه هایی است که به عنوان دارایی شناسایی و تا زمان شناسایی درآمد مربوط به آینده منتقل می شود.

این استاندارد راهنمایی در مورد تعیین بهای تمام شده و سپس شناسایی آن به عنوان هزینه، از جمله هرگونه کاهش تا خالص ارزش فروش ارائه می دهد. همچنین راهنمایی در مورد فرمول های هزینه یابی که برای تخصیص هزینه های موجودی استفاده می شود ارائه می دهد.

طبق استاندارد حسابداری 2، موجودی ها به کمترین قیمت تمام شده یا خالص ارزیابی می شوند قیمت ممکنفروش بدون هزینه های فروش

برای اطلاعات شما

در آیین نامه حسابداری "حسابداری موجودی ها" (PBU 5/01) که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 06/09/2001 شماره 44n (در تاریخ 05/16/2016 اصلاح شده) تصویب شد، چنین چیزی وجود ندارد. روش.

IFRS (IAS) 7 « صورت جریان وجوه نقد»

هدف این استاندارد این است که اطلاعات مربوط به تغییرات تاریخی در وجه نقد و معادل‌های نقد واحد تجاری را ملزم کند که در قالب صورت جریان نقدی ارائه شود که جریان‌های نقدی یک دوره را به عنوان جریان‌های حاصل از فعالیت‌های عملیاتی، سرمایه‌گذاری و تامین مالی طبقه‌بندی می‌کند.

IFRS (IAS) 8 « سیاست های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداریو اشتباهات»

هدف این استاندارد تعیین معیارهایی برای انتخاب و تغییر رویه‌های حسابداری، همراه با رفتار حسابداری و افشای تغییرات در رویه‌های حسابداری، تغییرات در برآوردهای حسابداری و اصلاح اشتباهات است.

هدف این استاندارد بهبود ارتباط و قابلیت اتکای اطلاعات موجود در صورتهای مالی واحد تجاری و قابل مقایسه بودن آن صورتهای مالی در طول زمان و با صورتهای مالی سایر واحدهای تجاری است.

IFRS (IAS) 10 « رویدادهای پس از دوره گزارش»

هدف این استاندارد شناسایی زمانی است که واحد تجاری باید صورتهای مالی را برای انعکاس رویدادهای پس از دوره گزارشگری تعدیل کند.

این استاندارد حاوی الزاماتی برای اطلاعاتی است که واحد تجاری باید در مورد تاریخی که صورتهای مالی مجاز برای انتشار هستند و همچنین رویدادهایی که پس از تاریخ ترازنامه رخ داده اند افشا کند.

رویدادهای پس از تاریخ گزارشگری، رویدادهایی هستند که در فاصله زمانی بین تاریخ گزارشگری که صورت‌های مالی تصویب می‌شوند، رخ می‌دهند.

IFRS (IAS) 11 « قراردادهای ساخت و ساز»

هدف این استاندارد تجویز حسابداری درآمد و هزینه های مرتبط با قراردادهای ساخت و ساز است. با توجه به ماهیت فعالیت های انجام شده تحت قراردادهای ساخت و ساز، تاریخ شروع این فعالیت ها و تاریخ اتمام این گونه فعالیت ها معمولاً در دوره های گزارشی مختلف قرار می گیرد. بنابراین، وظیفه اصلی حسابداری قراردادهای ساخت و ساز، تخصیص درآمد و هزینه های مربوط به قرارداد به دوره های گزارشی است که در آن کار ساخت و ساز انجام می شود.

IFRS (IAS) 12 « مالیات بر درآمد»

هدف این استاندارد تعریف رفتار حسابداری مالیات بر درآمد است. موضوع اصلی در حسابداری مالیات بر درآمد این است که چگونه پیامدهای مالیاتی جاری و آتی را محاسبه کنیم:

بازپرداخت آتی (بازپرداخت) ارزش دفتری دارایی ها (بدهی ها) شناسایی شده در صورت وضعیت مالی واحد تجاری؛
معاملات و سایر رویدادهای دوره جاری شناسایی شده در صورتهای مالی واحد تجاری.

IFRS (IAS) 16 « دارایی های ثابت»

هدف این استاندارد، تعریف رفتار حسابداری اموال، ماشین آلات و تجهیزات است تا استفاده کنندگان صورت های مالی بتوانند اطلاعاتی در مورد سرمایه گذاری واحد تجاری در دارایی، ماشین آلات و تجهیزات و تغییرات آن سرمایه گذاری کسب کنند.

سوالات اصلی در حسابداری دارایی های ثابت:

شناسایی دارایی؛
تعیین ارزش دفتری دارایی ها؛
استهلاک;
زیان های کاهش ارزش

دارایی های ثابتدارایی های مشهودی هستند که:

الزامات شناسایی دارایی را برآورده کنید.
در نظر گرفته شده برای استفاده در تولید، انجام کار، ارائه خدمات، برای اجاره، برای اهداف اداری؛
انتظار می رود برای بیش از یک دوره استفاده شود.

IFRS (IAS) 17 « اجاره»

هدف این استاندارد تعیین رویه‌های حسابداری و افشای مناسب برای اجاره‌ها برای اجاره‌کنندگان و اجاره‌دهندگان است.

IFRS (IAS) 18 « درآمد»

هدف این استاندارد، تعریف رفتار حسابداری برای درآمدهای ناشی از انواع خاصی از معاملات و رویدادها است.

موضوع اصلی در حسابداری درآمد- تعیین لحظه ای که باید تشخیص داده شود. درآمد زمانی شناسایی می شود که احتمال جریان یافتن منافع اقتصادی آتی به واحد تجاری وجود داشته باشد و آن مزایا را بتوان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد. این استاندارد شرایطی را مشخص می کند که در آن این معیارها برآورده می شود و بنابراین درآمد شناسایی می شود. این استاندارد نیز فراهم می کند توصیه عملیدر مورد اعمال این معیارها

طبق RAS، درآمد فقط در صورت انتقال مالکیت کالا قابل نمایش است؛ برای IFRS، این یک عامل تعیین کننده نیست. در مورد هزینه ها، برای IFRS، برخلاف RAS، نیازی به مستندسازی هزینه ها نیست.

IFRS (IAS) 19 « مزایای کارمندان»

این استاندارد نحوه حسابداری و افشای مزایای کارکنان را توسط واحد تجاری مشخص می کند. هدف استاندارد ایجاد چنین قوانینی است. IAS 19 یک واحد تجاری را ملزم می کند تا موارد زیر را شناسایی کند:

بدهی که در آن یک کارمند خدماتی را در ازای منافع آتی ارائه کرده است.
هزینه زمانی که واحد تجاری از منافع اقتصادی ناشی از ارائه خدمات توسط کارمند در ازای پاداش استفاده می کند.

IAS 20 حسابداری کمک های مالی دولتی و افشاها کمک های دولتی»

این استاندارد باید در حسابداری و افشای کمک های مالی دولتی و سایر اشکال کمک های دولتی به کار گرفته شود. طبق استاندارد حسابداری 20، کمک های بلاعوض دولتی شامل کمک های دولتی در قالب انتقال منابع به شرکت های خاص در ازای انطباق در گذشته یا آتی با شرایط مربوط به اعطای کمک های بلاعوض است.

برای اطلاعات شما

مشابه استاندارد IAS 20 در قوانین روسیه، مقررات حسابداری "حسابداری برای کمک های دولتی" (PBU 13/2000) است که با دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 10/16/2000 شماره 91n تصویب شده است.

IFRS (IAS) 21 « تاثیر تغییرات نرخ ارز»

سازمان می تواند انجام دهد عملیات ارزیبه دو طریق: انجام معاملات به ارزهای خارجی، یا داشتن شرکت های تابعه خارجی. علاوه بر این، یک سازمان ممکن است صورت های مالی خود را به ارز خارجی ارائه کند.

هدف این استاندارد تعیین نحوه برخورد با معاملات ارزی و عملکرد یک عملیات خارجی در صورتهای مالی واحد تجاری و نحوه تبدیل صورتهای مالی به ارز ارائه شده است.

IFRS (IAS) 23 « هزینه های استقراضمتر»

هزینه های استقراضی که مستقیماً قابل انتساب به تحصیل، ساخت یا تولید یک دارایی واجد شرایط است در بهای تمام شده آن دارایی منظور می شود. سایر هزینه های استقراض به عنوان هزینه شناسایی می شود.

IFRS (IAS) 24 « افشای اشخاص مرتبط»

هدف این استاندارد، افشای اطلاعات لازم برای جلب توجه به احتمال تأثیر بر وضعیت مالی، سود یا زیان یک واحد تجاری از وجود اشخاص وابسته و همچنین معاملات و مانده ها در صورت های مالی است. در مورد معاملات، از جمله تعهدات قراردادی برای معاملات آتی با این طرفین.

IFRS (IAS) 27 « صورتهای مالی جداگانه»

هدف این استاندارد تجویز قوانین حسابداری و افشا برای سرمایه گذاری در شرکت های فرعی، سرمایه گذاری مشترک و واحدهای تجاری وابسته در زمانی است که یک واحد تجاری صورت های مالی جداگانه خود را تهیه می کند.

IFRS (IAS) 28 « سرمایه گذاری در شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک»

هدف این استاندارد تعریف حسابداری سرمایه گذاری در واحدهای وابسته و الزامات اعمال آن است مشارکت سهام عدالتهنگام حسابداری سرمایه گذاری در شرکت های وابسته و سرمایه گذاری مشترک.

واحد تجاری وابسته، واحد تجاری است که سرمایه گذار بر آن نفوذ قابل توجهی دارد و نه یک شرکت فرعی است و نه در یک سرمایه گذاری مشترک.

IFRS (IAS) 29 « گزارشگری مالی در اقتصاد فوق تورمی»

در اقتصاد ابر تورمی، ارائه نتایج عملیات و وضعیت مالی یک سازمان به ارز محلی بدون ترجمه مفید نیست. پول با چنان نرخی قدرت خرید خود را از دست می‌دهد که مقایسه مبالغ حاصل از معاملات و سایر رویدادهایی که در زمان‌های مختلف، حتی در یک دوره گزارش‌دهی اتفاق افتاده است، گمراه‌کننده است.

IFRS (IAS) 32 « ابزارهای مالی: ارائه»

هدف استاندارد ایجاد اصولی است که بر اساس آن ابزارهای مالیبه عنوان بدهی یا حقوق صاحبان سهام ارائه می شود و دارایی های مالی و بدهی های مالی جبران می شود.

هدف این استاندارد افزایش درک استفاده کنندگان صورت های مالی از اهمیت ابزارهای مالی برای وضعیت مالی، عملکرد و جریان های نقدی یک واحد تجاری است.

ابزار مالی به هر قراردادی گفته می شود که به طور همزمان دارایی مالی یک واحد تجاری و بدهی مالی یا ابزار حقوق صاحبان واحد دیگر را ایجاد می کند.

IFRS (IAS) 33 « سود هر سهم»

هدف این استاندارد ایجاد اصولی برای تعیین و ارائه سود هر سهم به منظور تسهیل مقایسه عملکرد واحدهای تجاری مختلف در دوره گزارشگری یکسان یا واحد تجاری واحد در دوره های گزارشگری متفاوت است.

IFRS (IAS) 34 « صورتهای مالی میان دوره ای»

هدف استاندارد تعریف حداقل محتوای یک واسطه است گزارش مالیو اصولی را برای شناسایی و اندازه گیری در صورتهای مالی کامل یا فشرده برای یک دوره میانی ایجاد کند.

IFRS (IAS) 36 « کاهش ارزش داراییهای ثابت»

هدف این استاندارد، تعریف رفتار حسابداری دارایی‌هایی است که واحد تجاری باید برای اطمینان از اینکه مبلغ دفتری آن‌ها از مبلغ بازیافتنی تجاوز نمی‌کند، استفاده کند.

IFRS (IAS) 37 « بدهی های تخمینی، بدهی های احتمالی و دارایی های احتمالی»

هدف این استاندارد این است که اطمینان حاصل شود که معیارهای شناسایی و مبنای اندازه‌گیری مناسب برای ذخایر، بدهی‌های احتمالی و دارایی‌های احتمالی به‌کار گرفته می‌شود تا اطلاعات کافی در یادداشت‌های صورت‌های مالی افشا شود تا استفاده‌کنندگان بتوانند ماهیت، زمان‌بندی و مقدار آن‌ها را درک کنند. .

IFRS (IAS) 38 « دارایی های نامشهود»

این استاندارد واحد تجاری را ملزم می‌کند که دارایی نامشهود را تنها زمانی شناسایی کند که معیارهای خاصی برآورده شوند. این استاندارد همچنین نحوه اندازه گیری مبلغ دفتری دارایی های نامشهود را تعیین می کند و نیاز به افشای معینی در مورد دارایی های نامشهود دارد.

IAS 39 ابزارهای مالی: شناسایی و اندازه گیری

هدف این استاندارد ایجاد اصولی برای شناسایی و اندازه‌گیری دارایی‌های مالی، بدهی‌های مالی و قراردادهای معین برای خرید یا فروش اقلام غیرمالی است.

استاندارد مفهوم را تعریف می کند مورد پرچین شدهکه یک دارایی، یک بدهی یا یک تعهد قطعی است که واحد تجاری را در معرض تغییرات ارزش منصفانه یا جریان‌های نقدی آتی قرار می‌دهد. ابزارهای مالی پوشش ریسکشامل جبران جزئی یا کامل تغییرات در ارزش منصفانه یا جریان‌های نقدی اقلام پوشش‌دار (محافظت‌شده) ابزارهای مالی است.

IFRS (IAS) 40 « دارایی های سرمایه گذاری»

هدف این استاندارد ایجاد رفتار حسابداری برای دارایی های سرمایه گذاری و الزامات افشای مرتبط است.

این استاندارد باید توسط واحدها در مورد انواع ابزارهای مالی هنگام شناسایی، اندازه‌گیری و افشای اطلاعات مربوط به دارایی سرمایه‌گذاری اعمال شود.

دارایی های سرمایه گذاریاموالی است (زمین یا ساختمان) که توسط مالک یا مستاجر تحت اجاره نامه مالی برای کسب اجاره، افزایش ارزش سرمایه نگهداری می شود، اما نه برای استفاده در تولید یا عرضه کالا یا خدمات، یا برای اهداف اداری، یا برای فروش در طول دوره فعالیت های عادی

IFRS (IAS) 41 « کشاورزی»

هدف این استاندارد ایجاد الزامات حسابداری، گزارشگری مالی و افشا برای فعالیت های کشاورزی است.

تهیه گزارش تلفیقی

مطابق با قانون فدرال شماره 208-FZ، صورت های مالی تلفیقی اطلاعات سیستماتیکی است که وضعیت مالی، عملکرد مالی و تغییرات در وضعیت مالی یک سازمان را منعکس می کند.

نمونه ای از گردآوری و تجزیه و تحلیل صورت های مالی تلفیقی مطابق با IFRS را با استفاده از مثال Alfa JSC، که فعالیت های دو شرکت - Beta JSC و Gamma JSC را کنترل می کند، در نظر بگیرید که در تولید و نگهداری واحدها و قطعات یدکی خودرو فعالیت می کنند.

صورت سود یا زیان و سایر درآمدهای جامع (صورت سود و زیان جامع) (جدول 1) مشابه صورت نتایج مالی (فرم شماره 2) صورتهای مالی تحت RAS است.

جدول 1. صورت تلفیقی درآمد جامع برای سال های 2015 و 2016، هزار روبل
فهرست مطالب	2016	2015	2016 تا 2015
فهرست مطالب	2016	2015	هزار روبل

هزینه فروش
سود ناخالص
هزینه های فروش، عمومی و اداری
تشکیل ذخیره برای استهلاک دارایی های ثابت، سرقفلی و دارایی های نامشهود
سایر درآمدها/هزینه های عملیاتی، خالص
سود عملیاتی
درآمد/هزینه های مالی، خالص
تفاوت ارز خارجی مثبت/منفی
سود قبل از مالیات
مالیات بر درآمد
سود دوره گزارش

علاوه بر این نوع گزارش تلفیقی، می توانید اطلاعات دقیق تری در مورد برخی موارد مانند درآمد فروش ارائه دهید (جدول 2).

جدول 2. تجزیه و تحلیل درآمد برای سال 2015 و 2016، هزار روبل
فهرست مطالب	2016	2015	2016 تا 2015
فهرست مطالب	2016	2015	هزار روبل
درآمد
تعمیر واحد
JSC "بتا"
JSC "گاما"
نگهداری
JSC "بتا"
JSC "گاما"

JSC "بتا"
JSC "گاما"

از تحلیل ارائه شده می توان دریافت که برای تمامی انواع فعالیت های در نظر گرفته شده، بنگاه ها به استثنای گاما JSC از نظر تعمیرات واحدهای خودروسازی دارای افزایش درآمد هستند. چنین افتی به این دلیل رخ داد که با توجه به درصد آمادگی یک قرارداد، شرکت گاما، درآمد اصلی در صورتهای مالی سال 1394 شناسایی شد.

صورت وضعیت مالی بسیار شبیه ترازنامه RAS است. طبق داده های نظارتی صورت وضعیت مالی IFRS باید شامل اقلام ردیفی باشد که مبالغ زیر را نشان می دهد:

دارایی های ثابت؛
دارایی های سرمایه گذاری;
دارایی های نامشهود؛
دارایی های مالی؛
سرمایه گذاری های حساب شده با استفاده از روش حقوق صاحبان سهام؛
دارایی های بیولوژیکی؛
ذخایر؛
تجارت و دیگر مطالبات؛
پول نقد و معادل؛
مجموع دارایی‌های طبقه‌بندی‌شده به‌عنوان نگهداری شده برای فروش و دارایی‌های طبقه‌بندی‌شده در گروه‌های واگذاری طبقه‌بندی‌شده به‌عنوان نگهداری‌شده برای فروش طبق IFRS 5 دارایی‌های غیرجاری نگهداری‌شده برای فروش و عملیات‌های متوقف‌شده؛
تجارت و دیگر اسناد پرداختنی؛
بدهی های برآورد شده؛
تعهدات مالی؛
بدهی ها و دارایی های مالیاتی جاری همانطور که در IAS 12 مالیات بر درآمد تعریف شده است.
بدهی های مالیاتی معوق و معوق دارایی های مالیاتیهمانطور که در IAS 12 تعریف شده است.
بدهی های موجود در گروه های واگذاری طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش طبق IFRS 5؛
منافع غیر کنترلی ارائه شده در حقوق صاحبان سهام؛
سرمایه منتشر شده و اندوخته های قابل انتساب به صاحبان واحد تجاری اصلی.

سازمان باید ارائه دهد اقلام، سرفصل ها و جمع های فرعی اضافی در صورت وضعیت مالیزمانی که چنین نمایندگی با درک وضعیت مالی آن مرتبط باشد.

نمونه ای از گزارش وضعیت مالی آلفا JSC (جدول 3) را در نظر بگیرید.

جدول 3. صورت وضعیت مالی، هزار روبل.
فهرست مطالب	2016	2015	تغییر دادن
فهرست مطالب	2016	2015	هزار روبل
دارایی، کل
دارایی های ثابت
دارایی های نامشهود
حساب های دریافتنی
پیش پرداخت صادر شده است
سایر دارایی ها و سرمایه گذاری در سایر واحدها

حساب های دریافتنی برای مالیات و هزینه ها
وجوه نقد و سپرده های کوتاه مدت
دارایی های مالیات معوق
سرمایه شخصی، کل
سرمایه مجاز
سرمایه اضافی
سود انباشته
بدهی ها، کل
اعتبارات و وام
بدهی های اجاره مالی، طرح های بازنشستگی
بدهی های مالیات معوق و سایر مقررات
حساب های پرداختنی
پیش پرداخت دریافت شده است
بدهی بابت مالیات و عوارض

توجه داشته باشید

فرم ترازنامه تحت RAS به وضوح در دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 07/02/2010 شماره 66n (در تاریخ 04/06/2015 اصلاح شده) "در مورد اشکال صورت های مالی سازمان ها" آمده است. "، در حالی که هیچ شکلی از صورت وضعیت مالی تحت IFRS وجود ندارد (فقط تعدادی قوانین و مقالات برای نمایش در گزارش وجود دارد).

مقدار دارایی ها (293,491 هزار روبل) باید برابر با مقدار بدهی ها (صاحب سرمایه + بدهی = 293,491 هزار روبل) مشابه ترازنامه باشد.

در مرحله تهیه صورتهای مالی تلفیقی، مرسوم است که محاسبه شود EBITDA(سود قبل از بهره، مالیات و استهلاک تعهدی) (جدول 4).

جدول 4. محاسبه EBITDA، هزار روبل
فهرست مطالب	2016	2015	2016 تا 2015، ٪
تعمیر واحد
JSC "بتا"
JSC "گاما"
نگهداری
JSC "بتا"
JSC "گاما"

JSC "بتا"
JSC "گاما"
کل EBITDA

این شاخص اخیراً مورد علاقه سرمایه گذاران و اعتباردهندگان قرار گرفته است. چنین شاخصی تنها در صورتی قابل محاسبه است که شرکت سوابق را مطابق با IFRS نگه دارد. استانداردهای محاسباتی ما این شاخصارائه نشده است، اما با این وجود، فرمول محاسبه برای رویه روسیه کمی تطبیق داده شده است و EBITDA در این مورد برابر با مجموع سود حاصل از فروش و هزینه های استهلاک خواهد بود.

محاسبه مهم است نسبت بدهی به EBITDA (کد) که منعکس کننده توانایی شرکت در انجام تعهدات خود است و مشخصه پرداخت بدهی آن است:

کد = بدهی ها / EBITDA.

کد 2015 = 220794 هزار روبل. / 69،145 هزار روبل = 3.19;

کد 2016 = 157435 هزار روبل / 54352 هزار روبل = 2.90.

هر چه این شاخص بالاتر باشد، مشکلات بیشتربنگاه اقتصادی با تعهدات بدهی، و کمتر توانایی پرداخت این تعهدات را به هزینه سود خود دارد.

به جای نتیجه گیری

با در نظر گرفتن ویژگی های تهیه صورت های مالی تلفیقی، شایان ذکر است شباهت ها با روسیه صورت های مالی. در مثال در نظر گرفته شده، شرکت آلفا فعالیت های چندین شرکت را که شرکت خود را تشکیل می دهند، کنترل می کند گزارش فردی. علاوه بر این، اظهارات تلفیقی را تهیه می کند و داده های شرکت های تابعه را ترکیب می کند. در عین حال، سیاست های حسابداری همه شرکت ها باید در مسائل اساسی مشابه باشد.

اغلب، در عمل، شرکت های به اصطلاح مدیریت، نسخه خود را از سیاست حسابداری برای شرکت های زیرمجموعه خود منتشر می کنند، که بر اساس آن "دختران" باید نسخه خود را تنظیم کنند.

A. N. Dubonosova، معاون مدیر عامل در امور اقتصادی و دارایی