A könyvelő által végzett műveletek nem mindig tükröződnek egyformán kétféle számvitelben - az adóban és a számvitelben. Ilyen körülmények között állandó adókötelezettségek. Nézze meg, mely tranzakciók jeleníthetők meg a jelentésekben.
A nyereségadót mindegyik átutalja a költségvetésbe kereskedelmi szervezet. Az adót a folyamatos adófizetési kötelezettségek befolyásolják. Olvassa el az anyagot, hogyan kell kiszámítani a mutatót és tükrözni a számvitelben.
Mi az a PNO
Vannak olyan helyzetek, amikor a bevételek és ráfordítások csak egy típusú számvitelben jelennek meg. Ebben az esetben különbségek merülnek fel: ideiglenes és állandó. Különbségük az eltérés kialakulásának okában rejlik (a Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i 114n. számú rendeletével jóváhagyott Szabályzat 3. pontja).
A számviteli összegek között eltérés adódhat abból a tényből, hogy a bevételek vagy ráfordítások a számvitelben (AC) és az adószámvitelben (TA) nem ugyanabban az időszakban, hanem eltérő időszakban kerültek kimutatásra. Ezt a különbséget ideiglenesnek nevezzük. Ennek két típusa van: levonható (ha a tárgyidőszakban csökken a jövedelemadó-befizetés) és adóköteles (a befizetés nő).
Maradandó különbségek akkor keletkeznek, amikor a bevételt (vagy ráfordítást) az adóelszámolásban tükrözni kell, de a könyvelésben egyáltalán nem jelennek meg. Ennek ellenkezője is lehetséges: az összegek a BU-ban vannak feltüntetve, de a NU-ban nem (Szabályzat 8-12. pontja). Ha az eltérés miatt az adóelszámolásban a nyereség nagyobbnak bizonyul, mint a könyvelésben, akkor PNO jön létre.
Egyszerűen fogalmazva, az állandó adókötelezettségek az adó összegei jelentési időszak magasabb jövedelemadót fog fizetni a társaságnak.
A PBU 18/02-ben a Pénzügyminisztérium olyan lehetőségeket kínál, amelyekben tartós eltérés merülhet fel. Felmerülhet például a vagyon térítésmentes átruházása során. Pontosabban, az eltérés akkor nyilvánul meg, amikor a társaság adózási szempontból nem számol el ráfordításokat (Szabályzat 4. pont).
Valószínű, hogy a jövőben egy új kifejezés „állandó adóköltség" A jelenlegi PNO helyett be akarják vezetni. A Pénzügyminisztériumnak 2020-ra is vannak ilyen tervei. A tervezet már megjelent a Regulation.gov.ru oldalon, a száma 85070. A dokumentum az alábbi linkről is letölthető.
Hogyan kell kiszámítani a PNO-t
A PNO egy olyan mutató, amely állandó különbségektől függ. Megjelennek abban a képletben, amellyel a társaságok a kötelezettségeket számítják (Szabályzat 7. pont):
PNO = Különbség x Ráta
Emlékeztetünk arra, hogy az alapjövedelemadó kulcsa 20 százalék. 10 évig, 2009 óta ezen a szinten maradt (2008. november 26-i szövetségi törvény, 224-FZ).
A régióknak joguk van saját tarifáikat meghatározni. A fővárosban például 12,5 százalékos adót fizetnek be a költségvetésbe a járműgyártók. A többiek betartják a szövetségi törvény követelményeit (a 2018. május 17-i moszkvai törvény 12. cikke).
Nézzünk egy példát a képlet segítségével történő számításra. Tegyük fel, hogy a szervezet március 8-án vásárolt ajándékokat a csapat női részének. A vásárlás összege 43 ezer rubel volt. Ezt a tranzakciót csak a könyvelésben kell kimutatni.
Számítsuk ki a mutatót, ha ismert, hogy a cég a szerint vezet nyilvántartást Általános szabályok, érvényes PBU 18/02.
(43 ezer rubel x 20 százalék) = 8600 rubel.
Tartós adókötelezettségek: kiküldetések
A tartós adókötelezettségek (rövidítve PNO) a következő számviteli tételben jelennek meg:
Terhelés 99 Jóváírás 68
Akkor használjuk, ha a különbség pozitív. Vagyis NU-ban nagyobb a profit, mint BU-ban.
Megtalálható egy fordított bejegyzés: 68. terhelés, 99. jóváírás. Állandó adókövetelés (vagy röviden PNA) megjelenítésére szolgál.
Mindkét bejegyzésben szerepel a 99. számla, amelyen a cégek kimutatják a nyereséget és a veszteséget. Ez az oka annak, hogy a PNO jogilag tükröződik ( szakasz VIIIÚtmutató, jóváhagyva a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n) számú végzésével.
Amikor beszámolási év vége, 99 eredménykimutatás lezárásra kerül. Az összeget a megfelelő 84-es számlára írják le. Ez azt mutatja eredménytartalék vagy fedezetlen veszteség.
PNO és PNA a számvitelben példákkal
Fentebb már elmondtuk, hogy ha az állandó eltérés miatt az adóelszámolásban nagyobb lesz a nyereség, mint a könyvelésben, akkor kötelezettség keletkezik. Amikor a cég a fordított forgatókönyvvel szembesül, állandó adóköveteléssel kell szembenéznie.
Azaz az állandó adókötelezettségek növelik a számviteli jövedelemadót, az állandó adókövetelés pedig csökkenti a költségvetésbe történő befizetést (Szabályzat 7. pont).
A különbségek nyilvánvalóbbá tétele érdekében példákkal magyarázzuk el, hogyan jelennek meg a mutatók a számvitelben. Állítsunk be két helyzetet, és mutassuk meg a táblázatban, hogy a könyvelő mely bejegyzéseket fogja használni.
1. helyzet. A cég irodai berendezéseket (fax) adományozott. Ennek az állóeszköznek (FPE) a kezdeti költsége 45 ezer rubel volt. Azon a napon, amikor a szervezet átadta a felszerelést, 3,7 ezer rubel értékcsökkenés halmozódott fel. A fax küldésekor azt piaci ár 39 ezer rubelnek felelt meg. Ebből az összegből 7 ezer rubel. összeállított ÁFA. A szervezet 20 százalékos jövedelemadót fizet.
2. helyzet. A szervezet ingyenesen kapott egy esztergagépet használatra. Piaci értéke 140 ezer rubel. És a határidő jótékony felhasználása felszerelés 120 hónap. A szervezet ugyanannyi adót fizet, mint az első példában szereplő cég.
Milyen bejegyzésekre lesz szüksége a könyvelőnek a PNO elhatárolásához. asztal
| PNO | PNA | ||||||
| A felvétel lényege | Összeg (ezer rubel) | Terhelés | Hitel | A felvétel lényege | Összeg (ezer rubel) | Terhelés | Hitel |
| A befektetett eszközök bekerülési értéke leírásra került (vagy „a tárgyi eszközök maradványértéke látható” | 45 | 01 | 01 | az operációs rendszer piaci értéke tükröződik | 140 | 08 | 91 |
| A tárgyi eszköz elhatárolt értékcsökkenésének összege leírásra kerül | 3,7 | 02 | 01 | OS üzembe helyezve | 140 | 01 | 08 |
| Az objektum értékcsökkenése tükröződik | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Befektetett eszközök elhatárolt értékcsökkenése | 1167 (140/120 hónap) | 20 | 02 |
| Az objektum értékesítése utáni áfát figyelembe veszik | 7 | 91 | 68 | Állandó adókövetelés tükröződik | 0,2 (233 RUB) (1,167 x 20 százalék) | 68 | 99 |
| Leírt egyéb költségek vesztesége | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Állandó adókötelezettség jelenik meg | 9,6 (48,3 x 20 százalék) | 99 | 68 | ||||
Felhívjuk figyelmét, hogy a könyvelőnek 20 Credit 02 (és 68 Credit 99) terhelést kell könyvelnie a tárgyi eszköz teljes hasznos élettartama alatt. Példánkban ez az időszak 120 hónap (vagy 10 év).
A tranzakciókat tartalmazó táblázat ingyenesen letölthető alább Word formátumban is.
PNO a pénzügyi kimutatásokban
A könyvelők a PNO-t tüntetik fel a pénzügyi eredményjelentésben (Szabályzat 24. pontja). A dokumentumban ezt a kötelezettségtípust a 2421 soron jelöltük ki. A PNA is ennek megfelelően jelenik meg (a Pénzügyminisztérium 2010. 02. 07-i 66n. sz. rendeletének 4. számú melléklete).
A 2421-es sorban szereplő mutató a 99-es számla jóváírási és terhelési egyenlegének különbözeteként kerül kiszámításra („Nyereség és veszteség”). Ha az összeg negatív, akkor az zárójelben látható.
Néhány cég a jelentésben pénzügyi eredmény A 2421-es sorba kötőjelet fog tenni. Azokról beszélünk, akiknek a törvény értelmében joguk van nem alkalmazni a PBU 18/02. Ide tartoznak például a kisvállalkozások és a nonprofit társaságok (a 6. cikk 4. cikke). Szövetségi törvény 11.12.06-án kelt 402-FZ). A törvény lehetővé teszi számukra az egyszerűsített számviteli kimutatások használatát.
Fontos!
A törvény szerint a kötelezettséget abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amikor a két elszámolási típus között eltérés lép fel. Ezt törvény írja elő - PBU 18/02 (a szabályzat 2. bekezdése, 7. pont).
beleértve: állandó adókötelezettség (vagyon) 2421 - ez a tartós adókötelezettségek (vagyon) egyenlege.
Más szóval, ez egy bizonyos érték, amely növeli vagy csökkenti a jövedelemadó befizetését a jelentési időszakban.
A pénzügyi elemzés szempontjából ez az érték nem alapvető, mivel nem befolyásolja a későbbi számításokat.
Ha zárójelben van, akkor mínuszjel kerül be a szolgáltatásokba.
Számítási képlet (a jelentés szerint)
Az eredménykimutatás 2421. sora
Alapértelmezett
Nem szabványosított
Következtetések arról, hogy mit jelent a mutató változása
Ha a mutató magasabb a normálnál
Nem szabványosított
Ha a mutató a normál alatt van
Nem szabványosított
Ha a mutató növekszik
Pozitív tényező
Ha a mutató csökken
Negatív tényező
Megjegyzések
A cikkben szereplő mutatót nem a számvitel szempontjából vizsgáljuk, hanem pénzügyi menedzsment. Ezért néha másként is definiálható. Ez a szerző megközelítésétől függ.
A legtöbb esetben az egyetemek bármilyen definíciós lehetőséget elfogadnak, mivel eltérések vannak különböző megközelítésekés a képletek általában legfeljebb néhány százalékon belül vannak.
A mutatót a fő ingyenes szolgáltatásban és néhány más szolgáltatásban veszik figyelembe
Ha bármilyen pontatlanságot vagy elírást lát, kérjük, ezt is jelezze a megjegyzésben. Igyekszem a lehető legegyszerűbben írni, de ha valami még mindig nem világos, kérdéseket és pontosításokat írhat az oldal bármely cikkéhez a megjegyzésekben.
Üdvözlettel: Alekszandr Krylov
A pénzügyi elemzés:
- Meghatározás A 1420-as halasztott adókötelezettség a halasztott jövedelemadó egy része formájában megjelenő kötelezettség, amely a jövedelemadó növekedését eredményezi egy vagy...
- Meghatározás A 1180 halasztott adókövetelés olyan eszköz, amely csökkenti a jövedelemadót a következő időszakokban, ezáltal növeli az adózott nyereséget. Egy ilyen eszköz jelenléte...
- Meghatározás Az Egyéb kötelezettségek 1450 a szervezet 12 hónapot meghaladó lejáratú egyéb kötelezettségei, amelyek nem szerepelnek a mérleg 4. szakaszának egyéb csoportjaiban. A jelenlétük...
- Meghatározás A beszerzett eszközök általános forgalmi adója 1220 a beszerzett készletek ÁFA egyenlege, immateriális javak, tőkebefektetések, olyan munkák és szolgáltatások, amelyek nem…
- Definíció A fizetendő kamat 2330 az a kamat, amelyet a szervezetnek a jelentési időszakban fizetnie kellett: a szervezet minden típusú kölcsönkötelezettsége után fizetett kamat (…
- Meghatározás A folyó jövedelemadó 2410 a szerint keletkezett jövedelemadó összege adó számvitel beszámolási (adó) időszakra Számítási képlet (beszámolás szerint) Sor...
- Definíció A becsült kötelezettségek 1430 olyan becsült kötelezettségek, amelyek teljesítésének várható ideje meghaladja a 12 hónapot.A nem a legegyszerűbb definíció ellenére valójában a becsült kötelezettségek...
- A V 1500 szakasz ÖSSZESEN meghatározása az 1510 - 1550 kódú sorok mutatóinak összege - a szervezet rövid lejáratú kötelezettségeinek teljes összege: 1510 " Kölcsönzött pénzeszközök»…
- Meghatározás Egyéb Rövid lejáratú kötelezettségek 1550 a szervezet egyéb kötelezettségei, amelyek visszafizetési ideje nem haladja meg a 12 hónapot: speciális célú finanszírozás, amelyet fejlesztő szervezetek kaptak befektetőktől és generál...
- Definíció A 2320 esedékes kamat az a kamat, amelyet a szervezetnek a jelentési időszakban kapnia kellett volna: a szervezetet az általa kibocsátott kölcsönök után megillető kamat; érdeklődés és...
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezetének és a PBU 18/02 gyakorlati alkalmazását jogosan tekintik a számvitel egyik legnehezebb területének, ezért magazinunk oldalain már többször foglalkoztunk ezzel a témával. De a felhasználóknak még mindig sok kérdésük van az adóelszámolással kapcsolatban. Ennek bizonyítéka az 1C: Tanácsadó szemináriumok hallgatóinak számos kérdése a „Jövedelemadó” témában, amelyeket az 1C cég partnerei 2003 novembere óta folytatnak. O.S. válaszol a leggyakrabban feltett kérdésekre. Gubkina, az 1C:Servistrend tanácsadója.
Mielőtt közvetlenül rátérnék a kérdésekre adott válaszokra, szeretnék még egyszer kitérni a PBU 18/02 által bevezetett alapfogalmakra, mivel gyakran ezek félreértése vagy félreértelmezése vezet hibákhoz és kérdésekhez.
Az állandó adókötelezettség (PNO) megegyezik a beszámolási időszakban keletkezett állandó különbözet és az adókulcs szorzataként meghatározott értékkel.
A számvitelben a PNO elismerését a könyvelés tükrözi:
Az állandó adókövetelés fogalma a 18/02. sz. PBU-ból hiányzik, de a (4) bekezdés tartalmából következik az igény – állandó eltérések nem csak a kiadások, hanem a bevételek vonatkozásában is adódhatnak. Ezért a standard konfigurációban a PNA felismerését jelenleg egy fordított bejegyzés tükrözi:
Terhelés 99.2.3 „Folyamatos adókötelezettség” Jóváírás 68.4.2 „Jövedelemadó számítása”
1. A Szabályzat 11. és 14. pontjában megadott meghatározások alapján:
Levonható átmeneti különbözetek halasztott adó követelés(ONA), amelynek a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban csökkentenie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét. A jelenlegi beszámolási időszakban pedig nőni fog a jövedelemadó összege.
Az IT összegét úgy számítjuk ki, hogy a levonható átmeneti különbözetet megszorozzuk a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben az informatika elismerését a könyvelés tükrözi:
09. terhelés "SHE" Jóváírás 68.4.2 "Jövedelemadó kiszámítása"
Az IT csökkenése vagy teljes visszafizetése a 68.4.2 számla terhére és a 09 számla jóváírására fordított könyvelésben jelenik meg.
1. példa
A keletkező kiadások részeként számviteli nyereség 2000 rubel összegű befektetett eszközök értékcsökkenését veszik figyelembe. A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor az értékcsökkenést 1500 rubel értékben vették figyelembe. eltérő amortizációs módszerek miatt (feltételezzük, hogy nem keletkezik tartós eltérés). Mivel ezek kiadások, és a számviteli értékelés nagyobb, mint az adószámvitelben, az informatika elismerését (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubel összegben fogjuk tükrözni.
2. A Szabályzat 12. és 15. pontjában megadott meghatározások alapján:
Adóköteles átmeneti különbözetek amikor adóköteles nyereséget (veszteséget) képeznek, akkor keletkeznek halasztott adókötelezettség(ONO), amelynek növelnie kell a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban.
A jelenlegi beszámolási időszakban pedig csökkenni fog a jövedelemadó összege.
Az IT összegét úgy számítják ki, hogy az adóköteles átmeneti különbözetet megszorozzák a jövedelemadó kulcsával.
A számvitelben az informatika elismerését a könyvelés tükrözi:
Terhelés 68.4.2 „Jövedelemadó számítása” Jóváírás 77 „Halasztott adókötelezettség”
Az IT csökkenése vagy teljes visszafizetése a 77. számla terhére és a 68.4.2. számla jóváírására fordított könyvelésben jelenik meg.
2. példa
A számviteli nyereséget képező költségek magukban foglalják az állóeszközök értékcsökkenését 1500 rubel értékben.
A jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor 2000 rubel értékcsökkenést vettek figyelembe. az eltérő értékcsökkenési módszerek miatt.
Mivel ezek ráfordítások, és a számviteli értékelés alacsonyabb, mint az adószámvitelben, az informatika elismerését (2000-1500) x 24%/100% = 120 rubel összegben fogjuk tükrözni.
3. példa
A jövedelemképzés részeként mérleg szerinti eredmény, az áruk értékesítéséből származó bevételt 1500 rubel összegben veszik figyelembe. Az adóelszámolásban a bevételt ebben az időszakban nem számolják el a fizetés elmaradása miatt (a bevétel meghatározása „készpénzes” módszerrel történik). Mivel ez bevétel, és a számviteli értékelés nagyobb, mint az adószámvitelben, az IT elismerését (1500-0)x24%/100%=360 rubel összegben fogjuk tükrözni.
Miután áttekintettük a PBU 18/02 alapkoncepcióit, közvetlenül az 1C: Tanácsadó szemináriumok hallgatóinak kérdéseire térünk át.
Az alkalmazás kezdő dátumán a "PBU 18/02 alkalmazva" paramétert az "Igen" értékhez kell hozzárendelni ("Szerviz", "menü Számviteli politika"). Minden hónapban el kell végeznie a "Hónap zárása" dokumentumot ("Dokumentumok" menü), az utolsó három kivételével az összes négyzetet bejelölve. Ezután - dokumentum " Szabályozási műveletek adóelszámoláshoz" („Adóelszámolás" menü) az összes jelölőnégyzet bejelölésével. Ezután - a „Hónapzárás" dokumentumot, csak a „Maradandó eltérések elszámolása", „Átmeneti eltérések elszámolása" és „Jólevonási adó számítása" jelölőnégyzetek bejelölésével. " (lásd az 1. ábrát).
Rizs. 1. Töltse ki a „Hónap zárása” dokumentumot a PBU 18/02 kiszámításához.
Rizs. 2. A „Hónapzárás” bizonylat feladása az állandó adókötelezettség tükrözésére.
A „Hónapzárás” dokumentumban jelölje be a „Jelentés létrehozása bizonylat feladásakor” jelölőnégyzetet, és tegye fel. Az eredményül kapott jelentésben vigye a kurzort a „Permanens különbségek elszámolása” sorra, és kattintson duplán a „Tartós különbségek eszközök és források típusa szerint” jelentés megnyitásához (lásd 3. ábra). A 7. oszlop felsorolja az állandó eltéréseket, és a teljes összeget megszorozza a jövedelemadó kulccsal, és megkapja a feladásban kiadott állandó adófizetési kötelezettség összegét.
Rizs. 3. A „Hónapzárás” bizonylat feladásakor generált „Permanens eltérések” jelentés
Dupla kattintással a jelentés minden sorát is kibonthatja, és megtudhatja, hogy az állandó eltérések melyik objektumhoz tartoznak (lásd 4. ábra). Például a „Befektetett eszközök” sor dekódolása a következő adatokat tartalmazza.
Rizs. 4. Jelentés „Tartós eltérések eszköz (kötelezettség) típusa szerint”
A 2. oszlop az NPR.01 „Tartós különbözetek. Befektetett eszközök” számla hónap eleji egyenlegét tartalmazza, amely az adott eszköz (Raktári állvány) le nem írt állandó különbözetének felel meg. A 4. oszlop tartalmazza az NPR.01 számla jóváírásának forgalmát, amely megfelel az eszköz állandó különbözetének részleges leírásának. Ha új maradandó különbözet keletkezik, annak összege az NPR „Tartós különbözetek” számlájára kerül könyvelésre, és a 3. oszlopban jelenik meg. Az 5. oszlop azokat az összegeket tartalmazza, amelyek valamely más elszámolási objektumnál maradandó különbözetként jelennek meg; ebben az esetben ez egy olyan összeg, amely nem jeleníthető meg a „Befektetett eszközök” részben, mert állandó különbözetként jelenik meg a „Terjesztési költségek” részben, és megjelenik a számla terhelésében és jóváírásában NPR.44.1 „ Terjesztési költségek”. A 7. oszlopban szereplő összeg kiszámítása a következőképpen történik: "gr. 7" = "gr. 4" - "gr. 5" - "gr. 6". Az NPR számla terhelési és jóváírási forgalmát a „Hónapzárás” bizonylat képezi a számvitel és az adószámvitel közötti különbségeknek megfelelően. Így a tartós adófizetési kötelezettség összegének korrigálása érdekében meg kell állapítani, hogy a hónap során mely bizonylatok keletkeztek hibás maradandó eltérést, és ezeket ki kell javítani, majd a „Hónapzárás” újrakönyvelése szükséges az alszámlák megfelelő összegeinek megjelenítéséhez. az NPR „Permanent Differences” fiókjában.
Egy adott hónapra vonatkozóan hivatkoznia kell az „Adóelszámolás helyzetének elemzése” című részre ("Adóelszámolás" menü) (lásd 5. ábra). Dupla kattintással sorban kibonthatja az egyes összegeket legfeljebb elsődleges dokumentumok. Átmenetinek minősülnek azok a különbségek, amelyek nem esnek a tartós definíció alá, és nem jelennek meg a „Tartós eltérések” NPR számla alszámláin. Az informatika és az informatika megjelenéséhez vagy csökkenéséhez (kihalásához) vezetnek, ami a 09-es és a 77-es számlákon fog megjelenni.
Rizs. 5. "Az adóelszámolás helyzetének elemzése" című jelentés
Az IT visszafizetésére csak akkor kerül sor, ha az IT előfordulása az objektum korábbi időszakaiban tükröződött. Nézzük ezt egy példával. Végezzük el a „Hónap zárását”, készítsünk jelentést, és dupla kattintással nyissuk meg az „Átmeneti eltérések elszámolása” sort. Ezután bontsa ki az egyik jelentéssort, például a „Tárgyi eszközök” szót, és nézze meg az eredményül kapott jelentést (lásd: 6. ábra). A 2-5. oszlop a tárgyi eszközök maradványértékét tartalmazza. A 3. és 2. oszlop különbsége a könyvelés szerinti adott hónapra vonatkozó értékcsökkenési leírás összege. Az 5. és 4. oszlop közötti különbség adózási célokat szolgál. A 6. oszlop a számviteli és a számviteli nyilvántartásokban szereplő amortizációs költségek között képzett különbség.
Rizs. 6. Jelentés „Átmeneti különbségek eszköz (kötelezettség) típusa szerint
Értékelés számviteli nyilvántartások szerint |
NU pontszám |
Különbség az értékelésekben |
Levonható átmeneti különbözetek |
Adóköteles átmeneti különbözetek |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
időszak elején |
az időszak végén |
időszak elején |
az időszak végén |
összesen (gr.3-gr.2) - (gr.5-gr.4) |
többek között az állandó különbség miatt |
átmeneti különbözet kiigazítás |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
az érettségig |
egyenleg a hónap elején |
felmerült |
az érettségig |
|
Számítógép |
|||||||||||||
Ha a 7. oszlop nem tartalmazza az állandó különbözet összegét, és a 8. oszlop nem tartalmazza a „Művelet” által az „Átmeneti eltérések korrekciója” CVR számla alszámláján manuálisan beírt átmeneti különbözet korrekciós összegét, akkor a átmeneti különbözet kerül elszámolásra. Ha az átmeneti különbözet kisebb, mint nulla, és az adóköteles átmeneti különbözetre a hónap elején nincs egyenleg (12. oszlop), akkor levonható átmeneti különbözet keletkezését kell elszámolni (10. oszlop). Példánkban ez a "Nyomtató" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor az adóköteles átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (14. oszlop). Példánkban ez a „Rack” sor. Ha az átmeneti különbözet nullánál nagyobb, és a levonható átmeneti különbözetre a hónap elején nincs egyenleg (9. oszlop), akkor adóköteles átmeneti különbözet keletkezését kell elszámolni (13. oszlop). Példánkban ez a "Számítógép" karakterlánc. Ha van ilyen egyenleg, akkor a levonható átmeneti különbözet visszafizetése kerül elszámolásra (11. oszlop). Példánkban ez a „Gép” sor. Ezt követően a 10., 11., 13., 14. oszlopban szereplő adatok összegzésre kerülnek, és az adókulccsal való szorzás után az informatika vagy informatika előfordulása és törlesztéseként jelennek meg a „Tárgyi eszközök” tárgytípus szerint.
A tartós és átmeneti különbözet az adózás és a számviteli nyereség számításának különbsége miatt keletkezik. Az adószámvitel és a számvitel nyeresége nem mindig esik egybe a tárgyi eszközök költségeinek leírásának különböző módjai, a veszteségek és egyéb okok miatt.
Az állandó és átmeneti eltérések elszámolását a „Jövedelemadó-számítások elszámolása” PBU 18/02 számviteli szabályzat határozza meg, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-én kelt 114n számú rendelete hagy jóvá. A PBU-kat minden szervezetnek használnia kell, kivéve a hitel-, biztosítási és költségvetési szervezetek. Ez a rendelkezés nem vonatkozik a kisvállalkozásokra.
Hogyan számoljuk el az állandó különbségeket.
Maradandó eltérések akkor keletkeznek, ha a társaságnál olyan kiadások merülnek fel, amelyeket a számvitel során figyelembe vesznek, de a társasági adó megállapításánál nem, vagy a szabványok keretein belül figyelembe vesznek.
Ezek a költségek a következők:
– a személyzet képzésének és átképzésének költségei;
– reprezentációs költségek;
– használatért járó térítési költségek üzleti utak személygépkocsik;
– hirdetési költségek;
– az ingyenesen átadott ingatlan költsége stb.
Az állandó különbség kiszámítását a következő képlet határozza meg:
Költség összege, _ Ennek a kiadásnak az összege, = Állandó különbség
számvitelben elismert adószámvitelben
A számvitelben az így keletkező állandó különbözet összege azon a számlán jelenik meg, amelyen a keletkezett eszközt vagy kötelezettséget vezetik.
Mit jelentenek a tartós számviteli eltérések? Ez azt jelzi, hogy az adóelszámoláshoz számított jövedelemadó nagyobb, mint az adatok szerint a jövedelemadó könyvelés. Ezt a különbözetet nevezzük állandó adókötelezettségnek.
Ehhez a számításhoz az állandó különbség értékét meg kell szorozni a jövedelemadó kulcsával.
Az állandó adókötelezettségek a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlán vannak nyilvántartva.
Példa a tartós adókötelezettségek kiszámítására.
1. példa A cég március 8-án ajándékokat adott az alkalmazottaknak, összesen 20 000 rubel értékben. Ez az összeg a nem működési költségekre vonatkozik, és a könyvelésben tükröződik:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 dörzsölje. - az adományozott ajándékok költsége nem működési költségként kerül leírásra.
16. pontja alapján Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. §-a szerint az ingyenesen átadott ingatlan költsége nem szerepel a csökkentő költségek között. adó alap a jövedelemadóról. Ebből következően a számvitelben állandó különbség keletkezik. Számítsuk ki az állandó adókötelezettség összegét!
20 000 dörzsölje. x 20% = 4000 dörzsölje.
Ez a művelet a következőképpen jelenik meg a számviteli nyilvántartásokban:
Dt 99, „Állandó adókötelezettség” alszámla, K-68, „Jövedelemadó” alszámla - 4000 rubel.
Hogyan kezelik az átmeneti különbségeket?
Hogyan és mikor jelentkeznek átmeneti eltérések? Átmeneti eltérések akkor keletkeznek, ha a ráfordítások vagy bevételek elszámolásának időpontja nem esik egybe a számvitelben és az adóelszámolásban. A számvitelben az átmeneti különbségek a tartós különbözetekhez hasonlóan jelennek meg.
Az átmeneti különbözeteket levonhatóra és adókötelesre osztják.
Levonható átmeneti különbözetek.
A levonható átmeneti különbözetek akkor keletkeznek, ha a ráfordításokat korábban számolják el a számvitelben, a bevételt pedig később, mint az adószámvitelben. Például egy vállalat a készpénzes elszámolási módszert alkalmazza, és az árukat a termelésbe bocsátja, de az árukért az értékesítés után később érkezik meg a pénz. is ki lehet számolni különböző utak, és a könyvelésben az értékcsökkenés összege nagyobb lehet, mint az adószámvitelben.
Hogyan kell kiszámítani a halasztott adókövetelést?
Ehhez a levonható átmeneti különbözetet meg kell szorozni az adókulccsal. Ez az összeg halasztott adókövetelésnek minősül. Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003.07.05-i 38n számú rendelete értelmében a halasztott adókövetelés a 09 „Halasztott adókövetelés” számlán jelenik meg.
2. példa
A JSC "Kirpich" 2016 júliusában helyezte üzembe a gépet. A gépre értékcsökkenést kell elszámolni, amelyet a könyvelésben a hasznos élettartama alapján, az adóelszámolásban pedig lineárisan számítanak ki. A júliusi értékcsökkenés összege:
– számviteli adatok szerint – 5000 rubel;
– adónyilvántartás szerint – 3000 rubel.
Azaz a levonható átmeneti különbözet 2000 rubel (5000 – 3000) volt.
A jövedelemadó mértéke 20 százalék. A halasztott adókövetelés kiszámítása az alábbiak szerint történik:
2000 rubel x 20% = 400 rubel.
A levonható átmeneti különbözetek könyvelése.
D-t 02 K-t 02 alszámla „Levonható átmeneti különbözetek” = 2000 rubel - a levonható átmeneti különbözet tükröződik;
Dt 09 Kt 68 alszámla „Jövedelemadó számítások” = 400 rubel - a halasztott adókövetelés megjelenik.
Az átmeneti különbségek csökkenthetők vagy megszüntethetők. Ezután a könyvelésben a fordított könyvelés történik:
D-t 68 „Jövedelemadó számítások” alszámla K-t 09 - a halasztott adó követelés összegét csökkentik vagy teljesen visszafizetik.
Egy olyan eszköz elidegenítésekor, amelyre halasztott adókövetelés keletkezett, a következő bejegyzést kell tenni:
Dt 99 Dt 09 – a halasztott adó követelés összege leírásra kerül.
3. példa
Bonyolítsuk le az előző példát. 2016 augusztusában a gépet eladták. Posztokat készítünk
D-t 02 alszámla „Levonható átmeneti különbözetek” D-t 02 = 2000 rubel - a levonható átmeneti különbözet leírásra kerül;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubel - a halasztott adókövetelés összege leírásra kerül.
Adóköteles átmeneti különbözetek.
Adóköteles különbözet akkor keletkezik, ha a ráfordításokat később számolják el a számvitelben, a bevételt pedig korábban, mint az adóelszámolásban. Például egy vállalat a bevétel elszámolásánál a készpénzes módszert alkalmazza, eladott termékeket, de még nem kapott pénzt.
A társaságnak fizetendő jövedelemadó összege halasztott adókötelezettség. Kiszámításához az adóköteles átmeneti különbözetet meg kell szorozni a jövedelemadó kulcsával.
A halasztott adókötelezettségeket a „Halasztott adókötelezettségek” alatt kell elszámolni (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2003. május 7-i 38n. sz. rendelete).
4. példa
A Stationery LLC a jövedelemadót készpénzes módszerrel számítja ki. 2016 júniusában a cég 100 000 rubel értékben szállított termékeket az ügyfeleknek. A vásárlók részben kifizették a 30 000 rubelt.
Az adóköteles átmeneti különbözet 70 000 rubel (100 000 – 30 000) volt. A jövedelemadót 20 százalékos kulccsal számoljuk. A halasztott adókötelezettség kiszámítása az alábbiak szerint történik:
70 000 rubel x 20% = 14 000 rubel.
Feladások a halasztott adókötelezettség elszámolásához.
D-t 90-1 K-t 90 alszámla „Adóköteles átmeneti különbözetek” = 70 000 rubel - az adóköteles átmeneti különbözetek megjelennek;
D-t 68 alszámla „Jövedelemadó számításai” K-t 77 = 14 000 rubel - a halasztott adókötelezettség megjelenik.
Amikor csökken, ill teljes visszafizetés adóköteles átmeneti különbözeteket, halasztott adókötelezettségeket könyveléssel rendezzük
Dt 77 Kt 68 „Jövedelemadó számítások” alszámla - a halasztott adókötelezettség összege csökken vagy teljes mértékben visszafizetésre kerül.
5. példa.
Folytassuk az előző példa adatait. 2016 júliusában a Stationery LLC vásárlói teljes mértékben kifizették a szervezetet.
D-t 90 alszámla „Adóköteles átmeneti különbözetek” K-t 90-1 = 70 000 rubel - az adóköteles átmeneti különbözet visszafizetésre kerül;
Dt 77 Kt 68 alszámla „Jövedelemadó számítások” = 14 000 rubel - a halasztott adókötelezettség összege visszafizetésre került.
Ha olyan tárgyat értékesítünk, amelyre halasztott adófizetési kötelezettség vonatkozik, a következő bejegyzést tesszük:
Dt 77 Dt 99 – a halasztott adókötelezettség összege leírásra kerül.
Ingyenes könyv
Hamarosan menjen nyaralni!
Ha ingyenes könyvet szeretne kapni, adja meg adatait az alábbi űrlapon, majd kattintson a "Könyv beszerzése" gombra.
Bevezetés a PBU 18/02-be – állandó különbségek
Elmerülhet a PBU 18/02 „Vállalkozási adószámítás elszámolása” témájában, függetlenül attól, hogy használja-e vállalkozásában vagy sem. Megpróbáljuk bemutatni ennek az összetett PBU-nak a fogalmai közötti kapcsolatot, és példákkal nézzük meg, hogyan működik.
A PBU 18/02 felkérést kap, hogy speciális könyveléseket használjon a számvitelben és az adószámvitelben számított jövedelemadó összekapcsolására.
Korábban már megvizsgáltuk a PBU 18/02 fogalmainak összefonódását a Számvitel alapjai a PBU 18/02 használatával az 1C: Enterprise Accounting 8 cikkben.
Beszéljünk erről részletesebben. Ügyeljen a PBU 18/02 szerinti „eszközök és források” fogalmának fő jellemzőire.
Összesen négy van:
Tartós adófizetési kötelezettség
Halasztott adókötelezettség,
Állandó adóvagyon
Halasztott adó követelés.
Az „adókötelezettség” fogalma (tartós és halasztott)
Amikorállandó adókötelezettség arra utal, hogy a szervezetnek van valamilyen „állandó (feltételes) jövedelemadó-túlfizetése”, ésMindigez így is marad („Elvileg többet fizet”).
Amikorhalasztott adókötelezettség ez azt jelentia jelenlegi időszakbana szervezet elhalasztja az adó megfizetését, de a jövőben biztosan fizetni fogja ("Fizessen kevesebbet most").
Az „adókövetelés” fogalma (tartós és halasztott)
Amikorállandó adóvagyon ez arra utal, hogy a szervezetnek van némi „állandó (feltételes) jövedelemadó-megtakarítása”, ésMindigez így is marad ("Fizessen kevesebbet elvileg").
Amikorhalasztott adó követelés ez azt jelentia jelenlegi időszakbana szervezet „feltételesen túlfizette” az adót, de a jövőben mindenképpen kompenzálni fogja ezt a „túlfizetést” („Kevesebbet fizet a jövőben”).
Állandó különbségek
Fontos jellemzők:
1. Állandó különbségekbefolyása társaság nettó nyereségén, és azok terhére halmozódnak fel nettó nyereség 99-ig.
2. A tartós eltérések nem jelennek meg a mérlegben, mert nem rendelkezik számlaegyenleggel a folyó időszak végén.
3. Állandó eltéréseket nem fogadunk el, és a jövőben sem fogunk elfogadni a költségvetési jövedelemadó kiszámítása céljából.
Amikor tartós különbségek lépnek fel ?
Tartós adófizetési kötelezettség – Ez a leggyakoribb eset a tartós különbségeknek.
Amint a példában is látható, a számvitel ill adónyereség eltérnek a NU által nem elfogadott kiadások összegével (394-354=40). Kiegyenlítjük a jövedelemadót a könyvelésben az alábbi könyveléssel:
D-t 99,02,3 K-t 68,04,2 (40*20%=8).
A PBU 18/02 használatakor a 68.04.2 fiók jelenik meg, ami kulcsfontosságú, mert Ezen az alapon alakul ki a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó. Ez az adóösszeg a jövedelemadó-bevallásban kerül feltüntetésre. Ebben az esetben a könyvelések egy adott analitikai könyvelési objektumhoz jönnek létre.
Az adóelszámolás alapelvei az 1C
1. A számvitel és az adóelszámolás párhuzamosan történik, azaz. Egy művelet mindkét fiókból generál adatokat;
2. A számviteli és adószámviteli adatok egy kontrollszám segítségével összehasonlíthatók, mert A BU=NU+PR+BP szabály érvényes. Más szóval, a számviteli adatok mindig az állandó és átmeneti eltérésekkel rendelkező adószámviteli adatoknak felelnek meg. Ebben az esetben a különbségek lehetnek jellel (+) és jellel (-).
Hogyan működik 1C-ben
Tekintsünk egy példát az 1C: Enterprise Accounting 8 3.0-s kiadásának tükrözésére.
A szervezet adóbírságot (áfa) fizetett a késedelmes fizetés miatt. Az ilyen típusú kiadásokat adózási szempontból nem fogadják el (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 2. szakasza)
Az adatokat a BU=NU+PR+VR (2705,00 (BU)=2705,00 (PR) szabály szerint hasonlítjuk össze. Maradandó különbség alakult ki.
A „Hónapzárás” művelet állandó adókötelezettséget hoz létre. A számítási képlet (PNO=PR*20%) és a könyvelési tételek (D-t 99.02.3-K-t 68.04) hivatkozásként a számítási igazolás 7. oszlopában vannak feltüntetve.
A pénzügyi eredményekről jelentést készítünk (2. sz. nyomtatvány). Az állandó adókötelezettség a 2421-es sorban mínusz előjellel jelenik meg.
Állandó adóvagyon – tartós különbségek kellemes, de ritkán előforduló esete.
Amint az a példában is látható, a számviteli és adózási nyereség a NU-ba át nem vett bevétel mértékében tér el (300+35=335). Kiegyenlítjük (csökkentjük) a jövedelemadót a könyvelésben az alábbi feladással:
D-t 68.04.2 K-t 99.02.3 (335*20%=67).
Hogyan működik 1C-ben
Tekintsünk egy példát az 1C-ben: Vállalati számvitel 8.3.
A szervezet megkapta ingyenes segítségnyújtás alapítója 100%-os alaptőkével. Az ilyen típusú bevételt nem fogadják el adózási szempontból (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 11. cikkelyének 1. szakasza, 251. cikk).
Az adatokat a BU=NU+PR+VR (300 000,00 (BU)=300 000,00 (PR) szabály szerint hasonlítjuk össze. Maradandó különbség alakult ki.
A „Hónap zárása” művelettel állandó adókövetelést hozunk létre.
A pénzügyi eredményekről jelentést készítünk (2. sz. nyomtatvány). Az állandó adóvagyont a 2421. sor pluszjellel tünteti fel.
Ha egy szervezetnek a tárgyidőszakban állandó adókötelezettségei (PNO) és állandó adókötelezettségei (PNA) is vannak, akkor azok kötelezettségtípusonként külön jelennek meg.
A 2. számú űrlapon (Jelentés a pénzügyi eredményekről) a PNO és a PNA teljes összegként szerepel, csatolva az átiratot.
Maradandó különbségek analitikus elszámolása
Ha egy szervezetnek csak állandó eltérései vannak a számvitelében, akkor a számviteli számlák analitikus elszámolása elvégezhető a bevételek és kiadások felosztásával.„adóelszámolási célra elfogadva” És„adóelszámolási célra nem fogadják el.”
"Az értelmes eredmények jelentős erőfeszítést igényelnek."