Kebijakan akuntansi untuk konstruktor tahun. Kebijakan akuntansi lembaga anggaran: bagaimana menyusun sesuai dengan persyaratan baru

" № 2/2018

Saat menghitung dasar kena pajak untuk pajak penghasilan, wajib pajak memperhitungkan beban penyusutan atas aset tetap yang digunakan dalam aktivitas yang berkaitan dengan ekstraksi pendapatan sebagai bagian dari biaya. Dengan demikian, biaya perolehan aset tetap diperhitungkan secara merata selama periode aset tersebut penggunaan yang berguna.

Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia memberikan semacam hak istimewa - yang disebut bonus depresiasi. Esensinya terletak pada kenyataan bahwa wajib pajak segera merefleksikan sebagian dari biaya awal (10 - 30%) dalam pengeluaran, dan mendepresiasi sisanya selama masa manfaat.

Segera, kami mencatat bahwa perusahaan kesatuan diberikan kesempatan seperti itu hanya dalam kaitannya dengan aset tetap yang sebenarnya mengeluarkan biaya (yaitu, sehubungan dengan aset tetap yang diterima dari pemilik ke dalam manajemen ekonomi, bonus penyusutan tidak diterapkan. ).

Bagaimana menghitung jumlah yang masih harus dibayar dalam akuntansi pajak bonus penyusutan? Dalam kasus apa itu dapat dipulihkan? Bagaimana cara memperhitungkan premi ini sehubungan dengan aset tetap yang digunakan dalam pembangunan fasilitas? Bagaimana mencerminkan jumlah subsidi yang diterima untuk kompensasi parsial dari biaya perolehan aset tetap, jika premi depresiasi telah diterapkan pada aset tetap? Anda akan menemukan jawaban atas pertanyaan ini dan pertanyaan lainnya dari artikel kami.

Premi amortisasi diakui sebagai beban sekaligus.

Menurut par. 1 hal. 9 seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, properti yang dapat didepresiasi dicatat pada biaya awalnya, ditentukan sesuai dengan Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh bab ini. "Lainnya" ini dinyatakan di par. 2 hal. 9 seni. 258: wajib pajak berhak memasukkan dalam biaya pelaporan (masa pajak) tidak lebih dari 10% (30%) dari biaya awal aset tetap (kecuali aset tetap diterima gratis).

Di mana:

tidak lebih dari 30% dari biaya - untuk tanggal 3 - 7 kelompok depresiasi;

tidak lebih dari 10% - untuk kelompok depresiasi lainnya (1, 2, 8 - 10).

Penggunaan bonus depresiasi adalah hak wajib pajak (bukan kewajiban), yang kami rekomendasikan untuk diperbaiki dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan guna menghindari perselisihan dengan otoritas pajak. Jika hak yang ditentukan dilaksanakan, aset tetap yang sesuai setelah komisioning mereka termasuk dalam biaya awal dikurangi premi penyusutan.

Sekarang beberapa kata tentang prosedur untuk mengenali biaya.

Menurut paragraf 3 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, premi penyusutan atas aset tetap diakui sebagai biaya tidak langsung periode pelaporan (pajak) yang menurut Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia menjelaskan tanggal mulai depresiasi (tanggal perubahan biaya awal) dari aset tetap sehubungan dengan investasi modal yang dilakukan.

Menurut paragraf 4 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, akrual depresiasi untuk properti yang dapat didepresiasi, termasuk untuk aset tetap, yang haknya tunduk pada pendaftaran negara, dimulai dari hari pertama setiap bulan setelah bulan saat objek ini dioperasikan (terlepas dari tanggal pendaftaran negaranya).

Ternyata berdasarkan ketentuan ayat 3 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, premi penyusutan atas aset tetap harus diakui dalam biaya:

saat membeli aset - pada bulan awal depresiasi (yaitu, pada bulan setelah bulan commissioning);

ketika melakukan "rekonstruksi-modernisasi" - di bulan perubahan biaya awal (yaitu, ketika investasi modal selesai dan dioperasikan).

Perhatikan bahwa tanggal perubahan biaya awal aset tetap adalah tanggal penyelesaian rekonstruksi objek, dikonfirmasi oleh dokumen yang dibuat sesuai dengan persyaratan paragraf 1 Seni. 252 dari Kode Pajak Federasi Rusia (misalnya, undang-undang tentang penerimaan dan pengiriman aset tetap yang direkonstruksi). Pendapat serupa diungkapkan dalam Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 04.12.2009 No. 03-03-06 / 1/788.

Contoh 1:

Pada bulan Desember 2017, sebuah perusahaan kesatuan mengakuisisi aset tetap yang digunakan dalam aktivitas yang menghasilkan pendapatan. Di bulan yang sama, peralatan mulai dioperasikan. Biaya awal aset tetap - 2.000.000 rubel.

Aset tetap milik kelompok depresiasi ke-4. Terpasang - 70 bulan. Tingkat depresiasi - 1,4286% (1/70 bulan).

Kebijakan akuntansi mengatur penerapan premi penyusutan untuk kelompok penyusutan ke-3 - ke-7 sebesar 30% dari biaya awal.

Pada Maret 2018, organisasi melakukan modernisasi OS oleh organisasi khusus. Sertifikat Penyelesaian ditandatangani pada 03/31/2018. Biaya berjumlah 118.000 rubel. (termasuk PPN - 18.000 rubel).

Januari 2018.Ini adalah bulan setelah bulan commissioning. Bonus depresiasi sebesar RUB 600.000 (RUB 2.000.000 x 30%) akan termasuk dalam biaya.

Jumlah yang akan dihitung depresiasi sama dengan 1.400.000 rubel. (2.000.000 - 600.000).

Jumlah depresiasi bulanan mulai Januari 2018 adalah RUB 20.000. (1.400.000 rubel x 1,4286%).

Maret 2018. Ini adalah bulan ketika biaya awal OS berubah.

Biaya kerja tanpa PPN adalah 100.000 rubel. (118.000 - 18.000). Perusahaan akan merefleksikan dalam biaya jumlah akuntansi untuk bonus depresiasi sebesar 30.000 rubel. (100.000 rubel x 30%).

Biaya awal peralatan akan meningkat 70.000 rubel. (100.000 - 30.000) dan akan berjumlah 1.470.000 rubel. (1400.000 + 70.000).

April 2018. Mengingat mapan rl. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia aturan umum untuk memulai dan menghentikan akrual depresiasi penyusutan untuk aset yang tidak dinonaktifkan selama periode modernisasi dibebankan berdasarkan biaya awal yang berubah dari objek ini mulai dari hari pertama bulan setelah bulan dari tanggal perubahan biaya awal. Artinya, jumlah depresiasi bulanan, mulai April 2018, akan sama dengan 21.000 rubel. (1.470.000 rubel x 1,4286%).

Ketika modernisasi aset tetap berlangsung di bulan yang sama, yang jatuh pada tanggal komisioningnya, wajib pajak berhak untuk memperhitungkan premi penyusutan sebesar 10% (30%) dari biaya yang dikeluarkan selama modernisasi di bulan yang bertepatan dengan periode commissioning OS ini. Pendapat tersebut diungkapkan oleh Kementerian Keuangan melalui surat tertanggal 14.12.2011 No. 03-03-06 / 2/198, tanggal 14.11.2011 No. 03-03-06 / 2/171.

Artinya, premi penyusutan yang berkaitan dengan biaya modernisasi aktiva tetap yang diperoleh dapat dimasukkan dalam biaya pada bulan komisioningnya, yaitu sebelum hak untuk memperhitungkan premi penyusutan untuk investasi modal untuk pembelian aset tetap itu sendiri.

Penjualan aset tetap dimana premi penyusutan diterapkan.

Peraturan umum

Misalkan perusahaan kesatuan memutuskan untuk menjual aset tetap yang telah menerapkan premi penyusutan. Oleh peraturan umum akuntansi harus disimpan sebagai berikut.

Menurut paragraf. 1 hal. 1 Seni. 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia, penjual memiliki hak untuk mengurangi pendapatan dari penjualan properti yang dapat didepresiasi dengan nilai sisa, ditentukan sesuai dengan paragraf 1 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Paragraf 8 peraturan ini menyatakan bahwa nilai sisa aktiva tetap ditentukan sebagai selisih antara biaya awal dan jumlah penyusutan yang diperoleh selama periode operasi. Di paragraf terakhir dari klausul 1 Seni. 257 menunjukkan bahwa ketika menentukan nilai sisa aset tetap dalam kaitannya dengan penerapan premi penyusutan, alih-alih indikator biaya historis, indikator biaya digunakan di mana objek-objek tersebut dimasukkan ke dalam kelompok penyusutan yang sesuai.

Rumus untuk menghitung hasil implementasi OS akan terlihat seperti ini:

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am) dimana:

POS (UOS) - keuntungan (kerugian) dari penjualan aset tetap;

DOS – pendapatan dari penjualan aset tetap.

OS - nilai sisa;

PS - harga awal;

AP - bonus amortisasi;

Saya - jumlah depresiasi yang diperoleh selama periode operasi.

Contoh 2:

Mari gunakan data dari contoh 1.

Pada Desember 2018, organisasi menjual aset tetap dengan harga RUB 2.242.000. (termasuk PPN - 342.000 rubel). Pendapatan penjualan mencapai 1.900.000 rubel.

Jumlah depresiasi bulanan adalah 20.000 rubel dari Januari hingga Maret, dan 21.000 rubel dari April hingga Desember. Secara total, pada saat aset tetap dijual, jumlah depresiasi adalah 249.000 rubel. (20.000 rubel x 3 bulan + 21.000 rubel x 9 bulan).

Keuntungan dari penjualan aset tetap adalah 679.000 rubel. (1.900.000 - ((2.000.000 + 100.000) - (600.000 + 30.000) - 249.000)).

Aset tetap yang dijual kepada pihak terkait

Jika aset tetap, dimana premi penyusutan diterapkan, dijual oleh perusahaan kesatuan lebih awal dari setelah lima tahun sejak tanggal dioperasikan kepada orang yang saling bergantung dengannya, maka dalam akuntansi perpajakan perlu:

jumlah premi, yang sebelumnya dimasukkan dalam komposisi biaya, harus dikembalikan dengan memasukkannya ke dalam komposisi pendapatan non-operasional dalam periode pelaporan (pajak) di mana penjualan tersebut dilakukan (paragraf 4 dari klausul 9 pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia);

nilai sisa atas penjualan properti yang dapat didepresiasi tersebut akan ditambah dengan jumlah biaya dalam bentuk jumlah bonus depresiasi yang dipulihkan (paragraf 2 dari klausul 1 klausul 1 pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia ).

Jika Anda mengungkapkan ini sebagai rumus, Anda mendapatkan yang berikut:

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am + AP) \u003d DOS - (PS - Am)

Contoh 3:

Kami akan menggunakan data dari contoh 2 dengan satu-satunya perbedaan bahwa implementasi aset tetap dilakukan orang yang saling bergantung.

Struktur pendapatan non-operasional akan mencakup jumlah bonus penyusutan yang dipulihkan sebesar 630.000 rubel. (600.000 + 30.000).

Keuntungan dari penjualan aset tetap akan berjumlah 49.000 rubel. (1.900.000 - ((2.000.000 + 100.000) - 249.000)).

Jika hasil contoh 2 dan 3 tercermin dalam SPT tahun 2018 (dengan asumsi perusahaan tidak memiliki kegiatan usaha lain), maka gambarannya adalah sebagai berikut:

Seperti yang Anda lihat, pada contoh 2, pendapatan dari penjualan mencerminkan jumlah 679.000 rubel. Dalam contoh 3, pendapatan dari penjualan aset tetap akan mencakup 49.000 rubel, dan tidak beroperasi - 630.000 rubel. Pada akhirnya, untuk tujuan pajak, jumlah total pendapatan adalah 649.000 rubel, yaitu angka yang sama seperti pada contoh 2.

Ternyata ketika aset tetap tersebut dijual, tidak ada perbedaan jumlah total SPT PPh periode yang sama, hanya pendapatan yang dicerminkan di baris yang berbeda. Mengapa legislator memberikan pengecualian peraturan umum untuk implementasi OS ke orang yang saling bergantung?

Perhatikan bahwa hasil "sama" terjadi ketika OS direalisasikan dengan keuntungan. Jika OS dijual merugi, maka order akuntansi pajak akan menjadi yang berikutnya.

Contoh 4:

Mari kita gunakan data contoh 2 dan 3, yang mengubah hanya satu kondisi: pendapatan dari penjualan aset tetap berjumlah 1.100.000 rubel.

Opsi 1. Aset tetap dijual kepada organisasi yang bukan merupakan orang yang saling bergantung sehubungan dengan penjual.

Kerugian dari penjualan aset tetap akan menjadi 121.000 rubel. (1.100.000 - ((2.000.000 + 100.000) - (600.000 + 30.000) - 249.000)).

Opsi 2. Aset tetap dijual ke organisasi yang merupakan orang yang saling bergantung sehubungan dengan penjual.

Struktur pendapatan non-operasional akan mencakup jumlah bonus penyusutan yang dipulihkan sebesar 630.000 rubel.

Kerugian dari penjualan aset tetap akan berjumlah 751.000 rubel. (1.100.000 - ((2.000.000 + 100.000) - 249.000)).

Jadi, pada opsi pertama, kerugian akan mengurangi basis kena pajak sebesar 121.000 rubel.

Pada opsi kedua, pangkalan kena pajak akan meningkat 630.000 rubel. dan akan turun 751.000 rubel, dan jika hasilnya "dibatasi", maka pada akhirnya semuanya akan berkurang 121.000 rubel yang sama. Angka-angka itu sekali lagi memberikan hasil yang "identik".

Tapi ingat itu sesuai dengan paragraf 3 Seni. 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kerugian yang diterima dari penjualan aset tetap dimasukkan dalam komposisi biaya lain wajib pajak dalam bagian yang sama selama periode yang ditentukan sebagai perbedaan antara masa manfaat properti ini (70 bulan ) dan umur aktual operasinya sampai saat penjualan (12 bulan).

Ternyata dalam kasus pertama kerugiannya adalah 121.000 rubel. akan diperhitungkan secara merata selama 58 bulan, sedangkan pada opsi kedua, penghapusan kerugian sebesar 751.000 rubel akan diperpanjang untuk periode ini, sementara pembayaran sekaligus akan tercermin penghasilan luar biasa dalam jumlah 630.000 rubel. pada tanggal penjualan.

Dengan demikian, kami percaya bahwa pembuat undang-undang, setelah menetapkan aturan khusus untuk penjualan aset tetap kepada orang yang saling bergantung, mengejar tujuan untuk mencegah penyalahgunaan dalam penggunaan premi depresiasi oleh orang-orang ini (ketika wajib pajak memperoleh aset tetap, mencerminkan depresiasi premi dalam biaya, dan kemudian menjual aset tetap ini kepada orang yang menjadi tanggungan dengan kerugian).

Seperti apa bentuk deklarasi itu?

Hasil penjualan properti yang dapat disusutkan tercermin pada Lampiran 3 sampai dengan lembar 02 baris 030 dan 340, kemudian masuk ke Lampiran 1 sampai lembar 02 pada baris 030 dan 040, kemudian pada lembar 02 baris 010.

Nilai residu dari properti yang dapat disusutkan yang dijual tercermin pada Lampiran 3 sampai dengan lembar 02 pada baris 040 dan 350, kemudian masuk pada Lampiran 2 sampai dengan lembar 02 pada baris 080 dan 130, kemudian pada lembar 02 pada baris 030.

Kerugian dari penjualan properti yang dapat disusutkan tercermin pada Lampiran 3 sampai dengan lembar 02 baris 060 dan 360, kemudian masuk ke lembar 02 baris 050.

Lembar 02	Kode baris	Contoh 2(umum aturan)	Contoh 3 (implementasi untuk orang yang bergantung)
Pendapatan penjualan, rubel
Pendapatan non-operasional, rubel
Beban yang mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan, RUB
Kerugian, gosok.
Total keuntungan (kerugian) (baris 010 + baris 020 - baris 030 - baris 040 + baris 050), gosok.

Catatan: hasil penjualan aset tetap masuk ke dalam baris 010 lembar 02, dan biaya - sesuai baris 030 lembar 02. Sehingga kerugian yang diterima dari penjualan properti yang dapat disusutkan tidak diperhitungkan pada saat untuk tujuan perpajakan. , pengembang deklarasi di lembar 02 "mengalami" kerugian dari penjualan di baris terpisah 050, yang termasuk dalam perhitungan laba di baris 060 dengan tanda "+".

Jumlah kerugian yang termasuk dalam biaya lain-lain setiap bulan (mulai Januari 2019), yang diperhitungkan untuk keperluan pajak laba, ditunjukkan pada baris 100 Lampiran 2 hingga lembar 02.

Untuk opsi pertama, jumlah bulanannya adalah 2.086 rubel. (121.000 rubel / 58 bulan), untuk opsi kedua - 12.948 rubel. (751.000 rubel / 58 bulan).

catatan:

Jika sebuah perusahaan kesatuan menjual aset tetap kepada seseorang yang tidak saling tergantung dalam hubungannya, tidak ada yang perlu dipulihkan dan, karenanya, tercermin dalam pendapatan non-operasional.

Jika ia menjual aset, sehubungan dengan penerapan premi penyusutan, kepada orang terkait sebelum berakhirnya 5 tahun sejak tanggal pengenalan aset ini ke dalam operasi, jumlah premi akan dipulihkan. Ini harus dimasukkan dalam pendapatan non-operasional selama periode penjualan objek. Dalam hal ini, hasil transaksi ini akan ditentukan sebagai pendapatan dari penjualan dikurangi biaya awal dari aset tetap, dikurangi dengan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar.

Bonus penyusutan untuk aset tetap yang digunakan dalam pembangunan fasilitas

Perusahaan kesatuan dapat memperoleh aset tetap untuk digunakan dalam pembangunan suatu benda, yang selanjutnya akan berpartisipasi dalam kegiatan yang menghasilkan pendapatan. Bagaimana benar mencerminkan premi depresiasi dalam akuntansi pajak dalam kasus ini?

Selama bertahun-tahun, Kementerian Keuangan telah memberikan rekomendasi mengenai hal ini (lihat surat tertanggal 26 Februari 2018 No. 03-03-06 / 1/11767, tertanggal 03 November 2017 No. 03-03-06 / 1 / 72722, tanggal 30 September 2016 No. 03-03-06 / 1/57137).

Mengenai jumlah depresiasi, pejabat mencatat bahwa jumlah depresiasi yang masih harus dibayar pada aset tetap yang terlibat dalam pembuatan objek pembangunan modal, untuk masa konstruksi merupakan biaya awal dari objek yang ditentukan. Dengan kata lain, perusahaan menghitung jumlah penyusutan aset tetap yang digunakan dalam pembangunan fasilitas setiap bulan dan memasukkannya ke dalam biaya awal fasilitas ini. Dengan demikian, jumlah penyusutan tidak ikut serta dalam penghitungan dasar pajak penghasilan untuk pelaporan atau periode pajak saat ini.

Berkenaan dengan akuntansi untuk bonus depresiasi, departemen keuangan menganggap bahwa, mengingat sifat preferensial dari ketentuan paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya dalam bentuk bonus penyusutan sehubungan dengan aset tetap yang terlibat dalam pembuatan objek konstruksi modal diakui untuk tujuan akuntansi pajak sejak tanggal depresiasi aset tetap tersebut dimulai.

Dalam praktiknya, para wajib pajak memahami penjelasan tersebut sebagai berikut. Jika, misalnya, konstruksi dimulai pada Desember 2017, pada bulan yang sama, OS yang digunakan dalam pembangunan fasilitas dibeli dan dioperasikan, maka bonus penyusutan diperhitungkan sebagai biaya tidak langsung pada Januari 2018, yaitu, di bulan saat depresiasi dimulai.

Namun, belakangan ini telah muncul putusan pengadilan dalam praktik arbitrase, di mana pendapat yang sama sekali berbeda diungkapkan mengenai jangka waktu refleksi di pengeluaran pajak jumlah bonus amortisasi, - Keputusan AS PO tanggal 16.11.2017 No. F06-26015 / 2017 dalam hal No. A12-71628 / 2016. Kantor Pajak menganggap bahwa jumlah bonus penyusutan harus dimasukkan dalam biaya hanya setelah objek konstruksi dioperasikan. Menurut Inspektorat Layanan Pajak Federal, kemungkinan menggunakan objek konstruksi untuk menghasilkan pendapatan muncul hanya dengan dimulainya pengoperasian objek ini. Akibatnya, bonus penyusutan harus dicatat sebagai biaya sejak fasilitas mulai beroperasi. Pengadilan Arbitrase setuju dengan kesimpulan otoritas pajak.

catatan:

Kementerian Keuangan telah berulang kali mengklarifikasi dalam surat-suratnya bahwa biaya dalam bentuk bonus penyusutan sehubungan dengan aset tetap yang terlibat dalam pembuatan objek pembangunan modal diakui untuk tujuan akuntansi perpajakan pada tanggal dimulainya penyusutan aset tetap tersebut. . Namun, dilihat dari praktik arbitrase, otoritas pajak tidak akan setuju dengan pendekatan ini dan akan bersikeras bahwa bonus penyusutan harus diperhitungkan dalam biaya tidak langsung setelah objek konstruksi dioperasikan.

Jika subsidi telah diterima untuk kompensasi sebagian dari biaya perolehan aset tetap

Dana dalam bentuk subsidi yang diterima oleh organisasi (tidak termasuk subsidi di bawah kontrak yang berat), dimasukkan dalam pendapatan non-operasional dengan cara yang ditentukan oleh klausul 4.1 Seni. 271 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Aturan ini memberikan empat opsi untuk akuntansi subsidi, tergantung pada apakah subsidi dikeluarkan untuk membiayai pengeluaran di masa depan atau mengkompensasi biaya yang dikeluarkan sebelumnya, serta apakah biaya tersebut terkait dengan perolehan properti yang dapat didepresiasi dan hak milik.

Berdasarkan para. 5 klausul 4.1 Seni. 271 subsidi yang diterima untuk mengkompensasi biaya yang timbul sebelumnya terkait dengan akuisisi AI dicatat sebagai jumlah sekaligus pada tanggal pemberian kredit sebesar jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas biaya yang dikeluarkan sebelumnya terkait dengan akuisisi. Perbedaan antara jumlah subsidi yang diterima dan jumlah yang dicatat sebagai pendapatan pada tanggal pemberian kredit, tercermin dalam pendapatan dengan cara yang sama dengan yang diatur dalam paragraf. 3 dari tarif yang ditentukan, yaitu sebagai biaya-biaya yang diakui, khususnya untuk aset tetap - saat penyusutan dibebankan.

Norma-norma yang terdaftar mengatur kasus-kasus umum ketika subsidi sepenuhnya menutupi biaya yang dikeluarkan. Kementerian Keuangan menetapkan prosedur akuntansi pajak dalam situasi di mana subsidi diterima untuk sebagian kompensasi biaya sehubungan dengan properti yang dapat disusutkan yang diakuisisi dalam Surat No. 03-03-06 / 1/11760 tanggal 26 Februari 2018.

Sebagian dari subsidi sama dengan jumlahnya biaya penyusutan (menurut data akuntansi pajak), dihitung secara proporsional dengan bagian subsidi dalam jumlah biaya yang dikeluarkan sebelumnya terkait dengan perolehan properti yang dapat disusutkan ini, diperhitungkan pada suatu waktu sebagai bagian dari pendapatan non-operasional.

Dalam surat Menteri Keuangan lainnya (tertanggal 26 Februari 2018 No. 03-03-06 / 1/11779), diberikan penjelasan tentang bonus depresiasi: jika bonus depresiasi diterapkan pada properti yang dapat disusutkan, maka setelah diterima dari subsidi untuk sebagian kompensasi biaya sehubungan dengan perolehan properti ini dalam struktur pendapatan non-operasional, jumlah subsidi sama dengan jumlah bonus depresiasi yang diterapkan pada properti ini, dihitung secara proporsional dengan bagian subsidi dalam jumlah biaya perolehan properti yang dapat disusutkan tersebut, diperhitungkan.

Contoh 5:

Perusahaan kesatuan mengakuisisi aset tetap pada bulan Desember 2017. Biaya awal - 1.000.000 rubel. (kami tidak akan mempertimbangkan PPN untuk menyederhanakan contoh). Aset tetap termasuk dalam kelompok depresiasi ke-4. Pada bulan yang sama itu mulai beroperasi.

Perkiraan masa manfaat adalah 70 bulan. Tingkat depresiasi - 1,4286% (1/70).

Kebijakan akuntansi mengatur penerapan premi penyusutan atas aset tetap milik grup ini sebesar 30% dari biaya awal.

Pada Mei 2018, itu dialokasikan dan terdaftar dari anggaran federal subsidi sebesar 400.000 rubel. (tidak termasuk PPN).

Januari 2018. Bonus penyusutan sebesar RUB 300.000 (1.000.000 rubel x 30%) termasuk dalam biaya.

Jumlah yang dihitung depresiasi adalah 700.000 rubel. (1.000.000 - 300.000).

Jumlah depresiasi bulanan mulai Januari 2018 adalah RUB 10.000. (700.000 rubel x 1,4286%).

Total pada saat subsidi diterima (dari Januari hingga April 2018 inklusif), jumlah depresiasi sebesar 40.000 rubel diperhitungkan dalam biaya. (10.000 rubel x 4 bulan).

Mei 2018. Subsidi tersebut mencakup sebagian dari biaya sebesar 40% (400.000 rubel / 1.000.000 rubel).

Dalam pendapatan non-operasional akan tercermin 136.000 rubel. (300.000 rubel x 40% + 40.000 rubel x 40%).

Perbedaan antara jumlah subsidi yang diterima dan jumlah yang dicatat dalam pendapatan pada tanggal pemberian kredit adalah 264.000 rubel. (400.000 - 136.000). Ini akan tercermin dalam pendapatan saat depresiasi dibebankan.

Secara bulanan, mulai Mei 2018 hingga akhir periode amortisasi (66 bulan), perusahaan secara bersamaan akan mencerminkan RUB 10.000. sebagai bagian dari biaya sebagai jumlah pengurangan amortisasi, dan sebagai bagian dari pendapatan non-operasional - 4.000 rubel. (10.000 rubel x 40%).

Untuk memeriksa: 4.000 rubel. x 66 bulan \u003d 264.000 rubel.

Sertakan premi amortisasi dalam komposisi biaya tidak langsung dalam periode pelaporan (pajak) di mana tanggal awal penyusutan objek atau tanggal perubahan biaya awal jatuh (paragraf 2 paragraf 3 pasal 272 Dari Kode Pajak RF).

Situasi: Kapan dalam akuntansi pajak dimungkinkan untuk mengenali premi penyusutan atas biaya peningkatan aset tetap? Organisasi akan memodernisasi aset pada bulan yang sama saat fasilitas dibeli dan dioperasikan.

Sertakan premi penyusutan atas biaya investasi modal dalam biaya-biaya pada periode penyelesaiannya, jika pada saat itu aset tetap telah dioperasikan. Jika investasi modal diselesaikan sebelum item aset tetap dimasukkan ke dalam operasi, maka organisasi dapat mengakui beban dalam bentuk bonus penyusutan pada periode di mana ia mulai memperoleh penyusutan untuk item aset tetap tersebut.

Sebagai aturan umum, saat menghitung pajak penghasilan, jumlah bonus depresiasi dimasukkan ke dalam biaya:

• pada biaya awal aset tetap - dalam periode pelaporan (pajak) di mana tanggal mulai penyusutan objek jatuh;

• sebesar biaya investasi modal - dalam periode pelaporan (pajak) di mana tanggal perubahan nilai awal aset tetap jatuh.

Ini mengikuti ketentuan ayat 2 ayat 3 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia.

Dalam situasi yang sedang dipertimbangkan, investasi modal yang terkait dengan modernisasi aset tetap dapat diselesaikan:

• sebelum commissioning aset tetap (misalnya, jika objek dibeli pada 10 Mei, pekerjaan modernisasi selesai pada 15 Mei, dan tindakan komisioning objek ditandatangani pada 20 Mei);

• setelah aset tetap beroperasi (misalnya, jika objek dibeli pada 10 Mei, tindakan komisioning objek ditandatangani pada 15 Mei, dan pekerjaan modernisasinya selesai pada 20 Mei).

Jika investasi modal diselesaikan sebelum aset dioperasikan, biaya yang terjadi dikualifikasikan sebagai biaya yang terkait dengan membawa objek ke kondisi yang sesuai untuk digunakan. Pengeluaran tersebut termasuk dalam biaya awal aset tetap (klausul 1 pasal 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dalam hal ini, premi penyusutan dihitung berdasarkan biaya awal yang memperhitungkan biaya investasi modal. Suatu organisasi dapat mengakui biaya dalam bentuk bonus penyusutan pada periode di mana ia mulai memperoleh penyusutan atas aset tetap ini. Prosedur ini mengikuti ketentuan ayat 3 Pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia.

Jika investasi modal diselesaikan pada bulan yang sama di mana aset tetap dibeli dan dioperasikan, perubahan biaya awal terjadi sebelum dimulainya penyusutan aset tetap. Dalam hal ini, premi penyusutan dari biaya investasi modal dimasukkan dalam beban pada periode penyelesaiannya, dan premi penyusutan dari biaya awal objek (tidak termasuk biaya investasi modal) dimasukkan dalam periode ketika depresiasi aset tetap dimulai. Dalam hal ini, perlu untuk membebankan penyusutan dari nilai aset tetap, dihitung dengan rumus:

Nilai aset tetap untuk depresiasi

=

Peningkatan biaya awal aset tetap (biaya awal saat membelinya, dengan memperhitungkan biaya investasi modal tambahan)

–

Bonus penyusutan sebesar 30 (10) persen sehubungan dengan biaya tambahan untuk belanja modal

–

Bonus depresiasi sebesar 30 (10) persen sehubungan dengan biaya awal aset tetap pada saat akuisisi (penciptaan)

Penjelasan serupa tertuang dalam surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 9 Juni 2015 No. 03-03-06 / 1/33417, tanggal 14 Desember 2011 No. 03-03-06 / 2/198, tanggal November 14, 2011 No. 03- 03-06 / 2/171.

Contoh refleksi bonus depresiasi dalam akuntansi pajak. Organisasi melakukan modernisasi aset tetap pada bulan yang sama saat fasilitas dioperasikan. Organisasi menggunakan metode penyusutan garis lurus

LLC "Perusahaan manufaktur" Master "" pada bulan Januari membeli peralatan untuk produksi produk logam. Biaya awalnya adalah 450.000 rubel. (tidak termasuk PPN). Peralatan itu dioperasikan pada Januari. Pada bulan yang sama, "Master" melakukan pekerjaan modernisasi peralatan. Biaya modernisasi peralatan adalah 60.000 rubel. (tidak termasuk PPN).

Kebijakan akuntansi dari "Master" untuk tujuan perpajakan dalam kaitannya dengan objek yang termasuk dalam kelompok depresiasi ketujuh ketujuh memberikan penghapusan satu kali sebesar 30 persen dari biaya awal aset tetap dan biaya investasi modal tambahan.

Premi amortisasi untuk biaya modernisasi adalah:
RUB 60.000 × 30% \u003d 18.000 rubel.

Karena modernisasi dilakukan sebelum dimulainya penyusutan pada objek, maka akuntan memperhitungkan premi penyusutan dari biaya tambahan penanaman modal saat menghitung pajak penghasilan pada bulan Januari.

Premi penyusutan pada biaya awal peralatan untuk produksi produk logam (tidak termasuk biaya investasi modal tambahan) adalah:

"Master" berhak untuk membebankan jumlah ini ke biaya pada periode saat depresiasi objek dimulai, yaitu pada bulan Februari.

Biaya peralatan yang akan dikenakan penyusutan (mulai bulan Februari) adalah:
RUB 450.000 + 60.000 rubel. - 18.000 rubel. - 135.000 rubel. \u003d 357.000 rubel.

357.000 rubel. × 1,0417% \u003d RUB 3719

Akuntan mulai memasukkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam biaya setiap bulan mulai bulan Februari. Pada bulan yang sama, akuntan memperhitungkan jumlah bonus depresiasi sebesar biaya perolehan awal peralatan. Jadi, pada bulan Februari, 138.719 rubel termasuk dalam biaya. (135.000 rubel + 3.719 rubel).

Bonus depresiasi: deklarasi pajak pendapatan

Situasi: bagaimana mencerminkan jumlah bonus depresiasi dalam pengembalian pajak pendapatan?

Dalam pengembalian pajak penghasilan yang disetujui atas perintah Federal Tax Service of Russia No. ММВ-7-3 / 600 tanggal 26 November 2014, sebutkan jumlah bonus penyusutan di Lampiran 2 hingga lembar 02:

• on line 043 pada bagian yang berhubungan dengan aktiva tetap kelompok depresiasi ketujuh ketujuh;

• di baris 042 di bagian yang berkaitan dengan semua aset tetap lainnya.

Dengan demikian, jumlah ini akan ditransfer secara berurutan baris 040 dan 130 dari Lampiran 2 hingga lembar 02 deklarasi bersama dengan biaya lainnya. Dan kemudian mereka akhirnya diperhitungkan pada baris 030 lembar 02 deklarasi sebagai bagian dari pengeluaran yang mengurangi jumlah pendapatan dari penjualan.

Contoh akuntansi pajak untuk depresiasi aset tetap menggunakan bonus depresiasi. Penyusutan dihitung dengan dasar garis lurus

Organisasi menggunakan metode akrual, dan membayar pajak penghasilan setiap bulan.

Peralatan untuk produksi produk logam termasuk dalam kelompok depresiasi kelima. Umur manfaat adalah 96 bulan.

Bonus depresiasi peralatan untuk produksi produk logam adalah:
RUB 450.000 × 30% \u003d 135.000 rubel.

Tingkat depresiasi bulanan adalah:
1: 96 bulan × 100% \u003d 1,0417%.

Jumlah depresiasi bulanan adalah:

Akuntan mulai memasukkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam biaya setiap bulan mulai bulan Februari. Jadi, pada bulan Februari, 138.281 rubel termasuk dalam biaya. (bonus depresiasi dan depresiasi bulanan).

Contoh akuntansi pajak untuk depresiasi aset tetap menggunakan bonus depresiasi. Penyusutan dihitung dengan menggunakan metode non-linier

LLC "Perusahaan manufaktur" Master "" pada bulan Januari membeli peralatan untuk produksi produk logam. Biaya awalnya adalah 450.000 rubel. (tidak termasuk PPN). Pada bulan yang sama, peralatan mulai dioperasikan.

Organisasi menggunakan metode akrual, dan membayar pajak penghasilan setiap bulan.

Peralatan untuk produksi produk logam termasuk dalam kelompok depresiasi kelima. Tidak ada aset tetap lainnya yang termasuk dalam kelompok depresiasi kelima dalam organisasi. Akibatnya, saldo total kelompok penyusutan ini adalah 450.000 rubel. Untuk tujuan perpajakan, kebijakan akuntansi "Master" menetapkan prosedur untuk satu kali penghapusan 30 persen dari nilai aset tetap yang diperoleh melalui premi depresiasi.

Bonus amortisasi peralatan untuk produksi produk logam berjumlah 135.000 rubel. (450.000 rubel × 30%).

Tarif depresiasi bulanan untuk kelompok depresiasi kelima adalah 2,7% (klausul 5 pasal 259,2 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Jumlah depresiasi bulanan adalah:

• pada bulan Februari: (450.000 rubel - 135.000 rubel) × 2,7% \u003d 8505 rubel;
• pada bulan Maret: (315.000 rubel - 8.505 rubel) × 2,7% \u003d 8275 rubel;
• pada bulan April: (RUB 306.495 - RUB 8.275) × 2,7% \u003d RUB 8.052 dll.

Akuntan mulai memasukkan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam biaya setiap bulan mulai bulan Februari. Jadi, pada bulan Februari, 143.505 rubel termasuk dalam biaya. (135.000 rubel + 8505 rubel) - premi depresiasi dan depresiasi untuk Februari.

Situasi: bagaimana menerapkan premi penyusutan pada properti yang dimodernisasi - hanya dalam hal biaya modernisasi atau dari seluruh biaya awal, ditambah dengan jumlah biaya tersebut?

Sebagai biaya, ambil tidak lebih dari 10 persen (tidak lebih dari 30% - untuk aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi ketujuh ketiga) persis dari jumlah biaya yang dikeluarkan dalam kasus penyelesaian, retrofit, modernisasi, perlengkapan teknis, parsial likuidasi aset tetap (p. 9 pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Klarifikasi yang sama tertuang dalam surat Departemen Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 2005 No. 03-03-04 / 3/21.

Perlu dicatat bahwa jika, selama masa manfaat, organisasi meningkatkan aset tetap beberapa kali, organisasi berhak untuk menerapkan bonus penyusutan untuk setiap peningkatan (surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 9 Agustus 2011 No. 03- 03-06 / 1/462).

Bonus penyusutan: pemulihan

Jika, dalam lima tahun sejak tanggal komisioning, item aset tetap di mana bonus penyusutan diterapkan, organisasi menyadari orang yang saling bergantung , jumlah bonus depresiasi harus dikembalikan dan dimasukkan ke dalam pendapatan non-operasional. Ini harus dilakukan dalam periode pelaporan (pajak) di mana item aset tetap dijual. Prosedur ini diatur dalam paragraf 4 ayat 9 Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia. Ini berlaku untuk aset tetap yang dioperasikan mulai 1 Januari 2008 (pasal 10 pasal 9 UU 26 November 2008 No. 224-FZ).

Dalam situasi seperti itu, apakah perlu mengembalikan bonus penyusutan yang digunakan organisasi selama rekonstruksi atau modernisasi fasilitas? Ya, kamu harus. Jika sebuah organisasi menjual suatu objek sebelum berakhirnya lima tahun sejak tanggal komisioningnya, organisasi tersebut harus mendapatkan kembali premi depresiasi: baik dari biaya awal aset tetap maupun dari biaya rekonstruksi (modernisasi). Jika, sebelum objek dijual, organisasi mengoperasikannya lebih dari lima tahun, premi penyusutan dari biaya rekonstruksi (modernisasi) tidak perlu dikembalikan. Bahkan jika kurang dari lima tahun telah berlalu antara akhir rekonstruksi (modernisasi) dan penjualan benda tersebut.

Klarifikasi tersebut disampaikan Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 13 April 2015 No. 03-03-06 / 1/20848.

Ketika menjual aset tetap kepada orang-orang yang tidak saling bergantung dalam entitas penjualan, tidak perlu mengembalikan premi penyusutan. Premi penyusutan tidak perlu diperoleh kembali jika suatu aset tetap dibuang karena alasan yang tidak terkait dengan penjualan (misalnya, ketika dilikuidasi, dicuri, atau ditransfer secara gratis). Peraturan perpajakan itu tidak tersedia. Kesimpulan ini dikonfirmasi oleh Kementerian Keuangan Rusia dalam surat tertanggal 28 September 2012 No. 03-03-06 / 1/510, tanggal 20 Maret 2009 No. 03-03-06 / 1/169.

Jumlah penyusutan aset tetap yang dijual kepada pihak berelasi tidak perlu dihitung ulang. Saat menentukan basis pajak dari penjualan properti yang dapat didepresiasi, pendapatan termasuk hasil dari penjualan item aset tetap, dan biaya - nilai sisa item yang dijual dari aset tetap, ditingkatkan dengan jumlah bonus depresiasi yang dipulihkan ( sub-ayat 1 dari ayat 1 pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh refleksi dalam akuntansi pajak pemulihan jumlah bonus depresiasi. Organisasi menjual aset tetap kepada pihak terkait sebelum berakhirnya lima tahun sejak tanggal dioperasikan

Pada Januari 2015, Master Production Company LLC membeli peralatan untuk produksi produk logam. Biaya awalnya adalah 450.000 rubel. (tidak termasuk PPN). Penyusutan untuk peralatan "Master" dibebankan dengan dasar garis lurus. Pada Januari 2015, peralatan tersebut dioperasikan.

Organisasi menggunakan basis akrual, dan membayar pajak penghasilan setiap tiga bulan.

Peralatan untuk produksi produk logam termasuk dalam kelompok depresiasi kelima. Umur manfaat adalah 96 bulan.

Untuk tujuan perpajakan, kebijakan akuntansi "Master" menetapkan prosedur untuk satu kali penghapusan 30 persen dari nilai aset tetap yang diperoleh melalui premi depresiasi.

Besaran bonus amortisasi peralatan untuk produksi produk logam adalah:
RUB 450.000 × 30% \u003d 135.000 rubel.

Tarif depresiasi bulanan adalah:
1: 96 bulan × 100% \u003d 1,0417%.

Jumlah depresiasi bulanan adalah:
(450.000 rubel - 135.000 rubel) × 1,0417% \u003d 3.281 rubel.

Akuntan Master mulai menghitung depresiasi peralatan yang dioperasikan pada Februari 2015. Pada bulan Februari, biaya termasuk bonus depresiasi dan jumlah depresiasi bulanan:
RUB 135.000 + 3281 gosok. \u003d RUB 138.281

Pada November 2015, Master menjual peralatan tersebut ke pihak terkait. Hasil penjualan berjumlah RUB 330.000. (tidak termasuk PPN). Karena penjualan dilakukan sebelum berakhirnya lima tahun sejak tanggal peralatan dioperasikan, organisasi mengembalikan jumlah bonus penyusutan yang sebelumnya dihapuskan ke biaya (RUB 135.000).

Sebagai hasil dari penjualan aset tetap, "Tuan" menerima kerugian sebesar:
RUB 330.000 - (450.000 rubel - 135.000 rubel - 3.281 rubel × 10 bulan + 135.000 rubel) \u003d 87.190 rubel.

Organisasi harus mentransfer jumlah ini ke pengeluaran dalam 86 bulan mulai dari Desember 2015 (klausul 3 dari pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Jumlah kerugian yang dapat diakui "Tuan" dalam pengeluaran setiap bulan adalah 1.014 rubel. (87.190 rubel: 86 bulan).

Saat menghitung pajak penghasilan untuk 2015, akuntan Master merefleksikan:

• sebagai bagian dari hasil penjualan - 330.000 rubel;
• sebagai bagian dari pendapatan non-operasional - premi amortisasi yang dipulihkan sebesar 135.000 rubel;
• dalam biaya lain: nilai sisa peralatan, ditingkatkan dengan jumlah premi penyusutan yang dipulihkan: 417.190 rubel. (315.000 rubel - 3.281 rubel × 10 bulan + 135.000 rubel);
• bagian dari kerugian dari penjualan properti yang dapat didepresiasi, yang hak akui organisasi pada bulan Desember 2015 - 1.014 rubel.

Selain itu, dalam Pemberitahuan Pajak Penghasilan tahun 2015, pada baris 050 lembar 02, akuntan harus merefleksikan seluruh kerugian yang timbul dari penjualan aset tetap (RUB 87.190).

Bonus amortisasi hanya diterapkan dalam akuntansi pajak dan memungkinkan sebagian dari biaya tidak langsung dimasukkan pada satu waktu (klausul 9 pasal 258, klausul 3 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia):

• biaya awal aset tetap - di bulan ketika Anda mulai mendepresiasi objek;
• jumlah biaya penyelesaian, peralatan tambahan, modernisasi, rekonstruksi (selanjutnya disebut sebagai biaya modernisasi) - pada bulan ketika biaya awal aset tetap dinaikkan untuk biaya-biaya ini (yaitu pada hari penandatanganan undang-undang di Bentuk OS-3).

Jika Anda memutuskan untuk menerapkan premi amortisasi, tuliskan tentang itu dalam kebijakan akuntansi Anda (klausul 7.1 dari Prosedur untuk mengisi pengembalian pajak laba).

Organisasi menentukan sendiri jumlah bonus depresiasi. Tapi itu tidak bisa lebih dari maksimum, yang tergantung pada kelompok penyusutan aset tersebut (klausul 9 dari pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Premi dihitung sebagai berikut.

Anda memiliki hak untuk menetapkan dalam kebijakan akuntansi perpajakan bahwa premi amortisasi diterapkan secara selektif dan persentasenya tergantung pada biaya awal aset tetap (Surat Kementerian Keuangan 17/11/2006 N 03-03-04 / 1 / 779).

Jika Anda menerapkan premium, penyusutan aset tetap dalam akuntansi pajak dibebankan pada biaya awal aset tetap dikurangi premi penyusutan (klausul 9 pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Contoh. Akuntansi bonus depresiasi
Pada bulan Juni, organisasi membeli mobil penumpang Skoda Octavia untuk kepala seharga 1.089.376 rubel.

Bonus penyusutan: contoh PBU 18/02

(PPN - 166.176 rubel), yang termasuk dalam kelompok depresiasi ke-3. Pada bulan Juli, mobil itu terdaftar di Inspektorat Keselamatan Lalu Lintas Negara (jumlah tugas negara - 1.800 rubel) dan dioperasikan
Bonus depresiasi maksimum adalah 30%. Biaya awal mobil dikurangi PPN dan dengan mempertimbangkan tugas negara - 925.000 rubel. (1.089.376 rubel - 166.176 rubel + 1.800 rubel). Bonus penyusutan - RUB 277.500 (925.000 rubel. X 30%), itu sepenuhnya dicatat pada bulan Agustus, sejak bulan ini penyusutan mobil dimulai. Depresiasi pajak bulanan dihitung berdasarkan jumlah 647.500 rubel. (925.000 rubel - 277.500 rubel).

OS premium tidak dapat diterapkan:

• tidak dikenakan depresiasi;
• diterima secara gratis;
• diterima sebagai kontribusi kepada modal dasar (hal. 2 Surat Kementerian Keuangan tertanggal 08.06.2012 N 03-03-06 / 1/295);
• yang merupakan subjek leasing, dicatat di neraca penyewa (Surat Kementerian Keuangan tanggal 15.02.2012 N 03-03-06 / 1/85).

(Commentary to the Letter of the Ministry of Finance of Russia tertanggal 15.08.2016N 03-03-06 / 1/47688 "Tentang akuntansi untuk premi penyusutan pajak penghasilan atas aset tetap sehubungan dengan hak atas biaya yang sama dilaksanakan pemilik sebelumnya")

Muncul di negara itu situasi ekonomi sering mendorong pembayar pajak untuk membeli properti bekas. Organisasi yang memperoleh aset tetap yang dioperasikan sebelumnya dan menggunakan metode penyusutan linier dalam akuntansi pajak, klausul 7 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, adalah mungkin untuk menentukan tarif penyusutan objek ini, dengan mempertimbangkan masa manfaat, dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) operasinya oleh pemilik sebelumnya.
Untuk menggunakan hak ini untuk mengurangi masa manfaat dari harta benda tersebut, wajib pajak perlu memperoleh dari pemilik sebelumnya data tentang umur manfaat dan masa operasi sebenarnya dari aktiva tetap yang digunakan dalam akuntansi perpajakannya.
Telah menerima dokumen tersebut dari mantan pemilik aset tetap, organisasi menemukan bahwa ketika objek dioperasikan, ia menggunakan hak untuk menggunakan bonus penyusutan. Wajib pajak juga ingin memasukkan sebagian dari biaya investasi modal yang timbul dalam biaya periode pelaporan. Bagaimanapun, manfaatkan norma paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, yang memberikan hak atas bonus depresiasi, dapat setiap pembayar pajak pendapatan, asalkan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, penggunaan metode penyusutan garis lurus disediakan. Dan cara ini baru saja diperbaiki pada wajib pajak.
Pada saat yang sama, tampaknya tidak masuk akal untuk menggunakan dua kali bonus penyusutan untuk aset tetap yang sama. Meskipun hal ini dapat terjadi pada objek pemiliknya dalam hal modernisasi, rekonstruksi, peralatan teknis pada mereka.
Setelah menilai risiko pajak yang timbul, namun wajib pajak memutuskan untuk mengklarifikasi dengan pemodal kemungkinan menerapkan premi amortisasi kepada mereka dengan mengirimkan permintaan terkait.

Posisi pemodal

Kementerian Keuangan Rusia dalam Surat komentar tertanggal 15.08.2016 N 03-03-06 / 1/47688 adalah, seperti yang cukup sering terjadi baru-baru ini, singkat. Jawabannya menghasilkan dua tesis dan kesimpulan.
Properti yang dapat disusutkan untuk tujuan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia diterima untuk akuntansi pada biaya awal yang ditentukan sesuai dengan Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, kecuali ditentukan lain oleh Bab yang sama. 25 dari Kode.
Perlu diingat bahwa properti yang dapat didepresiasi dalam akuntansi pajak berarti properti, hasil aktivitas intelektual, dan objek kekayaan intelektual lainnya (kl.

Bonus penyusutan peralatan

1 sendok teh. 256 dari Kode Pajak Federasi Rusia):
- dimiliki oleh wajib pajak (kecuali ditentukan lain oleh Bab 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia);
- digunakan olehnya untuk menghasilkan pendapatan;
- biaya yang dibayar dengan depresiasi;
- masa manfaat yang lebih dari 12 bulan, dan biaya awal lebih dari 100.000 rubel. dari awal tahun ini.
Biaya awal aset tetap ditentukan sebagai jumlah biaya perolehan, konstruksi, pembuatan, penyerahan, dan penyerahannya ke kondisi layak untuk digunakan, tidak termasuk PPN dan cukai.
Beralih ke paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pejabat menyatakan kemungkinan wajib pajak untuk memasukkan dalam biaya periode pelaporan (pajak) sebagian dari biaya investasi modal dalam jumlah:
- tidak lebih dari 10% (tidak lebih dari 30% - sehubungan dengan aset tetap milik kelompok depresiasi ketiga - ketujuh) dari biaya awal aset tetap (kecuali untuk aset tetap yang diterima secara gratis), serta
- tidak lebih dari 10% (tidak lebih dari 30% - sehubungan dengan aset tetap milik kelompok depresiasi ketiga - ketujuh) dari biaya yang timbul dalam kasus penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, perlengkapan teknis kembali aset tetap dan jumlah yang ditentukan sesuai dengan Seni ... 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
Setelah pemodal menyimpulkan bahwa Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak mengandung ketentuan yang melarang penerapan norma yang ditetapkan oleh paragraf 9 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, sehubungan dengan aset tetap yang diperoleh, dalam kaitannya dengan pemilik sebelumnya (pembayar pajak) menggunakan hak untuk menerapkan bonus penyusutan yang disediakan oleh paragraf 9 Seni yang sama. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Akuntansi pajak

Properti yang dapat disusutkan dialokasikan ke kelompok penyusutan menurut umur manfaatnya. Pasal 3 Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia mengatur sepuluh kelompok depresiasi.
Biaya aset tetap dalam akuntansi pajak diperhitungkan dalam biaya dengan menghitung penyusutan. Ketika seorang wajib pajak menetapkan metode penyusutan linier dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan, jumlah penyusutan yang dibebankan untuk satu bulan sehubungan dengan objek properti yang dapat didepresiasi ditentukan sebagai produk dari biaya (penggantian) aslinya dan tarif penyusutan ditentukan untuk objek ini. Tarif depresiasi untuk setiap properti yang dapat didepresiasi ditentukan oleh rumus yang diberikan dalam pasal 2 Seni. 259.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia:

di mana n adalah masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini, yang dinyatakan dalam bulan.
Masa manfaat (SPI), yang berarti periode di mana aset tetap berfungsi untuk memenuhi tujuan kegiatan wajib pajak, ditentukan olehnya secara independen pada tanggal komisioning dari properti yang dapat disusutkan ini sesuai dengan ketentuan Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia dan dengan mempertimbangkan Klasifikasi aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi (disetujui oleh Keputusan Pemerintah Federasi Rusia 01.01.2002 N 1).
Organisasi yang memperoleh aset tetap bekas untuk tujuan penerapan metode penyusutan linier untuk objek tersebut berhak menentukan tarif penyusutan untuk properti ini, dengan mempertimbangkan masa manfaat, dikurangi dengan jumlah tahun (bulan) operasi properti ini oleh pemilik sebelumnya. Dalam hal ini, masa manfaat aset tetap tersebut dapat didefinisikan sebagai masa manfaatnya yang ditetapkan oleh pemilik sebelumnya atas aset tetap tersebut, dikurangi jumlah tahun (bulan) pengoperasian properti ini oleh pemilik sebelumnya. Dengan mempertimbangkan hal ini, tarif depresiasi untuk aset tetap bekas dalam rangka penerapan metode depresiasi garis lurus ditentukan dari ekspresi:

KBU \u003d (1 / (n - t) x 100,

dimana KBU adalah tarif penyusutan sebagai persentase dari nilai asli (penggantian) dari properti yang dapat didepresiasi yang digunakan; n adalah masa manfaat dari properti yang dapat disusutkan ini dalam beberapa bulan; t adalah jumlah bulan pengoperasian objek ini oleh pemilik sebelumnya.
Seperti disebutkan di atas, properti yang dapat disusutkan diakui sebesar biaya perolehan. Jika seorang wajib pajak menggunakan hak atas bonus depresiasi, maka aset tetap yang sesuai setelah komisioning mereka dimasukkan dalam kelompok depresiasi (subkelompok) dengan biaya awal dikurangi bonus depresiasi yang dikaitkan dengan biaya periode pelaporan (pajak).

Contoh. Organisasi pada Oktober 2016 memperoleh pabrik pencampuran beton dari pemilik sebelumnya seharga 230.000 rubel, termasuk PPN sebesar 35.084,75 rubel. Untuk pengirimannya, organisasi transportasi dibayar 17.800 rubel, termasuk PPN 2.715,25 rubel. Fasilitas itu ditugaskan pada bulan yang sama. Kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan perpajakan menetapkan metode penyusutan linier untuk semua item aset tetap dan kemampuan untuk memperhitungkan waktu penggunaan item oleh pemilik sebelumnya saat menentukan masa manfaat. Wajib pajak menggunakan hak untuk memperhitungkan premi penyusutan sebesar 30% dari biaya awal dalam biaya periode laporan. Organisasi menerima dokumen dari penjual yang mengkonfirmasikan masa manfaat pabrik pencampuran beton selama 61 bulan. dan umur fasilitas adalah 26 bulan.
Menurut Klasifikasi Aktiva Tetap, pabrik pencampur beton termasuk dalam kelompok penyusutan ke-4 (selama 5 tahun hingga 7 tahun inklusif). Karena organisasi memiliki dokumen yang mengkonfirmasikan pengoperasian instalasi dari pemilik sebelumnya selama 26 bulan, maka untuk menentukan jumlah penyusutan bulanan dalam akuntansi pajak, nilai masa manfaat 35 bulan digunakan. (61 - 26). Berdasarkan hal tersebut maka tarif depresiasi dalam akuntansi perpajakan adalah 2.857% (1: 35 x 100%).
Biaya awal pabrik pencampuran beton adalah jumlah biaya dan biaya jasa transportasi, tidak termasuk PPN mantan pemilik dan organisasi transportasi. Nilai yang dicari adalah 210.000 rubel. ((230.000 - 35.084,75) + (17.800 - 2715.25)).
Karena wajib pajak telah menggunakan hak untuk memperhitungkan biaya periode pelaporan untuk bonus penyusutan sebesar 30% dari biaya awal objek, yaitu 63.000 rubel. (210.000 rubel x 30%), maka pabrik pencampur beton termasuk dalam kelompok penyusutan ke-4 dengan biaya 147.000 rubel. (210.000 - 63.000).
Saat menghitung penyusutan pada suatu objek, digunakan biaya awal dan tarif penyusutan 2,857%. Berdasarkan ini, jumlah depresiasi bulanan dalam akuntansi pajak adalah 4200 rubel. (147.000 rubel x 2,857%). Dan jumlah ini diperhitungkan dalam biaya yang mengurangi pendapatan yang diterima saat menentukan dasar kena pajak untuk pajak penghasilan, mulai dari November 2016, karena akrual penyusutan objek properti yang dapat disusutkan dimulai dari hari ke-1 bulan berikutnya setelah bulan di di mana objek ini dioperasikan (klausul 4 pasal 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia).
Beban dalam bentuk investasi modal, diatur oleh paragraf 9 di atas Seni. 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diakui sebagai biaya tidak langsung dari periode pelaporan (pajak) yang, sesuai dengan Ch. 25 dari Kode Pajak Federasi Rusia jatuh pada tanggal dimulainya depresiasi aset tetap dalam kaitannya dengan investasi modal yang dilakukan (klausul 3 dari pasal 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Akibatnya, pada bulan November pembayar pajak akan memasukkan 63.000 rubel dalam biaya tidak langsung. sebagai bonus depresiasi untuk pabrik pencampuran beton yang ditugaskan.
Menurut hasil kuartal keempat, 71.400 rubel akan diperhitungkan dari biaya awal pemasangan (210.000 rubel) dalam biaya yang diperhitungkan saat menentukan pajak penghasilan. (63.000 + 4200 + 4200).

Akuntansi

Aktiva tetap diterima untuk akuntansi sebesar biaya awalnya. Saat memperoleh objek dengan biaya, ia juga mengakui jumlah biaya organisasi yang sebenarnya, tidak termasuk PPN dan pajak penggantian lainnya (klausul 8 dari Peraturan Akuntansi "Akuntansi Aset Tetap" PBU 6/01, disetujui oleh Perintah Kementerian Keuangan dari Rusia tanggal 30 Maret 2001 N 26n) ...
Pedoman metodologi untuk akuntansi aset tetap (disetujui oleh Orde Departemen Keuangan Rusia tanggal 13 Oktober 2003 N 91n) menjelaskan bahwa aturan serupa berlaku dalam kasus akuisisi aset tetap bekas. Di mana biaya sebenarnya untuk pembelian aset tetap, khususnya, adalah (klausul 8 PBU 6/01):
- jumlah yang dibayarkan sesuai dengan kontrak kepada penjual;
- jumlah yang dibayarkan untuk pengiriman objek dan membawanya ke kondisi yang layak untuk digunakan.
Jadi, biaya pembelian item dari aset tetap yang beroperasi tercermin dalam debit akun 08 "Investasi dalam aset tetap", dan kemudian didebet ke akun 01" Aktiva tetap "pada saat objek diterima untuk akuntansi.
Masa manfaat aset tetap ditentukan oleh organisasi secara independen ketika item tersebut diterima untuk akuntansi (klausul 20 PBU 6/01). Dan itu ditentukan untuk semua objek, termasuk aset tetap, yang sebelumnya digunakan, berdasarkan:
- umur barang yang diharapkan sesuai dengan kinerja atau kapasitas yang diharapkan;
- keausan fisik yang diharapkan;
- peraturan dan batasan lain pada penggunaan objek ini (klausul 59 dari Petunjuk Metodologi).
Organisasi dalam akuntansi untuk aset tetap yang beroperasi pada pemilik sebelumnya dapat menetapkan masa manfaat juga dengan mempertimbangkan periode operasi objek sebelumnya.

Kelanjutan contoh. Ketika pabrik pencampuran beton mulai beroperasi, organisasi menetapkan masa manfaat 35 bulan dan metode linier untuk menghitung penyusutan dalam akuntansi.
Dalam akuntansi, fakta kehidupan ekonomi untuk pembelian, commissioning pabrik pencampuran beton pada bulan Oktober dan penyusutan pada bulan November disertai dengan entri berikut:
Debit 51 Kredit 60
- 230.000 rubel. - terdaftar tunai untuk pabrik pencampuran beton;
Debit 51 Kredit 60
- 17.800 rubel. - dana organisasi transportasi ditransfer;
Debit 08 Kredit 60
- 194.915,25 rubel. (230.000 - 35.084.75) - mencerminkan biaya pabrik pencampuran beton;
Debit 19 Kredit 60
- 35.084,75 rubel. - jumlah PPN yang dibebankan oleh penjual instalasi disorot;
Debit 08 Kredit 60
- 15.084,75 rubel. (17 800 - 2715.25) - biaya transportasi unit diperhitungkan;
Debit 19 Kredit 60
- 2715,25 rubel. - jumlah PPN atas biaya transportasi dicerminkan;
Debit 01 Kredit 08
- 210.000 rubel. (194 915.25 + 15 084.75) - pabrik pencampuran beton dioperasikan;
Debit 68, sub rekening "Perhitungan PPN", Kredit 19
- 37 800 rubel. (35.084.75 + 2715.25) - Jumlah PPN diterima untuk pengurangan;
Debit 20 Kredit 02
- 6000 rubel. (210.000 rubel: 35 bulan x 1 bulan) - penyusutan dibebankan pada pabrik pencampuran beton.
Pada akhir kuartal keempat, 12.000 rubel akan dimasukkan dalam biaya kegiatan biasa dalam bentuk biaya penyusutan untuk pabrik pencampuran beton. (6000 + 6000).

Akuntansi untuk perbedaan yang timbul

Penggunaan bonus depresiasi dalam akuntansi pajak menyebabkan perbedaan jumlah biaya yang diperhitungkan saat menentukan laba akuntansi dan dasar kena pajak untuk pajak penghasilan. Perbedaan akuntansi ini diakui sebagai kena pajak sementara, karena menyebabkan pembentukan pajak penghasilan tangguhan, yang akan meningkatkan jumlah pajak penghasilan terutang ke anggaran pada periode pelaporan berikutnya atau pada periode pelaporan berikutnya. Dan ini mewajibkan organisasi untuk mengenakan biaya ditangguhkan kewajiban pajak (klausul 12, 15 dari Peraturan Akuntansi "Akuntansi perhitungan pajak penghasilan badan" PBU 18/02, disetujui oleh Orde Departemen Keuangan Rusia tanggal 19 November 2002 N 114n).

Akhir dari contoh. Menurut hasil kuartal IV tahun 2016, dalam akuntansi, 12.000 rubel akan dimasukkan dalam biaya untuk kegiatan biasa dalam bentuk biaya penyusutan untuk pabrik pencampuran beton, sedangkan dalam akuntansi pajak, dari biaya awal objek untuk ini. periode, 71.400 rubel timbul dari perbedaan RUB 59.400 (71.400 - 12.000) diakui sebagai biaya sementara yang dapat dikurangkan. Sehubungan dengan hal tersebut, pada hari terakhir tahun 2016, kewajiban pajak tangguhan sebesar RUB 11.880 diakui sebagai akuntansi. (59.400 rubel x 20%):
Debit 68, sub-rekening "Perhitungan pajak penghasilan", Kredit 77
- 11.880 rubel. - kewajiban pajak tangguhan telah diakui.
Karena kelebihan jumlah penyusutan yang masih harus dibayar dalam akuntansi atas jumlah yang sama dari penyusutan dalam akuntansi pajak sebesar 1.800 rubel. (6000 - 4200) perbedaan temporer yang dapat dikurangkan akan berkurang setiap bulan, yang, karenanya, akan menyebabkan penurunan jumlah yang masih harus dibayar dari kewajiban pajak tangguhan sebesar 360 rubel. (1800 rubel x 20%). Pada akhir kuartal pertama 2017, jumlah pengurangannya menjadi 1.080 rubel. (360 rubel / bulan x 3 bulan).
Indikator seperti itu pada hari terakhir kuartal harus tercermin dalam akuntansi dengan entri berikut:
Debit 77 Kredit 68, sub rekening "Perhitungan pajak penghasilan",
- 1080 rubel. - sebagian kewajiban pajak tangguhan telah diselesaikan.
Penyusutan pabrik pencampuran beton pada kedua rekening akan berakhir pada September 2019 (35 bulan (2 + 12 + 12 + 9), dimana 2, 12, 12 dan 9 adalah jumlah bulan penyusutan pada tahun 2016, 2017, 2018 dan 2019. .). Saat ini, dan pembayaran penuh Kewajiban pajak tangguhan. Berdasarkan ini, kabel di atas akan diulang sepuluh kali lagi.

Kembali ke Aset Tetap 2018

Bonus depresiasi pada tahun 2018 akan membantu Anda menghapus lebih banyak pengeluaran untuk pembelian aset tetap pada satu waktu. Tetapi jika Anda kemudian menjual objek tersebut, maka premi harus dikembalikan. Premi penyusutan adalah hak perusahaan untuk memperhitungkan sebagian biaya aktiva tetap pada saat pembelian sebagai beban pajak penghasilan. Secara resmi, tidak ada konsep seperti itu dalam kode tersebut, tetapi sering digunakan dalam praktik oleh akuntan.

Mulai 1 Januari 2018, perusahaan berhak mengajukan investasi pengurangan pajak... Artinya, Anda bisa mengurangi pajak atau pembayaran di muka di atasnya untuk jumlah biaya akuisisi, pembuatan, atau modernisasi aset tetap (Undang-undang Federal 27 November 2017 No. 335-FZ). Bonus penyusutan tidak diterapkan untuk benda-benda tersebut (klausul 7 pasal 286.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Bonus depresiasi memungkinkan Anda untuk menghapus sebagian dari biaya perolehan atau pembangunan aset tetap pada suatu waktu. Aturan yang sama dapat diterapkan pada investasi modal yang terkait dengan penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis atau likuidasi sebagian aset.

Anda dapat menghapus tidak lebih dari 10 persen. Untuk objek dari 3 - 10 kelompok depresiasi, standar dinaikkan - tidak lebih dari 30 persen.

Premi depresiasi dapat diterapkan untuk semua aset tetap. Termasuk objek yang sedang beroperasi, meskipun pemilik sebelumnya telah menerapkan bonus penyusutan (surat dari Kementerian Keuangan Rusia No. 03-03-06 / 1/47688). Pengecualian adalah aset yang diterima perusahaan secara gratis.

Akuntan menghapus sisa biaya awal properti melalui depresiasi (Pasal 258 Kode Pajak Federasi Rusia).

Biaya aset yang premi telah diterapkan ditentukan oleh rumus:

Biaya aset tetap yang termasuk dalam kelompok depresiasi \u003d Biaya awal aset tetap - Jumlah bonus depresiasi

Aset tersebut dimasukkan ke dalam kelompok depresiasi dengan jumlah yang diterima (klausul 9 pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dari jumlah tersebut, pemotongan depresiasi bulanan juga akan dihitung lebih lanjut.

Akuntansi Bonus Depresiasi: Posting, Perhitungan

Premi amortisasi termasuk dalam biaya tidak langsung. Ini dilakukan pada periode di mana tanggal mulai depresiasi aset atau tanggal perubahan nilai awalnya jatuh (paragraf 2, klausul 3 pasal 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Premi harus dikembalikan jika Anda menjual properti kepada rekanan terkait dan melakukannya dalam waktu lima tahun sejak tanggal komisioning fasilitas. Dalam hal ini, besarnya premi termasuk dalam pendapatan non operasional. Merefleksikannya dalam periode saat aset itu dijual. Ini berlaku untuk aset tetap yang dioperasikan pada tanggal 1 Januari 2008 (klausul 10 pasal 9 Undang-undang Federal No. 224-FZ).

Jumlah penyusutan aset yang dijual ke pihak berelasi tidak perlu dihitung ulang. Saat menentukan dasar pengenaan pajak, pendapatan termasuk hasil dari penjualan suatu objek, dan biaya termasuk nilai sisa. Selain itu, itu harus ditingkatkan dengan jumlah bonus amortisasi yang dipulihkan (sub-ayat 1 dari ayat 1 pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Saat menjual aset tetap, pelanggan lain tidak perlu mendapatkan kembali premi depresiasi. Hal ini juga tidak dilakukan jika benda tersebut dibuang karena alasan yang tidak terkait dengan penjualan. Misalnya saat likuidasi, pencurian atau donasi. Tidak ada kewajiban seperti itu dalam Kode Pajak, dan Departemen Keuangan setuju dengan ini (surat No. 03-03-06 / 1/510).

Dalam akuntansi, premi penyusutan tidak dibebankan. Perbedaan akuntansi menghasilkan perbedaan temporer kena pajak dan kewajiban pajak tangguhan. Hal ini tercermin dalam akuntansi menurut aturan PBU 18/02.

TI tercermin pada bulan setelah bulan saat aset mulai beroperasi. Artinya, pada bulan ketika premi dimasukkan dalam biaya tidak langsung untuk akuntansi pajak. Kewajiban tersebut berkurang karena depresiasi dibebankan (klausul 18 PBU 18/02).

Akuntan membuat hal berikut:

DEBIT 68 KREDIT 77

mencerminkan TI;

DEBIT 77 KREDIT 68

mengurangi TI.

Premi amortisasi

Sejak 1 Januari 2006, organisasi menerima hak untuk menghapus sebagai biaya hingga 10% dari jumlah investasi modal yang dilakukan (yang disebut bonus depresiasi) untuk tujuan pajak laba. Untuk menggunakan hak ini atau tidak? Artikel ini akan membantu Anda membuat keputusan yang tepat.

Sejak 1 Januari 2006, organisasi menerima hak untuk menghapus sebagai biaya hingga 10% dari jumlah investasi modal yang dilakukan (yang disebut bonus depresiasi) untuk tujuan pajak laba. Prosedur ini diatur dalam klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, diperkenalkan oleh Hukum 06.06.2005 N 58-FZ.

Investasi modal apa yang dicakup oleh peraturan baru? Investasi aset tetap

Organisasi dapat memasukkan dalam biaya pelaporan (pajak) periode hingga 10% dari biaya asli aset tetap.

Aset tetap mana yang tidak dapat didepresiasi?

Pertama, terkait dengan aset tetap yang diterima secara gratis. Larangan ini diberikan langsung dalam paragraf 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Kedua, terkait dengan aset tetap yang diterima dari pendiri sebagai kontribusi modal dasar.

Perhatikan bahwa secara resmi dalam klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak ada larangan sehubungan dengan aset tetap tersebut. Namun, paragraf ini menunjukkan bahwa jumlah biaya investasi modal harus ditentukan sesuai dengan Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Dan prosedur untuk menentukan nilai aset tetap yang diterima dalam bentuk kontribusi ke modal dasar tidak didefinisikan dalam Art. 257, dan dalam Art. 277 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Oleh karena itu, menurut pendapat kami, untuk aset tetap tersebut, klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia tidak berlaku.

Kementerian Keuangan Rusia menganut posisi serupa dalam masalah ini. Benar, argumentasi pejabat Kementerian Keuangan Rusia berbeda dengan kita. Mereka percaya bahwa keuntungan dari bonus depresiasi hanya mungkin dilakukan jika pembayar pajak telah mengeluarkan belanja modal.

Karena organisasi yang menerima aset tetap sebagai kontribusi untuk modal dasar tidak mengeluarkan biaya untuk akuisisi mereka, tidak berhak untuk memanfaatkan hak istimewa yang diatur dalam klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia (Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 05.16.2006 N 03-03-04 / 1/452).

Catatan. Tidak mungkin membebankan premi penyusutan atas aset tetap yang diterima secara gratis atau sebagai kontribusi untuk modal dasar.

Ketiga, Kementerian Keuangan Rusia berkeyakinan bahwa perusahaan leasing (lessor) tidak berhak menerapkan insentif investasi baru terkait dengan properti yang diperoleh untuk leasing.

Mengacu pada Undang-undang Federal tanggal 29 Oktober 1998 N 164-FZ "Tentang Sewa Keuangan (Leasing)", yang menurutnya perusahaan leasing atas nama organisasi memperoleh aset tetap dari produsen yang ditunjuk organisasi, Kementerian Keuangan menyimpulkan bahwa bagi lessor aset tetap yang diakuisisi merupakan komoditas yang dimaksudkan untuk dijual.

Oleh karena itu, insentif investasi ditetapkan oleh klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, tidak berlaku untuk properti tersebut (Surat Departemen Keuangan Rusia tanggal 27 April 2006 N 03-03-04 / 2/124).

Dan terakhir, keempat, bonus depresiasi hanya dapat digunakan dalam kaitannya dengan aset tetap yang dapat didepresiasi yang akan disusutkan untuk tujuan perpajakan.

Jadi, misalnya, bidang tanah tidak dikenakan amortisasi (klausul 2 pasal 256 dari Kode Pajak Federasi Rusia), oleh karena itu, organisasi, setelah membeli sebidang tanah, tidak berhak untuk menghapus 10% dari biayanya sebagai biaya.

Biaya penyelesaian, retrofit, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian dari aset tetap

Legislator karena alasan tertentu tidak memperpanjang ketentuan klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia untuk biaya rekonstruksi aset tetap, meskipun untuk semua biaya di atas, termasuk rekonstruksi, ayat 2 Seni. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia menyediakan prosedur akuntansi pajak yang sama (mereka harus meningkatkan nilai awal properti).

Ini kemungkinan besar adalah kesalahan teknis. Namun, secara formal, sesuai dengan peraturan perundang-undangan, 10% biaya rekonstruksi tidak dapat dihapuskan sekaligus. Penjelasan semacam itu diberikan hari ini tentang masalah ini oleh perwakilan dari Layanan Pajak Federal Rusia<*> dan Kementerian Keuangan Rusia (Surat tertanggal 30.05.2006 N 03-03-04 / 2/152).

Prosedur pengakuan premi penyusutan dalam beban Akuisisi aset tetap

Sesuai dengan paragraf 3 Seni. 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia, premi depresiasi atas aset tetap dihapuskan ke biaya periode di mana tanggal mulai depresiasi aset tetap tersebut berada.

Apabila menggunakan mekanisme penghapusbukuan satu kali hingga 10% dari jumlah penyertaan modal, perlu diingat bahwa di masa mendatang, ketika menghitung jumlah penyusutan untuk objek yang sesuai dari aktiva tetap yang dihapuskan sesuai dengan paragraf 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, pengeluaran tidak lagi diperhitungkan. Artinya, penyusutan dibebankan pada harga perolehan dikurangi dengan jumlah pengeluaran barang modal yang dihapuskan pada suatu waktu.

Contoh 1... Kebijakan akuntansi organisasi untuk tahun 2006 menetapkan satu kali penghapusan 10% dari jumlah investasi modal yang dilakukan dalam periode pelaporan (pajak) dengan cara yang ditentukan oleh klausul 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Bonus depresiasi: tercermin dalam akuntansi dan akuntansi pajak

Pada Januari 2006, organisasi membeli peralatan seharga 500.000 rubel. (tanpa VAT). Biaya pemasangan peralatan sebesar RUB 30.000. (tanpa VAT). Pemasangannya dilakukan pada bulan Februari, dan pada bulan yang sama peralatan tersebut masuk dalam daftar aset tetap.

Peralatan tersebut termasuk dalam kelompok depresiasi ketiga. Umur manfaat peralatan ditetapkan empat tahun (48 bulan). Metode penyusutan adalah linier. Penyusutan peralatan mulai dibebankan pada tanggal 1 Maret 2006.

Sesuai dengan Art. 257 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya awal peralatan adalah 530.000 rubel. Pada bulan Maret, organisasi tersebut menghapus 10% dari biaya asli peralatan - 53.000 rubel - untuk biaya.

Mari kita hitung jumlah depresiasi peralatan yang dapat dimasukkan organisasi ke dalam biaya bulanan mulai dari Maret 2006:

(530.000 rubel - 53.000 rubel): 48 bulan \u003d 9937,5 rubel / bulan

Jadi, pada bulan Maret, dalam akuntansi pajak, organisasi akan menghapus dua jumlah biaya:

• bonus penyusutan 53.000 rubel;
• jumlah penyusutan sebesar 9937,5 rubel.

Di masa depan, organisasi akan mengalami penyusutan bulanan pada peralatan sebesar 9937,5 rubel.

Modernisasi (penyelesaian, peralatan tambahan) aset tetap

Jika suatu organisasi mengeluarkan biaya untuk modernisasi (penyelesaian, dll.) Dari aset tetap, maka hingga 10% dari jumlah biaya yang dikeluarkan dihapuskan ke pengeluaran pada satu waktu (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 30 Desember, 2005 N 03-03-04 / 3/21).

Sisa biaya yang timbul meningkatkan nilai awal aset tetap dan dihapuskan melalui penyusutan dengan cara yang ditetapkan secara umum.

Premi amortisasi atas biaya modernisasi (penyelesaian, dll.) Diperhitungkan dalam biaya pada periode di mana tanggal perubahan biaya awal aset tetap yang dimodernisasi (selesai, dll.) Jatuh.

Contoh 2... Misalkan organisasi (lihat contoh 1) memiliki komputer di neraca dengan nilai awal 35.000 rubel. Komputer tersebut dibeli pada bulan Desember 2004. Masa manfaat yang ditetapkan saat komputer dioperasikan adalah 40 bulan. Metode penyusutan adalah linier. Depresiasi komputer dibebankan setiap bulan sebesar 875 rubel. (35.000 rubel: 40 bulan).

Pada tahun 2006 komputer ditingkatkan. Jumlah biaya untuk modernisasi - 12.000 rubel. Pekerjaan pemutakhiran selesai pada bulan Maret, oleh karena itu, pada bulan Maret, hal itu harus dikaitkan dengan kenaikan biaya asli komputer.

Pada bulan Maret 2006, organisasi menghapuskan biaya 10% dari jumlah biaya untuk memodernisasi komputer - 1.200 rubel. Karenanya, 10.800 rubel akan dikaitkan dengan kenaikan biaya awal komputer untuk tujuan pajak laba.

Mari kita hitung jumlah depresiasi yang akan dibebankan organisasi pada komputer dalam akuntansi pajak setiap bulan mulai dari April 2006:

(35.000 rubel + 10.800 rubel): 40 bulan \u003d 1145 rubel / bulan

Jadi, pada bulan Maret, dalam akuntansi pajak, organisasi akan menghapus bonus depresiasi sebesar 1.200 rubel untuk biaya. dan depresiasi pada komputer sebesar 875 rubel.

Mulai dari April, organisasi akan mendepresiasi komputer setiap bulan sebesar 1.145 rubel. sampai nilai sisa komputer menjadi nol (atau sampai didebit dari neraca).

Artikel apa yang harus direfleksikan?

Untuk pos pengeluaran apa jumlah investasi modal yang dihapuskan pada saat itu harus dicerminkan?

Tidak ada jawaban yang jelas untuk pertanyaan ini dalam Kode Pajak RF. Tetapi hanya ada dua jawaban untuk itu: baik sebagai depresiasi atau sebagai biaya lainnya.

Pertanyaan ini sama sekali bukan pertanyaan kosong.

Bagaimanapun, jika, sesuai dengan kebijakan akuntansi organisasi, depresiasi aset tetap dikaitkan dengan biaya langsung, maka itu tergantung pada keputusan kualifikasi bonus depresiasi (depresiasi atau biaya lain) apakah itu akan jatuh ke dalam biaya langsung atau tidak. Jika demikian, organisasi harus mengalokasikan biaya ini untuk pekerjaan yang sedang berjalan.

Sayangnya, belum ada kejelasan tentang masalah ini.

Di satu sisi, Surat Menteri Keuangan Rusia tanggal 30 Desember 2005 N 03-03-04 / 3/21 menyatakan bahwa pengeluaran dalam bentuk penanaman modal sampai dengan 10% dari biaya semula. aset tetap (biaya untuk modernisasi, peralatan tambahan, dll.) diakui sebagai beban dalam item "biaya penyusutan".

Di sisi lain, dalam bentuk baru spt untuk pajak penghasilan (disetujui oleh Order of the Ministry of Finance of Russia tertanggal 07.02.2006 N 24n) dalam Lampiran N 2 sampai dengan lembar 02 informasi tentang jumlah biaya untuk investasi modal (baris 044) tercermin dalam informasi tentang biaya tidak langsung.

Mempertimbangkan fakta bahwa formulir deklarasi dan tata cara pengisiannya telah disetujui oleh Order of the Ministry of Finance of Russia, yang terdaftar di Kementerian Kehakiman Rusia, organisasi, menurut kami, memiliki banyak alasan untuk mengakui bonus penyusutan sebagai beban tidak langsung. Untuk menghindari kesalahpahaman dengan otoritas pajak, adalah mungkin untuk menasihati organisasi untuk mengkonsolidasikan ketentuan ini dalam urutan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan.

Catatan. Prosedur untuk mencerminkan premi penyusutan (sebagai penyusutan atau sebagai biaya lainnya) paling baik dicatat dalam kebijakan akuntansi.

Untuk melamar atau tidak untuk melamar?

Keputusan penerapan (atau non-penerapan) bonus depresiasi harus tercermin dalam urutan kebijakan akuntansi organisasi untuk tujuan perpajakan laba. Jika keputusan diambil untuk menggunakan mekanisme ini, juga perlu untuk menentukan persentase penghapusan dalam pesanan (tidak lebih dari 10% dari jumlah investasi modal).

Harus diingat bahwa, setelah memasukkan dalam kebijakan akuntansi keputusan penghapusan satu kali dari jumlah investasi modal dalam pengeluaran, organisasi harus menerapkan aturan ini untuk semua investasi modal yang tercantum dalam klausul 1.1 dari Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

Kode Pajak Federasi Rusia tidak memberikan kemungkinan penerapan bonus penyusutan hanya untuk sebagian dari aset tetap atau, misalnya, hanya untuk biaya modernisasi. Prosedur akuntansi untuk pengeluaran modal harus sama untuk semua investasi modal yang dilakukan oleh organisasi selama tahun yang relevan<*>.

<*> Lihat jawaban atas pertanyaan wajib pajak yang diberikan oleh K.V. Novoselov, penasihat layanan pajak Peringkat RF III (jurnal " Akuntansi baru"No. 3 2006, hlm. 103).

* * *

Saat memutuskan penerapan bonus depresiasi sesuai dengan paragraf 1.1 Seni. 259 dari Kode Pajak Federasi Rusia, harus diingat bahwa kemampuan untuk menghapus sekaligus hingga 10% dari jumlah investasi modal yang dilakukan hanya disediakan dalam undang-undang perpajakan.

PBU 6/01 "Akuntansi aset tetap" tidak mengatur kemungkinan seperti itu. Dalam akuntansi, biaya pembelian aset tetap dan (atau) biaya penyelesaian (peralatan tambahan, dll.) Aset tetap dapat dihapuskan sebagai biaya hanya melalui penyusutan.

Dengan demikian, penggunaan premi penyusutan untuk keperluan perpajakan akan menimbulkan ketidaksesuaian antara data akuntansi dan data akuntansi perpajakan.

Organisasi yang menerapkan PBU 18/02 "Akuntansi Perhitungan Pajak Pendapatan" harus menyimpan catatan perbedaan temporer yang timbul dalam hal ini.

Contoh 3... Dalam kondisi contoh 1 (lihat hal. 51), anggaplah dalam akuntansi umur manfaat peralatan ditetapkan sama seperti dalam akuntansi pajak - 4 tahun, metode penyusutannya adalah linier.

Suatu organisasi memperhitungkan pendapatan dan beban ketika menghitung pajak pendapatan dengan basis akrual. Tarif pajak penghasilan adalah 24%.

Dalam akuntansi, pembelian peralatan tercermin dalam entri berikut.

Januari 2006:

Debit 08 - Kredit 60

• RUB 500.000 - peralatan yang dibeli telah diterima dari pemasok.

Debit 08 - Kredit 60

• RUB 30.000 - pekerjaan instalasi peralatan dilakukan;

Debit 01 - Kredit 08

• RUB 530.000 - peralatan diterima untuk akuntansi sebagai bagian dari aset tetap organisasi.

Sejak Maret 2006, penyusutan peralatan dimulai sebesar 11.041,67 rubel. per bulan (530.000 rubel: 48 bulan):

Debit 20 - Kredit 02

Dalam akuntansi pajak pada bulan Maret, 10% dari biaya awal peralatan - 53.000 rubel, dan depresiasi untuk Maret - 9.937,5 rubel dihapuskan sebagai biaya sekaligus. Jumlah total biaya yang diakui dalam akuntansi pajak pada bulan Maret adalah 62.937,5 rubel.

Dalam akuntansi pada bulan Maret, hanya jumlah depresiasi sebesar 11.041,67 rubel yang diakui sebagai beban.

Dengan demikian, jumlah biaya yang diakui dalam akuntansi pajak melebihi jumlah biaya yang diakui dalam akuntansi sebesar 51.895,83 rubel. Sesuai dengan pasal 12 PBU 18/02, perbedaan tersebut diakui sebagai perbedaan temporer kena pajak. Oleh karena itu, pada bulan Maret, akuntan harus mengakumulasi kewajiban pajak tangguhan sesuai dengan perbedaan ini, yang tercermin dalam jurnal:

Debit 68 / "Pajak Pendapatan" - Kredit 77

• RUB 12.455 (51.895,83 rubel x 24%).

Di masa mendatang, perbedaan temporer kena pajak yang terungkap di bulan Maret akan secara bertahap menurun seiring dengan penghitungan penyusutan peralatan. Pada saat yang sama, kewajiban pajak tangguhan juga akan berkurang.

Proses terjadinya dan pengurangan selisih pajak dan kewajiban pajak tangguhan selama tahun 2006 dapat diilustrasikan dengan jelas menggunakan tabel.

Bulan	Konsumsi		Kena pajak perbedaan waktu		Pajak tangguhan komitmen
	akuntansi akuntansi	pajak akuntansi	kejadian	mengurangi	akrual (Debit 68 - Kredit 77)	mengurangi (Debit 77 - Kredit 68)
Maret	11 041,67	62 937,5	51 895,83	—	12 455	—
April	11 041,67 <*>	9 937,5 <**>	—	1 104,17	—	265 <***>
Mungkin	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
…
Desember	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
————————— <*> Depresiasi data akuntansi. <**> Penyusutan menurut data akuntansi pajak. <***> Jumlah pengurangan kewajiban pajak tangguhan dihitung atas dasar pengurangan perbedaan temporer kena pajak dan tarif pajak penghasilan: 1104,17 rubel. x 24% \u003d 265 rubel.

Jelas bahwa penghapusan perbedaan yang timbul pada bulan Maret 2006 dan kewajiban pajak tangguhan yang terkait akan dilakukan selama seluruh periode peralatan yang ada di neraca organisasi.

T. Krutyakova

AKDI "Ekonomi dan Kehidupan"

Premi amortisasi - penghapusan satu kali biaya (untuk) bagian dari biaya investasi modal yang diatur oleh undang-undang (dalam atau dalam hal penyelesaian, retrofit, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian aset tetap ).

Keunikan investasi modal adalah tidak langsung dihapuskan sebagai biaya, tetapi dihapuskan dalam waktu satu bulan. Kode pajak memberikan bagian yang benar belanja modal hapus sekaligus (sebagai premi penyusutan), dan hapus sisa biaya melalui.

Jadi, paragraf 9 Pasal 258 dari Kode Pajak Rusia (Kode Pajak Federasi Rusia) memberikan hak untuk memasukkan dalam komposisi biaya biaya investasi modal dalam jumlah tidak lebih dari 30% dalam kaitannya dengan aset tetap. termasuk dalam 3-7 kelompok depresiasi dan tidak lebih dari 10% dalam kaitannya dengan aset tetap yang terkait dengan kelompok depresiasi lainnya (lihat). Aturan yang sama berlaku untuk biaya yang timbul dalam kasus penyelesaian, perkuatan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan teknis, likuidasi sebagian dari aset tetap.

Penghapusan inilah yang disebut premi depresiasi. Perlu dicatat bahwa bonus depresiasi hanya berlaku untuk. Dalam akuntansi, premi amortisasi tidak tersedia. Hal ini merepotkan, karena jika diterapkan premi penyusutan maka wajib pajak akan memiliki perbedaan dalam akuntansi dan akuntansi pajak.

Premi amortisasi tidak diterapkan jika investasi modal diterima secara gratis.

Untuk mobil yang dibeli, organisasi menerapkan premi penyusutan 30% - 300 ribu rubel. Sisa biaya (700 ribu rubel) dikenakan depresiasi.

Komentar

Nama "bonus amortisasi" tidak resmi - dalam teks Kode Pajak Rusia disebut sebagai "biaya investasi modal" (pasal 9 pasal 258). Premi amortisasi adalah manfaat yang signifikan bagi pembayar pajak, karena memungkinkan Anda untuk menghapus sebagian besar biaya aset tetap (10% atau 30%) pada satu waktu, dan mendepresiasi sisanya seperti biasa.

Perlu dicatat bahwa bonus depresiasi tidak berlaku untuk investasi modal dalam aset tidak berwujud.

Premi amortisasi diterapkan untuk tujuan pajak penghasilan badan. Dalam akuntansi, premi penyusutan tidak diterapkan.

Premi amortisasi diakui sebagai biaya tidak langsung (paragraf 2, klausul 3, pasal 272 dari Kode Pajak Federasi Rusia). Dimasukkannya bonus depresiasi dalam komposisi biaya tidak langsung merupakan keuntungan tambahan bagi wajib pajak yang memproduksi barang, melaksanakan pekerjaan. Faktanya adalah bahwa pembayar pajak tersebut menghapus biaya tidak langsung sebagai penurunan laba kena pajak dengan segera, dan biaya langsung hanya sebagai penjualan barang, produk, pekerjaan. Jadi, sesuai dengan Art. 318 dari Kode Pajak Federasi Rusia, biaya langsung termasuk jumlah penyusutan yang masih harus dibayar atas aset tetap yang digunakan dalam produksi barang, pekerjaan, jasa. Akan tetapi, apabila premi penyusutan diterapkan, maka akan diakui sebagai beban tidak langsung, dan hanya sisa biaya yang akan diamortisasi dan dibebankan ke biaya langsung.

Seperti telah dikemukakan di atas, premi depresiasi atas investasi modal yang termasuk dalam 3-7 kelompok depresiasi adalah 30%:

Premi penyusutan atas investasi modal milik 1 - 2 dan 8 - 10 kelompok depresiasi adalah 10%:

Mulai tanggal 1 Januari 2013, aturannya adalah jika aset tetap, sehubungan dengan penerapan bonus penyusutan, dijual lebih awal dari 5 tahun setelah dimasukkan ke dalam operasi kepada orang yang bersama dengan wajib pajak, maka jumlah bonus penyusutan dimasukkan dalam pendapatan non-penjualan dalam periode pelaporan (pajak) di mana penjualan tersebut dilakukan (paragraf 4 dari klausul 9 pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Pada saat yang sama, nilai sisa atas penjualan properti yang dapat didepresiasi tersebut bertambah dengan jumlah biaya (sub-paragraf 1 dari paragraf 1 pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia).

Dengan demikian, aturan restorasi adalah diperkenalkan oleh Hukum Federal 29.11.2012 N 206-FZ dan diterapkan saat menjual aset tetap mulai tanggal 1 Januari 2013.

Contoh

Perusahaan membeli mobil itu seharga 2 juta rubel dan menerapkan premi penyusutan 600 ribu rubel di atasnya.

Setelah 3 tahun beroperasi, mobil tersebut dijual ke Dirjen dengan harga 1.500 ribu belum termasuk PPN. Pada saat penjualan, penyusutan dibebankan dalam jumlah 900 ribu rubel (yaitu, nilai sisa mobil adalah 500 ribu rubel (2.000 - 600 - 900)).

Sejak organisasi dan nya direktur Jenderal adalah (Pasal 105.1 dari Kode Pajak Federasi Rusia), maka dalam hal ini wajib mengembalikan premi penyusutan.

Pemulihan bonus depresiasi berarti organisasi harus memasukkan jumlah bonus depresiasi yang diterapkan sebelumnya sebesar RUB 600 ribu dalam pendapatan non-operasional. Selain itu, organisasi memasukkan jumlah yang sama dalam biaya awal aset tetap, yang akibatnya akan berjumlah 500 + 600 \u003d 1.100 ribu rubel.

Ketika mobil dijual, keuntungan 400 ribu rubel akan terungkap (1.500 - 1.100).

Jadi, pendapatan dan pengeluaran sehubungan dengan pembelian dan penjualan mobil adalah:

600 Beban penyusutan atas pembelian;

900 Beban penyusutan;

600 Pendapatan dari bonus depresiasi yang dipulihkan;

1 100 Beban biaya historis yang dihapusbukukan saat menjual aset tetap

Total - biaya 2.000 rubel.

Dalam contoh di atas, terlihat bahwa aturan restorasi pada akhirnya tidak mempengaruhi jumlah biaya yang diakui - seluruh jumlah investasi pada aset tetap dihapuskan sebagai beban. Apa arti aturan ini?

Aturan pemulihan tidak memberikan kesempatan untuk menyalahgunakan premi penyusutan dengan menjual barang yang diperoleh melalui rantai oleh sekelompok bisnis terkait. Faktanya adalah bahwa klausul 3 dari pasal 268 dari Kode Pajak Federasi Rusia menetapkan bahwa jika nilai sisa dari properti yang dapat didepresiasi melebihi hasil penjualannya, maka kerugian tersebut diperhitungkan untuk tujuan perpajakan dengan cara khusus. Kerugian yang diakibatkan dimasukkan ke dalam biaya lain wajib pajak dalam bagian yang sama selama periode yang ditentukan sebagai selisih antara masa manfaat dari properti ini dan masa operasi yang sebenarnya hingga saat penjualan.

Contoh

Organisasi Grup 1 membeli mesin itu seharga 1 juta rubel dan menerapkan bonus penyusutan 300 ribu rubel. Keesokan harinya, Organisasi Grup 1 menjual peralatan mesin dari Organisasi Grup 2 seharga 700 ribu rubel (tidak termasuk PPN). Organisasi Grup 2 menerapkan bonus penyusutan 210 ribu rubel (30% dari biaya awal).

Jika bukan karena aturan pembangunan kembali, organisasi sederhana ini akan mengizinkan grup untuk menghapus lebih dari 50% nilai aset sebagai biaya.

Aturan restorasi bekerja sedemikian rupa sehingga Organisasi Grup 1 akan menerima kerugian dari penjualan aset tetap sebesar RUB 300 ribu dan kerugian ini akan diakui dengan metode garis lurus selama sisa masa manfaat pada dasar dari klausul 3 Seni. 268 Kode Pajak Federasi Rusia (sebenarnya, 300 ribu rubel akan disusutkan seperti biasa).

Aturan restorasi saat ini cukup liberal - ini mensyaratkan premi depresiasi bekas untuk dimasukkan dalam pendapatan, tetapi pada saat yang sama memungkinkannya untuk dimasukkan dalam biaya awal objek, yaitu dapat diperhitungkan untuk perpajakan melalui depresiasi atau melalui harga pokok properti yang dijual.

Untuk pertama kalinya, aturan pemulihan premi penyusutan diberlakukan pada 1 Januari 2008 hukum federal tanggal 26.11.2008 N 224-FZ. Hingga 1 Januari 2013, aturan ini lebih ketat - pemulihan dilakukan pada siapa pun (bukan hanya orang yang saling bergantung).

Pengenalan pemulihan premi depresiasi disebabkan oleh keinginan Pemerintah Rusia untuk membatasi penggunaan skema penjualan berantai yang disebutkan di atas dalam kelompok perusahaan. Pengenalan pengembalian premi penyusutan membatasi penerapan skema yang dipertimbangkan, tetapi mempersulit pekerjaan banyak pembayar pajak yang jujur. Faktanya, aturan restorasi sebelum 1 Januari 2013 dirumuskan sedemikian rupa sehingga jumlah bonus depresiasi hilang begitu saja untuk keperluan perpajakan.

Contoh

Organisasi membeli mobil penumpang (kelompok ke-3) seharga 1.000 ribu rubel dan menerapkan premi penyusutan sebesar 30% - 300 ribu rubel dan menghapusnya sebagai beban pajak penghasilan. Setelah 4 tahun, mereka memutuskan untuk menjual mobil tersebut.

Sebagai hasil dari pengembalian premi, wajib pajak akan memasukkan dalam pendapatan sejumlah premi penyusutan yang sebelumnya dihapuskan sebesar 300 ribu rubel selama periode penjualan mobil. Pengeluaran akan dapat dimasukkan dalam jumlah total 700 ribu rubel (penyusutan dan nilai sisa mobil).

Jika pembayar pajak tidak menerapkan premi penyusutan, maka melalui penyusutan dan nilai sisa mobil, ia dapat menghapus 1.000 rubel.

Konsolidasi premi depresiasi dalam kebijakan akuntansi

Kode Pajak Federasi Rusia tidak menunjukkan kewajiban untuk memperbaiki bonus penyusutan dalam aplikasi. Pada saat yang sama, Kementerian Keuangan Federasi Rusia dan otoritas pajak dalam penjelasan mereka menunjukkan bahwa penggunaan premi depresiasi harus tercermin dalam kebijakan akuntansi (Surat Kementerian Keuangan Rusia tanggal 06.05.2009 N 03 -03-06 / 2/94, Surat Kementerian Keuangan Rusia tertanggal 17.11.2006 03-03-04 / 1/779, Surat Dinas Pajak Federal Rusia tertanggal 08.04.2009 N ShS-22-3 / 267, Surat Dinas Pajak Federal Rusia untuk Moskow tertanggal 27.04.2009 N 16-15 / 041125).

Terdapat keputusan pengadilan yang mendukung wajib pajak dalam situasi di mana wajib pajak tidak menunjukkan dalam kebijakan akuntansi penggunaan bonus depresiasi, tetapi menerapkannya (Resolusi FAS Distrik Ural 17 Juni 2008 N F09-4302 / 08-C3 dalam kasus N A60-32820 / 07, Resolusi Layanan Antimonopoli Federal dari Distrik Moskow 30 November 2009 N KA-A40 / 12576-09 dalam kasus N A40-89853 / 08-141-432, Resolusi FAS Distrik Pusat dari 28.10.2009 dalam kasus N A62-5702 / 2008).

Berdasarkan potensi perselisihan tentang masalah ini, saya sarankan untuk menentukan penggunaan premi penyusutan dalam kebijakan akuntansi.

Penerapan premi penyusutan atas investasi modal dalam aset tetap yang disewakan

Bonus penyusutan dalam akuntansi pajak Jadi, hari ini, ketika menghitung pajak penghasilan dalam biaya periode pelaporan (pajak) saat ini, suatu perusahaan memiliki hak untuk memperhitungkan pada saat:
- hingga 10 persen dari biaya awal aset tetap yang terkait dengan kelompok penyusutan pertama, kedua, kedelapan-sepuluh;
- hingga 30 persen dari biaya awal aset tetap yang terkait dengan kelompok depresiasi ketujuh ketiga.

Dengan cara yang sama, Anda dapat memperhitungkan biaya yang timbul dalam kasus penyelesaian, peralatan tambahan, rekonstruksi, modernisasi, peralatan ulang teknis, likuidasi parsial aset tetap.

Harap diperhatikan: hak atas bonus depresiasi tidak berlaku untuk aset tetap yang diterima secara gratis.

Aturan semacam itu ditetapkan dalam paragraf 9 Pasal 258 dari Kode Pajak Federasi Rusia.

BAGAIMANA MENDAPATKAN BONUS DEPRESIASI Jawaban atas pertanyaan ini tergantung pada metode pengakuan pendapatan dan biaya.

Jadi, jika perusahaan menggunakan metode akrual, maka premi amortisasi diakui sebagai beban tidak langsung, termasuk periode pelaporan, di mana tanggal awal depresiasi aset jatuh (klausul 3 pasal 272 Kode Pajak Federasi Rusia).

Jadi, dalam hal ini, bonus penyusutan dapat diperhitungkan pada bulan berikutnya setelah bulan di mana fasilitas tersebut dioperasikan (klausul 4 pasal 259 Kode Pajak Federasi Rusia).

Tetapi wajib pajak yang menggunakan metode tunai akan dapat memperhitungkan premi penyusutan dalam biaya hanya setelah pembayaran penuh biaya aset tetap. Kesimpulan ini dapat dibuat berdasarkan ketentuan sub-ayat 2 ayat 3 Pasal 273 Kode Pajak Federasi Rusia.

PENYUSUTAN OBYEK KETIKA MENGGUNAKAN PREMI DEPRESIASI Perhatikan bahwa wajib pajak memiliki hak untuk menerapkan bonus depresiasi terlepas dari bagaimana mereka menghitung depresiasi - linier atau non-linier.

Dalam kasus pertama, biaya awal aset tetap dikurangi dengan premi depresiasi. Berdasarkan biaya ini, jumlah penyusutan bulanan dihitung dalam akuntansi pajak.

Dalam kasus kedua, item aset tetap setelah komisioningnya dimasukkan ke dalam kelompok depresiasi yang sesuai (subkelompok) dengan biaya awal dikurangi premi depresiasi.

CONTOH 1
CJSC Altair sesuai dengan kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan menghitung penyusutan dengan menggunakan metode non-linier, dan menerapkan premi penyusutan 30 persen untuk aset tetap dari kelompok ketujuh ketiga.

Pada bulan Agustus 2009, Altair CJSC membeli dan mengoperasikan sel elektrolitik milik grup depresiasi ketujuh.

Biaya awal aset adalah 1.000.000 rubel.

Dalam hal ini, berdasarkan hasil sembilan bulan tahun 2009, akuntan Altair CJSC akan memperhitungkan bonus penyusutan dalam komposisi beban sebesar:
RUB 1.000.000 x 30% \u003d 300.000 rubel.

Dan sisa biaya pengelektrolisis adalah 700.000 rubel. (1.000.000 - - 300.000) dimasukkan ke dalam ringkasan neraca kelompok penyusutan ketujuh sejak tanggal 1 September 2009.

KEPUTUSAN LEBIH BAIK UNTUK MENCERMINKAN KEBIJAKAN AKUNTANSI

Pemodal dan otoritas pajak percaya bahwa jika wajib pajak menerapkan premi depresiasi, maka ia harus mencerminkan fakta ini dalam kebijakan akuntansi untuk tujuan perpajakan. Kesimpulan ini tertuang dalam surat Departemen Keuangan Rusia tanggal 6 Mei 2009 No. 03-03-06 / 2/94, dan Dinas Pajak Federal Rusia untuk Moskow tanggal 10 Agustus 2006 No. 20-12. / 72388.

Namun para arbiter punya pendapat sendiri tentang hal ini.

Posisi mereka adalah sebagai berikut: perusahaan berhak untuk menerapkan bonus depresiasi tanpa menentukannya dalam kebijakan akuntansi (lihat resolusi Federal Antimonopoly Service of the Uals District tanggal 17 Juni 2008 No. F09-4302 / 08-C3 ).

Dengan demikian, untuk menghindari konflik dengan auditor, kami merekomendasikan bahwa keputusan untuk menerapkan bonus depresiasi tercermin dalam kebijakan akuntansi untuk keperluan perpajakan.

KONSEKUENSI PENERAPAN PREMIUM DALAM AKUNTANSI Dalam akuntansi, penggunaan premi amortisasi tidak mungkin dilakukan. Ini tidak diatur oleh hukum. Artinya pada bulan awal depresiasi aktiva tetap, beban dalam akuntansi perpajakan akan lebih besar dari pada akuntansi. Bulan ini, muncul perbedaan antar rekening, yang merupakan perbedaan temporer kena pajak (pasal 12 PBU 18/02). Perbedaan ini menimbulkan kewajiban pajak tangguhan dalam akuntansi (klausul 15 PBU 18/02).

Tetapi mulai dari bulan kedua depresiasi, biaya dalam akuntansi pajak akan lebih kecil daripada di akuntansi. Hal ini disebabkan oleh fakta bahwa jumlah depresiasi bulanan dalam akuntansi lebih besar, karena di sini dihitung dari biaya awal aset, tidak termasuk premi depresiasi. Oleh karena itu, mulai bulan kedua akan terjadi penurunan perbedaan temporer kena pajak dan selanjutnya pembayaran kembali kewajiban pajak tangguhan (pasal 18 PBU 18/02).

CONTOH 2
Pada bulan Maret 2009, LLC Bars memperoleh dan mengoperasikan aset tetap milik grup depresiasi ketiga, dengan nilai 1.200.000 rubel. (tanpa VAT). Umur manfaat ditetapkan 5 tahun (60 bulan).

LLC "Bar" menentukan pendapatan dan pengeluaran dengan basis akrual. Menurut kebijakan akuntansi:
- dalam akuntansi pajak sehubungan dengan aset tetap dari kelompok depresiasi ketujuh ketiga, bonus depresiasi sebesar 30 persen diterapkan;
- penyusutan dibebankan dengan metode garis lurus baik dalam akuntansi maupun pajak.

Kemudian dalam akuntansi LLC "Bar" di maret 2009entri berikut akan dibuat:
DEBIT 08 sub rekening "Pembelian aset tetap"
KREDIT 60
- 1.200.000 rubel. - akuisisi aset tetap tercermin;

DEBIT 01 sub-rekening "Aset tetap milik"
KREDIT 08 sub-akun "Pembelian aset tetap"
- 1.200.000 rubel. - aset tetap yang diperoleh mulai dioperasikan.

Pada gilirannya, masuk april 2009dalam akuntansi pajak, perusahaan akan memperhitungkan bonus penyusutan sebesar 360.000 rubel. (1.200.000 rubel x 30%). Dengan demikian, jumlah depresiasi bulanan adalah:
(1.200.000 rubel - 360.000 rubel): 60 bulan \u003d 14.000 rubel / bulan

Secara total, pada bulan April (pada bulan awal depresiasi), biaya dalam penghitungan pajak akan sama dengan 374.000 rubel. (360.000 + 14.000).

Dan dalam akuntansi, jumlah depresiasi bulanan adalah 20.000 rubel / bulan. (1.200.000 rubel: 60 bulan).

Dengan demikian, timbul perbedaan temporer kena pajak antara rekening-rekening tersebut sebesar:
RUB 374.000 - 20.000 rubel. \u003d 354.000 rubel.

Dan itu, pada gilirannya, mengarah pada pembentukan kewajiban pajak tangguhan sebesar 70.800 rubel. (354.000 rubel x 20%).

Bulan ini akuntan perusahaan akan membuat entri:
DEBIT 20 KREDIT 02

DEBIT 68 sub-akun "Perhitungan pajak penghasilan"
KREDIT 77
- 70.800 rubel. - kewajiban pajak tangguhan tercermin.

DI mei dan selanjutnya setiap bulan (selama masa manfaat aset tetap) biaya dalam akuntansi akan lebih besar daripada pajak (20.000 rubel\u003e 14.000 rubel). Artinya, perbedaan temporer kena pajak bulanan sebesar 6.000 rubel dilunasi. (20.000 - 14.000). Ini berarti kewajiban pajak tangguhan berkurang 1.200 rubel. (6.000 rubel x 20%).

Akuntan akan membuat entri berikut:
DEBIT 20 KREDIT 02
- 20.000 rubel. - depresiasi dibebankan pada aset tetap;

DEBIT 77

- 1200 rubel. - mencerminkan pelunasan sebagian dari kewajiban pajak tangguhan.

Pemulihan premi dalam akuntansi pajak Efektif 1 Januari 2009 aturan selanjutnya... Premi depresiasi perlu dikembalikan dan dimasukkan dasar pengenaan pajak untuk pajak penghasilan. Ini harus dilakukan jika aset tetap dijual lebih awal dari lima tahun setelah dioperasikan. Benar, aturan ini hanya berlaku untuk aset yang dioperasikan mulai 1 Januari 2008.

Menurut penjelasan Kementerian Keuangan Rusia, premi penyusutan harus dimasukkan ke dalam struktur pendapatan non-operasional pada periode pelaporan (pajak) saat penjualan dilakukan. Dalam hal ini, penghitungan ulang jumlah penyusutan yang masih harus dibayar untuk sebelumnya periode pajak, dan juga nilai sisa pada tanggal penjualan tidak diproduksi. Pemodal melaporkan hal ini dalam surat tertanggal 17 Maret 2009 No. 03-03-06 / 1/152, tanggal 16 Maret 2009 No. 03-03-05 / 37.

Penerapan PBU 18/02 ketika memulihkan premi depresiasi Ketika memulihkan premi depresiasi dan mengakui pendapatan non-operasional yang sesuai dalam akuntansi pajak, harus diingat bahwa tidak ada pendapatan seperti itu dalam akuntansi. Oleh karena itu, dalam akuntansi organisasi, perbedaan konstan dan kewajiban pajak tetap terkait (klausul 4, 7 PBU 18/02).

Ketika menjual aset tetap dimana bonus depresiasi diterapkan, akuntan organisasi tidak boleh lupa bahwa:
- laba dalam akuntansi pajak lebih kecil dari pada akuntansi, karena nilai residu dalam akuntansi lebih tinggi. Karena keadaan ini, perusahaan mempunyai perbedaan permanen dan kewajiban pajak tetap yang sesuai;
- setelah aset tetap dilepaskan, jumlah sisa kewajiban pajak tangguhan harus dihapuskan secara kredit ke 99 akun “Laba dan rugi” (pasal 18 PBU 18/02).

Mari kita ilustrasikan ini dengan sebuah contoh.

CONTOH 3
Mari kita gunakan kondisi contoh 2. Misalkan aset tetap yang diperoleh dijual oleh LLC Bars pada bulan April 2010 seharga 1.180.000 rubel. (termasuk PPN - 180.000 rubel).

Pada bulan April 2010, catatan berikut akan dibuat dalam akun Bar LLC:
DEBIT 01 sub rekening "Pembuangan aset tetap"
KREDIT 01 sub-akun "Aset tetap milik sendiri"
- 1.200.000 rubel. - biaya awal objek dihapuskan;

DEBIT 02

- 240.000 rubel. (20.000 rubel / bulan x 12 bulan) - depresiasi aset tetap yang dijual dihapuskan;

DEBIT 62
KREDIT 91 sub-akun "Pendapatan lain-lain"
- 1 180.000 rubel. - mencerminkan pendapatan dari penjualan aset tetap;

CREDIT 68 sub-rekening "Penghitungan PPN"
- 180.000 rubel. - PPN yang dibebankan atas penjualan;

DEBIT 91 sub rekening "Beban lain-lain"
KREDIT 01 sub rekening "Pembuangan aset tetap"
- 960.000 rubel. (1.200.000 - 240.000) - nilai sisa dari aset tetap dihapuskan.
Nilai sisa dari aset tetap dalam akuntansi adalah 960.000 rubel. Pada gilirannya, indikator akuntansi pajak ini sama dengan:
RUB 1.200.000 - 360.000 rubel. - 14.000 rubel / bulan x 12 bulan \u003d 672.000 rubel.

Surat Dinas Pajak Federal Rusia tertanggal 10.06.09 No. ShS-22-3 / [email dilindungi]Perbedaan nilai mengarah pada fakta bahwa keuntungan dari penjualan aset tetap dalam akuntansi pajak lebih dari 288.000 rubel. (960.000 - 672.000). Ini berarti ada kewajiban pajak permanen sebesar 57.600 rubel. (288.000 rubel x 20%):
DEBIT 99
CREDIT 68 sub-akun "Perhitungan pajak pendapatan"
- 57.600 rubel. - mencerminkan kewajiban pajak permanen.

Pada saat pelepasan aset, kewajiban pajak tangguhan sebesar RR 56.400 tidak tertulis. (70.800 rubel - 1.200 rubel / bulan x 12 bulan). Ini harus dihapuskan sesuai dengan klausul 18 PBU 18/02:
DEBIT 77 KREDIT 99
- 56 400 rubel. - kewajiban pajak tangguhan telah dihapuskan.

Ketika premi penyusutan dikembalikan, pendapatan non-operasional dalam akuntansi pajak adalah 360.000 rubel. Tidak ada pendapatan seperti itu dalam akuntansi. Akibatnya, perbedaan permanen lainnya muncul di antara akun-akun tersebut, serta kewajiban pajak permanen sebesar 72.000 rubel. (360.000 rubel x 20%):
DEBIT 99 KREDIT 68 subakun "Perhitungan pajak penghasilan"
- 72.000 rubel. - mencerminkan kewajiban pajak permanen.