Artykuł 212 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (opodatkowanie osób fizycznych)

Nowa edycja Sztuka. 212 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

1. Dochód podatnika uzyskany w formie korzyść materialna, Czy:

1) o ile niniejszy akapit nie stanowi inaczej, korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków otrzymanych od organizacji lub indywidualni przedsiębiorcy, z wyjątkiem:

korzyści materialne otrzymane od banków zlokalizowanych na terytorium Federacja Rosyjska, w związku z transakcjami kartami bankowymi w okresie okres bezodsetkowy ustalone w umowie o świadczenie karta bankowa;

korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków finansowych przeznaczonych na nową budowę lub nabycie budynku mieszkalnego, mieszkania, pokoju lub udziałów w nich na terytorium Federacji Rosyjskiej, działkiświadczone indywidualnie budownictwo mieszkaniowe oraz działki, na których zlokalizowane są nabyte budynki mieszkalne lub udziały (udziały) w nich;

korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach z tytułu wykorzystania pożyczonych (kredytowych) środków udzielonych przez banki zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej w celu refinansowania (udzielenia) pożyczek (kredytów) otrzymanych na nową budowę lub zakup budynek mieszkalny lub mieszkanie na terytorium Federacji Rosyjskiej, pokoje lub udziały (udziały) w nich, działki przeznaczone pod indywidualne budownictwo mieszkaniowe oraz działki, na których zlokalizowane są nabyte budynki mieszkalne lub udziały (udziały) w nich.

Świadczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 3 i 4 niniejszego podpunktu, jest zwolnione z opodatkowania, jeżeli podatnik posiada prawo do otrzymania majątku odliczenie podatku, ustalone, potwierdzone organ podatkowy w sposób określony w paragrafie 8 artykułu 220 niniejszego Kodeksu.

Korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach z tytułu wykorzystania przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków (z wyjątkiem korzyści materialnej, o której mowa w ust. , pod warunkiem spełnienia w odniesieniu do tych oszczędności co najmniej jednego z poniższych warunków:

odpowiednie pożyczone (kredytowe) środki zostały otrzymane przez podatnika od uznanej organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy podmiot powiązany podatnika lub z którym podatnik pozostaje w stosunku pracy;

rzeczywiście są takie oszczędności pomoc finansowa lub forma wzajemnego wykonania przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę obowiązku wobec podatnika, w tym zapłaty (wynagrodzenia) za dostarczony przez podatnika towar (wykonaną pracę, świadczone usługi);

Korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach za wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków w trakcie okres karencji, ustalone zgodnie z art. 6 ust. 1-1 Prawo federalne z dnia 21 grudnia 2013 r. N 353-FZ „Wł kredyt konsumencki(pożyczka)";

2) korzyść majątkową uzyskaną z nabycia towarów (pracy, usług) zgodnie z art umowa cywilna Na osoby, organizacje i indywidualni przedsiębiorcy, którzy są współzależni w stosunku do podatnika;

3) korzyść majątkowa uzyskana z nabycia cenne papiery, pochodne instrumenty finansowe, z wyjątkiem papierów wartościowych określonych w niniejszym Kodeksie, w przypadku ich nabycia w trakcie wstępne umiejscowienie emitenta i papiery wartościowe nabyte od kontrolowanego zagraniczna firma podatnika uznanego za osobę kontrolującą taką spółkę zagraniczną, a także rosyjską osobę współzależną takiej osoby kontrolującej, pod warunkiem że dochody takiej kontrolowanej spółki zagranicznej ze sprzedaży określonych papierów wartościowych oraz wydatki w postaci cena zakupu papierów wartościowych jest wyłączona z zysku (straty) tej zagranicznej spółki na podstawie paragrafu 10 artykułu 309.1 niniejszego Kodeksu.

2. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody w postaci korzyści majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się w następujący sposób:

1) nadwyżka kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków, wyrażona w rublach, obliczona na podstawie dwóch trzecich ustalonej aktualnej stopy refinansowania Bank centralny Federacji Rosyjskiej w dniu faktycznego otrzymania przez podatnika dochodu, powyżej kwoty odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy;

2) nadwyżka kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków (kredytowych), wyrażona w obca waluta, liczona według stawki 9 procent w skali roku, ponad kwotę odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy.

Definicja podstawa podatku przy uzyskiwaniu dochodu w postaci korzyści materialnych uzyskanych z oszczędności na odsetkach przy otrzymywaniu pożyczonych (kredytowych) środków, podatek jest naliczany, potrącany i przekazywany agent podatkowy w sposób określony w niniejszym Kodeksie.

3. Jeżeli podatnik uzyskuje dochód w postaci korzyści majątkowej, o której mowa w ust. 1 pkt 2 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę ceny jednakowych (jednorodnych) towarów (pracy, usług) sprzedawanych przez osoby współzależnych w stosunku do podatnika w normalnych warunkach do osób, które nie są współzależne, nad cenami sprzedaży podatnikowi identycznych (jednorodnych) towarów (robot budowlanych, usług).

4. W przypadku uzyskania przez podatnika dochodu w postaci korzyści majątkowej, o której mowa w ust. 1 pkt 3 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę wartości rynkowej papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych nad kwotą rzeczywistego dochodu podatnika wydatki na ich nabycie.

Na potrzeby niniejszego artykułu koszty nabycia papierów wartościowych stanowiących składnik aktywów bazowych kontraktu opcyjnego obejmują kwoty zapłacone sprzedającemu za papiery wartościowe zgodnie z taką umową, a także zapłacone kwoty premii i zmiennej marży zgodnie z art. kontrakty opcyjne.

Istotna korzyść nie powstaje w przypadku nabycia przez podatnika papierów wartościowych w ramach pierwszej lub drugiej części repo, pod warunkiem wypełnienia przez strony zobowiązań wynikających z pierwszej i drugiej części repo, a także w przypadku prawidłowo przeprowadzonego rozwiązania zobowiązań w ramach pierwszej lub drugiej części repo z innej przyczyny niż należyte wykonanie, w tym potrącenie wzajemnych podobnych roszczeń wynikających z innej transakcji repo.

Cena rynkowa papiery wartościowe będące przedmiotem obrotu zorganizowany rynek papierów wartościowych, ustala się na podstawie ich Cena rynkowa biorąc pod uwagę maksymalny limit jego wahań, chyba że niniejszy artykuł stanowi inaczej.

Wartość rynkową papierów wartościowych niebędących w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się w oparciu o szacunkową cenę papierów wartościowych, z uwzględnieniem maksymalnego limitu jej wahań, chyba że przepisy niniejszego artykułu stanowią inaczej.

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i niebędących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na dzień zawarcia transakcji.

Procedurę ustalania ceny rynkowej papierów wartościowych, ceny rozliczeniowej papierów wartościowych, a także procedurę ustalania maksymalnego limitu wahań cen rynkowych ustala na potrzeby niniejszego rozdziału Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w porozumieniu z Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, biorąc pod uwagę postanowienia niniejszego ustępu.

Za cenę rozliczeniową jednostki inwestycyjnej funduszu inwestycyjnego zamkniętego (interwałowego funduszu inwestycyjnego) nienotowanej na zorganizowanym rynku papierów wartościowych przyjmuje się ostatnią szacunkową wartość jednostki inwestycyjnej ustaloną firma zarządzająca, wykonanie zarządzanie zaufaniem nieruchomość stanowiąca odpowiedni fundusz inwestycyjny, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie fundusze inwestycyjne, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań szacowanej ceny papierów wartościowych.

Wartość rynkowa jednostki inwestycyjnej funduszu inwestycyjnego (będącej w obrocie i nienotowanej na zorganizowanym rynku papierów wartościowych) w przypadku jej nabycia od towarzystwa zarządzającego powierniczo majątkiem stanowiącym odpowiedni fundusz inwestycyjny, wynosi uznawana za ostatnią oszacowaną wartość jednostki inwestycyjnej, ustaloną przez określoną spółkę zarządzającą zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej w sprawie funduszy inwestycyjnych, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań rynku lub ceny rozliczeniowej papierów wartościowych.

Jeżeli zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym funduszy inwestycyjnych emisja udziału inwestycyjnego funduszu wspólnego inwestowania o ograniczonym obrocie nie zostanie przeprowadzona po szacunkowej wartości udziału inwestycyjnego, wartość rynkowa takiego udziału inwestycyjnego wynosi uznawana za kwotę Pieniądze, na który wydawana jest jedna akcja inwestycyjna i która jest ustalana zgodnie z zasadami zarządzania powierniczego funduszem inwestycyjnym, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań.

Za wartość rynkową jednostki inwestycyjnej otwartego funduszu inwestycyjnego przyjmuje się ostatnią obliczoną wartość jednostki inwestycyjnej, ustaloną przez towarzystwo zarządzające powierniczo majątkiem wchodzącym w skład odpowiedniego funduszu inwestycyjnego otwartego, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym funduszy inwestycyjnych, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań ceny rynkowej papierów wartościowych.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z art. 305 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym, ustala się zgodnie z art. 305 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

Komentarz do art. 212 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

kod podatkowy dla celów obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ustala następujące przypadki, w których podatnik uzyska korzyść majątkową.

1. Korzyści materialne z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków otrzymanych od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców. Wyjątkiem są korzyści materialne uzyskane z transakcji z karty kredytowe w okresie bezodsetkowym określonym w umowie karty kredytowej.

2. Korzyści materialne uzyskane z tytułu nabycia towarów (pracy, usług) na podstawie umowy cywilnej od osób fizycznych, organizacji i przedsiębiorców indywidualnych, którzy są współzależni w stosunku do podatnika.

3. Korzyści materialne uzyskane z nabycia papierów wartościowych.

Rozważmy szczegółowo każdą z tych sytuacji.

Korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach

za wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków

Korzyść materialna - kwotę oszczędności na odsetkach w przypadku otrzymania przez podatników pożyczonych (kredytowych) środków od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców na preferencyjnych warunkach - ustala się w następujący sposób:

W przypadku kredytów rublowych - jako nadwyżka kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków wyrażonych w rublach, obliczonych na podstawie 3/4 aktualnej stopy refinansowania ustalonej przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania tych środków, ponad kwotę odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy;

Przez kredyty walutowe- jako nadwyżka kwoty odsetek za korzystanie z pożyczonych środków, wyrażonych w walucie obcej, obliczonych według stawki 9% w skali roku, nad kwotą odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy.

Przy ustalaniu wysokości świadczenia majątkowego stosuje się stopę refinansowania Bank centralny RF, ustalany na dzień otrzymania pożyczonych (kredytowych) środków, niezależnie od tego, czy zmienił się w okresie wykorzystania tych środków.

Od 26 grudnia 2005 r. stopa refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej wynosi 12 procent rocznie.

Podstawę opodatkowania przy otrzymywaniu świadczeń rzeczowych w postaci oszczędności na odsetkach ustala się w dniu wypłaty odsetek od otrzymanych środków pożyczonych (kredytowych) (nie rzadziej jednak niż raz w roku kalendarzowym).

Korzyści materialne ustala się tylko wtedy, gdy pożyczone środki otrzymanych na podstawie umowy pożyczki lub kredytu.

Pożyczka - przeniesienie własności pieniędzy lub innych rzeczy określonych cechami rodzajowymi przez pożyczkodawcę na pożyczkobiorcę pod warunkiem, że pożyczkobiorca zwróci kwotę pożyczki lub taką samą liczbę innych otrzymanych przez niego rzeczy tego samego rodzaju i jakości na tej podstawie umowy zawartej pomiędzy stronami transakcji (art. 807 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Umowa pożyczki między obywatelami musi zostać zawarta w pismo, jeżeli jego wysokość przekracza co najmniej 10-krotność minimalny rozmiar płace i jeśli pożyczkodawca jest podmiot- niezależnie od kwoty (klauzula 1 art. 808 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). W pozostałych przypadkach umowa pożyczki może zostać zawarta ustnie. Umowę pożyczki uważa się za zawartą z chwilą przekazania pieniędzy lub innych rzeczy.

Kredyt – udzielany przez bank lub inny podmiot instytucja kredytowa(pożyczkodawca) środki (pożyczka) pożyczkobiorcy w wysokości i na warunkach określonych w umowie, przy czym pożyczkobiorca zwraca otrzymaną kwotę pieniędzy i płaci odsetki od pożyczki (art. 819 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Zatem, Umowa pożyczki zawierana jest w ograniczonych przypadkach, ponieważ tylko banki lub inne instytucje kredytowe, a środki kredytowe mogą być wydawane wyłącznie w w gotówce. W odróżnieniu od umowy kredytowej, umowa kredytowa zawsze musi być zawarta w formie pisemnej. Niezachowanie formy pisemnej powoduje nieważność takiej umowy i uważa się ją za niezawartą (art. 820 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków są opodatkowane stawką 35 procent (art. 224 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Wyjątkiem od tej reguły są „dochody w postaci korzyści materialnych uzyskanych z oszczędności na odsetkach przeznaczonych na korzystanie przez podatników z celowych pożyczek (kredytów) otrzymanych z kredytów i innych Organizacje rosyjskie i faktycznie przez nich wydane na nową budowę lub nabycie na terytorium Federacji Rosyjskiej budynku mieszkalnego, mieszkania lub udziałów w nich, na podstawie dokumentów potwierdzających przeznaczenie takie fundusze.”

W tym przypadku świadczenie materialne uzyskiwane przez podatnika będącego rezydentem Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych według stawki 13%.

Uwaga: dla osób innych niż rezydenci podatkowi Federacja Rosyjska podatek dochodowy od kwot korzyści materialnych w postaci oszczędności na odsetkach jest potrącany według stawki 30 procent (art. 224 ust. 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Przy ustalaniu kwoty korzyści materialnej w postaci oszczędności na odsetkach za wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków, podlegających opodatkowaniu stawką 35 procent, nie przewiduje się odliczeń podatkowych (art. 210 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska).

Agent podatkowy - organizacja lub indywidualny przedsiębiorca, który udzielił osobie fizycznej pożyczki (kredytu) na preferencyjnych warunkach - musi obliczyć podatek od świadczeń materialnych i przekazać tę kwotę do budżetu.

Podatek można potrącić od wszelkich innych dochodów pracownika, które otrzymuje on w organizacji lub od przedsiębiorcy (na przykład od kwoty wynagrodzenia wypłacanego w gotówce, dywidend, pomocy materialnej itp.), przy pierwszej wypłacie dochodu w gotówce. W takim przypadku potrącona kwota podatku nie może przekroczyć 50 procent kwoty należnych pracownikowi płatności.

Uwaga: obowiązki agenta podatkowego są przypisane organizacji i ich wypełnianie nie wymaga uzyskiwania pełnomocnictw od osób fizycznych do potrącania i odprowadzania podatków.

Jeżeli pracownik nie uzyskuje innego dochodu w organizacji lub okres, w którym można potrącić podatek, przekracza 12 miesięcy, agent podatkowy ma obowiązek poinformować swojego Urząd podatkowy(zgodnie z Formularzem 2-NDFL) i wskazać kwotę zadłużenia podatkowego osoby fizycznej. Należy tego dokonać nie później niż miesiąc po uzyskaniu przez pracownika dochodu.

Świadczenia materialnego nie ustala się w następujących przypadkach:

Jeżeli pożyczone środki finansowe podatnik otrzymał od osób fizycznych niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami;

Kiedy podatnik zawiera umowę kredyt komercyjny, określony w art. 823 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej lub umowa zakupu towaru na kredyt lub na raty;

W przypadku przedwczesnego zwrotu przez pracownika organizacji wydanych mu wcześniej należnych kwot.

Podajmy uzasadnienie ostatniego stwierdzenia.

Pracownicy, którzy otrzymali środki pieniężne na konto, są zobowiązani nie później niż trzy dni robocze po upływie okresu, na który zostały wydane, złożyć raport z wydanych kwot do działu księgowości organizacji i dokonać za nie płatności końcowej. Procedurę tę określa § 11 Procedury transakcje gotówkowe w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony Decyzją Zarządu Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia 22 września 1993 r. nr 40.

W związku z tym przedwczesny zwrot pieniędzy przez osobę odpowiedzialną do kasy organizacji stanowi naruszenie Procedury przeprowadzania operacji gotówkowych. Obowiązujące przepisy nie przewidują jednak żadnej kary za to naruszenie.

Ponadto na polecenie kierownika organizacji można ustawić dowolny okres, na jaki pieniądze będą wydawane na konto, na przykład 60 lub 90 dni. Pozwoli to uniknąć nie tylko naruszeń dyscyplina gotówkowa, ale także roszczenia organów podatkowych. Jednak w żadnym przypadku pracownik nie otrzymuje żadnego świadczenia materialnego.

Nawet jeśli pracownik nie zwróci otrzymanych na konto pieniędzy w wyznaczonym terminie, ich własność nie przechodzi na niego. W związku z tym środki niezwrócone w terminie nie stanowią dochodu osoby rozliczeniowej. (Taki dochód może powstać tylko wtedy, gdy środki niezwrócone w terminie zostaną odpisane od pracownika na koszt organizacji.)

W tym przypadku nie ma korzyści materialnych. Jak wspomniano powyżej, umowa pożyczki musi zostać zawarta w formie pisemnej. Przy wydawaniu pieniędzy na konto taka umowa nie zostaje zawarta i nie ma stosunku pożyczkowego między organizacją a pracownikiem. Nie ma zatem powodu liczyć na korzyści materialne w postaci oszczędności odsetkowych. Pracownik zaciąga jedynie dług, aby zwrócić środki otrzymane od organizacji na konto.

Korzyści materialne

otrzymane z tytułu zakupu towarów (robot, usług)

na preferencyjnych warunkach

Korzyści materialne powstają, gdy osoba kupuje towary (pracę, usługi) po preferencyjnych cenach od organizacji (przedsiębiorcy indywidualnego), w stosunku do której jest osobą współzależną.

Wysokość korzyści materialnej w tej sytuacji definiuje się jako nadwyżkę ceny identycznych (jednorodnych) dóbr (pracy, usług) sprzedawanych w normalnych warunkach przez tę organizację (indywidualnego przedsiębiorcę) nad cenami sprzedaży towarów (pracy, usług) podatnikowi.

Podatek od kwoty otrzymanej korzyści materialnej płacą podatnicy będący rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej stawką 13%, a podatnicy niebędący rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej stawką 30%.

Zgodnie z ust. 1 art. 20 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej organizacje lub osoby fizyczne uważa się za współzależne, jeżeli relacje między nimi wpływają na ich działalność gospodarcza. Taka sytuacja jest możliwa, gdy:

Jeden podmiot bezpośrednio lub pośrednio (na przykład poprzez spółkę zależną) posiada ponad 20 proc kapitał zakładowy inna organizacja;

Jedna osoba jest podporządkowana drugiej oficjalna pozycja(na przykład dyrektor przedsiębiorstwa i jeden z pracowników, kierownik działu i jego podwładny);

Osobami fizycznymi są małżonkowie lub krewni, rodzice adopcyjni i dzieci adoptowane, powiernicy i podopieczni.

Uwaga: Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie przewiduje innych formalnych podstaw automatycznego uznania przedsiębiorstw za współzależne. Dlatego też, dopóki sąd nie udowodni inaczej, organizacja i jej pracownicy nie są uznawani za osoby współzależne.

Jeśli więc dosłownie będziemy kierować się normami Ordynacji podatkowej, organy podatkowe nie mają prawa naliczać korzyści materialnych, jeśli przedsiębiorstwo sprzedaje swoim pracownikom produkty po preferencyjnych cenach.

Jednakże sąd może uznać osoby za współzależne w innych przypadkach. To prawda, że w tym celu urzędnicy podatkowi muszą udowodnić sądowi, że relacje między tymi osobami wpłynęły na wyniki transakcji sprzedaży towarów (pracy, usług). Wskazuje na to klauzula 2 art. 20 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Niestety, istniejąca praktyka arbitrażowa sugeruje, że sędziowie w wielu przypadkach uznają organizację i jej pracowników za osoby współzależne. Na przykład w Liście Informacyjnym Wyższego Sąd Arbitrażowy RF z dnia 17 marca 2003 r. N 71 stwierdza, że biorąc pod uwagę szczególne okoliczności, osobę prawną i jej dyrektora można uznać za współzależnych.

Sytuacja jest jeszcze gorsza, jeśli indywidualny przedsiębiorca sprzedaje towar swojemu pracownikowi. Następnie należy obliczyć korzyść materialną. Rzeczywiście w tym przypadku pracownik jest podporządkowany przedsiębiorcy, a to oznacza, zgodnie z art. 20 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej uważa się je za osoby współzależne.

Dlatego, aby zminimalizować ewentualne ryzyka fiskalne, należy unikać sytuacji, w której organizacja (przedsiębiorca indywidualny) sprzedaje swoim pracownikom towary po preferencyjnych cenach.

Korzyścią materialną uzyskaną z nabycia papierów wartościowych jest różnica pomiędzy kwotą, jaką zapłacił za nie nabywca – osoba fizyczna, a ceną rynkową papierów wartościowych, z uwzględnieniem maksymalnego limitu wahań tej ceny. Jest to określone w ust. 4 art. 212 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Podatek od takich korzyści materialnych może zapłacić zarówno nabywca papierów wartościowych, jak i jego upoważniony przedstawiciel - organizacja, która sprzedała te papiery wartościowe. W takim przypadku należy przyjąć cenę rynkową papieru wartościowego z dnia zawarcia transakcji.

Procedura ustalania ceny rynkowej i maksymalnego limitu jej wahań została zatwierdzona Uchwałą Federalnej Komisji Papierów Wartościowych Rosji z dnia 24 grudnia 2003 r. N 03-52/ps. Co więcej, w tym dokumencie mówimy o wyłącznie w odniesieniu do emisyjnych papierów wartościowych będących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym. Oznacza to, że jeśli pracownik nabył od firmy papiery wartościowe, które nie są przedmiotem obrotu na takim rynku (na przykład bony niefinansowe), to nie ma potrzeby mówić o korzyściach materialnych.

Ceny rynkowe papierów wartościowych będących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym można znaleźć u organizatorów obrotu lub na ich stronach internetowych w Internecie. FCSM ustalił maksymalny limit wahań cen rynkowych na 20 procent.

W tej sytuacji podatek od kwoty uzyskanej przez podatnika korzyści majątkowej naliczany jest według stawki 13 proc.

Kolejna uwaga do art. 212 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej

Jak wyjaśnił Trybunał Konstytucyjny Federacji Rosyjskiej w postanowieniu nr 203-O z dnia 5 lipca 2002 r., przepisy art. 212 ust. 1 ust. 2 i art. 224 ust. 6 ust. 2 Kodeksu podatkowego oraz przepisując przy obliczaniu podatku od korzyści materialnych z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika pożyczonych (kredytowych) środków otrzymanych od organizacji lub indywidualnych przedsiębiorców, w oparciu o stopę refinansowania ustaloną przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu otrzymania takich środków , stosowane w przypadku otrzymania tych pożyczonych (kredytowych) środków po 1 stycznia 2001 r.

Uchwałą Federalnej Komisji ds. Rynku Papierów Wartościowych Rosji z dnia 24 grudnia 2003 r. N 03-52/ps zatwierdzono Procedurę obliczania ceny rynkowej papierów wartościowych emisyjnych i jednostek inwestycyjnych funduszy inwestycyjnych dopuszczonych do obrotu za pośrednictwem organizatorów handlu, oraz ustalenie maksymalnego limitu wahań cen rynkowych.

Podatek pobierany jest od ujemnej różnicy pomiędzy kwotą odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy a kwotą odsetek obliczonych na podstawie:

2/3 stopy refinansowania w dniu wypłaty odsetek, - dla kredytów (pożyczek) w rublach;

9% rocznie - od kredytów (pożyczek) w walucie obcej.

Wyjątkiem są otrzymane korzyści materialne:

W okresie ustalonym umową na nieoprocentowane wykorzystanie kredytu do transakcji kartami bankowymi;

Za pożyczone (kredytowe) środki zebrane na zakup lub nową budowę budynku mieszkalnego (mieszkania, pokoju) w Rosji, pod warunkiem, że.

Od 01.01.2010 r., w związku z wejściem w życie ustawy federalnej z dnia 25 listopada 2009 r. N 281-FZ, przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dochody w postaci korzyści materialnych z nabycia papierów wartościowych oraz brane są pod uwagę instrumenty finansowe transakcji futures.

W górę

Art. 212. Cechy ustalania podstawy opodatkowania przy uzyskiwaniu dochodu w postaci korzyści materialnych

1. Dochodem podatnika uzyskanym w formie korzyści majątkowych jest:

1) jeżeli w niniejszym punkcie nie określono inaczej, korzyść majątkowa uzyskana z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika środków pożyczonych (kredytowych) otrzymanych od organizacji lub przedsiębiorców indywidualnych, z wyjątkiem:

korzyści materialne otrzymane od banków znajdujących się na terytorium Federacji Rosyjskiej w związku z transakcjami kartami bankowymi w okresie bezodsetkowym określonym w umowie o udostępnienie karty bankowej;

korzyści materialne uzyskane z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie pożyczonych (kredytowych) środków przeznaczonych na nową budowę lub nabycie na terytorium Federacji Rosyjskiej budynku mieszkalnego, mieszkania, pokoju lub udziałów w nich, działek przeznaczonych dla osób fizycznych budownictwo mieszkaniowe oraz działki, na których zlokalizowane są nabywane budynki mieszkalne lub udziały (udziały) w nich;

Świadczenie materialne, o którym mowa w ust. 3 i 4 niniejszego akapitu, jest zwolnione z opodatkowania, jeżeli podatnik ma prawo do odliczenia podatku od nieruchomości przewidzianego w art. 220 ust. 1 ust. 3 niniejszego akapitu, potwierdzonego przez organ podatkowy w państwie sposób przewidziany w paragrafie 8 artykułu 220 niniejszego Kodeksu.

odpowiednie pożyczone (kredytowe) środki finansowe podatnik otrzymał od organizacji lub indywidualnego przedsiębiorcy uznanego za osobę współzależną podatnika lub z którym podatnik pozostaje w stosunku pracy;

oszczędności te stanowią w rzeczywistości pomoc materialną lub formę wzajemnego wypełnienia przez organizację lub indywidualnego przedsiębiorcę obowiązku wobec podatnika, w tym zapłaty (wynagrodzenia) za dostarczone przez podatnika towary (wykonaną pracę, świadczone usługi).

Korzyści materialne otrzymane z oszczędności na odsetkach z tytułu wykorzystania pożyczonych (kredytowych) środków w okresie karencji ustalonym zgodnie z art. 6 ust. 1-1 ustawy federalnej z dnia 21 grudnia 2013 r. N 353-FZ nie są uznawane za dochód podatnika uzyskany w forma korzyści materialnych „O kredycie konsumenckim (pożyczce)”;

2) korzyść majątkowa uzyskana z tytułu nabycia towarów (pracy, usług) na podstawie umowy cywilnej od osób fizycznych, organizacji i przedsiębiorców indywidualnych, którzy są współzależni w stosunku do podatnika;

3) korzyści majątkowe uzyskane z nabycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych, z wyjątkiem papierów wartościowych, o których mowa w art. 217 ust. 25 niniejszego Kodeksu, w przypadku ich nabycia w trakcie pierwszej plasowania przez emitenta oraz papierów wartościowych nabytych od kontrolowaną spółkę zagraniczną przez podatnika uznanego za osobę kontrolującą taką spółkę zagraniczną, a także rosyjską osobę powiązaną z taką osobą kontrolującą, pod warunkiem że dochody kontrolowanej spółki zagranicznej ze sprzedaży określonych papierów wartościowych oraz wydatki w formie ceny zakupu papierów wartościowych są wyłączone z zysku (straty) tej zagranicznej spółki na podstawie paragrafu 10 artykułu 309.1 niniejszego Kodeksu.

2. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody w postaci korzyści majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się w następujący sposób:

2) nadwyżkę kwoty odsetek za korzystanie z pożyczonych (kredytowych) środków pieniężnych, wyrażonych w walucie obcej, obliczonych według stawki 9% w skali roku, nad kwotą odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy.

Ustalenia podstawy opodatkowania przy uzyskiwaniu dochodów w postaci korzyści materialnych uzyskanych z oszczędności na odsetkach przy otrzymywaniu pożyczonych (kredytowych) środków, obliczaniu, potrącaniu i przekazywaniu podatku dokonuje agent podatkowy w sposób określony w niniejszym Kodeksie.

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na podstawie ich ceny rynkowej, z uwzględnieniem maksymalnego limitu jej wahań, chyba że przepisy niniejszego artykułu stanowią inaczej.

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i niebędących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na dzień zawarcia transakcji.

Za oszacowaną cenę jednostki inwestycyjnej funduszu inwestycyjnego zamkniętego (interwałowego funduszu inwestycyjnego) nienotowanej na zorganizowanym rynku papierów wartościowych uznaje się ostatnią szacunkową wartość jednostki inwestycyjnej ustaloną przez towarzystwo zarządzające funduszem powierniczym nieruchomość stanowiąca odpowiedni fundusz inwestycyjny, zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym funduszy inwestycyjnych, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań szacowanej ceny papierów wartościowych.

Jeżeli zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym funduszy inwestycyjnych emisja jednostki inwestycyjnej funduszu wspólnego inwestowania z ograniczonym obrotem nie zostanie przeprowadzona według szacunkowej wartości jednostki inwestycyjnej, wartość rynkowa takiej jednostki inwestycyjnej ujmuje się kwotę pieniędzy, za jaką wyemitowana jest jedna jednostka inwestycyjna, ustalona zgodnie z zasadami zarządzania funduszem powierniczym, bez uwzględnienia maksymalnego limitu wahań.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z art. 305 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym, ustala się zgodnie z art. 305 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

1. Dochodem podatnika uzyskanym w formie korzyści majątkowych jest:

1) korzyść majątkowa uzyskana z oszczędności na odsetkach na wykorzystanie przez podatnika środków pożyczonych (kredytowych) otrzymanych od organizacji lub przedsiębiorców indywidualnych, z wyjątkiem:

3) korzyści materialne uzyskane z nabycia papierów wartościowych, pochodnych instrumentów finansowych, z wyjątkiem papierów wartościowych nabytych od kontrolowanej spółki zagranicznej przez podatnika uznanego za osobę kontrolującą tę spółkę zagraniczną, a także rosyjską jednostkę powiązaną z taką spółką kontrolującą, pod warunkiem że dochody takiej osoby kontrolowanej spółki zagranicznej ze sprzedaży określonych papierów wartościowych oraz wydatki w postaci ceny nabycia papierów wartościowych są wyłączone z zysku (straty) tej spółki zagranicznej na podstawie paragraf 10 artykułu 309.1 niniejszego Kodeksu.

2. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody w postaci korzyści majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się w następujący sposób:

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i niebędących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na dzień zawarcia transakcji.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z art. 305 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

Wartość rynkową pochodnych instrumentów finansowych, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym, ustala się zgodnie z art. 305 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

1. Dochodem podatnika uzyskanym w formie korzyści majątkowych jest:

Świadczenie majątkowe, o którym mowa w ust. 3 i 4 niniejszego akapitu, jest zwolnione z opodatkowania, jeżeli podatnik ma prawo do odliczenia podatku od nieruchomości, o którym mowa w ust. 2 ust. 1 pkt 2, potwierdzonego przez organ podatkowy w sposób określony w ust. 3;

(Akapit 1 zmieniony ustawą federalną nr 202-FZ z dnia 19 lipca 2009 r. - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2009, nr 29, art. 3639)

2) korzyści materialne uzyskane z nabycia towarów (pracy, usług) zgodnie z umową cywilną od osób fizycznych, organizacji i indywidualnych przedsiębiorców, którzy są współzależni w stosunku do podatnika (zmieniona ustawą federalną z dnia 29 grudnia 2000 r. N 166 - FZ – Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2001, nr 1, art. 18);

3) korzyści materialne uzyskane z nabycia papierów wartościowych, instrumentów finansowych transakcji futures (zmienionej ustawą federalną z dnia 25 listopada 2009 r. N 281-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2009, N 48, art. 5731) .

2. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody w postaci korzyści majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się w następujący sposób:

1) nadwyżka kwoty odsetek za wykorzystanie pożyczonych środków (kredytowych), wyrażona w rublach, obliczona na podstawie dwóch trzecich aktualnej stopy refinansowania ustalonej przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu faktycznego otrzymanie dochodu przez podatnika ponad kwotę odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy (z późniejszymi zmianami Ustawa federalna z dnia 24 lipca 2007 r. N 216-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2007, N 31, art. 4013; ustawa federalna z dnia 22 lipca 2008 r. N 158-FZ – Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2008, N 30, art. 3614);

2) nadwyżkę kwoty odsetek za korzystanie z pożyczonych (kredytowych) środków, wyrażonych w walucie obcej, obliczonych według stawki 9% w skali roku, nad kwotą odsetek obliczonych na podstawie warunków umowy ( zmieniona ustawą federalną z dnia 6 czerwca 2005 r. N 58-FZ - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2005, nr 24, art. 2312).

Ustalenie podstawy opodatkowania przy uzyskiwaniu dochodów w postaci korzyści materialnych uzyskanych z oszczędności na odsetkach przy otrzymywaniu pożyczonych (kredytowych) środków, obliczaniu, potrącaniu i przekazywaniu podatku przeprowadza agent podatkowy w sposób określony w niniejszym Kodeksie (jak zmieniona ustawą federalną z dnia 24 lipca 2007 r. N 216-FZ - Zbiór ustawodawstw Federacji Rosyjskiej, 2007, N 31, art.

4. W przypadku uzyskania przez podatnika dochodu w postaci korzyści majątkowej, o której mowa w ust. 1 ust. 3 ust. 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się jako nadwyżkę wartości rynkowej papierów wartościowych, instrumentów finansowych transakcji terminowych typu futures nad kwotą rzeczywiste wydatki podatnika na ich nabycie.

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i niebędących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na dzień zawarcia transakcji (pkt wprowadzony ustawą federalną z dnia 28 grudnia 2010 r. N 395-FZ – Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2011, nr 1). 1, art. 7).

Procedurę ustalania ceny rynkowej papierów wartościowych, ceny rozliczeniowej papierów wartościowych, a także procedurę ustalania maksymalnego limitu wahań cen rynkowych ustala na potrzeby niniejszego rozdziału federalny organ wykonawczy ds. rynku papierów wartościowych w porozumieniu z Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem postanowień niniejszego ustępu.

Wartość rynkową instrumentów finansowych transakcji terminowych będących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z ust. 1.

Wartość rynkową instrumentów finansowych transakcji terminowych nie będących przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z ust. 2.

(Klauzula 4 zmieniona ustawą federalną nr 281-FZ z dnia 25 listopada 2009 r. - Zbiór ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej, 2009, nr 48, art. 5731)

1. Dochodem podatnika uzyskanym w formie korzyści majątkowych jest:

3) korzyści materialne uzyskane z tytułu nabycia papierów wartościowych, instrumentów finansowych transakcji terminowych.

2. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody w postaci korzyści majątkowych, o których mowa w ust. 1 pkt 1 niniejszego artykułu, podstawę opodatkowania ustala się w następujący sposób:

Wartość rynkową papierów wartościowych znajdujących się w obrocie i niebędących przedmiotem obrotu na zorganizowanym rynku papierów wartościowych ustala się na dzień zawarcia transakcji.

Wartość rynkową instrumentów finansowych transakcji futures znajdujących się w obrocie na rynku zorganizowanym ustala się zgodnie z art. 305 ust. 1 niniejszego Kodeksu.

Wartość rynkową instrumentów finansowych zawartych w transakcjach futures, które nie są przedmiotem obrotu na rynku zorganizowanym, ustala się zgodnie z art. 305 ust. 2 niniejszego Kodeksu.

ściągnij PDF

Drukuj stronę

Sugerujemy zapoznanie się z art. 212 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, rozdział 23 „Cechy ustalania podstawy opodatkowania przy uzyskiwaniu dochodu w postaci korzyści materialnych”. Informacje są aktualne na rok 2016. Jeśli uważasz, że art. 212 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej jest przestarzały i nieistotny, prosimy o napisanie o tym do redaktorów strony za pomocą formularza