Estamos concluindo a publicação do material preparado por um membro do Conselho Metodológico de Contabilidade do Ministério das Finanças da Rússia, Doutor em Economia, Prof. São Petersburgo Universidade Estadual V.V. Patrov, cobrindo artigo por artigo as alterações introduzidas pela Lei Federal nº 57-FZ de 29 de maio de 2002 no texto do Capítulo 25 “Imposto sobre Lucro Organizacional” do Código Tributário da Federação Russa.
Uso de instalações de produção de serviços e fazendas
O Artigo 275.1 foi introduzido adicionalmente e é dedicado às especificidades da definição base tributária organizações que realizam atividades relacionadas ao uso de instalações de indústrias de serviços e fazendas.
A inovação é que a base tributável das atividades acima deve ser calculada separadamente de outros tipos de atividades, ou seja, as receitas e despesas das indústrias de serviços e explorações agrícolas não serão tidas em conta no cálculo da base tributável de outros tipos de atividades, como acontecia anteriormente nos termos do n.º 32 do n.º 1 do artigo 264.º.
Transferência de propriedade para o capital autorizado
No texto do artigo 277 em nova edição a redação dos regulamentos excluindo o impacto no lucro tributável de valores Resultados financeiros de operações para fazer depósitos em capital autorizada.
A subcláusula 2 da cláusula 1 esclarece o procedimento de determinação do valor dos bens contribuídos (direitos de propriedade) para efeitos fiscais. Em primeiro lugar, para os bens depreciáveis, reconhece o valor residual dos valores transferidos e, em segundo lugar, o valor do bem contribuído é determinado com base nos dados contabilidade fiscal na data da transferência da propriedade do imóvel especificado.
Assim, métodos de avaliação investimentos financeiros na contabilidade fiscal irá agora coincidir com a metodologia utilizada na contabilidade. O valor dos custos reais de aquisição de ações (ações, ações) será o custo (valor residual) do imóvel transferido para a contribuição.
Cessão (cessão) do direito de reclamação
No texto do artigo 279.º Código de Imposto Federação Russa Três inovações devem ser destacadas.
Em primeiro lugar, de acordo com a nova edição dos parágrafos 1 e 2 do artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa, o procedimento de cálculo de perdas em transações de cessão do direito de reclamação agora se estende aos contribuintes-credores por obrigações de dívida.
Em segundo lugar, o procedimento de cálculo das perdas foi alterado. No parágrafo 1 do artigo 279 do Código Tributário da Federação Russa, o início do período para o qual o valor possível dos juros é calculado é especificado: não a data de rescisão do direito de reclamação, mas a data do “pagamento fornecido previsto no contrato de venda de bens (obras, serviços).”
E em terceiro lugar, foi feita uma alteração ao parágrafo 3, segundo o qual as receitas (receitas) de vendas serviços financeirosé definido não como o valor dos fundos recebidos pela organização, mas como o valor da propriedade devida à organização.
Aqueles. se um novo credor deve receber 100.000 rublos, então isso é receita, independentemente dos valores que serão realmente recebidos no futuro por obrigações.
Período tributável. Período do relatório
A nova edição do artigo 285 do Código Tributário da Federação Russa fornece uma definição do período de relatório para os contribuintes que calculam mensalmente pagamentos antecipados com base no lucro real recebido. Eles são reconhecidos como um mês, dois meses, três meses, etc. até o fim ano civil.
Procedimento para cálculo de impostos e adiantamentos
Na nova edição do artigo 286.º do Código Tributário da Federação Russa, em primeiro lugar, chama-se a atenção para a alteração do procedimento de determinação dos montantes dos adiantamentos mensais a pagar em cada trimestre do período fiscal em curso.
Além disso, o subparágrafo 2 do parágrafo 5 da nova edição afirma que a organização calcula de forma independente o rendimento para fins fiscais na forma de valores acumulados rendimentos de juros(acumulado receita de cupom) somente na implantação de estaduais e municipais papéis valiosos.
A cláusula 6 adicionada define o procedimento para pagamento de adiantamentos mensais por organizações criadas após 1º de janeiro de 2002. De acordo com o parágrafo 6º do art. 286 do Código Tributário da Federação Russa na nova edição, as organizações criadas após a entrada em vigor do Capítulo 25 do Código Tributário começam a pagar adiantamentos mensais após o vencimento de um trimestre completo a partir da data de seu registro estadual.
Termos e procedimentos para pagamento de impostos e adiantamentos
A nova edição do artigo 287 do Código Tributário da Federação Russa alterou as condições de pagamento de adiantamentos mensais a pagar durante o período do relatório, de 15 a 28 de cada mês deste período de relatório, e pagamentos antecipados por organizações calculadas mensalmente pagamentos antecipados sobre lucros efetivamente recebidos do dia 30 ao dia 28 do mês seguinte ao mês com base no qual o imposto é calculado.
Cálculo e pagamento de impostos por organizações com divisões separadas
A nova versão do artigo 288 do Código Tributário da Federação Russa esclarece que o número médio de empregados e o valor residual dos ativos fixos são calculados no final do período de relatório.
Lembramos que de acordo com o inciso 2º do art. 288 do Código Tributário da Federação Russa, pagamento de adiantamentos, bem como valores de imposto de renda creditados aos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa e aos orçamentos municípios, é feito no local das divisões separadas da organização "com base na parcela do lucro atribuível a essas divisões separadas, determinada como a média aritmética da parcela do número médio de funcionários (custos trabalhistas) e a parcela do residual valor da propriedade depreciável deste divisão separada"nestes indicadores para a organização como um todo.
Declaração de imposto
A nova edição do Artigo 289 do Código Tributário da Federação Russa alterou os prazos para apresentação declaração de imposto (cálculos fiscais) no final do período de reporte relevante.
No n.º 3, o prazo para entrega das declarações fiscais pelos contribuintes (agentes fiscais) foi alterado de 30 dias para 28 dias. Afirma-se ainda que as organizações que calculam os valores dos adiantamentos mensais com base nos lucros efetivamente auferidos apresentam as declarações fiscais nos prazos estabelecidos para o pagamento dos adiantamentos.
No n.º 4, o prazo para apresentação da declaração fiscal (cálculos fiscais) com base no resultado do período fiscal foi alterado de 31 de março para 28 de março.
Contabilidade fiscal. Disposições gerais
A versão alterada do artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa é muito importante do ponto de vista dos contribuintes que organizam um sistema de contabilidade fiscal.
A edição anterior deste artigo do Código Tributário definia, na verdade, a contabilidade e a contabilidade fiscal como dois sistemas completamente paralelos. Foi dito que " os contribuintes calculam a base tributária com base nos resultados de cada período de relatório (imposto) com base em dados contábeis fiscais, se os artigos do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa previrem o procedimento para agrupamento e contabilização de objetos e transações comerciais para efeitos fiscais, diferente da ordem de agrupamento e reflexão contabilística estabelecida pelas normas contabilidade "Esta prescrição do Código Tributário na verdade significou que em todos os casos de discrepâncias nas regras para a interpretação e avaliação das transações comerciais estabelecidas pela PBU e pelo Código Tributário da Federação Russa, registros de contabilidade fiscal independentes tiveram que ser abertos e contabilidade fiscal mantida, de forma absolutamente independente da contábil.
Em muitos casos, essas regras transformaram o sistema de contabilidade fiscal num complemento complicado da contabilidade, exigindo grandes custos adicionais de mão-de-obra e confundindo questões.
A nova edição estabelece a possibilidade de as organizações, em casos necessários, simplesmente complementarem os registos contabilísticos com novos dados, a fim de obterem informação necessária determinar a base tributável ou manter registos contabilísticos fiscais independentes.
Assim, os registos contabilísticos também são reconhecidos como base de cálculo da base do imposto sobre o rendimento, e a organização do sistema de contabilidade fiscal é significativamente simplificada.
A nova edição do artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa também acrescenta que as autoridades fiscais e outras autoridades não têm o direito de estabelecer formas obrigatórias de documentos contábeis fiscais para as organizações.
O que também é novo é a indicação de que as mudanças política contábil para efeitos fiscais, quando a legislação sobre impostos e taxas for alterada, os mesmos deverão ser aplicados não a partir do início do novo período de tributação, mas não antes do momento em que as alterações nas normas da referida legislação entrem em vigor.
No final do novo texto do artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa, foi feito um esclarecimento de que, pela divulgação de segredos fiscais, os culpados assumem a responsabilidade estabelecida não apenas pelo Código Tributário, mas também por outras leis.
O procedimento para calcular a base tributária
No parágrafo 2 do artigo 315 do Código Tributário da Federação Russa, o valor da receita de vendas inclui adicionalmente o subparágrafo 3 “Produto da venda de valores mobiliários negociados em mercado organizado".
No parágrafo 3º, o valor das despesas inclui adicionalmente as despesas incorridas na venda de valores mobiliários negociados no mercado organizado, e exclui as despesas incorridas na venda de instrumentos financeiros de operações futuras não negociadas no mercado organizado.
No parágrafo 1 do parágrafo 4, é absolutamente justo substituir a palavra “receita” pelas palavras “lucro (prejuízo)”. No mesmo parágrafo 4º, o valor do lucro (prejuízo) da venda inclui adicionalmente o lucro (prejuízo) da venda de valores mobiliários negociados no mercado organizado, e exclui o lucro (prejuízo) da venda de instrumentos financeiros de operações futuras não negociadas no mercado organizado.
Nos parágrafos 5 e 6, dos valores de receitas não operacionais e despesas não operacionais, receitas e despesas de operações com instrumentos financeiros operações com derivativos negociadas e não negociadas em mercado organizado.
Contabilidade fiscal de receitas de vendas
A principal inovação do artigo 316 do Código Tributário da Federação Russa é a determinação do momento de cálculo para efeitos de tributação do imposto sobre o rendimento na fixação de preços em relação às unidades monetárias convencionais.
Ressalta-se que se o preço dos bens (obras, serviços) vendidos, os direitos de propriedade são expressos em unidades convencionais, então o valor da receita é recalculado em rublos à taxa de câmbio Banco Central na data da venda. A versão antiga do artigo não mencionava isso. Ao ler o texto do art. 316 do Código Tributário da Federação Russa na nova edição pode parecer pouco claro a que taxa a receita deve ser recalculada se os preços forem expressos em moeda estrangeira, o que também é permitido pelo artigo 317 do Código Civil da Federação Russa.
No entanto, em nossa opinião, neste caso, deve ser aplicada uma interpretação ampla do texto do Código Tributário da Federação Russa, e o efeito da prescrição considerada do art. 316 do Código Tributário da Federação Russa aplica-se a todos os casos das chamadas transações com “preços indexados à moeda” previstos no art. 317 Código Civil da Federação Russa.
Contabilidade fiscal do resultado não operacional
A versão antiga do artigo 317 estabelecia que a organização não tem a obrigação de acumular receitas não operacionais na forma de multas, penalidades ou outras sanções por violação de obrigações contratuais se os termos do contrato não previrem penalidades. Na nova edição, a condição para não cobrança de multas é que seu valor não esteja especificado em contrato.
Esclarece-se que a obrigação de acumular as sanções acima também surge para a organização com base em decisão judicial, que deve entrar em vigor.
Determinação dos custos de produção e vendas
A principal inovação do artigo 318 foi a mudança na composição das despesas diretas. Em particular, para Custos de material incluem as despesas elencadas no n.º 1 do artigo 254.º, especificadas não só no n.º 1, mas também no n.º 4. Os custos laborais passaram a incluir não todas as despesas previstas no artigo 255.º, mas apenas com o pagamento do pessoal envolvido no processo de produção de bens, execução de trabalho, prestação de serviços. Os montantes de UST acumulados sobre os montantes especificados de custos laborais também estão agora incluídos nos custos diretos de mão-de-obra.
EM parágrafo adicional 3º estabelece que a base de cálculo do valor máximo das despesas padronizadas é determinada pelo total acumulado desde o início do período fiscal. Para despesas de seguro voluntário(provisão de pensões) dos empregados, na determinação do seu valor máximo, a duração do contrato é levada em consideração em período fiscal, a partir da data de entrada em vigor desse acordo.
Avaliação de saldos de trabalhos em andamento
O inciso 1º da nova redação do artigo 319 prevê três opções de avaliação das obras em andamento.
A primeira opção será utilizada por organizações cujas atividades estejam relacionadas ao processamento e processamento de matérias-primas. É dada a definição de “matéria-prima” - trata-se de “um material utilizado na produção como base material, que, como resultado de um processamento tecnológico sequencial (processamento), é transformado em produtos acabados”. Para as organizações acima mencionadas, “o montante dos custos diretos é distribuído pelos saldos das obras em curso numa parcela correspondente à parcela desses saldos na matéria-prima (em termos quantitativos), menos as perdas tecnológicas”. Infelizmente, o artigo não esclarece o que se entende por “matérias-primas”. Em nossa opinião, cabe dizer que se trata de matérias-primas atribuíveis aos produtos manufaturados do período e aos saldos de obras em andamento no final do período.
A segunda opção de avaliação das obras em andamento destina-se às organizações cuja produção está relacionada à execução da obra (prestação de serviços). Eles devem distribuir o valor dos custos diretos aos saldos WIP “na proporção da participação dos pedidos de trabalho inacabados (ou concluídos, mas não aceitos no final do mês corrente) (prestação de serviços) no volume total de pedidos de trabalho ( prestação de serviços) concluídos durante o mês.” Infelizmente, não diz aqui o que se entende por “volume de pedidos”. Teoricamente, este poderia ser o número de pedidos, sua avaliação etc. Parece-nos que esta deveria ser uma estimativa de custos. Surge então a próxima questão: qual é essa estimativa - o valor contratual ou o valor dos custos reais? Em nossa opinião, deveria ser o último.
A terceira opção deve ser utilizada por todas as outras organizações. Devem distribuir o montante dos custos diretos pelos saldos dos trabalhos em curso “proporcionalmente à participação dos custos diretos no custo de produção planeado (padrão, estimado)”. Muitas organizações não calculam actualmente este custo; agora terão de o fazer.
O parágrafo 2 estabelece a metodologia para estimar os saldos produtos finalizados no armazém no final do mês: “A avaliação dos saldos de produtos acabados no armazém é determinada pelo contribuinte como a diferença entre o valor dos custos diretos atribuíveis aos saldos de produtos acabados no início do mês corrente , acrescido do valor dos custos diretos atribuíveis (deve-se dizer “atribuíveis” - V.P. .) à produção do mês corrente (menos o valor dos custos diretos atribuíveis ao saldo dos trabalhos em andamento), e o valor dos custos diretos custos atribuíveis aos produtos expedidos no mês corrente."
Algumas notas sobre esta técnica:
- os custos atribuíveis à produção são determinados como o saldo das obras em curso no início do mês mais os custos de produção do mês menos o saldo das obras em curso no final do mês. Portanto, no cálculo dos custos de produção, o saldo WIP do final do mês já foi descontado e não há necessidade do texto entre parênteses. Aliás, aqui seria necessário esclarecer que o saldo das obras em andamento se refere ao final do mês.
- Não existe metodologia para cálculo do valor dos “custos diretos atribuíveis aos produtos expedidos no mês corrente”. Da primeira frase do parágrafo 2º, entende-se que os custos dos produtos manufaturados devem ser distribuídos entre os produtos expedidos do mês e os demais produtos em depósito no final do mês proporcionalmente à quantidade de produtos, ou seja, indicadores naturais, o que é relativamente raro. Na nossa opinião, é necessário considerar os indicadores do produto em termos de valor.
A nova versão da cláusula 3 traz metodologia para avaliação dos saldos de produtos expedidos mas não vendidos ao final do mês. Infelizmente, apresenta as mesmas deficiências que a avaliação dos saldos de produtos acabados no armazém.
À luz das inovações introduzidas no artigo 319.º, é bastante lógico excluir dele o n.º 4.
Organização da contabilidade fiscal de bens depreciáveis
O artigo 322 do Código Tributário da Federação Russa é quase totalmente apresentado em uma nova edição.
O parágrafo 2 afirma nova ordem depreciação dos ativos fixos colocados em operação antes de 1º de janeiro de 2002, com base no seu valor residual nesta data e no período de utilização estabelecido pela organização de forma independente, levando em consideração a classificação dos ativos fixos aprovada pelo Decreto do Governo da Rússia Federação datada de 1º de janeiro de 2002 nº 1, independentemente do método de acumulação de depreciação escolhido. Se, neste caso, o período real de utilização dos activos fixos for superior ao período uso benéfico estabelecido de acordo com os requisitos do Artigo 258, então esses ativos fixos são alocados a um grupo de depreciação separado avaliado pelo valor residual, que está sujeito a inclusão nas despesas uniformemente durante um período determinado pela organização de forma independente, mas não inferior a sete anos a partir de a data de entrada em vigor do Capítulo 25.
Paralelamente, o artigo é complementado pelo n.º 3, que estabelece o procedimento de determinação do custo inicial ativos intangíveis, que não constavam dos registos contabilísticos a partir de 1 de Janeiro de 2002, como parte dos activos intangíveis, mas de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário são classificados como tal.
Contabilidade fiscal de bens depreciáveis
Aqui, em primeiro lugar, chama-se a atenção para o facto de o efeito do artigo 323.º do Código Tributário da Federação Russa se estender agora não apenas às transações com ativos fixos, mas também às transações com bens depreciáveis.
A nova edição do artigo fala sobre a contabilização de transações, em primeiro lugar, relacionadas não só com vendas, mas também com alienações e, em segundo lugar, não só com ativos fixos, mas também com ativos intangíveis.
O artigo é complementado por um décimo parágrafo, que estabelece que a contabilidade analítica deve conter informações sobre uma série de datas relativas aos bens depreciáveis (transferência para operação, re-preservação, modernização, etc.).
A nova redação do artigo 323.º eliminou a contradição que continha com o artigo 268.º. Recorde-se que, de acordo com a redação anterior, as perdas sofridas na venda de imóveis deveriam ter sido incluídas, nos termos do artigo 268.º, como parte de outras despesas associadas a produção e vendas, e conforme artigo 323 - incluídas nas despesas não operacionais. Nos novos números 14 e 15 do artigo 323.º, as perdas acima referidas são também incluídas em outras despesas.
A disposição de que estas despesas devem ser amortizadas dentro de um determinado prazo em partes iguais foi suprimida do artigo 323.º, mas foi mantida no artigo 268.º do Código Tributário.
Ainda não está claro como dar baixa nos prejuízos ocorridos na alienação de bens depreciáveis (exceto para venda), uma vez que o novo parágrafo 15 do artigo 323, ao falar em determinação do prazo para baixa de prejuízos, diz que a partir do número de meses do período útil vida do imóvel, o número de meses de funcionamento do imóvel “antes do momento da sua venda, incluindo o mês em que o imóvel foi vendido”. E se o imóvel não foi vendido, mas foi alienado por outros motivos? Esta questão permanece em aberto.
Contabilidade fiscal de despesas com reparos de ativos fixos
A nova edição do artigo 324 do Código Tributário da Federação Russa descreve detalhadamente o procedimento para criar, usar e ajustar a reserva para despesas futuras com a reparação de ativos fixos.
Ao mesmo tempo, apesar da alteração total da redação deste artigo do Código Tributário, algumas questões permanecem não totalmente esclarecidas.
Em primeiro lugar, pelo conteúdo do artigo não fica claro como calcular o montante máximo da reserva se a organização existir há menos de três anos.
Em segundo lugar, na nossa opinião, no n.º 6 do n.º 2 não havia necessidade de falar sobre período do relatório, porque o ajuste do valor da reserva é realizado no final do período fiscal.
Em terceiro lugar, o n.º 3 do n.º 2 afirma que limite de tamanho as contribuições para a reserva podem ser aumentadas pelo montante das contribuições para financiar tipos de reparações de capital particularmente complexas e caras (onde está o critério de complexidade e alto custo?), desde que essas reparações semelhantes não tenham sido realizadas em períodos fiscais anteriores. Acontece que é especialmente complexo e caro grande reforma só pode ser usado uma vez por organização.
Só podemos esperar que estas deficiências sejam eliminadas durante os trabalhos futuros sobre o texto do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa.
Despesas com constituição de reserva para férias e remuneração
O Artigo 324.1 foi adicionalmente introduzido no Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Descreve detalhadamente o procedimento de criação, utilização e ajuste da reserva para despesas futuras de férias.
Infelizmente, pelo conteúdo do artigo não fica totalmente claro como criar esta reserva, em particular, a partir de que indicador deve ser determinada a percentagem prevista de deduções.
Na nossa opinião, este deveria ser o montante dos custos reais de mão-de-obra incorridos (incluindo um único imposto social dessas despesas). Além disso, pode haver duas opções para calcular o valor das deduções:
- dos custos trabalhistas (com imposto social unificado) todos os meses;
- dos custos trabalhistas (com imposto social unificado) para o período de relatório, seguido pela dedução do valor das contribuições para a reserva feitas no início deste período de relatório. Para simplificar os cálculos, achamos que a primeira opção é mais aceitável.
Também não está claro quando deverá ser esclarecido o montante da reserva prevista no n.º 4 deste artigo.
O parágrafo 3 estabelece que o valor da reserva subutilizada identificada em decorrência do inventário deve ser incluído na base tributável do período fiscal corrente, mas não diz como: ou para reduzir os custos trabalhistas, ou para aumentar o lucro não operacional .
O parágrafo 6º estabelece que, de forma semelhante, sejam feitas deduções à reserva de despesas futuras para pagamento de remunerações anuais por tempo de serviço e com base no resultado do trabalho do exercício.
Contabilidade fiscal de receitas (despesas) na forma de juros
A nova redação do artigo 328 estabelece as especificidades do procedimento de manutenção da contabilização fiscal das receitas (despesas) sob a forma de juros de contratos de empréstimo, crédito, conta bancária, depósito bancário, bem como juros sobre títulos e outras obrigações de dívida, tanto por organizações que apuram receitas e despesas pelo método de caixa, quanto por organizações que utilizam o regime de competência.
Contabilidade tributária na venda de títulos
A nova redação do artigo 329.º exclui a disposição de que os custos associados à aquisição e venda de valores mobiliários, incluindo o seu custo, sejam considerados custos diretos associados à produção e venda.
A versão antiga do artigo 329 do Código Tributário da Federação Russa afirmava que a data de reconhecimento das receitas e a data de reconhecimento das despesas em transações com títulos é a data da sua venda.
A nova versão deste artigo estabelece que as receitas e despesas acima são reconhecidas dependendo do procedimento utilizado pela organização para o reconhecimento de receitas e despesas, ou seja, pelo regime de caixa ou pelo regime de competência.
Foi adicionado outro método de avaliação de títulos - “valor unitário”.
Peculiaridades da determinação de receitas e despesas de emissores de certificados de depósito russos Artigo 300. Despesas com formação de reservas para depreciação de títulos de participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que exerçam atividades de revendedor Artigo 301. Operações de futuros. Características da tributação Art. 302. Características da formação das receitas e despesas do contribuinte nas operações com instrumentos financeiros derivativos negociados no mercado organizado Artigo 303. Características da formação das receitas e despesas do contribuinte nas operações com instrumentos financeiros derivativos não negociados no mercado organizado Artigo 304. Características da determinação da base tributável das operações com instrumentos financeiros derivativos Artigo 305. Características da avaliação para fins fiscais das operações com instrumentos financeiros derivativos Artigo 306.
Atenção
Características de determinação da base tributável dos rendimentos recebidos pelos participantes de um acordo de parceria de investimento
- Artigo 279. Características da determinação da base tributável na cessão (cessão) do direito de reclamação
- Artigo 280.º
Características de determinação da base tributária para transações com títulos
Importante
Características de determinação da base tributária para operações compromissadas com títulos
Transportando perdas
Artigo 310.º Peculiaridades de cálculo e pagamento do imposto sobre o rendimento recebido por uma organização estrangeira de fontes na Federação Russa, retidos agente fiscal Artigo 310.1 Peculiaridades de cálculo e pagamento de impostos em relação aos rendimentos de títulos públicos, títulos municipais, bem como títulos patrimoniais emitidos por organizações russas, pagos a organizações estrangeiras que atuam no interesse de terceiros Artigo 310.2 Solicitação de documentos relacionados ao cálculo e pagamento de imposto em relação ao rendimento de títulos públicos, títulos municipais, bem como de títulos patrimoniais emitidos por organizações russas, pagos a organizações estrangeiras que atuam no interesse de terceiros Artigo 311. Eliminação dupla tributação Artigo 312.º Disposições especiais Artigo 313.º Contabilidade fiscal.
Capítulo 25. imposto de renda corporativo
Peculiaridades da tributação Artigo 302 Peculiaridades da formação das receitas e despesas do contribuinte para operações com instrumentos financeiros de operações futuras negociadas no mercado organizado Artigo 303 Peculiaridades da formação das receitas e despesas do contribuinte para operações com instrumentos financeiros de operações com derivativos não negociadas em mercado organizado Artigo 304.º Peculiaridades da determinação da base tributável das operações com instrumentos financeiros de operações de futuros Artigo 305.º Peculiaridades da tributação para efeitos de tributação das operações com instrumentos financeiros de operações de futuros Artigo 306.º Peculiaridades da tributação das entidades estrangeiras.
Um erro ocorreu.
Código Tributário Parte 2Seção VIII do Código Tributário da Federação Russa. IMPOSTOS FEDERAIS Capítulo 25. IMPOSTO DE RENDA DAS ORGANIZAÇÕES Art. 246. Contribuintes Art. 246.1.
Isenção de obrigações de contribuinte de entidade que tenha recebido a qualidade de participante em projeto de realização de investigação, desenvolvimento e comercialização dos seus resultados Artigo 246.2. Organizações reconhecidas residentes fiscais Artigo 247 da Federação Russa.
Objeto da tributação Art. 248. Procedimento de determinação do rendimento. Classificação dos rendimentos Art. 249. Rendimentos de vendas Art. 250.
Informações
Resultados não operacionais Artigo 251.º. Rendimentos não considerados na determinação da base tributável. Artigo 252.º Despesas. Agrupamento de despesas Artigo 253.º. Despesas associadas à produção e vendas Artigo 254.º.
Despesas materiais Artigo 255.º. Despesas laborais Artigo 256.º Bens amortizáveis Artigo 257.º.
Peculiaridades da aplicação de uma taxa de imposto de 0 por cento à base tributária determinada por transações com ações e títulos Organizações russas, ações de investimento que são títulos do setor de alta tecnologia (inovador) da economia Artigo 284.3. Peculiaridades da aplicação da alíquota à base tributável determinada pelos contribuintes participantes de processos regionais projetos de investimento incluído no registo de participantes em projetos de investimento regionais Artigo 284.3-1.
Peculiaridades da aplicação da taxa de imposto à base tributável determinada pelos contribuintes participantes em projetos de investimento regionais, para os quais não é exigida a inscrição no registo de participantes em projetos de investimento regionais Artigo 284.4.
Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. imposto de Renda
Despesas de formação de reservas para eventuais perdas com empréstimos de cooperativas de consumo de crédito e organismos de microfinanças Artigo 298. Peculiaridades da determinação dos rendimentos dos participantes profissionais do mercado de valores mobiliários Artigo 299. Peculiaridades da determinação das despesas dos participantes profissionais do mercado de valores mobiliários Artigo 299.1 . Peculiaridades da determinação dos rendimentos das organizações de compensação Artigo 299.2.
Peculiaridades da determinação das despesas dos organismos de compensação Artigo 299.3. Peculiaridades da determinação dos rendimentos das atividades relacionadas com a produção de hidrocarbonetos a partir de um novo campo de hidrocarbonetos offshore Artigo 299.4.
Peculiaridades da determinação dos custos associados à implementação de atividades de extração de hidrocarbonetos numa nova jazida offshore de hidrocarbonetos Artigo 299.5.
Código tributário da Federação Russa. capítulo 25
Rendimentos não considerados na determinação da base tributável
- Artigo 252. Despesas. Agrupando despesas
- Artigo 253.º Custos associados à produção e vendas
- Artigo 254.º
Custos de material
- Artigo 255. Custos trabalhistas
- Artigo 256. Bens depreciáveis
- Artigo 257. Procedimento de determinação do valor dos bens depreciáveis
- Artigo 258.º
Grupos de depreciação (subgrupos). Características de inclusão de bens depreciáveis na composição grupos de depreciação(subgrupos) - Artigo 259. Métodos e procedimentos de cálculo dos valores de depreciação
- Artigo 259.1.
O procedimento para calcular os valores de depreciação ao usar o método de depreciação linear - Artigo 259.2. O procedimento para calcular os valores de depreciação ao aplicar o método de depreciação não linear
- Artigo 259.3.
1.4. imposto de Renda. Capítulo 25 Código Tributário da Federação Russa
Peculiaridades da determinação dos rendimentos das entidades seguradoras (seguradoras) Artigo 294.º Peculiaridades da determinação das despesas das entidades seguradoras (seguradoras) Artigo 294.1.
Características de determinação de receitas e despesas de seguradoras organizações médicas- participantes do obrigatório plano de saúde Artigo 295. Peculiaridades da determinação dos rendimentos não estatais fundos de pensão Artigo 296. Características da determinação das despesas dos fundos de pensões não estatais Artigo 297. Revogado. — Lei Federal de 29 de maio de 2002 N 57-FZ. Artigo 297.1. Características da determinação do rendimento das cooperativas de consumo de crédito e das organizações de microfinanças Artigo 297.2. Características da determinação das despesas das cooperativas de consumo de crédito e das organizações de microfinanças Artigo 297.3.
O procedimento para avaliar saldos de trabalho em andamento, saldos de produtos acabados e mercadorias expedidas
- Artigo 320. Procedimento para determinação de despesas de operações comerciais
- Artigo 321.º
Características da contabilidade tributária por organizações criadas de acordo com as leis federais que regulamentam as atividades dessas organizações
- Artigo 321.1. Perda de energia
- Artigo 321.2. Características da contabilidade tributária pelos participantes grupo consolidado contribuintes
- Artigo 322.º
Características de organização da contabilidade fiscal de bens depreciáveis
- Artigo 323. Características da manutenção da contabilidade fiscal das operações com bens depreciáveis
- Artigo 324. Procedimento para manutenção da contabilização fiscal das despesas com reparação de ativos fixos
- Artigo 324.1.
Peculiaridades do cálculo de impostos pelos participantes em projetos de investimento regionais que não exigem inclusão no cadastro de participantes em projetos de investimento regionais
- Artigo 289. Declaração fiscal
- Artigo 290. Peculiaridades da determinação do rendimento bancário
- Artigo 291. Peculiaridades da determinação das despesas bancárias
- Artigo 292. Despesas com formação de reservas bancárias
- Artigo 293.º
Características de determinação da receita das seguradoras (seguradoras)
- Artigo 294. Peculiaridades da determinação das despesas das seguradoras (seguradoras)
- Artigo 294.1.
Características de determinação das receitas e despesas das organizações de seguros médicos - participantes do seguro saúde obrigatório
- Artigo 295. Características da determinação dos rendimentos dos fundos de pensões não estatais
- Artigo 296.º
Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa, imposto de renda corporativo
Características da determinação da receita das atividades relacionadas à produção de hidrocarbonetos em um novo campo offshore de hidrocarbonetos
- Artigo 299.4. Características da determinação dos custos associados à implementação de atividades de produção de hidrocarbonetos em um novo campo offshore de hidrocarbonetos
- Artigo 299.5.
Características de determinação de receitas e despesas de emissores de certificados de depósito russos
- Artigo 300. Despesas com formação de reservas para depreciação de valores mobiliários de participantes profissionais do mercado de valores mobiliários que exerçam atividades de concessionário
- Artigo 301. Operações de futuros. Características de tributação
- Artigo 302. Características da formação das receitas e despesas do contribuinte nas operações com instrumentos financeiros derivativos negociados em mercado organizado
- Artigo 303.º
O imposto de renda corporativo é pago entidades legais sobre sistema comum tributação. Por regra geral o imposto é cobrado sobre a diferença entre receitas e despesas. Na maioria dos casos taxa de impostoé 20%. Este material, que faz parte da série “Código Tributário “para Leigos””, é dedicado ao Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa “Imposto de Renda Organizacional”. Disponível neste artigo, em linguagem simples descreve o procedimento de cálculo e pagamento do imposto de renda, alíquotas de imposto, bem como os prazos para apresentação de relatórios. Observe que os artigos desta série fornecem apenas uma compreensão geral dos impostos; para atividades práticas é necessário consultar a fonte primária - o Código Tributário da Federação Russa
Quem paga
- Todas as entidades legais russas (LLC, JSC, etc.).
- Pessoas jurídicas estrangeiras que operam na Rússia por meio de escritórios de representação permanente ou simplesmente recebem receitas de uma fonte na Federação Russa.
Sobre o que é cobrado o imposto?
No lucro, ou seja, na diferença entre receitas e despesas.
A receita é a receita da atividade principal (receita de vendas), bem como os valores recebidos de outras atividades. Por exemplo, do aluguel de um imóvel, os juros sobre depósitos bancários etc. (receita não operacional). Ao tributar os lucros, todos os rendimentos são considerados sem IVA e impostos especiais de consumo.
As despesas são despesas justificadas e documentadas da empresa. Estão divididos em custos associados à produção e vendas (salários dos funcionários, preço de compra de matérias-primas, depreciação de ativos fixos, etc.) e custos não operacionais (diferenças cambiais negativas, custas judiciais e de arbitragem, etc.). Além disso, existe uma lista fechada de despesas que não podem ser levadas em consideração na tributação dos lucros. Trata-se, em particular, de dividendos acumulados, contribuições para o capital autorizado, reembolsos de empréstimos, etc.
No auditorias fiscais a maioria dos problemas surge justamente por causa das despesas: os fiscais declaram que as despesas não são economicamente justificadas, os documentos primários são elaborados incorretamente, etc., etc.
O que não está sujeito a impostos?
Sobre o lucro das atividades transferidas para imposto único sobre o rendimento imputado (UTII), bem como sobre os lucros das empresas que passaram para um sistema de tributação simplificado ou para pagar um imposto agrícola único.
Em que momento reconhecer receitas e despesas no cálculo do imposto de renda?
Existem duas formas de reconhecer receitas e despesas: o regime de competência e o regime de caixa.
O regime de competência prevê que as receitas e despesas sejam geralmente contabilizadas no período em que surgem, independentemente do efetivo recebimento ou pagamento do dinheiro. Por exemplo: uma organização sob contrato deve pagar o aluguel do escritório de agosto até 31 de agosto, mas o pagamento do aluguel é transferido apenas em outubro. Pelo regime de competência, o contador deve registrar esse valor como despesa em agosto e não em outubro.
No método de caixa, a receita é geralmente reconhecida quando o dinheiro é recebido na conta corrente ou caixa registradora, e as despesas são reconhecidas quando a organização paga sua obrigação para com o fornecedor. Portanto, se o aluguel do escritório de agosto foi efetivamente pago em outubro, então pelo método de caixa o contador mostrará as despesas em outubro, e não em agosto.
A organização tem o direito de escolher qual dos dois métodos - acumulação ou dinheiro - utilizará. Mas há uma limitação: qualquer empresa pode utilizar o regime de competência e os bancos estão proibidos de utilizar o regime de caixa. Além disso, para mudar para o método de caixa, a seguinte condição deve ser atendida: a receita de vendas sem IVA, em média, nos quatro trimestres anteriores não pode exceder um milhão de rublos para cada trimestre. O mesmo limite deve ser mantido durante o período em que a empresa utiliza o regime de caixa. Se a receita máxima for ultrapassada, a organização é obrigada a mudar para o regime de competência desde o início ano atual. O método escolhido está fixado na política contabilística do exercício correspondente e é aplicado durante esse exercício.
Taxas de imposto
A alíquota básica do imposto de renda é de 20%. Entre 2017 e 2020 inclusive, 3 por cento são creditados a orçamento federal, e 17 por cento - para o regional.
Para alguns tipos de rendimentos foram introduzidos valores diferentes. Desses tipos de receitas, na prática, o contador lida com mais frequência com os dividendos recebidos, sobre os quais, em geral, aplica-se uma alíquota de 13% (o valor total é creditado ao orçamento federal). Observe que antes de 1º de janeiro de 2015, a taxa de dividendos era de 9%.
Como calcular o imposto de renda
Você precisa determinar a base tributária (ou seja, o lucro sujeito a imposto) e multiplicá-la pela alíquota de imposto apropriada. Para lucros sujeitos a alíquotas diferenciadas, as bases são determinadas separadamente.
A base tributável é calculada pelo regime de competência desde o início do período de tributação, o que corresponde a um ano civil. Ou seja, a base é apurada no período de 1º de janeiro a 31 de dezembro do ano corrente, então o cálculo da base tributável começa do zero.
Se no final do ano se verificar que as despesas ultrapassaram as receitas e a empresa sofreu prejuízos, a base tributável é considerada igual a zero. Isto significa que o valor do imposto sobre o rendimento não pode ser negativo; o valor do imposto deve ser zero ou positivo.
A exatidão do cálculo da base deve ser confirmada por lançamentos nos registros fiscais. Cada empresa desenvolve esses registros de forma independente e os protege nos registros contábeis. política fiscal. Na prática, os registos contabilísticos fiscais são semelhantes aos registos contabilísticos. Dois tipos de contabilidade – fiscal e contábil – são necessários para refletir regras diferentes formação de receitas e despesas, atuando respectivamente nas áreas tributária e contábil. Em alguns casos, os rendimentos “fiscais” e “contábeis” podem ser iguais.
Como calcular adiantamentos de imposto de renda
Durante o ano, o contador deve calcular os adiantamentos do imposto de renda. Existem duas maneiras de calcular pagamentos antecipados.
O primeiro método é estabelecido por padrão para todas as organizações e prevê que os períodos de relatório sejam o primeiro trimestre, semestre e nove meses. Os adiantamentos são feitos no final de cada período de relatório. O valor do pagamento com base no resultado do primeiro trimestre é igual ao imposto sobre os lucros auferidos no primeiro trimestre. O adiantamento no final do semestre é igual ao imposto sobre o lucro auferido no semestre, menos o adiantamento do primeiro trimestre. O valor do pagamento com base no resultado de nove meses é igual ao imposto sobre o lucro de nove meses menos os adiantamentos do primeiro trimestre e semestre.
Além disso, pagamentos adiantados mensais são feitos durante cada período do relatório. No final do período do relatório, o contador exibe pagamento adiantado com base nos resultados desse período (fornecemos as regras de cálculo acima), e a seguir compara com o valor dos pagamentos mensais efetuados nesse período. Se o total dos pagamentos mensais for inferior ao adiantamento final, a empresa deverá pagar a diferença. Se houver pagamento a maior, o contador o levará em consideração em períodos futuros.
Os adiantamentos mensais são calculados de acordo com seguindo regras. No primeiro trimestre, ou seja, janeiro, fevereiro e março, o contador calcula os mesmos adiantamentos mensais de outubro, novembro e dezembro do ano anterior. No segundo trimestre, o contador cobra imposto sobre o lucro efetivamente recebido no primeiro trimestre e divide esse valor por três. O resultado é o total dos adiantamentos mensais de abril, maio e junho. No terceiro trimestre, o contador retira o imposto do lucro real do semestre, subtrai o adiantamento do primeiro trimestre e divide o valor resultante por três. Sai o valor dos adiantamentos mensais de julho, agosto e setembro. No quarto trimestre, o contador desconta o imposto sobre o lucro efetivamente recebido durante nove meses, subtrai os adiantamentos de seis meses e divide o valor resultante por três. São adiantamentos para outubro, novembro e dezembro.
A segunda forma é baseada no lucro real. Este método a empresa pode aceitar para si voluntariamente. Para fazer isso você precisa notificar administração fiscal o mais tardar em 31 de dezembro, durante o próximo ano a empresa passará a calcular adiantamentos mensais com base no lucro real recebido. Com este método, os períodos de relatório são de um mês, dois meses, três meses e assim por diante até o final do ano civil. O adiantamento de janeiro é igual ao imposto sobre os lucros efetivamente recebidos em janeiro. O adiantamento de janeiro a fevereiro é igual ao imposto sobre os lucros efetivamente recebidos em janeiro e fevereiro menos o adiantamento de janeiro. O adiantamento de janeiro a março é igual ao imposto sobre os lucros efetivamente recebidos em janeiro a março menos os adiantamentos de janeiro e fevereiro. E assim sucessivamente até dezembro.
Uma organização que tenha optado anteriormente pelo segundo método de cálculo de adiantamentos (ou seja, com base no lucro real) tem o direito de recusá-lo e, a partir do início do próximo ano, “retornar” ao primeiro método. Para isso, é necessário apresentar o requerimento correspondente à Receita Federal até 31 de dezembro do ano em curso. No caso de “retorno” à primeira modalidade, o adiantamento de janeiro a março será igual à diferença entre o adiantamento de nove meses e o adiantamento de seis meses do ano anterior.
As empresas cujas receitas de vendas sem IVA durante os quatro trimestres anteriores não excederam uma média de 15 milhões de rublos por trimestre devem acumular apenas adiantamentos trimestrais. Esta regra, independentemente do valor da receita, também se aplica a organizações orçamentárias, sem fins lucrativos e algumas outras.
As organizações recém-criadas acumulam adiantamentos não mensais, mas trimestrais, até que um trimestre completo tenha decorrido a partir da data de seu registro estadual. Em seguida, o contador deve verificar qual é a receita de vendas (sem IVA). Se não exceder 5 milhões de rublos por mês ou 15 milhões de rublos por trimestre, a empresa poderá continuar a acumular apenas adiantamentos trimestrais. Caso o limite seja ultrapassado, a empresa passa a adiantar mensalmente a partir do mês seguinte.
Quando transferir dinheiro para o orçamento
Se os períodos de relatório forem de um trimestre, meio ano e nove meses, os adiantamentos com base nos resultados dos períodos de relatório serão feitos até 28 de abril, 28 de julho e 28 de outubro, respectivamente. O adiantamento mensal de janeiro deve ser transferido até 28 de janeiro, de fevereiro - até 28 de fevereiro e assim sucessivamente até dezembro inclusive.
Se a empresa efetuar pagamentos antecipados com base no lucro real, o adiantamento de janeiro será feito até 28 de fevereiro, de janeiro a fevereiro - até 28 de março e assim por diante, até 28 de janeiro do ano seguinte.
Independentemente do método escolhido para cálculo dos adiantamentos, no final do ano civil, o contador apresenta o valor total do imposto de renda do ano anterior. Em seguida, ele compara com o valor dos adiantamentos acumulados no final dos períodos de relatório. Se o valor total dos adiantamentos for inferior ao valor final do imposto, a empresa paga a diferença ao orçamento. Caso haja pagamento a maior, o contador o levará em consideração nos períodos seguintes. O valor total do imposto de renda deverá ser pago até 28 de março do ano seguinte.
Como declarar imposto de renda
As empresas cujas atividades sejam integralmente transferidas para um ou mais regimes fiscais especiais (UTII, regime simplificado ou pagamento de um imposto agrícola único) não podem declarar imposto sobre o rendimento.
Todas as outras pessoas jurídicas que tenham realizado pelo menos uma transação envolvendo o recebimento ou gasto de dinheiro ou não Dinheiro, independentemente de terem rendimentos, devem apresentar à fiscalização a declaração de imposto de renda com base nos resultados dos períodos de reporte e de tributação.
A declaração de imposto de renda do período fiscal (ano) deve ser apresentada à fiscalização até 28 de março do ano seguinte. As organizações sem fins lucrativos que não têm obrigação de pagar impostos apresentam um formulário simplificado de declaração. Todas as outras empresas, independentemente da sua obrigação de pagar impostos, apresentam declarações de final de ano na íntegra.
As empresas cujos períodos de reporte são trimestrais, semestrais e de nove meses reportam de forma simplificada até 28 de abril, 28 de julho e 28 de outubro, respetivamente. As organizações cujos períodos de relatório são de um mês, dois meses e assim por diante reportam de forma simplificada até 28 de fevereiro, 28 de março e assim por diante até 28 de janeiro do ano seguinte.
Os argumentos da empresa sobre a aplicação incorreta pelos tribunais às relações jurídicas em questão das disposições do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa são insustentáveis, tendo em conta a referência no n.º 3 do artigo 346.5 do Código Tributário do Federação Russa ao n.º 1 do artigo 252.º do referido Código, segundo o qual as despesas do contribuinte atribuíveis às despesas devem ser justificadas, sendo então economicamente justificadas e documentadas. No presente caso, tal como estabelecido pelos tribunais, estas condições não foram cumpridas pela empresa. Contrariamente aos argumentos da denúncia, a intenção da empresa de operar navios de pesca para o fim a que se destina e as ações que tomou relacionadas com a preparação dos navios para a pesca não indicam o contrário.
Decreto do Governo da Federação Russa datado de 3 de dezembro de 2012 N 1249 (conforme alterado em 15 de março de 2017) “Sobre o procedimento para regulamentação estatal de tarifas para a eliminação de resíduos radioativos” (juntamente com o “Regulamento sobre regulamentação estatal de tarifas para a eliminação de resíduos radioactivos”)
Um dos impostos mais importantes que as pessoas jurídicas são obrigadas a pagar é o imposto de renda corporativo. Antes da entrada em vigor do capítulo correspondente da segunda parte do Código Tributário da Federação Russa, o procedimento para tributar lucros (renda) das organizações foi especificado na Lei da Federação Russa de 27 de dezembro de 1991, nº 2116-1 “Sobre o imposto de renda de empresas e organizações.” De acordo com os artigos 1.º e 13.º lei federal datado de 6 de agosto de 2001 No. 110-FZ “Sobre a introdução de alterações e acréscimos à parte dois do Código Tributário da Federação Russa e alguns outros atos legislativos da Federação Russa sobre impostos e taxas, bem como sobre o reconhecimento como inválido de certos atos (disposições de atos) da legislação da Federação Russa sobre impostos e taxas" a partir de 1º de janeiro de 2002. A tributação dos lucros das pessoas jurídicas (organizações) é realizada de acordo com o Capítulo 25 "Imposto sobre o Lucro Organizacional" da Parte Dois do Código Tributário da Federação Russa.
Contribuintes o imposto de renda corporativo é reconhecido:
– organizações russas;
– organizações estrangeiras que operam na Federação Russa através de escritórios de representação permanente e (ou) que recebem receitas de fontes na Federação Russa.
Objeto de tributação Para o imposto sobre o rendimento das sociedades, é reconhecido o lucro recebido pelo contribuinte.
São reconhecidos como lucro:
– para organizações russas – receitas recebidas, reduzidas pelo valor das despesas incorridas, que são determinadas de acordo com o Código Tributário da Federação Russa;
– para organizações estrangeiras que operam na Federação Russa através de missões permanentes, rendimentos recebidos através dessas missões permanentes, reduzidos pelo montante das despesas incorridas por essas missões permanentes, que são determinadas de acordo com o Código Tributário da Federação Russa;
– para outras organizações estrangeiras – rendimentos recebidos de fontes na Federação Russa. O rendimento desses contribuintes é apurado de acordo com o art. 309 do Código Tributário da Federação Russa.
Existe um procedimento separado para determinar o lucro como objeto de tributação para cada categoria de contribuintes do imposto sobre o rendimento das sociedades:
– Organizações russas;
– organizações estrangeiras que operam na Federação Russa através de escritórios de representação permanente;
– outras organizações estrangeiras que operam na Federação Russa, não através de missões permanentes.
O procedimento para determinar a renda. Classificação de renda
A renda inclui:
– rendimentos provenientes da venda de bens (obras, serviços) e direitos de propriedade (doravante denominados rendimentos de vendas);
- O resultado não operacional.
Ao determinar a renda, são excluídos deles os valores dos impostos apresentados de acordo com o Código Tributário da Federação Russa pelo contribuinte ao comprador (adquirente) de bens (obras, serviços, direitos de propriedade).
A renda é determinada com base em documentos primários e documentos contábeis fiscais.
O rendimento das vendas é apurado na forma prevista no art. 249 do Código Tributário da Federação Russa.
O resultado não operacional é apurado na forma estabelecida pelo art. 250 Código Tributário da Federação Russa.
Os bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade são considerados recebidos gratuitamente se o recebimento desses bens (obras, serviços) ou direitos de propriedade não estiver associado à ocorrência de uma obrigação por parte do destinatário de transferir a propriedade (direitos de propriedade) para o cedente (realizar trabalho para o cedente, fornecer serviços ao cedente).
Os rendimentos recebidos pelo contribuinte, cujo valor é expresso em moeda estrangeira, são considerados em conjunto com os rendimentos, cujo valor é expresso em rublos.
Os rendimentos recebidos pelo contribuinte, cujo valor é expresso em unidades convencionais, são considerados em conjunto com os rendimentos, cujo valor é expresso em rublos.
O recálculo dos rendimentos indicados é efectuado pelo contribuinte em função do método de reconhecimento dos rendimentos escolhido na política contabilística para efeitos fiscais nos termos do art. 271 e 273 do Código Tributário da Federação Russa.
Renda de vendas
As receitas das vendas são determinadas com base em todos os recebimentos associados a pagamentos de bens (obras, serviços) vendidos ou direitos de propriedade expressos em dinheiro e (ou) em espécie. Dependendo do método de reconhecimento de receitas e despesas escolhido pelo contribuinte, os recebimentos relativos a pagamentos de bens (obras, serviços) vendidos ou direitos de propriedade são reconhecidos para efeitos deste capítulo nos termos do art. 271 ou art. 273 Código Tributário da Federação Russa.
As especificidades da determinação das receitas de vendas para determinadas categorias de contribuintes ou das receitas de vendas recebidas em circunstâncias especiais são estabelecidas pelas disposições do Capítulo. 25 do Código Tributário da Federação Russa.
O resultado não operacional
O rendimento não operacional de um contribuinte é reconhecido, nomeadamente, como rendimento:
– de participação acionária em outras organizações, com exceção dos rendimentos utilizados para pagar ações adicionais(ações) colocadas entre os acionistas (participantes) da organização;
– na forma de uma diferença cambial positiva (negativa) resultante do desvio da taxa de venda (compra) de moeda estrangeira em relação a taxa oficial estabelecido pelo Banco Central da Federação Russa na data da transferência da propriedade de moeda estrangeira na forma de multas, penalidades e (ou) outras sanções por violação de obrigações contratuais reconhecidas pelo devedor ou pagáveis pelo devedor com base em decisão judicial que tenha entrado em vigor, bem como valores de indenização por perdas ou danos;
– da locação (sublocação) de imóvel, se tais rendimentos não forem apurados pelo contribuinte na forma prevista no art. Código 249;
– da previsão de utilização de direitos sobre os resultados da atividade intelectual e meios equivalentes de individualização (em especial, da previsão de utilização de direitos decorrentes de patentes de invenções, desenhos industriais e outros tipos de propriedade intelectual), se tais rendimentos forem não determinado pelo contribuinte na forma estabelecida pelo art. 249 do Código Tributário da Federação Russa.
Determinando despesas
As despesas são despesas justificadas e documentadas (e nos casos previstos no artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa, perdas) incorridas (incorridas) pela organização que paga o imposto em questão.
As despesas justificadas são despesas economicamente justificadas, cuja avaliação é expressa em forma monetária.
Despesas documentadas são despesas confirmadas por documentos elaborados de acordo com a legislação da Federação Russa. Quaisquer despesas são reconhecidas como despesas, desde que sejam incorridas para a realização de atividades que visem a geração de receitas.
As despesas tidas em consideração na determinação do lucro, consoante a sua natureza, bem como as condições de execução e áreas de atuação do contribuinte, dividem-se em dois tipos (Fig. 1).
Arroz. 1. Procedimento para distribuição de despesas
Procedimento para reconhecimento de despesas pelo regime de competência
As despesas aceites para efeitos fiscais são reconhecidas como tal no período de reporte (fiscal) a que respeitam, independentemente do momento do efetivo pagamento dos fundos e (ou) outra forma de pagamento e são determinadas tendo em conta o disposto nos artigos 318.º- 320 do Código Tributário da Federação Russa.
As despesas são reconhecidas no período de reporte (fiscal) em que essas despesas surgem com base nos termos das transações. Se os termos do acordo previrem o recebimento de receitas em mais de um período de relatório e não previrem a entrega faseada de bens (obras, serviços), as despesas são distribuídas pelo contribuinte de forma independente, tendo em conta o princípio do reconhecimento uniforme de receitas e despesas.
As despesas do contribuinte, que não podem ser atribuídas diretamente aos custos de um determinado tipo de atividade, são distribuídas proporcionalmente à participação dos rendimentos correspondentes no volume total de todos os rendimentos do contribuinte.
A data das despesas materiais é fixada de acordo com o disposto no art. 252-269 Código Tributário da Federação Russa.
O procedimento para determinar receitas e despesas pelo método de caixa
As organizações (com exceção dos bancos) têm o direito de determinar a data de recebimento das receitas (despesas) pelo método de caixa, se, na média dos quatro trimestres anteriores, o valor das receitas da venda de bens (obras, serviços) de essas organizações, sem IVA, não excederam um milhão de rublos por trimestre.
A data de recebimento dos rendimentos é o dia do recebimento dos fundos em contas bancárias e (ou) caixa, o dia do recebimento de outros bens (obras, serviços) e (ou) direitos de propriedade, bem como o reembolso da dívida a o contribuinte de outra forma (método de caixa).
As despesas do contribuinte são reconhecidas como despesas após o seu efetivo pagamento. O pagamento de bens (obras, serviços e (ou) direitos de propriedade) é reconhecido como a extinção da contra-obrigação do contribuinte-adquirente dos bens especificados (obras, serviços) e direitos de propriedade para o vendedor, que está diretamente relacionado a o fornecimento destes bens (execução de trabalho, prestação de serviços, transferência de direitos de propriedade).
Neste caso, as despesas são consideradas despesas de acordo com o disposto no art. 273 Código Tributário da Federação Russa.
Base tributária a expressão monetária do lucro determinada de acordo com o art. 247 do Código Tributário da Federação Russa, sujeito a tributação.
A base tributável dos lucros tributados a uma taxa diferente da taxa especificada no n.º 1 do art. 284 do Código Tributário da Federação Russa, é determinado pelo contribuinte separadamente. O contribuinte mantém uma contabilização separada das receitas (despesas) para as transações para as quais, de acordo com este capítulo, um valor diferente ordem geral contabilidade de lucros e perdas.
Os preços de mercado são determinados de forma semelhante ao procedimento de determinação dos preços de mercado estabelecido pelo art. 40 do Código Tributário da Federação Russa, no momento da implementação ou execução de transações não operacionais (sem incluir IVA e impostos especiais de consumo).
Na determinação da base tributável, o lucro sujeito a tributação é apurado pelo regime de competência desde o início do período fiscal.
Se no período de reporte (fiscal) o contribuinte incorreu em prejuízo - uma diferença negativa entre receitas e despesas consideradas para efeitos fiscais neste período de reporte (fiscal), a base tributável é reconhecida como zero.
Os prejuízos recebidos pelo contribuinte no período de reporte (fiscal) são aceites para efeitos fiscais na forma e nas condições estabelecidas no art. 283 Código Tributário da Federação Russa.
No cálculo da base tributável, as receitas e despesas relacionadas com o negócio do jogo não são consideradas como parte das receitas e despesas dos contribuintes.
Os contribuintes que sejam organizações empresariais de jogos de azar, bem como as organizações que recebam rendimentos de atividades relacionadas com o negócio de jogos de azar, são obrigados a manter registos separados de receitas e despesas de tais atividades. Ao mesmo tempo, as despesas das organizações envolvidas no negócio do jogo, se for impossível separá-las, são determinadas proporcionalmente à participação das receitas da organização provenientes de atividades relacionadas com o negócio do jogo no rendimento total da organização para todos tipos de atividades.
Um procedimento semelhante se aplica às organizações que passaram a pagar impostos sobre o rendimento imputado, bem como às organizações que recebem lucros (perdas) das atividades agrícolas.
Os contribuintes que aplicam regimes fiscais especiais de acordo com o Código Tributário da Federação Russa não levam em consideração as receitas e despesas relacionadas a tais regimes no cálculo da base tributável do imposto.
Taxas de imposto
A taxa de imposto é fixada em 20%, salvo nos casos previstos nos n.ºs 2 a 5 do art. 284 Código Tributário da Federação Russa. Em que:
– o valor do imposto calculado à alíquota de 3,5% é creditado ao orçamento federal;
– o montante do imposto calculado a uma taxa de imposto de 16,5% é creditado nos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa.
A taxa de imposto sujeita a crédito aos orçamentos das entidades constituintes da Federação Russa, pelas leis das entidades constituintes da Federação Russa, pode ser reduzida para certas categorias de contribuintes. Além disso, essa taxa de imposto não pode ser inferior a 13,5%.
As taxas de imposto sobre o rendimento de organizações estrangeiras não relacionadas com atividades na Federação Russa através de um estabelecimento permanente são estabelecidas nos seguintes montantes:
– 20% – de todos os rendimentos, com exceção daqueles especificados nas disposições do artigo 310 do Código Tributário da Federação Russa;
– 10% – provenientes da utilização, manutenção ou aluguer (fretamento) de navios, aeronaves ou outros veículos móveis ou contentores (incluindo reboques e equipamentos auxiliares necessários ao transporte) no âmbito do transporte internacional.
Sobre a base tributável apurada sobre os rendimentos recebidos sob a forma de dividendos aplicam-se as seguintes taxas:
– 9% – sobre rendimentos recebidos sob a forma de dividendos de organizações russas por organizações russas e indivíduos– residentes fiscais da Federação Russa;
– 15% – sobre os rendimentos recebidos sob a forma de dividendos de organizações russas por organizações estrangeiras, bem como sobre os rendimentos recebidos sob a forma de dividendos por organizações russas de organizações estrangeiras.
O lucro das organizações russas é a receita recebida, reduzida pelo valor dos custos de produção.
Arroz. 2. O procedimento para determinar o lucro das organizações russas
O lucro das organizações estrangeiras que operam na Rússia é a receita recebida por meio de missões permanentes menos as despesas por elas incorridas.
Arroz. 3. O procedimento para determinar o lucro de organizações estrangeiras
Para renda organização estrangeira de fontes na Federação Russa não recebidas através de um estabelecimento permanente, rendimentos como:
1) dividendos pagos por uma organização estrangeira a um acionista (participante) de organizações russas;
2) rendimentos recebidos em resultado da distribuição a favor de organizações estrangeiras de lucros ou propriedade de organizações, outras pessoas ou suas associações, incl. após a sua liquidação (tendo em conta as disposições dos parágrafos 1 e 2 do artigo 43.º do Código Tributário da Federação Russa);
3) receitas de juros de obrigações de dívida de qualquer espécie;
4) receitas na Federação Russa provenientes do uso de direitos de propriedade intelectual;
5) rendimentos provenientes da venda de ações;
6) receitas provenientes da venda de imóveis localizados no território da Federação Russa;
7) receitas de arrendamento ou sublocação de bens usados no território da Federação Russa, marítimos e aeronave, bem como contêineres utilizados no transporte internacional;
8) receitas de operações de arrendamento mercantil;
9) receitas de transporte internacional, etc.
Considera-se rendimento para efeitos fiscais o rendimento proveniente da venda de bens (obras, serviços).
Os lucros de outras organizações estrangeiras que operam na Federação Russa, não por meio de escritórios de representação permanente, são receitas recebidas de fontes na Federação Russa.
O rendimento é determinado com base (ver Artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa):
– documentos contábeis primários;
– documentos de contabilidade fiscal (registos de contabilidade fiscal analítica).
Na determinação da base tributável, não são considerados os seguintes rendimentos:
– na forma de bens, direitos de propriedade, obras ou serviços recebidos de outras pessoas na ordem de adiantamento de bens (obras, serviços) pelos contribuintes que apuram receitas e despesas pelo regime de competência;
– sob a forma de bens ou direitos de propriedade recebidos sob a forma de penhor;
– sob a forma de bens, direitos patrimoniais ou direitos não patrimoniais com valor monetário, que são recebidos sob a forma de contribuições para o capital autorizado;
– sob a forma de direitos patrimoniais, patrimoniais ou não patrimoniais com valor monetário, recebidos dentro dos limites da contribuição inicial por um participante num contrato de parceria simples;
– sob a forma de outros bens recebidos sob a forma de assistência gratuita;
– na forma de bens recebidos pelo contribuinte como parte de financiamento direcionado, etc.
Se algumas despesas puderem ser atribuídas simultaneamente a vários grupos de despesas com iguais motivos, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente a que grupo devem ser atribuídas.