Davčna obremenitev za trgovino na debelo. Kakšna naj bi bila davčna obremenitev pri dohodnini?

- odstotno razmerje med zneskom plačanih davkov in dohodkom zavezanca.

V podobnem pomenu se uporablja tudi izraz »davčna obremenitev«.

Izraz "Davčna obremenitev", "Davčna obremenitev" na angleški jezik- "Davčna obremenitev", "Incidenca obdavčitve".

- vrednost, ki izkazuje stopnjo davčne obremenitve zavezanca.

je opredeljen kot znesek obračunanih davkov za davčno obdobje, deljen s katero koli ekonomsko osnovo (dohodek (prihodek), dobiček, čista sredstva itd.). V Rusiji je običajno davčno breme obravnavati kot odstotek zneska plačanih davkov in dohodka davkoplačevalca. Vendar to ni edina možnost izračuna davčno breme.

Makroekonomska analiza Davčne obremenitve podaja Ministrstvo za finance v svojem letnem poročilu Glavne usmeritve davčna politika za naslednja tri leta (običajno oddelek I). Povezava do besedila poročila v razdelku.

Vključena je analiza davčne obremenitve - primerjava davčni kazalci organizacije (zavezanca) z uspešnostjo drugih gospodarskih družb v panogi ali relevantnem trgu.

Komentar

Davčna obremenitev kaže stopnjo davčne obremenitve zavezanca. Obstaja veliko načinov za izračun davčne obremenitve. Tako lahko višino davkov, ki jih plača zavezanec, povežemo z dohodkom, dobičkom, čista sredstva itd.

Od leta 2007 je stopnja davčne obremenitve postala eden od kazalnikov, ki jih analizira davčna služba. Tako so bila potrjena javno dostopna merila za samooceno tveganja za zavezance, ki jih davčni organi uporabljajo pri izbiri predmetov inšpekcijskih pregledov.

Ena od okoliščin, ki lahko kažejo na davčno utajo in s tem na veliko verjetnost dodelitve obiska davčna revizija, davčna služba meni, da je davčna obremenitev posameznega zavezanca pod povprečno ravnjo za poslovne subjekte v posamezni dejavnosti (vrsta gospodarska dejavnost). Za to situacijo je bil celo uveden poseben izraz - razlika med zneskom davkov, ki bi jih teoretično moral plačati davkoplačevalec (davkoplačevalci), in zneskom dejansko plačanih davkov.

Davčna služba vsako leto (od leta 2006) objavi davčno obremenitev glavnih vrst gospodarske dejavnosti in jo navede v Dodatku št. 3 k Odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06/ 333@ (upoštevajte, da podatki v Odredbi običajno prispejo s precejšnjo zamudo. Sveži podatki o velikosti davčne obremenitve ali dobičkonosnosti po panogah so objavljeni na spletni strani Zvezne davčne službe do 5. maja naslednjega leta (glej povezave pod spodnja tabela)).

Panoge, navedene v naročilu, na splošno ustrezajo oddelkom klasifikatorja.

Dokument navaja, da se davčna obremenitev izračuna kot razmerje med zneskom davkov, plačanih po poročanju davčnih organov, in prometom (prihodkom) organizacij po Zvezna služba državne statistike(Rosstat).

Torej,

			2015		2017	2018
			9,7%		10,8%	11,0%

Primeri davčne obremenitve po panogah ():

				2016	2017	2018
Kmetijstvo, lovstvo in gozdarstvo	2,9%	3,4%	3,5%	3,5%	4,3%	4,1%
rudarjenje:				32,3%	38,7%	43,5%
Pridobivanje gorivnih in energetskih mineralov				35,6%	45,40%	52,5%
Pridobivanje rudnin, razen goriv in energije				11,9%	18,82%	17,9%
Proizvodne industrije	7,2%	7,1%	7,1%	7,9%	8,18%	7,1%
Gradnja				10,9	10,2%	10,4%
Trgovina na debelo in drobno; popravilo avtomobilov Vozilo, motorna kolesa, gospodinjski izdelki in osebni predmeti				2,8	3,2%	2,9%
Operacije z nepremičnina, najem in opravljanje storitev	17,9%	17,5%	17,2%	15,4%	21,3%	20,5%

* Aktualni podatki o davčnih obremenitvah in donosnosti po panogah na spletni strani Zvezne davčne službe:

Postopek za izračun davčne obremenitve

Odredba Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06/333@ "O odobritvi koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na kraju samem" določa:

Davčna obremenitev se izračuna kot razmerje med zneskom davkov, plačanih po poročanju davčnih organov, in prometom (prihodkom) organizacij po podatkih Zvezne državne službe za statistiko (Rosstat).

izračunano po formuli:

NN = N: D * 100 %

N - znesek davkov, obračunanih za obračunsko obdobje.

D - Prihodki v obliki prihodkov od prodaje po podatkih računovodstvo brez DDV in trošarin.

Primer

Dohodek organizacije za leto je znašal 100 milijonov rubljev. Skupna plačila davkov za leto so znašala 10 milijonov rubljev.

Davčna obremenitev 10% (10 milijonov : 100 milijonov * 100).

Opomba

1) Davčna obremenitev se izračuna brez upoštevanja zneskov davkov, ki jih zadrži organizacija kot davčni agent(ker je zavezanec teh davkov druga oseba).

Primer

Organizacija najema prostore od države in kot davčni zastopnik plača DDV od cene najema. Znesek takega DDV se ne všteva v izračun davčne obremenitve (naveden v prilogi 2 k Davčna napoved po DDV).

Toda dohodnina, ki jo plača zavezanec kot davčni zastopnik, je vključena v izračun davčne obremenitve (na primer dohodnina, plačana pri izplačilu plače zaposlenemu). To je posledica dejstva, da Zvezna davčna služba Ruske federacije takšen dohodnino vključi v svoj izračun davčne obremenitve (glej spodaj).

2) Davčna obremenitev se izračuna z dohodnino (dohodnina posamezniki)

Dohodnino od plač delavcev in izvajalcev plačujejo zavezanci kot davčni zastopniki in logično, da ta davek ne bi smel biti vključen v obračun.

Toda Zvezna davčna služba Ruske federacije v izračun davčne obremenitve vključi dohodnino. V opombi k dodatku št. 3 k odredbi Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@ je pod znakom * navedeno - »Izračun je bil narejen ob upoštevanju prihodki od dohodnine.«

3) Višina zavarovalnih premij ne sodeluje pri izračunu davčne obremenitve.

Zavarovalne premije niso upoštevane, saj so podatki o davčni obremenitvi po dejavnostih v prilogi 3 podani brez upoštevanja teh prispevkov (to je navedeno v opombi k dokumentu). Očitno je to posledica dejstva, da formalno zavarovanje ne velja za davke.

Od leta 2017 zavarovalne premije vključen v davčni zakonik Ruske federacije in ga upravlja Zvezna davčna služba Ruske federacije. Možno je, da bodo zaradi tega zavarovalne premije vključene v izračun davčne obremenitve. Toda za to so potrebne spremembe Odloka Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06/333@.

Na primer, do leta 2007, ko je obstajal podoben enotni davek socialni davek(UST), je bil znesek UST vključen v izračun davčne obremenitve. Toda zaradi dodelitve zavarovalnih premij iz davčnega zakonika Ruske federacije (v obdobju od 2007 do 2016) so bile zavarovalne premije izključene iz izračuna davčne obremenitve.

Hkrati je za potrebe upravljanja možno zavarovalne premije vključiti v izračun davčne obremenitve, pri čemer se izračuna davčna obremenitev z zavarovalnimi premijami in brez njih (davčna obremenitev z zavarovalnimi premijami je lahko uporabna za spremljanje zneskov plačila davkov od plač).

4) Višina dohodka se ugotavlja glede na podatke finančne izjave kot Prihodki brez DDV in trošarin.

Za določitev zneska dohodka je najbolj priročno uporabiti (obrazec 2), kjer je v vrstici 2110 naveden prihodek.

5) Zneski davka se za davčno obdobje ugotavljajo na podlagi davčnih obračunov.

V tem primeru v izračun vključimo znesek obračunanega davka za plačilo.

To pomeni, da v izračun vključimo zneske davka, obračunane za davčno obdobje (in neplačane v davčnem obdobju). Če za izračun vzamemo zneske davka, ki so bili dejansko plačani v davčnem obdobju, potem bo davčna obremenitev izkrivljena zaradi plačila davka za drugo davčno obdobje. Tako je na primer dohodnina za preteklo leto plačana letos.

6) Davki in pristojbine, ki jih obračunava carinska služba, niso vključeni v izračun davčne obremenitve.

Tako je Ministrstvo za finance Ruske federacije v pismu z dne 11. januarja 2017 N 03-01-15/208 navedlo, da DDV na blago, uvoženo na ozemlje Rusije, in carine niso vključeni v izračun davčne obremenitve. . Očitno ta ugotovitev velja tudi za izvozne dajatve (vendar neposredne razlage ni).

7) Zvezna davčna služba Ruske federacije objavlja podatke o davčni obremenitvi za vsakega koledarsko leto. V skladu s tem je priporočljivo izračunati davčno obremenitev za isto obdobje – koledarsko leto.

Odredba Zvezne davčne službe Rusije z dne 30. maja 2007 N MM-3-06/333@ je odobrila tudi letno objavljen kazalnik - Dobičkonosnost prodanega blaga, izdelkov, del, storitev in sredstev organizacij glede na vrsto gospodarske dejavnosti.

Skupaj z davčno obremenitvijo se za vsak davek pogosto izračuna tudi ti. Analiza teh dveh kazalnikov zagotavlja veliko koristnih informacij.

Kako davčni organ ugotovi, iz katere vrste dejavnosti je zavezanec?

pri državna registracija zavezanec navede glavno in dodatne vrste dejavnosti z navedbo kod. Te informacije so v ali v . Na podlagi šifre glavne vrste dejavnosti davčni organ določi vrsto dejavnosti zavezanca in primerja davčno obremenitev zadevne dejavnosti in zavezanca. Če je davčna obremenitev zavezanca bistveno manjša, davčni organi to označijo in od zavezanca zahtevajo ustrezna pojasnila.

Če podatki o registraciji kažejo, da je glavna vrsta dejavnosti tista, ki ni več vaša glavna, potem je bolje narediti spremembe, da ne boste zamenjali niti davčnega urada niti sebe.

Spodaj je korespondenca navedenih vrst dejavnosti davčna služba v kodah OKVED.

Vrste dejavnosti po OKVED

Vrsta dejavnosti	Koda OKVED	Koda OKVED-2
Kmetijstvo, lov in gozdarstvo
Ribolov, ribogojstvo
Rudarstvo
vključno z:
Pridobivanje gorivnih in energetskih mineralov
Pridobivanje mineralnih surovin, razen goriva in energije

Proizvodne industrije
vključno z:
Proizvodnja prehrambenih izdelkov, vključno s pijačo, in tobaka
Proizvodnja tekstila in oblačil
Proizvodnja usnja, usnjena galanterija in proizvodnja obutve
Predelava lesa in proizvodnja izdelkov iz lesa in plute, razen pohištva
Proizvodnja celuloze, lesne mase, papirja, lepenke in izdelkov iz njih
Založniška in tiskarska dejavnost, razmnoževanje posnetih nosilcev
Proizvodnja koksa in naftnih derivatov
Kemična proizvodnja
Proizvodnja izdelkov iz gume in plastičnih mas
Proizvodnja drugih nekovinskih mineralnih izdelkov
Metalurška proizvodnja in proizvodnja končnih izdelkov
Proizvodnja strojev in opreme
Proizvodnja električne in elektronske opreme
Proizvodnja vozil in opreme
Ostala proizvodnja

Proizvodnja in distribucija električne energije, plina in vode
vključno z:
Proizvodnja, prenos in distribucija električne energije
Proizvodnja in distribucija plinastih goriv
Proizvodnja, prenos in distribucija pare in topla voda(termalna energija)

Gradnja

Trgovina na debelo in drobno; popravilo vozil, motornih koles, gospodinjskih izdelkov in osebnih predmetov
vključno z:
Trgovina motorna vozila in motorna kolesa, njihovo vzdrževanje in popravila
Trgovina na debelo, vključno s posredovanjem, razen trgovine z motornimi vozili
Maloprodaja, razen trgovine z motornimi vozili; popravilo gospodinjskih izdelkov in osebnih predmetov

Hoteli in restavracije

Promet in komunikacije
vključno z:
dejavnost železniški promet
Prevoz po cevovodih
Dejavnosti vodnega prometa
dejavnost letalski promet


Poslovanje z nepremičninami, najem in opravljanje storitev
Opravljanje drugih komunalnih, socialnih in osebnih storitev
vključno z:
Dejavnosti za organizacijo rekreacije in zabave, kulture in športa

Kako razložiti nizko davčno obremenitev?

Ker je nizka davčna obremenitev v primerjavi s kazalniki Zvezne davčne službe Rusije eden od znakov "sumljivosti" v dejavnosti davkoplačevalca, mora imeti zavezanec razlago razloga, tako zase kot v primeri komunikacije z davčnimi inšpektorji.

Napačna kvalifikacija vrste gospodarske dejavnosti

Po podatkih Zvezne davčne službe Ruske federacije je davčna obremenitev določena glede na vrsto gospodarske dejavnosti. Vendar so te vrste predstavljene v širšem kontekstu in številnih vrst dejavnosti ni mogoče natančno pripisati ustreznim vrstam, ki jih je določila Zvezna davčna služba Ruske federacije.

Finančni in ekonomski položaj davčnega zavezanca

Jasno je, da so nekatera podjetja uspešnejša od drugih. V skladu s tem je lahko razlog za nizko davčno obremenitev nizka donosnost poslovanja. V tem primeru je utemeljitev nizke davčne obremenitve lahko: zmanjšanje obsega prodaje (v primerjavi s prejšnjimi leti); napredovanje nabavne cene za surovine; nadgradnja plače itd.

Včasih je razlog za nizko donosnost povezan z opravljenimi naložbami - za razvoj prodajne mreže, za razvoj proizvodnje, novo vrsto dejavnosti itd. V tem primeru je priporočljivo sestaviti izračun teh naložb, iz katerega bodo razvidni zneski teh naložb ter prihodki, odhodki, rezultati brez njihovega upoštevanja.

Davčna obremenitev za posamezne davke

Davčni organi za posamezne davke uporabljajo tudi pojem davčne obremenitve. Tako pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. julija 2013 N AS-4-2/12722 »O delu komisij davčnih organov za legalizacijo davčna osnova" 1 pomeni, da zavezanci, ki imajo nizko davčno obremenitev za davek od dohodkov pravnih oseb, trošarine, enotni davek, ki se plača pri uporabi poenostavljenega sistema obdavčitve, enotnega kmetijskega davka, dohodnine, ki jo plačajo samostojni podjetniki.

Davčna obremenitev pri davku od dohodkov pravnih oseb je na primer določena kot razmerje med zneskom obračunane dohodnine in celotnim zneskom prihodkov od prodaje in zunajposlovnih prihodkov (vrstica 180 lista 02 napovedi za odmero dohodnine od dobička do vsote vrstici 010 in 020 lista 02 napovedi za odmero dohodnine) za ustrezno poročevalsko (davčno) obdobje.

Nizka davčna obremenitev dohodnine za organizacije, ki se ukvarjajo s proizvodnjo proizvodov (blaga, del, storitev), se razume kot obremenitev, nižja od 3 odstotkov.

Za organizacije, ki se ukvarjajo s trgovsko dejavnostjo, nizka davčna obremenitev dohodnine pomeni obremenitev manj kot 1 odstotek.

1) Dokument (dopis Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. julija 2013 N AS-4-2/12722) je bil preklican z dopisom Zvezne davčne službe Rusije z dne 21. marca 2017 N ED-4-15/ 5183@ "O komisiji za legalizacijo davčne osnove", vendar komisija za prakso nadaljuje z delom.

Druge ocene davčnih obremenitev

Skupina Svetovne banke in revizijsko-svetovalno podjetje PricewaterhouseCoopers (PwC) vsako leto izvedeta lestvico davčni sistemi države sveta: Plačevanje davkov (). Razvrstitev temelji na treh kazalnikih:

Davčna obremenitev (Skupna davčna stopnja) - izračunana kot delež plačila davka v dobičku pred davki;

Stroški dela za vzdrževanje davčno računovodstvo- čas v urah, potreben za izpolnitev zahtev za izračun in pripravo poročil o glavnih vrstah davkov;

Število plačil davka.

Hkrati se za potrebe študije sprejme hipotetična organizacija s parametri, navedenimi v študiji.

Regulativni akti, ki pojasnjujejo pojem "davčna obremenitev"

Da bi razumeli vsebino pojma "davčna obremenitev", se morate zlasti sklicevati na naslednje zakonodajne akte:

Odredba Zvezne davčne službe Rusije "O odobritvi koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na kraju samem" z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@. Dokument vsebuje Prilogo 3, ki podaja razčlenitev sprejemljive davčne obremenitve glede na vrste dejavnosti, ki so jih podjetja opravljala v preteklem letu. V skladu z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. maja 2012 št. MMV-7-2/297@ se podatki v navedeni aplikaciji posodabljajo vsako leto najpozneje do 5. maja. Navedeni podatki so na voljo na internetnem viru Zvezne davčne službe na naslovu https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.

Pismo Zvezne davčne službe Rusije "O delu komisij davčnih organov o legalizaciji davčne osnove" z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2/12722, ki vsebuje algoritem za določitev vrednosti davčna obremenitev v okviru davčnih režimov in vrst davkov.

Seznanitev s temi dokumenti ne pušča nobenega dvoma, da je kazalnik, opisan v njih, eden ključnih pri odobritvi načrta inšpekcijskega nadzora. V odredbi št. MM-3-06/333@ je na prvem mestu davčna obremenitev kot glavni pogoj za odločitev o inšpekcijskem pregledu podjetja. Dopis št. AS-4-2/12722 jasno opredeljuje, na kateri ravni se opravi pregled podjetja oz. samostojni podjetnik posameznik je zelo zaželen in bo najverjetneje izveden. Poleg tega dokument vsebuje zelo natančen opis bistvo kazalnika davčne obremenitve.

Ugotavljanje davčne obremenitve

Ob upoštevanju pojma davčne obremenitve in zaporedja njegovega izračunavanja je zlahka mogoče ugotoviti, da je podobna pojmu "davčna obremenitev". Čeprav slednje v zakonodaji na noben način ni določeno, so v ekonomski literaturi, zlasti v Sodobnem ekonomskem slovarju, ki ga je izdala založba INFRA-M, podane naslednje definicije. Davčna obremenitev je:

raven stroškov storitev podjetja davčne obveznosti, določen kot odstotek ali del indikatorja, izbranega za primerjavo;

skupni znesek obveznih plačil davka, zbranih v državni proračun, izračunan v denarju.

Davčna uprava je za svoje delo uporabila prvo interpretacijo koncepta, kar se je odrazilo v obeh dokumentih. V njih koncept davčne obremenitve pomeni delež davkov v ustrezni osnovi za določeno časovno obdobje, ki odraža njihov vpliv na končni finančni rezultat podjetja.

Glede na ekonomsko hierarhijo se davčna obremenitev izračuna:

za državo ali njene teritorialne enote;

industrija Narodno gospodarstvo;

združitev podjetij z eno dejavnostjo;

ločeno podjetje;

določen državljan ali samostojni podjetnik brez ustanovitve pravne osebe.

Kot primerjalna osnova za izračun se uporabljajo naslednji kazalniki:

obseg prodaje (z ali brez DDV);

davčna osnova, od katere se posamezni davek odmeri;

Dodana vrednost;

kazalniki napovedi prihodkov in dobička.

Kot analitični indikator je davčna obremenitev tesno povezana s kategorijo »efektivna davčna stopnja«, ki odraža dejansko odstotno stopnjo davka v davčni osnovi. Če se obrnemo na vsebino dopisa št. AS-4-2/12722, je enostavno ugotoviti, da se prav ta kategorija razume kot davčno breme.

Uporabniki informacij o davčni obremenitvi

Kazalnik davčne obremenitve je lahko zanimiv za različne gospodarske subjekte, odvisno od njihove vloge v gospodarskem procesu in namena njegove uporabe:

Za vladne agencije urejanje gospodarskih procesov v državi, - z vidika gradnje gospodarske napovedi in kasnejša analiza rezultatov, sprejemanje strateških odločitev;

Za davčne strukture obremenitev se izračuna v interesu načrtovanja inšpekcijskih pregledov in izboljšanja administrativnega sistema, optimizacije fiskalne politike;

organizacije in podjetniki na podlagi podatkov o stopnji obdavčitve ocenjujejo rezultate svojega delovanja in ugotavljajo verjetnost, da se proti njim vodijo postopki. davčni nadzor.

Ruska davčna služba je z odredbo št. MM-3-06/333@ podjetjem ponudila dobro spodbudo, da sama določijo stopnjo davčne obremenitve, pri čemer je poudarila, da za nadzorni organi to je eden od osnovnih kriterijev.

Z ohranjanjem zneska davčnih olajšav znotraj povprečja panoge bodo organizacije lahko:

povečate možnosti, da se izognete pregledom inšpektorata na kraju samem;

gradijo konstruktivne odnose z davčnimi organi in povečujejo lojalnost zaposlenih.

Takšne ugodnosti naj bi spodbudile podjetnike, da se bolje seznanijo z besedili dokumentov o postopku za izračun davčne obremenitve. Pri analizi lastnih kazalnikov uspešnosti lahko podjetja odkrijejo nekaj koristnih točk zase:

znesek možnih rezerv za optimizacijo obdavčitve in izboljšanje vaše finančne uspešnosti;

dodatni argumenti za prehod na tak ali drugačen davčni režim, ki je ugodnejši ekonomska točka vid;

dodatne informacije za izdelavo dolgoročnih napovedi.

Zaporedje izračuna

Metodološka navodila za izračun stopnje davčne obremenitve so podana v prej citiranih predpisih:

V odredbi št. MM-3-06/333@ so se avtorji omejili na splošno formulo za določanje kompleksne davčne obremenitve, ki pa kljub univerzalnosti ne omogoča vedno temeljite ocene vseh obveznosti do proračuna.

Dopis št. AS-4-2/12722 podaja podrobne algoritme za izračun več vrst davkov, odvisno od primerjalne osnove.

Prvi dokument predlaga izračun po formuli:

Нн = Сн / Вг × 100 %

kjer je: Нн - kazalnik skupne davčne obremenitve ob koncu leta;

Сн - znesek obračunanih davkov po izjavah za leto, brez socialnih prispevkov;

Вг - prihodek v vrstici 2110 poročila finančni rezultati brez DDV in trošarin.

Izključitev iz imenovalca formule prispevka za izvenproračunskih sredstev zakonodajalci pojasnjujejo, da niso vključeni v plačila, ki jih ureja davčni zakonik Ruske federacije. V zvezi s tem jih je po mnenju avtorjev dokumenta mogoče prezreti.

Dopis št. AS-4-2/12722 predlaga širši seznam orodij za ugotavljanje davčne obremenitve glede na vrsto davka:

NagP = NalP / (Vg + Vd),

kjer: NagP - indikator davčna obremenitev za dohodnino;

Вг - prihodek po izjavi (vrstica 010 lista 02);

Вд - dohodek iz neposlovnega poslovanja po izjavi (vrstica 020 lista 02).

Za določitev podobnega kazalnika za DDV sta na voljo 2 možnosti, ki se razlikujeta v vrednosti imenovalca formule:

V prvem primeru:

NagDDV = NalDDV / B1,

B1 – osnova za obdavčitev po 3. rubriki davčne napovedi.

V drugem primeru:

NagDDV = NagDDV / (B1 + B2),

NalDDV - znesek DDV, ki ga je treba plačati za leto;

Nekoliko drugačen je postopek obračuna za podjetnike in organizacije v posebnih davčnih režimih. Zlasti za samostojne podjetnike obstaja naslednja metoda:

NagIP = PN/D,

Pon - znesek davek na prihodek za obdobje (dohodnina);

D - skupni dohodek, ugotovljen po obrazcu 3-NDFL.

Pri poenostavitvi bo algoritem dobil drugačno obliko:

NagU = NalU / D,

kjer je: NagU - stopnja obremenitve organizacije, ki uporablja poenostavljeni davčni sistem;

NalU - skupni znesek davka po napovedi;

Kmetijska podjetja z enotnim davkom bodo obremenitev izračunala na naslednji način:

NagSN = NalSH / D,

NalSH - znesek enotne kmetijske dajatve po napovedi;

D - končni dohodek po napovedi.

Za splošni režim obdavčitve se uporablja naslednje zaporedje izračunov:

NagOS = (NalP + NalVAT) / V,

kjer je: NagOS stopnja konsolidirane davčne obremenitve podjetij pri skupni sistem obdavčenje;

NalP - letni znesek dohodnina po napovedi (vrstica 180 lista 02);

NalDDV - znesek DDV, ki ga je treba plačati za leto;

B - prihodek v vrstici 2110 poročila o finančnem rezultatu brez DDV in trošarin.

Organizacije bi morale upoštevati, da pri izračunu bremena za različne davčne režime v situaciji, ko poleg določene davke njihove druge vrste se obračunavajo in izplačujejo, zneski zanje so prav tako vključeni v imenovalec formule in sodelujejo pri izračunu. Izjema je le dohodnina, ki ni vključena v izračun, saj se obračuna od dohodka delojemalca. Spomnimo, da se dohodnina upošteva le pri izračunu skupne davčne obremenitve.

Ko ste skrbno preučili metodologijo izračuna DDV, morate biti pozorni na dejstvo, da znesek DDV davčnega zastopnika ni vključen v to, saj ni vključen v skupno obračunano za plačilo in se odraža v izjavi.

Rezultat vseh izračunov dobimo v odstotkih, zato je treba vsaki formuli dodati dejanje množenja s 100%.

Zgoraj navedene možnosti za določitev davčne obremenitve se sicer razlikujejo glede na vrsto davka in velikost podjetja, a so vseeno uporabne v praksi in v zadostni meri odražajo ekonomsko vsebino obravnavanega pojma.

Merila za odmero davčne obremenitve

Kljub dejstvu, da so zgornji algoritmi veljali v letu 2015, ostajajo aktualni tudi v letu 2016. Podjetja, ki so se odločila samostojno izračunati davčno obremenitev in oceniti potencialno grožnjo izvajanja, imajo več točk. pregled na kraju samem, morate biti zelo pozorni. Torej, potrebno je:

V obvezno primerja dobljeno skupno raven proučevanega kazalnika s povprečno ravnjo za podobno panogo v letu 2014, navedeno v prilogi 3 k naročilu št. MM-3-06/333;

pri ugotavljanju davčne obremenitve pri dohodnini upoštevati mejne vrednosti(Za proizvodna podjetja- ne manj kot 3%, za podjetja, ki se ukvarjajo s trgovino - ne manj kot 1%;

veliko pozornost nameniti deležu zneska DDV v zmanjšanju obsega davčne osnove (zaželeno je, da ne presega 89%).

Če se odkrije znatno odstopanje od danih razmerij, je treba vse izračune še enkrat preveriti. Ko odpravite morebitne netočnosti, vse še enkrat preverite. Ko so se prepričali, da so izračuni pravilni in da posledična stopnja davčne obremenitve odstopa od priporočenih vrednosti, so upravljavci finančne storitve velja razmisliti o argumentih, ki jih bodo morali podati inšpekciji za obrazložitev dobljenih rezultatov. Ti lahko vključujejo:

upad obsega prodaje zaradi začasnih gospodarskih težav;

nepravilno opredeljen OKVED;

naraščajoče cene materialov in komponent, ki se uporabljajo pri proizvodnji in prodaji blaga ali opravljanju storitev;

velikega obsega kapitalske naložbe ali sodelovanje pri investicijskih projektih;

povečanje ravni zalog zaradi morebitnih motenj v dobavi ali padca povpraševanja;

velik obseg prodaje zunaj Rusije.

***

Po analizi vsebine dokumentov o davčni obremenitvi je lahko opaziti, da skoraj vse formule za izračun vključujejo delitev davka ali več davkov na primerjalno osnovo. Lahko služi kot davčno osnovo ali prihodki podjetja. Hkrati lahko vključuje prihodke tako iz osnovne dejavnosti kot iz neoperativnega poslovanja. Prometni davki (DDV, trošarine) so izločeni iz prihodkov.

Podjetja lahko na podlagi rezultatov študije o stopnji davčne obremenitve predvidijo možnost izvedbe davčne revizije na kraju samem v bližnji prihodnosti in dobljena razmerja uporabijo tudi pri oblikovanju proračunov.

Zvezna davčna služba na svoji spletni strani www.nalog.ru izračunava in objavlja varne kazalnike davčne obremenitve in dobičkonosnosti po vrsti gospodarske dejavnosti. Če sta obremenitev in dobičkonosnost podjetja manjša od povprečja za to vrsto dejavnosti, je možen ogled na kraju samem.

Ali bodo imeli inšpektorji vprašanja za vaše podjetje, lahko preverite že zdaj.

Davčna obremenitev po vrstah dejavnosti v letu 2018: kako izračunati

Davčna obremenitev je kazalnik, ki se izračuna kot razmerje med plačanimi davki in prihodki po računovodskih izkazih, pomnoženo s 100 %.

Formula za izračun davčne obremenitve organizacije:

znesek davkov za koledarsko leto glede na podatke poročanja / znesek v vrstici 2110 "Prihodki" letno poročilo o finančnih rezultatih x 100%

Za izračun obremenitve v letu 2018 je treba upoštevati vse davke, ki jih podjetje plača, vključno z dohodnino za zaposlene.

V letu 2018 zavarovalne premije niso vključene v znesek plačanih davkov (pismo Zvezne davčne službe Rusije z dne 22. marca 2013 št. ED-3-3/). Najverjetneje bo prihodnje leto davkarija v obračun vključila prispevke, saj zdaj ta plačila vodi sama in bo imela podatke za to leto. Zato bodo podjetja ob pripravi poročil za 1. četrtletje 2018 ugotavljala davčno obremenitev, vključno s prispevki.

V letu 2018 imajo davčni organi pravico preveriti leta 2014–2016 (4. odstavek 89. Davčna številka RF). Primerjajte podatke podjetja z davčno obremenitvijo Zvezne davčne službe Rusije v teh letih. V primeru odstopanj pregled ne bo predviden takoj, lahko pa se zahtevajo razlogi.

Davčne obremenitve po panogah za leto 2018

Zvezna davčna služba določi koeficient davčne obremenitve glede na vrsto gospodarske dejavnosti, tj. povprečna vrednost za vsako panogo (točka 1 meril za oceno revizijskega tveganja, odobrena z odredbo Zvezne davčne službe z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/).

Če je stopnja delovne obremenitve v organizaciji nižja od povprečja v panogi, lahko to vzbudi sum in organizacija bo vključena v načrt inšpekcijskih pregledov na kraju samem (člen 1, oddelek 4 koncepta načrtovanja inšpekcijskih pregledov, odobren z odredbo zvezne Davčna služba z dne 30. 5. 2007 št. MM-3-06/ , dopis Ministrstva za finance z dne 23. 6. 2016 št. 03-02-08/36472).

Vrednosti davčne obremenitve po vrstah gospodarske dejavnosti so prosto dostopne. Zvezna davčna služba jih objavi ob koncu vsakega leta na svoji spletni strani najkasneje 5. maja naslednjega leta.

Kazalniki davčne obremenitve po dejavnostih za leto 2018

Varna donosnost po vrstah gospodarske dejavnosti 2017

Če je uspešnost organizacije vsaj malo drugačna od povprečja, lahko pride pismo ali klic na inšpektorat.

Davčni organi regionalnih kazalnikov ne oglašujejo. Kalkulatorji za izračun regionalne obremenitve so na voljo v storitvah na spletnih straneh Zvezne davčne službe za Sankt Peterburg nalog.ru/rn78/, za regijo Kirov nalog.ru/rn43/. Toda to so izjeme.

Inšpektorji se lahko osredotočijo ne le na podatke Zvezne davčne službe. Revizorji na primer izračunajo povprečno obremenitev glede na ločen davek in po regijah. Z njimi se primerjajo podatki podjetja.

Če so kazalniki slabi, inšpektorji za pojasnila pokličejo vodjo in glavnega računovodjo (4. pododstavek, 1. člen, 31. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Davčni uradniki zahtevajo tudi pisna pojasnila v kamerah na podlagi člena 88 Davčnega zakonika Ruske federacije. Inšpektorji pravijo, da je majhna obremenitev napaka ali protislovje v deklaraciji. Lahko pošljejo tudi redno pismo s predlogom za analizo kazalnikov.

Kalkulator za izračun davčne obremenitve v letu 2018

Izračunajte uspešnost svojega podjetja z zgornjo formulo ali uporabite našo Kalkulator davčne obremenitve taxcalc.gazeta-unp.ru. V njem lahko ločeno izračunate:

davčna obremenitev podjetja;
donosnost prodanega blaga;
donosnost sredstev podjetja.

Storitev je na voljo vsem naročnikom časopisa.

Kako uporabljati kalkulator davčne obremenitve

V storitvi označite leto, za katero obračunavate davčno obremenitev in izberite vrsto gospodarske dejavnosti. Nato zapišite znesek davkov, ki ste jih plačali za leto.

Vrstica 030 + 040 - 050 (plačljiv znesek minus odškodnina).

Če je rezultat negativen, vnesite znesek z minusom.

Vrstica 180 lista 02 + vrstica 040 lista 04. Pozitivno število.

Vrednost mora biti vnesena z minusom. Zapišite znesek preplačila, ki ga je podjetje med letom prejelo na TRR ali v dobro (razen vračila DDV in trošarine).

prihodek - od vrstice 2110
terjatve za obresti – od vrstice 2320 poročilo o finančnih rezultatih;
drugi dohodki – od vrstice 2340 poročilo o finančnih rezultatih.

Primer razlage za nizko davčno obremenitev

Na vsako prošnjo je varneje odgovoriti vsaj formalno. V nasprotnem primeru je možna globa v višini 200 rubljev (126. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Poleg tega bo tajnost pri inšpektorjih vzbudila sum;

Obstajata dve možnosti. Prva možnost je, da napišete preprosto odjavo. Nima smisla podrobneje odgovarjati, če davčni organi neutemeljeno trdijo o nizki obremenitvi in ne navajajo nobenih številk. Vprašajte, da bi jasneje oblikovali vprašanje. Vprašajte inšpektorje, katere kazalnike so izračunali za podjetje in kaj morajo upoštevati.

Če je organizacija majhna, potem bodo po pismu s pojasnilom najverjetneje zaostali. Če je zavezanec velik in pomemben za inšpektorat, potem bo opravil analizo. Takrat bo jasno, na katere zahtevke mora podjetje odgovoriti.

Vredno je podrobno opisati razloge, če podjetje tvega sodelovanje na sestanku izven kraja. Povejte nam, zakaj so bili kazalniki oblikovani, navedite izračune in načrte za rešitev situacije.

Slaba uspešnost je lahko začasna, zato poudarite to in pojasnite, zakaj bi se morale številke izboljšati. Če vas vprašajo o donosnosti, preverite indikator za glavno dejavnost. Če je dobičkonosna, to pojasnite inšpektorjem. Davčne oblasti so bolj lojalne do izgub, ki nastanejo zaradi neposlovnih stroškov.

Vprašanja o delovni obremenitvi in donosnosti niso nevarna. Zaradi njih 90% kolegov nikoli ni posodobilo svojih poročil. Družbi ni treba težiti k nacionalnim povprečjem. Povejte davkariji, zakaj imate takšne kazalnike, in revizorji vam bodo umaknili zahtevke.

Tveganje pregleda na kraju samem je majhno. Leta 2016 je davčna uprava preverila le 0,64 % podjetij, ki poslujejo, torej eno od 155.

Ni kazalnikov obremenitve in donosnosti, pri katerih bo nujno prišel pregled. Če pa je obremenitev 1 % ali manj, bo podjetje analizirano za preverjanje.

Na podlagi rezultatov analize se lahko odredi revizija pod dvema pogojema. Prvič, podjetje mora imeti znake shem, na primer enodnevne prevare v verigah nasprotnih strank. Drugič, organizacija mora imeti sredstva, od katerih bodo davčni organi pobrali dodatne odmere.

Če podjetje nima premoženja in denarja za izterjavo, ga inšpektorji ne zanimajo preverjati. Navsezadnje bodo milijoni dodatnih dajatev zamrznili in pokvarili davčno statistiko. Obstaja pa še eno tveganje. Inšpektorji lahko informacije posredujejo preiskovalcem, ti pa bodo sami prevzeli preiskavo. Potem je možna kazenska tožba zoper vodstvo organizacije.

V vašem interesu je, da davčne organe prepričate, da podjetje ni vpleteno v goljufijo. Če je obseg dela izredno nizek, inšpektorjem natančna pojasnila.

Imate vprašanje? Naši strokovnjaki vam bodo pomagali v 24 urah! Pridobite odgovor Novo

Davčna obremenitev je eno od meril za ocenjevanje Zvezne davčne službe pri odločanju o izvedbi davčne revizije na kraju samem. Ta indikator lahko izračunate sami. Bomo povedali, kakšna je davčna obremenitev, kaj predpisi je urejeno, kdo morda potrebuje ta kazalnik, upoštevali pa bomo tudi postopek izračuna in dopustno stopnjo obremenitve zavezanca.

Oglejte si naše videe o izračunu davčne obremenitve:

Kateri dokumenti opredeljujejo pojem davčne obremenitve?

Glavni dokumenti, ki opredeljujejo pojem "davčna obremenitev" v zvezi z razmerjem med davčnim zavezancem in davčnimi organi, so:

Odredba Zvezne davčne službe Rusije "O odobritvi koncepta sistema načrtovanja za davčne revizije na kraju samem" z dne 30. maja 2007 št. MM-3-06/333@. V skladu s spremembami tega dokumenta z odredbo Zvezne davčne službe Rusije z dne 10. maja 2012 št. nacionalnega gospodarstva in države kot celote, se vsako leto posodobi s podatki najpozneje do 5. maja za preteklo leto. Te podatke je mogoče videti tudi na spletni strani Zvezne davčne službe (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
Do 25. julija 2017 - pismo Zvezne davčne službe Rusije "O delu komisij davčnih organov o legalizaciji davčne osnove" z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2/12722, ki je vsebovalo formule za izračun davčne obremenitve glede na določene davke in določene vrste davčni režimi. Njegov učinek je bil postopoma preklican (z dopisom Zvezne davčne službe z dne 21. marca 2017 št. ED-4-15/5183@ in z dne 25. julija 2017 št. ED-4-15/14490@).
Od 25.07.2017 - pismo Zvezne davčne službe Rusije "O delu komisije za legalizacijo davčne osnove in osnove za zavarovalne premije" z dne 25.07.2017 št. ED-4-15/ 14490@, ki ureja postopek dela ustreznih komisij, ki opravljajo analizo dinamike tistih kazalnikov ekonomske dejavnosti zavezancev, od katerih je odvisna stopnja njihove davčne obremenitve. Formule za izračun davčne obremenitve, podobne tistim iz dopisa št. AS-4-2/12722, so podane tudi tukaj (v prilogi 7). V primerjavi z dopisom št. AS-4-2/12722 so v dopisu št. ED-4-15/14490@ dodane določbe glede analize prejetih podatkov v zvezi s poročanjem o zavarovalnih premijah, predloženih Zvezni davčni službi od 2017.

Že sama imena teh dokumentov kažejo na velik pomen obravnavanega kazalnika ne le za Zvezno davčno službo, temveč tudi za davkoplačevalce. V odredbi št. MM-3-06/333@ je v seznamu meril, po katerih se zavezanci izbirajo za revizijo, na 1. mestu navedena davčna obremenitev, v dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED. -4-15 /14490@ ji ni podan le pomemben del besedila, temveč so navedeni tudi njegovi pomeni (št. dopisa AS-4-2/12722) ali primerjalni kazalniki (št. dopisa ED-4- 15/14490@), kar lahko povzroči posebno pozornost dejavnostim pravne osebe ali samostojnega podjetnika posameznika.

Kakšna je davčna obremenitev

Na podlagi formul za izračun, navedenih v zgornjih dokumentih, je davčna obremenitev po pomenu najbližja pojmu "davčna obremenitev". Najnovejša "Moderna" ekonomski slovar"(Moskva, INFRA-M, 2011) daje 2 pomena in ga opredeljuje kot:

stopnja preusmeritve sredstev za plačilo davkov, tj. kot relativna vrednost;
obremenitev iz naslova obveznosti plačila davkov, tj. kot absolutna vrednost.

Prva od teh vrednosti je bolj zanimiva za vrednotenje in primerjalno analizo in prav ta ustreza ideji algoritma za izračun davčne obremenitve, vsebovanega v zgoraj omenjenih dokumentih Zvezne davčne službe z dne Rusija. Tako je davčna obremenitev delež zneska davkov, plačanih za določeno obdobje v kateri koli ekonomski osnovi za isto obdobje, ki nam omogoča oceno vpliva višine plačila davka na dobičkonosnost in dobičkonosnost subjekta, ki se ocenjuje. .

Davčna obremenitev se lahko izračuna na različne načine ekonomske ravni:

za državo kot celoto ali za njene regije;
po gospodarskih sektorjih države ali regij;
po skupini podobnih podjetij;
za posamezne gospodarske subjekte;
za točno določeno osebo.

Odvisno od ekonomske ravni in namenov izračuna tega kazalnika je lahko njegova osnova na primer:

prihodki (z ali brez DDV);
dohodek;
vir plačila davka (dobiček ali stroški);
novo ustvarjena vrednost;
pričakovanega dohodka ali načrtovanega dobička.

kako izračunani indikator davčno breme odmeva koncept efektivna stopnja davka, ki je odstotek dejansko obračunanega davka v davčni osnovi za ta davek. V dopisih št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/14490@ je ta pojem opredeljen kot davčna obremenitev za pripadajoči davek.

Kdo mora poznati davčno obremenitev?

Davčna obremenitev, izračunana na različnih ekonomskih ravneh, zanima uporabnike na ustrezni ravni glede na:

analiza, načrtovanje in napovedovanje gospodarske situacije v državi ali njeni regiji - za rusko ministrstvo za finance, odgovorne vladne agencije gospodarska vprašanja v Ruski federaciji in sestavnih subjektih Ruske federacije;
načrtovanje dejavnosti davčne revizije in izboljšanje sistema davčnega nadzora - za Ministrstvo za finance Rusije, Zvezno davčno službo Rusije, Zvezno davčno službo;
analiza rezultatov vašega dela, ocena tveganj davčnih inšpekcijskih pregledov in napovedovanje prihodnjih aktivnosti – neposredno za davkoplačevalce.

TO neodvisen izračun davkoplačevalci kazalnikov, ki služijo kot merilo za davčne organe pri izbiri kandidatov za davčno revizijo na kraju samem, poziva Zvezno davčno službo Rusije v ukazu št. MM-3-06/333@, ki jim obljublja, če se ti kazalniki ohranijo na ravni industrijskih povprečnih vrednosti:

velika verjetnost, da v načrt ne bodo vključeni pregledi na kraju samem;
največjo možno naklonjenost med interakcijo.

Iz teh razlogov je priporočljivo, da davčni zavezanec natančno prebere vsebino glavnih dokumentov o davčnih obremenitvah.

Poleg tega analiza lastnih dejavnosti omogoča odkrivanje vidikov v njih, katerih sprememba ali optimizacija lahko:

zmanjšati davčno obremenitev;
pomoč pri izbiri drugačnega režima obdavčitve ali vrste dejavnosti;
napovedati rezultate dela za prihodnost.

Kako izračunati davčno obremenitev

Vsi zgoraj navedeni dokumenti vsebujejo formule za izračun davčne obremenitve:

MM-3-06/333@ - za ugotavljanje celotne davčne obremenitve;
pisma št. AS-4-2/12722 in št. ED-4-15/14490@ - več formul za izračun obremenitve za posamezne davke in vrste režimov.

Odredba št. MM-3-06/333@ določa naslednjo definicijo: skupna davčna obremenitev je razmerje med zneskom davkov, obračunanih po davčnih napovedih, in prihodkom, ugotovljenim po podatkih Goskomstata (tj. po izkazu poslovnega izida, brez DDV). V pojasnilih k tabeli v prilogi je zapisano, da znesek davkov vključuje dohodnino, ne vključuje pa prispevkov za obvezno pokojninsko zavarovanje. Hkrati Zvezna davčna služba Rusije v pismu z dne 22. marca 2013 št. ED-3-3/1026@ pojasnjuje, da prispevki v vse zunajproračunske sklade niso vključeni v izračun, ker niso vključen v seznam davkov, ki jih ureja davčni zakonik Ruske federacije. Od začetka leta 2017 ni bilo nobenih sprememb v metodologiji za izračun davčne obremenitve, ker od leta 2017 postopek plačila zavarovalnih premij ureja davčni zakonik Ruske federacije.

Dopis št. AS-4-2/12722 vsebuje naslednja načela za izračun obremenitve:

Za dohodnino:

ННп = Нп / (Др + Двн),

Нп - dohodnina, obračunana za plačilo po prijavi;

Др - dohodek od prodaje, ugotovljen po prijavi dobička;

Dvn — neposlovni prihodki, ugotovljeno po izkazu poslovnega izida.

Za DDV (1. način):

NNnds = Nnds / NBrf,

Za DDV (2. način):

NNnds = Nnds / NBtotal,

VND - DDV, obračunan za plačilo po izjavi;

NBtotal je davčna osnova, opredeljena kot vsota davčnih osnov, prikazanih v razdelkih 3 in 4 obračuna DDV (ruski trg plus izvoz).

Za samostojne podjetnike:

NNNDFL = NNDFL / DNDFL,

Dohodnina - dohodnina, obračunana za plačilo po napovedi;

Dohodnina - dohodek po napovedi 3-NDFL.

Za poenostavljen sistem obdavčitve:

NNusn = Nusn / Dusn,

Nusn - poenostavljeni davčni sistem, obračunan za plačilo po izjavi;

Dusn - dohodek po poenostavljenem sistemu obdavčitve.

Za enotno kmetijsko dajatev:

NNeskhn = Neskhn / Deskhn,

Unskhn - enotni kmetijski davek, obračunan za plačilo po prijavi;

Deskhn - dohodek po enotni napovedi za kmetijski davek.

Za OSNO:

NNosno = (Nnds + Np) / V,

VND - DDV obračunan za plačilo v obračunu DDV;

Нп - dohodnina, obračunana za plačilo v skladu z izjavo o dobičku;

B - prihodki, ugotovljeni iz izkaza poslovnega izida (tj. brez DDV).

Obstaja opomba k formulam za izračun za samostojne podjetnike, poenostavljeni sistem obdavčitve, enotni kmetijski davek in OSNO, da če davčni zavezanec plača tudi druge davke (zemljišče, vodo, promet, lastnino, davek na pridobivanje mineralov, trošarine, Naravni viri), potem se pri izračunu upoštevajo časovne razmejitve za te davke. Dohodnine v tem seznamu ni, kar pomeni, da za razliko od formule, določene za izračun skupne davčne obremenitve, ne sodeluje pri oblikovanju podobnega rezultata za posamezne davčne režime.

V dopisu št. ED-4-15/14490@ v primerjavi z besedilom dopisa št. AS-4-2/12722 manjkajo prve 3 formule (obračun dohodnine in 2 obračuna DDV). Preostale formule za izračun v teh dopisih so enake in imajo vsebinsko podobno opombo o upoštevanju zneskov drugih davkov v izračunih, če jih plača zavezanec.

Iz analize formul v zvezi z DDV lahko sklepamo, da v izračunu ni upoštevan DDV davčnega zastopnika, ki po pravilih za izpolnjevanje napovedi za ta davek ni vključen v skupni obračunani znesek. za plačilo.

Številka, izračunana s katero koli od formul, je določena kot odstotek, tj. z množenjem s 100.

Vse zgornje formule so popolnoma različne, vendar vse ustrezajo ekonomskemu pomenu kazalnika davčne obremenitve in imajo pravico do obstoja.

Kakšna je sprejemljiva stopnja davčne obremenitve

Obravnavane formule se uporabljajo za izračun davčne obremenitve v letih 2018–2019.

Davčnim zavezancem, ki nameravajo s tem indikatorjem samostojno ugotavljati tveganje davčnega nadzora na kraju samem, priporočamo naslednje:

Ugotovite svojo skupno davčno obremenitev in jo primerjajte z enakim kazalnikom za obdobje 2017-2018 za vašo glavno dejavnost iz Priloge št. 3 k naročilu št. MM-3-06/333@.

S čim primerjati svoj kazalnik, če Zvezna davčna služba nima podatkov o vaši panogi, ugotovite.

Izračunajte dohodninsko obremenitev, pri čemer upoštevajte, da bo nizka stopnja za podjetja v proizvodnem sektorju nižja od 3 %, za trgovske organizacije- manj kot 1 % (dopis št. AS-4-2/12722).
Preverite delež odbitkov DDV v znesku davka, izračunanega od davčne osnove. Ne sme presegati 89 % (dopis št. AS-4-2/12722).
Analizirajte dinamiko sprememb kazalnikov davčne obremenitve za pretekla leta in primerjajte podatke o tem z razmerji, ki jih je Zvezna davčna služba navedla v pismu št. ED-4-15/14490@.

Če obstajajo znatna odstopanja od teh številk v smeri, ki ni ugodna za davkoplačevalca, je treba preveriti podatke, vključene v izračun, za napake in, če so pravilni, pripraviti argumente za zvezno davčno službo, ki pojasnjujejo razloge za nizko davčno obremenitev. To so lahko na primer:

nepravilno določena šifra dejavnosti;
začasne težave pri izvajanju;
povečani stroški, povezani s povišanjem cen s strani dobaviteljev;
izvedba naložb;
ustvarjanje zaloge blaga;
razpoložljivost izvoznih operacij.

Rezultati

Davčna obremenitev je kazalnik, ki je precej pomemben ne le za davčne organe (zanje igra pomembno vlogo pri odločitvi za izvedbo davčnega nadzora na kraju samem), ampak tudi za samega davčnega zavezanca. Najnovejša analiza tega kazalnika omogoča izbiro v prid uporabe enega ali drugega sistema obdavčitve in oceno tveganja pozorne pozornosti Zvezne davčne službe na podatke predloženih poročil. Obstaja več formul za izračun davčne obremenitve, vendar se za namene davčne analize najpogosteje uporablja razmerje, ki je delež obračunanega(-ih) davka(-ov) za plačilo v znesku prejetega dohodka v ustreznem obdobju.

za organizacije, ki delajo na splošni način, prevzame večino davčnega bremena. V skladu s tem je zvezna davčna služba temu področju posvetila večjo pozornost. Gradivo bo razpravljalo o tem, kaj je ta koncept, ali ga je mogoče oceniti z numeričnim indikatorjem in kako ga izračunati.

Davčna obremenitev za DDV - merilo za dodelitev inšpekcijskega nadzora

Odmero obremenitev z DDV treba tako zavezanca kot davčni urad. S tem indikatorjem organizacija določi tveganje dodelitve davčne revizije; Z njim zvezna davčna služba na daljavo analizira delo podjetja na svojem področju in ugotovi, ali je potrebna revizija.

Ta vidik dela davčnih uradnikov je podrobneje razkrit v pismu Zvezne davčne službe Rusije z dne 17. julija 2013 št. AS-4-2/12722@, ki opisuje metode, s katerimi je treba analizirati poročanje davkoplačevalcev. .

Delež odbitkov v skupnem znesku DDV. Po regijah se ta številka giblje od 80 do 100 %, državno povprečje pa naj ne bi preseglo 89 %.

Davčna obremenitev za DDV. Ta indikator- to je rezultat delitve zneska davka, ki se odraža v prijavi za plačilo, z velikostjo davčne osnove.

K temu pismu je Dodatek št. 4, ki vsebuje formule za izračun obeh kazalnikov.

Navedene kazalnike Zvezna davčna služba skupaj uporablja kot merila za izbiro kandidatov za davčne revizije. Najprej se opravi predkontrolna analiza, kjer sta obremenitev z DDV skupaj z velikostjo deleža tega davka glavni ocenjeni indikator. Če njihova velikost ne ustreza mejam dovoljenega, a namizna revizija, nato bodo zavezanca pozvali k pojasnilom, na koncu pa bo, če opravičila ne bodo sprejeta, razpisan ogled na kraju samem.

Kljub vsej odprtosti Zvezne davčne službe za davkoplačevalce strokovnjaki za storitve nikjer ne objavljajo, katere obremenitve DDV je treba šteti za nizke in katere za visoke. Lahko pa se osredotočite na dohodnino. Če ravnamo podobno, potem je treba kot nizko obremenitev šteti kazalnik 3 % ali manj, če gre za podjetja, ki proizvajajo blago, in manj kot 1 %, če so to trgovska podjetja.

Za izračun davčne obremenitve se uporabljajo podatki iz napovedi. Osredotočili se bomo na obrazec napovedi za leto 2015 in kazalnike iz tega poročila.

Za določitev obremenitve se uporabljata dve vrsti formul:

Prvi prikazuje, kolikšen je DDV glede na davčno osnovo za domači trg. Izračun je narejen v odstotkih:

NU/BV × 100,

NU - skupni DDV, namenjen za plačilo v blagajno; v izjavi je to količina podatkov v vrstici 040 rubrike 1;

BV - davčna osnova, ki ustreza domačemu trgu; v izjavi je to vsota podatkov, ki jih vsebujejo naslednje vrstice: 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 (vse vrstice iz 3. razdelka).

Druga formula prav tako pokaže, kako velik je znesek davka, vendar glede na seštevek 2 davčnih osnov - za domači trg in za tiste transakcije, ki imajo ničelno davčno stopnjo.

NU / (BE + BV) × 100,

BE - davčna osnova, oblikovana za transakcije z ničelna stopnja DDV; v deklaraciji je to vsota 020 vrstic 4. razdelka za vse šifre.

Če upoštevamo te formule, postane jasno, da:

če v napovedi ni davčne obveznosti (vrstica 040), je obremenitev z DDV enaka nič;

če je v 2. formuli BE enak nič (za take operacije ni davčne osnove), potem se ta formula spremeni v prvo.

Za izračun obremenitve ni ključnega pomena, kakšno časovno obdobje je vzeto za izračun indikatorja. To je lahko 1 davčno obdobje ali več (let). Samo v slednjem primeru se vsi kazalniki deklaracije seštejejo.

Kaj vpliva na višino obremenitve z DDV?

Iz teh formul je razvidno, kaj vpliva na velikost obremenitve. To sta dva dejavnika: sama davčna osnova in DDV v znesku, navedenem v izjavi.

Razmislimo, kateri dejavniki po drugi strani vplivajo na sestavine formul.

Torej na davčno obremenitev vpliva:

Promet od prodaje podjetja. Večji kot je promet podjetja, višja je davčna osnova.

Prisotnost v skupnem obsegu prodaje prodajnih transakcij, ki niso predmet DDV ali so oproščene tega davka. Seznam takih operacij je podan v 2. odstavku čl. 146, čl. 147. in 148. čl. ter čl. 149 in 150 Davčnega zakonika Ruske federacije. Prisotnost teh transakcij zmanjšuje davčno osnovo.

Prisotnost v prometu prodajnih transakcij, obdavčenih po ničelni stopnji. Takrat se spremeni tudi davčna osnova, vendar zaradi drugega dejavnika: nastane neskladje med dobavami, ko je treba pravočasno potrditi pravico do ničelne stopnje.

Prisotnost v prometu dejavnosti, povezanih z gradnjo za lastne potrebe. Tu se davčna osnova, nasprotno, poveča.

Prisotnost transakcij, med katerimi so prejeta predplačila. Sredstva, prejeta s takimi transakcijami, prav tako povečujejo obseg davčne osnove.

Kaj vpliva na višino DDV?

Znesek DDV, ki se vnese v formulo za določitev obremenitve, je že obračunan znesek, ki naj gre v proračun. Ta številka je vzeta iz vrstice 040 1. razdelka napovedi in označuje, koliko denarja mora davčni zavezanec prispevati v proračun kot DDV.

Na ta znesek lahko vplivajo naslednji davčni dogodki:

Višina davčne osnove, ugotovljene za posamezen predmet obdavčitve, povečuje znesek DDV, ki ga je treba plačati.

Znesek DDV, ki se obračuna na zneske predmetov obdavčitve, povečuje tudi znesek davčne obveznosti.

Davčne olajšave, ki jih ima podjetje pravico izdati na podlagi dokumentov, prejetih od dobavitelja, zmanjšajo znesek davka.

Davka v proračun prispevala od predplačila, poslana dobaviteljem, zmanjša znesek plačanega davka. Pri uveljavljanju olajšave morajo biti izpolnjeni vsi pogoji, ki jih določa zakon.

Znesek davka, ki je bil obračunan pri izvajanju gradnje in inštalacijska dela za interne potrebe znižuje znesek DDV.

Znesek DDV, ki se prenese na carinske organe ob registraciji blaga, ki prečka carinsko območje Ruske federacije, lahko zmanjša znesek davka, ki ga je treba plačati.

Podobno se znesek davka, ki ga je treba plačati, zmanjša za znesek DDV, ki se prenese davčni organi pri registraciji prehoda carinskega območja Ruske federacije z blagom, ki potuje iz države članice EAEU.

DDV plačan avanse zaprte med davčno obdobje, zmanjša znesek DDV za plačilo.

DDV, ki ga v blagajno vplača davčni zastopnik, zmanjša znesek davka, ki ga je treba plačati.

Ločeno je treba povedati, da na višino končnega DDV pomembno vpliva način, ki ga davčni zavezanec izbere za razdelitev odbitkov za transakcije, ki so predmet in neobdavčenosti. Seveda moramo upoštevati različne stopnje in prisotnost transakcij, ki so oproščene DDV. V tem primeru se ne razdelijo le zneski odbitkov za običajne transakcije, temveč tudi zneski, ki so bili vplačani v proračun, ko je blago prečkalo mejo Ruske federacije.

Običajno podjetje ustvari razdelitveni algoritem, iz katerega mora biti izvzet davek od vseh (naštetih in prejetih) predujmov; davek, ki ga plača davčni zastopnik; DDV na operacije za izvedbo gradbenih in inštalacijskih del za sebe. Razlog za izključitev teh zneskov iz razdelitve je preprost - sprejeti so za odbitek le v obdobju oblikovanja pravice do odbitka.

Poleg tega je treba razdelitev izračunati tako, da se upoštevajo tista stanja DDV, ki so nastala pri prodaji po ničelni stopnji, vendar zanje še ni bila pridobljena pravica do uporabe takšne stopnje na začetku obračunskega obdobja. pridobljeno. Stanje tega davka se računovodsko evidentira na posebnem podkontu 19. računa. DDV, pridobljen z obračunom, ki se nanaša na posle, ki so tega davka oproščeni, je vključen v stroške. Pravila za takšno pripisovanje odhodkom so v čl. 179 davčnega zakonika Ruske federacije.

*** * ***

Mehanizem za izračun davčne obremenitve za DDV je zelo zapleten, na končni rezultat pa vpliva veliko dejavnikov. Zato bi morali strokovnjaki skrbno pristopiti k izračunu in kvalitativno utemeljiti uporabo ene ali druge metode razdelitve odbitkov. Tako se boste izognili prihodnjim zahtevkom davčnih organov.