ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึง การหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้) จำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้ามาในอาณาเขต สหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลของตนจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวน ตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในวรรค 4.1 ของบทความนี้

ข้อมูลเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลง:

บทความ 173 ได้รับการเสริมด้วยวรรค 4.1 ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2018 - กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 27 พฤศจิกายน 2017 N 335-FZ

4.1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ถูกกำหนดโดยพิจารณาจากผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีเนื่องจากจำนวนภาษีทั้งหมดคำนวณตามวรรค 3.1 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ใน เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ระบุไว้ในวรรค 8 ของมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ เพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามอนุวรรค 3 และ 4 ของวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ และลดลงด้วยจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ใน วรรค 3, , และ 13 ของมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ในแง่ของการดำเนินงานที่ดำเนินการโดยตัวแทนภาษีที่ระบุโดยคำนึงถึงข้อมูลเฉพาะที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้

6. เมื่อผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษหรือเมื่อผู้เสียภาษีเริ่มใช้สิทธิ์ในการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่คำนวณเมื่อมีการปล่อยสินค้าตามขั้นตอนศุลกากรสำหรับการปล่อยสินค้าภายในประเทศ การบริโภคเมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรีในอาณาเขตพิเศษ เขตเศรษฐกิจในภูมิภาคคาลินินกราดจะต้องชำระเงินในลักษณะที่กำหนดโดยวรรคหนึ่งของวรรค 1 ของข้อ 174 ของประมวลกฎหมายนี้สำหรับระยะเวลาภาษีที่ตรงกับวันปฏิทินสุดท้ายก่อนวันที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีพิเศษหรือสำหรับ ระยะเวลาภาษีที่ตรงกับวันปฏิทินสุดท้ายก่อนเริ่มการใช้งานโดยผู้เสียภาษีของสิทธิในการได้รับการยกเว้นที่กำหนดไว้ในมาตรา 145 ของประมวลกฎหมายนี้ ในแง่ของสินค้าที่ไม่ได้ใช้ในการทำธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตาม กับบทนี้ โดยไม่ต้องใช้การยกเว้นภาษีที่กำหนดโดยบทนี้

ในความสัมพันธ์ที่อยู่ภายใต้กฎหมายภาษีและค่าธรรมเนียม เปรียบเสมือนมีความเป็นจริงคู่ขนานกัน ในส่วนที่สองของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียในบทที่ 21 "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" ผู้เข้าร่วมใหม่ที่ไม่ทราบมาก่อนในความสัมพันธ์ทางกฎหมายด้านภาษีปรากฏว่าซึ่งไม่ใช่ผู้เสียภาษี (!) มีหน้าที่ต้องจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มไม่เพียงเพื่อตนเองเท่านั้น ผู้ผิดนัดชำระหนี้แต่สำหรับผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มเองด้วย ไม่เชื่อฉันเหรอ? นี่คือข้อพิสูจน์

มาเริ่มกันที่ส่วนแรกกันก่อน รหัสภาษีรฟ. มาตรา 9 กำหนดผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม รายชื่อถูกปิด แต่เนื่องจากเห็นได้ชัดว่าเจ้าหน้าที่ไม่ได้จัดการกับมันมาเป็นเวลานานแล้วเราจึงขอเสนอราคาแบบเต็ม ดังนั้น,

ผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียม ได้แก่:
ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียค่าธรรมเนียม;
องค์กรและ บุคคลได้รับการยอมรับตามหลักจรรยาบรรณนี้ ตัวแทนภาษี;
เจ้าหน้าที่ภาษี…;
ศุลกากร….

ตอนนี้ก้าวไปสู่ความเป็นจริงคู่ขนานโดยที่ตัวละครหลักคือภาษีมูลค่าเพิ่ม เขาเป็นผู้ให้กำเนิดผู้เข้าร่วมใหม่ในความสัมพันธ์ทางกฎหมายภาษี ใช่แล้ว ในวรรค 5 ของมาตรา 173 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เรียกอย่างสุภาพว่า “ บุคคล ": "จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณคำนวณดังนี้: บุคคลหากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี: 1) บุคคลผู้มิใช่ผู้เสียภาษีอากร..."

บุคคล บุคคลเหล่านี้ไม่ใช่ผู้เสียภาษี และไม่เรียกว่าตัวแทนภาษี เป็นที่ชัดเจนว่าบุคคลเหล่านี้ไม่มีความสัมพันธ์กับหน่วยงานภาษีหรือศุลกากรตามที่ระบุไว้ในรายชื่อผู้เข้าร่วมในมาตรา 9 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

มีใบหน้ายูเอฟโออยู่ตรงหน้าเราไหม? แต่ด้วยเหตุผลบางอย่างที่ปรากฏในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย? คำถามโง่ๆ : แน่นอนต้องเสียภาษี แล้วถ้าเขาไม่ใช่ผู้เสียภาษีล่ะ ท้ายที่สุดก็มี "บุคคล" ซึ่งหมายความว่าภาษีอยู่ไม่ไกล! ใช่นี่คือ: “ ... จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณถูกกำหนดตามจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)” (ข้อ 5 ของมาตรา 173 ของ กศน.) บุคคลต้องจ่ายภาษี แต่สิ่งนี้ไม่ได้ทำให้เขาเป็นผู้เสียภาษี นี่คือสิ่งที่ศาลอนุญาโตตุลาการคิดว่า: “ ... การเกิดขึ้นในกรณีนี้ของภาระผูกพันในการโอนภาษีเป็นงบประมาณไม่ได้หมายความว่าบุคคลที่ออกใบแจ้งหนี้จะได้รับสถานะของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่าว.. ” (ย่อหน้าที่สองของวรรค 5)

มติที่ประชุมใหญ่ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2557 ฉบับที่ 33) เห็นได้ชัดว่าใบหน้าไม่ปรากฏขึ้นและ "การควบคุมใบหน้า" สำหรับสถานะผู้เสียภาษีไม่ผ่าน

แต่ที่เหลือก็เหมาะกับทุกคนค่อนข้างดี และแม้ว่าตามมาตรา 9 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ไม่ได้เป็นผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ที่ควบคุมโดยกฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมถูกดึงดูดให้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเพราะเหตุนี้ กฎหมายว่าด้วยภาษีและค่าธรรมเนียมและโดยเฉพาะมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้น มีการค้นพบใบหน้ายูเอฟโอ มีภาษีอยู่ เหลือเพียงการวิเคราะห์วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี จากจุดนี้เป็นต้นไป รายละเอียดเพิ่มเติมเกี่ยวกับการสร้างยอดขายที่ระบุในใบแจ้งหนี้ ดังนั้นบุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มก็สามารถซื้อสินค้าจากผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ในขณะเดียวกัน ตัวย่อ VAT (อาจมีบางคนลืมไปแล้ว) อ่านได้ดังนี้: “tax on เพิ่มต้นทุน” นั่นคือเป็นภาษีเฉพาะส่วนต่างจากรายได้โดยตรงของนักธุรกิจจากมูลค่าที่เพิ่มขึ้นสุทธิในรูปแบบของความสามารถในการทำกำไร นี่คือหากองค์กรซื้อผลิตภัณฑ์ (งานบริการ) ในราคา 11,800 รูเบิล (10,000 รูเบิล + 1,800 ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%) และขายผลิตภัณฑ์ของตัวเองในราคา 14,160 รูเบิล (12,000 รูเบิล + 2,160 ภาษีมูลค่าเพิ่ม 18%) จากนั้น เพิ่มราคารวมภาษีมูลค่าเพิ่มจะอยู่ที่ 2,360 รูเบิล (14160 - 11800) และภาษีคำนวณเฉพาะจาก เพิ่มราคา - 360 ถู ((12,000 - 10,000) x 18%)

ตามที่ระบุไว้ข้างต้น บุคคลดังกล่าวมีหน้าที่ต้องชำระจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม ใบแจ้งหนี้โอนไปยังผู้ซื้อ เป็นที่ทราบกันว่าในใบแจ้งหนี้อัตรา VAT จะไม่ใช้กับมูลค่าเพิ่ม แต่ใช้กับ ค่าใช้จ่ายทั้งหมดการขาย (ดูคอลัมน์ 8 ของแบบฟอร์มใบแจ้งหนี้ที่ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 26 ธันวาคม 2554 หมายเลข 1137) และจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ในตัวอย่างของเรา) จะเป็น 2,160 รูเบิล (12000×18%) วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีในกรณีนี้จะไม่เพียงแต่เป็นมูลค่าเพิ่มของสินค้า (งานบริการ) ที่ขาย (2,000 รูเบิล) แต่ยังเป็นต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) จากซัพพลายเออร์พันธมิตรธุรกิจ (10,000 รูเบิล) .

และนั่นหมายความว่าบุคคลนี้จะจ่ายให้กับงบประมาณไม่เพียง แต่ภาษีมูลค่าเพิ่มของเขาเอง (360 รูเบิล) แต่ยังรวมถึงภาษีมูลค่าเพิ่มของคู่สัญญาของเขาด้วย (1800 รูเบิล) วัตถุประสงค์ของการเก็บภาษี ผู้ชำระเงิน VAT (คู่สัญญา) ส่งผ่านไปยัง ถึงผู้ผิดนัดมีหน้าที่ต้องชำระภาษีนี้ตามวรรค 5 ของมาตรา 173 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เริ่มต้นที่เป็นมิตรกับงบประมาณ! ทั้งหมดนี้นำไปสู่ความจริงที่ว่าจากยอดขายเดียวกันคือ 10,000 รูเบิล ภาษีมูลค่าเพิ่มจะไปที่งบประมาณสองครั้ง (จากแต่ละเรื่อง 1,800 รูเบิล) และอัตราภาษีจากฐานเดียวกันจะไม่เป็น 18% อีกต่อไป แต่ 36% แต่หลักการเก็บภาษีแบบครั้งเดียวล่ะ?

เรื่องไร้สาระสามารถหลีกเลี่ยงได้หากบุคลากรของเราได้รับสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับจากซัพพลายเออร์ แต่ไม่มี. ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดระบุไว้อย่างเข้มงวด: “บุคคลดังกล่าวถูกตั้งข้อหาว่ามีภาระผูกพันในการโอนภาษีไปยังงบประมาณเท่านั้น ซึ่งจำนวนเงินดังกล่าวถูกกำหนดโดยอาศัยอำนาจตามข้อบ่งชี้โดยตรงของวรรค 5 ของมาตรา 173 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนเงินที่แสดงในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องซึ่งออกให้กับผู้ซื้อ ความเป็นไปได้ที่จะลดจำนวนเงินนี้โดยการหักภาษีตามบรรทัดฐานข้างต้นหรือบทบัญญัติอื่น ๆบทที่ 21ไม่มีรหัส"(วรรคสามของวรรค 5 ของมติของ Plenum ของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 30 พฤษภาคม 2014 ฉบับที่ 33 “ ในบางประเด็นที่เกิดขึ้นในศาลอนุญาโตตุลาการเมื่อพิจารณาคดีที่เกี่ยวข้องกับการเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม”) .

สองเดือนหลังจากคำตัดสินนี้ ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดก็ยุติกิจกรรม กรณียกเลิก พ.ร.บ. แล้ว มติยังคงอยู่...

ข้อความอย่างเป็นทางการ:

มาตรา 173 จำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณ

1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีซึ่งลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึงการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของ ) จำนวนภาษีทั้งหมดซึ่งคำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้

ย่อหน้าไม่ถูกต้องอีกต่อไป

2.หากมียอดหักลดหย่อนภาษีใดๆ ระยะเวลาภาษีเกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ผลต่างเชิงบวกระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณได้ สำหรับธุรกรรมที่ได้รับการยอมรับว่าเป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องได้รับการชดเชยแก่ผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่กำหนดไว้ในมาตรา 176 และ 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้น สำหรับกรณีที่ การคืนภาษียื่นโดยผู้เสียภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ย่อหน้าถูกลบแล้ว

ย่อหน้าไม่ถูกต้องอีกต่อไป

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลจะคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี:

1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี

2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) การดำเนินการเพื่อการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี

ในกรณีนี้จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดเป็นจำนวนภาษีที่ระบุในใบแจ้งหนี้ที่เกี่ยวข้องที่โอนไปยังผู้ซื้อสินค้า (งานบริการ)

ความเห็นของทนาย:

ผู้เสียภาษีจะคำนวณจำนวน VAT ที่ต้องชำระให้กับงบประมาณอย่างอิสระเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแต่ละช่วง (1 เดือนหรือไตรมาส) ในกรณีนี้ ยอดรวมภาษีที่คำนวณแยกกันสำหรับแต่ละธุรกรรมที่ได้รับโดยการบวกจำนวน VAT จะลดลงตามจำนวนการหักภาษี หากในรอบระยะเวลาภาษีใด จำนวนการหักภาษีเกินกว่าจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณโดยผู้เสียภาษี ผลต่างเชิงบวกระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีนั้น จะต้องได้รับการคืนเงินให้กับผู้เสียภาษีตามเงื่อนไขของมาตรา 176 ไม่มีการคืนเงินหากยื่นแบบแสดงรายการภาษีหลังจากพ้นกำหนดสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่เขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียคำนวณตามลำดับที่เกี่ยวข้อง อัตราภาษีเปอร์เซ็นต์ของฐานภาษี ในกรณีที่ผู้เสียภาษีมีหน้าที่กำหนดฐานภาษีแยกกันสำหรับสินค้านำเข้าแต่ละกลุ่ม ให้คำนวณจำนวนภาษีแยกกันสำหรับฐานภาษีแต่ละฐานนั้น ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มทั้งหมดจะคำนวณเป็นจำนวนเงินที่ได้รับจากการบวกจำนวนภาษีที่คำนวณแยกกันสำหรับแต่ละฐานภาษีเหล่านี้

ในกรณีที่ขายสินค้า (งานบริการ) สถานที่ขายซึ่งเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียโดยผู้เสียภาษี - บุคคลต่างประเทศไม่ได้ลงทะเบียนกับ เจ้าหน้าที่ภาษีในฐานะผู้เสียภาษีเช่นเดียวกับในกรณีอื่น ๆ ที่กำหนดไว้ในมาตรา 161 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายให้กับงบประมาณจะถูกกำหนดและชำระให้กับงบประมาณเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีโดยเสียค่าใช้จ่ายของกองทุน โอนไปยังผู้เสียภาษีหรือบุคคลอื่นที่ผู้เสียภาษีกำหนด ภาระผูกพันในการจ่ายภาษีตามจำนวนที่สอดคล้องกับงบประมาณไม่ได้ขึ้นอยู่กับการรับเงินจำนวนนี้จากผู้ซื้อ (หมายถึงกรณีของการสมัคร นโยบายการบัญชี“ ในการชำระเงิน”) เนื่องจากตามความหมายของวรรค 5 ขั้นตอนการคำนวณจำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะแยกจาก คำสั่งทั่วไปการคำนวณภาษีจึงไม่ขึ้นอยู่กับนโยบายการบัญชีของผู้เสียภาษีเหนือสิ่งอื่นใด

ในเวลาเดียวกัน บางครั้งคำแถลงระบุว่าในกรณีที่มีการละเมิดที่อธิบายไว้ข้างต้น ผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี ตามมาตรา 145 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยถูกกล่าวหาว่าเสียสิทธิได้รับการยกเว้นดังกล่าวโดยเริ่มตั้งแต่ระยะเวลาภาษีที่มีการฝ่าฝืนดังกล่าว ข้อสรุปที่ผิดกฎหมายนี้เกิดขึ้นจากข้อเท็จจริงที่ว่ารายการสถานการณ์ที่เป็นพื้นฐานสำหรับการได้มาและการยกเลิกสิทธิที่กล่าวมาข้างต้นนั้นได้รับการกำหนดไว้อย่างละเอียดถี่ถ้วนในมาตรา 145 ควรสังเกตว่าก่อนที่จะมีการแก้ไขวรรค 5 ของบทความ มาตรา 173 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม พ.ศ. 2545 เลขที่ 57-FZ ไม่ได้บัญญัติกฎหมายไว้โดยไม่มีผลกระทบใด ๆ (ทั้งสำหรับผู้ขายและผู้ซื้อ) ในกรณีที่บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้ออย่างไม่เหมาะสม

บทบัญญัติของมาตรา 173 ของประมวลกฎหมายนี้ (ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 มีนาคม 2559 N 72-FZ) ใช้กับความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 เมษายน 2559 - ดูส่วนที่ 2 ของข้อ 2 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 30 มีนาคม 2559 N 72-FZ

____________________________________________________________________
1. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะคำนวณตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาภาษีซึ่งลดลงตามจำนวนการหักภาษีที่กำหนดไว้ในมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายนี้ (รวมถึงการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของ ประมวลกฎหมายนี้) จำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามบทนี้ (ย่อหน้าเสริมตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2549 โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119- FZ; ตามที่แก้ไขเพิ่มเติมมีผลใช้บังคับเมื่อวันที่ 1 มกราคม 2550 กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ

2. หากจำนวนการหักภาษีในช่วงเวลาภาษีใด ๆ เกินจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้และเพิ่มขึ้นตามจำนวนภาษีที่เรียกคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของประมวลกฎหมายนี้ ความแตกต่างเชิงบวก ระหว่างจำนวนการหักภาษีและจำนวนภาษีที่คำนวณจากธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตามอนุวรรค 1 และ 2 ของวรรค 1 ของข้อ 146 ของประมวลกฎหมายนี้ จะต้องชำระคืนให้กับผู้เสียภาษีในลักษณะและตามเงื่อนไขที่ให้ไว้ สำหรับในมาตรา 176 และ 176.1 ของประมวลกฎหมายนี้ ยกเว้นในกรณีที่ผู้เสียภาษียื่นแบบแสดงรายการภาษีหลังจากสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง (ย่อหน้าซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม มีผลบังคับใช้ในวันที่ 30 มิถุนายน 2545 โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางของ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ มีผลบังคับใช้กับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2545 เสริมจาก 1 มกราคม 2549 กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ; ตามที่แก้ไขเพิ่มเติม มีผลบังคับใช้ในวันที่ 22 ธันวาคม 2552 โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 17 ธันวาคม 2552 N 318-FZ

ย่อหน้าดังกล่าวถูกลบออกจากวันที่ 30 มิถุนายน พ.ศ. 2545 โดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม พ.ศ. 2545 N 57-FZ ผลกระทบมีผลกับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่อาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียและดินแดนอื่น ๆ ภายใต้เขตอำนาจศาลของตนคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้ (ข้อซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมมีผลใช้บังคับในวันที่ 1 มกราคม 2554 ภายใน กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 27 พฤศจิกายน 2553 N 306-FZ

4. เมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณและชำระเต็มจำนวนโดยตัวแทนภาษีที่ระบุไว้ในมาตรา 161 ของประมวลกฎหมายนี้ (ข้อซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเข้าสู่ บังคับใช้ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2544 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 ธันวาคม พ.ศ. 2543 N 166-FZ ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 22 กรกฎาคม พ.ศ. 2548 N 119-FZ

5. จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณโดยบุคคลต่อไปนี้หากพวกเขาออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้ซื้อโดยเน้นจำนวนภาษี (ย่อหน้าซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมมีผลบังคับใช้ในวันที่ 30 มิถุนายน 2545 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ; ผลกระทบนี้ใช้กับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2545:
1) บุคคลที่ไม่ใช่ผู้เสียภาษีหรือผู้เสียภาษีที่ได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติตามภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษี (อนุวรรคซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมมีผลใช้บังคับในวันที่ 30 มิถุนายน 2545 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ; มีผลใช้กับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545
2) โดยผู้เสียภาษีเมื่อขายสินค้า (งานบริการ) ธุรกรรมการขายที่ไม่ต้องเสียภาษี (อนุวรรคซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมมีผลใช้บังคับในวันที่ 30 มิถุนายน 2545 ตามกฎหมายของรัฐบาลกลางเมื่อวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ; ให้ใช้บังคับกับความสัมพันธ์ที่เกิดขึ้นตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2545

6. เมื่อผู้เสียภาษีเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีพิเศษหรือเมื่อผู้เสียภาษีส่งการแจ้งเตือนเกี่ยวกับการใช้สิทธิในการยกเว้นจากภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษีจำนวนภาษีที่คำนวณเมื่อมีการปล่อยสินค้าตาม ด้วยขั้นตอนศุลกากรสำหรับการปล่อยเพื่อการบริโภคภายในประเทศเมื่อเสร็จสิ้นการดำเนินการตามขั้นตอนศุลกากรของเขตศุลกากรเสรีในอาณาเขตของเขตเศรษฐกิจพิเศษในเขตคาลินินกราดจะต้องชำระในช่วงระยะเวลาภาษีก่อนการเปลี่ยนไปใช้ภาษีพิเศษที่ระบุ หรือสำหรับงวดภาษีสุดท้ายก่อนที่จะส่งการแจ้งเตือนเกี่ยวกับการใช้สิทธิในการยกเว้นภาระผูกพันของผู้เสียภาษีที่เกี่ยวข้องกับการคำนวณและการชำระภาษีที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่ไม่ได้ใช้ในการทำธุรกรรมที่รับรู้เป็นวัตถุประสงค์ของการเก็บภาษีตาม บทนี้ (ย่อหน้านี้ถูกรวมเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 30 มีนาคม 2559 N 72-FZ)

ความเห็นเกี่ยวกับมาตรา 173 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

จำนวนภาษีทั้งหมดที่ต้องชำระให้กับงบประมาณจะถูกคำนวณเมื่อสิ้นสุดรอบระยะเวลาภาษีแต่ละช่วง นั่นคือเมื่อสิ้นเดือนหรือหนึ่งไตรมาส ขึ้นอยู่กับความถี่ที่ผู้เสียภาษีรายงาน VAT จำนวนเงินจะถูกกำหนดดังนี้: สำหรับจำนวนภาษีทั้งหมดที่คำนวณตามกฎของมาตรา 166 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะมีการบวกภาษีมูลค่าเพิ่มคืนตามกฎของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และภาษีที่ต้องหักลดหย่อนจะถูกหักออกตามมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ยกเว้นการหักภาษีที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ของมาตรา 172 ของประมวลกฎหมายนี้)

หากผลปรากฎว่าจำนวนเงินที่หักภาษีเกินจำนวนเงินที่จะได้รับจะต้องคืนส่วนต่างให้กับผู้เสียภาษีตามกฎที่ระบุไว้ในมาตรา 176 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จริงอยู่ มีข้อยกเว้นสำหรับกฎนี้ ไม่มีการพูดถึงการคืนเงินใด ๆ หากยื่นแบบแสดงรายการภาษีสามปีหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้อง

ข้อพิพาทที่เกิดขึ้นอย่างต่อเนื่องเกิดจากสถานการณ์ที่องค์กรเรียกร้อง VAT เพื่อขอคืนเงินเมื่อไม่มีการขายในระหว่างรอบระยะเวลาภาษี เจ้าหน้าที่ภาษียืนยันว่าในกรณีนี้การหักเงินต้องรอ ในเวลาเดียวกันพวกเขาอ้างถึงวรรค 2 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียโดยเฉพาะ ตามตรรกะของเจ้าหน้าที่เนื่องจากบริษัทไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่มค้างจ่ายแล้ว ฐานภาษีเท่ากับศูนย์ ปรากฎว่าไม่มีอะไรจะลบออก และหากเป็นเช่นนั้นจะไม่สามารถขอคืนภาษีมูลค่าเพิ่มได้ในช่วงเวลานี้ ฉันต้องบอกว่า ศาลอนุญาโตตุลาการในกรณีนี้ ไม่สนับสนุนการคลัง ตัวอย่าง มติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District เมื่อวันที่ 6 พฤษภาคม 2549 ในกรณีที่ A56-5005/2005

ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เน้นไว้ในใบแจ้งหนี้ในลักษณะที่เรียบง่าย
ตามวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรที่ไม่ใช่ผู้ชำระ VAT แต่ได้ออกใบแจ้งหนี้และจัดสรรภาษีในเอกสารนี้ จะต้องโอนไปยังงบประมาณ และหากไม่ชำระ VAT องค์กรจะโดนคว่ำบาตรหรือไม่? คำถามนี้มีความขัดแย้ง นอกจากนี้ยังมีการตัดสินใจอย่างคลุมเครือในศาลอนุญาโตตุลาการ

ในบางเขตผู้พิพากษาเชื่อว่าการนำเรื่องง่ายขึ้นมา ความรับผิดทางภาษีการไม่ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นไปไม่ได้เลย ความจริงก็คือค่าปรับสามารถเรียกเก็บได้เฉพาะกับผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น (ข้อ 2 ของบทความ 44, มาตรา 122 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งไม่ใช่ตัวทำให้ง่ายขึ้น นอกจากนี้ในวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย เรากำลังพูดถึง“เกี่ยวกับบุคคลที่มิใช่ผู้เสียภาษี” ด้วยเหตุผลเดียวกัน องค์กรแบบง่ายจะไม่ถูกลงโทษ แท้จริงแล้วในมาตรา 75 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย มีการกล่าวถึงเฉพาะผู้เสียภาษีและตัวแทนภาษีเท่านั้นว่าเป็นบุคคลที่มีหน้าที่ต้องจ่ายเงิน ตัวย่อที่จัดสรรภาษีมูลค่าเพิ่มในใบแจ้งหนี้อย่างไม่ถูกต้องไม่เป็นเช่นนั้น ซึ่งหมายความว่าการเรียกเก็บค่าปรับและเรียกร้องค่าปรับถือเป็นสิ่งผิดกฎหมาย ความรับผิดชอบเดียวของพวกเขาคือการโอน VAT ที่จัดสรรและได้รับจากผู้ซื้อไปยังงบประมาณ ตัวอย่างเช่นคำตัดสินดังกล่าวได้จัดทำขึ้นในมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตไซบีเรียตะวันตกลงวันที่ 14 ธันวาคม 2547 ในกรณีที่หมายเลข Ф04-8795/2004(6991-А70-7) ลงวันที่ 18 สิงหาคม 2547 ใน คดีหมายเลข Ф04-5769/2004( A27-3834-26), FAS North-Western District ลงวันที่ 12 ตุลาคม 2004 ในคดีหมายเลข A13-4110/04-26

จริงอยู่มีความคิดเห็นที่ขัดแย้งกันในเรื่องนี้ ในบางกรณีศาลได้ข้อสรุปว่าหากตัวย่อออกใบกำกับภาษี VAT และไม่ได้โอนภาษีไปยังงบประมาณในเวลาที่เหมาะสม ค่าปรับสำหรับความผิดนี้รวมถึงบทลงโทษจะถูกเรียกเก็บอย่างถูกกฎหมาย จริงอยู่ที่ผู้พิพากษามักไม่ให้เหตุผลใดๆ ในการตัดสินใจ (ดูตัวอย่าง FAS Resolution) เซ็นทรัลดิสทริกลงวันที่ 28 พฤษภาคม พ.ศ. 2547 ในกรณีที่ A54-88/03-C11-C2) ในการตัดสินใจอื่น ผู้พิพากษาในเขตเดียวกันยอมรับว่าบริษัทต้องจ่ายภาษีและค่าปรับ แต่ไม่ต้องเสียค่าปรับในฐานะผู้ผิดนัดชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม (มติวันที่ 5 สิงหาคม 2547 N A64-29/03-19)

ดังนั้นผู้พิพากษาส่วนใหญ่ยอมรับว่า: การลงโทษสำหรับความจริงที่ว่าผู้ทำให้ง่ายขึ้นโอนภาษีมูลค่าเพิ่มที่จัดสรรในใบแจ้งหนี้ไปยังงบประมาณก่อนเวลาอันควรไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงผิดกฎหมายในการเรียกเก็บค่าปรับและค่าปรับ จริงอยู่สิ่งนี้จะต้องได้รับการพิสูจน์ ขั้นตอนการพิจารณาคดี- หากข้อโต้แย้งข้างต้นไม่สามารถโน้มน้าวหน่วยงานด้านภาษีหรือผู้พิพากษาได้ สามารถโต้แย้งข้อโต้แย้งอื่นได้

ในการประเมินค่าปรับและคำนวณค่าปรับคุณต้องทราบอย่างชัดเจนว่าจะต้องชำระภาษีเมื่อใด ในขณะเดียวกันวรรค 4 ของมาตรา 174 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าผู้ทำให้ง่ายขึ้นจะต้องโอนภาษีที่หัก ณ ที่จ่ายอย่างไม่ถูกต้องจากผู้ซื้อภายในวันที่ 20 ของเดือนถัดจากระยะเวลาภาษี (ข้อ 4 ของมาตรา 174 ของภาษี รหัสของสหพันธรัฐรัสเซีย) ในทางกลับกันมาตรา 163 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดระยะเวลาภาษี - หนึ่งเดือนหรือสี่ขึ้นอยู่กับจำนวนรายได้ ในเวลาเดียวกันไม่มีข้อยกเว้นสำหรับบุคคลที่ระบุไว้ในวรรค 5 ของมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และหากเป็นเช่นนั้น "แบบง่าย" ไม่สามารถระบุได้อย่างชัดเจนภายในวันที่ 20 ของเดือนที่ควรโอนภาษีมูลค่าเพิ่มไปยังงบประมาณ - ณ สิ้นเดือนหรือไตรมาส ปรากฎว่าไม่ได้กำหนดช่วงเวลาที่ควรได้รับการลงโทษและค่าปรับ

ดังนั้นแม้ว่า หน้าที่ที่กำหนดไว้เมื่อชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม "บุคคลธรรมดา" ยังคงเป็นบุคคลที่ไม่มีสถานะผู้เสียภาษี ดังนั้นองค์กรดังกล่าวจึงไม่จำเป็นต้องจ่ายค่าปรับและค่าปรับ อย่างไรก็ตาม การไม่มีมาตรการคว่ำบาตรไม่ได้หมายความว่าไม่จำเป็นต้องจ่ายภาษีให้กับงบประมาณ

“คนธรรมดา” ที่ออกใบแจ้งหนี้แยกภาษีไม่ต้องกลัวเสียค่าปรับจากการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มล่าช้า ผู้พิพากษาของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ตามมติหมายเลข A29-8459/2005A เมื่อวันที่ 25 มกราคม 2549 ตกลงกันว่า บริษัท ที่เรียบง่ายจะต้องรายงานภาษีมูลค่าเพิ่มที่ได้รับจากผู้ซื้อ (ข้อ 5 ของมาตรา 174 ของ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามสำหรับ ส่งล่าช้าการประกาศสามารถถูกลงโทษโดยผู้เสียภาษีเท่านั้น (มาตรา 119 ของรหัสภาษี) บริษัทที่ใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นผู้ชำระ VAT (ข้อ 2 ของมาตรา 346.11 ของรหัสภาษี)

การให้คำปรึกษาและความคิดเห็นจากทนายความในมาตรา 173 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

หากคุณยังคงมีคำถามเกี่ยวกับมาตรา 173 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และต้องการแน่ใจถึงความเกี่ยวข้องของข้อมูลที่ให้ไว้ คุณสามารถปรึกษาทนายความของเว็บไซต์ของเราได้

คุณสามารถถามคำถามทางโทรศัพท์หรือบนเว็บไซต์ การให้คำปรึกษาเบื้องต้นจะจัดขึ้นโดยไม่เสียค่าใช้จ่ายตั้งแต่เวลา 9:00 น. - 21:00 น. ทุกวันตามเวลามอสโก คำถามที่ได้รับระหว่างเวลา 21.00 น. ถึง 9.00 น. จะได้รับการประมวลผลในวันถัดไป

ข้อ 173 จำนวนภาษีที่ต้องชำระให้กับงบประมาณ รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (TC RF)

ที่มา: พอร์ทัลอินเทอร์เน็ต “Subschet.RU”

มาตรา 8 ภาษีของรัฐบาลกลาง

บทที่ 21 ภาษีมูลค่าเพิ่ม

มาตรา 173 จำนวนภาษีที่ต้องชำระตามงบประมาณ

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ)

ย่อหน้าถูกลบแล้ว - กฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ

3. จำนวนภาษีที่ต้องชำระเมื่อนำเข้าสินค้าเข้าสู่เขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียคำนวณตามวรรค 5 ของมาตรา 166 ของประมวลกฎหมายนี้

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 ธันวาคม 2543 N 166-FZ ลงวันที่ 22 กรกฎาคม 2548 N 119-FZ)

(แก้ไขเพิ่มเติมโดยกฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2545 N 57-FZ)

หน้า: 32 จาก 339