Buxgalter tomonidan bajariladigan operatsiyalar har doim ham buxgalteriya hisobining ikki turida - soliq va buxgalteriya hisobida bir xil tarzda aks ettirilmaydi. Bunday sharoitlarda doimiy soliq majburiyatlari... Qaysi operatsiyalarni hisobotda ko'rsatish uchun foydalanish mumkinligini bilib oling.
Daromad solig'i har biri tomonidan byudjetga to'lanadi tijorat tashkiloti... Soliqga doimiy soliq majburiyatlari ta'sir qiladi. Ko'rsatkichni qanday hisoblash va uni buxgalteriya hisobida aks ettirish, materialni o'qing.
PNO nima
Daromadlar va xarajatlar faqat bitta turdagi buxgalteriya hisobida tan olinadigan holatlar mavjud. Bunday holda, farqlar paydo bo'ladi: vaqtinchalik va doimiy. Ularning farqi farq nima uchun paydo bo'lganligida (Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan Nizomning 3-bandi).
Buxgalteriya hisobidagi summalar o'rtasidagi nomuvofiqlik daromadlar yoki xarajatlar buxgalteriya (BU) va soliq (OU) hisoblarida bir davrda emas, balki turli davrlarda ko'rsatilganligi sababli yuzaga kelishi mumkin. Bu farq vaqtinchalik deb ataladi. Uning ikki turi mavjud: chegirib tashlanadigan (agar joriy davrda daromad solig'i bo'yicha to'lov kamaysa) va soliqqa tortiladigan (to'lov oshadi).
Doimiy farqlar daromadlar (yoki xarajatlar) soliq hisobida aks ettirilishi kerak bo'lganda paydo bo'ladi, lekin ular buxgalteriya hisobida umuman tan olinmaydi. Buning aksi ham mumkin: BUda miqdorlar ko'rsatilgan, ammo OUda - yo'q (Nizomning 8-12-bandlari). Agar farq tufayli soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobiga qaraganda ko'proq bo'lsa, PNOlar shakllanadi.
Oddiy so'zlar bilan aytganda, doimiy soliq majburiyatlari - bu mavjud soliq summalari hisobot davri kompaniyaning yuqori daromad solig'ini to'lashiga olib keladi.
PBU 18/02 da Moliya vazirligi doimiy farq paydo bo'lishi mumkin bo'lgan variantlarni taqdim etadi. Bu, masalan, mulkni tekinga topshirishda paydo bo'lishi mumkin. Aniqrog'i, nomuvofiqlik, soliq maqsadlarida kompaniya xarajatlarni tan olmaganida paydo bo'ladi (Nizomning 4-bandi).
Ehtimol, kelajakda yangi atama "doimiy soliq xarajatlari". Ular hozirgi PNO o'rniga uni joriy qilmoqchi. Moliya vazirligining 2020 yil uchun shunday rejalari bor. regulation.gov.ru saytida loyiha allaqachon paydo bo'lgan, uning raqami 85070. Hujjatni quyidagi havoladan ham yuklab olish mumkin.
PNRni qanday hisoblash mumkin
PNR doimiy farqlarga bog'liq bo'lgan ko'rsatkichdir. Ular kompaniyalar majburiyatlarini hisoblash formulasida ko'rinadi (Nizomning 7-bandi):
PNO = Farq x tezligi
Eslatib o'tamiz, daromadli soliqning bazaviy stavkasi 20 foizni tashkil qiladi. U 2009 yildan beri 10 yil davomida ushbu darajada ushlab turiladi (2008 yil 26 noyabrdagi 224-FZ-son Federal qonuni).
Hududlar o'z tariflarini belgilash huquqiga ega. Masalan, poytaxtda transport vositalari ishlab chiqaruvchilari soliqni byudjetga 12,5 foiz stavkada o‘tkazadilar. Qolganlari federal qonun talablariga rioya qilishadi (Moskva shahrining 17.05.2018 yildagi 12-sonli qonunining 1-moddasi).
Keling, formuladan foydalangan holda hisoblash misolini ko'rib chiqaylik. Aytaylik, tashkilot 8 mart kuni jamoaning ayollar qismiga sovg'alar sotib oldi. Xarid qilish summasi 43 ming rublni tashkil etdi. Ushbu operatsiyani faqat buxgalteriya hisobida ko'rsatish kerak.
Agar kompaniya hisobini yuritishi ma'lum bo'lsa, indikatorni hisoblaylik umumiy qoidalar, PBU 18/02 amal qiladi.
(43 ming rubl x 20 foiz) = 8600 rubl.
Doimiy soliq majburiyatlari: operatsiyalar
Doimiy soliq majburiyatlari (qisqartirilgan PNO) quyidagi buxgalteriya yozuvida aks ettiriladi:
Debet 99 Kredit 68
Agar farq ijobiy bo'lsa ishlatiladi. Ya'ni, OUdagi foyda BUga qaraganda ko'proq.
Siz teskari xabarni topishingiz mumkin: Debet 68 Kredit 99. U doimiy soliq aktivini (yoki qisqacha PNA) ko'rsatish uchun ishlatiladi.
Ikkala yozuv ham 99 ta hisobni o'z ichiga oladi, ularda firmalar foyda va zararni ko'rsatadi. Aynan shu hisobda, qonunga ko'ra, PNO ( VIII bo'lim Ko'rsatmalar tasdiqlangan Moliya vazirligining 31 oktyabr 00-son 94n buyrug'i bilan).
Qachon hisobot yili tugaydi, 99 foyda va zarar hisobi yopiladi. Ushbu summa tegishli 84-schyotning debetiga yoziladi. Ko'rsatadi yig'ilib qolgan oylik maoshlari yoki qoplanmagan yo'qotish.
Buxgalteriya hisobidagi PNO va PNA misollar orqali
Agar doimiy farq tufayli soliq hisobidagi foyda buxgalteriya hisobidan ko'proq bo'lsa, javobgarlik paydo bo'lishini yuqorida aytdik. Agar firma buning aksi bilan duch kelgan bo'lsa, u doimiy soliq aktivlari bilan shug'ullanadi.
Ya'ni, doimiy soliq majburiyatlari buxgalteriya hisobida daromad solig'ini oshiradi va doimiy soliq aktivlari byudjetga to'lovlarni kamaytiradi (Nizomning 7-bandi).
Farqlarni aniqroq qilish uchun keling, ko'rsatkichlar buxgalteriya hisobida qanday aks etishini misollar bilan tushuntiramiz. Keling, ikkita holatni belgilaymiz va buxgalter qanday operatsiyalardan foydalanishini jadvalda ko'rsatamiz.
Vaziyat 1. Kompaniya bepul foydalanish uchun orgtexnika (faks) sovg'a qildi. Ushbu asosiy vositaning (OS) dastlabki qiymati 45 ming rublni tashkil etdi. Tashkilot uskunani sovg'a qilgan kunga kelib, amortizatsiya 3,7 ming rubl miqdorida to'plangan. Faks yuborilayotgan vaqtda, bozor narxi 39 ming rublni tashkil etdi. Ushbu summadan 7 ming rubl. QQSni tashkil etdi. Tashkilot 20 foiz miqdorida daromad solig'ini to'laydi.
Vaziyat 2. Tashkilot foydalanish uchun tokarni bepul oldi. Uning bozor qiymati 140 ming rublni tashkil qiladi. Va atama foydali foydalanish uskunalar 120 oy. Tashkilot soliqni birinchi misoldagi kompaniya bilan bir xil miqdorda to'laydi.
Buxgalterga PNRni hisoblash uchun qanday xabarlar kerak bo'ladi. stol
| PNO | PNA | ||||||
| Yozuvning mohiyati | Miqdori (ming rubl) | Debet | Kredit | Yozuvning mohiyati | Miqdori (ming rubl) | Debet | Kredit |
| Asosiy vositalarning dastlabki qiymati hisobdan chiqarildi (yoki "asosiy vositalarning qoldiq qiymati ko'rsatilgan" | 45 | 01 | 01 | asosiy vositalarning bozor qiymatini aks ettiradi | 140 | 08 | 91 |
| Asosiy vositaning hisoblangan eskirish summasi hisobdan chiqarildi | 3,7 | 02 | 01 | OS ishga tushirildi | 140 | 01 | 08 |
| Ob'ektni belgilash aks ettirilgan | 41,3 (45-3,7) | 91 | 01 | Hisoblangan asosiy vositalarning amortizatsiyasi | 1167 (140/120 oy) | 20 | 02 |
| Ob'ektni sotishda qo'shilgan QQS | 7 | 91 | 68 | Ko'rsatilgan doimiy soliq aktivi | 0,2 (233 rubl) (1,167 x 20 foiz) | 68 | 99 |
| Boshqa xarajatlar bo'yicha hisobdan chiqarilgan zarar | 48,3 (41,3+7) | 99 | 91 | ||||
| Doimiy soliq majburiyati aks ettirilgan | 9,6 (48,3 x 20 foiz) | 99 | 68 | ||||
E'tibor bering, buxgalter aktivning butun foydalanish muddati uchun debet 20-kredit 02 (va debet 68-kredit 99)ni joylashtirishi kerak. Bizning misolimizda bu muddat 120 oy (yoki 10 yil).
Tranzaktsiyalar jadvalini quyida Word formatida bepul yuklab olish mumkin.
Moliyaviy hisobotlarda PNO
PNO buxgalterlari moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotda ko'rsatadilar (Nizomning 24-bandi). Hujjatda ushbu turdagi majburiyat 2421-satrga belgilandi. PNA ham unga aks ettirilgan (Moliya vazirligining 02.07.10 yildagi 66n-son buyrug'iga 4-ilova).
2421-satrdagi ko'rsatkich 99-schyotning kredit va debet qoldig'i o'rtasidagi farq sifatida hisoblanadi ("Foyda va zarar"). Agar miqdor salbiy bo'lsa, u qavs ichida ko'rsatiladi.
Hisobotda ba'zi firmalar moliyaviy natijalar 2421 qatorga chiziqcha qo'yadi. Biz qonun bo'yicha PBU 18/02 ni qo'llamaslik huquqiga ega bo'lganlar haqida gapiramiz. Bunga, masalan, kichik biznes va notijorat kompaniyalar kiradi (6-moddaning 4-bandi Federal qonun 06.12.11 yildagi 402-FZ-son). Qonun ularga soddalashtirilgan buxgalteriya hisobotlaridan foydalanishga ruxsat beradi.
Muhim!
Qonunga ko'ra, majburiyat buxgalteriya hisobining ikki turi o'rtasida nomuvofiqlik yuzaga kelgan hisobot davrida tan olinishi kerak. Bu qonun hujjatlarida talab qilinadi - PBU 18/02 (Nizomning 2-bandi, 7-bandi).
shu jumladan: doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) 2421 - doimiy soliq majburiyatlari (aktivlari) balansi.
Boshqacha qilib aytganda, bu hisobot davridagi daromad solig'i to'lovlarini oshiradigan yoki kamaytiradigan ma'lum miqdor.
Moliyaviy tahlil maqsadlari uchun bu qiymat asosiy emas, chunki u keyingi hisob-kitoblarga ta'sir qilmaydi.
Qavslar bo'lsa, u minus bilan xizmatlarga kiritiladi.
Hisoblash formulasi (hisobot)
Daromadlar to'g'risidagi hisobotning 2421-qatori
Standart
Standartlashtirilmagan
Ko'rsatkichning o'zgarishi nimani anglatishi haqidagi xulosalar
Ko'rsatkich me'yordan yuqori bo'lsa
Standartlashtirilmagan
Agar ko'rsatkich me'yordan past bo'lsa
Standartlashtirilmagan
Agar ko'rsatkich oshsa
Ijobiy omil
Agar indikator pasaysa
Salbiy omil
Eslatmalar (tahrirlash)
Maqolada ko'rsatkich buxgalteriya hisobi emas, balki moliyaviy menejment nuqtai nazaridan ko'rib chiqiladi. Shuning uchun, ba'zida uni turli yo'llar bilan aniqlash mumkin. Bu muallifning yondashuviga bog'liq.
Ko'pgina hollarda, universitetlar ta'rifning har qanday versiyasini qabul qiladilar, chunki og'ishlar turli yondashuvlar va formulalar odatda maksimal bir necha foiz ichida bo'ladi.
Ko'rsatkich asosiy bepul xizmatda va boshqa ba'zi xizmatlarda ko'rib chiqiladi
Agar biron bir noto'g'ri, matn terish xatosini ko'rsangiz - shuningdek, sharhlarda ko'rsating. Men iloji boricha sodda yozishga harakat qilaman, lekin agar biror narsa hali ham aniq bo'lmasa, saytdagi istalgan maqolaga sharhlarda savollar va tushuntirishlarni yozishingiz mumkin.
Hurmat bilan, Aleksandr Krilov,
Moliyaviy tahlil:
- Ta'rif Kechiktirilgan soliq majburiyatlari 1420 - kechiktirilgan daromad solig'ining bir qismi ko'rinishidagi majburiyat bo'lib, daromad solig'ining bir yoki ...
- Ta'rif Kechiktirilgan soliq aktivi 1180 - bu kelgusi davrlarda daromad solig'ini kamaytiradigan va shu bilan soliqdan keyin foydani oshiradigan aktivdir. Bunday aktivning mavjudligi ...
- Ta'rif Boshqa majburiyatlar 1450 - bu tashkilotning to'lash muddati 12 oydan ortiq bo'lgan, balansning 4-bo'limining boshqa guruhlariga kiritilmagan boshqa majburiyatlari. Ularning mavjudligi ...
- Ta'rif Olingan aktivlar bo'yicha qo'shilgan qiymat solig'i 1220 - sotib olingan tovar-moddiy zaxiralar bo'yicha QQSning qolgan qismi, nomoddiy aktivlar, kapital qo'yilmalar, ishlar va xizmatlar, bu ... emas
- Ta'rif To'lanadigan foizlar 2330 - bu tashkilot hisobot davrida to'lashi kerak bo'lgan foizlar: tashkilotning barcha turdagi qarz majburiyatlari bo'yicha to'langan foizlar (...
- Ta'rif Joriy daromad solig'i 2410 - ma'lumotlardan olingan daromad solig'i summasi soliq hisobi hisobot (soliq) davri uchun Hisoblash formulasi (hisobot uchun) Satr ...
- Ta'rif Taxminiy majburiyatlar 1430 - kutilayotgan to'lov muddati 12 oydan ortiq bo'lgan taxminiy majburiyatlar. Eng oddiy ta'rif bo'lmasa-da, haqiqiy hisoblangan majburiyatlar ...
- V 1500 bo'limi uchun TOTAL ta'rifi 1510 - 1550 kodlari bo'lgan qatorlar uchun ko'rsatkichlar yig'indisi - tashkilotning qisqa muddatli majburiyatlarining umumiy miqdori: 1510 "Qarz mablag'lari" ...
- Ta'rif Boshqalar qisqa muddatli majburiyatlar 1550 - tashkilotning to'lash muddati 12 oydan oshmaydigan boshqa majburiyatlari: maxsus maqsadli moliyalashtirish Ishlab chiquvchilar tomonidan investorlardan olingan va ...
- Ta'rif Debitorlik qarzi 2320 - bu tashkilot hisobot davrida olishi kerak bo'lgan foizlar: tashkilot tomonidan berilgan kreditlar bo'yicha foizlar; qiziqish va ...
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 25-bobi va PBU 18/02 ning amaliy qo'llanilishi haqli ravishda buxgalteriya hisobining eng qiyin yo'nalishlaridan biri hisoblanadi, shuning uchun jurnalimiz sahifalarida biz bu mavzuni bir necha bor ko'rib chiqdik. Biroq, foydalanuvchilarning soliq hisobi bo'yicha ko'plab savollari bor. Buni 1C tinglovchilarining ko'plab savollari tasdiqlaydi: 2003 yil noyabr oyidan beri 1C firmasi hamkorlari tomonidan o'tkazilayotgan "Foyda solig'i" mavzusidagi maslahat seminarlari. Eng tez-tez beriladigan savollarga O.S. Gubkina, 1C: Servistrend maslahatchisi.
Savollarga to'g'ridan-to'g'ri javob berishdan oldin, men PBU 18/02 tomonidan kiritilgan asosiy tushunchalarga yana bir bor to'xtalib o'tmoqchiman, chunki ko'pincha ularning noto'g'ri tushunilishi yoki noto'g'ri talqin qilinishi xatolar va savollarga olib keladi.
Doimiy soliq majburiyati (PSL) hisobot davrida yuzaga keladigan doimiy farq va daromad solig'i stavkasi mahsuloti sifatida aniqlangan summaga teng.
Buxgalteriya hisobida PNOni tan olish quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:
Doimiy soliq aktivi tushunchasi PBU 18/02da mavjud emas, ammo unga bo'lgan ehtiyoj 4-bandning mazmunidan kelib chiqadi - doimiy farqlar nafaqat xarajatlarga, balki daromadlarga ham bog'liq bo'lishi mumkin. Shunday qilib, odatiy konfiguratsiyada PNA ning tan olinishi hozirda teskari yozuv bilan aks ettirilgan:
Debet 99.2.3 "Doimiy soliq majburiyati" Kredit 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash"
1. Nizomning 11 va 14-bandlarida keltirilgan ta’riflardan kelib chiqib:
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan soliq aktivi(SHE), keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan daromad solig'i miqdorini kamaytirishi kerak. Va joriy hisobot davrida daromad solig'i miqdori ortadi.
ITA chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida SHEni tan olish quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:
Debet 09 "ONA" Kredit 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash"
ATning kamayishi yoki to'liq qaytarilishi 68.4.2-schyotning debeti va 09-schyotning krediti bo'yicha teskari yozuvda aks ettiriladi.
1-misol
Bu shakllanadigan xarajatlarning bir qismi sifatida buxgalteriya foydasi, 2000 rubl miqdorida asosiy vositalar ob'ekti uchun amortizatsiya hisobga olingan. Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya 1500 rubl miqdorida hisobga olinadi. amortizatsiyaning turli usullari tufayli (doimiy farqlar paydo bo'lmaydi deb taxmin qilinadi). Bu soliq hisobidagi smetadan ko'proq xarajatlar va buxgalteriya hisobi bo'lganligi sababli, biz ITning tan olinishini (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubl miqdorida aks ettiramiz.
2. Nizomning 12 va 15-bandlarida keltirilgan ta’riflardan kelib chiqib:
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar shakllanishida soliqqa tortiladigan foyda (zarar) shakllanishiga olib keladi kechiktirilgan soliq majburiyati(IT), bu keyingi hisobot davrida yoki keyingi hisobot davrlarida byudjetga to'lanadigan daromad solig'i miqdorini oshirishi kerak.
Va joriy hisobot davrida daromad solig'i miqdori kamayadi.
AT qiymati soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish yo'li bilan hisoblanadi.
Buxgalteriya hisobida ITni tan olish quyidagi yozuv bilan aks ettiriladi:
Debet 68.4.2 "Daromad solig'ini hisoblash" Kredit 77 "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari"
ATning kamayishi yoki to'liq qaytarilishi 77-schyotning debeti va 68.4.2-schyotning krediti bo'yicha teskari yozuv bilan aks ettiriladi.
2-misol
Buxgalteriya foydasini tashkil etuvchi xarajatlarning bir qismi sifatida asosiy vositalar ob'ekti uchun 1500 rubl miqdorida amortizatsiya hisobga olinadi.
Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda amortizatsiya 2000 rubl miqdorida hisobga olinadi. amortizatsiyaning turli usullari tufayli.
Bu xarajatlar va buxgalteriya hisobidagi smeta soliq hisobidagi smetadan kamroq bo'lganligi sababli, biz IT-ning tan olinishini (2000-1500) x24% / 100% = 120 rubl miqdorida aks ettiramiz.
3-misol
Daromad olishning bir qismi sifatida balans foydasi, 1500 rubl miqdorida tovarlarni sotishdan tushgan mablag'lar hisobga olingan. Soliq hisobi bo'yicha ushbu davrdagi daromadlar to'lovning yo'qligi sababli tan olinmaydi (daromadlar naqd pul asosida aniqlanadi). Bu daromad va buxgalteriya hisobidagi taxmin soliq hisobidagi taxmindan ko'proq bo'lganligi sababli, biz ITni tan olishni (1500-0) x24% / 100% = 360 rubl miqdorida aks ettiramiz.
PBU 18/02 ning asosiy tushunchalarini ko'rib chiqqanimizdan so'ng, biz to'g'ridan-to'g'ri 1C tinglovchilarining savollariga o'tamiz: Konsalting seminarlari.
Ilova boshlangan sanada "BSP 18/02 qo'llaniladi" parametri "Ha" ga o'rnatilishi kerak (menyu "Xizmat", " Hisob siyosati"). Har oyda "Oyning yopilishi" hujjatini joylashtirishingiz kerak (menyu" Hujjatlar "), oxirgi uchtadan tashqari barcha katakchalarni belgilab qo'yishingiz kerak. Keyin - "Soliq hisobi bo'yicha tartibga solish operatsiyalari" hujjati ( menyusi" Soliq hisobi ") barcha belgilangan katakchalar bilan. Keyin - "Oyning yopilishi" hujjati faqat katakchalarni belgilab: "Doimiy farqlarni hisobga olish", "Vaqtinchalik farqlarni hisobga olish" va "Daromad solig'ini hisoblash" (rasmga qarang). 1).
Guruch. 1. PBU 18/02 ni hisoblash uchun "Oyning yopilishi" hujjatini to'ldirish.
Guruch. 2. Doimiy soliq majburiyatini aks ettirish uchun "Oyning yopilishi" hujjatini joylashtirish.
"Oyning yopilishi" hujjatida "Hujjatni joylashtirishda hisobot yaratish" katagiga belgi qo'ying va uni joylashtiring. Olingan hisobotda kursorni “Qaytarilgan farqlarni hisobga olish” qatori ustiga olib keling va “Aktivlar va passivlar turlari bo‘yicha qat’iy farqlar” hisobotini ochish uchun ikki marta bosing (3-rasmga qarang). 7-ustunda doimiy farqlar ro'yxati keltirilgan va umumiy summa daromad solig'i stavkasiga ko'paytiriladi va biz bitimda chiqarilgan doimiy soliq majburiyati miqdorini olamiz.
Guruch. 3. "Oy oxiridagi yopilish" hujjatini joylashtirishda yaratilgan "Doimiy farqlar" hisoboti
Doimiy farqlar qaysi ob'ektga tegishli ekanligini bilish uchun ushbu hisobotdagi har bir qatorni ikki marta bosishingiz ham mumkin (4-rasmga qarang). Masalan, «Asosiy vositalar» qatorining shifrini ochish quyidagi ma'lumotlarni o'z ichiga oladi.
Guruch. 4. "Aktiv (majburiyat) turlari bo'yicha doimiy farqlar" hisoboti
2-ustunda NPR.01 "Doimiy farqlar. Asosiy vositalar" hisobvarag'i bo'yicha oy boshidagi qoldiq ko'rsatiladi, bu ushbu aktiv uchun yozilmagan doimiy farqga to'g'ri keladi (Ombor rafi). 4-ustunda NPR.01 hisobvarag'ining krediti bo'yicha aylanma ko'rsatiladi, bu ushbu aktiv bo'yicha doimiy farqni qisman hisobdan chiqarish summasiga to'g'ri keladi. Yangi doimiy tafovutlar yuzaga kelgan taqdirda, uning summasi "Doimiy farqlar" NPR hisobvarag'ining debetiga yoziladi va 3-ustunga tushadi. 5-ustunda ba'zi boshqa buxgalteriya ob'ekti uchun doimiy farqlar sifatida tan olingan summalar ko'rsatiladi; bu holda, bu "Asosiy vositalar" bo'limida tan olinishi mumkin bo'lmagan summadir, chunki u "aylanma xarajatlari" bo'limida doimiy farq sifatida tan olinadi va NPR.44.1 "Muomala" ning debeti va kreditida aks ettiriladi. Xarajatlar" hisobvarag'i. 7-ustundagi miqdor quyidagicha hisoblanadi: "7-ustun" = "4-ustun" - "5-ustun" - "6-ustun". NPR hisobvarag'ining debeti va krediti bo'yicha aylanmalar buxgalteriya hisobi va soliq hisobi o'rtasidagi farqlarga muvofiq "Oyning yopilishi" hujjati bilan shakllantiriladi. Shunday qilib, doimiy soliq majburiyati miqdorini tuzatish uchun oy davomida qaysi hujjatlarda noto'g'ri doimiy farqlar shakllanganligini aniqlash va ularni to'g'irlash, so'ngra to'g'ri summalarni olish uchun "Oyning yopilishi" ni qayta joylashtirish kerak. NPR "Doimiy farqlar" hisobining subschyotlari.
Muayyan oy uchun "Soliq hisobi holatini tahlil qilish" ("Soliq hisobi" menyusi) ga murojaat qilish kerak (5-rasmga qarang). Sichqonchani ikki marta bosish bilan siz har bir miqdorni ketma-ket qadar kengaytirishingiz mumkin asosiy hujjatlar... Doimiy ta'rifga kirmaydigan va "Doimiy farqlar" NPR hisobvarag'ining subschyotlarida aks ettirilmagan farqlar vaqtinchalik deb tasniflanadi. Ular 09 va 77 schyotlarda aks ettiriladigan AT va AT ning paydo bo'lishiga yoki kamayishiga (to'lanishiga) olib keladi.
Guruch. 5. “Soliq hisobi holati tahlili” hisoboti.
AT to'lovi, agar AT paydo bo'lishi ushbu ob'ekt uchun oldingi davrlarda aks etgan bo'lsa, amalga oshiriladi. Keling, bir misolni ko'rib chiqaylik. Keling, "Oyning yopilishini" bajaramiz, hisobotni olamiz va sichqonchani ikki marta bosish orqali "Vaqtinchalik farqlarni hisobga olish" qatorini ochamiz. Keyinchalik, hisobotning qatorlaridan birini ochamiz, masalan, "Asosiy vositalar" va natijada olingan hisobotni ko'rib chiqamiz (6-rasmga qarang). 2-5-ustunda asosiy vositalarning qoldiq qiymati ko'rsatiladi. 3 va 2 ustunlar orasidagi farq buxgalteriya hisobida ma'lum bir oy uchun amortizatsiya summasi hisoblanadi. 5 va 4-ustunlar orasidagi farq soliqqa tortish uchun. 6-ustunda BU va OUdagi amortizatsiya xarajatlari o'rtasidagi farq.
Guruch. 6. Hisobot “Aktiv (majburiyat) turlari bo‘yicha vaqtinchalik farqlar
BU baholash |
NU ball |
Baholardagi farq |
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar |
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar |
|||||||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
davr boshida |
davr oxirida |
davr boshida |
davr oxirida |
jami (3-ustun-2-ustun) - (5-ustun-4-ustun) |
shu jumladan doimiy farq tufayli |
vaqt farqini sozlash |
oy boshidagi qoldiq |
paydo bo'ldi |
etuklikka |
oy boshidagi qoldiq |
paydo bo'ldi |
etuklikka |
|
Kompyuter |
|||||||||||||
Agar 7-ustunda doimiy farq summasi bo'lmasa va 8-ustunda CWR hisobvarag'ining "Vaqtinchalik farqlarni to'g'irlash" subschyotiga "Operatsiya" tomonidan qo'lda kiritilgan vaqtinchalik farqni tuzatish summasi aks ettirilmasa, u holda vaqtinchalik farq tan olinadi. Vaqtinchalik farq noldan kam bo'lsa va soliq solinadigan vaqtinchalik farq bo'yicha oy boshida qoldiq bo'lmasa (12-ustun), u holda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqning (10-ustun) yuzaga kelishi tan olinadi. Bizning misolimizda bu "Printer" qatori. Agar shunday qoldiq mavjud bo'lsa, soliq solinadigan vaqtinchalik farqni to'lash tan olinadi (14-ustun). Bizning misolimizda bu "Rack" liniyasi. Vaqtinchalik farq noldan katta bo'lsa va oyning boshida chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq bo'yicha qoldiq bo'lmasa (9-ustun), u holda soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqning yuzaga kelishi tan olinadi (13-ustun). Bizning misolimizda bu "Kompyuter" qatori. Agar shunday qoldiq mavjud bo'lsa, u holda chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni to'lash tan olinadi (11-ustun). Bizning misolimizda bu "Mashina" liniyasi. Keyinchalik, 10, 11, 13, 14-ustunlar ma'lumotlari umumlashtiriladi va daromad solig'i stavkasiga ko'paytirilgandan so'ng "Asosiy vositalar" ob'ekti turi bo'yicha AT yoki ATning paydo bo'lishi va qaytarilishi sifatida aks ettiriladi.
Doimiy va vaqtinchalik farqlar soliq va buxgalteriya hisobida foydani hisoblashdagi farq tufayli shakllanadi. Asosiy vositalar qiymatini hisobdan chiqarishning turli usullari, yo'qotishlar va boshqa sabablarga ko'ra soliq hisobi va buxgalteriya hisobidagi foyda har doim ham mos kelmaydi.
Doimiy va vaqtinchalik farqlarni hisobga olish Rossiya Moliya vazirligining 2002 yil 19 noyabrdagi 114n-son buyrug'i bilan tasdiqlangan PBU 18/02 "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi qoidalarida belgilangan. PBU kredit, sug'urta va bundan mustasno, barcha tashkilotlardan foydalanishi shart byudjet tashkilotlari... Ushbu qoida kichik korxonalarga nisbatan qo'llanilmasligi mumkin.
Doimiy farqlarni qanday qayd etish kerak.
Doimiy farqlar kompaniya buxgalteriya hisobida hisobga olinadigan, lekin daromad solig'ini aniqlashda hisobga olinmaydigan yoki chegaralar doirasida hisobga olinadigan xarajatlarni amalga oshirishda yuzaga keladi.
Bu xarajatlar:
-kadrlarni tayyorlash va qayta tayyorlash xarajatlari;
- Ko'ngilochar xarajatlar;
- foydalanish uchun kompensatsiya qiymati ish safari shaxsiy avtomobillar;
- reklama xarajatlari;
- tekinga berilgan mulk qiymati va boshqalar.
Doimiy farqni hisoblash quyidagi formula bo'yicha aniqlanadi:
Iste'mol miqdori, _ Ushbu iste'mol miqdori, = Doimiy farq
soliq hisobida tan olingan buxgalteriya hisobida tan olingan
Buxgalteriya hisobida yuzaga kelgan doimiy farq summasi u vujudga kelgan aktiv yoki majburiyat saqlanadigan schyotda aks ettiriladi.
Buxgalteriya hisobidagi doimiy farqlar nimani anglatadi? Bu soliq hisobi uchun hisoblangan daromad solig'i ma'lumotlarga ko'ra daromad solig'idan yuqori ekanligini ko'rsatadi buxgalteriya hisobi... Bu farq doimiy soliq majburiyati deb ataladi.
Ushbu hisoblash uchun siz doimiy farqning qiymatini daromad solig'i stavkasi bilan ko'paytirishingiz kerak.
Doimiy soliq majburiyatlari 99-“Foyda va zarar” schyotida hisobga olinadi.
Doimiy soliq majburiyatlarini hisoblash misoli.
1-misol. Kompaniya o'z xodimlariga 8 mart kuni jami 20 000 rubllik sovg'alar berdi. Ushbu miqdor operatsion bo'lmagan xarajatlarga taalluqlidir va e'londa aks ettiriladi:
D-t 91, K-t 41 = 20 000 rubl. - topshirilgan sovg'alar qiymati operatsion bo'lmagan xarajatlar sifatida hisobdan chiqarildi.
San'atning 16-bandi asosida. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasiga binoan, bepul berilgan mol-mulkning qiymati kamaytiruvchi xarajatlar tarkibiga kiritilmagan. soliq bazasi daromad solig'i uchun. Binobarin, buxgalteriya hisobida doimiy farq mavjud. Doimiy soliq majburiyati miqdorini hisoblang
20 000 rubl x 20% = 4000 rubl.
Ushbu operatsiya buxgalteriya hisobida aks ettirilgan:
D-t 99, "Doimiy soliq majburiyati" subschyoti, K-68, "Daromad solig'i" subschyoti - 4000 rubl.
Vaqtinchalik farqlar qanday hisobga olinadi?
Vaqtinchalik farqlar qanday va qachon yuzaga keladi? Vaqtinchalik farqlar, agar xarajatlar yoki daromadlarni tan olish vaqti buxgalteriya hisobi va soliq hisobiga to'g'ri kelmasa, yuzaga keladi. Buxgalteriya hisobida vaqtinchalik farqlar doimiy farqlar kabi aks ettiriladi.
Vaqtinchalik farqlar chegirib tashlanadigan va soliqqa tortiladigan deb tasniflanadi.
Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar.
Chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqlar xarajatlar buxgalteriya hisobida avvalroq tan olinganda, daromad esa soliqqa nisbatan kechroq tan olinganda shakllanadi. Masalan, kompaniya pul mablag'larini hisobga olish usulini qo'llaydi va tovarlarni ishlab chiqarishga qo'yadi, ammo tovarlar uchun pul ular sotilgandan keyin keyinroq olinadi. ham hisoblash mumkin turli yo'llar bilan, va buxgalteriya hisobida amortizatsiya miqdori soliqqa qaraganda ko'proq bo'lishi mumkin.
Kechiktirilgan soliq aktivlarini qanday hisoblash mumkin?
Buning uchun chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak. Ushbu summa kechiktirilgan soliq aktivi hisoblanadi. Rossiya Moliya vazirligining 05.07.2003 yildagi 38n-sonli buyrug'iga muvofiq, kechiktirilgan soliq aktivi 09-sonli "Kechiktirilgan soliq aktivi" hisobida aks ettiriladi.
2-misol.
"Kirpich" YoAJ mashinani 2016 yil iyul oyidan foydalanishga topshirdi. Mashina amortizatsiyaga to'g'ri keladi, buxgalteriya hisobida uning foydalanish muddati bo'yicha, soliqda esa chiziqli asosda hisoblanadi. Iyul uchun amortizatsiya miqdori:
- buxgalteriya ma'lumotlariga ko'ra - 5000 rubl;
- soliq hisobi ma'lumotlariga ko'ra - 3000 rubl.
Ya'ni, chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq 2000 rubl (5000 - 3000) edi.
Daromad solig'i stavkasi 20 foizni tashkil qiladi. Kechiktirilgan soliq aktivi quyidagicha hisoblanadi:
2000 rubl x 20% = 400 rubl.
Chegirilishi mumkin bo'lgan vaqtinchalik farqlar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari.
D-t 02 K-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq aks ettiriladi;
D-t 09 K-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivini aks ettirdi.
Vaqtinchalik farqlar kamaytirilishi yoki hal qilinishi mumkin. Keyin buxgalteriya hisobida teskari joylashtirish amalga oshiriladi:
D-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi kamaytirilgan yoki to'liq to'langan.
Kechiktirilgan soliq aktivi hisoblangan aktivni tasarruf etishda quyidagi yozuv tuziladi:
D-t 99 K-t 09 - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqarildi.
3-misol.
Oldingi misolni murakkablashtirish. Mashina 2016 yil avgust oyida sotilgan. Biz simlarni o'tkazamiz
D-t 02 subschyoti "Chegiriladigan vaqtinchalik farqlar" K-t 02 = 2000 rubl - chegirib tashlanadigan vaqtinchalik farq hisobdan chiqariladi;
D-t 99 K-t 09 = 400 rubl - kechiktirilgan soliq aktivining summasi hisobdan chiqarildi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar.
Soliq solinadigan farqlar xarajatlar buxgalteriya hisobida keyinroq, daromadlar esa soliqqa nisbatan oldinroq tan olingan paytda yuzaga keladi. Masalan, kompaniya daromadlarni hisobga olishning naqd usulini qo'llaydi, o'z mahsulotlarini sotgan, lekin hali pul olmagan.
Kompaniya qo'shimcha ravishda to'lashi kerak bo'lgan daromad solig'i summasi kechiktirilgan soliq majburiyatidir. Uni hisoblash uchun soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqni daromad solig'i stavkasiga ko'paytirish kerak.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari "Kechiktirilgan soliq majburiyatlari" bo'yicha hisobga olinadi (Rossiya Moliya vazirligining 07.05.2003 yildagi 38n-son buyrug'i).
4-misol.
MChJ "Kent-moliya" daromad solig'ini naqd pul asosida hisoblab chiqadi. 2016 yil iyun oyida kompaniya mijozlarga 100 000 rubllik mahsulotlarni jo'natdi. Qabul qiluvchilar 30 000 rubl miqdorida qisman to'lashdi.
Soliq solinadigan vaqtinchalik farq 70 000 rubl (100 000 - 30 000) edi. Daromad solig'i 20 foiz stavkasi bo'yicha hisoblanadi. Kechiktirilgan soliq majburiyati quyidagicha hisoblanadi:
70 000 rubl x 20% = 14 000 rubl.
Kechiktirilgan soliq majburiyatlari bo'yicha operatsiyalar.
D-t 90-1 K-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq aks ettiriladi;
D-t 68 sub-schyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" K-t 77 = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyatini aks ettirdi.
Kamaytirilganda yoki to'liq to'lash soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farqlar kechiktirilgan soliq majburiyatlari pochta orqali to'lanadi
D-t 77 K-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" - kechiktirilgan soliq majburiyatining summasi kamaytirildi yoki to'liq o'chirildi.
5-misol.
Oldingi misoldagi ma'lumotlarni davom ettiramiz. 2016 yil iyul oyida "Kantstovary" MChJ xaridorlari tashkilotga to'liq to'lashdi.
D-t 90 subschyoti "Soliq solinadigan vaqtinchalik farqlar" K-t 90-1 = 70 000 rubl - soliqqa tortiladigan vaqtinchalik farq to'langan;
D-t 77 K-t 68 subschyoti "Daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblar" = 14 000 rubl - kechiktirilgan soliq majburiyatining summasi o'chirildi.
Kechiktirilgan soliq majburiyati aks ettirilgan ob'ektni tasarruf etishda biz e'lon qilamiz:
D-t 77 K-t 99 - kechiktirilgan soliq majburiyati summasi hisobdan chiqarildi.
Bepul kitob
Ta'tilga shoshiling!
Bepul kitob olish uchun quyidagi shaklga ma'lumotlarni kiriting va "Kitobni oling" tugmasini bosing.
PBU 18/02 ga kirish - doimiy farqlar
Biz sizga PBU18 / 02 "Korporativ daromad solig'i bo'yicha hisob-kitoblarni hisobga olish" mavzusini o'z biznesingizda ishlatasizmi yoki yo'qligingizdan qat'i nazar, taklif qilamiz. Biz ushbu murakkab PBU tushunchalari o'rtasidagi munosabatni ko'rsatishga harakat qilamiz va misollar bilan "u qanday ishlashini" ko'rib chiqamiz.
PBU 18/02 buxgalteriya hisobi va soliq hisobi bo'yicha hisoblangan daromad solig'ini maxsus e'lonlar yordamida bog'lash uchun xizmat qilishga chaqiriladi.
Ilgari biz 1C-da PBU 18/02-dan foydalangan holda buxgalteriya hisobi asoslari: Korxona buxgalteriya hisobi 8 maqolasida PBU18 / 02 tushunchalarini bir-biriga bog'lashni ko'rib chiqdik.
Keling, bu haqda batafsilroq gaplashaylik. PBU 18/02 ga muvofiq "aktivlar va majburiyatlar" tushunchalarining asosiy xususiyatiga e'tibor bering.
Ulardan to'rttasi bor:
Doimiy soliq majburiyati,
Kechiktirilgan soliq majburiyati
Doimiy soliq aktivi,
Kechiktirilgan soliq aktivi.
"Soliq majburiyati" tushunchasi (doimiy va kechiktirilgan)
Qachondoimiy soliq majburiyati tashkilotda ma'lum bir "daromad solig'i bo'yicha doimiy (shartli ortiqcha to'lov)" mavjudligi tushuniladi va uhar doimva shunday bo'lib qoladi ("Prinsip jihatdan ko'proq to'laydi").
Qachonkechiktirilgan soliq majburiyati shuni nazarda tutadijoriy davrdatashkilot soliq to'lashni kechiktiradi, lekin kelajakda uni to'laydi ("Hozir kamroq to'lash").
"Soliq aktivi" tushunchasi (doimiy va kechiktirilgan)
Qachondoimiy soliq aktivi tashkilotda ma'lum bir "daromad solig'i bo'yicha doimiy (shartli jamg'arma)" mavjudligi tushuniladi va uhar doimva shunday bo'lib qoladi ("Prinsip jihatdan kamroq to'laydi").
Qachonkechiktirilgan soliq aktivi shuni nazarda tutadijoriy davrdatashkilot soliqni "shartli ravishda ortiqcha to'ladi", lekin kelajakda u bu "ortiqcha to'lov" ni qoplaydi ("Kelajakda kamroq to'laydi").
Doimiy farqlar
Muhim xususiyatlar:
1. Doimiy farqlarta'sir qilishkompaniyaning sof foydasiga va hisobiga hisoblab chiqiladi sof foyda 99 hisobi orqali.
2. Doimiy farqlar balansda aks ettirilmaydi. joriy davr oxirida hisob balansi yo'q.
3. Biz doimiy farqlarni qabul qilmaymiz va kelajakda byudjet bilan daromad solig'ini hisoblash maqsadlari uchun ularni hech qachon qabul qilmaymiz.
Doimiy farqlar yuzaga kelganda ?
Doimiy soliq majburiyati Doimiy farqlarning eng keng tarqalgan holati.
Misolda ko'rib turganingizdek, buxgalteriya hisobi va soliq foyda NU tomonidan qabul qilinmagan xarajatlar miqdori bilan farqlanadi (394-354 = 40). Biz buxgalteriya hisobida daromad solig'ini tenglashtiramiz:
D-t 99.02.3 K-t 68.04.2 (40 * 20% = 8).
PBU 18/02 dan foydalanilganda, 68.04.2 hisobi paydo bo'ladi, bu juda muhim, chunki buning bo'yicha byudjetga to'lanadigan daromad solig'i shakllantiriladi. Ushbu soliq summasi daromad solig'i deklaratsiyasida ko'rsatiladi. Bunda analitik hisobning muayyan ob'ekti uchun operatsiyalar tuziladi.
1C da soliq hisobi tamoyillari
1. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi parallel ravishda yuritiladi, ya'ni. bitta operatsiya ikkala hisob ma'lumotlarini shakllantiradi;
2. Buxgalteriya hisobi va soliq hisobi ma'lumotlarini nazorat raqami yordamida solishtirish mumkin, chunki BU = NU + PR + VR qoidasi amal qiladi. Boshqacha qilib aytganda, buxgalteriya hisobi ma'lumotlari doimo doimiy va vaqtinchalik farqlar bilan soliq hisobi ma'lumotlariga mos keladi. Bunday holda, farqlar (+) belgisi bilan va (-) belgisi bilan bo'lishi mumkin.
1C da qanday ishlaydi
1C: Enterprise Accounting 8 nashri 3.0 da aks ettirish misolini ko'rib chiqing.
Tashkilot kechiktirilgan to'lov uchun soliq penyasini (QQS) to'ladi. Belgilangan xarajatlar turi soliqqa tortish uchun qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 270-moddasi 2-bandi).
Biz ma'lumotlarni BU = NU + PR + VR (2705.00 (BU) = 2705.00 (PR)) qoidasiga muvofiq taqqoslaymiz. Doimiy farq paydo bo'ldi.
"Oyning yopilishi" operatsiyasi doimiy soliq majburiyatini shakllantiradi. Hisoblash formulasi (PNO = PR * 20%) va buxgalteriya yozuvlari (D-t 99.02.3-K-t 68.04) ma'lumotnoma-hisoblashning 7-ustunida ma'lumot uchun ko'rsatilgan.
Biz moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotni shakllantiramiz (2-shakl). Doimiy soliq majburiyati 2421-satrda minus belgisi bilan aks ettiriladi.
Doimiy soliq aktivi Doimiy farqlarning yoqimli, ammo kamdan-kam holatlari.
Misolda ko'rib turganingizdek, buxgalteriya hisobi va soliq foydalari OUda qabul qilinmagan daromadlar miqdori bilan farqlanadi (300 + 35 = 335). Biz buxgalteriya hisobida daromad solig'ini tenglashtiramiz (kamaytiramiz):
D-t 68.04.2 K-t 99.02.3 (335 * 20% = 67).
1C da qanday ishlaydi
1C: Korxona hisobi 8.3 da aks ettirish misolini ko'rib chiqing.
Tashkilot qabul qildi bepul yordam ustav kapitalidagi 100% ulushga ega bo'lgan ta'sischi. Ushbu turdagi daromad soliqqa tortish maqsadlarida qabul qilinmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandi).
Biz ma'lumotlarni BU = NU + PR + VR (300,000.00 (BU) = 300,000.00 (PR)) qoidasiga muvofiq taqqoslaymiz. Doimiy farq paydo bo'ldi.
"Oyning yopilishi" operatsiyasi bilan biz doimiy soliq aktivini shakllantiramiz.
Biz moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobotni shakllantiramiz (2-shakl). Doimiy soliq aktivi 2421-qatorda ortiqcha belgisi bilan aks ettiriladi.
Agar joriy davrda tashkilotda doimiy soliq majburiyatlari (PNL) va doimiy soliq aktivlari (PNA) bo'lsa, ular majburiyatlar turlari bo'yicha alohida ko'rsatiladi.
2-shaklda (moliyaviy natijalar to'g'risidagi hisobot) PNO va PNA transkript ilova qilingan holda umumiy summa sifatida ko'rsatilgan.
Doimiy farqlarning analitik hisobi
Agar tashkilot buxgalteriya hisobi bo'yicha faqat doimiy farqlarga ega bo'lsa, u holda buxgalteriya hisobi bo'yicha analitik hisob daromadlar va xarajatlarni taqsimlash orqali amalga oshirilishi mumkin."Soliq hisobi uchun qabul qilingan" va"Soliq hisobi uchun qabul qilinmaydi."
– Muhim yutuqlar katta sa’y-harakatlarni talab qiladi.