Artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) mövzusunda bu günə qədər çoxlu məqalələr və izahatlar dərc edilmişdir. Bunun səbəbi, vergi orqanları ilə artıq ödənilmiş verginin Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-i, əksər hallarda yalnız məhkəmədə həll olunur. Fakt budur ki, "nəzarətçi-vergi ödəyicisi" ünsiyyətinin məhkəmədənkənar formatı, vergi hesablama (geri qaytarma) proseduru üçün üç illik müddətlə məhdudlaşır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 7-ci bəndi). vergi orqanlarından rədd cavabı alır.
Bununla birlikdə, vergi ödəyicisinin bir sıra səbəblərə görə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində göstərilən müddəti qaçırması onu mövcud artıq ödənişi geri qaytarmaq hüququndan tamamilə məhrum etmir. məhkəmə qaydası.
Bu yazıda biz “nəzarətçi - vergi ödəyicisi” ünsiyyətinin məhkəmə formatını müzakirə etməyi təklif edirik. mühüm məqamlar məhkəmə yolu ilə əvəzləşdirmə (geri qaytarma) proseduru ilə bağlı.
Problem artıq ödənişin baş vermə anını müəyyən etməkdir
Nəzarətçilər vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi və cərimə məbləğlərinin qaytarılması ilə bağlı ərizəsini təmin etməkdən imtina etdikdə, o cümlədən Sənətin 7-ci bəndində müəyyən edilmiş müddət keçdikdə. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə əsasən, vergi ödəyicisi göstərilən məbləğlərin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malikdir (Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun Qərarının 22-ci bəndi). N 5 * (1)).
Konstitusiya Məhkəməsi, maddə müddəalarına da diqqət çəkdi. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, vergi ödəyicisinin qeyd olunan maddənin 7-ci bəndində müəyyən edilmiş müddəti qaçırması halında, mülki və ya arbitrajda artıq ödənilmiş məbləğin büdcədən qaytarılması tələbi ilə məhkəməyə müraciət etməyə mane olmur. icraat (21.06.2001 N 173-O Qərar).
(Məhkəmədə işə baxılarkən müddət məhdudiyyət müddəti mülki normalar əsasında müəyyən edilir, yox vergi qanunvericiliyi və təşkilatın öz hüququnun pozulduğunu bildiyi (bilməli olduğu) andan hesablanır (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 200-cü maddəsinin 1-ci bəndi).Beləliklə, geri qayıtmaq niyyətində olan vergi ödəyicisinin qarşısında duran əsas vəzifə Məhkəmə yolu ilə artıq ödənilən vergi məbləğinin müraciət tarixi arasında olduğunu sübut edir məhkəmə və artıq ödəmədən xəbərdar olduğu tarixdən üç ildən çox vaxt keçməmişdir.
Mövcud arbitraj təcrübəsini təhlil etdikdən sonra vergi ödəyicisinin həddindən artıq vergi ödəməsi faktını öyrəndiyi anı müəyyənləşdirərkən arbitrlərin hansı mövqe tutduğunu və əmlak iddialarını təmin etmək istəyən təşkilatın nəyə diqqət yetirməli olduğunu öyrənməyi təklif edirik. məhkəmədə.
An 1. Artıq ödənişin baş verməsi barədə verginin ödənildiyi gün və ya ilkin ödənişi təqdim edərkən öyrənirik. vergi bəyannaməsi
Burada Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 26 iyul 2011-ci il tarixli 18180/10 saylı Qərarına diqqət yetirmək lazımdır. Onun mahiyyəti bundan ibarətdir.
Müəssisə ayrılıb büdcə resursları təmin edilməsi ilə əlaqədar dəymiş itkilərin ödənilməsi üçün kommunal xidmətlər, həmçinin üzərində əsaslı təmir avtomobil yolları və obyektlər mənzil fondu. Bu vəsaitlər ƏDV bazasına daxil edilib, vergi tutularaq büdcəyə ödənilib.
Mühasibat uçotunun qiymətləndirilməsində iştirak edir və vergi hesabatıüçüncü tərəf ekspertləri şirkətin vergini artıqlaması ilə aşkar ediblər. Müraciət etmədən vergi ödəyicisi vergi ofisi verginin qaytarılması üçün ərizə ilə, dəqiqləşdirilmiş bəyannamələr və verginin səhv ödənilməsini təsdiq edən sənədlər təqdim edilmədən artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət etmişdir. Məhkəmə həddindən artıq ödəniş faktının sübuta yetirildiyini nəzərə alaraq onun tərəfinə keçdi.
Bununla belə, yuxarı hakimlər bəndinə uyğun olaraq aşağı instansiya məhkəmələrinin qərarlarını ləğv etdilər. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi, məhdudiyyət müddəti vergi ödəyicisinin vergi ödədiyi gündən (yəni vergi ödəyicisinin büdcə qarşısında öhdəliyini müstəqil şəkildə yerinə yetirdiyi andan) hesablanır * (2).
Bundan əlavə, arbitrlər bu maddə ilə müəyyən edilmiş geri qaytarma proseduruna diqqət yetirdilər, yəni: artıq ödənilmiş məbləği geri qaytarmaq üçün vergi orqanı müəyyən qaydalara uyğun olaraq baxmağa və müəyyən müddət ərzində qərar qəbul etməyə borclu olduğu ərizə. Yalnız nəzarətçilər onu təmin etməkdən imtina etdikdə, təşkilat arbitraj məhkəməsinə müraciət etmək hüququna malikdir. Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti diqqətə çatdırır ki, geri qaytarmağa yalnız vergi orqanları tərəfindən vergi borclarının və ya eyni büdcənin xeyrinə hesablanmış cərimələr üzrə borcların ödənilməsi istiqamətində artıq ödənilmiş məbləğ əvəzləşdirildikdən sonra icazə verilir.
Buna görə də, vergi ödəyicisinin qanunla müəyyən edilmiş qaydaya riayət etmədən arbitraj məhkəməsinə müraciət etməsi vergi orqanının borclarının olub-olmadığını müəyyən etmək üçün vergi ödəyicisinin sənədlərini yoxlamaq öhdəliyinin əsassız olaraq məhkəməyə verilməsi deməkdir.
Qeyd! Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti qeyd edib ki, həm vergi ödəyicisi tərəfindən büdcə sisteminə vəsaitlərin köçürülməsi, həm də vergi orqanları tərəfindən əvəzləşdirilməsi vergi ödənişləri kimi tanınır. Ali arbitrlər belə qənaətə gəliblər ki, artıq ödənilmiş məbləğlərin əvəzləşdirilməsi üçün üç illik müddət vergi orqanları tərəfindən əvəzləşdirilmə tarixindən hesablanmalıdır və bununla da əvəzləşdirmə vergi ödənişi forması kimi tanınmalıdır (Qərar № 8395/11). 10 noyabr 2011).
Əvvəllər Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti iddia müddətinin ilkin bəyannamənin təqdim edildiyi gündən hesablanması lazım olduğunu bildirmişdi (25 fevral 2009-cu il tarixli 12882/08 saylı Fərman), eyni zamanda vergi ödəyicisinin verginin həddindən artıq ödənilməsi faktı öyrənildikdə, onların düzəltmək üçün hərəkətə keçdikləri an hesab edilə bilməz vergi öhdəliyi və düzəliş edilmiş vergi bəyannaməsinin təqdim edilməsi. Aşağıda qeyd edirik ki, “açıqlamalar” olan işlərdə məhkəmələr nadir hallarda onun təqdim olunma tarixini artıq ödənişin qaytarılması üçün üç illik müddətin başlanğıc nöqtəsi kimi tanıyırlar. Ancaq burada bir sıra nüanslar var ki, onları nəzərdən qaçırmaq olmaz. Amma bu haqda daha sonra...
Moment 2. Avans vergi ödəmə sistemi ilə üç illik müddətin hesablanması
Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 28.06.2011-ci il tarixli, 17750/10*(3) nömrəli qərarı ilə belə nəticəyə gəlmişdir ki, avans ödənişlərinin (ödənilməli olan verginin məbləği) ödənilməsi ilə bağlı yaranmış artıq ödənişin qaytarılmasının hüquqi əsasları ilin sonunda əvvəllər ödənilmiş avans ödənişlərindən az olduğu ortaya çıxdıqda), müvafiq il üçün vergi bəyannaməsi verildiyi tarixdən, lakin onun vergi orqanına təqdim edilməsi üçün müəyyən edilmiş müddətdən gec olmayaraq gəlir. Bununla əlaqədar olaraq, avans ödənişlərinin ödənilməsi ilə əlaqədar yaranmış mənfəət vergisinin artıq ödənilməsinin qaytarılması üçün üç illik müddət bu vergi üzrə illik bəyannamənin təqdim edilməsi üçün son tarixdən hesablanmalıdır * (4).
Moment 3. Yenidən işlənmiş bəyannamənin təqdim edildiyi gündən artıq ödəniş anının müəyyən edilməsinin nüansları
Bəzi hallarda arbitrlər belə qənaətə gəlirlər ki, artıq ödənişin yekun məbləği yenidən işlənmiş bəyannamə təqdim edildikdə formalaşır və artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün məhdudiyyət müddəti məhz bu gündən hesablanmalıdır. , və ilkin bəyannamənin ödənildiyi və ya təqdim edildiyi tarixdən deyil (FAS MO-nun 01/14/2011-ci il tarixli N KA-A41 / 17411-10 qərarı, FAS TsO 10/12/2011 N F09-6257 / 11 * ( 5), 04/07/2010-cu il tarixli N A54-3708 / 2009-C20, FAS SZO 14.10.2010 N A26-4088/2009, FAS VSO 13 may 2010-cu il tarixli N A33-15018 (*)/).
Qeyd. Vergi ödəyicisi, məlumatları orijinalda əks etdirmədikdə və ya səhvlərə yol verdikdə, vergi məbləğinin aşağı göstərilməsinə səbəb olduqda (81-ci maddənin 1-ci bəndinin 1-ci bəndi) vergi müfəttişliyinə dəyişdirilmiş bəyannamə təqdim etməyə borcludur. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi). Bundan əlavə, təşkilat əvvəllər verginin məbləğini aşağı salmayan yeni məlumatlar və ya səhvlər aşkar edildikdə (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 81-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 2-ci bəndi) büdcə qarşısında öhdəliklərini aydınlaşdırmaq hüququna malikdir. . Vergi orqanı belə bir bəyannaməni qəbul etməkdən imtina etmək hüququna malik deyil (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 80-ci maddəsinin 4-cü bəndi).
Ancaq əvvəllər qeyd edildiyi kimi, "müəyyən edilmiş" hallarda vəziyyətdən çox şey asılıdır. FAS MO tərəfindən baxılan mübahisəli vəziyyət aşağıdakı kimi idi (14.07.2010 N КА-А41/7262-10 Qərar). Vergi orqanları, Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin N 12882/08 saylı Fərmanına istinad edərək, müəyyən etdilər ki, bir təşkilat üçün məhdudiyyət müddəti yenidən baxılmış vergi bəyannamələrinin təqdim edildiyi tarixdən deyil, vergi ödəyiciləri tərəfindən təqdim edilən tarixdən hesablanmalıdır. ilkin bəyannamələr üzrə verginin ödənilmə tarixləri.
Məhkəmə nəzarətçilərin arqumentlərini nəzərə almayaraq, digər halların da nəzərə alınmasının vacibliyini göstərib. Və məsələnin mahiyyəti bundan ibarətdir. Şirkət müfəttişliyə yenidən işlənmiş bəyannamələr təqdim etdi, burada mənfəət vergisi üçün vergitutma bazası azaldıldı. Vergi öhdəliyinin tənzimlənməsi şirkətin əldə edilməsi və həyata keçirilməsi ilə bağlı xərclərin vergi uçotunda əks etdirilməsi məsələsində mövqeyinin dəyişməsi ilə əlaqədardır. proqram təminatı. Bu xərclər ilkin vergi bəyannaməsinə daxil edilməyib, çünki proqram təminatı məhsulu hələ istehsalata buraxılmayıb və istifadə olunmayıb. Müəssisə alış xərclərini tanımaq üçün belə mövqe tutmuşdur proqram məhsulu gəlir vergisi məqsədləri üçün onun gəlir gətirən fəaliyyətlərdə istifadə edilməsi zəruridir və bu, yalnız məhsul istifadəyə verildikdən və faktiki istifadə edildikdən sonra mümkündür.
Bu zaman arbitrlər şirkətin artıq ödənişə icazə verməsinin səbəbini nəzərə alıblar. Onların fikrincə, buna səbəb məsələdə əminliyin olmaması olub vergi uçotu kompüter proqramlarının əldə edilməsi, tənzimlənməsi və həyata keçirilməsi üçün xərclər, bu xərclərin uçotunun xüsusi qaydalarının Ch. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-i müəyyən etmir. Vəzifəli şəxslərin mövqeyi dəyişib: bu məsrəflər ya proqram təminatının istifadə edildiyi tarixdə, sonra xərclər çəkildiyi vaxtda və ya məhsuldan istifadənin başlanğıcında uçota alınmalı idi ki, bu da müvafiq izahatlarla təsdiqləndi.
Məhkəmə yuxarıda göstərilən xərclərin vergi uçotu məsələsinə dair Maliyyə Nazirliyinin rəyinin qəti olmadığını və sonradan işlənib hazırlandığını qeyd edərək, əhəmiyyətli hesab edilən halları nəzərə alaraq məhkəmə təcrübəsi, hesab etdi ki, şirkət məhkəməyə müraciət etmək üçün məhdudiyyət müddətini qaçırmayıb, çünki o, yenidən işlənmiş vergi bəyannamələrinin təqdim edilməsi nəticəsində artıq ödənişin mövcudluğundan xəbərdar olub.
4-cü məqam. Vergi orqanları ilə hesablaşmaların uzlaşdırılması zamanı verginin həddindən artıq ödənilməsi aşkar edilib.
Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti (13 aprel 2010-cu il tarixli 17372/09 Fərman) qeyd etdi ki, vergi ödəyicisinin Vergi Məcəlləsinin normalarını həyata keçirməsi və qaytarılmalı olan real məbləğlərin məbləğinin müəyyən edilməsi üçün mexanizm yaradılıb. hesablamaların birgə uzlaşdırılması üçün (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Başqa sözlə, əgər təşkilat vergi orqanlarına ərizə ilə müraciət edibsə, hesablamaların tutuşdurulmasını həyata keçiribsə (mübahisənin məhkəməyə qədər həlli üçün vaxtında tədbirlər görüb), onda mövcudluğunu təsdiq edən hesablamaların qarşılıqlı tutuşdurulması aktını alması. Artıq vergi ödəmələri pozulmuş hüquqlarının müdafiəsi üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün üç illik müddətin hesablanması anı hesab edilməlidir * (7).
Tez-tez arbitrlərin əsas arqumentlərindən biri, nəzarətçilərin hətta uzlaşmadan əvvəl artıq ödəniş haqqında bildikləri, lakin mühasibə məlumat verməmələridir (FAS MO-nun 09.09.2011-ci il tarixli A41-45525 / 10, 10.14.2011-ci il tarixli qərarları). -12, FAS PO 21 aprel 2010-cu il N A49-9726 / 2009).
Məsələn, FAS SZO, vergi ödəyicisinin vergi orqanlarının yaranan artıq ödəniş barədə vaxtında məlumat vermək öhdəliyini yerinə yetirməməsi səbəbindən geri qaytarılması üçün ərizə ilə müfəttişliyə müraciət etmək üçün son müddəti qaçırdığını göstərdi. Şirkət artıq ödənişdən sonradan hesablaşmaların birgə uzlaşması aktını imzalayarkən xəbər tutdu, buna görə də arbitrlərin fikrincə, məhdudiyyət müddəti bu tarixdən hesablanmalıdır (04/08/2011 N A56-25060 / 2010-cu il tarixli Fərman) .
Qeyd. Vergi orqanı hər biri haqqında vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur məlum fakt belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində verginin həddindən artıq ödənilməsi və onun məbləği. Vergilərin həddindən artıq ödənilməsini göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə uzlaşdırılması aparıla bilər (78-ci maddənin 3-cü bəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).
Hakimlər müfəttişlərin bu vəzifəsini vergi ödəyicisinin verginin qaytarılması hüququnun sübutu kimi qiymətləndirirlər (FAS UO-nun 04.04.2011-ci il tarixli F09-1603 / 11-C3 qərarı).
Qeyd! Bəzi qərarlarda vurğulanır: büdcə ilə uzlaşma aktı fikir ayrılığı olmadan imzalanmalıdır (FAS MO-nun 16 mart 2010-cu il tarixli N KA-A40 / 1118-10 qərarı).
An 5. Qəbul edildiyi gündən artıq ödənişin baş verməsi (qüvvəyə minir) məhkəmə aktı
Arbitrlərin vergi ödəyicisinin tərəfini tutduqları və öhdəliyin olmadığını müəyyən edən məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gün artıq ödəmənin olması barədə təşkilatın faktiki olaraq bildiyini müəyyən edən məhkəmə qərarlarına dair bir sıra nümunələr var. vergi ödəmək (FAS ZSO-nun 05.08.2011-ci il tarixli qərarı N A81-4526 / 2010, FAS SKO 22 fevral 2011-ci il tarixli N A32-11068 / 2010).
Arbitrlər qeyd edirlər ki, vergi orqanı məhkəmə aktı qüvvəyə minənədək artıq ödənişin mövcudluğunu tanımadığından vergi ödəyicisinin bundan xəbəri olmayıb. Eyni zamanda, arbitrlər nəzarətçilərin vergi ödəyicisinin verginin ödənildiyi gün artıq ödəniş haqqında bilməli olması ilə bağlı arqumentini qəbul etmirlər (FAS MO-nun 02.02.2012-ci il tarixli A40-27537 / 11-91- saylı qərarı). 123).
Məsələn, FAS UO, vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən bağlanmış müqaviləni etibarsız hesab edən məhkəmə qərarı qüvvəyə mindiyi gün artıq ödəmənin mövcudluğu barədə faktiki olaraq bildiyini müəyyən etdi. Məhz bu gündən (müfəttişliyin hesab etdiyi kimi verginin ödənildiyi gündən deyil) artıq ödənilmiş verginin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün məhdudiyyət müddəti hesablanmalıdır (21.06.2011-ci il tarixli qərar). N Ф09-3441 / 11-С3).
An 6. Səyyar vergi yoxlamasının aktının və ya qərarının alındığı tarixdən üç il hesab edirik.
Bu barədə Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin 21 dekabr 2010-cu il tarixli 3972/10 saylı qərarı ilə göstərilir. Onun tapıntıları başqa əsərlərdə öz əksini tapmışdır hökmlər, buna görə vergi ödəyicisi onunla aparılan ÜDM-in nəticələrinə əsasən, daha doğrusu, onun nəticələrinə dair bir akt və ya qərar aldıqdan sonra artıq ödənişin olması barədə məlumat əldə edə bilər (FAS VSO-nun 12/26 tarixli fərmanları). /2011 N A10-1290 / 2011, FAS SKO 11/03/2011 tarixli N A32 -29398/2010 *(8), FAS UO 18/08/2011 N F09-5149/11, FAS SZO 04/2019 tarixli 2011 N A56-31887/2010, 24/01/2011 tarixli N A56-31881/2010).
Bu günə qədər ilkin məhdudiyyət müddəti ilə bağlı birbaşa sübut yoxdur. Vergi hüquq münasibətləri sahəsində yaranan mübahisələrə gəldikdə isə, xüsusi əhəmiyyət kəsb edir mənbə sənədləri və baxılan vəziyyətin xüsusiyyətləri. Buna görə də, hər bir konkret halda məhkəmələr həm vergi ödəyicisinin, həm də vergi orqanlarının təqdim etdiyi arqumentləri müxtəlif yollarla qiymətləndirə bilər (Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 71-ci maddəsi).
Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyəti 12882/08 saylı Qərarında qeyd etmişdir ki, vergi ödəyicisinin həddindən artıq vergi ödəməsi barədə bildiyi və ya bilməli olduğu vaxtın müəyyən edilməsi məsələsi müvafiq bütün halların cəminin qiymətləndirilməsi nəzərə alınmaqla həll edilməlidir. işə, xüsusən də vergi ödəyicisinin artıq vergiyə yol verməsinin səbəbini müəyyən etmək; onun ilkin vergi bəyannaməsinə əsasən vergini düzgün hesablamaq imkanı, baxılan dövr ərzində mövcud qanunvericilikdə dəyişikliklər. vergi dövrü, habelə məhkəmənin verginin qaytarılma müddətinin buraxılmadığını tanımaq üçün yetərli hesab edə biləcəyi digər hallar.
Vergi ödəyicisi məhkəməyə müraciət etdikdə verginin artıq ödənilməsinin baş vermə anını müəyyən etmək üçün vahid yanaşmanın olmaması səbəbindən çox şey hər bir konkret işin fərdi hallarından və vahid məhkəmənin olmaması səbəbindən arbitrlər tərəfindən qiymətləndirilməsindən asılı olacaq. ədliyyə və vergi orqanları tərəfindən verginin artıq ödənilməsinin baş vermə anının müəyyən edilməsinə yanaşma.
AMMA. Velitskaya,
jurnal eksperti " Aktual məsələlər mühasibat uçotu və vergi”
*(1) Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 28 fevral 2001-ci il tarixli 5 nömrəli “Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin tətbiqinin bəzi məsələləri haqqında” qərarı. Rusiya Federasiyası».
*(2) Məhdudiyyət müddəti həmçinin Ali Arbitraj Məhkəməsi (03.14.2012-ci il tarixli Qərar N VAS-2244/12), FAS SZO (25.04.2012-ci il tarixli Fərman N A21-6125/2011), FAS MO (fərman) tərəfindən hesablanır. 02.10.2012 N A40 -47069 / 11-115-151, 24.11.2011 N A40-27807 / 11-20-120), FAS ZSO (24.02.2012-ci il tarixli Fərman N A27-3218), 03.16.2010 N A55-2007 / 2008), FAS UO (28 mart 2012-ci il tarixli Qərar N F09-183 / 12).
*(3) Arbitrlər tərəfindən baxılan mübahisə, artıq ödənilməsi vergi ödəyicisinin büdcəyə aylıq avans ödəmələri nəticəsində əmələ gələn, artıq ödənilmiş gəlir vergisinin qaytarılması ilə bağlı idi.
*(4) Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinin ifadə etdiyi mövqeyə əsasən, FAS MO öz rəyini formalaşdırmışdır (16 fevral 2012-ci il tarixli qərarlar N A40-49892 / 11-116-139, 30 yanvar 2012-ci il tarixli N A40- 17923 / 11-75-76, 17 yanvar 2012-ci il N A40-48469 / 11-75-202), FAS SZO (Fərman 12.16.2011 N A52-1011 / 2011, 09.27.2012-ci il tarixli A52-1011 / 2012-ci il. ), FAS VBO (03.10.2011 N A38-1/2011 Fərmanı).
*(5) Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 01.03.2012-ci il tarixli qərarı N VAC-1493/12 işin nəzarət proseduruna baxılması üçün Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə verilməsindən imtina etmişdir.
*(6) Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 28 sentyabr 2010-cu il tarixli VAC-9945/09 saylı qərarı ilə işin nəzarət proseduruna baxılması üçün Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə verilməsindən imtina edilmişdir.
*(7) Oxşar fikir FAS VSO-nun 20/12/2011-ci il tarixli N A58-1512 / 11, FAS MO 24/08/2011-ci il tarixli N KA-A40 / 8845-11-P qərarlarında da öz əksini tapmışdır. , FAS PO 06/14/2011 N A55-16501 /2010, FAS SKO 22/06/2011 N A32-26674/2010.
*(8) Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin 06.03.2012-ci il tarixli qərarı N VAC-1992/12 işin nəzarət qaydasında baxılması üçün Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətinə verilməsindən imtina etmişdir.
S.V.Razqulin, Rusiya Federasiyasının dövlət müşaviri vəzifəsini icra edən, 3-cü dərəcəli
Vergi ödəyicisi artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergilərin, cərimələrin, cərimələrin vaxtında əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması hüququna malikdir. Vergi orqanı, öz növbəsində, qaytarma haqqında qərarlar qəbul etməyə, icra üçün Federal Xəzinədarlığa qaytarılması üçün müvafiq göstərişlər göndərməyə, habelə artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğləri əvəzləşdirməyə borcludur. Ekspertlə müsahibə artıq ödənilmiş vergilərin qaytarılması ilə bağlı bəzi məsələlərə həsr olunub.
- Hansı hallarda verginin məbləği həddindən artıq yığılmış hesab edilə bilər?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78 və 79-cu maddələri müvafiq olaraq həddindən artıq ödənilmiş və həddindən artıq yığılmış vergi məbləğlərinə aid edilir.
Vergilərin artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış kimi qiymətləndirilməsi sonradan olmamış kimi tanınan vergi ödəmək öhdəliyinin yerinə yetirilməsinin əsaslarından asılı olaraq həyata keçirilir.
- Vergi ödəyicisi vergini təkbaşına ödəyibsə, həddindən artıq yığımdan danışmaq olarmı?
Vergi ödəmək öhdəliyinin vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil surətdə və ya vergi orqanı tərəfindən məcburi yığım yolu ilə yerinə yetirilməsi metodunun hüquqi əhəmiyyəti yoxdur.
Bundan başqa, vergi orqanlarının qərarlarını könüllü icra etmiş vergi ödəyicisi bu hüquq münasibətlərinin qanuna tabe olan iştirakçısı kimi, barəsində vergi orqanlarının qərarlarının icra edildiyi subyektlə müqayisədə daha pis vəziyyətə salınmamalıdır (müəyyənlik). Konstitusiya Məhkəməsinin 27 dekabr 2005-ci il tarixli, 503-O saylı qərarı).
Həddindən artıq yığılmış məbləğlər vergi ödəyicisi tərəfindən vergi orqanının sənədlərinə uyğun olaraq, o cümlədən vergi orqanının səhv hesablanması, büdcə hesablaşma kartında vergi məbləğinin səhv əlavə tutulması əsasında ödənilən məbləğlər ola bilər.
Tutaq ki, vergi ödəyicisinə qarşı vergi yoxlaması barədə qərar qəbul edilib. Vergi ödəyicisi isə qərar qüvvəyə minənədək qərara əsasən ödənilməli olan məbləğləri ödəyib və eyni zamanda apellyasiya şikayəti verib. Bu halda onun ödədiyi məbləğlər də həddindən artıq bərpa edilmiş hesab edilə bilərmi?
Vergi yoxlamasının materiallarına baxılması nəticəsində qəbul edilmiş, hətta qanuni qüvvəyə minməmiş qərara əsasən ödənilməli olan məbləğlərin ödənilməsi hesab edilir. mühafizə və könüllü ödəniş kimi deyil. Vergi ödəyicisi qərarı icra edərək, məsələn, vergi orqanının ona tətbiq etdiyi müvəqqəti tədbirlərin risklərini aradan qaldırmaq, borcun olmaması haqqında arayış almaq və s.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 5-ci bəndinə əsasən, artıq tutulan vergi məbləği ona hesablanmış faizlərlə qaytarılmalıdır.
Vergi ödəyicisinin sonrakı şikayətinə baxılması nəticəsində yoxlamanın qərarı ləğv edildikdə, vergi ödəyicisi nəinki həddindən artıq yığılmış məbləğlərin qaytarılmasını, həm də vergi ödəyicisinin 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2010-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli 2009-cu il tarixli şikayətinə uyğun olaraq hesablanmış faizlərin alınmasını tələb etmək hüququna malikdir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 5-ci bəndi.
Bundan əlavə, vergi orqanının qərarından məhkəməyə şikayət edildikdə, həddindən artıq yığılmış məbləğin geri qaytarılması üçün müraciət müddəti ödəniş edildiyi gündən deyil, bu barədə məhkəmə aktının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən hesablanır. artıq vergilərin yığılmasını təsdiqləyən bu şikayət.
Belə çıxır ki, həddindən artıq yığılmış hesab olunması üçün vergi orqanının sənədində həmin məbləği göstərmək kifayətdir?
Həqiqətən yox. Məhkəmə təcrübəsində belə bir yanaşma işlənib hazırlanmışdır ki, vergi orqanının təşəbbüsü ilə vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilən istənilən məbləğ, hətta vergi yoxlaması və (və ya) verginin (cərimələrin, cərimələrin) ödənilməsi tələbi olmadıqda belə, həddindən artıq yığılmış kimi tanınmalıdır.
Başqa bir misal. Vergi orqanı vergi ödəyicisinin vergi bəyannaməsində əks etdirdiyi məbləği bərpa etmişdir. Amma məlum oldu ki, vergi ödəyicisi özü verginin məbləğini çox göstərərək səhvə yol verib. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinə əsasən faizlə geri qaytarılmalı olan bu vəziyyətdə borcun məbləği həddindən artıq yığılırmı?
Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergilərin məbləğini qiymətləndirmək üçün onların hesablanmasının vergi ödəyicisinin və ya vergi orqanının hərəkətləri olub-olmadığını müəyyən etmək lazımdır.
Vergi ödəyicisinin büdcəyə ödənilməli olan verginin məbləğini hesablayarkən, məsələn, vergi qanunvericiliyini bilməməsi səbəbindən hesablamalarda səhvə yol verdikdə, həddindən artıq vergi ödənilməsi baş verir.
Vergi bəyannaməsində mübahisəli vergi məbləği vergi orqanının iştirakı olmadan vergi ödəyicisi tərəfindən müstəqil olaraq hesablanmışsa, Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 46-cı maddəsinə uyğun olaraq bu məbləğin vergi orqanı tərəfindən məcburi yığılması nəzərdə tutulmur. qeyd olunan məbləğin həddindən artıq yığılmış hesab edilməsi üçün əsasdır.
Yuxarıdakı misalda, vergi məbləği artıq ödənilir və Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsinə uyğun olaraq geri qaytarılır. ümumi qayda faiz hesablanmadan. Bu mövqe Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2012-ci il 24 aprel tarixli 16551/11 saylı A41-36076/10 saylı iş üzrə qərarında öz əksini tapıb.
Lakin vergi ödəyicisi tərəfindən artıq ödənilmiş məbləğ müfəttişlik tərəfindən vergi yoxlamasının nəticələrinə əsasən qərarda göstərilən və sonradan etibarsız hesab edilən borclara hesablandıqda, müvafiq məbləğ artıq hesablanmış hesab edilir (Rəyasət Heyətinin qərarı). Ali Arbitraj Məhkəməsinin 11.06.2013-cü il tarixli, № 17231/12).
- Artıq hesablanmış vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) üçün ərizələrin verilməsi üçün son tarix nə qədərdir?
Həddindən artıq yığılmış məbləğlərin və faizlərin qaytarılması barədə qərar vergi ödəyicisinin ərizəsi əsasında vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinə uyğun olaraq, vergi ödəyicisi vergi orqanına ərizə ilə vergi ödəyicisi tərəfindən həddindən artıq vergi yığılması faktından xəbərdar olduğu gündən bir ay ərzində vergi orqanına müraciət edərək məbləğin geri qaytarılması üçün müraciət edə bilər. ona və ya məhkəmə qərarı qanuni qüvvəyə mindiyi tarixdən.
Eyni zamanda, müfəttişliyə ərizə təqdim etmək üçün son müddətin praktik olaraq buraxılması vergi orqanının artıq hesablanmış verginin məbləğini qaytarmaqdan imtinasına səbəb olur.
Məhkəməyə ərizə vermək üçün son müddət şəxsin verginin həddindən artıq yığılması faktını bildiyi və ya bilməli olduğu gündən üç ildir.
Müraciət üçün son tarix tarixlərin ən tezindən hesablanacaq ki, bu da vergi ödəyicisində artıq ödəniş faktı barədə məlumatın olmasını təsdiqləyir. Məsələn, əvvəlcə artıq ödənişi göstərən üzləşdirmə aktı, sonra isə artıq ödənişin qaytarılmasından imtina barədə vergi orqanının qərarı qəbul edilibsə, məhkəməyə müraciət müddəti uzlaşma aktının alındığı gündən hesablanır.
Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 25 fevral 2009-cu il tarixli 12882/08 nömrəli qərarına əsasən, vergi ödəyicisinin həddindən artıq vergi ödəməsi faktı barədə bildiyi və ya bilməli olduğu anın müəyyən edilməsi məsələsi bütövlükdə nəzərə alınmaqla həll edilir. bu işdə bütün müvafiq hallar. Bunlar, xüsusən, vergi ödəyicisinin verginin artıq ödənilməsinə icazə verməsinin səbəbləri, habelə məhkəmə tərəfindən verginin qaytarılması müddətini qaçırılmamış hesab etmək üçün yetərli sayıla bilən digər hallar ola bilər.
Qaytarma müddətinin hesablandığı tarix qanunvericilikdəki dəyişikliklər kimi “xarici” amillərdən asılı ola bilər. arbitraj təcrübəsi vergi ödəyicisinin xeyrinə.
Rusiya Federasiyasının Arbitraj Prosessual Məcəlləsinin 65-ci maddəsinə əsasən verginin artıq ödənilməsinə səbəb olan halların sübut edilməsi vəzifəsi vergi ödəyicisinin üzərinə düşür.
Belə bir arayış, vergi ödəyicisinin əvvəllər başqa üsullarla aşkar edilə bilməyən artıq ödəniş haqqında ilk dəfə öyrəndiyi təqdirdə dövrün geriyə hesablanmasına başlamaq üçün əsasdır.
- Bəs artıq ödənişin məbləği ilə bağlı fikir ayrılıqları olubsa?
Vergi orqanı öz təşəbbüsü ilə müqayisə aparmağı təklif edə bilər. Vergi ödəyicisinin də uzlaşmaya başlamaq hüququ var. Vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların uzlaşdırılması birgə həyata keçirilir. Üzləşmənin nəticələrinə əsasən vergi ödəyicisi birgə üzləşdirmə aktı alır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 21-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 5.1-ci yarımbəndi). Bununla belə, uzlaşma nəticəsində fikir ayrılıqları müəyyən edilə bilər və məbləğlərdə fikir ayrılıqları barədə vergi ödəyicisinin imzası ilə akt tərtib edilir. Bu vəziyyət həddindən artıq yığımı təsdiq edən sənədlərin əlavə nəzərdən keçirilməsini tələb edir.
Yenə deyirəm ki, büdcə ilə hesablaşmaların vəziyyəti haqqında arayışlar və vergi orqanları tərəfindən verilən hesablaşmaların uzlaşdırılması aktları özlüyündə pulun qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət etmək üçün üç illik müddəti kəsmir.
- Vergi ödəyicisi artıq hesablanmış məbləğlərin gələcək ödənişlərə hesablanmasını tələb edə bilərmi?
Rəsmi olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsi, həddindən artıq yığılmış məbləğlərin mövcud borclarla əvəz edilməsini və ya qaytarılmasını göstərir. Bununla belə, vergi ödəyicisinin müvafiq ərizəsi varsa, belə bir əvəzləşdirmə Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə zidd deyil.
- Qaytarma ərizəsi hansı formada verilir?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 2-ci bəndinə uyğun olaraq, artıq hesablanmış vergi məbləğinin qaytarılması vergi ödəyicisinin yazılı ərizəsi və ya təkmilləşdirilmiş elektron imza ilə elektron formada ərizə əsasında həyata keçirilir. telekommunikasiya kanalları vasitəsilə göndərilir.
2015-ci il iyulun 1-dən etibarən fərdi vergi ödəyiciləri artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi (rüsum, penya, cərimə) məbləğinin geri qaytarılması üçün vergi orqanına ərizə ilə müraciət edə bilərlər. Şəxsi sahə vergi ödəyicisi onu gücləndirilmiş qeyri-ixtisaslaşdırılmış elektron imza ilə imzalamaqla.
Yazılı müraciət istənilən formada verilə bilər.
- Bəs Federal Vergi Xidməti tərəfindən təsdiq edilmiş ofset (qaytarma) üçün ərizə forması varmı?
Həqiqətən, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 14 fevral 2017-ci il tarixli MMV-7-8 nömrəli Sərəncamına 8 və 9 nömrəli əlavələr / [email protected](Ədliyyə Nazirliyində 17 mart 2017-ci il tarixdə 46000 nömrəli dövlət qeydiyyatına alınmışdır) vergi orqanları tərəfindən istifadə edilmiş artıq ödənilmiş (yığılmış, əvəzi ödənilən) vergi (rüsum, sığorta haqları, cərimələr, cərimələr) məbləğinin qaytarılması (üçbirləşdirilməsi) üçün ərizə formaları təsdiq edilmişdir. artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin, rüsumların, sığorta haqlarının, cərimələrin, cərimələrin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması zamanı.
Eyni zamanda, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi Federal Vergi Xidməti tərəfindən müəyyən edilmiş formada vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) üçün ərizələrin verilməsini nəzərdə tutmur. Beləliklə, göstərilən ifadənin forması ixtiyari ola bilər. Federal Vergi Xidməti tərəfindən müəyyən edilməmiş formada ərizənin təqdim edilməsi səbəbindən vergi orqanının geri qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsini həyata keçirməkdən imtinası qanunsuzdur.
Qeyd edək ki, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 23 may 2017-ci il tarixli ММВ-7-8/ nömrəli Sərəncamı ilə [email protected] artıq ödənilmiş (yığılmış, ödənilən) vergi (rüsum, sığorta haqları, cərimələr, cərimələr) məbləğinin qaytarılması üçün ərizənin və artıq ödənilmiş (ödənilən) vergi (rüsum, sığorta haqları) məbləğinin əvəzləşdirilməsi üçün ərizənin təqdim edilməsi üçün tövsiyə olunan formatları təsdiq etmişdir. , cərimələr, cərimələr) elektron formada.
- Vergi orqanı hansı hallarda artıq hesablanmış məbləğin hesaba alınmasından (geri qaytarılmasından) imtina edə bilər?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinin 1, 3-cü bəndlərindən belə çıxır ki, əvəzləşdirmə (geri qaytarma) haqqında qərar aşağıdakı hallarda rədd edilə bilər:
- ərizədə fərqli bir növ vergiyə qarşı əvəzləşdirmənin aparıldığı göstərilir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 12-ci maddəsinin 1-ci bəndi nəzərə alınmaqla, artıq ödəniş federal vergilər yalnız kreditlənə bilər federal vergilər, regional üçün - regional hesabına, yerli üçün - yerli hesabına);
- ərizə səhv vergi orqanına təqdim edilmişdir (vergi ödəyicisinin qeydiyyat yerində deyil);
- müvafiq növ vergilər üzrə borclar, cərimələr, cərimələr üzrə borclar olduqda (nəzərə alınmalıdır ki, vergi orqanının artıq hesablanmış məbləği vergi ödəyicisinin borcunun ödənilməsi üçün əvəzləşdirməyə imkanı vardır) olduqda, geri qaytarılması üçün ərizə verilir;
- ərizə vergi orqanına vergi ödəyicisinə ondan artıq vergi tutulması faktı məlum olduğu gündən və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən bir ay sonra verilmişdir.
- Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş sığorta haqlarının məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) prosedurunun xüsusiyyətləri hansılardır?
Sığorta haqlarının ödəyicisinə həddindən artıq yığılmış sığorta haqlarının müvafiq cərimələr, cərimələr üzrə borcları olduqda geri qaytarılması yalnız bu məbləğ dövlət büdcədənkənar fondunun müvafiq büdcəsi üzrə həmin borcla əvəzləşdirildikdən sonra həyata keçirilir. ki, bu məbləğ kreditləşdirilib.
İcbari sığorta haqları üzrə artıq ödənilmiş (yığılmış) sığorta haqlarının geri qaytarılması pensiya sığortasıərazi orqanının xəbərinə əsasən həyata keçirilmir pensiya fondu icbari pensiya sığortası üzrə artıq ödənilmiş toplanmış sığorta haqlarının məbləği haqqında məlumatlar fərdi (fərdiləşdirilmiş) uçot məlumatlarının tərkib hissəsi kimi təqdim edilir və icbari pensiya sığortası sistemində qanunvericiliyə uyğun olaraq sığortaolunanların fərdi şəxsi hesablarında uçota alınır.
24 iyul 2009-cu il tarixli 212-FZ Federal Qanunu ilə müəyyən edilmiş sığorta haqları və sığorta haqları Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi ilə müəyyən edilmiş - müxtəlif məcburi ödənişlər. Maliyyə Nazirliyinin 01.03.2017-ci il tarixli 03-02-07 / 2 / 11564 nömrəli məktubu artıq ödənişlərin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması), habelə 2017-ci il yanvarın 1-dək müəyyən edilmiş sığorta haqları üzrə borcların ödənilməsi məsələlərinə həsr edilmişdir. və cərimələrin (cərimələrin) ödənilməsi üzrə borclar.
Həddindən artıq yığılmış vergi məbləğləri onun ödənilməsi istiqamətində əvəzləşdirilərkən başqa vergi üzrə borclara görə cərimələr tutulacaqmı?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 75-ci maddəsinə əsasən, həddindən artıq yığılmış vergi borclara əvəzləşdirilərkən, əvəzləşdirmə haqqında qərar qəbul edilənə qədər bu borcun məbləğindən cərimələr tutulur.
Burada Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 45-ci maddəsinin 7-ci bəndində nəzərdə tutulmuş ödənişin aydınlaşdırılması prosedurları ilə artıq ödənilmiş (yığılmış) verginin borclar hesabına əvəzləşdirilməsi prosedurları arasındakı fərqə də diqqət yetiririk. Aydınlaşdırma nəticəsində vergi faktiki olaraq düzgün ödənilmiş kimi tanınır, bunun nəticəsində cərimələrin tutulması üçün heç bir əsas yoxdur (Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 11.04.2017-ci il tarixli ZN-4-22/6853 nömrəli məktubu). ).
- Həddindən artıq yığılmış məbləğlərin qaytarılması üçün ərizə ilə dərhal məhkəməyə müraciət etmək olarmı?
Həddindən artıq ödənilmiş vergilər (cərimələr, cərimələr) həddindən artıq yığılan vergilərdən fərqləndirilməlidir. Artıq hesablanmış məbləğlərin qaytarılması (ofset) üçün əvvəlcə yoxlamaya ərizə təqdim etmədən birbaşa məhkəməyə müraciət edə bilərsiniz. Bu barədə Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 20 aprel 2010-cu il tarixli 17413/09 saylı qərarında deyilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsində vergi ödəyicisinin vergi orqanına məhkəməyə qədər müraciət etmək şərti ilə məhkəməyə iddia qaldırmaq hüququna malik olduğuna dair əlamətlər yoxdur. Belə bir nizam-intizam qurulmayıb federal qanun, Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 iyul 2013-cü il tarixli 57 nömrəli qərarının 65-ci bəndindən irəli gəlir.
Bundan əlavə, artıq ödənişlərin borclara, penya borclarına, cərimələrə qarşı məcburi əvəzləşdirilməsi haqqında müddəalar yalnız bu məbləğlər vergi orqanı tərəfindən inzibati qaydada, yəni məhkəməyə müraciət edilmədən qaytarıldıqda tətbiq edilir.
Eyni zamanda, yığılan məbləğlərin qaytarılması ilə bağlı vergi orqanlarına müraciət də diqqətdən kənarda qalmamalıdır. Birincisi, bu prosedur vaxt baxımından daha qısadır: vergi orqanına, bir qayda olaraq, qərar qəbul etmək üçün 10 gün vaxt verilir. İkincisi, vergi orqanına müraciət etmək dövlət rüsumunun ödənilməsini tələb etmir.
Təsəvvür edək ki, vergi ödəyicisi vergi yoxlamasının materiallarına baxılması nəticəsində qəbul edilmiş vergi orqanının qərarı ilə əlavə hesablanmış məbləğləri ödəmişdir. Vergi ödəyicisi qeyd olunan qərardan şikayət vermədən bu məbləğlərin qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət edə bilərmi?
Ola bilər. Vergi orqanlarının qeyri-normativ aktlarına etiraz etmək və həddindən artıq yığılmış vergi tələb etmək müstəqil prosedurlardır. Tərifdə belə deyilir. Ali Məhkəmə 20 iyul 2016-cı il tarixli, 304-KG16-3143 nömrəli.
Vergi ödəyicisi yoxlama haqqında qərarla mübahisə etdikdə, məhkəmə bu qeyri-normativ aktın qanuniliyi barədə qərar qəbul edir. hüquqi akt. Müvafiq prosedurun nəticələrinə görə, qərarın etibarsız sayılması mümkündür ki, bu da, xüsusən, onun əsasında sonradan vergi yığılmasını istisna edir.
Vergi ödəyicisi artıq hesablanmış verginin tələb edilməsi proseduruna başladıqda, məhkəmə qeyri-normativ hüquqi aktın qanuniliyi haqqında da qərar qəbul edir, nəticədə vergi orqanının artıq ödənilmiş vergini qaytarmaq öhdəliyi yaranır. qanunsuz aktın əsası bu aktı etibarsız hesab etmədən müəyyən edilə bilər.
- Artıq hesablanmış məbləğlər faizlə geri qaytarılır. Bu faizlər necə hesablanır?
Artıq hesablanmış verginin məbləği üzrə faizlər verginin tutulduğu gündən sonrakı gündən faktiki geri qaytarılan günə qədər hesablanır. Nəzərə alın ki, faizlər təkcə artıq hesablanmış vergiyə görə deyil, həm də avans ödənişlərinə, rüsumlara, cərimələrə və cərimələrə görə hesablanır.
Faiz dərəcəsi həmin günlərdə qüvvədə olan yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər tutulur ( əsas dərəcəsi) Mərkəzi Bank. Təqvim günü üçün tarifi müəyyən etmək üçün dərəcəsi il ərzində günlərin sayına bölün.
Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 8 fevral 2013-cü il tarixli ND-4-8 / məktubuna əsasən. [email protected] Faizləri hesablamaq üçün bir ildə günlərin sayını 360-a bərabər götürməlisiniz.
Hazırda faizin məbləğini hesablayarkən təqvim ilində faktiki gün sayından (il sıçrayış ili olarsa 365 və ya 366) istifadə etmək məqsədəuyğundur. Məhz bu göstərici Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 21 yanvar 2014-cü il tarixli 11372/13 saylı qərarında öz əksini tapıb. Baxılan iş Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 176-cı maddəsinə uyğun olaraq qaytarılan ƏDV-nin vaxtında qaytarılmamasına görə hesablanmış faizlərə aid edilsə də, göstərilən qərarın nəticələri Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 78 və 79-cu maddələrinə də şamil edilir. məhkəmə təcrübəsində universal yanaşma kimi istifadə olunur.
Artıq hesablanmış vergi məbləğinə vergi ödəyicisinə qaytarıldığı günə faizlər hesablanırmı?
Faizlər vergi ödəyicisinin vəsaitlərinin büdcə tərəfindən istifadəsinin bütün dövrü üçün hesablanmalıdır. Bu müddətin hesablanması vəsaitin götürüldüyü gündən sonrakı gündən başlayır və vəsaitin vergi ödəyicisinin bank hesabına faktiki qaytarıldığı gün başa çatır. Bu barədə Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 30 iyul 2013-cü il tarixli 57 nömrəli Qərarının 36-cı bəndində deyilir. Bu gündən həm pul vəsaitlərinin qaytarılması baş verir, həm də vergi orqanı tərəfindən onların qanunsuz tutulması davam edir. (Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2013-cü il 24 dekabr tarixli 11675/13 nömrəli qərarı, A40-62495/12-115-422).
Beləliklə, gecikmə müddəti yığım günündən sonrakı gündən başlayır və qaytarılma günü də daxil olmaqla başa çatır.
Faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı həddindən artıq yığılmış vergi məbləğlərinin vergi ödəyicisinə faktiki qaytarıldığı tarix əsasında hesablanmış faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə müstəqil qərar qəbul etməlidir. . Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi belə bir qərarın qəbul edilməsi üçün son tarix nəzərdə tutur - Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanının qaytarılma tarixi və pul məbləği barədə bildirişin vergi orqanı tərəfindən alındığı tarixdən üç gün ərzində. vergi ödəyicisinə qaytarılır. Eyni üç günlük müddət ərzində faizlərin qaytarılmasına dair göstəriş icra üçün Federal Xəzinədarlığa göndərilir.
Vergi orqanına müraciət etmək üçün son tarixə görə vergi orqanının geri qaytarılmasından imtina etməsi faizlərin hesablanmasına xitam verilməsi üçün əsasdırmı?
Yox. Vergi orqanına müraciət müddəti məhdudlaşdırıcı deyil, yəni vergi ödəyicisinin artıq hesablanmış vergi məbləğinin geri qaytarılması hüququnu itirməsinə səbəb olmur. Vergi ödəyicisinin geri qaytarılması üçün məhkəməyə müraciət etmək hüququ var.
Fərz edək ki, vergi orqanı artıq hesablanmış məbləğləri müvafiq vergilər üzrə borclar hesabına hesablayıb. Bu halda faiz tutulacaqmı?
iradə. Vergi orqanının həddindən artıq hesablanmış verginin məbləğini qaytarmaq öhdəliyi vergi ödəyicisinin əmlak vəziyyətinin bərpasının hər hansı bir üsulundan istifadə edərkən, o cümlədən əvəzləşdirmə zamanı faizlərin hesablanmasını nəzərdə tutur (Federal Vergi Xidmətinin 21 sentyabr 2011-ci il tarixli SA- məktubu). 4-7 / 15431).
- Benefisiarın büdcədən qaytarılan faizləri vergiyə cəlb olunurmu?
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 12-ci yarımbəndi əsasında müəyyən edilərkən vergi bazası korporativ gəlir vergisi Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78, 79, 176, 176.1 və 203-cü maddələrinin tələblərinə uyğun olaraq büdcədən (büdcədənkənar fonddan) alınan faizlər şəklində gəlirləri nəzərə almır.
Buna görə də, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsinə əsasən büdcədən alınan faiz məbləğindən gəlir vergisi ödənilmir. Eyni səbəblərdən sadələşdirilmiş vergi sistemini tətbiq edən vergi ödəyiciləri vergi ödəmirlər.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 23-cü fəslində Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 12-ci yarımbəndində göstərilən normaya bənzər bir norma yoxdur. Bununla belə, Maliyyə Nazirliyinin 08.06.2015-ci il tarixli 03-04-07 / 33140 nömrəli məktubuna uyğun olaraq, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78 və 79-cu maddələrinə uyğun olaraq fiziki şəxslər tərəfindən alınan faizlərin məbləğləri olmamalıdır. fiziki şəxslərin gəlir vergisi üzrə vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmalıdır. Bu məktub eyni zamanda vergidən azad olmaq üçün iki fərqli əsas ehtiva edir: faiz alarkən fiziki şəxs üçün iqtisadi faydanın olmaması və faizlərin kompensasiya xarakteri, yəni xərclərin ödənilməsi. həddindən artıq saxlama vergi.
Fəsil 1
§ 1. Həddindən artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və (və ya) qaytarılması öhdəliyinin hüquqi təbiətinin anlayışı və əlamətləri. Həddindən artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin öhdəliklərin digər strukturları ilə əvəzləşdirilməsi və qaytarılması öhdəliyinin müqayisəli hüquqi təhlili.
§ 2. Artıq ödənişin formalaşdırılması anlayışı və üsulları.
§ 3. Öhdəliklərin yerinə yetirilməsi üsulları kimi əvəzləşdirmə və qaytarma.
Fəsil 2 hüquqi tənzimləmə artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması və onların həlli yolları
§ 1. Artıq ödənilmiş məbləğlərin əvəzləşdirilməsinin hüquqi tənzimlənməsi problemləri və onların həlli yolları.
§ 2. Artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin qaytarılmasının hüquqi tənzimlənməsi problemləri və onların həlli yolları.
Dissertasiyaya giriş (mücərrədin bir hissəsi) “Həddindən artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin hesaba alınması və qaytarılması. Maliyyə və hüquqi aspekt»
Tədqiqat mövzusunun aktuallığı. Maliyyə hüququnun bir alt qolu kimi Rusiyada vergi hüququnun tarixi cəmi bir neçə onilliklərə malikdir. Əgər başqaları inkişaf etmiş ölkələr milli vergi hüququnun bir əsrdən çox tarixinə malik olan Rusiya dövləti vergi sahəsinin hüquqi tənzimlənməsi problemləri ilə yalnız ötən əsrin sonlarından üzləşməyə başladı. Rusiya tərəfindən qəbul edilmiş Avropa hüquq sistemlərinin təcrübəsi ağrısız şəkildə kök salmır və həmişə işləmir.
üzrə dövlət və ictimai institutların inkişafı indiki mərhələ vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyin daim təkmilləşdirilməsini tələb edir ki, bu da qanunvericiliyin digər sahələri ilə yanaşı, dövlət hakimiyyəti və vətəndaş cəmiyyətinin fəaliyyətinin hüquqi əsasını təşkil etməklə yanaşı, həm də dövlətin və cəmiyyətin mövcudluğu üçün böyük əhəmiyyət kəsb edir. .
Bu hallar, tendensiyalar zəruri etdi vergi islahatı bu hələ də davam edir. Müvafiq olaraq vergi hüququnun yeni problemləri yaranır və öyrənilir, əvvəllər mövcud olanlar isə öz aktuallığını itirir.
Bu araşdırmada artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi ilə bağlı məsələlərin həlli zamanı vergi ödəyicilərinin, vergi orqanlarının və məhkəmələrin qarşılaşdıqları bir sıra mühüm problemlər, habelə onların aradan qaldırılması yolları işıqlandırılır.
Tədqiqatın obyekti vergi ödəyicilərinin artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergilərin hesaba alınması və (və ya) qaytarılması hüquqlarının həyata keçirilməsi prosesində yaranan sosial münasibətlərdir. İşin gedişində tədqiqatın rahatlığı üçün biz əsas forma kimi vergilərə diqqət yetirəcəyik məcburi ödənişlər(rüsumlar, avans ödənişləri, cərimələr, cərimələr və s. ilə birlikdə). Üstəlik, artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi məbləğlərinin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi proseduru məcburi ödənişlərin əksəriyyətinin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi proseduruna bənzəyir (DQRR-nin 78-ci maddəsinin 14-cü bəndi və 79-cu maddəsinin 9-cu bəndi).
Tədqiqatın predmeti yuxarıda göstərilən hüquqların normal həyata keçirilməsini tənzimləyən və təmin edən hüquqi normaların, aktların məcmusudur, onların həyata keçirilməsi prosesində yaranan problemlər, mövcud münaqişələrin həlli yolları, yenilərinin yaranmasının qarşısının alınması, kimi. habelə artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və (və ya) qaytarılması institutunun inkişaf perspektivləri.
Rusiya Federasiyası Konstitusiyasının 57-ci maddəsi vergi ödəyicisinə həvalə edir konstitusiya vəzifəsi qanuni olaraq ödəyin müəyyən edilmiş vergilər və ödənişlər.
Bununla belə, “bəzən pozitiv hüquq özünəməxsus formalizmə görə uğursuzluğa düçar olur, əmlak münasibətlərinin müxtəlif iştirakçılarının mənafelərinin tarazlığının pozulduğu vəziyyətlərə gətirib çıxarır”1. Bu öhdəliyin yerinə yetirilməsi prosesində həm vergi ödəyicisinin hərəkətləri nəticəsində, həm də vergi ödəyicisinin vəsaitlərini bərpa edərkən mübahisəsiz olaraq geri götürmək hüququna malik olan vergi orqanının hərəkətləri nəticəsində vəziyyətlər mümkündür. vergi borcu müvafiq büdcədə və ya büdcədənkənar fond qanunun müddəalarına uyğun olaraq lazım olandan daha böyük məbləğdə pul qoyulacaq. Belə vəziyyətlərdə bir şəxsin əmlakı ədalətsiz olaraq əmlak hesabına artırılır.
Əgər müvafiq öhdəlik olmadan subyektiv hüququn olmadığı postulatından çıxış etsək, onda hüququn eyni vaxtda dayandırılması olmadan öhdəliyə xitam vermək mümkün deyil2. Vergi həddən artıq ödənildikdə (yığıldıqda) vergidən yaranan öhdəlik, yəni artıq ödənişin qaytarılması öhdəliyi yaranır3. Bu halda vergi ödəyicisinin hüquqları Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin ayrıca 12-ci fəslə ayrılmış iki maddəsi ilə qorunur.
1 Novak D.V. Mülki hüquqda əsassız varlanma (müqayisəli hüquqi araşdırma) // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M.: RGB, 2006. S. 5.
2 R.S. Bevzenko, T.R. Fəxretdinov. Mülki hüquqda ofset: məhkəmə təcrübəsinin nəzəri qurulması və ümumiləşdirilməsinin tədqiqi təcrübəsi. M.: Əsasnamə, 2006. S. 31
3 O.A.Berezova. Vergi öhdəliyini ödəməyin bir yolu kimi ofset // Vergi vəkiliniz. 2003. No 1. Rusiya Federasiyasının Məcəlləsinin S. 31. Onlar əsas kimi “vergi qanunvericiliyinin əsas institutlarından biri” olan artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi institutunu təşkil edirlər4.
Bu işin nəzəri (ideoloji) əsasını E.Yu kimi maliyyə alimlərinin əsərləri təşkil edir. Qraçeva, O.N. Qorbunova, N.İ. Himiçeva, N.M. Artemova, E.M. Ashmarina, R.A. Şepenko, D.V. Vinnitsky, I.I. Kucherova, A.V. Bryzgalina, S.D. Şatalova, A.A. Yakovleva, V.M. Zaripova, V.A. Solovyova, O.V. Pantyuşova, S.V. Razqulin, M.V. Karaseva, S.G. Pepelyaeva, O.A. Berezova, A.V. Borisova, A.S. Barkanova, O.S. Lekomtseva və başqaları, mülki alimlərin əsərləri: O.S. Ioffe, E.A. Suxanova, Yu.B. Fogelson, M.I. Braginsky, A.M. Erdelevski, A.P. Sergeyeva, Yu.K. Tolstoy, T.E. Abova, A.G. Kalpina, Z.I. Tsybulenko, T.I. İllarionova, O.N. Sadıqova, M.V. Telyukina, V.I. Sinaisky, A.V. Egorova, V.V. Draqunov, B.D. Zavideva, B.C. Ema, E.A. Magalyas, I.B. Novitsky, A.N. Gerasimova, I.A. İsayeva, M.A. Qumbara, R.S. Bevzenko, D.V. Novak, R.A. Kuşxov və başqaları, eləcə də proses alimləri: V.V. Rovny, D.I. Popova, P.P. Vaxitova, T.İ. Makeeva, S.V. Sərbaş və başqaları.
Xarici müəlliflərin əsərləri də diqqətdən kənarda qalmır. Onların arasında: D. Gomien, D. Harris, JL Zwaak və başqaları.
Mövzunun elmi inkişaf dərəcəsi və tədqiqatın elmi yeniliyi haqqında çox danışılır, hətta tədqiq olunan mövzu ilə bağlı hələ də tamamilə qayıdış problemlərinə həsr olunmuş bir nümunənin olmaması faktı. artıq ödənilmiş və ya artıq yığılmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi. Bu və ya digər şəkildə artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması mövzusuna toxunulan eyni əsərlərdə çox vaxt bu mövzuya bir abzasdan artıq yer ayrılmır və ya bu məsələlər çox lakonik şəkildə nəzərdən keçirilir və araşdırma aparılmır. kompensasiya və artıq ödənişin qaytarılması institutunun bütün normaları arasında qarşılıqlı əlaqənin.
4Solovyev V.A. Vergi hüquq münasibətləri subyektlərinin şəxsi və ictimai maraqları // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. Moskva, Rusiya Federasiyası Hökuməti yanında Qanunvericilik və Müqayisəli Hüquq İnstitutu, 2002, səh. 89, 90.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 12-ci fəslində göstərilən normalar, kollektiv şəkildə tətbiq edilərkən müəlliflərin əksəriyyəti tərəfindən ayrıca nəzərdən keçirilir.
Məsələn, R.S.-nin əsərlərində. Bevzenko, T.R. Fəxretdinova, M.A. Qumbara, I.A. İsaeva yalnız ofsetin hüquqi mahiyyətini ümumilikdə öhdəliklərə xitam vermək üçün bir üsul hesab edirdi. R.A.-nın əsərində. Kuşxov qaytarılma növlərindən biri kimi yalnız əsassız varlanan əmlakın qaytarılmasının hüquqi mahiyyətini hesab edirdi.
Bu qurumun bəzi kateqoriyalarının hüquqi təbiətini müəyyən etmək üçün kateqoriyanın müqayisəli tədqiqatını aparmağa cəhd edilmişdir vergi öhdəliyi və mülki hüququn bəzi kateqoriyaları. Xüsusilə, əsassız varlanma nəticəsində öhdəliklər nəzəriyyəsində mövcud olan inkişafın hüquqi aktların həllinə tətbiqi imkanları və variantları baxımından araşdırılan strukturun əsassız varlanma nəticəsində yaranan öhdəliklərin strukturu ilə ətraflı müqayisəli hüquqi təhlili verilmişdir. artıq ödənişlərin hesablanması və qaytarılması üzrə öhdəliklərin ziddiyyətləri.
Dissertasiya işində artıq ödənişin əvəzləşdirilməsinin və qaytarılmasının hüquqi mahiyyətini müəyyən etməyə, verginin həddindən artıq ödənilməsini (həddindən artıq yığılmasını) müəyyən etməyə cəhd edilir. Tədqiq olunan hüquq münasibətləri ilə bağlı dizayn baxımından oxşar öhdəliklərin dairəsini təsvir etməyə və bu öhdəliklərin nəzəri və praktiki inkişaflarının sağ qalma dərəcəsini müəyyən etməyə cəhd edilmişdir. Büdcələrarası əvəzləşdirmə problemi, xüsusən də müxtəlif büdcələr arasında tələb hüquqlarının verilməsi və vergi ödəyicisinə borcun köçürülməsi prosedurunun müəyyənləşdirilməsi zərurəti müəyyən edilir. Vergi ödəyicilərinin - təşkilatların və vergi ödəyicilərinin vərəsələrinin hüquqi varislərinə icazə verən normaların olmaması - şəxslər artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergiləri almaq. Vergi ödəyicilərinə vergi orqanlarını məsuliyyətə cəlb etməyə imkan verən vergi orqanlarının məsuliyyətinə dair qaydaların aydın şəkildə ifadə edilməsinə cəhd edilmişdir. pis davranış artıq ödənişlərin hesaba alınması və qaytarılması normalarının yerinə yetirilməsi zamanı (hərəkətsizlik). Müvafiq müddətlərin pozulması halında hesablanmış faizlərin əvəzləşdirilməsi problemi müəyyən edilir. Qaldırılan bəzi mövzular indiyədək ədəbiyyatda işıqlandırılmamışdır.
Tədqiqatın nəzəri və praktiki əhəmiyyəti ondan ibarətdir ki, orada tərtib edilmiş müddəalar artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin hesaba alınması və qaytarılması öhdəliyi haqqında elmi bilikləri dərinləşdirir, yeni ideyalar və mübahisəli müddəalar irəli sürür.
Bu arada nəzərə almamaq mümkün deyil ki, alimlər tərəfindən hazırlanmış nəzəri baza artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin əvəzləşdirilməsi və geri qaytarılması qaydalarının tətbiqi ilə bağlı müasir təcrübə ilə xeyli dərəcədə ziddiyyət təşkil edir. Bu qurumun bir çox məsələləri həm nəzəri, həm də praktiki səviyyədə ətraflı və vahid şəkildə tənzimlənmir. Nəzəriyyəçilərin qənaətləri çox vaxt bu normaların hüquq tətbiqi reallıqları ilə ziddiyyət təşkil edir, arbitrlərin nəticələri ilə üst-üstə düşmür.
Məqalədə artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması mexanizmini tənzimləyən çoxlu sayda normativ hüquqi aktlar öyrənilir, həmçinin tədqiq olunan mövzu üzrə geniş arbitraj təcrübəsi təhlil edilir.
Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin əvəzləşdirilməsi və geri qaytarılması prosedurunu tənzimləyən yalnız bəzi qaydaları ehtiva edir. Bəzi boşluqlar qanunvericilik səviyyəsində, bəzən Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin müddəalarının bəzi təhrifləri ilə aradan qaldırıldı. Nəticədə, nəzəri və praktik xarakterli əhəmiyyətli sayda sualların olması. Təkcə 28 minə yaxın məhkəmə çəkişməsi var ki, onların predmeti artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması ilə bağlı məsələlər olub.
Dissertasiya işində artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinin və qaytarılmasının hüquqi tənzimlənməsindəki uyğunsuzluq aşkar edilir və sabit və vahid verginin formalaşdırılması üçün əsaslar qoyulur.
5 ATP "ConsultantPlus" arbitraj təcrübəsinə əsasən. Hüquqi tənzimləmə problemlərinin tədqiqi nəticəsində müvafiq vergi qanunvericiliyinin tətbiqi təcrübəsinin təkmilləşdirilməsinə yönəlmiş tövsiyələr verilmişdir. Bütün bu səbəblər bu mövzunun seçilməsinə səbəb olub.
Dissertasiyanın əsas müddəaları və nəticələri mövcud qanunvericiliyin təkmilləşdirilməsi, məhkəmə və arbitraj təcrübəsində tətbiqi, artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış məbləğlərin hesablanması və qaytarılması öhdəlikləri üzrə gələcək nəzəri araşdırmalar zamanı, bu sahədə gələcək elmi tədqiqatlar üçün istifadə edilə bilər. sahədə, eləcə də tədris prosesində .
Tədqiqatın bir sıra müddəalarından vergi orqanları, eləcə də subyektlər istifadə edə bilər iqtisadi fəaliyyət- vergi ödəyiciləri.
Dissertasiya işinin metodoloji əsasını dünya sivilizasiyasının nailiyyətlərini və yerli maliyyə hüququ elminin konseptual müddəalarını, habelə mülki hüquq öhdəlikləri nəzəriyyəsini özündə birləşdirən müasir maliyyə hüququ doktrinası təşkil edir.
Tədqiqat prosesində dialektik, məntiqi, müqayisəli, kompleks və sistemli təhlil, tarixi və digər idrak üsullarından istifadə edilmişdir.
Yerli hüquq ədəbiyyatında bu problemə həsr olunmuş elmi işlərin azlığını hiss edən müəllif ümid edir ki, bu tədqiqat üçün seçilmiş metodlar artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin əvəzləşdirilməsi və geri qaytarılması institutuna yeni rakursdan baxmağa imkan verəcəkdir. , hüquqi institut hesab edilən daha dərin inkişaf imkanları təmin edir.
Tədqiqat nəticələrinin aprobasiyası. Moskva Dövlət Hüquq Akademiyasında (6-7 aprel 2007-ci il) “Rusiya hüququ sistemində ənənələr və innovasiyalar” adlı tələbə və aspirantların VI Beynəlxalq elmi-praktik konfransında bir sıra elmi tədqiqat ideyaları müzakirə edilmişdir.
Tədqiqatın əsas elmi müddəaları müəllifin dərc etdirdiyi məqalələrdə də öz əksini tapmışdır.
Bu işin məqsədi artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması institutunun məzmununun hərtərəfli təqdimatı, onun ən mürəkkəb nəzəri və praktiki problemlərinin sistemli şəkildə öyrənilməsi, habelə mümkün həll yollarının axtarışı və əsaslandırılmasıdır. Boşluqları doldurmaq üçün qanunvericilik tənzimlənməsi artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması və onun hüquqi tənzimlənməsinin səmərəliliyinin artırılması məsələləri ilə bağlı qanunvericiyə vergilər və ödənişlər haqqında qanunvericiliyə, habelə büdcə qanunvericiliyinə dəyişikliklər və əlavələr etmək təklif edilir.
Tədqiqatın qarşıya qoyulan məqsədlərinə nail olmaq üçün aşağıdakı vəzifələr qoyulmuşdur:
Artıq ödənişin hüquqi mahiyyətinin açıqlanması, artıq ödənişin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması;
Artıq ödənişin hesaba alınması və qaytarılması öhdəliyinin dizaynına görə oxşar digər öhdəliklərlə nisbətinin nəzərə alınması (əmsalların məqsədəuyğunluğunun müəyyən edilməsi, fərqləndirici və oxşar xüsusiyyətlərin müəyyən edilməsi və s.);
Artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılmasının qanunvericiliklə tənzimlənməsində çatışmazlıqların müəyyən edilməsi;
Artıq ödənişlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması qaydalarının tətbiqi prosedurunun sistemli təhlili (vergi ödəyicilərinin artıq ödənilmiş və ya artıq yığılmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması hüququnun həyata keçirilməsində məhdudiyyətlərin müəyyən edilməsi, icrasında çətinliklərin səbəblərinin öyrənilməsi) bu haqq, habelə onların həlli yollarını tapmaq);
Artıq ödənişlərin hesablanması və qaytarılması üzrə normaların işlənib hazırlanması üçün yeni istiqamətlərin müəyyən edilməsi.
Dissertasiya aşağıdakı əsas müddəaları əsaslandırır və müdafiə edir:
1. Həddindən artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması üzrə öhdəliklərə hüquqi təbiətinə görə ən çox oxşar olanlar əsassız varlanma nəticəsində yaranan öhdəliklərdir.
2. Artıq ödənilmiş və ya (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması üzrə öhdəliklərin problemlərinin müəyyən edilməsi, aydınlaşdırılması və həlli məqsədi ilə əsassız varlanma nəticəsində öhdəliklərin tərtibində işlənmələrin tətbiqi əsaslandırılır.
3. Həddindən artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış ödənişlər tanınır nağd pul Rusiya Federasiyası (Rusiya Federasiyasının subyekti) tərəfindən alınmış (saxlanılmış), bələdiyyə) qanuni əsaslar olmadan və onların əldə edilməsi (qənaət) üsullarından asılı olmayaraq, vergi ödəyicisinin vəsaiti hesabına və sonuncunun vergi öhdəliklərini yerinə yetirməsi ilə əlaqədar.
4. Artıq ödənişin qaytarılması öz hüquqi mahiyyətinə görə vergi ödəyicisinin mülkiyyət hüquqlarının tam bərpasıdır.
5. Artıq ödənilmiş məbləğlərin əvəzləşdirilməsi müqavilədən kənar öhdəlikdir və artıq ödənişlərin ödənilməsi formalarından biridir.
6. Artıq ödənişlərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması müddətlərinin pozulmasına görə faizlərlə yanaşı, vergi orqanlarından itkilərin, o cümlədən itirilmiş mənfəətin ödənilməsini tələb etmək qanunauyğundur.
7. Vergi ödəyicilərinin - təşkilatların və vergi ödəyicilərinin vərəsələrinin - fiziki şəxslərin hüquqi varisləri artıq ödəmənin qaytarılmasına ümid etmək hüququna malikdirlər.
8. Vergi orqanları tərəfindən müəyyən edilmiş müddətlər pozulduqda, vergi ödəyicilərinin artıq ödənilmiş məbləğlər üzrə hesablanmış faizləri əvəzləşdirməyə hüququ vardır.
9. Vergi ödəyicilərinin artıq ödənilmiş və ya artıq yığılmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması hüququnu həyata keçirərkən vergi orqanlarının qanunsuz hərəkətlərinə (hərəkətsizliyinə) görə məsuliyyəti real olmalıdır.
Dissertasiyanın strukturu giriş, iki fəsil, istifadə olunmuş ədəbiyyatın biblioqrafik siyahısı, əsasnamə, məhkəmə təcrübəsi və nəticədən ibarətdir. Fəsillər paraqraflara bölünür. Əsərin strukturu orada qarşıya qoyulan məqsəd və vəzifələr, tədqiqat metodları ilə müəyyən edilir, tədqiqatın məntiqini əks etdirir.
Dissertasiyanın yekunu “İnzibati hüquq, maliyyə hüququ, informasiya hüququ” mövzusunda, Eldarov, Samir Nəzir oğlu
Nəticə
Həddindən artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi ilə bağlı mübahisələrin sayı getdikcə artır (və onlar həm mövcud, həm də ləğv edilmiş vergilərə aiddir221) və xüsusilə müxtəlif arbitraj rayonlarında hüquq-mühafizə təcrübəsi ziddiyyətlidir.
221 Məsələn, 1998-1999-cu illər üçün yol hərəkəti iştirakçılarından vergiyə görə regional yol fondlarına artıq ödənişlərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi, 1999-2002-ci illərdə torpaq vergisi üzrə artıq ödənişlərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsinə dair mübahisələr.
Çoxlu sayda mübahisələrin xeyrinə bu münasibətləri tənzimləyən vergi qanunvericiliyində qüsurlar var. Vergilərin, rüsumların və cərimələrin artıq ödənilmiş (yığılmış) məbləğlərinin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi mexanizmi mükəmməl deyil, bunu qeyri-bərabər hüquq-mühafizə təcrübəsi göstərir.
Qanunvericilikdəki mövcud boşluqlar ali məhkəmə instansiyaları tərəfindən lazımi diqqətdən kənarda qalır, “məhkəmələr işlərin tənzimlənməsi yolu ilə yeni hüquq sisteminin formalaşmasına, vahid hüquq sisteminin inkişafına müsbət təsir göstərə bilirlər. ümumi qaydalar konkret faktiki vəziyyətlərdə davranış”222.
Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Rəyasət Heyətindən artıq ödənilmiş və artıq hesablanmış məbləğlərin hesablanması və qaytarılması problemləri ilə bağlı məhkəmə təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsinə dair bir dənə də məlumat məktubu yoxdur. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 17 mart 2003-cü il tarixli 71 nömrəli məlumat məktubunda “Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin bəzi müddəalarının tətbiqi ilə bağlı məhkəmələr tərəfindən işlərin həlli təcrübəsinin nəzərdən keçirilməsi. "Rusiya Federasiyası" qanununun 21-ci bəndindən heç biri də artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) vergi məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi məsələlərinə həsr olunmur. Ali ədliyyə orqanlarının qurumun problemlərinə daha çox diqqət yetirməsi məqsədəuyğundur, çünki bütün qanunvericilik dəyişikliklərinə baxmayaraq, yeni hüquq münasibətləri qanunla birbaşa tənzimlənməyən yeni suallar doğuracaq və yalnız məhkəmə orqanları lazımi məlumatları verə bilər. daha tez cavab verir, bununla da qanunun boşluqlarını bağlayır.
Bu yazıda artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin, rüsumların və cərimələrin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi institutunun ən mühüm və mürəkkəb problemlərinin araşdırılmasına cəhd edilmiş, həmçinin axtarış aparılmışdır. seçimlər bu məqalədə təsvir olunan problemlərin həlli yolları.
Artıq ödənilmiş və ya artıq yığılmış vergi məbləğlərinin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi institutunun təkmilləşdirilməsi istiqamətində aparılan işlərin gedişində mövcud sahə fərqləri, mülki qanunvericilikdə bir çox inkişaflar, daha doğrusu ədalətsizliyə görə öhdəlik kateqoriyası nəzərə alınmaqla, ehtiyatlı və balanslı yanaşma ilə zənginləşdirilməsi, uğurla istifadə oluna bilər.
Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, bu sahədə hüquq-mühafizə orqanlarının demək olar ki, bütün problemləri qanunvericilik problemləridir ki, bu da ya faktiki mövcud münasibətlərə uyğun gəlmir, ya da ümumiyyətlə mövcud deyil. Qanunverici maddəyə dəyişiklik və əlavələr etməlidir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78 və 79-cu maddələri, yəni: artıq ödənilmiş (bərpa edilmiş) məbləğlərin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması üzrə öhdəliklərə dəymiş zərərin ödənilməsi normalarını tətbiq etmək məqsədəuyğundur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 15-ci maddəsi); vergilərin, rüsumların və cərimələrin məbləğlərinin hansı hallarda artıq ödənilmiş (yığılmış) kimi tanındığını aydın göstərmək; vergi ödəyicilərinə həddindən artıq yığılmış vergi məbləğlərini gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirmək hüququ vermək; vergi ödəyicilərinə verginin həddindən artıq ödənilməsi (həddindən artıq yığılması) faktı aşkar edildiyi gündən 3 il müddətində artıq ödənilmiş (yığılmış) verginin məbləğinin hesablanması və ya qaytarılması üçün müraciət etməyə icazə vermək; ödənişlərin uzlaşdırılması və həddindən artıq yığılmış məbləğlərin qaytarılması münasibətləri normalarını genişləndirmək; vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılması üçün ərizə verdiyi gündən artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin qaytarılmasını vergi orqanlarına öhdəsinə götürmək və bu qaydanı həddindən artıq yığılmış vergi məbləğlərinin qaytarılması münasibətlərinə şamil etmək; vergi ödəyicilərinə artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin məbləğləri üzrə hesablanmış artıq ödənilmiş (yığılmış) məbləğlərin vaxtında qaytarılmamasına görə ödənilməli olan faiz məbləğlərindən ayrıca vergilərin əsas məbləğinin kreditləşdirilməsini və ya geri qaytarılmasını seçmək hüququnu vermək; vergilərin, (rüsumların, cərimələrin) artıq ödənilmiş məbləğlərin qaytarılması üçün müəyyən edilmiş müddətlərin vergi orqanı tərəfindən pozulmasına görə faizlərin hesablanması qaydalarını göstərilən məbləğlərin əvəzləşdirilməsi hallarına şamil etmək; aşkar edilmiş verginin həddindən artıq ödənilməsi (yığılması) faktları barədə vergi ödəyicisinə məlumat vermək öhdəliyinin yerinə yetirilməməsinə görə vergi orqanlarının məsuliyyətini müəyyən edir; Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsində faizlərin hesablanması üçün aydın başlanğıc və bitmə tarixlərini təyin edin.
Tətbiq edilən dəyişikliklərin əksəriyyəti praktiki olaraq mövcud normaların ümumi mənasını dəyişmir: əksər hallarda onlar yalnız maliyyə hüququ elminin və məhkəmə təcrübəsinin artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması məsələlərində inkişaf etdirdiyi müəyyən məqamları aydınlaşdırır. , lakin təklif olunan düzəlişlərin bəziləri innovativdir.
Tədqiqatın yuxarıda göstərilən məqsədlərini yerinə yetirərək, yuxarıda göstərilən bütün arqumentlərə əsaslanaraq, Art. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 12-ci fəslinin 78 və 79-u aşağıdakı kimidir:
Maddə 78
1. Vergilərin, ödənişlərin, cərimələrin, cərimələrin artıq ödənilmiş məbləğləri verginin, rüsumun, cərimənin, cərimənin nəzərdə tutulduğundan artıq məbləğdə ödənilməsi halında geri qaytarılır və ya qismən və ya tam məbləğdə hesaba hesablanır.
2. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, cərimələr və cərimələr üzrə borclar hesabına əvəzləşdirilməlidir. vergi cinayətləri və ya bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicisinə qaytarılmalıdır.
3. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması, bu Məcəllə ilə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, bu maddədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, vergi ödəyicisinin uçotda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən bu məbləğə faizlər hesablanmadan aparılır.
4. Vergi orqanı verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və vergi orqanına məlum olmuş artıq ödənilmiş verginin məbləği barədə vergi ödəyicisinə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində məlumat verməyə borcludur.
Vergilərin həddindən artıq ödənilməsinin mümkünlüyünü göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə uzlaşdırılması aparıla bilər. Belə tutuşdurmanın nəticələri vergi orqanı və vergi ödəyicisi tərəfindən imzalanan aktla rəsmiləşdirilir.
5. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında həyata keçirilir.
Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinin qarşıdan gələn ödənişləri ilə əvəzləşdirilməsi haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən vergi ödəyicisinin ərizəsinin alındığı tarixdən və ya vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisi tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilməsi barədə aktı imzaladığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa.
6. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin digər vergilər üzrə borclara, cərimələr və (və ya) bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli və ya bərpa edilməli olan cərimələr üzrə borclara hesablanması vergi orqanları tərəfindən müstəqil şəkildə həyata keçirilir.
Bu bənddə nəzərdə tutulmuş halda, artıq ödənilmiş verginin məbləğinin uçota alınması haqqında qərar vergi orqanı tərəfindən həddindən artıq verginin ödənilməsi faktının aşkar edildiyi gündən və ya vergi orqanı və vergi orqanı tərəfindən 10 gün ərzində qəbul edilir vergi ödəyicisi onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması aktını, əgər belə birgə tutuşdurma aparılıbsa və ya məhkəmənin qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən imzalayır.
Bu bənddə nəzərdə tutulmuş müddəa vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin borclara (cərimələr, cərimələr üzrə borclar) hesablanması üçün vergi orqanına yazılı ərizə təqdim etməyə mane olmur. Bu halda vergi orqanının artıq ödənilmiş verginin məbləğinin cərimələr və cərimələr üzrə borclara və gecikmələrə hesablanması barədə qərarı vergi ödəyicisinin qeyd olunan ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən 10 gün müddətində qəbul edilir. vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktının imzalanması, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa.
7. Artıq ödənilmiş verginin məbləği vergi ödəyicisinin belə ərizənin vergi orqanına təqdim edildiyi tarixdən bir ay müddətində vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında qaytarılmalıdır.
Vergi ödəyicisinin müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr, habelə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda tutulmalı olan cərimələr üzrə borcları olduqda artıq ödənilmiş vergi məbləğinin vergi ödəyicisinə qaytarılması yalnız artıq ödənilmiş verginin məbləği borclara (borclara) əvəzləşdirilir.
8. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında ərizə verginin artıq ödənilməsi faktı aşkar edildiyi gündən üç il müddətində verilə bilər.
9. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərar vergi ödəyicisinin artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması haqqında ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı tərəfindən imzalandığı gündən 10 gün müddətində vergi orqanı tərəfindən qəbul edilir. bu vergi ödəyicisi, əgər belə birgə tutuşdurma aparılmışdırsa, onun ödədiyi vergilərin birgə tutuşdurulması aktı.
Bu bəndin birinci bəndində müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması barədə vergi orqanının bu vergi məbləğinin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş göstəriş vergi orqanının göstərişinə əsasən verilir. Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq vergi ödəyicisinə qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına.
10. Vergi orqanı məlumat verməyə borcludur yazı haqqında vergi ödəyicisinə qərar artıq ödənilmiş vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) haqqında və ya əvəzləşdirmədən (geri qaytarmaqdan) imtina haqqında qərar haqqında müvafiq qərar qəbul edildiyi gündən beş gün müddətində.
Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbz qarşısında və ya onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla verilir.
11. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması bu maddənin 4-cü, 5-ci və 7-ci bəndlərində müəyyən edilmiş müddətlər pozulmaqla həyata keçirildikdə, vergi orqanı artıq ödənilmiş verginin məbləğinə faizlər hesablayır. hesaba daxil edilməmiş və ya müəyyən edilmiş müddətdə qaytarılmamış.ödəmə və ya geri qaytarma müddətinin pozulduğu hər təqvim günü üçün vergi ödəyicisinə ödəniş.
Vergi orqanları bu maddənin 3-cü bəndinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş öhdəliyi yerinə yetirmədikdə, vergi orqanının həddindən artıq vergi ödəməsi faktını aşkar etdiyi gündən artıq ödənilmiş verginin məbləğinə vergi ödəyicisinə ödənilməli olan faizlər hesablanır. vergi ödəyicisi belə bir faktın aşkar edilməsi barədə vergi orqanından bildiriş aldığı günə qədər.
Faiz dərəcəsi, vergi orqanları tərəfindən faktların aşkar edilməsi barədə məlumat vermədiyi günlərdə, əvəzləşdirmə və ya geri qaytarma müddətinin pozulduğu günlərdə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər tutulur. həddindən artıq vergi ödəməsi.
Vergi ödəyicisi artıq ödənilmiş vergi məbləğinin geri qaytarılması hüququnun həyata keçirilməsi prosesində vergi ödəyicisinin çəkdiyi və ya etməli olduğu xərclərin ödənilməsi üçün məhkəməyə iddia qaldırmaq hüququna malikdir.
12. Artıq ödənilmiş verginin məbləğini qaytaran Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı vergi orqanına geri qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan pul məbləği barədə məlumat verir.
13. Bu maddənin 11-ci bəndində nəzərdə tutulmuş faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı faktiki qaytarılma tarixinə əsasən hesablanmış faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə qərar qəbul edir. vergi ödəyicisinə qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılmış pul məbləği barədə Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanının bildirişini aldığı gündən üç gün ərzində artıq ödənilmiş vergi məbləğləri.
14. Artıq ödənilmiş verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.
15. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, cərimələrin, cərimələrin və artıq ödənilmiş məbləğlərin vergi ödəyicilərinə gecikdirilmiş qaytarılmasına görə faizlərin məbləğlərinin əvəzləşdirilməsinə və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentləri və rüsum ödəyiciləri.
Artıq ödənilmiş dövlət rüsumunun məbləğlərinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi ilə bağlı bu maddənin müddəaları bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla tətbiq edilir.
Maddə 79
1. Həddindən artıq yığılmış vergilərin, rüsumların, cərimələrin, cərimələrin məbləğləri verginin, rüsumun, cərimənin, cərimənin nəzərdə tutulduğundan artıq məbləğdə ödənilməsi halında geri qaytarılmalı və ya qismən və ya tam əvəzləşdirilməlidir.
2. Həddindən artıq yığılmış verginin məbləği, bu maddənin müddəalarında başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, Məcəllənin 78-ci maddəsində müəyyən edilmiş qaydada gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirilməlidir.
Həddindən artıq yığılmış verginin məbləği bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydada vergi ödəyicisinə qaytarılmalıdır.
Vergi ödəyicisinin müvafiq növdə olan digər vergilər üzrə borcları və ya müvafiq cərimələr üzrə borcları, habelə bu Məcəllə ilə nəzərdə tutulmuş hallarda ödənilməli olan cərimələr üzrə borcları olduqda, artıq tutulmuş verginin məbləğinin vergi ödəyicisinin əvəzləşdirilməsi və ya ona qaytarılması həyata keçirilir. yalnız bu məbləğ bu Məcəllənin 78-ci maddəsinə uyğun olaraq göstərilən borcun (borcun) ödənilməsi hesabına əvəzləşdirildikdən sonra.
3. Artıq hesablanmış verginin məbləğinin hesaba alınması və ya qaytarılması haqqında qərar vergi ödəyicisinin vergi ödəyicisinin uçotda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən vergi ödəyicisi tərəfindən vergi orqanına hesablaşma haqqında yazılı ərizə təqdim edildiyi gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. və ya artıq hesablanmış vergi məbləğinin qaytarılması.
Vergi orqanı həddindən artıq yığılmış verginin məbləğinin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) haqqında qəbul edilmiş qərar və ya uçota alınmasından (geri qaytarılmasından) imtina edilməsi haqqında qərar barədə müvafiq qərarın qəbul edildiyi gündən beş gün müddətində vergi ödəyicisinə yazılı məlumat verməlidir. .
Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbz qarşısında və ya onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla verilir.
Vergilərin həddindən artıq yığılmasını göstərən faktlar aşkar edildikdə, vergi orqanının və ya vergi ödəyicisinin təklifi ilə vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə uzlaşdırılması aparıla bilər. Belə tutuşdurmanın nəticələri vergi orqanı və vergi ödəyicisi tərəfindən imzalanan aktla rəsmiləşdirilir.
Vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə hesablamaların birgə tutuşdurulması aktının forması vergilər və rüsumlar sahəsində nəzarət və nəzarət üzrə səlahiyyətli federal icra hakimiyyəti orqanı tərəfindən təsdiq edilir.
Bu bəndin birinci abzasında müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər artıq hesablanmış verginin məbləğinin hesaba alınması və ya qaytarılması barədə vergi orqanının həmin vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş göstəriş; vergi orqanı tərəfindən Rusiya Federasiyasının büdcə qanunvericiliyinə uyğun olaraq əvəzləşdirilməsi və ya vergi ödəyicisinə qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanına göndərilməlidir.
4. Həddindən artıq yığılmış vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında ərizə vergi ödəyicisi tərəfindən həddindən artıq verginin yığılması faktını aşkar etdiyi gündən üç il müddətində vergi orqanına verilə bilər.
Həddindən artıq vergi tutulması faktı müəyyən edildikdə, vergi orqanı həddindən artıq yığılmış vergi məbləğinin, habelə bu maddənin 6-cı bəndində nəzərdə tutulmuş qaydada hesablanmış faizlərin, bu üzrə faizlərin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında qərar qəbul edir. məbləğ.
5. Vergi orqanı verginin həddindən artıq yığılması faktını müəyyən edərək, bu faktın müəyyən edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat verməyə borcludur.
Göstərilən mesaj təşkilatın rəhbərinə, fiziki şəxsə, onların nümayəndələrinə qəbz qarşısında və ya onun alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla verilir.
6. Artıq hesablanmış verginin məbləği vergi ödəyicisinin artıq hesablanmış vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması haqqında yazılı müraciətini aldığı tarixdən bir ay müddətində ona hesablanmış faizlər hesabına əvəzləşdirilməli və ya ona hesablanmış faizlərlə qaytarılmalıdır.
Vergi orqanları bu maddənin 4-cü bəndinin 1-ci bəndində nəzərdə tutulmuş öhdəliyi yerinə yetirmədikdə, artıq hesablanmış verginin məbləğinə vergi ödəyicisinə ödənilməli olan faizlər hesablanır.
Artıq hesablanmış verginin məbləği üzrə faizlər verginin tutulduğu gündən sonrakı gündən faktiki geri qaytarılan günə qədər hesablanır.
Faiz dərəcəsinin Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının həmin günlərdə qüvvədə olan yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsinə bərabər olduğu güman edilir.
Vergi ödəyicisinin artıq hesablanmış vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması hüquqlarının tətbiqi prosesində vergi ödəyicisinin çəkdiyi və ya etməli olduğu xərclərin ödənilməsi üçün məhkəməyə iddia qaldırmaq hüququ vardır.
7. Artıq hesablanmış verginin məbləğini və bu məbləğə hesablanmış faizləri qaytarmış Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı vergi orqanına geri qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan pul məbləği barədə məlumat verir.
8. Bu maddənin 6-cı bəndində nəzərdə tutulmuş faizlər vergi ödəyicisinə tam ödənilmədikdə, vergi orqanı faktiki qaytarılma tarixinə əsasən hesablanmış faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə qərar qəbul edir. Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanının qaytarılma tarixi və vergi ödəyicisinə qaytarılan pul məbləği barədə bildirişi aldığı gündən üç gün ərzində həddindən artıq yığılmış vergi məbləğləri barədə vergi ödəyicisi.
Bu bəndin birinci bəndində müəyyən edilmiş müddət bitənə qədər vergi orqanının həmin məbləğin qaytarılması haqqında qərarı əsasında verilmiş faizlərin qalan məbləğinin qaytarılması barədə göstəriş vergi orqanı tərəfindən qaytarılması üçün Federal Xəzinədarlığın ərazi orqanı.
9. Həddindən artıq yığılmış vergi məbləğinin hesablanması və qaytarılması və hesablanmış faizlərin ödənilməsi Rusiya Federasiyasının valyutası ilə həyata keçirilir.
10. Bu maddə ilə müəyyən edilmiş qaydalar həddindən artıq yığılmış avans ödənişlərinin, rüsumların, cərimələrin, cərimələrin, vergi ödəyicilərinə həddindən artıq yığılmış məbləğlərin gecikdirilmiş qaytarılmasına görə faizlərin məbləğlərinin hesaba alınmasına və ya qaytarılmasına da şamil edilir və vergi agentlərinə və vergi ödəyicilərinə şamil edilir. haqları.
Həddindən artıq yığılmış dövlət rüsumunun bu Məcəllənin 25.3-cü fəslində müəyyən edilmiş xüsusiyyətlər nəzərə alınmaqla qaytarılmasına və ya əvəzləşdirilməsinə bu maddə ilə müəyyən edilmiş müddəalar şamil edilir.”.
Dissertasiya tədqiqatları üçün istinadların siyahısı hüquq elmləri namizədi Eldarov, Samir Nəzir oğlu, 2008
1. 23 dekabr 1993-cü il tarixli Rusiya Federasiyasının Konstitusiyası // rus qəzeti 25 dekabr 1993-cü il tarixli, 237 nömrəli.
2. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 1-ci hissə // Rusiya qəzeti 08/06/1998, № 148-149.
3. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. 2-ci hissə // CZ RF 08/07/2000-ci il tarixli, № 32, bənd. 3340.
4. Rusiya Federasiyasının 21 mart 1991-ci il tarixli 943-1 nömrəli "Rusiya Federasiyasının vergi orqanları haqqında" Qanunu // Normativ aktlar bülleteni, 1992, No 1.
5. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 2 noyabr 2004-cü il tarixli 10680/04 saylı Fərmanı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni.-2005, No 2.
6. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 29 iyun 2004-cü il tarixli 2046/04 saylı qərarı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni.-2004, No. Yu.
7. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 08.06.2002-ci il tarixli 8793/01 saylı qərarı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni.-2002, No 11.
8. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 29 dekabr 2001-ci il tarixli, 65 nömrəli məlumat məktubu “Qarşı bircins iddiaların əvəzləşdirilməsi yolu ilə öhdəliklərə xitam verilməsi ilə bağlı mübahisələrin həlli təcrübəsinin icmalı” // Bülleteni. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi.-2003, № 10.
9. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 20 mart 2001-ci il tarixli 8110/00 saylı qərarı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni.-2001, No 7.
10. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 28 fevral 2001-ci il tarixli 5 nömrəli "Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin birinci hissəsinin tətbiqinin bəzi məsələləri haqqında" qərarı // Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. Rusiya Federasiyası. 2001, № 7.
11. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 31 may 1999-cu il tarixli 41 nömrəli məlumat məktubu. "Arbitraj məhkəmələri tərəfindən bankların vergitutma xüsusiyyətlərini tənzimləyən qanunvericiliyin tətbiqi təcrübəsinin icmalı" // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. - 1999, № 7.
12. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 11.01.2000-ci il tarixli 49 nömrəli məlumat məktubu “Əsassız varlanma haqqında qaydaların tətbiqi ilə bağlı mübahisələrin həlli təcrübəsinə baxış” // Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. Rusiya Federasiyasının. - 2000, № 3.
13. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 1 sentyabr 1998-ci il tarixli 2345/98 nömrəli Fərmanı // Maliyyə, vergilər, sığorta və normativ aktlar. mühasibat uçotu, 1998, № 12.
14. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 1 fevral 2002-ci il tarixli 4503/01 saylı Fərmanı // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. 2002, № 7.
15. Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Rəyasət Heyətinin 15 fevral 2002-ci il tarixli 1308/01 nömrəli Fərmanı Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. 2002, № 6.
16. Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsi Plenumunun 6 saylı qərarı və Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsi Plenumunun 07.01.1996-cı il tarixli 8 saylı “Birinci hissənin tətbiqi ilə bağlı bəzi məsələlər haqqında” Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi” // Rossiyskaya qazeta. 1996, № 152.
17. Monoqrafiyalar, dissertasiyalar, dərsliklər, dərs vəsaitləri
18. Abramova A.M., Aleksandrova Jİ.C. Maliyyə, pul dövriyyəsi və kredit. -M.: Firma Qardarik, 1996. - 136 s.
19. Alekseyev S.S. Dərslər. Rusiyanın qanuna gedən çətin yolu. M.: Hüquqşünas, 1997.
20. Artemov N.M., Ashmarina E.M. Hüquqi əsas Rusiya Federasiyasında vergitutma: Dərslik. - M.: Peşə təhsili, 2003.
21. Artemov N.M., Ashmarina E.M., Yachmenev G.G. Maliyyə və hüquqi tənzimləmə xarici iqtisadi fəaliyyət Rusiya Federasiyasında: Dərslik. -M.: Peşə təhsili, 2004.
22. Artemov N.M., Ashmarina E.M. Vergi hüququ: suallar və cavablar. M.: "Hüquqşünaslıq" nəşriyyatı, 2006. - 160 s.
23. Artemov N.M., Ashmarina E.M. Maliyyə hüququ: suallar və cavablar. - M.: "Hüquqşünaslıq" nəşriyyatı, 2006. 160 s.
24. Ashmarina E.M. Rusiya Federasiyasında maliyyə hüququnun genişləndirilməsinin bəzi aspektləri: problemlər və perspektivlər: Monoqrafiya. M.: 2004.
25. Ashmarina E.M. Rusiya Federasiyasında mühasibat və vergi uçotunun hüquqi əsasları, audit: Dərslik. - M.: Yurist, 2003. 255 s.
26. Bevzenko R.S., Faxretdinov T.R. Mülki hüquqda ofset: məhkəmə təcrübəsinin nəzəri qurulması və ümumiləşdirilməsinin tədqiqi təcrübəsi. M.: Əsasnamə, 2006.
27. Yu.Bekyashev K.A., Moiseev E.G. Gömrük hüququ: Dərslik. M.: Prospekt, 2003.
28. Belov V.A. Pul öhdəlikləri. M.: ASC Mərkəzi YurİnfoR, 2001.
29. Velski K.S. Maliyyə hüququ. - M.: Hüquqşünas, 1995.
30. Bescherevnykh V.V., Tsypkin S.D. Sovet maliyyə hüququ: Dərslik. M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1982. 272 s.
31. Brızqalin A.V., Bernik V.R., Qolovkin A.N., Zaripov V.M., Popov O.N. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinə şərh, birinci hissə (maddə-maddə, genişləndirilmiş) / Ed. A.V. Brızqalina. M.: "Analitika-Press", 1999.
32. “Kommersiya hüququ” bülleteni. Buraxılış No 9. “Büdcədən dolayı vergilərin qaytarılması problemləri” konfransına həsr olunmuş xüsusi buraxılış.
33. Vinnitski D.V. Vergi hüququnun subyektləri. - M.: NORMA nəşriyyatı, 2000.
34. Voronova JI.K., Ximiçeva N.İ. Sovet maliyyə hüququ: Dərslik. - M.: 1987.
35. Godme P.M. Maliyyə hüququ. -M.: Tərəqqi, 1978.
36. Gomyen D., Harris D., Zwaak JI. İnsan Hüquqları üzrə Avropa Konvensiyası və Avropa Sosial Xartiyası: Hüquq və Təcrübə. M.: MNIMP, 1998.
37. Qorbunova O.N. Maliyyə hüququ və maliyyə monitorinqi müasir Rusiya. Monoqrafiya. M.: Peşə təhsili, 2003. 158 s.
38. Qorbunova O.N., Selyukov A.D., Druqova Yu.V. Rusiyanın büdcə qanunu. M.: Hüquq və hüquq. 2002.
39. Qoryaçev A.S. Hüquqi vəziyyət lider kommersiya təşkilatı. Monoqrafiya. - M.: "Hüquqşünas" nəşriyyat qrupu, 2006.
40. Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası. Birinci hissə: Elmi və praktik şərh / Ed. red. BUNLAR. Abova, A.Yu. Kabalkina, V.P. Mozolin. M.: BEK, 1996.
41. Qranat M.A. Rusiyanın mülki qanunvericiliyində əsassız varlanma // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M., RSL, 2006.
42. Qraçeva E.Yu., Tolstopyatenko G.P. Maliyyə hüququ: Dərslik. M.: Prospekt, 2003.
43. Qraçeva E.Yu. Dövlət maliyyə nəzarətinin hüquqi tənzimlənməsi problemləri: Monoqrafiya. -M.: Hüquq. 2000. 188 s.
44. Qraçeva E.Yu. Maliyyə nəzarəti: Dərslik. M.: Kemeron, 2004. 272 s.
45. Qraçeva E.Yu., Sokolova E.D. Vergi qanunu. Suallar və cavablar. - M.: Hüquqşünaslıq, 2001. 208 s.
46. Qurviç G.S. Sovet maliyyə hüququ. - M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1985.
47. Qureyev V.İ. Rusiya vergi qanunu. - M.: İqtisadiyyat, 1995. 253 s.
48. Drobozina JI.A. Maliyyə: Dərslik. -M.: Birlik, 2002. 527 s.
49. Juk E.F., Kireeva E.F., Kravchenko V.V. Beynəlxalq Maliyyə: Dərslik. Minsk: BŞİU, 2001. 140 s.
50. Zaxarova T.V. keçid şəraitində büdcələrarası münasibətlər sistemində vergilər bazar sistemi// K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M., Orel Ticarət İnstitutu, 2003.
51. İllarionova T.İ., Qonqalo B.M., Pletneva V.A. Mülki hüquq: Universitetlər üçün dərslik. Birinci hissə. - M.: Nəşriyyat qrupu NORMA-INFRA-M, 1998.
52. Ioffe O.S. Öhdəlik hüququ. M., Hüquq ədəbiyyatı, 1975.
53. İsayev İ.A. Klirinqin və ofsetin digər formalarının hüquqi tənzimlənməsi // Müsabiqə üçün dissertasiya K.Yu.N. M., RSL, 2004.
54. Kalpin A.G., Maslyaev A.İ. Sivil qanun. Birinci hissə. 2-ci nəşr, yenidən işlənmiş. və əlavə: Dərslik. - M: Hüquqşünas, 2000.
55. Kasyanova G.Yu. Mühasiblərin böyük rus ensiklopediyası. M.: Informtsentr, 2002. 390 s.
56. Karaseva M.V. Rusiyanın büdcə və vergi hüququ (siyasi aspekt). -M.: Hüquqşünas, 2003.
57. Karaseva M.V. Maliyyə hüququ. ümumi hissəsidir: Dərs kitabı. -M.: Hüquqşünas, 2000.
58. Karaseva M.V. Maliyyə əlaqəsi. M.: NORMA nəşriyyatı (NORMA-INFRA-M nəşriyyat qrupu), 2001.
59. Kovaleva A.M. Maliyyə: Dərslik. M.: Maliyyə və statistika, 2002. 380 s.
60. Kolosov V., Palomarchuk G. Vergidəki səhvlər və maliyyə planlaşdırması qərarlar, tövsiyələr, məktublar işığında müəssisələr
61. Rusiya Federasiyasının Ali Arbitraj Məhkəməsi. Yaroslavl: ACDI "İqtisadiyyat və Həyat", 1996.
62. Şərh vergi kodu Rusiya Federasiyasının birinci hissəsi (maddə-maddə): 3 cilddə / Tərtib edən və şərh edən S.D. Şatalov. M.: MTsFER, 2001. - V. 1 birinci hissə (1-20-ci fəsil, 1-ci məqalə - 142).
63. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin birinci hissəsinə şərh. M .: "İqtisadiyyat və Hüquq" jurnalının redaksiyası, "Spark" firması, 1995.
64. Kroxina Yu.A. Büdcə Qanunu və Rusiya Federalizmi / Ed. prof. N.İ. Ximiçeva. -M.: NORMA nəşriyyatı, 2001.
65. Kroxina Yu.A. Universitetlər üçün vergi qanunu. M.: NORMA nəşriyyatı, 2003.
66. Kuçerov İ.İ. Rusiya vergi hüququ: mühazirələr kursu. M., "YurInforR" Təlim və Məsləhət Mərkəzi, 2001.
67. Kuçerov İ.İ. Rusiyada büdcə hüququ: mühazirələr kursu. M., "YurInforR" Təlim və Məsləhət Mərkəzi, 2002.
68. Kuşxov R.A. Əsassız varlanma tələblərinin əmlakın qaytarılması üçün digər mülki hüquq tələbləri ilə əlaqəsi (nəzəriyyə və təcrübə) // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M., RSL, 2006.
69. Naqornaya E.N. sübut yükü vergi mübahisələri: Monoqrafiya. -M.: Yustitsinform. 2006.
70. Naqornaya E.N. Mülki və vergi qanunvericiliyi arasında əlaqə. M.: Yustitsinform, 2004.
71. Vergi hüququ: dərslik / Red. S.G. Pepelyaev. M.: ID FBK-PRESS, 2000.
72. Novak D.V. Mülki hüquqda əsassız varlanma (müqayisəli hüquqi araşdırma) // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M., RSL, 2006.
73. Novitski İ.B., Pereterski İ.S. Roma özəl hüququ: Dərslik. - M.: Hüquqşünas, 1997.
74. Ozheqov S.İ., Şvedova N.Yu. Rus dilinin izahlı lüğəti. M .: "Az" nəşriyyatı, 1992.!
75. Petrova G.V. Vergi hüququnun ümumi nəzəriyyəsi. -M.: FBK-PRESS, 2004.
76. Petrova G.V. Vergi qanunvericiliyinin pozulmasına görə məsuliyyət. -M.: İNFRA-M, 1995.
77. Petrova G.V. Rus dilinin qorunmasının hüquqi tənzimlənməsinin bəzi aspektləri maliyyə sistemi. RANS-ın elmi əsərləri. - M.: Hüquqşünas, 2004.
78. Rəssolov M.M. Maliyyə hüququ: Dərslik. -M.: UNİTİ, 2002. 444 s.
79. Rovinski E.A. Maliyyə hüququ: Dərslik. M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1971.
80. Sadıkov O.N. Rusiyanın mülki hüququ. Mühazirə kursu. Birinci hissə. -M.: Hüquq ədəbiyyatı, 1996.
81. Selkzov A.D. Büdcələrarası münasibətlərin hüquqi tənzimlənməsi: nəzəriyyə və təcrübə. Monoqrafiya. Moskva: Milli Biznes İnstitutu, 2003.
82. Sergeev A.P., Tolstoy Yu.K. Mülki hüquq: universitetlər üçün dərslik. Saat 3-də 2-ci hissə. - M .: Prospekt, 1998.
83. Seregina V.V. Sovet qanunlarına əsasən dövlət məcburiyyəti. -Voronej: Voronej Universiteti Nəşriyyatı, 1991.
84. Sinayski V.İ. Rusiya mülki hüququ. -M.: Əsasnamə, 2002.
85. Sokolova E.D., Ulyanova V.N. Maliyyə hüququ: Dərslik / Ed. E.Yu. Qraçova. M.: “Hüquq və hüquq” nəşriyyatı, 2003.
86. Solovyev V.A. Vergi hüquq münasibətləri subyektlərinin şəxsi və ictimai maraqları // K.Yu.N.-nin müsabiqəsi üçün dissertasiya. M., Rusiya Federasiyası Hökuməti yanında Qanunvericilik və Müqayisəli Hüquq İnstitutu, 2002.
87. Suxanov E.A. Mülki hüquq: Dərslik. 2 cilddə II cild. Polutom 1. 2-ci nəşr. yenidən işlənmişdir və əlavə M.: BEK nəşriyyatı, 2000.
88. Tedeyev A.A. Büdcə hüququ və prosesi: Dərslik. - M.: Eksmo nəşriyyatı, 2005.
89. Tolstopyatenko G.P. Avropa Vergi Hüququ: Monoqrafiya. - M.: Norma, 2001.336 s.
90. Fetisov V.D. büdcə sistemi RF: Dərslik. M.: UNIDI-DANA, 2003. 367 s.
91. Fogelson Yu.B. Ümumi öhdəliklər nəzəriyyəsinin seçilmiş sualları: mühazirə kursu. -M.: Hüquqşünas, 2001.
92. Xamaneva N.Yu. İcra hakimiyyəti sferasında vətəndaşların hüquqlarının müdafiəsi. -M.: Rusiya Elmlər Akademiyasının Dövlət və Hüquq İnstitutu. 1997.
93. Ximiçeva N.İ. Maliyyə hüququ: Dərslik. -M.: BEK, 1995. 525 s.
94. Ximiçeva N.İ. Vergi hüququ: Dərslik. M.: BEK, 1997. 336 s.
95. Tsıbulenko Z.İ. Rusiyanın mülki hüququ. Birinci hissə: Dərslik. M .: "Hüquqşünas, 2000.
96. Çernik D.G. Vergilər: Dərslik. -M.: Maliyyə, 1997. 383 s.
97. Çernik D.G. vergilər bazar iqtisadiyyatı. M.: Maliyyə və statistika, 1994. 400 s.
98. Şeveleva N.A. Rusiyanın büdcə sistemi. Sosial-iqtisadi islahatlar dövründə hüquqi tənzimləmə təcrübəsi və perspektivləri. -SPB.: SPBU, 2004. 277 s.
99. Şepenko R.A. Çinin vergi hüququ: toplama və məsuliyyət, - M.: Wolters Kluver, 2005.
100. Şoxin S.O. Rusiya Federasiyasında maliyyə nəzarətinin problemləri və perspektivləri: Monoqrafiya. M.: Maliyyə və statistika. -1999.
101. Yutkina T.F. Vergilər və vergitutma: Dərslik. -M.: İnfra-M, 2003. 576 s.
102. Yaqovkina V.A. Vergi hüquqi münasibəti (nəzəri və hüquqi aspekt). Monoqrafiya. -M.: 2004. 104 s.1. Məqalələr
103. Azaryan R.Q., Yeritsyan A.V. Vergi öhdəliyinə xitam verilməsinin ofset üsulu // Qanunvericilik və İqtisadiyyat. 2001. No 11 (211).
104. Artemov N.M., Ashmarina E.M. Vergilərin və vergi hüququnun birbaşa və təmin edilməsində rolu rəy prosesində dövlət tənzimlənməsi iqtisadi proseslər // Hüquq və siyasət. 2000. № 9.
105. Barkanov A.S. Vergitutmada dövlət və xüsusi hüququn ziddiyyətli məsələləri // Vergi mübahisələri: nəzəriyyə və təcrübə. 2005. № 5.
106. Belov V.A. Veksellər üzrə qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi yolu ilə öhdəliklərə xitam verilməsi kredit müqavilələri) // Qanunvericilik. 1997. № 1.
107. Berezova O.A. Vergi öhdəliyini ödəməyin bir yolu kimi ofset // Vergi vəkiliniz. 2003. № 1.
108. Borisov A.V. Artıq ödənilmiş və artıq hesablanmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması qaydası // Vətəndaş və Qanun. 2001. № 11.
109. Braginski M.İ. Mülki Məcəllə: Birinci hissə. Üç il sonra // İqtisadiyyat və hüquq. 1998. № 1.
110. Briksov V.V. Həddindən artıq hesablanmış məbləğlər üzrə faizlərin məhkəmə yolu ilə bərpası vergi sanksiyaları// Arbitraj təcrübəsi. 2003. № 12.
111. “Kommersiya hüququ” bülleteni. Buraxılış No 9. “Büdcədən dolayı vergilərin qaytarılması problemləri” konfransına həsr olunmuş xüsusi buraxılış.
112. Vaxitov P.P., Zaxarova A.S. üzrə Avropa İnsan Hüquqları Məhkəməsinin qərarları vergi məsələləri: vergi ödəyiciləri üçün yeni imkanlar // Arbitraj təcrübəsi. 2007. № 2.
113. Vilesova O., Kazakova A. Rus dilində artıq ödənilmiş və ya artıq hesablanmış vergi məbləğlərinin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması institutu. vergi qanunu// İqtisadiyyat və hüquq. 2001. № 9 (296).
114. Gerasimov A.N. Əsassız varlanma ilə bağlı öhdəliklər // Daşınmaz əmlak. Tikinti. Sağ. 2007. № 5.
115. Qorşenev V.M., Dyuryagin İ.Ya. Hüquq-mühafizə // sovet dövləti və sağ. 1969. № 4.
116. Draqunov V.V. Birtərəfli və müqavilə üzrə ofset: Rusiya təcrübəsi və beynəlxalq təcrübə // Hüquq və İqtisadiyyat. 2003. № 11.
117. Duxno N.A., İvakin V.İ. Hüquqi məsuliyyətin anlayışı və növləri // Dövlət və hüquq. 2000. № 6.
118. Eqorov A.V. Müqavilə və ya nəticəni dayandırın? // Ezh-Vəkil. 2000. № 52.
119. B.C. yeyin. Əsassız varlanma ilə bağlı öhdəliklər // Qanunvericilik. 1999. № 7.
120. Zavidev B.D., Qusev O.B. Əsassız varlanma nəticəsində yaranan məsuliyyətin hüquqi problemləri // Hüquqşünas. 1999. № 10.
121. Zaripov V.M. Haqqında birbaşa söhbət dolayı vergilər// Müasir hüquq. 2001. № 10.
122. Zaripov V.M. Həddindən artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi şərtlərlə məhdudlaşmır // Arbitraj təcrübəsi. 2003. № 12.
123. Kudryavtsev V.N., Lazarev B.M. İntizam və məsuliyyət: möhkəmlənmə yolları // Sovet dövləti və hüququ. 1981. № 6.
124. Lebedev K.K. İcra mexanizmi debitor borcları// İqtisadiyyat və hüquq. 1999. № 7.
125. Lekomtseva O.S. Həddindən artıq ödənilmiş vergilərin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması): məhkəmə təcrübəsi və hüquq // Arbitraj təcrübəsi. 2002. № 3.
126. Maqalyas E.A. Mülki hüquqda əsassız varlanma ilə bağlı iddiaların başqasının qanunsuz sahibliyindən əmlakın alınması və vurulmuş zərərin ödənilməsi tələbləri ilə nisbəti. // Qanunvericilik. 2002. № 5.
127. Makeeva T.İ., Kress V.V. Tomsk vilayətinin Arbitraj Məhkəməsi tərəfindən əvəzləşdirmə və qarşılıqlı əvəzləşdirmə ilə bağlı mülki mübahisələrin həlli təcrübəsi haqqında // Rusiya Federasiyası Ali Arbitraj Məhkəməsinin Bülleteni. 2000. № 11.
128. Matyushenkova Yu.L. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində vergi ödəyicilərinin vergiləri geri qaytarmaq hüququnun təmin edilməsi. SPS "Məsləhətçi Plus". 2003.
129. Pantyuşov O.V. Artıq ödənilmiş (yığılmış) vergi və rüsumların əvəzləşdirilməsi və ya geri qaytarılması // Hüquq və İqtisadiyyat. 2006. № 9.
130. Poletaev N. Qanunsuz varlanma ilə bağlı iddialar // Mülki və cinayət hüququ jurnalı. 1892. № 3.
131. Popov D.İ., Kasatkina N.V. Vicdanlı vergi ödəyicisinin hüquqlarını qorumaq yolları arbitraj məhkəməsi// Maliyyə hüququ. 2005. № 7.
132. Rovnı V.V. Müasir mülki hüquqda "iddiaların rəqabəti" problemi // Dövlət və hüquq. 2003. № 3.
133. Sərbaş S.V. Arbitraj təcrübəsində hesablaşma yolu ilə öhdəliklərə xitam verilməsi // İqtisadiyyat və hüquq. 2001. № 10.
134. Telyukina M.V. Şərti öhdəliklər (əsassız varlanmanın nəzəriyyəsi və təcrübəsi) // Qanunvericilik. 2002. № 3.
135. Telyukina M.V. Şərti öhdəliklər (əsassız varlanmanın nəzəriyyəsi və təcrübəsi) // Qanunvericilik. 2002. № 4.
136. Çurin S. Hüquqi formalar qarşılıqlı tələblərin əvəzləşdirilməsi əsasında sahibkarlıq hesablaşmaları // İqtisadiyyat və hüquq. 1999. № 1.
137. Şarqorodski M.D. Determinizm və məsuliyyət // Hüquq. 1996. № 1.
138. Erdelevski A.M. Şərti və digər tələblərin nisbəti haqqında // İqtisadiyyat və hüquq. 2004. № 7.
139. Yakovlev A.A. Büdcəyə həddindən artıq ödənilmiş ilkin vergi ödənişlərinin hüquqi mahiyyəti haqqında // Vergi vəkiliniz. 2003. № 12.
Nəzərə alın ki, yuxarıda təqdim olunan elmi mətnlər nəzərdən keçirmək üçün yerləşdirilir və orijinal dissertasiya mətninin tanınması (OCR) vasitəsilə əldə edilir. Bununla əlaqədar olaraq, onlarda tanınma alqoritmlərinin qeyri-kamilliyi ilə bağlı səhvlər ola bilər. Təqdim etdiyimiz dissertasiyaların və avtoreferatların PDF fayllarında belə xətalar yoxdur.
Salam! Bu yazıda artıq ödənilmiş vergiləri necə geri qaytaracağınızı sizə xəbər verəcəyik.
Bu gün öyrənəcəksiniz:
- Necə və hansı hallarda geri qaytara bilərsiniz;
- Mübahisələr necə həll olunur?
- Vergilərin qaytarılması üçün vaxt çərçivəsi nədir?
Bir insanın artıq ödənilmiş vergini qaytarmalı olduğu vəziyyət o qədər də nadir deyil. Bu problemin əsas səbəbi vergi ödəyicisinin özü və ya Federal Vergi Xidmətinin müfəttişləri tərəfindən edilən arifmetik səhvlərdir. Bu yazıda ödəyicinin vəsaitlərinin qaytarılması haqqında danışacağıq.
ümumi məlumat
Vətəndaş büdcəyə tələb olunan məbləğdən artıq vergi ödədikdə, pulunun geri qaytarılmasını tələb edə bilər.
Bu bir neçə səbəbə görə baş verə bilər:
- Ödəniş məbləği səhv hesablanıb;
- Ödəniş tapşırığı səhv doldurulub: ödəniş tapşırığında daha böyük dəyər qeyd olunub və s.
Vergilərin qaytarılması və əvəzləşdirilməsi prosesini nə tənzimləyir
Həddindən artıq ödənilmiş vergilərin əvəzləşdirilməsi və qaytarılması qaydası Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78-ci maddəsi ilə tənzimlənir. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 79-cu maddəsi sizdən artıq hesablanmış ödənişlərin qaytarılmasını tənzimləyir.
Eyni zamanda qeyd edirik ki, vergi ödəyicisinə həddindən artıq ödədiyi ödənişlər yalnız digər ödəniş növləri üzrə borclu olmadıqda geri qaytarılacaq.
İndi gəlin pulunuzu addım-addım necə geri qaytaracağınıza nəzər salaq.
Pulunuzu necə əldə etmək olar: qaytarma proseduru
Addım 1. Biz ərizə edirik.
Əvvəlcə vergi orqanları ilə əlaqə saxlamalısınız. Sənədin bir nüsxəsini ərizəyə əlavə olaraq əlavə edə bilərsiniz, bu da pul köçürdüyünüzü təsdiq edəcəkdir.
Addım 2. Biz cavab gözləyirik.
Vergi xidməti ödəyicinin ərizəsinin qəbul edildiyi vaxtdan beş gün müddətində qərar qəbul edir. Müsbət qərar qəbul edilən kimi ərizənizin qəbul edildiyi tarix nəzərə alınmaqla bir ay ərzində pul geri qaytarılır.
Addım 3. Məhkəmə orqanlarına müraciət.
Bu, yalnız Federal Vergi Xidməti ərizənizi əsassız olaraq rədd etdikdə və ya müəyyən edilmiş müddətdə cavab gözləmədiyiniz təqdirdə həyata keçirilən həddindən artıq bir tədbirdir.
Nəticədə, vəsaitlərin növbəti ödənişlərlə əvəzləşdirilməsi prosedurundan sonra artıq ödənişin qismən qaytarılması qərara alınıb.
Hesab edirik: (20.000 - 2.000 - 2.500) = 15.500 rubl, artıq ödənişin bir hissəsi olan, şirkətin hesabına vaxtında qaytarıldı.
Mühasibat mütəxəssisi bu kimi qeydlər etdi:
- Debet 68 hesabları subhesabında "Hesablamalar əmlak vergisi”, “Nəqliyyat vergisi hesablaşmaları” subhesabının 68-ci krediti - 2000 rubl;
- Əmlak vergisinin artıq ödənilməsinin bir hissəsi torpaq vergisi borcuna qarşı əvəzləşdirilib:
68-ci hesabın debeti, "Əmlak vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı, 68-ci hesabın krediti, "Torpaq vergisi üzrə hesablamalar" subhesabı - 2500 rubl; - Əmlak vergisi üzrə artıq ödənişin qalığı hesaba qaytarıldı: 51-ci hesabın debeti, 68-ci hesabın krediti, “Əmlak vergisi üzrə hesablamalar” subhesabı - 15500 rubl.
Artıq hesablanmış vəsaitlərin geri qaytarılması
Artıq ödəniş adi haldır. Bu baş verərsə, vəsaitin məbləğini qaytarmalısınız.
Vergi ödəyicisi əlavə vəsait qoyduğunu aşkar edən kimi vergi orqanına müraciət edir. On gün ərzində tutulan məbləğin qaytarılması barədə qərar qəbul edilir.
10 gün bitməzdən əvvəl vergi mütəxəssisləri verilən qərara əsasən verginin qaytarılması üçün Xəzinədarlığa əmr göndərirlər. Xəzinədarlıq isə artıq bu qərarı icra edəcək.
Vergi ödəyicisi artıq ödənişin icrası üçün məhkəmə orqanlarına müraciət etmək hüququna malikdir. Bunun üçün artıq ödənişin aşkar edildiyi gündən də üç illik müddət müəyyən edilir.
Vergi orqanları bir şəxsdən geri aldıqlarını aşkar etdikdə artıq məbləğ bu barədə ona məlumat vermələri tələb olunur. Bu halda, artıq ödənişin qeydə alındığı andan on günlük müddət də tətbiq edilir.
Ödənişin qaytarılması məhkəmə qaydasında qəbul edilmiş qərarla həyata keçirildikdə, həmin məbləğdən penya faizləri tutulur.
Geri qaytarma yalnız rublla edilə bilər.
Mübahisələr necə həll olunur
2013-cü ildə vəsaitlərin qaytarılması və ya əvəzlənməsi ilə bağlı bir çox suallara cavab verən Qətnamə qəbul edilmişdir. Mübahisə yaranarsa, adətən orada verilən izahatları rəhbər tuturlar.
Misal üçün:
- Vergi orqanı aşağıdakı hallarda yığılmış məbləğlərin hesablanmasına başlaya bilməz: məhkəmə borcun tutulması haqqında qərar çıxarıbsa, habelə borcun tutulması imkanı olmadıqda;
- Vergi ödəyicisi yalnız Federal Vergi Xidmətindən imtina aldıqda məhkəməyə müraciət edə bilər.
Ödəyici öz maraqlarını necə qoruya bilər?
Hər kəs öz hüquq və mənafelərini qorumağı bacarmalıdır. Və vergilərə gəldikdə, iddianızı müdafiə edə bilmirsinizsə, bu, ciddi zərər verə bilər.
Vergi orqanları tərəfindən ən tipik pozuntu hallarını nəzərdən keçirin və onlarla necə davranılacağını müzakirə edin:
- IRS ərizənizi təmin etməkdən imtina edir. Belə bir vəziyyətdə bu qərarın qanunsuz kimi tanınması üçün məhkəməyə müraciət edin.
- Ərizə verilib, lakin heç bir qərar verilməyib.. Çox vaxt dövlət orqanlarının ərizə ilə bağlı qərar qəbul etmədiyi hallar olur. Mütəxəssis səhlənkarlığı səbəbindən ərizənin itirilməsinə qədər bir çox səbəb ola bilər. Ancaq bu problemi həll etmək olar, lakin töhfələrin ödənilməsi faktı ümumiyyətlə tanınmazsa, məhkəməyə müraciət edin və hüquqlarınızı müdafiə edin.
Nəticə
Pulun geri qaytarılması üçün müraciət edərkən, bu məsələni tənzimləyən qaydalara diqqət yetirməyi unutmayın. Ödəyicinin hüquqları qorunsa da, ərizəniz kifayət qədər qanuni əsaslarla rədd edilə bilər.
Əgər iddianın mövzusunu düzgün tərtib etmisinizsə və məhkəmə orqanlarına müraciət etmisinizsə, çox güman ki, rədd cavabı alacaqsınız. Buna görə də öyrənin qaydalar, müəyyən edilmiş qaydalara riayət edin və zəruri hallarda bu sahədə mütəxəssislərdən kömək istəyin.
O, vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə gələcək ödənişləri, digər vergilər üzrə borcların ödənilməsi, vergi hüquqpozmalarına görə cərimələr və cərimələr üzrə borcların ödənilməsi və ya vergi ödəyicisinə qaytarılması ilə əvəzləşdirilməlidir.
Artıq ödənilmiş (yığılmış) vergilərin, cərimələrin və cərimələrin əvəzləşdirilməsi (geri qaytarılması) qaydası müəyyən edilir İncəsənət. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 78 və 79.
Artıq ödənilmiş federal, regional və yerli vergilərin, habelə bu vergilər üzrə faizlərin əvəzləşdirilməsi büdcələr (federal, Rusiya Federasiyasının subyektlərinin büdcəsi) çərçivəsində deyil, müvafiq vergilər çərçivəsində həyata keçirilir. Federasiya (regional) və yerli), yəni. federal vergilərin artıq ödənişləri federal vergilərə, regional vergilər regional vergilərə, yerli vergilər isə yerli vergilərə hesablanır. Vergi delimitasiyası müəyyən edilir, buna görə regional (RN) və yerli (LN) vergilərə aşağıdakılar daxildir:
Korporativ əmlak vergisi (RN)
Qumar biznes vergisi (RN)
Nəqliyyat vergisi (RN)
Torpaq vergisi (MN)
Şəxsi əmlak vergisi (MN)
Bütün digər vergilər və rüsumlar federal vergilərdir, o cümlədən xüsusi vergi rejimləri altında ödənilməli olan vergilər.
Beləliklə, məsələn, gəlir vergisinin hər hansı artıq ödənilməsi gələcək fərdi gəlir vergisi ödənişləri ilə kompensasiya edilə bilər, çünki. bu vergilərin hər ikisi federal vergilərdir, baxmayaraq ki, müvafiq dərəcələrdə gəlir vergisi hesablanır federal büdcə və Rusiya Federasiyasının təsis qurumlarının büdcəsi ( Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 02.10.2008-ci il tarixli N 03-02-07 / 1-387 saylı məktubu).
Bu hesablaşma proseduru 1 yanvar 2008-ci il tarixindən qüvvəyə minmişdir (27 iyul 2006-cı il tarixli Federal Qanun № 137-FZ).
Ümumi halda artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması vergi ödəyicisinin qeydiyyatda olduğu yer üzrə vergi orqanı tərəfindən bu məbləğə faizlər hesablanmadan həyata keçirilir. Ancaq bu qaydanın istisnaları var, bunlar aşağıda müzakirə olunacaq. Bundan əlavə, qeyd etmək lazımdır ki, artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi və ya qaytarılması qaydası artıq ödənilmiş avans ödənişlərinin, rüsumların, cərimələrin və cərimələrin əvəzləşdirilməsi üçün də qüvvədədir və həm vergi agentlərinə, həm də rüsum ödəyicilərinə şamil edilir.
Vergi Məcəlləsi vergi orqanının verginin həddindən artıq ödənilməsinin hər bir faktı və onun məbləği barədə belə fakt aşkar edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə məlumat vermək öhdəliyini nəzərdə tutur. Bildiriş forması verilir Sərəncama 6 nömrəli əlavədə 25 dekabr 2008-ci il tarixli N MM-3-1 / [email protected] Rusiya Federal Vergi Xidməti "Yaradılması haqqında informasiya resursuəvəzləşdirmə və qaytarma üzrə işlərin nəticələri.
Verginin artıqlaması vergi ödəyicisinin özü tərəfindən aşkar edilə bilər və vergi orqanı vergi ödəyicisinin təklifi ilə hesablamaları tutuşdurmağa borcludur. vergilər, rüsumlar, cərimələr və cərimələr üzrə. Üzləşdirmənin nəticələri aktla sənədləşdirilir. N MM-3-25/ [email protected]
Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin əvəzləşdirilməsi vergi ödəyicisinin bu və ya digər vergilər üzrə qarşıdakı ödənişləri və ya digər vergilər üzrə borcların, cərimələr və ya ödənilməli və ödənilməli olan cərimələr üzrə borcların ödənilməsi hesabına aparıla bilər.
Bundan əlavə, gələcək ödənişlər üzrə əvəzləşdirmə vergi orqanının qərarı ilə vergi ödəyicisinin yazılı müraciəti əsasında, borclar üzrə əvəzləşdirmə isə vergi orqanı tərəfindən müstəqil olaraq həyata keçirilir. Lakin vergi ödəyicisinə verginin artıq ödənilməsinin borcların ödənilməsi hesabına əvəzləşdirilməsi üçün yazılı ərizə vermək qadağan edilmir.
Artıq ödənilmiş verginin gələcək ödənişlər və ya borclar hesabına əvəzləşdirilməsi haqqında vergi orqanının qərarı vergi ödəyicisinin ərizəsinin daxil olduğu tarixdən və ya vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən birgə hesablaşma aktını imzaladığı gündən 10 gün müddətində qəbul edilir. onun ödədiyi vergilərdən, əgər belə bir birgə tutuşdurma aparılmışdırsa. Bundan əlavə, artıq ödənilmiş verginin borclara ödənilməsi barədə qərar vergi orqanı tərəfindən məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən 10 gün müddətində qəbul edilə bilər.
Həddindən artıq ödənilmiş vergi məbləğinin hesaba daxil edilməsi və ya qaytarılması üçün ərizə göstərilən məbləğin ödənildiyi tarixdən üç il müddətində verilə bilər. Artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması və ya əvəzləşdirilməsi üçün ərizənin verilməsi üçün son tarix buraxıldıqda, vergi ödəyicisi göstərilən məbləğin qaytarılması və ya əvəzinin ödənilməsi tələbi ilə məhkəməyə müraciət etmək hüququna malikdir. N 03-02-07 / 1-37, 26 noyabr 2008-ci il N 03-02-07 / 1-478) . (link)
Vergi ödəyicisinin tələbi ilə artıq ödənilmiş vergi məbləğinin qaytarılması həyata keçirilməlidir belə ərizənin vergi orqanına daxil olduğu tarixdən bir ay müddətində.
Həddindən artıq ödənilmiş verginin əvəzləşdirilməsi haqqında qərarın qəbul edilməsi prosedurunda olduğu kimi, vergi orqanı tərəfindən artıq ödənilmiş verginin məbləğinin qaytarılması haqqında ərizənin alındığı tarixdən 10 gün müddətində və ya vergi orqanı və bu vergi ödəyicisi tərəfindən ödənilmiş vergilərin birgə tutuşdurulması aktının imzalandığı tarix.
Vergi orqanı qərarın verildiyi tarixdən beş gün müddətində vergi ödəyicisinə qəbul edilmiş qərar barədə yazılı məlumat verməlidir: bəyannamənin qaytarılması və ya ondan imtina edilməsi. Qərar qəbzlə təşkilatın rəhbərinə şəxsən və ya başqa üsulla təhvil verilməlidir, bunun əsasında qərarın alınma faktını və tarixini təsdiqləmək mümkündür.
Əgər yuxarıda göstərilən bütün tədbirlər görüldükdən sonra artıq ödənilmiş verginin qaytarılması vergi ödəyicisinin geri qaytarılması barədə ərizəsinin vergi orqanına daxil olduğu tarixdən bir aydan gec olmayaraq həyata keçiriləcəksə, geri qaytarma müddətinin pozulmasının hər təqvim günü üçün vergi orqanı faizləri hesablamağa borcludur pozulma dövründə qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi ilə.
Artıq ödənilmiş vergi məbləğindən fərqli olaraq, artıq tutulan verginin məbləği ( əvvəlcədən ödəniş, rüsumlar, cərimələr və cərimələr yalnız geri qaytarılır. Belə məbləğlərin hesablanması yalnız digər vergilər üzrə borclar və ya cərimələr üzrə borclar, habelə tutulmalı olan cərimələr olduqda mümkündür. Vergi Məcəlləsində həddindən artıq yığılmış verginin gələcək ödənişlər hesabına əvəzləşdirilməsi nəzərdə tutulmur.
Həddindən artıq yığılmış vergi bu verginin vergi yoxlaması nəticəsində əlavə hesablanması və ödəniş tələbi alınana qədər vergi orqanının qərarı əsasında vergi ödəyicisi tərəfindən könüllü olaraq ödənilməsi nəticəsində yarana bilər. Bundan əlavə, vergi ödəyicisi vergi orqanının ödəniş tələbi əsasında vergi ödəyə bilər, lakin sonradan yuxarı vergi orqanının qərarı və ya məhkəmənin qərarı əsasında vergi orqanının əlavə vergi hesablanması barədə qərarı əsasında bilavasitə həyata keçirən vergi orqanı vergi yoxlaması, qanunsuz hesab olunacaq.
Yuxarıda sadalanan hallardan hər hansı birində vergi orqanı artıq hesablanmış vergini qaytarmağa və verginin tutulduğu gündən sonrakı gündən faktiki verginin tutulduğu günə qədər qüvvədə olan Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankının yenidən maliyyələşdirmə dərəcəsi ilə faizləri ödəməyə borcludur. geri qaytarmaq.
Vergi müfəttişliyi həddindən artıq yığılmış məbləğləri müstəqil olaraq aşkar edərsə, bu fakt müəyyən edildiyi gündən 10 gün müddətində vergi ödəyicisinə qəbz qarşısında və ya xəbərin alınma faktını və tarixini təsdiq edən başqa üsulla təşkilatın rəhbərinə məlumat verməyə borcludur.
Vergi ödəyicisi artıq hesablanmış verginin qaytarılması haqqında ərizəni artıq tutma faktı aşkar edildiyi və ya məhkəmə qərarının qanuni qüvvəyə mindiyi gündən bir ay müddətində müstəqil şəkildə verə bilər. Bu müddət buraxılıbsa, artıq ödəniş yalnız məhkəmə yolu ilə əlaqə saxlamaqla alına bilər iddia ərizəsi vergi ödəyicisinin verginin həddindən artıq yığılması faktını bildiyi və ya bilməli olduğu gündən etibarən üç il müddətində məhkəməyə
Bəyannamə haqqında qərar vergi ödəyicisinin yazılı ərizəsini aldığı tarixdən 10 gün müddətində vergi orqanı tərəfindən qəbul edilməlidir.
Vergi orqanının geri qaytarılması üzrə sonrakı hərəkətləri yuxarıda qeyd olunduğu kimi faizlərin hesablandığı dövr istisna olmaqla, artıq ödənilmiş verginin qaytarılmasına bənzəyir.