El derecho de los contribuyentes a recurrir judicialmente los actos de las autoridades fiscales, las acciones u omisiones de los funcionarios está consagrado constitucionalmente y también está previsto en los artículos 137 y 138 del Código Tributario. Federación Rusa... Este recurso judicial de los actos lo ejercen las organizaciones y empresarios individuales al presentar declaración de demanda v Corte de arbitraje, sino por individuos que no son-
por empresarios individuales, recurriendo a un tribunal de jurisdicción general. El Código Tributario no establece el procedimiento para considerar tales reclamaciones, sino que contiene sólo una regla de referencia, por lo que los procedimientos judiciales en esta categoría de casos se llevan a cabo de conformidad con las disposiciones de la legislación procesal civil y arbitral.
En algunos países, como EE. UU., Canadá, España, existen tribunales fiscales especiales que se encargan de todas las disputas fiscales. Entonces, en España es imposible, saltándose corte fiscal, contacto por disputas fiscales a un tribunal civil 1. Y en el Reino Unido, las disputas sobre el impuesto al valor agregado son resueltas por un tribunal independiente, cuyas decisiones pueden ser apeladas ante
Suprema Corte.
La creación de tales tribunales se debe a las especificidades de los casos relacionados con los impuestos. Su consideración requiere conocimientos de diversas ramas del derecho, economía, contabilidad... Recientemente, ha aumentado el número de disputas fiscales en Rusia. Los desacuerdos con las autoridades fiscales surgen en las actividades de cada contribuyente, por lo que la designación de jueces especiales para resolver los conflictos fiscales es de fundamental importancia para la resolución objetiva y calificada de dichos conflictos. Con este fin, de conformidad con el Decreto del Presidente de la Federación Rusa del 21 de julio de 1995 No. 746 "Sobre medidas prioritarias para mejorar Sistema de impuestos De la Federación Rusa”, se establecieron colegios para considerar disputas en el campo de los impuestos, los llamados jueces fiscales3. Tales composiciones han sido creadas únicamente en el sistema de tribunales de arbitraje. En la práctica, los escritos de demanda pueden enviarse a los tribunales con
requisitos:
invalidar total o parcialmente la decisión de la autoridad fiscal, incluida la decisión de cobrar atrasos (sanciones, multas), etc.;
sobre el reconocimiento acciones ilegales el funcionario sobre la autoridad maderera y la obligación de dicho funcionario de tomar las acciones apropiadas para restablecer la situación que existía antes de la violación;
3) al reconocer como ilegal la inacción de un funcionario de la autoridad fiscal y obligarlo a realizar determinadas acciones;
sobre la devolución del presupuesto de cantidades excesivamente pagadas o recaudadas de impuestos, sanciones y multas;
sobre compensación por pérdidas causadas por decisiones y acciones ilegales de las autoridades fiscales (sus funcionarios);
sobre la protección de los derechos personales no patrimoniales (honor, dignidad, reputación comercial) de las personas físicas y la reparación del daño moral, así como sobre la protección de la reputación comercial de las personas jurídicas;
sobre el reconocimiento de la orden de cobro de la autoridad fiscal como no sujeta a ejecución;
cancelación de la decisión apelada de la autoridad fiscal en un caso de delito fiscal y terminación de procedimientos de delito fiscal y algunos otros.
Además de los actos no normativos, los actos normativos de las autoridades fiscales también se apelan ante los tribunales. El procedimiento para tal apelación tiene ciertas características, ya que los actos normativos se diferencian de los no normativos en que contienen normas jurídicas, tienen aplicación múltiple y están dirigidos a una amplia gama de personas. Los actos normativos son de carácter único y representan actos de aplicación de las normas y reglas establecidas por los actos normativos. Por lo tanto, un contribuyente tiene derecho a apelar contra los actos normativos de las autoridades fiscales en los tribunales si estos actos, en su opinión, le imponen obligaciones adicionales que no están previstas por la ley.
Una característica de apelar contra los actos normativos de las autoridades fiscales es también el hecho de que entidades legales y los empresarios individuales apelarán contra tales actos en un tribunal de arbitraje, mientras que el derecho a apelar se les otorgó solo con la introducción del Código Fiscal de la Federación Rusa. Anteriormente, las personas estaban dotadas de este derecho por la Ley de la Federación de Rusia "Sobre acciones y decisiones de apelación que violan los derechos y libertades de los ciudadanos en los tribunales" de fecha 27 de abril de 1993 (modificada por la Ley federal de 14 de diciembre de 1995 No. 197 -FZ).
Los actos normativos emitidos por el Ministerio de Impuestos y Tasas de la Federación Rusa son apelados por organizaciones y empresarios individuales en el Tribunal de Arbitraje de la Ciudad de Moscú de conformidad con el Artículo 34 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, y por individuos - en el Tribunal Supremo de la Federación de Rusia de conformidad con el artículo 27 del Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia.
Las normas actuales de la legislación de la Federación Rusa no contienen una indicación directa de la posibilidad de apelación judicial contra los actos normativos del Presidente de la Federación Rusa y el Gobierno de la Federación Rusa que violan los derechos de los contribuyentes, sin embargo, de conformidad con las disposiciones del Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia y la Ley de la Federación de Rusia "Sobre acciones y decisiones de apelación en los tribunales, que violan los derechos y libertades de los ciudadanos", dichos actos normativos no constituyen una excepción a la regla general y puede ser apelada por los ciudadanos ante los tribunales de jurisdicción general.
Los actos normativos del Presidente de la Federación Rusa y del Gobierno de la Federación Rusa que violan, en opinión de los contribuyentes, sus derechos, son apelados: por personas que no son empresarios individuales, en la Corte Suprema de la Federación Rusa, y por organizaciones y empresarios individuales - en el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa. Recientemente, para proteger sus derechos, los contribuyentes han comenzado a utilizar más activamente el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, donde pueden solicitar como individuos y organizaciones
En comparación con el procedimiento administrativo de protección, el método judicial también tiene una serie de ventajas:
en primer lugar, una consideración más objetiva de la disputa, ya que se resuelve fuera del departamento de impuestos;
en segundo lugar, la posibilidad de que el tribunal tome medidas para garantizar los reclamos en forma de prohibir cualquier acción de la autoridad fiscal, por ejemplo, cancelando atrasos y multas de la cuenta del contribuyente;
tercero, la regulación de todas las etapas del caso. legislación procesal;
cuarto, la capacidad de lograr acciones más claras (y, en su caso, medidas adicionales) de la autoridad tributaria;
quinto, un estudio más profundo de los requisitos, así como la participación en encuestas de especialistas, peritos convocados a juicio;
sexto, según la naturaleza de la reclamación, obtener Orden judicial de ejecución y ejecución obligatoria soluciones;
séptimo, concreción en la explicación de errores, actuaciones ilícitas del propio contribuyente, etc.
Sin embargo, la principal ventaja del método judicial de protección de los derechos de los contribuyentes es más alto porcentaje satisfacción de sus requerimientos que administrativos. Además, tras la firma en 1998 por la Federación de Rusia del Convenio Europeo para la Protección de los Derechos Humanos y las Libertades Fundamentales y la adhesión de Rusia al Consejo de Europa, los ciudadanos y grupos de personas (personas jurídicas) tienen derecho a presentar denuncias ante el Tribunal Europeo de Derechos Humanos. La aceptación de una queja de una persona física o jurídica solo es posible después del agotamiento de todos los recursos legales en el país y la imposibilidad de lograr el resultado deseado para ellos. Al mismo tiempo, las denuncias de violación de derechos, incluso en el ámbito fiscal, deben presentarse ante el Tribunal Europeo en el plazo de seis meses, a contar desde la fecha de adopción por las autoridades nacionales de la decisión final sobre el caso (artículo 35 de la Convención). En la práctica de la Corte, ya ha habido casos de resolución de controversias relacionadas con la protección de los derechos de los contribuyentes. A continuación se muestran declaraciones de reclamo de muestra.
orden judicial Los recursos son una forma universal de protección de los derechos de los contribuyentes. El recurso de casación se puede realizar en relación con cualquier acto de la autoridad fiscal, acciones (omisión) de sus funcionarios, e independientemente de si el contribuyente apeló estos actos o acciones de manera diferente y si existen otras decisiones sobre la demanda. obtenido extrajudicialmente con anterioridad. Permítanos recordarle que solo se prevé una forma judicial de apelación para los actos normativos de las autoridades fiscales.
De acuerdo con la carta del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23 de noviembre de 1992 No. С-13 / OP-329 "Sobre la práctica de resolver disputas relacionadas con el uso de la legislación fiscal"Carta informativa del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa del 23/11/1992 No. С-13 / OP-329" Sobre la práctica de resolver disputas relacionadas con la aplicación de la legislación fiscal "// Boletín del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa No. 1, 1993, apelación contra acciones de funcionarios inspecciones de impuestos sobre el principio de subordinación no priva a una empresa del derecho a proteger sus intereses de propiedad ante los tribunales. La consideración de las denuncias presentadas ante el tribunal se rige por el art. 142 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Tenga en cuenta que en el marco del procedimiento judicial de apelación, una persona que no es un empresario individual tiene la oportunidad de apelar no solo los actos o acciones de las autoridades fiscales y sus funcionarios, sino también la información que sirvió de base para su comisión o adopción.
En el caso de una apelación judicial, un contribuyente, de acuerdo con la legislación vigente, tiene la oportunidad, sujeto a la observancia del procedimiento apropiado, de solicitar la protección de su derecho violado a uno de los tres sistemas judiciales de la Federación Rusa. : a un tribunal de jurisdicción general; al tribunal de arbitraje; al Tribunal Constitucional.
Debido al hecho de que la legislación tributaria pertenece a la esfera del derecho público, se excluye la consideración de las relaciones jurídicas que surjan sobre la base de ella en un tribunal de arbitraje.
Los contribuyentes que tienen el estatus de una persona jurídica (organización) y un empresario individual tienen derecho a recurrir a los tribunales de arbitraje. La jurisdicción de los tribunales de arbitraje se define en el art. 29 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa "El Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa" del 24 de julio de 2002 N 95-FZ (modificado el 29 de junio de 2015) // "Legislación Recopilada de la Federación Rusa", julio 29, 2002, N° 30, art. 3012 .. Los tribunales de arbitraje consideran disputas económicas y otros casos relacionados con la implementación de actividades empresariales y otras actividades económicas por parte de organizaciones y ciudadanos.
Un contribuyente y pagador de tasas puede ejercer el derecho a apelar no solo ante un tribunal de arbitraje, sino también ante un tribunal de jurisdicción general. Estas instituciones consideran disputas en las que los contribuyentes son parte: personas físicas o contribuyentes, aunque son empresarios individuales, pero acuden a los tribunales en disputas que no están relacionadas con sus actividades comerciales.
El tribunal considera casos derivados de relaciones administrativo-legales:
sobre denuncias contra la actuación de órganos y funcionarios del Estado en relación con la imposición de sanciones administrativas;
casos sobre quejas contra las acciones de los órganos estatales, organizaciones publicas y funcionarios que violen los derechos y libertades de los ciudadanos;
los demás casos derivados de las relaciones jurídico-administrativas, atribuidos por la ley a la competencia de los tribunales.
La protección de los derechos de un contribuyente en el Tribunal Constitucional es posible sobre la base de las disposiciones de la Ley Constitucional Federal del 21 de julio de 1994 N 1-FKZ "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa" Ley Constitucional Federal del 21 de julio de 1994 N 1-FKZ (modificado el 08/06/2015) " Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa "//" periódico ruso"de fecha 23 de julio de 1994 N 138-139 ..
Los actos de las autoridades fiscales y las acciones (inacción) de sus funcionarios, que pueden ser apeladas ante los tribunales, incluyen la adopción de actos o la comisión de actos en forma colectiva o individual, incluida la presentación de informacion oficial, que se convirtió en la base para la comisión de estos actos y la adopción de actos, como resultado de los cuales: se violan los derechos y libertades de un ciudadano; se han creado obstáculos para que un ciudadano ejerza sus derechos y libertades; a un ciudadano se le ha asignado ilegalmente cualquier deber o se le ha llevado ilegalmente a cualquier responsabilidad.
En los tribunales, con base en la Ley N 4866-1, teniendo en cuenta las normas del Código Tributario, las acciones de todas las personas que permanente o temporalmente ocupan cargos en el sistema de autoridades fiscales pueden ser apeladas: autoridad.
La excepción son las acciones, cuya verificación está atribuida por ley a la competencia exclusiva del Tribunal Constitucional Ver: K.K. Sarkisov, A.P. Zrelov, M.V. Krasnov. Contribuyente: protección, control y persecución // Ed. K. K. Sarkisov. - M.: "Status Quo 97", 2007. S. 176..
La causal de recurso contra los actos jurídicos normativos de las autoridades tributarias puede formarse por la detección del incumplimiento de la norma impugnada o, en general, de un acto normativo:
La Constitución de la Federación Rusa;
leyes constitucionales federales;
legislación federal o regional;
actos jurídicos reglamentarios del Presidente de la Federación Rusa;
actos jurídicos reglamentarios del Gobierno de la Federación Rusa.
Por ejemplo, en relación con un acto normativo de una autoridad fiscal, el motivo de apelación puede ser no solo una violación de sus normas individuales de derechos específicos de un contribuyente, fijados por la Constitución y la legislación sobre impuestos y tasas. El hecho mismo de la adopción de este acto, si las cuestiones reguladas por el acto van más allá de la competencia de la autoridad fiscal que adoptó el acto normativo impugnado, se considera como la base especificada.
Ciertos actos normativos de las autoridades fiscales, que están clasificados por la legislación vigente como un grupo que afecta los derechos y libertades de los ciudadanos y, en este sentido, sujetos al registro obligatorio en el Ministerio de Justicia de la Federación Rusa, pueden ser apelados sobre la base de la ausencia de dicho registro Kolesnichenko TV Procedimiento previo al juicio y judicial para la solución de controversias con base en los resultados de las auditorías fiscales: una guía científica y práctica. M .: Yustitsinform, 2012. S. 34 ..
En preparación para apelación judicial El contribuyente necesita identificar al declarante correcto.
Al apelar un acto de una autoridad fiscal, la propia autoridad fiscal debe participar como demandado, independientemente de quién haya aprobado exactamente el acto impugnado: el jefe de la autoridad fiscal, su adjunto u otro funcionario.
Al apelar contra las acciones (inacción) de un funcionario de la autoridad fiscal, se puede señalar como demandado tanto a la persona que realizó el acto impugnado como a la autoridad fiscal.
Si el contribuyente cometió una inexactitud en la elección del demandado, el tribunal tiene la oportunidad, con el consentimiento del primero, de sustituir al demandado. Si no se obtiene dicho permiso, un tribunal de jurisdicción general (a diferencia de un tribunal de arbitraje, que recibe tal oportunidad solo con el consentimiento del demandante) tiene derecho a presentar de forma independiente al demandado adecuado como segundo demandado en el caso.
Al apelar los actos de las autoridades fiscales y los actos de sus funcionarios en un tribunal de jurisdicción general, la queja se redacta en relación con las reglas previstas por el Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia "Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia " del 14 de noviembre de 2002 N 138-FZ (modificado el 06 de abril de 2015) // "Legislación de RF de colección ", 18.11.2002, N 46, art. 4532. o el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, y se paga por la tarifa estatal en la cantidad establecida.
La presentación de un escrito de demanda está prevista por la legislación vigente exclusivamente por escrito. Una declaración de demanda correctamente ejecutada presentada ante un tribunal de arbitraje debe contener todos los detalles necesarios. Las reclamaciones para apelar contra los actos de las autoridades fiscales se presentan ante el tribunal de arbitraje de una entidad constituyente de la Federación Rusa.
El procedimiento para observar los plazos para presentar una queja o un escrito de demanda en la corte no se aplica a los casos de apelación a la corte de las normas existentes.
Junto con el requisito de cancelar el acto de la autoridad fiscal para proteger sus intereses, el contribuyente tiene derecho a la compensación por las pérdidas causadas por las acciones de las autoridades fiscales. En este caso, deberá indicar en su escrito de demanda o queja:
- 1) la presencia de pérdidas reales confirmadas (por ejemplo, decomiso, interés pagado al banco por un préstamo forzoso, pérdida de propiedad propia);
- 2) documentar la culpabilidad de la autoridad fiscal en la creación de las condiciones que condujeron a las pérdidas especificadas;
- 3) documentar la relación de causalidad entre la pérdida de la propiedad y las acciones culposas de la autoridad fiscal;
- 4) proporcionar evidencia de que han tomado medidas para prevenir o reducir la cantidad de pérdidas.
El daño real comprende no sólo los gastos efectivamente incurridos por el contribuyente, sino también los gastos en que deberá incurrir el contribuyente para restituir el derecho violado.
Este procedimiento también se aplica a la compensación por daño moral para un contribuyente, una persona física. En la resolución del Pleno La Suprema Corte Las siguientes explicaciones se dan a la Federación Rusa. La ausencia en un acto legislativo de una indicación directa de la posibilidad de reparación del sufrimiento moral o físico causado en una determinada relación jurídica no siempre significa que la víctima no tenga derecho a la reparación del daño moral.
Pérdidas y daño moral causados a un contribuyente - persona física, serán reembolsados de acuerdo con el procedimiento establecido por el Código Civil.
De acuerdo con la legislación vigente, los casos de reconocimiento de actos jurídicos de carácter normativo como contrarios a la ley se consideran derivados de las relaciones administrativas y jurídicas, según las reglas generales con las excepciones y adiciones que establezcan las leyes de la Federación Rusa. La demanda es considerada por un tribunal de jurisdicción general para regla general colegialmente Sin embargo, puede ser examinado por el juez solo, si las personas que participan en el caso no se oponen a ello.
Al apelar contra los actos de las autoridades fiscales y los actos de sus funcionarios en un tribunal de arbitraje, los casos son considerados exclusivamente por un panel colegiado de jueces.
Considerar práctica judicial... B.G. N. y B. T. apeló al tribunal con una declaración en la que impugnaba las decisiones de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk, la Oficina del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para Territorio de Jabárovsk... En apoyo a los requerimientos señalados, indicaron que en 2009 B.G. N. compró un apartamento en<адрес>por<данные изъяты>, la propiedad de dicho apartamento fue registrada a nombre de B.T. DD.MM.AAAA B.T. en la Inspección del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Distrito Industrial presentó una declaración de impuestos en forma de 3-NDFL para 2011, en la que se declaró, incluida una deducción del impuesto a la propiedad por la cantidad<данные изъяты>, en relación con la compra de este apartamento. Cuando B. T. en el IFTS, entre los cónyuges, no se acordó el tema de la distribución de participaciones en la deducción del impuesto predial. B-nym decidió usar su derecho a distribuir acciones para obtener la deducción del impuesto a la propiedad distribuyendo<данные изъяты>participación en la deducción a favor de B.G. N. B. G. N. 04/07/2014 y 11/07/2014 en la Inspección del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk se proporcionaron declaraciones de impuestos sobre el impuesto y la renta de las personas físicas de 2011, 2012 y 2013, en virtud de los cuales se declararon para proporcionarle una deducción del impuesto sobre la propiedad en relación con la adquisición de dicho apartamento. BT El 08/10/2014, solicitó a la Inspección del Servicio de Impuestos Federales una declaración de impuestos revisada sobre el impuesto a la renta personal para 2011, en la que excluyó de las deducciones fiscales declaradas: una deducción del impuesto a la propiedad en relación con la compra de un apartamento, abonando al presupuesto la cantidad previamente reembolsada en su IRPF del ejercicio 2011, más los intereses por la utilización de estos fondos. Sin embargo, el 16.10.2014 B.G. N. en el otorgamiento de la deducción del impuesto predial en total<данные изъяты>y devolución del IRPF de los años 2011 - 2013 por el importe total<данные изъяты>, negado. El 28.11.2014, por decisión del Jefe Adjunto de la Inspección del Servicio Fiscal Federal de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk, se rechazó involucrar a B.G. n a responsabilidad fiscal, en la devolución del IRPF de los años 2011 - 2013 por el importe total<данные изъяты>en la provisión de deducción del impuesto a la propiedad en el monto total<данные изъяты>... Negativa de B.T. de lo previamente declarado y reembolsado del presupuesto del impuesto sobre la renta de las personas físicas, en relación con la compra de un apartamento, fueron reconocidos como ilegales. 05/02/2015 por decisión del Jefe Adjunto de la Inspección del Servicio Fiscal Federal de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk, B.T. a la obligación tributaria. Pedimos al tribunal que declare ilegales los actos de las inspecciones de la cámara N de fecha 16/10/2014, N de fecha 24/12/2014, decisiones de negarse a rendir cuentas N de fecha 28/11/2014, N de fecha 05/02/2015 por la Inspección del Servicio de Impuestos Federales de Rusia por el Distrito Industrial de Khabarovsk, decisiones N y N del 31 de marzo de 2015 de la Oficina del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Territorio de Khabarovsk. Obligar a la Inspección del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk, el Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Territorio de Khabarovsk a eliminar por completo la violación de los derechos y libertades de los solicitantes, al aceptar la negativa de B.T. de la deducción del impuesto sobre la propiedad proporcionada anteriormente; proporcionando B.G. H. reclamó la deducción del impuesto a la propiedad para 2011-2013 por el monto total<данные изъяты>; regreso de B. G. N. del presupuesto del impuesto sobre la renta personal para 2011 - 2013 en el monto total<данные изъяты>.
Por decisión del Tribunal del Distrito Industrial de Khabarovsk del 21 de mayo de 2015, en cumplimiento de los requisitos de B.G. N. y B. T. negado
En el recurso de B.G. N., B. T. no están de acuerdo con el fallo del caso, lo consideran ilegal e infundado, realizado en violación de las normas del derecho sustantivo y procesal. Indicar que las conclusiones del tribunal son contradictorias. El tribunal no tuvo en cuenta que B.G. N. y B. T. - eso diferentes contribuyentes, y si antes la deducción del impuesto sobre la propiedad fue proporcionada por B.T., entonces la provisión de la misma a B.G. N. no puede considerarse repetido. Además, de hecho, B.T. propiedad previamente otorgada a ella deducción fiscal no lo usé El Código Fiscal de la Federación Rusa no contiene una prohibición directa sobre el rechazo de la deducción del impuesto a la propiedad, incluidos los ya previstos, por lo tanto, este es el derecho del contribuyente. Piden al tribunal que anule la decisión.
En las objeciones a la apelación y.sobre. jefe de la Inspección del Servicio Federal de Impuestos para el Distrito Industrial de Khabarovsk - NOMBRE COMPLETO 1, solicita que la decisión del tribunal de primera instancia permanezca sin cambios, la apelación fue desestimada.
Después de revisar los materiales del caso, discutir los argumentos de la apelación, escuchar las explicaciones de B.T. y su representante G., los argumentos de la apelación de los partidarios, representantes del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el Territorio de Khabarovsk P., K., el representante del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk BE, quien no estuvo de acuerdo con los argumentos de la apelación, la junta judicial no encuentra motivos para la cancelación de la decisión judicial.
Basado en el arte. 137 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cada persona tiene derecho a apelar contra los actos de las autoridades fiscales de naturaleza no normativa, acciones o inacción de los funcionarios, si, en opinión de esta persona, dichos actos, acciones o inacción violar sus derechos.
Con base en el significado del art. 255 del Código de Procedimiento Civil de la Federación Rusa, las decisiones, acciones (inacción) de las autoridades públicas impugnadas en procedimientos civiles incluyen decisiones y acciones colegiadas e individuales (inacción), como resultado de las cuales: se violan los derechos y libertades de los ciudadanos , se crean obstáculos para el ejercicio por parte de un ciudadano de sus derechos y libertades, se le ha asignado ilegalmente algún tipo de deber o se le ha hecho rendir cuentas ilegalmente.
De los materiales del caso se desprende que B.T. y B. G. N. con DD.MM.AAAA, están en matrimonio registrado.
Según el contrato de compraventa de DD.MM.AAAA B.T. se compró un apartamento ubicado en<адрес>, el costo del apartamento fue<данные изъяты>... La propiedad de este apartamento está registrada con B.T.
BT aplicado a la autoridad fiscal para una deducción del impuesto sobre la propiedad en la cantidad<данные изъяты>, en relación con la compra de un apartamento ubicado en<адрес>.
Según resolución de la autoridad fiscal de fecha 18 de octubre de 2012 N B.T. tiene derecho a conceder una deducción del impuesto predial por el importe<данные изъяты>... BT está provisto deducción de propiedad en base a la cantidad especificada.
De conformidad con el inciso 2 del inciso 1 del art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa, enmendado, vigente durante el período de las relaciones legales en disputa, al determinar el tamaño base imponible El contribuyente tiene derecho a recibir una deducción del impuesto a la propiedad, en particular, en la cantidad gastada en nuevas construcciones, o la adquisición de un apartamento o una participación (participación) en el territorio de la Federación Rusa en la cantidad de gastos reales incurrido, pero no más de 2,000,000 de rublos.
En la adquisición de un apartamento en común o en común copropiedad, el monto de la deducción del impuesto predial calculado conforme a este inciso se distribuye entre los copropietarios de acuerdo con su participación (acciones) de propiedad o con su declaración escrita (en el caso de adquirir un apartamento en copropiedad común).
De conformidad con el apartado 1 del art. 256 del Código Civil de la Federación de Rusia, los bienes adquiridos por los cónyuges durante el matrimonio son bienes comunes, a menos que se establezca un régimen diferente de estos bienes mediante un acuerdo entre ellos.
Arte. 34 de la RF IC determinó que propiedad comun Los cónyuges son las cosas muebles e inmuebles adquiridas a expensas de sus rentas comunes, así como cualquier otro bien adquirido en el matrimonio. Al mismo tiempo, no importa a nombre de cuál de los cónyuges se inscriba tal propiedad, así como por cuál de ellos aportó el dinero cuando se adquirió.
De lo dispuesto en las citadas normas legales se desprende que si el pago de los gastos de adquisición de un apartamento se hizo a costa de propiedad comun cónyuges, se puede considerar que ambos cónyuges están involucrados en los costos de adquirir un apartamento y calificar para una deducción del impuesto a la propiedad de acuerdo con su solicitud por escrito.
B.G. N. solicitó a la Inspección del Servicio Federal de Impuestos de Rusia para el Distrito Industrial de Khabarovsk, el 4 de julio de 2014 y el 11 de julio de 2014, las declaraciones de impuestos se presentaron en el formulario N 3-NDFL para 2011, 2012, 2013, en el cual declaró una deducción del impuesto predial por el apartamento de adquisición ubicado en<адрес>, también se aportó declaración de los cónyuges de fecha 04/07/2014 sobre la distribución de acciones -<данные изъяты>a favor de B. G. n y<данные изъяты>a favor de B. T.
Teniendo en cuenta que B.T. usó el derecho a recibir una deducción fiscal, mientras que la declaración indicaba que la participación en el apartamento comprado era<данные изъяты>, que indicó que hubo un acuerdo entre los cónyuges sobre la distribución de la deducción del impuesto sobre la propiedad a favor de BT, entonces la solicitud posterior del cónyuge con una solicitud para la provisión de la deducción fiscal y la distribución de acciones no dio lugar a BG H. elegibilidad esta deducción... Debido al hecho de que la autoridad fiscal no tenía motivos para proporcionar a B.G. N. deducción de impuestos, las decisiones de la Inspección del Servicio de Impuestos Federales de Rusia para el Territorio de Khabarovsk de negarse a presentar responsabilidad N con fecha 28 de noviembre de 2014, son legales y razonables.
En este sentido, la Inspección tomó una decisión del 05.02.2015 N sobre la negativa a imputar responsabilidad por la comisión de un delito fiscal, sobre la base de la cual B.T. se confirmó la deducción del impuesto predial para el año 2011 previamente declarada.
Sobre la base de las disposiciones de la legislación fiscal, el tribunal de primera instancia llegó a la conclusión correcta de que las decisiones de la autoridad fiscal eran legales y, por lo tanto, el tribunal se negó razonablemente a cumplir con los requisitos establecidos.
Las conclusiones del tribunal, que constituyen la base de la decisión de negarse a satisfacer los requisitos señalados, están fundamentadas y motivadas, con base en un estudio amplio, completo y objetivo de las pruebas del caso, cuya valoración jurídica fue dada por el tribunal de acuerdo con las reglas del art. 67 del Código de Procedimiento Civil de la Federación Rusa, cumple con la ley sustantiva que rige las relaciones legales controvertidas.
La referencia en la demanda es que dado que la deducción del impuesto a la propiedad fue proporcionada por B.T., entonces B.G. N. no puede considerarse como repetido, basado en una mala interpretación de la ley. En relación con los bienes situados en una comunidad Co-propiedad, deducción del impuesto predial, previsto en los incisos. 2 p.1 art. 220 del Código Fiscal de la Federación Rusa, se distribuye entre los copropietarios de acuerdo con sus declaraciones escritas, mientras que no se permite la provisión repetida de la deducción del impuesto a la propiedad al contribuyente.
Los argumentos de la denuncia de que, en efecto, B.T. Ella no usó la deducción del impuesto a la propiedad que se le proporcionó anteriormente, no encontró su confirmación y son refutados por los materiales del caso Sentencia de apelación del Tribunal Regional de Khabarovsk del 12/08/2015 en el caso N 33-5145 / 2015 // Consultor ATP Más. 03.11.15 ..
Desde el punto de vista de la cantidad de prueba, como muestra la práctica, el contribuyente se encuentra en una posición más ventajosa durante el examen judicial de su queja en el marco del procedimiento civil. En este caso, al presentar una solicitud ante un tribunal de jurisdicción general y otros procedimientos legales, el contribuyente debe probar solo el hecho de la violación de sus derechos por el acto apelado de la autoridad fiscal o por las acciones (inacción) de los funcionarios del impuesto. autoridad. La carga de la prueba documental procesal de la legalidad de las acciones (decisiones) apeladas recae en la autoridad o funcionario fiscal cuyas acciones o decisiones se apelan.
En cuanto al recurso contra la actuación (omisión) de los funcionarios de las autoridades fiscales, el contribuyente deberá acreditar las circunstancias a las que se refiere como fundamento de sus pretensiones y objeciones.
La ausencia manifiesta de hechos de infracción, apelados por el contribuyente, no puede constituir una negativa a considerar su denuncia en sede judicial. En este caso, está sujeto a consideración sobre el fondo.
Habiendo establecido la validez de los argumentos de la demanda, el tribunal reconoce la acción impugnada (decisión) ilegal y obliga a satisfacer la demanda del contribuyente. También cancela las medidas de responsabilidad que le hayan sido aplicadas o de lo contrario restituye sus derechos violados.
A diferencia de todos los demás resultados de la aplicación del contribuyente del derecho legal de apelación, la consecuencia legal en forma de no aplicación por parte del tribunal de un acto de la autoridad fiscal que es contrario a la ley puede ser reconocida por el tribunal de forma independiente. Esto quiere decir que en esta situación no hay necesidad de recibir la denuncia correspondiente por parte del contribuyente. Si, durante el juicio, el tribunal llega a la conclusión de que este acto de la autoridad fiscal contradice la legislación vigente, entonces tiene derecho a tomar una decisión basada únicamente en el estado de derecho.
Si, en el curso de un procedimiento en un tribunal de jurisdicción general, el acto normativo impugnado de la autoridad fiscal o parte de las normas contenidas en él son declarados inválidos, entonces no hay necesidad de una decisión judicial que obligue a esta autoridad a cancelar este acto. o normas. El reconocimiento de un acto normativo como nulo por razón de contradicción con la legislación vigente significa que no produce consecuencias jurídicas precisamente desde la fecha de su publicación, y no desde el momento en que se produce la correspondiente juicio.
El resultado de la consideración de un escrito de demanda para apelar un acto no normativo de una autoridad fiscal en un tribunal de arbitraje puede ser una decisión de invalidar el acto, pero no de cancelarlo. El tribunal de arbitraje no está dotado de autoridad para derogar un acto no normativo de un organismo estatal.
La decisión sobre el caso de reconocimiento de un acto jurídico normativo como contrario a la ley o un mensaje sobre tal decisión debe publicarse en los medios de comunicación. medios de comunicación en masa donde se imprimió este acto jurídico normativo, lo cual deberá indicarse en la parte resolutiva de la decisión. En la práctica, la legislación moderna no prevé la posibilidad de la publicación masiva de las decisiones de un tribunal de arbitraje sobre los hechos de apelación contra los actos reglamentarios de las autoridades fiscales. En condiciones en las que, en la práctica, la cancelación o modificación del acto apelado de la autoridad fiscal no siempre se lleva a cabo con prontitud, esta característica reduce la eficacia del proceso de apelación en sí y puede conducir a la violación repetida de los derechos del contribuyente sobre la base de normas previamente reconocidas por uno de los tribunales de arbitraje como ilegales y no sujetas a aplicación.
Una apelación ante el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa sigue siendo el último paso de un contribuyente común cuando se le aplica legislación sobre impuestos y tasas que no cumple con los principios constitucionales, en particular, el principio de justicia. Y como tal, una persona puede actuar como una organización, un empresario individual y un ciudadano que no se dedica a la actividad empresarial.
De conformidad con el apartado 3 del art. 3 de la Ley Constitucional Federal del 21 de julio de 1994 N 1-FKZ "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa" El Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, en denuncias de violación de los derechos y libertades constitucionales de los ciudadanos, verifica la constitucionalidad de la ley aplicada o por aplicar en un caso particular.
El artículo 6 de la Ley Constitucional Federal del 21 de julio de 1994 N 1-FKZ "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa" determina que la ejecución de las decisiones del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa es obligatoria para todos los órganos representativos, ejecutivos y judiciales. del poder estatal, órganos de gobierno local, empresas, instituciones, organizaciones, funcionarios, ciudadanos y sus asociaciones.
Mientras tanto, el procedimiento para presentar una solicitud ante el Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia en este caso tiene ciertas características, que también señalan otros expertos Ver: A.V. Zhigachev. Apelación de los contribuyentes de las disposiciones de la legislación fiscal ante el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa // ATP "ConsultantPlus". 2012 ..
1. En respuesta a las quejas de los contribuyentes, el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa verifica la constitucionalidad de una norma individual o un conjunto de normas interdependientes de legislación sobre impuestos y tasas.
El artículo 1 del Código Fiscal de la Federación de Rusia define los siguientes niveles del sistema de legislación sobre impuestos y tasas:
- - Código Fiscal de la Federación de Rusia y leyes federales sobre impuestos y tasas adoptadas de conformidad con él;
- - legislación de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas;
- - regulatorio actos legales órganos representativos municipios sobre impuestos y tasas.
Sin embargo, según el art. 3 de la Ley Constitucional Federal "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa", los poderes del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa en el marco de la resolución de casos sobre el cumplimiento de la Constitución de la Federación Rusa de actos jurídicos normativos no se aplican a actos jurídicos normativos de los órganos de representación de los municipios sobre impuestos y tasas.
Por lo tanto, los actos jurídicos normativos de los órganos representativos de los municipios sobre impuestos y tasas quedan fuera del campo jurídico de las actividades del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa.
Sin embargo, en lo que respecta a la introducción de impuestos locales en los territorios de los respectivos municipios, estos actos son de no poca importancia para los contribuyentes.
- 2. Solo la norma aplicada o sujeta a aplicación en un caso específico en un organismo (judicial) de aplicación de la ley con la participación de un contribuyente que presenta una queja ante el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa está sujeta a apelación.
- 3. El contribuyente está obligado a comparar directamente la norma impugnada de la legislación sobre impuestos y tasas con lo dispuesto en la Ley Fundamental.
- 4. El Tribunal Constitucional de la Federación Rusa en repetidas decisiones sobre el art. 57 de la Constitución de la Federación Rusa, planteó el problema de la correlación entre los intereses públicos del estado y los intereses privados de los contribuyentes. Entonces, en la Resolución del 14 de julio de 2005 N 9-P Resolución del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa del 14 de julio de 2005 N 9-P "En el caso de verificar la constitucionalidad de las disposiciones del Artículo 113 del Código Fiscal de la Federación Rusa en relación con la denuncia del ciudadano GA Polyakova y por solicitud del Tribunal Federal de Arbitraje del Distrito de Moscú "//" Legislación Recopilada de la Federación Rusa ", 25.07.2005, N 30 (Parte II), Art. . 3200. se fija que siendo necesario el cobro de impuestos para cubrir los gastos públicos y está asociado a la invasión del Estado al derecho de propiedad privada, derechos de propiedad, libertad actividad empresarial, es decir. en la esfera de los derechos y libertades fundamentales, entonces la regulación relaciones fiscales debe llevarse a cabo de tal manera que no se creen condiciones para la violación de derechos y intereses legítimos contribuyentes y demás sujetos pasivos.
Pero debe resumirse que en decisiones recientes El Tribunal Constitucional de la Federación Rusa está cada vez más dominado por la urgencia de proteger, en primer lugar, los intereses públicos fiscales del seguro de pensión obligatorio en la Federación Rusa "y la Parte 1 del Artículo 12 de la Ley Federal" Sobre procedimientos de ejecución"// Boletín del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa. 2009. N 4 ..
El artículo 37 de la Ley Constitucional Federal "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa" establece los requisitos para presentar una denuncia ante el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa, si no se cumple, la denuncia puede no ser aceptada.
Según el art. 79 de la Ley Constitucional Federal "Sobre el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa", la decisión del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa es definitiva, no está sujeta a apelación y entra en vigor inmediatamente después de su proclamación.
Debe tenerse en cuenta que los actos de legislación sobre impuestos y tasas o sus disposiciones particulares, reconocidos como inconstitucionales, quedan sin efecto. Al mismo tiempo, las decisiones de los tribunales y otros órganos basadas en estos actos no están sujetas a ejecución y deben ser revisadas sin falta.
Si por una decisión del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa se reconoce que un acto normativo es incompatible con la Constitución de la Federación Rusa en su totalidad o en parte, o si la decisión implica la necesidad de eliminar un vacío en la regulación legal, los órganos legislativos de el nivel federal o regional están obligados a adoptar un nuevo acto normativo, en particular, que contenga disposiciones sobre la abolición del acto normativo, reconocido como no conforme plenamente con la Ley Fundamental, o sobre la realización cambios necesarios y (o) adiciones a un acto normativo que es inconstitucional en su parte separada.
En general, se puede afirmar que la presencia de procedimientos legales constitucionales en la Federación Rusa es un paso importante en el desarrollo de la institución para la protección de los derechos y libertades democráticos del hombre y el ciudadano, en este caso el contribuyente.
Además, depende de los resultados de la consideración por parte del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa de las apelaciones de los contribuyentes por violación de sus derechos constitucionales si harán uso de su derecho, consagrado en el párrafo 3 del art. 46 de la Constitución de la Federación Rusa, para apelar a los organismos interestatales para la protección de los derechos humanos y las libertades, incluido el Tribunal Europeo de Derechos Humanos.
Según el Presidente del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa V.D. Zorkin, expresado en 2006, la interpretación por parte del Tribunal Constitucional de la Federación Rusa de las disposiciones de la Constitución de la Federación Rusa se realiza de acuerdo con las normas generalmente reconocidas en el campo de los derechos y libertades fundamentales en la forma en que se expresan. en la Convención según la interpretación del Tribunal Europeo de Derechos Humanos Ver: V.Zorkin .D. Integración del espacio constitucional europeo: desafíos y respuestas // Revista de derecho ruso. 2006. N 12. S. 19 .. También es necesario enfatizar que las decisiones del Tribunal Constitucional de la Federación de Rusia no solo permiten eliminar la legislación sobre impuestos y tasas de las lagunas que a menudo interpretan los tribunales a favor de las autoridades fiscales, sino que también forman una sólida práctica fiscal de aplicación de la ley en la Rusia moderna ...
El procedimiento administrativo para la protección de los derechos violados de los contribuyentes implica la posibilidad de recurrir los actos de las autoridades fiscales, las acciones o la inacción de sus funcionarios ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) o ante un tribunal.
En derecho tributario, el procedimiento administrativo de apelación no tiene el carácter de antejuicio obligatorio, por lo que la interposición de una denuncia ante una autoridad fiscal superior (funcionario superior) no excluye el derecho a la interposición simultánea o posterior de una denuncia similar. con un tribunal.
Las reglas procesales que definen el procedimiento y los plazos para presentar una queja ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior están establecidas por el art. 139 del Código Fiscal de la Federación Rusa.
Cuando un contribuyente utiliza el procedimiento administrativo para la protección de los derechos violados, la apelación de los actos de las autoridades fiscales, acciones u omisiones de sus funcionarios se lleva a cabo de acuerdo con la jerarquía administrativa - la denuncia se presenta ante la autoridad fiscal (funcionario), cuya subordinación es la autoridad fiscal o funcionario que violó la ley. En consecuencia, el procedimiento administrativo para apelar los actos, acciones u omisiones de las autoridades fiscales o de sus funcionarios puede ser múltiple.
La denuncia de un contribuyente puede contener varios hechos que vulneran los derechos del solicitante. Al mismo tiempo, el Código Fiscal de la Federación Rusa distingue claramente entre la jurisdicción de presentar y considerar una queja: los hechos de desacuerdo con los actos, acciones o inacción de la autoridad fiscal se declaran solo a la autoridad fiscal superior; las quejas sobre la mala conducta de los funcionarios se presentan a un funcionario superior. Consolidación en una denuncia de reclamaciones bajo la jurisdicción de las autoridades fiscales con reclamaciones bajo la jurisdicción de funcionarios estos cuerpos no están permitidos.
El recurso contra la ilegalidad de las actividades de las autoridades fiscales o de sus funcionarios se realiza únicamente por escrito. La denuncia deberá contener el nombre y coordenadas de la autoridad o funcionario fiscal cuyas actuaciones se apelan, información sobre el solicitante, así como el objeto y fundamentos de la apelación.
El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece un plazo de prescripción de tres meses (período de apelación) para presentar una queja sobre actos, acciones o inacción ilegales de las autoridades fiscales o sus funcionarios. El plazo de tres meses comienza a correr desde el día en que el contribuyente tuvo o debió tener conocimiento de la violación de sus derechos.
Se podrá restablecer el plazo de prescripción para presentar una denuncia, siempre que exista una razón válida para no hacerlo. Si el contribuyente no cumplió con el plazo para apelar actos, acciones o inacción de las autoridades fiscales (funcionarios), entonces tiene derecho a adjuntar a la queja presentada una declaración por escrito sobre la restauración del plazo de prescripción perdido, indicando los motivos del incidente. . La cuestión de la causa válida de la falta de prescripción y su restablecimiento la decide la autoridad o funcionario fiscal a quien se dirige la denuncia.
Por regla general, una enfermedad grave y prolongada, una ausencia prolongada, una combinación de circunstancias familiares difíciles, fuerza mayor se reconocen como una razón válida para no cumplir con el plazo de prescripción. Además, las acciones de los empleados de las agencias tributarias o de aplicación de la ley, como resultado de las cuales los documentos necesarios para que un contribuyente presente una queja, fueron incautados como razones válidas.
A falta de razones válidas, el incumplimiento del plazo de tres meses para interponer recurso no da derecho al contribuyente a exigir que se tenga en cuenta su recurso. Tal declaración se devuelve. Al mismo tiempo, la negativa a restablecer el plazo también puede ser apelada ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior.
Una persona que haya presentado una queja ante una autoridad fiscal superior o un funcionario superior puede retirarla sobre la base de su solicitud por escrito antes de tomar una decisión sobre esta queja. Sin embargo, el desistimiento de la denuncia priva al contribuyente que la presentó del derecho de volver a recurrir los mismos actos, acciones u omisiones ante la misma autoridad fiscal o ante el mismo funcionario. El recurso por otras circunstancias también se practica dentro de los tres meses siguientes al día en que el solicitante tuvo o debió haber tenido conocimiento de la violación de sus derechos.
Como regla general, el recurso contra la mala conducta de las autoridades fiscales o de sus funcionarios no suspende la ejecución del acto o acción impugnada. Sin embargo, la decisión sobre la suspensión del acto de la autoridad fiscal inferior o de las acciones (omisión) del funcionario depende de la autoridad fiscal superior o del funcionario que admitió la denuncia para su consideración. Si, antes de tomar una decisión razonada sobre la denuncia presentada, el funcionario superior tiene motivos suficientes para creer que los actos o acciones cuestionados no se ajustan a la legislación de la Federación de Rusia, entonces tiene derecho a suspender la acción del acto impugnado (acción, inacción) en todo o en parte.
Una autoridad fiscal superior o un funcionario superior dentro de un mes a partir de la fecha de recepción de la denuncia está obligada a considerarla y tomar una de las siguientes decisiones:
- - desestimar la denuncia;
- - cancelar el acto de la autoridad fiscal y designar un control adicional;
- - anular la decisión y dar por concluido el procedimiento en el caso del delito fiscal;
- - cambiar la decisión o tomar una nueva decisión sobre el fondo de las circunstancias del caso.
Sobre cualquiera de decisiones tomadas comunicada en el plazo de tres días a la persona que presentó la denuncia.
El procedimiento administrativo para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes opera en forma paralela al judicial. Al mismo tiempo, existe una cierta dependencia de la decisión de la autoridad fiscal (funcionario) de la decisión judicial por motivos similares expuestos en la denuncia del contribuyente. De acuerdo con las reglas generales de procedimiento estipuladas por el Código Fiscal de la Federación Rusa, la autoridad fiscal (funcionario) tiene derecho a considerar la queja y tomar una decisión al respecto antes de la entrada en vigor de la decisión del tribunal (tribunal de arbitraje) para resolver la controversia en circunstancias idénticas a las de la denuncia interpuesta. Si la decisión judicial entra en vigor antes de que la autoridad fiscal (funcionario) tome una decisión sobre la denuncia presentada ante él, entonces la ley de la autoridad fiscal no debe contradecir acto judicial... Entonces, cuando el tribunal satisface las pretensiones del contribuyente, la autoridad fiscal está obligada a reconocer la decisión del tribunal como legítima y también a dictar una decisión a favor del solicitante. La consideración por parte de la autoridad fiscal (funcionario) de la denuncia presentada después de la entrada en vigor de la decisión judicial y la adopción de la decisión contraria contradice los principios de universalidad e irrefutabilidad de los actos judiciales que han entrado en vigor legal.
El procedimiento administrativo para apelar los actos de acción o inacción de las autoridades fiscales o de sus funcionarios no implica la participación obligatoria del solicitante ni su notificación de la fecha de consideración de su reclamo. En algunos casos, a los efectos de una consideración integral y objetiva de los hechos denunciados en la denuncia, se podrá solicitar al contribuyente cualesquiera documentos, información o aclaraciones.
El procedimiento judicial para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes implica la apelación de una persona en el curso de la acción ante un tribunal competente. Para los tribunales de todo tipo, la consideración de disputas fiscales es una de las categorías de casos más difíciles, ya que los jueces deben ser competentes no solo en impuestos, sino también en casi toda la legislación financiera, así como comprender las reglas de contabilidad para auditoría, etc
La legislación de la Federación de Rusia prevé los siguientes métodos de protección judicial de los derechos de los contribuyentes:
- 1) reconocimiento como inconstitucional de un acto legislativo en su totalidad o en parte por el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa;
- 2) reconocimiento por un tribunal de jurisdicción general de una ley de una entidad constitutiva de la Federación Rusa, contraria a la ley federal y, por lo tanto, inválida o no sujeta a aplicación;
- 3) el reconocimiento por tribunales arbitrales o tribunales de jurisdicción general como inválido de un acto normativo o no normativo de una autoridad fiscal, otro organismo estatal u organismo de autogobierno local que sea contrario a la ley y viole los derechos e intereses legítimos del contribuyente ;
- 4) cancelación por tribunales de arbitraje o tribunales de jurisdicción general de un acto normativo o no normativo inválido de una autoridad fiscal, otro organismo estatal o un organismo de autogobierno local que sea contrario a la ley y viole los derechos e intereses legítimos del contribuyente ;
- 5) no aplicación por el tribunal de un acto normativo o no normativo de un organismo estatal, organismo de gobierno local u otro organismo que sea contrario a la ley;
- 6) represión de acciones de un funcionario de una autoridad fiscal u otro organismo estatal que violen los derechos o intereses legítimos de un contribuyente;
- 7) coacción de las autoridades fiscales, otras autoridades públicas o sus funcionarios para cumplir con la legislación responsabilidades establecidas de lo que se rehúyen;
- 8) reconocimiento como no ejecutable una orden de cobro (orden) de un impuesto u otra autoridad para cancelar cantidades no impugnadas de atrasos, sanciones, multas por violaciones de la legislación fiscal con cuenta bancaria contribuyente;
- 9) devolución del presupuesto de cantidades injustificadamente canceladas de atrasos, sanciones, multas;
- 10) cobro de intereses por devolución extemporánea de montos de impuestos pagados en exceso o cobrados en exceso, adeudados, intereses moratorios;
- 11) compensación por pérdidas causadas decisiones ilegales, acciones o inacción de las autoridades fiscales o sus funcionarios.
Al mismo tiempo, los mencionados métodos de tutela judicial están sujetos a las pretensiones de los contribuyentes.
Después de la entrada en vigor de la primera parte del Código Fiscal de la Federación Rusa, el procedimiento para determinar la jurisdicción de las disputas fiscales ha sufrido cambios significativos. El artículo 138 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece que los casos de apelación contra los actos reglamentarios y no reglamentarios de las autoridades fiscales, así como las acciones o inacción de sus funcionarios por parte de organizaciones y empresarios individuales, están sujetos a tribunales de arbitraje, y personas que no son empresarios individuales- a los tribunales de jurisdicción general.
Las normas del Código Fiscal de la Federación Rusa sobre el procedimiento judicial para la protección de los derechos violados de los contribuyentes se desarrollaron en una resolución conjunta del Pleno de la Corte Suprema de la Federación Rusa y el Pleno de la Corte Suprema de Arbitraje de Rusia. Federación de 11 de junio de 1999 N° Federación”. La resolución aclara que las disputas fiscales están sujetas a consideración de los tribunales de arbitraje en general de acuerdo con el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa y los tribunales de jurisdicción general, en la forma prescrita por el cap. 24 del Código de Procedimiento Civil de la Federación de Rusia y la Ley de la Federación de Rusia "Sobre acciones de apelación y decisiones que violan los derechos y libertades de los ciudadanos en los tribunales".
Una parte significativa de los casos derivados de las relaciones jurídicas tributarias son tratados por tribunales de arbitraje. El artículo 29 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa se refiere a la jurisdicción de los tribunales comerciales para considerar disputas económicas y otros casos que surjan de relaciones administrativas y otras relaciones legales públicas. Los tribunales de arbitraje consideran las siguientes categorías de casos relacionados con la implementación de actividades empresariales y otras actividades económicas por parte de organizaciones y ciudadanos:
- 1) sobre la impugnación de actos jurídicos reglamentarios que afecten a los derechos e intereses legítimos del solicitante en el ámbito empresarial y otras actividades económicas;
- 2) sobre la impugnación de actos jurídicos no normativos de las autoridades estatales de la Federación Rusa, las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación Rusa, las autoridades locales, las decisiones y acciones (inacción) de las autoridades estatales, las autoridades locales, otros organismos y funcionarios que afectan a la derechos e intereses legítimos del solicitante en el ámbito empresarial y otras actividades económicas;
- 3) sobre la recopilación de organizaciones y ciudadanos que participan en actividades empresariales y de otro tipo actividad económica, pagos obligatorios, sanciones, a menos que la ley federal disponga una orden de cobro diferente;
- 4) otros casos derivados de las relaciones jurídicas administrativas y otras públicas, si por ley federal su consideración se atribuye a la competencia del tribunal de arbitraje.
Las actividades de los tribunales de arbitraje para la protección de los derechos violados de los contribuyentes son más amplias que las actividades de los tribunales de jurisdicción general, ya que el número de sujetos que recurren a estos tribunales es mucho mayor.
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación Rusa en la carta de Información del 21 de junio de 1999 No. 42 "Revisión de la práctica de considerar disputas relacionadas con el cobro impuesto sobre la renta Señaló que "las disputas entre los empresarios individuales y las autoridades fiscales que surjan en relación con el cálculo del impuesto sobre la renta están sujetas a la jurisdicción de los tribunales de arbitraje, independientemente de los motivos de la disputa".
De acuerdo con la regla general (artículo 35 de la RF APC), la demanda se presenta en la sede de la autoridad fiscal, cuyos actos, acciones u omisiones se apelan. Las reclamaciones contra organismos estatales y organismos de autogobierno local que surjan de relaciones legales fiscales se presentan ante el tribunal de arbitraje de la entidad constituyente correspondiente de la Federación Rusa, y no en la ubicación del organismo que tomó la decisión impugnada.
El artículo 138 del Código Fiscal de la Federación Rusa establece regla importante consideración judicial de disputas fiscales - el principio de determinar el demandado apropiado. De acuerdo con el principio antes mencionado, en un caso de apelación de un acto de una autoridad fiscal, el demandado debe involucrar a la autoridad fiscal, independientemente de quién haya firmado exactamente el acto impugnado: el jefe de la autoridad fiscal, su adjunto u otro funcionario. En el caso de apelar contra la acción o inacción de los funcionarios fiscales, corresponderá al funcionario que realizó las acciones impugnadas o no actuó.
La práctica de aplicación de la ley de considerar disputas tributarias muestra que en juicio las preguntas son inevitablemente consideradas:
- - aplicación de las normas materiales de la legislación sobre impuestos y tasas;
- - la aplicación de las normas procesales que dieron lugar a la apelación del contribuyente ante el tribunal: el procedimiento para realizar una auditoría fiscal, procedimientos en un caso de infracción fiscal, el procedimiento para cobrar atrasos o sanciones, etc .;
- - calificación legal del estado, naturaleza de las actividades financieras y económicas del contribuyente para identificar implicaciones fiscales estas operaciones.
Una parte integral del procedimiento judicial para proteger los derechos de los contribuyentes es la ejecución de las decisiones judiciales. Se establecen reglas generales para la ejecución de las decisiones judiciales Ley Federal de 21 de julio de 1997 “Sobre el procedimiento de ejecución”. Las peculiaridades de la ejecución de decisiones judiciales sobre disputas fiscales se rigen por el Código Fiscal de la Federación de Rusia, según el cual la autoridad fiscal recauda en exceso el monto del impuesto y los intereses devengados sobre este monto. dentro de un mes después de que se dicte la sentencia (cláusula 5 del artículo 79 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Una importante garantía de la realidad del restablecimiento de los derechos vulnerados de los contribuyentes es la disposición sobre el inicio del plazo de devolución Dinero- un mes a partir de la fecha de la emisión, y no de la entrada en vigor de la resolución judicial. Los dineros correspondientes otorgados para devolución al contribuyente son pagados por fondos presupuestarios, lo que también garantiza la realidad de los procedimientos de ejecución.
En el ejercicio de las actividades tributarias, con frecuencia se presentan casos en que el contribuyente presenta mora en el pago de impuestos y tasas o mora en las sanciones por razón del mismo presupuesto, de los cuales son objeto de devolución los impuestos y sanciones recaudados en exceso. En esta situación, el apartado 1 del art. 79 del Código Fiscal de la Federación Rusa prescribe primero hacer una compensación contra el reembolso de los atrasos y luego devolver al contribuyente la diferencia restante en las sumas de dinero recaudadas en exceso.
49. Procedimiento judicial para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes.
El procedimiento judicial para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes implica la apelación de una persona en el curso de la acción ante un tribunal competente.
La legislación de la Federación Rusa prevé los siguientes métodos de protección judicial de los derechos de los contribuyentes: 1) reconocimiento por el Tribunal Constitucional de la Federación Rusa como inconstitucional de un acto legislativo en su totalidad o en parte; 2) reconocimiento por un tribunal de jurisdicción general como contrario a la ley federal y, por lo tanto, inválido o no sujeto a la ley de una entidad constituyente de la Federación Rusa; 3) el reconocimiento por tribunales arbitrales o tribunales de jurisdicción general como inválido de un acto normativo o no normativo de una autoridad fiscal, otro organismo estatal u organismo de autogobierno local que sea contrario a la ley y viole los derechos e intereses legítimos del contribuyente ; 4) cancelación por tribunales de arbitraje o tribunales de jurisdicción general de un acto normativo o no normativo inválido de una autoridad fiscal, otro organismo estatal o un organismo de autogobierno local que sea contrario a la ley y viole los derechos e intereses legítimos del contribuyente ; 5) no aplicación por el tribunal de un acto normativo o no normativo de un organismo estatal, organismo de gobierno local u otro organismo que sea contrario a la ley; 6) represión de acciones de un funcionario de una autoridad fiscal u otro organismo estatal que violen los derechos o intereses legítimos de un contribuyente; 7) coacción de las autoridades fiscales, otras autoridades públicas o sus funcionarios para cumplir con las obligaciones legales, de las cuales eluden; 8) reconocimiento de una orden de cobro (orden) de un impuesto u otra autoridad como no ejecutable para la cancelación indiscutible de atrasos, sanciones, multas por violaciones de la legislación fiscal de la cuenta bancaria del contribuyente; 9) devolución del presupuesto de cantidades injustificadamente canceladas de atrasos, sanciones, multas; 10) cobro de intereses por devolución extemporánea de montos de impuestos pagados en exceso o cobrados en exceso, adeudados, intereses moratorios; 11) compensación por pérdidas causadas por decisiones, acciones o inacción ilegales de las autoridades fiscales o sus funcionarios. Al mismo tiempo, los mencionados métodos de tutela judicial están sujetos a las pretensiones de los contribuyentes.
50. Tendencias modernas en la mejora del sistema fiscal de la Federación Rusa.
Bajo el sistema tributario significa la totalidad de los impuestos, derechos y tasas exigidos en el territorio del Estado de conformidad con el Código Tributario, así como la totalidad de las normas y reglamentos que determinan las facultades y régimen de responsabilidad de las partes que intervienen en las relaciones jurídicas tributarias. Para la Rusia moderna, es de particular importancia en la creación de un sistema fiscal de mercado para elaborar los principios de construcción de un sistema fiscal en relación con las peculiaridades del desarrollo de un estado de tipo federal. Los detalles de la transición de la economía al mercado y la solución de los problemas de las relaciones entre el centro federal y las regiones determinan las peculiaridades de la composición y estructura de los impuestos.
La base de la tributación como ciencia está determinada por las disposiciones del sistema de leyes económicas: aumento de costos y gastos, equilibrio del mercado, libre competencia, entre otros. En el plano de estos conceptos cobra especial importancia el análisis de funciones, el papel de los impuestos en la formación de los ingresos presupuestarios y la incidencia en los parámetros cualitativos y cuantitativos de la reproducción.
Los principios que subyacen al sistema fiscal ruso. Principios: las disposiciones fundamentales de cualquier proceso y sistema, que permiten caracterizar el sistema tributario desde varios ángulos, para analizarlo en aras de la optimización, la eficiencia y la viabilidad económica de construir un nuevo sistema. El sistema fiscal de Rusia comenzó a formarse en su forma moderna como resultado de la adopción de la Ley de la Federación Rusa del 27 de diciembre de 1991 N 2118-I "Sobre los fundamentos del Sistema Tributario en la Federación Rusa" (Ley Federal del 29 de julio de 2004 N 95-FZ, esta Ley fue declarado nulo a partir del 1 de enero de 2005). Con la adopción de esta ley, querían basar la construcción del sistema fiscal ruso en dos principios básicos: - cobertura fiscal de todas las entidades económicas;
Tributación por única vez de un tipo de renta con el mismo impuesto por el mismo período de tiempo.
El primer principio se implementa a través del registro obligatorio de las personas jurídicas en la oficina de impuestos. Y el segundo principio se implementa de tal manera que el sistema tributario se estructura para evitar la doble imposición. Pero, lamentablemente, en la práctica se observan elementos de doble imposición tanto de forma latente como explícita. Problemas modernos y tendencias de la tributación en Rusia. El sistema tributario de la Federación de Rusia está representado por un conjunto de impuestos, tasas, derechos y otros pagos recaudados de conformidad con el procedimiento establecido de los pagadores (personas jurídicas y físicas) en el estado, así como los principios, formas y métodos de establecer, cambiar, cancelar, pagar, gravar y controlar. El sistema fiscal actual en Rusia necesita una reforma seria. Construir un sistema tributario justo y eficiente, asegurando su claridad, previsibilidad y estabilidad es una condición importante para aumentar la actividad empresarial y de inversión. Actualmente, el sistema fiscal en Rusia ya contiene una serie de métodos y medios que son una forma aceptable de redistribución de fondos en una economía de mercado. En general, un rasgo característico del nuevo sistema fiscal en Rusia es la aparición de un gran grupo de impuestos y tasas locales, cuya tasa marginal está limitada por la legislación de la Federación Rusa. Las autoridades locales, de acuerdo con la legislación, pueden introducir 21 tipos de impuestos, de los cuales 3 son generalmente vinculantes (impuesto territorial, tasa de registro de personas físicas dedicadas a la actividad empresarial e impuesto sobre la propiedad de los ciudadanos). Los 18 restantes se instalan (o no se instalan) por decisión de los gobiernos locales. Si hablamos en general sobre el desarrollo del sistema tributario en Rusia, podemos señalar las siguientes propiedades que le son inherentes: - la presencia de una cantidad mínima de ingresos; - la presencia y el valor de la tasa impositiva marginal más alta que grava ingresos suficientemente grandes; -beneficios fiscales y exenciones fiscales para determinadas categorías de ciudadanos y tipos de ingresos; - cambio en el monto del impuesto según el monto de los ingresos; - consolidación de varios tipos de ingresos de un ciudadano en un solo ingreso total. En Rusia, se ha establecido un sistema de impuestos de tres niveles para empresas, organizaciones e individuos:
El primer nivel son los impuestos federales. El segundo nivel son los impuestos de las repúblicas dentro de la Federación Rusa y los impuestos de los territorios, regiones, regiones autónomas y distritos autónomos. El tercer nivel son los impuestos locales. Característica: los órganos gubernamentales de las ciudades de Moscú y San Petersburgo tienen autoridad para establecer impuestos regionales y locales. El sistema tributario de tres niveles hace posible que cada órgano rector forme de manera independiente el lado de los ingresos del presupuesto, con base en impuestos propios, préstamos, etc
51. Administración tributaria. La estructura de las autoridades fiscales de la Federación Rusa, sus poderes y funciones..
Impuesto organos RF son un órgano estatal de control e inspección de funcionamiento permanente del poder ejecutivo, creado y dotado de ciertas facultades para resolver los problemas estatales en materia tributaria. Impuesto organos RF es un sistema unificado de instituciones del Estado, homogéneo en sus tareas, interconectadas por un sistema vertical de poder-subordinación, unidas organizacionalmente en un solo todo, realizando actividades de carácter de control sobre el cumplimiento de todo el conjunto de la legislación sobre impuestos y tasas y las demás normas tributarias, y en los casos previstos por la ley, son agentes de control de cambios.
Impuesto organos RF- un sistema centralizado unificado para monitorear el cumplimiento de la legislación sobre impuestos y tasas, la corrección del cálculo, la integridad y la puntualidad de la celebración sistema presupuestario Impuestos y tasas de RF.
En los casos estipulados por la legislación de la Federación Rusa, las autoridades fiscales, dentro de su competencia, también ejercen control:
Para la exactitud del cálculo, la integridad y la puntualidad de la entrada en el sistema presupuestario de la Federación Rusa de otros pagos obligatorios establecidos por la legislación de la Federación Rusa:
para la producción y circulación de alcohol etílico, productos alcohólicos, alcohólicos y de tabaco; -
Cumplimiento de la legislación monetaria de la Federación Rusa.
V organizativo sistema de planes de las autoridades fiscales está representada por el poder ejecutivo federal y sus órganos territoriales facultados para el control y fiscalización de impuestos y tasas.
Durante los últimos 15 años, el nombre del órgano ejecutivo federal autorizado que encabeza el sistema de autoridades tributarias ha cambiado varias veces. En diferentes etapas, esta función fue desempeñada por:
Servicio Estatal de Impuestos de la Federación Rusa (STS de Rusia) (de 1991 a 1998); -
Ministerio de Impuestos y Tasas de la Federación Rusa (MNS de Rusia) (de 1999 a 2004); -
Servicio Federal de Impuestos (FTS de Rusia) (otoño de 2004 - presente).
El Servicio Federal de Impuestos de Rusia está bajo la jurisdicción del Ministerio de Finanzas de Rusia (Fig. 1).
V estructura de las autoridades fiscales Se pueden distinguir cuatro niveles (federal, federal-distrito, regional y local), correspondientes a los niveles de gobierno y la división administrativo-territorial de la Federación Rusa.
Río arriba autoridades fiscales dado el derecho a cancelar las decisiones de las autoridades fiscales inferiores en caso de su incompatibilidad con la Constitución, las leyes federales y otros actos jurídicos reglamentarios.
FTS de Rusia es un organismo ejecutivo federal autorizado: -
llevar a cabo el registro estatal de personas jurídicas y personas físicas como empresarios individuales y empresas campesinas (agricultores); -
proporcionando representación en casos de quiebra y en procedimientos de quiebra de reclamos por el pago de pagos obligatorios y reclamos de la Federación Rusa por obligaciones monetarias.
El FTS de Rusia ejerce sus funciones y competencias directamente ya través de sus órganos territoriales.
El Servicio Federal de Impuestos está dirigido por un jefe designado y destituido por el Gobierno de la Federación de Rusia a propuesta del Ministro de Finanzas.
1. El derecho a apelar contra las acciones y omisiones de los funcionarios.
De conformidad con las normas de la Constitución de la Federación Rusa, toda persona en la Federación Rusa tiene derecho a proteger sus intereses. El derecho a apelar contra acciones y omisiones es una de las formas de proteger los propios intereses.
En teoría, existen cuatro formas de proteger los derechos de los contribuyentes: presidencial, administrativa, judicial, legítima defensa de los derechos.
Cualquier acción e inacción de las autoridades reguladoras en el sector financiero puede ser apelada ante el Presidente de la Federación Rusa. La vía administrativa implica un recurso de protección y restitución del derecho vulnerado ante una autoridad superior (en relación con la autoridad que tomó la decisión o ejecutó la acción). El método judicial de protección de los derechos implica que el contribuyente apele las acciones e inacciones de los organismos oficiales directamente ante los tribunales. Al mismo tiempo, el método administrativo puede preceder al judicial. La legítima defensa de los derechos implica el incumplimiento de los actos y requisitos ilegales de las autoridades fiscales y sus funcionarios. La ilegalidad de estos actos y requisitos radica en su incompatibilidad con el Código Fiscal de la Federación Rusa u otras leyes federales.
2. Procedimiento administrativo para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes.
En derecho tributario, el procedimiento administrativo de apelación no excluye el derecho a la presentación simultánea y posterior de una queja similar ante un tribunal. En Por aquí defendiendo sus derechos, el contribuyente presenta una denuncia ante la autoridad (o funcionario) fiscal, que está subordinada a la autoridad o funcionario fiscal que violó la ley.
La denuncia de un contribuyente debe contener un determinado conjunto de información que indique las circunstancias de la violación de sus derechos. Al mismo tiempo, la jurisdicción sobre la presentación y consideración de la denuncia juega un papel importante. Por lo tanto, las quejas sobre las acciones o la inacción de la autoridad fiscal se presentan solo a la autoridad fiscal superior, y las denuncias sobre la mala conducta de los funcionarios, solo al funcionario superior.
La queja se presenta únicamente por escrito y debe contener el nombre y los datos de la autoridad fiscal o el cargo de la persona cuyas acciones se están apelando, información sobre el solicitante, el tema y los motivos de la apelación.
La circunstancia más importante para considerar una denuncia es el plazo procesal. Así, la denuncia contra la actuación e inacción de las autoridades fiscales debe interponerse dentro de los tres meses siguientes al momento en que el contribuyente tuvo o debió tener conocimiento de la vulneración de sus derechos. Si no se cumple el plazo para presentar una queja, la autoridad fiscal o el funcionario a quien se dirige la queja pueden ser reintegrados, pero solo si hay una razón válida (por ejemplo, enfermedad de larga duración del reclamante).
Una autoridad o funcionario fiscal superior dentro de un mes a partir de la fecha de recepción de la denuncia del contribuyente está obligado a considerarla y tomar una de las siguientes decisiones:
Desestimar la denuncia;
Cancelar el acto de la autoridad fiscal y designar un cheque adicional;
Cancelar la decisión y suspender el procedimiento fiscal;
Cambiar la decisión y tomar una nueva decisión sobre el fondo de las circunstancias del caso.
Cualquier decisión tomada será comunicada al denunciante en el plazo de tres días. El procedimiento administrativo de recurso contra los actos, acciones u omisiones de las autoridades fiscales y sus funcionarios no implica la participación obligatoria del solicitante ni su notificación de la fecha del examen de su denuncia.
3. Procedimiento judicial para la protección de los derechos vulnerados de los contribuyentes.
De conformidad con el Capítulo 25 del Código de Procedimiento Civil de la Federación Rusa, las personas tienen derecho a acudir a los tribunales para defender sus intereses. La solicitud se presenta al tribunal de acuerdo con la jurisdicción establecida por la ley. Un ciudadano puede presentar una solicitud ante un tribunal en su lugar de residencia o en la ubicación de una autoridad pública, organismo de autogobierno local, funcionario, empleado estatal o municipal, cuya decisión, acciones (inacción) se impugnan.
Las decisiones, acciones (inacción) de autoridades estatales, órganos de autogobierno local, funcionarios, empleados estatales o municipales, impugnadas en procesos civiles, incluyen decisiones y acciones (inacción) colegiadas e individuales, como resultado de las cuales: los derechos y libertades de un ciudadano son violados; creado obstáculos al ejercicio por parte de un ciudadano de sus derechos y libertades; a un ciudadano se le ha asignado ilegalmente cualquier deber o se le ha hecho rendir cuentas ilegalmente.
La solicitud es examinada por el tribunal en el plazo de diez días con la participación de un ciudadano, un jefe o un representante de una autoridad pública, un organismo de autogobierno local, un funcionario, un empleado estatal o municipal cuyas decisiones, acciones (inacción) son disputado La falta de comparecencia a la sesión del tribunal de cualquiera de las personas señaladas en la parte primera de este artículo, debidamente notificadas de la hora y lugar de la sesión del tribunal, no es obstáculo para la consideración de la demanda.
De conformidad con el Capítulo 24 del Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación Rusa, las personas jurídicas tienen derecho a impugnar las decisiones, acciones (inacción) de las autoridades fiscales y sus funcionarios en los tribunales de arbitraje. Se puede presentar una solicitud ante un tribunal de arbitraje dentro de los tres meses a partir del día en que el ciudadano u organización tuvo conocimiento de la violación de sus derechos e intereses legítimos, a menos que la ley federal disponga lo contrario. El tribunal puede restablecer el plazo vencido para presentar una solicitud por una buena razón.
Los casos de impugnación de actos, decisiones y acciones legales no normativos (inacción) de órganos estatales, órganos de autogobierno local, otros órganos, funcionarios son considerados por un juez solo dentro de un período que no exceda los dos meses a partir de la fecha de recepción de la correspondiente solicitud del tribunal de arbitraje, incluido el período para preparar el caso para el procedimiento judicial y la adopción de una decisión sobre el caso, a menos que la ley federal establezca otro período.
El tribunal de arbitraje notificará al solicitante, así como al organismo o funcionario que adoptó el acto o decisión impugnados o cometió los actos impugnados (inacción) la hora y el lugar de la sesión del tribunal y otras personas interesadas. La falta de comparecencia de estas personas, debidamente notificadas de la hora y lugar de la sesión del tribunal, no es obstáculo para la consideración del caso, si el tribunal no reconoció su comparecencia como obligatoria.
Se enviará una copia de la decisión del tribunal de arbitraje dentro de los cinco días siguientes a la fecha de su adopción al solicitante, a agencia del gobierno, al órgano de autogobierno local, a otros órganos, funcionarios que adoptaron el acto o decisión impugnados o cometieron los actos impugnados (inacción).