Prestación de servicios para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente. Esquema de trabajo de peaje

Las materias primas proporcionadas son término contable. Su esencia es que el intérprete toma custodia materiales del cliente y se compromete a fabricar productos a partir de ellos y a recibir el pago. Observe más de cerca cómo se contabilizan en la empresa las materias primas suministradas por los clientes.

Regulación legislativa

La organización que confía la producción de bienes a partir de materias primas suministradas por el cliente actúa como cliente y el fabricante actúa como contratista. Estas transacciones están reguladas por el art. 713, 714 Código Civil de la Federación de Rusia. EN acto normativo se dice que el trabajo se realiza utilizando los materiales, fuerzas y equipos del contratista. Si el cliente encarga la producción de productos a partir de sus propias materias primas, dichas transacciones se regirán por las reglas generales descritas en el Capítulo. 37.

El contratista está obligado a utilizar el material con moderación y, una vez finalizado el trabajo, a presentar un informe, devolver las materias primas restantes o reducir el precio del trabajo a su costo. Si como resultado de la actividad, un productos terminados con deficiencias que lo hacen inadecuado para su uso posterior, y las razones de su aparición están relacionadas con el suministro de material de baja calidad, entonces el contratista puede exigir el pago por el trabajo realizado anteriormente.

Arte. 714 establece la responsabilidad del artista por no conservar los materiales proporcionados y otras propiedades. El procedimiento para calcular el precio del trabajo a partir de materias primas suministradas por el cliente se describe en el art. 709, 711, 720. De las normas dadas en el Código Civil, se pueden distinguir las siguientes características de las operaciones:

los materiales suministrados por el cliente, así como los productos fabricados con ellos, son propiedad del cliente;
el contratista es responsable de las materias primas desde el momento de su recepción, durante el proceso de fabricación y hasta el despacho de la mercancía;
el costo de las materias primas transferidas no está incluido en el precio del contrato.

Matices fiscales

En las operaciones que implican la fabricación de productos a partir de materias primas suministradas por el cliente, no existe transferencia de propiedad de los productos. Por lo tanto, para efectos tributarios dichas transacciones se clasifican como trabajo. En arte. 38 del Código Fiscal de la Federación de Rusia hay una explicación de tales operaciones: el trabajo es una actividad que tiene resultados en forma material que pueden utilizarse para satisfacer las necesidades de la organización. Se emite un certificado de aceptación del trabajo para el producto. La transferencia por parte del cliente de materias primas para su procesamiento, así como la recepción de mercancías, se realiza sin transferencia de propiedad de las mismas. Por lo tanto, dichas transacciones no están sujetas al IVA ni al GPT (impuesto sobre la renta).

Materias primas proporcionadas: documentos.

Todos los detalles de la operación deben especificarse en el contrato. En particular:

el nombre exacto y descripción de los materiales que se transfieren, su cantidad, calidad y costo;
el procedimiento para la transferencia de materiales y aceptación del producto procesado;
tasa de consumo de materias primas;
condiciones de pago;
presencia de pérdidas tecnológicas (residuos), el procedimiento para su contabilidad;
otras condiciones.

El desperdicio de producción irreversible equivale a los costos de material. Todos ellos deben estar documentados. La base para su cancelación es la tasa de consumo, que se especifica en el contrato.

Al liberar materiales, se emite una factura en el formulario M-15. Especifica las materias primas que se transfieren mediante peaje. Cuando registro incorrecto documentos oficina de impuestos podrá considerar la transferencia como gratuita y cobrar IVA adicional. Una vez finalizada la obra, el cliente deberá recibir del contratista:

informe sobre materiales consumidos y residuos;
acto de aceptación y transferencia de obra.

La organización desarrolla de forma independiente formularios de documentos. La cantidad de material utilizado debe corresponder al cálculo. Con base en el mismo documento, la cancelación de materias primas se refleja en el sistema contable.

Contabilización de transacciones por parte del contratista.

Echemos un vistazo más de cerca a cómo un contratista muestra las transacciones en 1C. Las materias primas suministradas por el cliente se contabilizan en el balance en la cuenta 003 “Materiales en procesamiento” y 002 “Inventario y materiales en almacenamiento secundario”. La contabilidad analítica se lleva a cabo por vendedores, nombres, cantidades, lugares de almacenamiento y procesamiento. Las materias primas y materiales que se trasladan para su procesamiento se reciben en el almacén con una factura M-15 y una orden de recibo, que contiene una nota sobre las condiciones de peaje.

Los costos de fabricación los tiene en cuenta el contratista en la cuenta 20 “Producción”. Si un procesador produce simultáneamente sus propios productos, debe mantener registros separados. Los residuos se contabilizan en el balance como bienes recibidos gratuitamente. Se incluyen en los ingresos no relacionados con las ventas (artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) después de la firma del certificado de aceptación de las materias primas suministradas por el cliente. En contabilidad, se muestran en KT98 "Ingresos diferidos" y luego se cargan en la cuenta 91 "Otros ingresos". Dado que los ingresos en NU surgen antes que en contabilidad, existe un activo por impuestos diferidos.

Publicaciones en la unidad de procesamiento en el procesador

Para mayor claridad, colocaremos el material de este bloque en una tabla.

Operación	DT	Connecticut
Materias primas recibidas	003-1
Materiales dados de baja	003-2	003-1
Costos de producción reflejados	20	02 (70, 10)
Productos aceptados en el almacén.	002	003-2
El trabajo fue entregado al cliente.	62	90-1
Impuesto reflejado	90-3	68
contabilidad de costos	90-2	20
Productos transferidos		002
Materiales restantes transferidos		003-1
Los residuos han sido capitalizados	10	98
ELLA se refleja	09	68
Ventas (cancelación) de saldos	98	91-1
Reembolso de ONA	68	09
Resultados financieros reflejados	90-9	99
Impuesto reflejado	99	68-4

Ejemplo

La empresa constructora recibió del cliente materiales suministrados por el cliente por un monto de 100 mil rublos. y los utiliza para fabricar bienes. El costo del trabajo acordado es de 35,4 mil rublos. (IVA 18% - 5,4 mil rublos). La recepción de materias primas se emite mediante orden No. M-4 con nota sobre las condiciones de peaje.

Contabilidad de operaciones en el departamento de contabilidad por parte del procesador.

Miremos la tabla nuevamente:

Las transacciones del procesador se registran en la cuenta 003 sin doble asiento. Si aparecen residuos durante el proceso de procesamiento, se devuelven al cliente o permanecen en manos del contratista. En el segundo caso, se realiza un asiento en KT003 por el monto del costo de los materiales con su aceptación para contabilización en la cuenta principal “10”. A continuación, los residuos se amortizan según precios de mercado: KT10-6 DT98-2.

Contabilidad de transacciones por parte del cliente.

El producto terminado pertenece al vendedor. Con el informe lo envía a la cuenta 43, y también elabora una factura en el formulario No. MX-18. Las materias primas transferidas son propiedad del cliente. Por lo tanto, muestra dichas transacciones en la subcuenta 10-7. La estructura del costo de los bienes tiene en cuenta el costo de las materias primas y el trabajo de procesamiento. Además, se pueden tener en cuenta los costos de transporte y viajes, los servicios intermediarios y los costos generales de producción.

El acuerdo de procesamiento podrá estipular las siguientes opciones de pago: dinero, materiales, bienes, formas combinadas de pago. Si el servicio se paga en especie, el contrato pasa a ser mixto, y el vendedor estará obligado a recargar el importe del IVA. Si el contratista retiene los residuos, entonces en los registros contables y contables el cliente debe reflejar la transacción de transferencia gratuita de objetos de valor, que equivale a una venta y está sujeta al IVA.

Materias primas suministradas por el cliente: contabilizaciones en la BU de Dalts

Veamos la tabla:

Operación	DT	Connecticut
Transferencia de materiales para procesamiento.	10-7	10-1
Materiales dados de baja para GP	20	10-7
Devolución de materiales reflejada	10-1	10-7
Contabilización de los costos de procesamiento.	20	60
IVA reflejado	19	60
Aceptado para la deducción de impuestos	68	19
Residuos tenidos en cuenta	10-12	20
Se aceptan productos manufacturados.	43	20
Bienes transferidos como pago por servicios.	62	90-1
Impuesto devengado	90-3	68
IVA transferido	60	51
Los requisitos han sido compensados	60	62

La contabilidad en contabilidad se lleva a cabo dependiendo de la naturaleza de las transacciones.

Finalización de materiales

El cliente transfiere materias primas para llevarlas a un estado en el que puedan utilizarse en actividades de producción. En este caso, el procesador devuelve al vendedor no el producto, sino los materiales modificados. El cliente los recibe en la cuenta 10 y aumenta su costo a expensas del costo del trabajo del contratista.

Ejemplo

Una fábrica de muebles compró madera por valor de 354 mil rublos. (IVA 54 mil rublos). Tras una avería en el equipo, la fábrica firmó un acuerdo con una empresa de carpintería. La fábrica encargó la producción de tableros, con los que luego se fabricaron armarios. Por el trabajo hay que pagar 118 mil rublos.

El valor contable de los tableros al que se ponen en producción es: 300 + 100 = 400 rublos.

Transferencia de materiales y liberación de productos.

Este es el esquema estándar. El cliente transfiere materias primas y recibe productos que luego vende. El costo de los materiales se carga a producción cuando se reciben los bienes. El trabajo de procesamiento también se incluye en los costos de producción y se tiene en cuenta al determinar el costo.

Ejemplo

La LLC compró telas por valor de 472 mil rublos. (IVA 72 mil rublos) y lo transfirió a otra organización para coser abrigos. El costo del trabajo se estima en 236 mil rublos. VAT incluido.

DT	Connecticut	Cantidad, miles de rublos	Operación
10-1	60	472	Tela aceptada para registro.
19	60	72	IVA asignado
60	51	472	Pago transferido al proveedor.
68	19	72	IVA deducido
10-7	10-1	400	Materiales transferidos para reciclaje.
20	10-7	400	Costo de materiales cancelados.
20	60	200	Gastos de procesamiento amortizados
19	60	36	IVA asignado
60	51	236	Pagado por el procesamiento de materias primas.
68	19	36	Impuesto aceptado para deducción
43	20	600	Productos terminados aceptados (400 + 200)

El costo de producción incluye el costo de los materiales y el trabajo de procesamiento. Para simplificar los cálculos del ejemplo, la organización no tenía otros costos de producción. En la práctica, el costo de un producto puede incluir además el transporte, los costos de viaje, los servicios intermediarios y parte de los costos generales de producción.

Transferencia de mercancías y recepción de otros productos.

Se entregan para su procesamiento los materiales del inventario, los cuales son contabilizados por el cliente en la cuenta 43. El resultado de la transacción de procesamiento también es el producto, pero en un estado diferente. Este esquema se utiliza a menudo en el refinado de petróleo. "Black Gold" es un producto para organizaciones productoras de petróleo. Aparece en la cuenta 43-1 “Costo del producto”. Al transferir materiales a procesamiento, se abre la cuenta 43-2 “GP en procesamiento”. Los productos resultantes se devuelven al cliente a la cuenta 43-3 “GP después del procesamiento”.

Ejemplo

La organización transfiere petróleo para su procesamiento mediante el pago de peajes. Costo del producto: 1 millón de rublos. El trabajo se estima en 472 mil rublos. VAT incluido. Como resultado del procesamiento se produjeron dos tipos de productos con un contenido de aceite del 30% y 70%. Otros gastos asociados con la producción de bienes ascendieron a 200 mil rublos.

Para registrar transacciones en contabilidad, se utilizan subcuentas:

43-1 "Costo del producto";
43-2 "GP en trámite";
43-3 "GP después del procesamiento".

Débito	Crédito	Cantidad, miles de rublos	Operación
43-2	43-1	1000	Petróleo transferido para refinación
43-3	43-2	300	Se aceptó para contabilidad el producto N°1 (1000 x 30%)
43-3	43-2	700	Se aceptó para contabilidad el producto N° 2 (1000 x 70%)
60	51	472	Procesamiento pagado
20	60	400	Costos tomados en cuenta.
19	60	72	Impuesto asignado
68	19	72	Impuesto aceptado para deducción
43-3	20	120	El costo de procesamiento está incluido en el costo: producto nº 1 (400 x 0,3); producto nº 2 (400 x 0,7).
43-3	20	60	Algunos otros gastos están incluidos en el costo: producto nº 1 (400 x 0,3); producto nº 2 (400 x 0,7).

El costo final de producción después del procesamiento es:

No. 1: 300 + 120 + 60 = 480 mil rublos;
No. 2: 700 + 280 + 140 = 1.120 mil rublos.

Ventajas y desventajas

Es rentable para el proveedor producir bienes a partir de materias primas suministradas por el proveedor. Si hay muchos pedidos, pero no hay suficiente capacidad de producción propia, puede transferir algunos de los pedidos a una empresa tercera. Las pequeñas organizaciones dedicadas al comercio suelen utilizar los servicios de contratistas para empaquetar productos en contenedores de marca.

El procesador no asume ningún costo de venta, no hay riesgo de que no haya demanda del producto fabricado. El procesamiento se realiza a expensas de los materiales del cliente. El fabricante es responsable de su seguridad y está obligado a:

advertir al vendedor sobre la inadecuación y mala calidad del material;
presentar un informe sobre las materias primas consumidas y devolver el resto.

Matiz

Para contabilizar las materias primas suministradas por el cliente se ha asignado específicamente la cuenta 003. En caso de infracción de esta regla, se impone una multa de 5 mil rublos. Sin embargo, si el contrato no indica el costo de los materiales transferidos, entonces no existe base para contabilizar la transacción como una transacción comercial. El costo de las materias primas no participa en la formación de un activo o pasivo y no constituye un ingreso ni un gasto. Por tanto, no reflejarlo en la cuenta 003 no constituye delito fiscal.

Si el procesador paga GST e IVA de forma general, al recibir materiales, los refleja como materias primas suministradas por el cliente en una cuenta fuera de balance. Tampoco reclama impuestos como deducción, especialmente porque el vendedor no emite factura durante la transferencia, sino que crea una factura sin IVA.

En la venta de bienes elaborados con materias primas suministradas por el cliente, la base para el cálculo del impuesto se determina como el costo de su procesamiento, otras transformaciones sin IVA. Al aceptar el trabajo, el contratista emite una factura. El costo de la obra está sujeto al IVA a una tasa del 18%, ya que el objeto es la obra y no la venta de bienes.

Contabilidad en "1C: Contabilidad"

La contabilidad de las materias primas suministradas por el cliente en el programa prácticamente no difiere de la estándar. La recepción de materiales se documenta mediante el documento “Recepción de bienes y servicios” en el menú “Compra”. Tipo de operación – “Reciclaje”. En el documento en sí, debe seleccionar materiales e indicar una cuenta fuera de balance. A continuación, la materia prima se transfiere para su procesamiento mediante el documento “Solicitud-factura”. Al finalizar el proceso, se genera un “Informe de Producción”. Indica la cantidad de bienes fabricados y su costo. El documento “Transferencia desde Procesamiento” transfiere productos a un almacén específico. A partir de la “Solicitud-factura” se forman las “Ventas de servicios de procesamiento”. Luego, en base a los datos de este documento, se genera una “Factura”. La devolución de residuos se tramita mediante “Devolución de mercancía al proveedor”.

La competencia existente en el mercado exige que las empresas mejoren constantemente su proceso productivo. Puede optimizar los costos de producción y el pago de impuestos mediante un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por los clientes (este es un tipo de contrato). Su uso en diferentes etapas de los procesos tecnológicos y productivos aumentará el beneficio de la empresa al reducir el total. carga fiscal.

Beneficios del procesamiento de peajes

Por supuesto, es posible organizar todo el proceso de producción desde la etapa de compra de materias primas (materiales), su procesamiento hasta el lanzamiento de productos terminados y su venta en una sola empresa. Pero si desarrolla su actividad de producción basándose en el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente, puede obtener ahorros significativos.

Ventaja operaciones de peaje en la cara. El cliente se beneficia si el costo de los servicios para procesar materias primas de una empresa de terceros es menor que los costos del cliente para organizar e implementar el proceso tecnológico. Esto le permite reducir el costo de los productos terminados y aumentar la rentabilidad manteniendo el mismo precio de los productos terminados. Para obtener una ventaja competitiva, el cliente puede reducir el costo de sus productos y aumentar las ganancias aumentando los volúmenes de ventas.

Es beneficioso celebrar un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente para aquellas empresas que no tienen su propia base de producción para procesar materias primas. No invierten dinero en la construcción de talleres, en la compra de equipos de producción ni en el mantenimiento de una plantilla de trabajadores de producción. Sin embargo, pueden obtener buenos beneficios si compran materias primas a precios mínimos y venden productos terminados a los precios más altos posibles. Por tanto, será beneficioso para el cliente recurrir a una empresa que ya produce productos similares para procesar sus propias materias primas.

El procesador también se beneficia. Si ya se han realizado inversiones de capital para crear una base de producción, entonces es necesario utilizar el equipo de manera más eficiente. Cuantos más pedidos reciba una empresa para procesar materias primas, mayores serán sus beneficios. Y no hay necesidad de preocuparse por los proveedores de materias primas ni por los compradores de productos terminados.

Si una empresa celebra un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente con una empresa independiente, sus pagos de impuestos al presupuesto serán menores.

El Código Tributario clasifica las operaciones con materias primas suministradas por el cliente no como trabajo, sino como servicios. El IVA se aplica únicamente al costo de los servicios de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente (cláusula 5 del artículo 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) a una tasa del 18 por ciento. No importa a qué tipo se graven las materias primas y el producto elaborado. En consecuencia, al producir productos a partir de materias primas que no están sujetas al IVA ni a una tasa del 10 por ciento, el procesador calcula el impuesto sobre el costo de los servicios a una tasa del 18 por ciento. Por lo tanto, si el cliente, como resultado del procesamiento, recibe productos gravados con una tasa de IVA del 10 por ciento, puede recibir adicional deducción de impuestos.

Además, el cliente no tendrá que pagar ni un solo impuesto social y contribuciones al FSS de Rusia para seguro obligatorio de accidentes industriales y enfermedades profesionales de los salarios de los trabajadores de producción. Sin embargo, aquí debemos recordar que el procesador incluye estos costos en el costo de sus servicios. Por lo tanto, al elegir un procesador, conviene estudiar detenidamente la estimación de costes en términos de pago de impuestos(algunos procesadores pueden tener exenciones fiscales o regímenes fiscales especiales). Darse cuenta de Código Civil no requiere que el procesador proporcione una estimación de sus costos al cliente. Pero en la práctica casi siempre hay una estimación.

Autoreciclaje

Hemos enumerado los beneficios que obtienen dos organizaciones completamente independientes al celebrar un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente. Sin embargo, si el propietario de las materias primas no confía en la confiabilidad del procesador, entonces el proceso de producción de productos a partir de las materias primas suministradas por los clientes se puede organizar de forma independiente. Para hacer esto, es mejor abrir una nueva empresa y celebrar un acuerdo de procesamiento con ella. Y para conseguir ahorros fiscales más importantes es recomendable revisar y estructura organizativa negocio.

En primer lugar, todo el proceso de producción se divide en etapas tecnológicamente completas. Para garantizar el control de todo el ciclo de producción y regular la carga fiscal, es mejor crear una sociedad de cartera. Sus principales vínculos serán el cliente y los procesadores (organizaciones y empresarios individuales).

Comentario de expertos. Tatiana Paznikova, Consultor Senior, Departamento de Consultoría de Oracle, Oracle CIS:
- Al calcular la efectividad del uso de este método de organización de la producción, es necesario tener en cuenta los costos de creación. grupo industrial y los costos generales de su gestión, que inevitablemente serán mayores que los costos de funcionamiento de una sola empresa.

En este caso, parte de la carga fiscal se trasladará a compañías afiliadas, que deberá aplicar un tratamiento fiscal preferencial. Será ventajoso transferir las etapas de producción que requieren más mano de obra a procesadores subsidiarios que apliquen un sistema tributario simplificado. Esto aumentará los beneficios del grupo de empresas en su conjunto al reducir la carga fiscal del Impuesto Social Unificado. Después de todo, las personas "simplificadas" están exentas de impuestos sobre las ganancias, la propiedad y el impuesto social unificado, y tampoco son reconocidas como contribuyentes del IVA (cláusula 2 del artículo 346.11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Incluyen el IVA soportado sobre bienes adquiridos (obras, servicios) como gastos. Sobre los salarios de los empleados sólo se calculan las cotizaciones obligatorias. seguro de pension y contribuciones al Fondo Ruso de Seguro Social por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales.

Opinión práctica. Natalia Krylova, Director de Contabilidad e Informes, Globus-Leasing LLC:
- De hecho, las empresas simplificadas no pagan impuesto a la propiedad. Sin embargo, comprar equipos de producción para una empresa de este tipo no siempre será rentable. Los “simples” no son pagadores de IVA, por lo que no podrán reclamar el IVA soportado sobre los artículos comprados para su reembolso. El impuesto soportado se incluirá en el coste del activo fijo, lo que provocará un aumento en el coste de procesamiento.

La tasa máxima del impuesto a la propiedad es del 2,2 por ciento anual del valor residual de la propiedad. Este importe sólo será equiparable a la pérdida del IVA soportado si el equipo tiene una vida útil superior a 18 años. Por tanto, es beneficioso para una empresa simplificada transferir sólo aquellas etapas de producción que requieren grandes cantidades de mano de obra.

Pagar impuesto único el procesador sólo tendrá que hacerlo después de que el cliente pague por sus servicios. Como objeto de tributación, el procesador puede elegir tanto los ingresos como los ingresos reducidos por el monto de los gastos.

Si la empresa ha elegido los ingresos como objeto de tributación, el impuesto sobre la renta se cobra a una tasa del 6 por ciento. Además, puede reducir los ingresos por el monto de las cotizaciones al seguro pagadas al Fondo de Pensiones y las prestaciones por incapacidad temporal pagadas (cláusula 3 del artículo 346.21 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Pero no más del 50 por ciento del importe del impuesto. Entonces tasa efectiva El impuesto sobre la renta podría reducirse al 3 por ciento.

Si el objeto del impuesto son "ingresos menos gastos", entonces el impuesto se cobra a una tasa del 15 por ciento. Sin embargo, los gastos en contabilidad fiscal se reconocen únicamente después de su pago efectivo y únicamente los enumerados en el artículo 346.16. Código de impuestos.

Parte de la producción auxiliar puede transferirse a empresarios individuales. Esto puede incluir servicios de materiales de acabado y productos terminados, y su embalaje. Además, parte de la producción principal puede transferirse a empresarios individuales, es decir, aquella que no implica complejos procesos tecnológicos, pero al mismo tiempo requiere bastante material.

A diferencia de una empresa, un empresario individual no paga impuesto sobre la renta. En cambio, debe transferir el impuesto sobre la renta al presupuesto a partir de los ingresos recibidos. individuos a una tasa del 13 por ciento. Además, el empresario tiene derecho a una deducción fiscal profesional por el importe de los gastos realmente incurridos y documentados (cláusula 1 del artículo 221 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La composición de los gastos se determina de manera similar a la establecida por el Capítulo 25 “Impuesto a la Renta” del Código Tributario. En ausencia de documentos, se proporciona una deducción del 20 por ciento del monto de los ingresos recibidos.

El empresario calcula el UST a una tasa del 10 por ciento a partir de la diferencia entre ingresos y gastos (cláusula 3 del artículo 237 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Y si la base imponible del impuesto social unificado supera los 600.000 rublos, la tasa será sólo del 2 por ciento. Por lo tanto, los pagos al presupuesto con cargo a las ganancias del empresario serán mucho menores que los de la organización.

Riesgos fiscales

Al implementar un plan de producción utilizando materias primas suministradas por los clientes, una empresa debe tener en cuenta todas las circunstancias para reducir al mínimo los riesgos fiscales. Deben documentarse todas las operaciones que se realicen dentro del ciclo productivo tecnológico entre filiales, empresa principal y empresarios. Además, su enfoque en generar ingresos debe ser claramente visible (es recomendable confirmarlo con un plan de negocios, un plan de producción, una estimación de costos).

Un acuerdo para el procesamiento de materias primas mediante peaje sólo puede utilizarse si las relaciones de las partes en virtud de dicho acuerdo corresponden realmente a su naturaleza jurídica. Las operaciones de procesamiento de materias primas no deben ser una farsa. A autoridades fiscales No cuestionó la viabilidad económica de pagar por los servicios de los procesadores, es necesario que en la estructura de la empresa principal no existan talleres (o trabajadores) que dupliquen las funciones de los procesadores.

Además, los empleados de la empresa procesadora no deben ocupar las mismas instalaciones junto con los empleados de la empresa cliente ni trabajar en el mismo equipo. Para ello, los procesadores deben celebrar contratos de arrendamiento de talleres, almacenes y equipos con la empresa principal y pagar el alquiler en dinero “real”. En los almacenes, el cliente deberá garantizar el almacenamiento separado de las materias primas transferidas para su procesamiento externo.

El artículo 40 del Código Fiscal de la Federación de Rusia otorga a las autoridades fiscales el derecho de controlar los precios, en particular los de los servicios de los procesadores. Para evitar reclamaciones, el costo de procesamiento no debe desviarse del costo promedio de mercado de procesar materiales idénticos en más de un 20 por ciento, hacia arriba o hacia abajo. Además, el costo de los servicios de los procesadores no debería variar significativamente en un corto período de tiempo cuando se procesa el mismo volumen de materias primas. Y si el sistema de peaje se utiliza dentro de un grupo industrial, entonces es necesario que las empresas y los empresarios individuales no sean personas afiliadas.

En detalle

Procesamiento de materias primas suministradas por el cliente: términos clave del contrato

Las relaciones relativas al procesamiento de materias primas suministradas por el cliente están reguladas por un contrato (artículo 703 del Código Civil de la Federación de Rusia). El contratista (procesador) se compromete a realizar los trabajos de procesamiento de las materias primas del cliente siguiendo las instrucciones del cliente (proveedor) y a entregar el resultado al cliente. El cliente, a su vez, se compromete a aceptar el resultado del trabajo y a pagarlo.

La condición principal en la que se basa dicho acuerdo es que la propiedad de una cosa nueva hecha mediante el procesamiento de materiales que no pertenecen al contratista sea adquirida por el propietario de los materiales (artículos 220, 703 del Código Civil de la Federación de Rusia). .

En el contrato de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente, preste especial atención a:
.-sobre el objeto del contrato y la naturaleza del trabajo previsto en el mismo. Esto le permitirá organizar adecuadamente la contabilidad de los resultados del procesamiento por parte del proveedor, según su naturaleza. Por ejemplo, el propósito del procesamiento puede ser la producción de productos semiacabados, el lanzamiento de productos terminados o el procesamiento de materiales;
.-sobre el precio del contrato y el procedimiento de pago de la obra. En la práctica, lo más razonable es utilizar los costos estimados del procesador y el nivel de rentabilidad acordado por las partes como base para determinar el costo de los servicios. El precio del procesamiento se puede determinar mediante la elaboración de un presupuesto (cláusula 3 del artículo 709 del Código Civil de la Federación de Rusia), que pasa a formar parte del contrato desde el momento en que es confirmado por el cliente. La estimación puede ser aproximada o firme. Una estimación aproximada suele constar de dos partes: fija y variable. La parte constante incluye salarios de los trabajadores, impuesto social unificado, costos indirectos etc. La parte variable tiene en cuenta gastos imprevistos del procesador como reparaciones de equipos no planificadas y costos adicionales de envío de productos terminados.
.-para nomenclatura y especificaciones productos terminados. Si se redacta un contrato para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente para más de un lote de materias primas, se debe indicar que la cantidad y variedad de materias primas, así como los productos terminados, se especificarán en el flujo de producción. pliegos y acuerdos de precios para cada suministro de materias primas;
.-Procedimiento para transferir productos terminados al cliente. Por ejemplo, los productos terminados se pueden transferir después de procesar un lote de materias primas, inmediatamente después de su liberación. Además, el contrato puede estipular que los productos terminados puedan transferirse no sólo al cliente, sino también a terceros en nombre del cliente;
.-Costo estimado y procedimiento para el uso de residuos de producción retornables (no retornables). Por ejemplo, los residuos retornables pueden transferirse al cliente o permanecer en manos del procesador, ya sea de forma remunerada o gratuita. En el primer caso, el procesador debe reducir el precio del trabajo realizado por el costo de los materiales no utilizados (cláusula 1 del artículo 713 del Código Civil de la Federación de Rusia). Al transferir gratuitamente residuos, el vendedor debe recordar que esta transferencia equivale a la venta de bienes (obras, servicios). Y el cliente deberá cargar el IVA al presupuesto sobre el coste de estos residuos (subcláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). El coste del reciclador de los residuos recibidos gratuitamente deberá incluirse en el ingresos no operacionales(Cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Además, hay que tener en cuenta que la transferencia gratuita de una propiedad a la propiedad es una donación (artículo 572 del Código Civil de la Federación de Rusia), y está en las relaciones entre organizaciones comerciales prohibido (artículo 575 del Código Civil de la Federación de Rusia). Por lo tanto, las autoridades fiscales pueden hablar sobre la nulidad de la transacción sobre esta base.

En cuanto a los residuos irrevocables, el contrato debe indicar quién se encargará de eliminarlos: el cliente o el reciclador.

Al elegir un procesador, conviene estudiar detenidamente la estimación de costes en términos de pago de impuestos.

En detalle

Procesamiento de materias primas suministradas por el cliente: papeles adicionales

En la práctica, el paquete de documentos para el registro de operaciones de procesamiento de materias primas suministradas por los clientes, además del contrato, incluye:
.-estimación que indique las normas permitidas de pérdidas tecnológicas durante el procesamiento de materias primas en productos terminados;
.-factura en formulario unificado M-15 (aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia de 30 de octubre de 1997 No. 71a) para la transferencia de materias primas y materiales para procesamiento. Debido a que no se han aprobado formularios unificados para la transferencia y recepción de materias primas de peaje, en esta factura, en la columna “Bases”, se debe realizar el asiento “sobre las condiciones de peaje según el acuerdo No. ...”;
.-informe sobre el consumo de materias primas en producción. El informe del procesador debe contener datos sobre la cantidad de materias primas recibidas y utilizadas, y la cantidad de productos terminados elaborados a partir de ellas. Además, el informe también debe contener información sobre el desperdicio de producción;
.-acto de aceptación y transferencia de productos terminados;
.-Acta por obra terminada.

Estos documentos permitirán a la empresa proveedora no solo justificar la viabilidad económica de los costos de procesamiento de materias primas, sino también confirmar el hecho de que el trabajo se está realizando en sus méritos.

"Ruso mensajero fiscal", 2009, n. 19

En el artículo "Cuando las materias primas se transfieren para su procesamiento" (pág. 34 de este número), examinamos el procedimiento para calcular el IVA y el impuesto sobre la renta para las partes en un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente. Ahora veamos los detalles. contabilidad operaciones similares.

El propietario de inventarios puede tener en cuenta las transacciones de peaje de diferentes formas. Todo depende de qué transfiere (materias primas, materiales o productos terminados) y con qué finalidad (para finalización, procesamiento, fabricación de productos o ejecución de un trabajo). Para los procesadores de materias primas de peaje, el procedimiento contable de las transacciones en cuestión no depende del propósito del procesamiento.

Contabilidad transacciones de negocios(incluido el peaje) se realiza sobre la base de documentos primarios. Por lo tanto, primero consideraremos qué documentos confirman la relación que surgió de acuerdo con el acuerdo para el procesamiento de petróleo y gas a través de peaje.

Documentar

Reflejar en los registros fiscales y contables la ejecución del trabajo en virtud de un contrato para la fabricación de productos utilizando materiales suministrados por el cliente tanto para el proveedor como para el contratista no causará dificultades si ha ejecutado correctamente los documentos primarios.

Así, el proveedor deberá transferir los materiales al procesador mediante factura (Formulario N M-15)<1>. Debe estar marcado como "Para procesamiento con cargo a peaje". Hay dos opciones para que el procesador reciba los materiales recibidos mediante peaje. La primera es mediante la emisión de una orden de recibo (Formulario N M-4<1>). La segunda es colocando un sello en los documentos adjuntos del proveedor, certificando la cantidad y calidad de los inventarios entrantes. La impresión del sello debe contener los mismos detalles que en el orden del recibo. En este caso, el procesador deberá completar los datos del sello e indicar el número de orden del siguiente recibo. Un sello de este tipo equivale a una orden de recibo. La base es la cláusula 49. Pautas sobre contabilidad de inventarios aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 N 119n (en adelante, las Directrices). Al utilizar cualquiera de las opciones de contabilidad, el procesador también debe anotar en los documentos de recibo que los materiales se recibieron mediante peaje.

<1>Los formularios de documentos primarios para la contabilidad de materiales están aprobados por Resolución del Comité Estatal de Estadística de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a.

Nota. En ausencia de la marca "Para procesamiento en régimen de peaje" en los documentos primarios pertinentes, las autoridades fiscales pueden considerar la operación de peaje como una transferencia gratuita de materiales, que está sujeta al IVA.

El procesador también formaliza la transferencia del resultado del procesamiento de la planta de petróleo y gas utilizando documentos primarios. Por ejemplo, factura, que indica el valor natural (cuantitativo) y valuación productos procesados en función del costo de las materias primas consumidas sin IVA. En este caso no se emitirá ninguna factura. El procesador redacta un certificado de entrega y aceptación del trabajo realizado (servicios prestados). Indica el coste de tramitación incluido el IVA. En este caso, el procesador deberá emitir una factura al vendedor.

Nota. Si el procesador no anota en los documentos de recepción que los bienes fueron recibidos mediante peaje, entonces las autoridades fiscales pueden calificar los bienes recibidos gratuitamente por las autoridades fiscales como recibidos gratuitamente, con su valor reconocido en no -Ingresos de explotación.

Además, el procesador elabora un informe sobre los materiales consumidos (cláusula 1 del artículo 713 del Código Civil de la Federación de Rusia). Este documento debe contener información sobre los materiales recibidos y no transferidos a producción, la cantidad y gama de productos recibidos, residuos, incluidos los retornables.

Actualmente no se han aprobado formularios unificados para el informe de consumo de materiales y el certificado de aceptación de los trabajos realizados. Por lo tanto, el procesador los desarrolla de forma independiente y los protege en política contable.

Nota. Primario documentos contables, cuya forma no está prevista en álbumes de formas unificadas, debe contener detalles requeridos, enumerados en el apartado 2 del art. 9 Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ.

Contabilidad del distribuidor

Como ya se señaló, el propietario de una planta industrial puede tener en cuenta las operaciones de peaje de varias formas, dependiendo de qué le da exactamente al contratista y con qué fines. De hecho, en virtud de un contrato de peaje, no solo se pueden transferir materias primas y suministros, sino también componentes, así como productos terminados, tanto para su refinamiento, procesamiento, fabricación de productos como para realizar cualquier trabajo con su ayuda.

Las materias primas compradas y los materiales que luego serán transferidos a un tercero para su procesamiento deben ser tenidos en cuenta por el proveedor de acuerdo con costo real, que incluye todos los costos asociados con su adquisición (cláusula 6 de PBU 5/01). Estas cantidades podrían ser:

pagado de acuerdo con el contrato al proveedor (vendedor);
pagados a organizaciones por servicios de información y consultoría relacionados con la adquisición de inventarios;
derechos de aduana pagados;
impuestos no reembolsables pagados en relación con la adquisición de una unidad de inventario;
remuneraciones pagadas a la organización intermediaria a través de la cual se adquirieron los inventarios;
costos de adquisición y entrega de materiales al lugar de su uso, incluidos los costos de seguro;
costos de llevar materiales y equipos a un estado en el que sean adecuados para su uso para los fines previstos;
otros costos directamente relacionados con la adquisición de inventarios.

Una organización que ha transferido sus materiales a otra organización para su procesamiento (procesamiento, realización de trabajos, fabricación de productos) a título de peaje no cancela el costo de dichos materiales del balance, pero continúa registrando las cuentas para contabilizar los correspondientes. materiales en una subcuenta separada (cláusula 157 de las Instrucciones Metodológicas).

Finalización de materiales

Para contabilizar las materias primas y los materiales transferidos para su procesamiento, el vendedor debe utilizar la cuenta 10, subcuenta 10-7 "Materiales transferidos para su procesamiento a terceros". Después de regresar del procesador, el costo de los materiales, que posteriormente están sujetos a transferencia a producción para producción, lo refleja el proveedor en la cuenta 10, subcuenta 10-1 “Materias primas y materiales”. La misma subcuenta tiene en cuenta los costos de refinación de materiales.

Ejemplo 1. JSC "Lesstroydom" (proveedor) está construyendo casas de campo. Para ello, compra troncos y los entrega, mediante pago de peaje, a Lesopilka LLC (procesador) para su aserrado. Como resultado del aserrado se obtiene una tabla sin cortar, que posteriormente se corta Sociedad Anónima utilizado en trabajos de construcción. En septiembre de 2009, JSC "Lesstroydom" compró troncos a un proveedor por el precio acordado de 23.600 rublos. (IVA incluido 3.600 rublos). Al mismo tiempo, utilizó los servicios de una tercera empresa que proporcionó información comparativa sobre los precios de los proveedores para este producto. El costo de los servicios de información prestados es de 10.620 rublos. (IVA incluido 1620 rublos). Ese mismo mes, JSC "Lesstroydom" transfirió los troncos a LLC "Lesopilka" para que los aserrara en tablas, pagando un peaje.

En octubre, la sociedad anónima recibió tableros sin cortar y ese mismo mes los transfirió a sitio de construcción. El costo del aserrado fue de 3540 rublos. (IVA incluido 540 rublos).

En los registros contables de JSC "Lesstroydom" se realizaron las siguientes entradas:

en septiembre de 2009

Débito 10-1 Crédito 60, subcuenta “Liquidaciones con proveedor de troncos”,

20.000 rublos. (23.600 rublos - 3.600 rublos) - se compraron troncos;

Débito 19 Crédito, 60 subcuenta "Liquidaciones con proveedor de troncos",

3600 rublos. - Se refleja el IVA presentado por el proveedor de troncos;

Débito 68 Crédito 19

3600 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 10-1 Crédito 76

9000 rublos. (10 620 rublos - 1 620 rublos): se tiene en cuenta el costo de los servicios de consultoría de una empresa de terceros;

Débito 19 Crédito 76

1620 rublos. - IVA reflejado presentado por una empresa tercera;

Débito 68 Crédito 19

1620 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 10-7 Crédito 10-1

29.000 rublos. (20 000 rublos + 9 000 rublos): se tiene en cuenta el costo de los registros transferidos para su procesamiento;

en octubre de 2009

Débito 10-1 Crédito 60, subcuenta "Liquidaciones con procesador",

3000 rublos. - se refleja el coste del trabajo de aserrado;

540 rublos. - Se refleja el IVA presentado por el procesador;

Débito 68 Crédito 19

540 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 10-1 Crédito 10-7

29.000 rublos. - el coste de las materias primas está incluido en el coste contable de los tableros sin cortar;

Débito 20 Crédito 10-1

32.000 rublos. (29 000 rublos + 3 000 rublos): se transfirieron a producción tableros sin cortar.

Transferencia de materiales para la obtención de productos terminados.

Al transferir materias primas y materiales con el fin de obtener de ellos productos terminados que estén sujetos a venta, el proveedor debe reflejar todos los gastos asociados con dicho procesamiento en una subcuenta separada de la cuenta 20, por ejemplo, en la subcuenta “Procesamiento en términos de peaje ”. El costo de los productos terminados del distribuidor puede incluir el costo de las materias primas y los servicios de procesamiento, así como el transporte, los gastos de viaje, pago por servicios intermediarios, la participación de la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos terminados. La recepción de productos terminados se refleja en la cuenta 43.

Ejemplo 2. En septiembre de 2009, Gamma LLC (proveedor) transfirió los componentes adquiridos anteriormente a título de peaje a Astek LLC (procesador) para el ensamblaje de los productos terminados. El valor contable de las piezas es de 260.000 rublos.

En octubre de 2009, LLC Gamma aceptó productos terminados ensamblados para su contabilidad. El coste del trabajo de montaje realizado por Astek LLC ascendió a 188.800 rublos. (IVA incluido: 28.800 rublos). El costo de los servicios de una empresa de transporte para la entrega de productos terminados desde el procesador es de 21 240 rublos. (IVA incluido 3.240 rublos).

Se realizaron los siguientes asientos en los registros contables de Gamma LLC:

en septiembre de 2009

Débito 10-7 Crédito 10-2

260.000 rublos. - se refleja la transferencia de componentes al contratista para el montaje de los productos terminados;

en octubre de 2009

Débito 20 Crédito 60, subcuenta "Liquidaciones con procesador",

160.000 rublos. (188 800 rublos - 28 800 rublos): el costo del trabajo de ensamblaje realizado por el procesador está incluido en los costos de producción;

Débito 19 Crédito 60, subcuenta "Liquidaciones con procesador",

28.800 rublos - se refleja el IVA presentado;

Débito 68 Crédito 19

28.800 rublos - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 20 Crédito 10-7

260.000 rublos. - el coste de los componentes está incluido en el coste de fabricación de los productos;

Débito 20 Crédito 60, subcuenta “Liquidaciones con empresa de transporte”,

18.000 rublos. (21 240 rublos - 3 240 rublos): el costo de los servicios de la empresa de transporte está incluido en los costos de producción;

Débito 19 Crédito 60, subcuenta “Liquidaciones con empresa de transporte”,

3240 rublos. - se refleja el IVA presentado;

Débito 68 Crédito 19

3240 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 43 Crédito 20

438.000 rublos. (160 000 RUB + 260 000 RUB + 18 000 RUB): se aceptan productos terminados para contabilidad.

Le recordamos que los resultados del procesamiento pertenecen al propietario de las materias primas suministradas por los clientes. Esto también se aplica a subproductos, que se estima al precio de posible uso o venta. En este caso, el costo de los principales productos obtenidos como resultado del procesamiento se reduce por el costo estimado de los subproductos.

Nota. Un acuerdo para el procesamiento de materias primas de peaje puede reflejar una condición según la cual los subproductos pueden devolverse al peaje o permanecer con el contratista de forma remunerada o gratuita.

Ejemplo 3. CJSC Rassvet transfirió 10 toneladas de remolacha azucarera con un valor contable de 50.000 rublos a LLC Yagodka para su procesamiento. Como resultado se obtuvieron 5 toneladas de azúcar y 200 kg de subproducto en forma de melaza. El coste del procesamiento de la remolacha fue de 8.260 rublos. (IVA incluido 1260 rublos). Los subproductos se transfirieron a ZAO Rassvet, que los aceptó para contabilizarlos al costo de su posible uso: 180 rublos.

En los registros contables de Rassvet CJSC se realizaron las siguientes entradas:

Débito 10-7 Crédito 10-1

50.000 rublos. - refleja el costo de las remolachas transferidas para su procesamiento;

Débito 20 Crédito 60

7000 rublos. (8260 rublos - 1260 rublos): se tiene en cuenta el costo del trabajo de procesamiento de remolacha;

Débito 19 Crédito 60

1260 frotar. - Se refleja el IVA presentado por el procesador;

Débito 68 Crédito 19

1260 frotar. - se acepta la deducción del IVA presentado;

Débito 20 Crédito 10-7

50.000 rublos. - el coste de la remolacha está incluido en el coste de producción de azúcar;

Débito 43, subcuenta "Subproductos", Crédito 20

180 rublos. - los subproductos se capitalizan;

Débito 43, subcuenta "Sugar", Crédito 20

56.820 rublos (50.000 rublos + 7.000 rublos - 180 rublos) - los productos terminados recibidos del procesador se capitalizan.

Si, en virtud de un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente, los subproductos permanecen en Yagodka LLC, se realizarán adicionalmente las siguientes entradas en la contabilidad de Rassvet JSC:

Débito 62 Crédito 90-1

212 rublos. (180 rublos + 180 rublos x 18%): se reflejan los ingresos por la venta de subproductos;

Débito 90-2 Crédito 43, subcuenta "Subproductos",

180 rublos. - se amortiza el coste de la melaza para piensos;

Débito 90-3 Crédito 68

32 rublos. (RUB 180 x 18%): refleja el importe del IVA pagadero al presupuesto.

Dado que existe una deuda mutua entre Yagodka LLC y Rassvet CJSC, las empresas pueden saldarla con dinero o compensarla.

En el primer caso, en los registros contables de CJSC Rassvet se realizarán las siguientes anotaciones:

Débito 60 Crédito 51

8260 frotar. - se pagaron los servicios de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente;

Débito 51 Crédito 62

212 rublos. - se recibió el pago por la melaza para piensos.

Y durante la compensación, se realizarán las siguientes entradas en los registros contables de Rassvet CJSC:

Débito 60 Crédito 62

212 rublos. - las cuentas por cobrar de Yagodka LLC se compensan con el pago de sus servicios de procesamiento de remolacha;

Débito 60 Crédito 51

8048 frotar. (8260 rublos - 212 rublos): pago por los servicios de procesamiento de remolacha (IVA incluido).

Traslado de materiales para realizar el trabajo.

El traslado de materiales para realizar una obra se utiliza habitualmente en la construcción. Por ejemplo, cuando una organización construye algo por sí misma a partir de sus propios materiales con la ayuda de un contratista. Todos los costos incurridos por él para la construcción de un objeto, independientemente del método de construcción (contrato o negocio), se acumulan en la cuenta 08, subcuenta 08-3 “Construcción de activos fijos”. Hasta la finalización de la construcción y la aceptación de la instalación en funcionamiento, estos costos constituyen una construcción inacabada.<2>. Todos los costos de construcción forman el costo inicial de la instalación de activos fijos construida (cláusulas 7 y 8 de PBU 6/01).

<2>Así se establece en las cláusulas 2.3 y 3.1.1 del Reglamento Contable. inversión a largo plazo, aprobado por Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 30 de diciembre de 1993 N 160, y en las Instrucciones para el uso del Plan de Cuentas.

Los materiales adquiridos por una organización para la construcción de una instalación se contabilizan en la cuenta 10, subcuenta 10-8 "Materiales de construcción" al costo real de su adquisición sin IVA. La base son las cláusulas 5 y 6 de PBU 5/01.

Una organización que ha transferido materiales a otra organización a título de peaje para realizar el trabajo no cancela el costo de dichos materiales de su balance, sino que continúa contabilizándolos en una subcuenta separada (cláusula 157 de las Instrucciones Metodológicas). . Es decir, los materiales transferidos al contratista para la construcción de la instalación son dados de baja por el contratista de la subcuenta 10-8 y se reflejan en la subcuenta 10-7. El costo de los materiales utilizados por el contratista para la construcción se carga de la subcuenta 10-7 al débito de la subcuenta 08-3 sobre la base de un informe sobre el consumo de materiales firmado por el proveedor y el contratista.

Nota. El contratista puede devolver el costo de los materiales no utilizados al vendedor, quien registra los saldos devueltos en el débito de la subcuenta 10-1 en correspondencia con el crédito de la subcuenta 10-7. Si el resto de los materiales queda en manos del contratista, entonces el proveedor refleja en la contabilidad las transacciones de venta de estos materiales al exterior.

Terminado trabajos de construcción se reflejan en la cuenta del vendedor 08, subcuenta 08-3 al valor acordado según las facturas pagadas o aceptadas para el pago de los contratistas<3>. Dado que los materiales de construcción se transfieren al contratista mediante peaje, su costo no está incluido en el costo del trabajo realizado por el contratista.

<3>Véase la cláusula 3.1.2 del Reglamento sobre contabilidad de inversiones a largo plazo, aprobado por Carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 30 de diciembre de 1993 N 160.

Ejemplo 4. CJSC Kalinka (proveedor) celebró un contrato de construcción con LLC Ellis (contratista) para la construcción de una instalación de producción. En abril de 2009, ZAO Kalinka, mediante el pago de un peaje, transfirió materiales para la construcción al contratista, cuyo valor contable fue de 1.000.000 de rublos.

En diciembre de 2009, JSC Kalinka aceptó del contratista el trabajo realizado con todos los materiales donados por el proveedor. El coste de construcción de la planta de producción ascendió a 1.416.000 rublos. (IVA incluido: 216.000 rublos).

En los registros contables de Kalinka JSC se realizaron las siguientes entradas:

en abril de 2009

Débito 10-7 Crédito 10-8

1.000.000 de rublos. - transmisión reflejada materiales de construcción Ellis LLC;

en diciembre de 2009

Débito 08-3 Crédito 10-7

1.000.000 de rublos. - en los costos reales de construcción se incluye el costo de los materiales de construcción utilizados por el contratista;

Débito 08-3 Crédito 60

1.200.000 rublos (1.416.000 rublos - 216.000 rublos): refleja el costo del trabajo realizado por el contratista;

Débito 19 Crédito 60

216.000 rublos. - se tiene en cuenta el IVA presentado;

Débito 68 Crédito 19

216.000 rublos. - aceptado para la deducción del IVA.

Transferencia de productos terminados para su procesamiento.

Algunas organizaciones no transfieren materias primas y suministros para su procesamiento, sino productos terminados, lo que da como resultado tipos de productos cualitativamente nuevos. Por ejemplo, verduras y frutas son productos terminados de la empresa agrícola. Y al mismo tiempo, sirven como materia prima para la elaboración de conservas de ensaladas, compotas, zumos, etc.

La contabilidad de los productos terminados se mantiene en la cuenta 43. Cuando una organización utiliza productos terminados para sus propias necesidades, los activos materiales se reflejan a su costo de producción real en el débito de las cuentas contables correspondientes. activos materiales(dependiendo de su finalidad posterior) y crédito a la cuenta 43 (cláusula 216 del Instructivo Metodológico). Por lo tanto, la transferencia de productos terminados al contratista mediante peaje puede reflejarse en el débito de la cuenta 10, subcuenta 10-7 y en el crédito de la cuenta 43.

Ejemplo 5. LLC "Elochka" se dedica a la producción de papel y productos de papel. En octubre de 2009, transfirió papel a Retro CJSC a título de peaje por un importe de 70.000 rublos. para hacer libretas. En noviembre del mismo año, Elochka LLC recibió portátiles ya preparados del procesador. El costo del trabajo realizado por Retro JSC es de 30.680 rublos. (IVA incluido: 4.680 rublos).

En los registros contables de Elochka LLC se realizaron las siguientes entradas:

en octubre de 2009

Débito 10-7 Crédito 43

70.000 rublos. - el papel fue enviado para reciclaje;

en noviembre de 2009

Débito 20 Crédito 10-7

70.000 rublos. - el coste del papel está incluido en los costes de producción de cuadernos;

Débito 20 Crédito 60

26.000 rublos. (30 680 rublos - 4 680 rublos): el costo del trabajo de producción de cuadernos está incluido en los costos de producción;

Débito 19 Crédito 60

4680 rublos. - Se refleja el IVA presentado por el procesador;

Débito 68 Crédito 19

4680 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 43 Crédito 20

96.000 rublos. (70 000 RUB + 26 000 RUB): se aceptan cuadernos para contabilidad.

Residuos obtenidos del procesamiento de materias primas.

Al procesar materias primas, materiales y productos terminados, a menudo se generan residuos. Dependiendo de las cualidades del consumidor, son irrevocables (definitivos) y retornables (usados y sin usar). Los residuos irrevocables deben eliminarse y los residuos retornables pueden utilizarse en actividades económicas.

Los residuos retornables se valoran al precio de posible uso o al precio de venta (cláusula 111 de las Directrices). Como regla general, se devuelven al proveedor, quien reduce el costo de las materias primas suministradas por el cliente y transferidas para su procesamiento por el costo estimado de los residuos retornables. Es decir, el costo de los residuos retornables se refleja en el débito de la subcuenta 10-6 y en el crédito de la subcuenta 10-7.

Si los residuos retornables permanecen en manos del procesador, entonces el proveedor debe reflejar su venta en los registros contables y cobrar el IVA para el pago al presupuesto.

Ejemplo 6. CJSC Ural Calico (fábrica de tejidos) donó tela por valor de 16.000 rublos a Pchelka LLC. Para coser 100 juegos de ropa de cama. El costo de coser estos juegos es de 5074 rublos. (IVA incluido 774 rublos). Durante la producción de juegos de ropa de cama se generaron residuos retornables, cuyo valor se estima en 300 rublos.

En los registros contables de Ural Calico CJSC se realizaron las siguientes entradas:

Débito 10-7 Crédito 43, subcuenta "Tela",

16.000 rublos. - refleja el costo de la tela transferida para su procesamiento;

Débito 20 Crédito 60

4300 rublos. (5074 rublos - 774 rublos): se tiene en cuenta el costo del trabajo realizado para coser juegos de ropa de cama;

Débito 19 Crédito 60

774 rublos. - refleja el importe del IVA presentado por el fabricante de los juegos de ropa de cama;

Débito 68 Crédito 19

774 rublos. - aceptado para la deducción del IVA;

Débito 10-6 Crédito 10-7

300 rublos. - se refleja el coste de los residuos retornables;

Débito 20 Crédito 10-7

15.700 rublos (16.000 rublos - 300 rublos): el costo de la tela transferida para su procesamiento, menos los desechos retornables, se cancela;

Débito 43, subcuenta "Juegos de ropa de cama", Crédito 20

20.000 rublos. (4.300 rublos + 15.700 rublos) - Se enviaron al almacén 100 juegos de ropa de cama.

Transferencia de productos terminados para su posterior procesamiento.

Como resultado del refinamiento, el producto terminado no cambia cualitativamente. El propietario puede transferir productos terminados a un tercero a cambio de un peaje, por ejemplo, con fines de embalaje o embalaje. El costo de los productos terminados transferidos para procesamiento se refleja en el débito de la cuenta 43, subcuenta 43-2 “Productos terminados transferidos para procesamiento”, en correspondencia con el crédito de la cuenta 43, subcuenta 43-1 “Productos terminados en almacén”.

Si el vendedor refleja el movimiento de productos terminados a precios contables sin utilizar la cuenta 40, entonces se deben abrir las siguientes subcuentas en la cuenta 43: 43-1 “Productos terminados en almacén a precios contables”, 43-2 “Productos terminados transferidos para procesamiento ”, 43- 3 "Desviaciones del costo real de los productos terminados de los precios contables" y 43-4 "Productos terminados en almacén obtenidos del procesamiento".

El costo de los productos recibidos después del procesamiento, además del valor contable del producto terminado transferido al procesador, el costo del trabajo de procesamiento y otros gastos, también debe incluir el monto de las desviaciones del costo real del valor contable del producto terminado. producto.

El costo de finalización de los productos terminados lo refleja el distribuidor en el débito de la cuenta 44 “Gastos de venta” en correspondencia con las cuentas 23, 25, 26, 60 y 76.

Contabilidad del procesador

Para los procesadores de materias primas de peaje, el procedimiento contable para las operaciones de peaje no depende de los fines del procesamiento. Como ya se mencionó, la propiedad de los inventarios transferidos no pasa del vendedor al procesador. Por lo tanto, las organizaciones dedicadas al procesamiento contabilizan las materias primas suministradas por el cliente en la cuenta fuera de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento” al costo estipulado en el contrato y los documentos de transferencia.

Los gastos del procesador para la fabricación de productos a partir de materias primas suministradas por el cliente se reflejan en las cuentas de costos de producción por separado de los gastos de procesamiento de sus propias materias primas.

Nota. De acuerdo con el párrafo 156 de las Instrucciones Metodológicas, el procesador debe mantener registros analíticos de los materiales suministrados por el cliente para cada cliente por tipo, cantidad y costo, así como por lugares de almacenamiento y procesamiento (desempeño del trabajo, fabricación del producto).

Los costes que no puedan atribuirse claramente al procesamiento únicamente de sus propias materias primas o de las suministradas por el cliente deben ser distribuidos por el procesador. Esto se puede hacer en proporción a la cantidad de materias primas procesadas suministradas por el cliente o en proporción a la cantidad de productos terminados elaborados con nuestras propias materias primas. El método elegido para asignar los gastos debe fijarse en la política contable. Los gastos asociados con el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente se cargan inmediatamente de las cuentas de costos al débito de la cuenta 90 (sin reflejarse en la cuenta 43).

Los ingresos por el trabajo de procesamiento de materiales se reflejan en la contabilidad del procesador sin tener en cuenta el costo de las materias primas suministradas por el cliente.

Nota. Al final del mes, el procesador debe determinar resultados financieros de sus actividades, que también tendrá en cuenta el coste de los servicios de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente.

Ejemplo 7. Ogorodnik LLC se dedica al procesamiento de hortalizas. En septiembre de 2009 recibió de JSC Romashka 6 toneladas de pepinos frescos por un valor de 15 rublos/kg. El acuerdo de procesamiento estipula que el costo de procesamiento de este lote de hortalizas es de 11.800 rublos. (IVA incluido 1800 rublos). En el mismo mes, Ogorodnik LLC procesó 18 toneladas de sus propios pepinos, cuyo valor contable es de 216.000 rublos. El coste de procesar tanto nuestras propias verduras como las recibidas mediante peaje ascendió a 32.000 rublos. (IVA no incluido). Según la política contable, Ogorodnik LLC distribuye estos gastos en proporción a la cantidad de materias primas procesadas suministradas por el cliente.

LLC "Ogorodnik" determinó la proporción de pepinos procesados transferidos mediante peaje en la cantidad total de hortalizas procesadas de este tipo: 25%.

Así, el coste de procesamiento de las materias primas suministradas por el cliente ascendió a 8.000 rublos. (32.000 rublos x 25%), y el costo de procesar sus propias materias primas es de 24.000 rublos. (32.000 rublos - 8.000 rublos).

Para contabilizar los costos de la producción principal, Ogorodnik LLC utiliza dos subcuentas: 20-1 "Procesamiento de materias primas propias" y 20-2 "Procesamiento de materias primas suministradas por el cliente".

En los registros contables de Ogorodnik LLC se realizaron las siguientes entradas:

90.000 rublos. (6.000 rublos x 15 kg): refleja el precio contractual de los pepinos aceptados para su procesamiento;

Débito 20-1 Crédito 10

216.000 rublos. - se canceló el valor contable de los pepinos propios transferidos a la producción;

Débito 20-1 Crédito 10, 23, 25, 26, 69, 70

24.000 rublos. - se reflejan los costos de procesar sus propios pepinos;

Débito 20-2 Crédito 10, 23, 25, 26, 69, 70

8000 rublos. - se reflejan los costos de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente;

Débito 43 Crédito 20-1

240.000 rublos. (216 000 rublos + 24 000 rublos) - se recibieron en el almacén productos terminados elaborados con nuestras propias materias primas;

Débito 62 Crédito 90-1

11.800 rublos. - se reflejan los ingresos por trabajos de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente;

Débito 90-2 Crédito 20-2

8000 rublos. - se cancelan los costos de procesamiento de materias primas suministradas por el cliente al transferir productos terminados al cliente;

Crédito 003

90.000 rublos. - se canceló el coste de los pepinos recibidos para su procesamiento mediante peaje;

Débito 90-3 Crédito 68

1800 rublos. - Se aplica el IVA a los trabajos relacionados con el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente.

Los restos de materias primas no consumidas, residuos retornables y subproductos que queden en poder del procesador deberán ser capitalizados por éste a su valor estimado. Es decir, al precio de su posible uso o venta. Si el procesador tiene la intención de utilizar subproductos como materia prima para la producción de productos terminados, entonces su valor se refleja en el débito de la cuenta 10 de la subcuenta 10-1 y en el crédito de la cuenta 60. Si los subproductos venderse sin procesamiento adicional, luego en el débito de la cuenta 41 “Bienes”.

Nota. Los restos de materias primas suministradas por el cliente, residuos retornables y subproductos que quedan en manos del procesador de forma gratuita son sus recibos gratuitos y se contabilizan como el débito de la cuenta 10 en correspondencia con la cuenta 98, subcuenta 98-2 “Recibos gratuitos”. .

O.A.Kurbangaleeva

Experto en revistas

"correo fiscal ruso"

Periódico financiero (edición regional), 2007, N 12.
Artículo de la auditora principal de la empresa, A. Vagapova.

Algunas empresas, al no tener su propia base de producción, transfieren materias primas para su procesamiento a otras organizaciones.

La producción de bienes a partir de materias primas suministradas por el cliente es la producción por parte de una persona de un objeto mueble nuevo mediante el procesamiento de materiales que no le pertenecen (artículo 220 del Código Civil de la Federación de Rusia). Las partes en las operaciones de peaje son el propietario de las materias primas transferidas para su procesamiento: el peaje y el procesador.

Al transferir materias primas para su procesamiento, el proveedor no pierde la propiedad de las mismas. Además, adquiere derechos de propiedad sobre el producto terminado.

Un acuerdo para el procesamiento de materias primas suministradas por el cliente se clasifica como un acuerdo contractual, cuyas relaciones están reguladas por el Cap. 37 Código Civil de la Federación de Rusia. Según un contrato, el contratista se compromete a realizar cierto trabajo siguiendo las instrucciones del cliente y a entregar el resultado al cliente, y el cliente se compromete a aceptar el resultado del trabajo y pagarlo.

Veamos las características contables de estas transacciones para el distribuidor y el procesador.

Contabilidad con el concesionario.

Como se señaló anteriormente, al transferir materiales para su procesamiento, el proveedor se reserva el derecho de propiedad sobre los mismos. Debido a esto, no están sujetos a cancelación del balance, sino que se contabilizan en la cuenta 10, subcuenta 7 “Materiales transferidos para procesamiento externo”. Esto también se indica en el párrafo 157 de las Instrucciones Metodológicas para la contabilidad de inventarios, aprobadas por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 28 de diciembre de 2001 N 119n (en adelante, las Instrucciones Metodológicas). Dado que no existe transferencia de propiedad, no está sujeto al IVA ni al impuesto sobre la renta.

Al transferir materiales, es necesario emitir una factura por la transferencia de materiales al lote, cuyo formulario unificado (M-15) está aprobado por Resolución del Comité Estatal de Estadísticas de Rusia del 30 de octubre de 1997 N 71a. La factura debe indicar que los materiales se transfieren para su procesamiento mediante peaje. En ausencia de documentos correctamente ejecutados, las autoridades fiscales pueden considerar gratuita la transferencia de materiales, que está sujeta al IVA (cláusula 1, cláusula 1, artículo 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) y no se tiene en cuenta para la efectos del cálculo del impuesto sobre la renta (cláusula 16, artículo 270 del Código Fiscal de la Federación de Rusia)).

Después de procesar los materiales, el proveedor deberá recibir del procesador:

un informe de materiales consumidos, que indica la cantidad de materias primas consumidas, productos elaborados y residuos;
acto de aceptación y transferencia del trabajo terminado indicando la lista y costo del trabajo realizado.

No se han aprobado formas unificadas de dichos documentos, por lo que la organización debe desarrollarlos ella misma y reflejarlos en sus políticas contables. Al desarrollar documentos, es necesario cumplir con todas las condiciones para el reconocimiento de un documento como documento primario, enumeradas en el párrafo 2 del art. 9 de la Ley Federal de 21 de noviembre de 1996 N 129-FZ “Sobre Contabilidad”. La cantidad de material utilizado debe corresponder claramente al cálculo, parte integrante del contrato de procesamiento. Con base en estos documentos, la contabilidad reflejará la cancelación de materiales en las cuentas de costos.

Dado que la propiedad de los productos manufacturados pertenece al vendedor, con base en el informe del procesador, éste refleja la recepción de productos terminados en la cuenta 43. La recepción de productos terminados se emite con factura (Formulario N MX-18).

Los principales componentes del costo de los productos terminados del distribuidor:

costo de las materias primas;
costo del trabajo de procesamiento.

El costo también puede incluir gastos de transporte y viajes, pago por servicios de intermediación y la proporción de la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos manufacturados.

Si la organización emite documentos fuente la transferencia de materias primas es incorrecta, las autoridades de inspección también pueden considerar la recepción de productos terminados como recibida de forma gratuita con la inclusión simultánea en base imponible para el impuesto sobre la renta (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

Al celebrar un contrato para el procesamiento de materias primas, se pueden utilizar varias opciones de pago:

en efectivo;
materias primas;
productos terminados;
Formas de pago combinadas.

Si se utilizan la segunda, tercera o cuarta opción de pago en el cálculo, entonces el acuerdo de procesamiento se vuelve mixto: un acuerdo de contrato (para el trabajo realizado con materiales suministrados por el cliente) y un acuerdo de suministro (para el suministro de materias primas o productos terminados). .

Deberías prestar atención a uno muy punto importante. Desde el 1 de enero de 2007, en el apartado 4 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, se ha realizado una enmienda según la cual el monto del impuesto impuesto por el contribuyente al comprador de bienes (trabajo, servicios), derechos de propiedad, se paga al contribuyente sobre la base de una orden de pago para la transferencia de fondos al realizar transacciones de intercambio de bienes, compensaciones de reclamaciones mutuas, cuando se utilizan en cálculos papeles valiosos, es decir, si los pagos por procesamiento no se realizan en efectivo, sino mediante compensación, existirá la obligación de transferir el monto del IVA mediante una orden de pago separada.

Porque en el nuevo declaración de impuestos En cuanto al IVA, se señala que para las transacciones relacionadas con compensaciones, solo está sujeto a deducción el IVA que se paga en efectivo, luego surgen problemas con las deducciones del IVA. Y aunque existe una interpretación más amplia (se podría decir incorrecta) de las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia en relación con el derecho a la deducción, si no se cumplen estos requisitos, los contribuyentes tienen problemas.

Otro punto al que hay que prestar atención es la contabilidad de residuos:

Si los residuos permanecen en manos del procesador, los registros contables y fiscales del proveedor deben reflejar las operaciones de transferencia gratuita que, según los párrafos. 1 cláusula 1 art. 146 del Código Fiscal de la Federación de Rusia equivale a ventas y, por tanto, se debe cobrar el IVA.

Si los residuos se transfieren al vendedor, los costos de procesamiento se ajustan a su valor.

Veamos el procedimiento contable del distribuidor:

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Documento
Materias primas transferidas para su procesamiento.	10-7	10-1	M-15
Materiales dados de baja para la fabricación de productos terminados.	20	10-7	informe del procesador
Se refleja la devolución de materiales no utilizados	10-1	10-7	informe del procesador
Los costos de procesamiento de materias primas se reflejan.	20	60	Certificados de trabajo realizado.
IVA reflejado	19	60	Factura
Aceptado para la deducción del IVA	68	19	Factura <>*
Se tienen en cuenta los residuos retornables	10-12	20	M-15
Productos terminados aceptados para contabilidad.	43	20	MX-18
Los productos terminados fueron transferidos como pago por el trabajo.	62	90-1	Factura <>
IVA cobrado	90-3	68	Factura
IVA transferido	60	51	Orden de pago
Se llevó a cabo la compensación de reclamaciones mutuas por el monto restante.	60	62	Acto de compensación de reclamaciones mutuas.

<*>Si, de acuerdo con los términos del contrato, ya se sabe que los pagos se realizarán mediante la transferencia de productos terminados, es mejor no deducir el IVA.

<**>Por el importe del trabajo realizado sin IVA.

Contabilidad con el procesador.

De acuerdo con la cláusula 156 de las Instrucciones Metodológicas, los materiales suministrados por el cliente son materiales aceptados por la organización del cliente para su procesamiento (procesamiento), realización de otros trabajos o fabricación de productos sin pagar el costo de los materiales aceptados y con la obligación de devolver el total. materiales procesados (procesados), entrega de trabajo terminado y productos fabricados.

La contabilidad analítica de los materiales suministrados por el cliente se lleva a cabo por cliente, nombre, cantidad y costo, así como por lugares de almacenamiento y procesamiento (desempeño del trabajo, fabricación del producto). Se registran en la cuenta de orden 003 “Materiales aceptados para procesamiento”.

Los materiales transferidos para su procesamiento llegan al almacén según la factura M-15. Al momento de su recepción en almacén, se emite una orden de recepción en el formulario N M-4 con una nota de que las materias primas fueron recibidas por la organización en condiciones de peaje.

Todos los costos asociados con el proceso de producción son registrados por el procesador en la cuenta 20 "Producción principal". Si el procesador, además de procesar materias primas suministradas por el cliente, produce productos a partir de sus propios materiales, debe mantener una contabilidad separada para ambos materiales y todos los costos.

Los residuos generados durante el proceso de producción y que quedan según los términos del contrato con el procesador se contabilizan como bienes recibidos a título gratuito.

Al calcular el impuesto sobre la renta, el valor de la propiedad recibida gratuitamente del procesador se incluye en los ingresos no operativos (cláusula 8 del artículo 250 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). La fecha de reconocimiento de estos ingresos se considerará el día en que las partes firmen el acta de aceptación y transferencia de los residuos de materias primas suministradas por los clientes (cláusula 1, cláusula 4, artículo 271 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).

En contabilidad, dichos ingresos se reflejan en el crédito de la cuenta 98 “Ingresos diferidos”. Cuando posteriormente se dan de baja en cuentas de costos, se acreditan a la cuenta 91 “Otros ingresos”.

Porque ingreso tributario surge para el procesador antes que el contable, un activo por impuestos diferidos se refleja en los registros contables.

Veamos los procedimientos contables del procesador:

Contenido de la operación	Débito	Crédito	Documento
Materias primas recibidas para su procesamiento.	003-1		M-15, M-4
Materiales dados de baja para producción.	003-2	003-1	M-11
Se reflejan los costos asociados con el proceso de producción.	20	02, 10, 70, 69, etc.	Actas, facturas, declaraciones, etc.
Productos terminados recibidos en el almacén.	002	003-2	MX-18
El trabajo terminado fue entregado al concesionario.	62	90-1	Certificado de finalización
IVA reflejado	90-3	68	Factura
Costos amortizados	90-2	20	Cálculos, informes.
Los productos terminados fueron entregados al vendedor.		002	Acto de entrega
Resto de materias primas transferidas		003-1	M-15
Los residuos se capitalizaron de acuerdo con los términos del contrato.	10	98	M-4
ELLA se refleja	09	68	registro fiscal
Al cancelar o vender residuos	98	91-1	Informacion de cuenta
El reembolso de TI se refleja	68	09	Informacion de cuenta

A.Vagapova
CJSC "Gorislavtsev y K."

CONTABILIDAD CON EL PROCESADOR

En primer lugar, cabe señalar que si una organización procesadora, además de procesar materias primas suministradas por el cliente, produce productos a partir de sus propias materias primas y las vende, debe organizar una contabilidad separada. Este requisito surge de la reflexión fundamentalmente diferente en la contabilidad de las operaciones para la producción de productos a partir de materias primas propias y suministradas por el cliente.

La organización procesadora no adquiere derechos de propiedad sobre las materias primas que le transfiere el proveedor, por lo que es erróneo aceptar las materias primas recibidas para contabilizarlas en la cuenta 10 “Materiales”.

Plan de cuentas aprobado por Orden del Ministerio de Hacienda Federación Rusa de 31 de octubre de 2000 No. 94n “Sobre la aprobación del plan de cuentas para la contabilidad de las actividades económicas y financieras de las organizaciones y las instrucciones para su aplicación”, para contabilizar las materias primas y materiales transferidos para su procesamiento a título de peaje, un off- Se proporciona la cuenta de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento”. Para contabilizar los materiales en el almacén y los materiales transferidos a producción, se abren subcuentas:

003-1 “Materiales en almacén”;
003-2 "Materiales en producción". La contabilidad se realiza en términos cuantitativos y monetarios a los precios estipulados en el contrato de transferencia de materias primas. Además, la contabilidad analítica debe organizarse por clientes, tipos de materias primas y suministros y en su ubicación.

La base para aceptar materias primas suministradas por el cliente para la contabilidad es la factura recibida del cliente en el formulario No. M-15, aprobada por Resolución del Comité Estatal de Estadística de la Federación de Rusia del 30 de octubre de 1997 No. 71a “Sobre la aprobación de formas unificadas de primaria documentación contable sobre la contabilidad del trabajo y su pago, activos fijos y activos intangibles, materiales, artículos de bajo valor y portátiles, trabajar en construcción de capital" (en adelante Resolución N° 71a).

¡Nota!

Actualmente no se ha aprobado un formulario unificado para la recepción de materias primas suministradas por el cliente, por lo que en la factura, en la columna “base”, se debe hacer un asiento “ en forma de peaje bajo convenio No. ___".

Al recibir las materias primas suministradas por el cliente, se emite una orden de recepción en el formulario M-4, aprobada por Resolución 71a. Le recordamos que los documentos deben indicar que las materias primas fueron recibidas por la organización a título de peaje.

Una vez finalizado el trabajo, los productos terminados se entregan al cliente según el certificado de aceptación y la factura. Además, el elaborador deberá presentar un informe sobre el uso de las materias primas. El exceso de materias primas se devuelve al cliente si el contrato no prevé pago parcial trabajar con materias primas.

Cabe señalar que tanto las materias primas recibidas para procesamiento como los productos terminados se contabilizan en la cuenta 003 “Materiales aceptados para procesamiento” hasta que el producto terminado sea transferido al cliente.

Los costos en los que incurre el procesador durante el proceso de procesamiento se registran en las cuentas de costos de producción. Esto incluye el costo de los propios materiales del procesador, salario, impuesto social unificado, depreciación del inmovilizado, gastos generales de actividad y producción.

La organización que acepta materias primas y materiales para procesamiento debe llevar registros de la siguiente manera:

Correspondencia de cuenta		Contenido de la operación
Débito	Crédito	Contenido de la operación
003		Se refleja el costo de los materiales aceptados para su procesamiento;
20	10,23,25,26,70,69..	Se reflejan los costos de procesamiento de materias primas y materiales;
90-2	20	Se cancelaron los costos de producción de productos terminados transferidos al proveedor;
62	90-1	Se reflejan los ingresos por el trabajo de procesamiento (sin tener en cuenta el costo de los materiales recibidos en condiciones de peaje);
90-3	68-2	Se refleja la deuda del IVA sobre los ingresos
90-9	99	Se ha determinado el resultado financiero;
99	68-4	Impuesto sobre la renta reflejado;
51	62	Reembolso reflejado cuentas por cobrar para trabajos realizados relacionados con el procesamiento de materiales.
	003	Se ha cancelado el costo de las materias primas y materiales aceptados para su procesamiento.

Ejemplo 1.
La organización de construcción-procesador recibió de la organización cliente materiales de construcción por un monto de 100.000 rublos y los utiliza para fabricar productos. El costo del trabajo acordado entre las partes es de 35.400 rublos (incluido el IVA del 18% - 5.400 rublos). La recepción de materiales se formaliza mediante orden de recepción (formulario No. M-4) con nota de que los materiales fueron recibidos por la organización mediante peaje.
En los registros contables de la organización procesadora se realizan las siguientes entradas:
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación
Débito Crédito
003 100 000 Se refleja el costo de los materiales aceptados del cliente.
20 70-69 20 000 Los costos de procesamiento de materiales de construcción se reflejan.
62 90-1 35 400 Se refleja el costo del trabajo de procesamiento de materiales de construcción acordado por las partes (incluido el monto del IVA)
90-2 68-2 5 400 El IVA se refleja en el costo del trabajo realizado.
90-2 20 20 000 Cancelación registrada por ventas costes reales relacionado con la realización del trabajo para el cliente
51 62 35 400 Se refleja el pago real por parte del cliente por el costo del trabajo realizado.
003 100 000 Se refleja la cancelación del costo de los materiales suministrados por el cliente al transferir el producto terminado al cliente.
Fin del ejemplo.

Por lo tanto, el procesador registra las transacciones relacionadas con los propios materiales suministrados en la cuenta fuera de balance 003 “Materiales aceptados para procesamiento” sin utilizar la doble entrada.

La contabilidad analítica de las materias primas y materiales de esta cuenta se realiza por cliente, por tipo de valor y en la valoración prevista en los contratos (cláusula 156 de la Instrucción Metodológica No. 119n).

Si se generan residuos durante el proceso de procesamiento, el contrato puede estipular que los residuos se devuelvan al proveedor o permanezcan en manos del procesador.

Si los residuos, según el acuerdo, permanecen en manos del procesador, entonces se realiza un asiento en el crédito de la cuenta 003 “Materiales aceptados para procesamiento” por el monto del costo de las materias primas utilizadas en el procesamiento con aceptación simultánea para contabilización en cuenta. 10 “Materiales”. Luego, la cantidad de residuos identificada en el informe de emisiones, a precios de mercado, se refleja en la entrada:

Correspondencia de cuenta		Contenido de la operación
Débito	Crédito	Contenido de la operación
10-6	98-2	Se reflejan los residuos (a precios de mercado).

CONTABILIDAD CON EL CONCESIONARIO

En el caso de que una organización transfiera materias primas o materiales a terceros para su procesamiento y luego venda productos terminados, sus actividades se consideran manufactureras.

La organización que transfiere materias primas para su procesamiento conserva la propiedad de la misma, por lo que dichas materias primas están sujetas a contabilización en la cuenta 10 “Materiales”, subcuenta 10-7 “Materiales transferidos para procesamiento a terceros”.

Al transferir materias primas al procesador, se emite una factura. Dado que esta operación no es una venta, no está sujeta al IVA. Por tanto, al transferir materias primas no se emite factura.

Existen varias opciones para contabilizar las operaciones que implican la transferencia de materias primas y obtener los resultados del trabajo realizado, según la naturaleza del procesamiento.

A) Refinamiento de materiales.

En este caso, el cliente transfiere los materiales al procesador con el fin de refinarlos y llevarlos a un estado en el que puedan usarse en la producción de productos. El procesador no produce productos, devuelve los materiales procesados al vendedor, y el vendedor utiliza directamente estos materiales para producir sus productos.

En este caso, los materiales después de la modificación se aceptan para contabilizar en la cuenta 10 "Materiales", y el costo del trabajo realizado por el procesador se incluye en el aumento de su costo.

Ejemplo 2.
Una fábrica de muebles compró madera en rollo por un importe de 360.000 rublos (incluido el 18% de IVA de 54.915 rublos). Debido a una avería del equipo, la fábrica celebró un acuerdo con ZAO "Iks", según el cual ZAO "Iks" fabricaba tableros, que eran devueltos a la fábrica y utilizados para la fabricación de muebles. El coste del trabajo es de 120.000 rublos (IVA incluido: 18.305 rublos).
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación
Débito Crédito
60 51 360 000 Se ha realizado el pago al proveedor de la madera.
10-1 60 305 085 Bosque aceptado para registro.
19 60 54 915 IVA asignado a materiales aceptados para contabilidad.
68 19 54 915 Se acepta el IVA para la deducción.
10-7 10-1 305 085 La madera fue entregada para mejora.
10-1 10-7 305 085 Madera recibida del procesador
10-1 60 101 695 El costo del trabajo de acabado está incluido en el costo de la madera.
19 60 18 305 IVA asignado sobre el costo del trabajo realizado.
60 51 120 000
El pago se ha realizado al procesador. 19 18 305 Se acepta para deducción el IVA sobre revisión
Por tanto, el coste formado de la madera aserrada al que se amortizará para la producción es de 406.780 rublos (305.085 + 101.695).
Fin del ejemplo.

B) Transferencia de materias primas para la obtención de productos terminados.

En este caso, el proveedor transfiere las materias primas al procesador y recibe de él productos terminados, que luego vende. El costo de las materias primas se carga a las cuentas de costos de producción cuando se recibe el producto terminado del procesador. El costo del trabajo de procesamiento también se incluye en las cuentas de costos de producción y participa en la formación de los costos del producto.

Ejemplo 3.
LLC Igrek compró telas por valor de 480.000 rublos (incluido el IVA: 73.220 rublos) y las transfirió a Omega CJSC para coser abrigos. Los abrigos cosidos fueron transferidos a Igrek LLC. El coste del trabajo de ZAO Omega es de 240.000 rublos (IVA incluido: 36.610 rublos).
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación
Débito Crédito
10-1 60 406 780 Tela aceptada para registro.
19 60 73 220 IVA asignado a tejidos aceptados para contabilidad
60 51 480 000 Se ha realizado el pago al proveedor de la tela.
68 19 73 220 Se acepta el IVA para la deducción.
10-7 10-1 406 780 Tela enviada para reciclaje
20 10-7 406 780 El coste de la tela ha sido amortizado (según el informe del transformador)
20 60 203 390 Se han cancelado los costes de pago del trabajo de procesamiento.
19 60 36 610 IVA asignado
60 51 240 000 Pago por el trabajo de procesamiento completado.
68 19 36 610 Se acepta el IVA para la deducción.
43 20 610 170 Productos terminados aceptados para contabilidad (406.780 + 203.390)
Como puede ver, en este ejemplo, el costo de los productos terminados consiste en el costo de los materiales y el trabajo de procesamiento de materias primas. Para simplificar los cálculos en este ejemplo, se asumió que la organización no tenía otros costos asociados con la producción de estos productos. En la práctica, el costo puede incluir gastos de transporte y viajes, pago por servicios intermediarios y la proporción de la producción general y los gastos comerciales generales atribuibles a los productos manufacturados.
Fin del ejemplo.

C) Transferencia de productos terminados para procesamiento y producción de otros productos.

Esta opción asume que no son las materias primas y los suministros los que se transfieren para su procesamiento, sino los inventarios, que son un tipo independiente de producto terminado, que es contabilizado por la organización del cliente en la cuenta 43 "Productos terminados". Durante el proceso de elaboración se obtienen productos de diferente tipo, que son devueltos al cliente. Este esquema se puede utilizar, en particular, en el refinado de petróleo. El petróleo es un producto terminado para las organizaciones productoras de petróleo, su costo se forma en la cuenta 43 "Productos terminados" (subcuenta 43-1 "Costo de los productos terminados"), teniendo en cuenta todos los costos asociados con su producción. Estos productos se transfieren a la organización de refinación de petróleo para su posterior procesamiento (procesamiento). Para reflejar esta operación, se abre una subcuenta en la cuenta 43 "Productos terminados" (por ejemplo, 43-2 "Productos terminados transferidos para procesamiento"). Diferentes tipos Los productos terminados obtenidos como resultado del procesamiento se devuelven al cliente y se contabilizan en la cuenta 43 “Productos terminados”. Para contabilizarlos, también es recomendable abrir una subcuenta separada (por ejemplo, 43-3 “Productos terminados después del procesamiento”), así como organizar la contabilidad analítica por tipo de producto.

Ejemplo 4.
La organización transfiere petróleo crudo a cambio de peaje a una organización de refinación de petróleo para su procesamiento. El coste del petróleo transferido fue de 1.000.000 de rublos. El costo del trabajo de procesamiento del procesador ascendió a 480 000 rublos (incluido el IVA 73 220 rublos), como resultado del procesamiento se obtuvieron dos tipos de productos. La proporción de petróleo que representan es:
producto número 1 - 30%;
producto número 2 - 70%.
Otros gastos de la organización relacionados con la producción de productos y que deben incluirse en el costo ascendieron a 200.000 rublos.
En la contabilidad de una organización, se utilizan subcuentas:
43-1 "Costo de los productos terminados";
43-2 "Productos terminados transferidos para su procesamiento";
43-3 "Productos terminados después del procesamiento".
Correspondencia de cuenta Cantidad, rublos Contenido de la operación
Débito Crédito
43-2 43-1 1 000 000 Petróleo transferido para refinación
43-3 43-2 300 000 Los productos terminados después del procesamiento han sido aceptados para contabilidad - producto No. 1 (1.000.000 x 30%)
43-3 43-2 700 000 Los productos terminados después del procesamiento han sido aceptados para contabilidad - producto No. 2 (1.000.000 x 70%)
60 51 480 000 Pagado por el trabajo de procesamiento.
20 60 406 780 Gastos de tramitación incluidos
19 60 73 220 IVA asignado
68 19 73 220 Se acepta el IVA para la deducción.
43-3 20 122 034 El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción - producto No. 1
43-3 20 284 746 El costo de procesamiento está incluido en el costo de producción - producto No. 2
43-3 20 60 000 Parte de otros gastos está incluido en el costo de producción - producto No. 1
43-3 20 140 000 Parte de otros gastos está incluido en el costo de producción - producto No. 2
Así, el costo de los productos obtenidos como resultado del procesamiento fue:
Producto nº 1: 300.000 + 122.034 + 60.000 = 482.034 rublos;
Producto nº 2: 700.000 + 284.746 + 140.000 = 1.124.746 rublos.
En este ejemplo, no se consideró la acumulación de impuestos especiales sobre el procesamiento de productos petrolíferos. Las características de su cálculo se analizan con más detalle en la Sección 3 de este libro.
Fin del ejemplo.