Mind elméletben, mind a gyakorlatban továbbra is az az álláspont uralkodik, hogy a könyvvizsgálat átfogóbb és mélyebb pénzügyi ellenőrzés. gazdasági aktivitás mint bármely okmányellenőrzés.
Ez a kérdés különösen aktuálissá válik a büntetőeljárások területén, amikor megállapítják az adófizetés meg nem fizetésének fennállását vagy hiányát.
Az RSFSR Büntetőeljárási Törvénykönyvétől eltérően az Orosz Föderáció 2002. július 1-je óta hatályos büntetőeljárási törvénykönyve nem mond semmit a dokumentumok ellenőrzéséről vagy a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzéséről, azonban az ellenőrzési aktusokról és a dokumentumokról. a csekkeket büntetőügyekben ilyen típusú bizonyítékként, „egyéb dokumentumokként” lehet elfogadni (az Orosz Föderáció Büntetőeljárási Törvénykönyve 74. cikkének 2. része és 84. cikke).
Vegyük észre, hogy az RSFSR korábban hatályos büntetőeljárási törvénykönyve sem határozta meg az ellenőrzések és vizsgálatok lefolytatásának eljárását. Nem a kinevezési jogot biztosította, hanem az ellenőrzések és vizsgálatok elkészítésének követelését (a gyakorlatban erre ritkán fordítottak figyelmet). Ennek megfelelően az Oroszországi Pénzügyminisztérium ellenőrző és könyvvizsgáló szerveinek az Oroszországi Főügyészséggel, Oroszország Belügyminisztériumával, Oroszország FSZB-vel az ellenőrzések (ellenőrzések) kijelölése és lefolytatása során folytatott együttműködési eljárásáról szóló szabályzat , jóváhagyva a fenti osztályok 1999. december 7-i N 89n/1033/717.<*>, nem állapított meg külön szabályokat az auditok és vizsgálatok előállítására: a legtöbb szerint fontos pontokat A rendelkezés vagy a büntetőeljárási törvény normáit reprodukálta, vagy arra hivatkozott.
<*> orosz újság. 1999. N 340.
A szabályozási jogszabályokban az ellenőrzések és az ellenőrzések közötti különbséget csak osztályok szintjén jelzik - az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának utasításaiban. Az ilyen cselekmények különösen a következők:
- Utasítások az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma ellenőrző és auditáló szervei által végzett auditok és vizsgálatok elvégzésére vonatkozó eljárásról, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. április 14-i N 42n rendeletével jóváhagyva<*>;
<*>Pénzügyi újság. 2000.
Állami (önkormányzati) intézmények pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése, ellenőrzése
N 213.
- Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. október 15-i N 68n rendeletével jóváhagyott utasítások a nemesfémek és drágakövek számvitelének, felhasználásának és tárolásának ellenőrzésére és ellenőrzésére vonatkozó eljárásról.<*>.
<*>orosz újság. 2001. N 213.
A 42n számú utasítás (4) bekezdése szerint az ellenőrzés az ellenőrzött szervezet által az ellenőrzött időszakban lefolytatott gazdasági és pénzügyi tranzakciók jogszerűségének és érvényességének okirati és tényszerű igazolására, tükröződésük helyességének okirati és tényszerű ellenőrzésére szolgáló kötelező ellenőrzési cselekmények rendszere. a számvitelben és a jelentéstételben, valamint a vezető és a főkönyvelő (könyvelő) és más olyan személyek tevékenységének jogszerűsége, akik az Orosz Föderáció jogszabályai szerint felelősek azok végrehajtásáért. Azt is kimondja, hogy az ellenőrzés egyetlen ellenőrzési művelet vagy az ellenőrzött szervezet egy bizonyos tevékenységi területén fennálló helyzet tanulmányozása.
Az audit és az ellenőrzés közötti különbség fő kritériumáról – az ellenőrzött kérdések mennyiségéről – beszélünk. Vegyük észre, hogy az „Orosz Föderáció Számviteli Kamarájáról” szóló szövetségi törvényben használt megfogalmazás – „átfogó ellenőrzések és tematikus ellenőrzések” – arra utal, hogy ebben a törvényben a jogalkotó pontosan e kritérium szerint tesz különbséget az ellenőrzés és az ellenőrzés között.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának NIFI képviselői a következőképpen indokolják az audit és az ellenőrzés közötti kapcsolatot: „Az ellenőrzés, beleértve az auditot is, abban különbözik az audittól, hogy szelektív jellegű, és ezáltal nyilvánvalóan feltételezi a hiányzás lehetőségét. .. minden olyan körülmény, amely befolyásolhatja magát az ellenőrzés eredményét és az ellenőrzött alany tevékenységét"<*>.
<*>Danilevsky Yu.A., Ovsyannikov L.N. Ellenőrzés az állami pénzügyi ellenőrzésben // Számvitel. 2001. N 16. 58. o.
Érdekesség, hogy a szerzők túlnyomó többsége egy dologban egyetért: az audit egyben ellenőrzés is, de nem az ellenőrzési tevékenység egy formáját, hanem az ellenőrzés lefolytatásának eszközét jelenti. De mi akadályoz meg abban, hogy az auditot átfogó okmányellenőrzésnek, az okmányellenőrzést pedig tematikus (hiányos, részleges stb.) ellenőrzésnek tekintsük? Ezenkívül elvileg lehetséges-e, hogy egy könyvvizsgálat vagy okmányellenőrzés a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzésének minden kérdésére kiterjedjen?
Jelenleg a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzésekor figyelembe veendő követelmények szétszórtan találhatók a különböző jogszabályok ágaiban - számviteli jogszabályok, adók és illetékek szabályozása, polgári jogszabályok valutaszabályozásÉs csereszabályozás, a bankokra vonatkozó jogszabályok és banki, biztosítási jogszabályok stb. Egyszerűen lehetetlen mindezeket a követelményeket figyelembe venni a pénzügyi és gazdasági tevékenységek ellenőrzése során, amelyeknek a vizsgált kritérium szerint auditnak kell lenniük. Egyébként, ha feltételezzük, hogy a könyvvizsgáló univerzális szakember, akkor meg kell jegyezni, hogy az általa végzett ellenőrzési eseményt auditnak nevezik, nem pedig auditnak.
A fentieket figyelembe véve úgy tűnik, hogy az ellenőrzött kérdések mennyisége nem lehet kritérium az audit és az okmányellenőrzés megkülönböztetésére.
Gyakran megfogalmazódik az az álláspont, miszerint egy audit keretein belül túlnyomórészt dokumentált ellenőrzési módszereket alkalmaznak, és az audittal ellentétben az ún. tényleges ellenőrzés módszerei nem használhatók teljes mértékben. Azonban annak elemzése, hogy mit állapítanak meg a törvényi és egyéb szabályozások jogi aktusok Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának okmányellenőrzésének rendszere nem teszi lehetővé, hogy egyetértsünk ezzel az állásponttal.
A gyakorlat azt mutatja, hogy a tényleges ellenőrzési módszereket egyformán alkalmazzák mind az auditok, mind az ellenőrzések lefolytatása során. Ennek megfelelően e módszerek használatának mértéke sem lehet kritérium az audit és az okmányellenőrzés megkülönböztetésére.
Úgy tűnik, hogy a hatályos jogszabályok elemzése lehetővé teszi, hogy egy új kritériumról beszéljünk, amely meghatározza az audit és az okmányellenőrzés közötti különbségeket.
A nem állami szektor pénzügyi-gazdasági tevékenységének hatékonysága a feltételek mellett piacgazdaság nem szabályozzák a szabályozó jogszabályok rendelkezései, mint korábban a szovjet gazdaságban.
Ennek megfelelően kellő okkal feltételezhető, hogy a fő különbség a két ellenőrzési forma, így az audit és az ellenőrzés között az elvégzett ellenőrzési tevékenység célja. Abban az esetben, ha a pénzügyi-gazdasági tevékenység végzése során csak a jogszabályok betartását ellenőrzik, akkor ellenőrzésre kerül sor, és ha a jogszabályi megfelelés mellett a pénzügyi-gazdasági tevékenység (illetve az egyes műveletek) megvalósíthatóságát és eredményességét is ellenőrzik, akkor megtörténik az audit.
A fentieket összegezve a következő következtetéseket vonhatjuk le:
- Revízió mint forma pénzügyi ellenőrzés csak bizonyos, szigorúan meghatározott területeken alkalmazható.
- Lényeges különbség az audit és az ellenőrzés között, hogy az utóbbi a végrehajtás során a jogszabályok betartását ellenőrzi gazdasági aktivitás, valamint az ellenőrzés lefolytatása során a törvényesség mellett a gazdasági tevékenység megvalósíthatóságát és hatékonyságát is figyelemmel kísérik.
- Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok betartásának ellenőrzése közvetlenül csak az okmányellenőrzések - adóellenőrzések révén valósul meg; a belügyi szervek és az ügyészség által végzett ellenőrzések; auditok. Annak ellenére, hogy a büntetőeljárás szabályai lehetővé teszik mind a könyvvizsgálati, mind az okirat-ellenőrzési cselekmények bizonyítékként történő felhasználását adóbűncselekmény-bűnügyekben, az ellenőrzés e területen kevésbé releváns intézkedés, mint az adóellenőrzés.
A modern nagyvállalatok teljes ellenőrzési rendszerrel rendelkeznek a vállalat pénzügyi és gazdasági tevékenysége felett, amelynek célja a részvényesek (résztvevők) és a vállalat potenciális befektetői jogainak biztosítása. Ez a rendszer a hagyományos ellenőrzési mechanizmusok mellett az ellenőrző bizottsági tevékenység és a külső ellenőrzés bevonása formájában tartalmazhatja az igazgatóság audit bizottságának működését, valamint egy ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat létrehozását is. a cég önálló szerkezeti egysége.
Belső ellenőrzés egy gazdasági társaságnál
A társaság belső ellenőrzése a Vállalati Magatartási Kódexben a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége (beleértve a pénzügyi-gazdasági tervének) végrehajtása feletti ellenőrzést jelenti. szerkezeti felosztásokés állami szervek. Eljárások belső irányítás magában foglalja a pénzügyi és üzleti terv keretein belüli tranzakciók lebonyolítására vonatkozó eljárásokat, valamint a nem szabványos tranzakciók azonosítására és végrehajtására vonatkozó eljárásokat. A belső ellenőrzési eljárások a kockázatkezelést is magukban foglalják (Vállalati Magatartási Kódex 1.1.1. pont, 1. pont, 8. fejezet).
Ellenőrző bizottság
A belső kontroll végrehajtásában a vezető szerep az ellenőrző bizottságé (auditor). Egy részvénytársaságban számvizsgáló bizottság kötelező ellenőrző szerv. Korlátolt felelősségű társaságban könyvvizsgáló bizottságot állítanak fel, ha ezt a társaság alapszabálya előírja.
A számvizsgáló bizottság megválasztása
A könyvvizsgáló bizottság tagjainak megválasztása a törvényben a társaság egyéb szerveinek megalakítására előírt módon történik. Által Általános szabály a könyvvizsgáló bizottság tagjainak megválasztása az éves közgyűlésen vagy a résztvevők soron következő közgyűlésén történik. Az Oroszországi Szövetségi Értékpapír-bizottság 2000. február 28-i N IK-07/883 „A könyvvizsgáló bizottság megbízatásának feltételeiről” című levelének megfelelően<1>A könyvvizsgáló bizottságot évente újra kell választani az éves közgyűlésen, megbízatása a soron következő rendes közgyűlés napján jár le, függetlenül attól, hogy ezen a közgyűlésen választják-e meg. Úgy tűnik, hogy a megfelelő normát fel kell venni a JSC-ről szóló törvénybe annak legitimitása érdekében<2>.
<1>Az orosz Szövetségi Értékpapír-bizottság közleménye. 2000. N 3.
<2>Vegye figyelembe, hogy az Oroszországi Szövetségi Értékpapír-bizottság az Art. 2. szakaszának megfelelően. A JSC-ről szóló törvény 47. §-a megállapíthatja További követelmények a közgyűlés előkészítésének, összehívásának és megtartásának rendjéhez. Úgy tűnik, hogy a könyvvizsgáló bizottság megbízatásának szabályozása a szövetségi törvény előjoga.
A számvizsgáló bizottság tagjainak megválasztása és jogkörük idő előtti megszüntetése a közgyűlés kizárólagos hatáskörébe tartozik, i. ez a kérdés nem utalható döntésre sem a társaság igazgatótanácsának, sem annak végrehajtó szervének (a JSC-ről szóló törvény 48. cikkének 2. cikke, az LLC-ről szóló törvény 33. cikkének 2. szakasza). Ezt a döntést a részvényesek - a közgyűlésen részt vevő társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek tulajdonosai (a részvénytársaságról szóló törvény 49. cikkének 2. szakasza) - többségi szavazatával, egy korlátolt felelősségű társaságban pedig a részvényesek többségi szavazatával hozzák meg. a társaságban résztvevők teljes száma, kivéve, ha az alapszabály nagyobb számú szavazat szükségességét írja elő (az LLC-törvény 8. cikkelye, 37. cikk). Ugyanakkor a társaság igazgatótanácsának tagjai vagy a vezető testületekben pozíciót betöltő személyek tulajdonában lévő részvények Részvénytársaság, nem vehet részt a szavazásban a könyvvizsgáló bizottság tagjainak megválasztásakor (a JSC-ről szóló törvény 85. cikkének 6. szakasza).
A részvénytársaságnál a könyvvizsgáló bizottsági tagok megválasztási eljárásának ilyen szabályozása kritikát vált ki a szakemberek részéről, különösen amiatt, hogy az igazgatósági tagok – akik valójában a részvényesek képviselői – nem vesznek részt a szavazásban. jogaik gyakorlásának biztosítására hivatottak. A részvényesek jogainak egyik igazi biztosítéka a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés, amelyet a könyvvizsgáló bizottság végez, ami azt jelenti, hogy az igazgatóságnak kell befolyásolnia a társaság összetételének kialakítását. Ebben a véleményben megvan a józan ész.
Az Ellenőrző Bizottság hatásköre
A könyvvizsgáló bizottság hatáskörét a társaság alapszabálya határozza meg (a JSC-vel kapcsolatban - olyan kérdésekben, amelyeket a JSC-ről szóló törvény nem ír elő). A bizottság tevékenységének eljárását a JSC-ben belső dokumentum, az LLC-ben pedig a társaság alapszabálya és belső dokumentuma szabályozza (a JSC-ről szóló törvény 85. cikkének 2. szakasza, a törvény 47. cikkének 4. szakasza). az LLC-n).
A JSC-ről szóló törvénynek megfelelően a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységének könyvvizsgálatát (auditálását) végzik el a társaság éves tevékenységének eredményei alapján, valamint a könyvvizsgáló bizottság kezdeményezésére bármikor. maga a közgyűlés, az igazgatóság határozata, vagy a társaság azon részvényesének (részvényeseinek) kérésére, akik a társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek összesen legalább 10%-át birtokolják (Kbt. 3. pont). .
A pénzügyi-gazdasági tevékenység ellenőrzése és az okmányos ellenőrzés közötti különbségek
85). Az LLC törvény értelmében a társaság könyvvizsgáló bizottsága ben kötelező ellenőrzi éves jelentésekÉs mérlegek a társaság részvevőinek közgyűlése jóváhagyásáig. A társaság résztvevőinek közgyűlése a könyvvizsgáló bizottság következtetéseinek hiányában nem jogosult a társaság éves beszámolóinak és mérlegeinek jóváhagyására (47. cikk 3. pont).
Megjegyzendő, hogy a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének témája sokkal tágabb, mint az a félreértés, hogy a könyvvizsgálat csak a jogszabályi előírások betartásának ellenőrzése. könyvelésés a jelentéstétel. A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzési körbe többek között a következők tartoznak:
— a társaság nyereségalapjának felhasználása;
— a követelményeknek való megfelelés hitelpolitika elfogadott a társadalomban;
— általános üzleti költségek becslésének elkészítése;
- megfelelés készpénzfegyelem;
— kialakulás beszerzési árak a nyersanyagokról, anyagokról és a termékek (munkálatok, szolgáltatások) eladási áráról;
— a nyersanyag-fogyasztási előírások betartása;
— állandó termelési eszközök használata és a tervezett karbantartási ütemterv betartása;
— szerződéses jogi és kereseti munka megszervezése.
Az Igazgatóság Ellenőrző Bizottsága
Megvalósít belső vizsgálat a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységét, az igazgatóságon belül könyvvizsgáló bizottság hozható létre. Az igazgatóság többi bizottságához hasonlóan az audit bizottság sem a társaság független szerve. Kisegítő feladatokat lát el az információk, anyagok, projektek, következtetések elkészítésében, és azokat az igazgatóság elé terjeszti.
Ellenőrző és audit szolgáltatás
A Vállalati Magatartási Kódexben a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti hatékony ellenőrzés biztosítása terén megfogalmazott ajánlások között szerepel még egy ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat önálló szervezeti egységként történő létrehozása, valamint az ahhoz való megbízás. napi (előzetes vagy utólagos) belső ellenőrzés lefolytatásának feladatai üzleti tranzakciók(Vállalati magatartási kódex 1.1.1. pont, 1. pont, VIII. fejezet).
A társaság azon pénzügyi-gazdasági műveletei, amelyeket a pénzügyi-gazdasági terv keretében végeznek, utólagos ellenőrzés alá tartoznak. A Vállalati Magatartási Kódex nem szabványosnak nevezi a társaság által a pénzügyi-gazdasági terven kívül lebonyolított tranzakciókat, és javasolja az előzetes ellenőrzés gyakorlását. Az egyes nem szabványos műveletek ellenőrzésének eredményei alapján az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatnak következtetést kell készítenie az igazgatóság számára egy ilyen művelet célszerűségéről.
Külső vezérlés
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti külső ellenőrzést könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) végzi.
Ellenőrzési koncepció
törvény a könyvvizsgálatról<1>az ellenőrzési tevékenységet vagy könyvvizsgálatot a szervezetek és egyéni vállalkozók számviteli és pénzügyi (számviteli) kimutatásának független ellenőrzésére szolgáló üzleti tevékenységként határozza meg. Az ellenőrzés célja, hogy véleményt nyilvánítson az ellenőrzött jogalanyok pénzügyi (számviteli) kimutatásainak megbízhatóságáról és a számviteli eljárásnak az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelőségéről. Megbízhatóságon a pénzügyi (számviteli) beszámolási adatok pontosságának azon fokát értjük, amely lehetővé teszi, hogy a beszámoló felhasználója azok adatai alapján helyes következtetéseket vonjon le az ellenőrzött jogalanyok gazdasági tevékenységének eredményeiről, pénzügyi és vagyoni helyzetéről, és megalapozott döntések e következtetések alapján (a könyvvizsgálati tevékenységről szóló törvény 1. cikke).
<1>2001. augusztus 7-i szövetségi törvény N 119-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” (2006. november 3-i módosítással) // SZ RF. 2001. N 33 (1. rész). Művészet. 3422; 2006. N 45. cikk 4635.
Könyvvizsgálói tevékenységet könyvvizsgáló szervezet vagy egyéni vállalkozói státuszú könyvvizsgáló végezhet. A törvény előírásainak megfelelően kötelező könyvvizsgálatot csak könyvvizsgáló szervezetek végezhetnek (a könyvvizsgálatról szóló törvény 7. cikkének 2. pontja). A könyvvizsgáló függetlenségét az biztosítja, hogy nincs kapcsolata az ellenőrzött gazdasági társasággal és vezető testületeinek tagjaival: vagyoni, szervezeti, tisztségviselői stb.
Kötelező audit
szerinti kötelező könyvvizsgálat a gazdasági társaságokkal kapcsolatban Orosz törvényhozás a következőkre vonatkozik:
— nyílt részvénytársaságok;
- minden olyan gazdasági társaság, amelynek termékértékesítéséből (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) származó éves bevétel meghaladja az Oroszországban megállapított minimálbér 500 ezerszeresét, vagy ha a társaság mérleg szerinti eszközeinek összege a beszámolási év végén meghaladja a megállapított minimálbér 200 ezerszeresét;
- hitel, biztosító szervezetek, kölcsönös hitelező társaságok, befektetési alapokés más befektetési intézmények.
Így a zárt részvénytársaságokban és a betéti társaságokban (a fent megjelölt területeken működők kivételével) a független könyvvizsgáló bevonása a társaság saját belátása szerint történik.
A kötelező könyvvizsgálat mellett a nyílt részvénytársaság saját kezdeményezésére is végezhet könyvvizsgálatot. Ilyen vizsgálat a közgyűlés, az igazgatóság, a könyvvizsgáló bizottság határozatával, valamint a társaság szavazati jogot biztosító részvényeinek legalább 10%-át együttesen birtokló részvényes (részvényesek) kérelmére végezhető.
A könyvvizsgálói szolgáltatások jóváhagyásának és kifizetésének eljárása
A részvénytársaság könyvvizsgálóját a részvényesek közgyűlése hagyja jóvá, a szolgáltatásaiért fizetendő összeget pedig a társaság igazgatósága határozza meg (a JSC-ről szóló törvény 86. cikke). A korlátolt felelősségű társaságban a könyvvizsgálatot az általa választott hivatásos könyvvizsgáló végezheti, akinek meg kell felelnie a társaságtól és vezető testületeinek tagjaitól való függetlenség követelményének. Ilyen ellenőrzés esetén a könyvvizsgáló szolgáltatásainak kifizetése annak a társasági tagnak a költségére történik, akinek a kérésére azt elvégzik. A társasági tagnak a könyvvizsgáló szolgáltatásaiért fizetett költségei a társasági tagok közgyűlésének határozatával a társaság költségére megtéríthetők (az LLC-törvény 48. cikke).
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének eredménye alapján a könyvvizsgáló következtetést von le, amelynek tartalmaznia kell:
— a jelentésekben és egyebekben szereplő adatok megbízhatóságának megerősítése pénzügyi dokumentumokat társadalom;
- információk az Orosz Föderáció jogszabályaiban meghatározott számviteli nyilvántartások vezetésére és pénzügyi kimutatások benyújtására vonatkozó eljárás megsértésének tényeiről, valamint a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzése során.
Astor tanácsadó cég szerződéseket köt:
— Kötelező audit (a 7. cikk szerint Szövetségi törvény 2001.07.08. N 119-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről”,
— Proaktív könyvvizsgálat - a tulajdonosok kérésére (az üzlet hatékonyságának és a tulajdonos (részvényes) jogainak való megfelelés értékelése stb.).
Az audit típusa |
Ügyekben végzett |
Ennek eredményeként kapsz |
|
Kötelező audit |
A kötelező könyvvizsgálat mintavételes vizsgálat az üzleti tranzakciók, a számviteli nyilvántartások, a számviteli nyilvántartások, valamint a társaságok pénzügyi kimutatásaiban szereplő számszerű adatok és magyarázatok alapján. |
— Könyvvizsgálói jelentés 2 példányban; — A könyvvizsgáló írásbeli tájékoztatása a végrehajtó szervnek (a könyvvizsgáló elemző jelentése); |
|
Kezdeményező audit |
A tulajdonosok vagy a szervezet vezetőjének kérésére szükség esetén kezdeményező auditot kell végezni a számvitelvezetési hibák, torzulások feltárása, ill. adó számvitel; pénzügyi és gazdasági tevékenységek elemzése; az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt esetekben. |
|
|
Ellenőrzés speciális ellenőrzési megbízással |
Hogyan külön fajok ellenőrzést, az ellenőrzést speciális ellenőrzési feladatra a jogalkotó nem jelöli ki, ezért proaktív, azaz. választható. Ez a típus Az ellenőrzést egy szervezet tulajdonosa vagy vezetője végzi annak érdekében, hogy azonosítsa a számviteli vagy adóelszámolási hibákat egy adott kérdésben vagy problémában. Különleges ellenőrzési megbízás alapján történő ellenőrzésre a következő esetekben kerül sor: — Pénzügyi-gazdasági tevékenység ellenőrzése meghatározott területen, üzletágon, ingatlantípusonként stb. — Megrendelések fogadása innen kormányzati szervek, gazdálkodó szervezetek és a pénzügyi kimutatások más érdekelt felhasználói. |
Részletes könyvvizsgálói jelentés az eredményekről a könyvvizsgálatés hibaelhárítási javaslatokat. |
|
Adóellenőrzés |
Az adóellenőrzést a 119-FZ törvény nem határozza meg külön ellenőrzési típusként, ezért proaktív, azaz. választható. Valójában az adóellenőrzés egy általános ellenőrzés része lehet, ha az általános ellenőrzés megrendelője szervezete adóelszámolását és adóbevallását kívánja ellenőrizni. Az általános ellenőrzés adóeleme azonban nem terjedhet ki a szervezet adókötelezettségeit érintő információk teljes körére. Ezért annak érdekében, hogy a lehető legteljesebb mértékben tanulmányozzuk, és ezt követően csökkentsük egy szervezet adókockázatait, teljes adóellenőrzést kell végezni. Az adóellenőrzést a következő célokból végzik: — Csekk adóbevallás a szervezet napi tevékenysége során, valamint adóellenőrzés előtt — Az adóelszámolási módszertan elemzése. — Maximális teljes vizsgálat és további csökkentés, adózási kockázatok szervezetek. — Adóbevallás ellenőrzése főkönyvelő váltáskor |
Részletes könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzés eredményéről és javaslatok a hibák kiküszöbölésére. |
|
Expressz audit |
Az expressz audit a proaktív ellenőrzés egy fajtája, és nem a számviteli, adószámviteli vagy üzleti tranzakciók részletes ellenőrzését foglalja magában, hanem helyi, a lehető legpontosabban felmerülő egyedi problémákat. rövid határidők. Expressz audit időkerete: 3-5 munkanap. Az expressz audit különösen olyan esetekben megfelelő: — főkönyvelő váltás; - előző nap adóellenőrzés szoros határidők mellett; — „problémás területek” megjelenése az adózás és számvitel egyes területein. |
Rövid könyvvizsgálói jelentés az ellenőrzés eredményéről és javaslatok a hibák kiküszöbölésére. |
Auditot fogunk végezni cégében, ha Ön:
- szervezet ill egyéni vállalkozó, bevétele nem haladja meg az 50 milliót.
fejezet II. PÉNZÜGYI ÉS GAZDASÁGI TEVÉKENYSÉGEK ELLENŐRZÉSE
rubel évente, vagy ha a mérlegben szereplő eszközök összege az év végén meghaladja a 20 millió rubelt;
- állami egységes vállalkozás, gazdálkodási jogon alapuló önkormányzati egységes vállalkozás.
Könyvvizsgálati szolgáltatások költsége
A könyvvizsgálati szolgáltatások költsége a következő tényezőktől függ:
- a dokumentumáramlás mennyisége,
- számviteli helyzet,
— az elvégzett műveletek száma
- szinten számviteli automatizálás,
- során végzett tevékenységek szisztematikussága éves ellenőrzések,
— a rendelkezésre állás teljessége elsődleges dokumentumok
— az ellenőrzés időzítése
A cégünkben meglévő árpolitika a munka egyik alapelve - a hosszú távú partnerségek kialakítása - alapján valósul meg.
A könyvvizsgálói szolgáltatások hozzávetőleges költségét az eltöltött idő alapján számítják ki: 1 fő/nap költség = 5000 rubel. (ÁFA nem régió)
| Ár | Minőség | Felelősség | Eredmény |
|
Szolgáltatásaink használatával csökkenti a költségeket: A béradókra; Drága számítástechnikai eszközök, szoftverek vásárlásához, jogi támogatáshoz. |
Minden ügyfélhez egy vezető könyvelőt rendelnek, aki az Ön cégének teljes könyvelését intézi. |
Cégünk a szerződésben vállalt szolgáltatások minőségéért felelős. |
Szakembereink magasan képzett könyvelők, professzionális könyvvizsgálók és tapasztalt adótanácsadók. |
A pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének módszerei magas
adókockázat
1. Általános kérdések fogadása alaptalan adókedvezmény fly-by-night társaságok segítségével.
A „fly-by-night” társaságok gazdasági tevékenységben való alkalmazása az indokolatlan adókedvezmények megszerzésének egyik leggyakoribb módja. Koncepcionálisan a rendszer lényege abban rejlik, hogy a gazdasági kapcsolatok láncába beépítik azokat a személyeket, akik nem teljesítik adókötelezettségeiket. Két fő iránya van az indokolatlan adókedvezmények megszerzésének a fly-by-night társaságok igénybevételével:
1.1. Shell cégek használata fiktív kiadások létrehozására és levonásokra közvetett adók az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) megfelelő mozgása nélkül. Ebben az esetben egy (indokolatlan adókedvezményben részesülni kívánó) szervezet olyan személlyel köt üzleti megállapodást, aki nem teljesíti adókötelezettségét, és egy fly-by-night cég tevékenysége főszabály szerint közvetlenül vagy közvetve. az indokolatlan adókedvezményben részesülő által ellenőrzött, a megállapodásban meghatározott összeget (a közvetett adók összegével együtt) átutalja részére. A szerződő fél részéről a szerződéses feltételek ténylegesen nem teljesülnek, csak a tranzakciók teljesítését igazoló, szükséges elsődleges dokumentumokat mutatják be. Vagyis teljesülnek a felmerült kiadások okirati igazolására és a közvetett adók levonására vonatkozó formai követelmények.
1.2. A légitársaságok igénybevétele az áruk hozzáadott értékének növelése és a termelőegységek adóterheinek csökkentése érdekében. Ez a gazdasági kapcsolatok építésének sémája jellemző az alacsony költségű áruk értékesítésére. A gyártó (importőr) a termékeket önköltséghez közeli áron értékesíti olyan személynek, aki nem teljesíti adókötelezettségét. Ezután az „egynapos” cég ugyanazt a terméket jelentős felárral adja el annak a személynek, aki eladja a végfelhasználóknak. A vizsgált helyzetben a fő az adóteher repülő cégre esik, miközben a gyártót és a végső eladót minimális adóteher terheli.
A leírt esetben indokolatlan adókedvezményben részesülő a tényleges körülményektől függően lehet gazdasági feltételek, mind a gyártó, mind a végső eladó.
2. Az értékesítés során indokolatlan adókedvezmény megszerzésére szolgáló konstrukciók alkalmazása ingatlan.
Ingatlanügynökségek és befektetők, biztosítók figyelmébe.
Az indokolatlan adókedvezmények megszerzésére irányuló konstrukciók alkalmazása negatív hatással van mind a költségvetési bevételek volumenére, mind pedig számos egyéb társadalmilag negatív következménnyel jár. Az ingatlanértékesítés kialakult gyakorlata, a tulajdonjog átruházása egyrészt indokolatlan adókedvezmény megszerzésére, másrészt a fogyasztók jogainak sérelmére irányul. magánszemélyek, ingatlanvásárlók.
Csoport- az ingatlanpiacon tevékenykedő személyek csoportja, amely magában foglalja az ingatlanügynökséget, valamint az egymásra utalt szervezeteket, amelyek közül jó néhány légitársaság;
Ingatlanközvetítő iroda- a csoport egyik fő termelési részlege, befektetőként, elszámolási célú értékpapírok kibocsátójaként működhet ingatlanvásárláskor;
Függő szervezetek— olyan személyek, akik formálisan építkezésbe befektetők vagy váltókibocsátók, és általában nem teljesítik adókötelezettségeiket.
Az egyik leggyakoribb ingatlaneladási séma a következő: a lakást vásárolni kívánó személyek felveszik a kapcsolatot egy ingatlanirodával, és befektetési szerződést kötnek lakásépítésre. A szerződés szerinti elszámolások az ingatlanközvetítőtől függő szervezetektől vásárolt váltókkal, vagy az ingatlanközvetítőtől függő cégekkel befektetési szerződések, a fizetés az ingatlaniroda váltójával történik. A számlafizetést ebben az esetben nem ésszerű közgazdasági érzék határozza meg, a lakásvásárlók ingatlanközvetítőhöz fordulva eleinte nem szándékoznak vásárolni. értékpapír, ezek megszerzése kizárólag lakások kifizetéséhez kapcsolódik, és ingatlaniroda írja elő. Az a tény, hogy az egymásra utalt személyek ingatlanközvetítővel kapcsolatos adókötelezettségei nem teljesülnek (leggyakrabban ezek a szervezetek légitársaságok), lehetővé teszi a csoport egésze számára, hogy jogellenesen minimalizálja adókötelezettségeit.
A fenti séma használata jelentősen megnöveli annak kockázatát, hogy nem kap ingatlant.
Az ingatlanügyletek adókedvezményeinek fenti konstrukciója nem az egyetlen, amely fokozott adókockázattal jár. Nagyon gyakori séma az kötelező biztosítás befektetési kockázatok. Ebben az esetben a lakás költsége két részre oszlik, az első a beruházási hozzájárulás költsége, a második a biztosítási díj összege. A lakást vásárolni kívánó személy kénytelen biztosítást kötni befektetési kockázatok. Ugyanakkor a harmadik felek kockázata biztosított - az ingatlaniroda kockázata. Támadó biztosítási esemény ilyen helyzetben kezdetben lehetetlen. A lakásvásárlási szerződések beruházási komponense általában közel van a lakás költségéhez, és gazdaságilag indokolatlan biztosítási díj nem szerepel az ingatlaniroda jövedelemadó-alapjában, vagyis az ingatlaniroda a biztosítási díj összegével alulbecsüli a lakások adózási költségét. A biztosítást nyújtó szervezetek számos jelét mutatják a tisztességtelenségnek, ami a lakásértékesítési eljárással szisztematikus kapcsolatban arra enged következtetni, hogy a biztosító szervezet tevékenységét az ingatlaniroda érdekeinek megfelelően végzi. A fogyasztók számára az ilyen konstrukció igénybevételének negatív hatása a befektetési szerződés felmondásakor jelentkezik, ilyenkor gyakorlatilag lehetetlen a biztosítási díj összegét visszafizetni.
Az indokolatlan adókedvezmények megszerzésére szolgáló rendszereket gátlástalan biztosító szervezetek bevonásával nemcsak az ingatlanértékesítésben (bérlet, lízing) használják aktívan.
3. Az alkohol és alkoholtartalmú termékek gyártása során indokolatlan adókedvezmény megszerzésének rendszere.
Az alkoholos és alkoholtartalmú termékek gyártóinak figyelmébe.
Az engedélyes tevékenységet folytató szervezetek, különösen az alkohol és alkoholtartalmú termékek előállítását végző szervezetek indokolatlan adókedvezményhez jutásának rendszerei bizonyos sajátosságokkal rendelkeznek.
A programban részt vevő személyek:
Adófizető- a szükséges engedélyekkel és technológiai eszközökkel rendelkező, gyártást végző szervezet etilalkohol, alkoholos és alkoholtartalmú termékek;
Szolgáltató- olyan szervezet, amely az adóalany számára alkoholtartalmú termékeket szállít.
Ezeknek a sémáknak a sajátossága számoshoz kapcsolódik technológiai jellemzők alkoholtartalmú termékek (vodka) gyártása. A hatályos szabályozási jogszabályok értelmében az előállítása során mind az etil-alkohol, mind az alkoholtartalmú termékek - főzetpárlatok, alkoholos infúziók stb. Az alkoholtartalmú termékek (vodka) etil-alkoholból történő előállítása esetén a jövedéki adóterhek lényegesen magasabbak, mint ugyanezen termékek sörpárlatból, alkoholos forrázatból vagy egyéb alkoholtartalmú termékből történő előállítása esetén. Ez a tény a vásárolt termékek gyártója által levonandó jövedéki adó összegének különbségével függ össze (alkoholtartalmú nyersanyagok esetében 173,5 rubel jövedéki adókulcs, alkohol esetén 25,15 rubel).
A program alkalmazása során az alkoholtartalmú termékek beszállítói láncában található egy vagy több szervezet nem teljesíti adókötelezettségét.
A jövedéki adó összegének költségvetésből történő jogellenes visszaigénylésére irányuló konstrukció alkalmazásának lényeges jellemzője, hogy az adóalanynak nincs valós üzleti tranzakciója a szervezet által benyújtott dokumentumok szerint alapvető nyersanyagként használt alkoholtartalmú termékek vásárlására. az alkoholtartalmú termékek előállításához használt anyagok.
Ugyanakkor az alkoholtartalmú termékek szállítását csak a hivatalosan kiállított szállítási okmányok tükrözik.
A konstrukció alkalmazásának bizonyítéka az is, hogy az alkoholtartalmú termékek beszállítója (gyártója) nem rendelkezik műszaki alappal a könyvelésben szereplő mennyiség előállításához. értékesített termékek(nincs a szükséges technológiai berendezések, kommunikáció, szakképzett személyzet, a gyártáshoz szükséges alapanyagok). A pénzforgalom ilyen esetekben általában nem egyezik meg a szerződésekben rögzített üzleti tranzakciókkal (különösen a kifizetések olyan harmadik felek számláira történnek, amelyek nem kapcsolódnak alkoholtartalmú termékek szállításához vagy előállításához). A programban résztvevők jelentési mutatói nem egyeznek valós mutatók pénzügyi és gazdasági tevékenységek.
Így ezeknek a jeleknek a rendszerszerű kapcsolatában való azonosítása olyan séma alkalmazását jelzi, amelynek célja indokolatlan adókedvezmény megszerzése.
4. A fogyatékkal élők igénybevételével indokolatlan adókedvezmények megszerzésének rendszere.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 149. cikke 3. szakaszának 2. alpontja szerinti kedvezményt alkalmazó szervezetek figyelmébe.
A programban részt vevő személyek:
Adófizető- olyan szervezet, amelyben a fogyatékkal élők száma legalább 50%, a béralapból való részesedésük legalább 25%;
Outsourcer cég- szakképzett személyzetet biztosító szervezet.
Az a szervezet, amely formálisan megfelel az áfa-mentesség követelményeinek, mint fogyatékkal élőket is magában foglaló szervezet, kiszervezési szerződések alapján bevont személyzet felhasználásával termékek előállítását végzi. Az alkalmazottak egészségi állapota és (vagy) képzettsége miatt nem tudják biztosítani az értékesített termékek előállítását. Ebben az esetben az áfakedvezmény az adózó által előállított termék teljes mennyiségére vonatkozik.
Az adóalany a harmadik személy bevonásával előállított termékek esetében mesterségesen teremti meg a fenti kedvezmények igénybevételének feltételeit, mivel az érintett személyi állományt nem veszik figyelembe a vállalkozás átlagos alkalmazotti létszámának és a béralap meghatározásakor.
Így az adózó visszaél a 149. § (3) bekezdésének 2. albekezdésében biztosított kedvezmény igénybevételi jogával. Adószám Orosz Föderáció.
5. Indokolatlan adókedvezmények megszerzésének konstrukciója olyan (orosz és külföldi) közvetítők gazdasági forgalomba történő bevonásával, akiknek tevékenysége valódi pénzügyi-gazdasági tevékenység végzésének látszatát kelti.
Azon adózók figyelmébe, akik üzleti tevékenységük során fiktív közvetítőket vesznek igénybe
Az indokolatlan adókedvezmények megszerzését célzó rendszerek nem produktív közvetítők bevonásával kapcsolódhatnak, akik bár nem légitársaságok, de ténylegesen nem végeznek munkát, nem nyújtanak szolgáltatást. Ilyen sémák például az ügynökök vagy más közvetítők formális bevonásával kapcsolatos kapcsolatok.
A programban részt vevő személyek:
Megbízó egy orosz adófizető, akinek nevében és költségén a Megbízott jár el;
Megbízott - olyan személy, aki hivatalosan a Megbízó érdekében ügynöki vagy más hasonló megállapodás alapján jár el;
Vevő - a Megbízó áruit, munkáit, szolgáltatásait vásárló személy.
Az indokolatlan adókedvezmény megszerzésének konstrukciója ebben az esetben így nézhet ki.
A Megbízó fő tevékenysége keretében névlegesen megbízza a Megbízottat bizonyos feladatok elvégzésére, így különösen az ügyfelek felkutatására. Az ügynöki díj a Megbízott által talált ügyfelekkel kötött szerződések teljesítésével kapcsolatos bevételhez kapcsolódik. Ebben az esetben a tényleges vevőkeresést, a szerződések előkészítését, a megrendelővel való egyeztetést a Megbízó illetékesei végzik. Az ügynök funkciója valójában egy dokumentumfolyam létrehozásában rejlik, amely megerősíti az ügynökségi díjak fiktív költségeit. A bemutatott konstrukció azt eredményezi, hogy a Megbízó indokolatlan adókedvezményben részesül fiktív megbízási szerződések alapján a ráfordításokba való indokolatlan beszámítás és a társasági adó alulértékelése formájában.
6. Fiktív befektetési eszközök beszerzésével indokolatlan adókedvezmények megszerzésének konstrukciója.
Az értékpapírpiac szakmai szereplőinek, valamint az értékpapírok értékesítésében érintett személyek figyelmébe.
A „fly-by-night” társaságok pénzügyi-gazdasági tevékenységben való felhasználása mellett elterjedt az értékpapír-beszerzéssel kapcsolatos indokolatlan adókedvezmények megszerzésének konstrukciója.
A programban részt vevő személyek:
adófizető - orosz szervezet;
értékpapír-tulajdonosok (általában nem rezidensek az Orosz Föderációban).
Az indokolatlan adókedvezmény megszerzésének konstrukciója értékpapír vásárlást foglal magában. Az értékpapírok kibocsátását ilyen esetekben főszabály szerint offshore területeken bejegyzett, pénzügyi és gazdasági tevékenységet nem folytató, a kibocsátást biztosító vagyonnal nem rendelkező társaság végzi, bankgarancia, harmadik felek garanciái. Ugyanakkor a kibocsátott értékpapírok volumene jelentős lehet.
A kibocsátott értékpapírokat a személyek előre meghatározott körének értékesítik jelentős részletfizetés mellett, míg az értékpapírok kifizetése a visszaváltás időpontját követően történik. Vagyis az elhelyezés és az azt követő megvalósítás nem a vonzásra irányul Pénz.
Ezt követően ezek az értékpapírok megkötésre kerülnek alaptőke ténylegesen működő orosz szervezetek. Az orosz szervezet viszont veszteségesen értékesíti a beérkezett értékpapírokat fly-by-night cégeknek, beleértve a társasági adó kiszámítása céljából ráfordításként az értékpapírok bekerülési értékét az átadó fél adószámviteli adatai szerint.
Ebben az esetben csökkenése miatt indokolatlan adókedvezmény keletkezik adó alap társasági adóra az ebből eredő veszteség mértékében.
7. Az áfacsalás formájában indokolatlan adókedvezmény megszerzésének tipikus módja nemesfémekkel végzett tranzakciók során.
Hitelintézetek, valamint nemesfémeket vásárló személyek figyelmébe.
A vizsgált sémának két megvalósítási lehetősége van:
Első lehetőség.
A programban részt vevő személyek:
Bank - hitelszervezet, nemesfémekkel végzett műveletekre engedéllyel rendelkező, nemesfémértékesítési ügynöki feladatokat lát el;
Megbízó - a nemesfém tulajdonosa, a „fly-by-night” társaság jellemzőivel rendelkező szervezet, amely eladásra átadja azt a Banknak;
Vevő - nemesfémek vásárlása iránt érdeklődő személy.
A konstrukció lényege a következő: nemesfém adásvételi szerződés jön létre a Vevő és a Bank között, míg a fém értékesítése ÁFA-val történik.
Ezt követően a nemesfém kifizetéseként kapott pénzeszközöket a Bank a Megbízónak utalja át, aki a kapott összeg egy részét a nemesfém vásárlására fordítja kötelező egészségbiztosítási szerződésekÁFA fizetése nélkül a meg nem fizetett áfa összegét külföldre utalják vagy készpénzben veszik ki.
Második lehetőség.
A programban részt vevő személyek:
A Bank nemesfémekkel való működésre engedéllyel rendelkező hitelintézet;
Hitelfelvevők – azok a szervezetek, amelyek nemesfémet kapnak a Bank trezoraiból, és a „fly-by-night” társaságok jellemzőivel rendelkeznek;
A tényleges vevő az a személy, aki termelési célokra nemesfémek vásárlása iránt érdeklődik.
A konstrukció lényege a következő: a Bank nemesfém hitelszerződést köt a Hitelfelvevőkkel. Ebben az esetben a fém fizikailag kikerül a Bank raktárából.
Iskolák pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése
Mivel az üzemeltetés hitelszerződéssel történik, a Bank raktárából kikerülő fém nem áfaköteles. A kölcsön visszafizetése a hitelfelvevő viszontkötelezettségének beszámításával történik anélkül, hogy a fémet ténylegesen visszajuttatnák a Bank tárolójába.
Ezt követően a kölcsönszerződés alapján kapott fémet „fly-by-night” társasági láncon keresztül értékesítik, míg a fém értékesítése ÁFA felszámításával, ennek megfelelő adófizetés nélkül történik. A be nem fizetett áfa összegét kifizetik vagy külföldre utalják.
A fémet közvetlenül a Bank raktárából szállítjuk a tényleges vevő címére.
A pénzügyi tevékenység szorosan kapcsolódik a vállalkozás kereskedelmi, marketing és termelési tevékenységéhez, és egyfajta tükör, amely tükrözi a különböző részlegek, elsősorban az értékesítési és termelési részlegek terveinek sikerét.
eredmények pénzügyi tevékenységek az üzleti tervet megvalósító vállalkozásról a vállalkozás tulajdonosai, befektetői, hitelezői, adóhatóság, valamint a cégvezetés és a projektmenedzser.
A pénzügyi tevékenységeket a főbb dokumentumok tükrözik, amelyek magukban foglalják:
- mérleg, amely a társaság eszközeinek és forrásainak, valamint finanszírozási forrásainak csoportosításának egyik módja;
- eredménykimutatás, amely lehetővé teszi a vállalat tevékenységének egy bizonyos értékelését jelentési időszak a bevételek és ráfordítások részletes lebontása annak meghatározására, hogy a társaságnak volt-e nyeresége vagy vesztesége egy adott időszakban;
- cash flow kimutatás (cash flow), amely megállapítja, hogy a társaság milyen forrásból és milyen összegből kapott készpénzt bizonyos időszakés jelzi, hogy mennyi pénzt költöttek el ugyanabban az időszakban. Egy ilyen dokumentum elkészítése nagyon fontos a pénz beérkezésének és kiadásának előrejelzéséhez, valamint annak az időpontnak a meghatározásához, amikor negatív egyenleg alakulhat ki. Ebben az esetben rendelkezéseket kell hozni további források finanszírozás a monetáris hiány fedezésére.
A jellemzőkért pénzügyi helyzet a vállalkozások olyan mutatórendszert alkalmaznak, amellyel értékelni lehet a felhasználás hatékonyságát pénzügyi források az üzleti terv megvalósítására elkülönített. A pénzügyi eredmények nyomon követésének fő célja, hogy az áruk és szolgáltatások értékesítési volumene és a felmerült költségek alapján kiszámítsa a vállalkozás nyereségét és megtérülését a különböző időszakokban, és megmutassa, hogy ezek az elért mutatók hogyan viszonyulnak az üzleti terv hasonló mutatóihoz. .
A kontrolling fő információforrása az pénzügyi kimutatások vállalkozás a mérlegben bemutatott üzleti tevékenységéről. A pénzügyi információk felhasználásával felmérik a vállalkozás hatékonyságát, és azonosítják a pénzügyi kimutatások tételei közötti mély kapcsolatot.
A pénzügyi vezetők elemző munkájuk során speciális, statisztikai adatok feldolgozásán alapuló módszereket (index, lánc, mérleg, trend) és matematikai módszereket (matematikai előrejelzés, korrelációelemzés, optimalizálási módszerek stb.) alkalmaznak. Technológia pénzügyi elemzés abszolút és relatív mutatók meghatározásából áll.
A relatív és abszolút mutatókat viszont a tanulmányozási cikkek függőleges és horizontális irányában határozzák meg mérleg.
A vertikális elemzésben A mérlegtételekből származó adatok a beszámolási időszak elején és végén korrelálnak a teljes kötelezettséggel (vagy eszközzel) százalékban. Így trendek azonosíthatók Pénzügyi helyzet a jelentési időszakban. A vertikális elemzés előnye, hogy kisimítja az infláció hatását, ami torzíthatja az abszolút mutatókat.
Nál nél horizontális elemzés a mérleg ezen eszköz- vagy forrástételeinek a beszámolási időszak végi, annak kezdetéhez viszonyított növekedését vagy csökkenését számítják ki. A vállalkozás tevékenységének pozitív eredményei közé tartozik a nyereség összegének növekedése, a jövőbeni bevétel növekedése és a felhalmozási alapok növekedése. A kintlévőségek növekedése ill tartozás, a veszteségek, kölcsönök, időben vissza nem fizetett hitelek összegének növekedése (a veszteségek jelenléte a vállalkozás veszteséges tevékenységét, a fennálló hitelek megléte pedig a vállalkozás fizetőképességének csökkenését jelzi a rendezés időpontjában fizetési mérleg). Egy trend azonosításához több időszak kiválasztása javasolt. Ha hosszú időt veszünk igénybe, az infláció miatt torzulhatnak az elemzési eredmények.
Az arányelemzés a mérleg összetevői közötti kapcsolat vizsgálatára szolgál. Ez a kapcsolat abban fejeződik ki pénzügyi mutatók, bizonyos képletek szerint számítva. A számított együtthatókat összehasonlítják a standarddal vagy az előző időszakok adataival. A legnagyobb figyelmet azokra a mutatókra kell fordítani, amelyek negatív tendenciákat tükröznek.
A közgazdasági irodalomban nincs konszenzus a pénzügyi elemzéshez használt mutatók számáról és elnevezéséről. Mint módszertani alapja Te tudod használni módszertani utasításokat a Szövetségi Pénzügyi Helyreállítási és Csődszolgálat által kidolgozott, amely a következő csoportokba sorolható, amelyek a vállalkozás tevékenységének különböző aspektusait jellemzik:
- 1) általános mutatók:
- átlagos havi bevétel (K1);
- készpénz részesedése a bevételből (K2);
- átlagos alkalmazotti létszám (KZ);
- 2) a fizetőképesség és a pénzügyi stabilitás mutatói:
- általános fizetőképességi fok (K4);
- banki hitelek és hitelek adóssághányada (K5);
- egyéb szervezetekkel szembeni adóssághányad (Kb);
- adósság együtthatója a fiskális rendszerrel szemben (K7);
- együttható belföldi adósság(K8);
- folyó kötelezettségek fizetőképességi foka (K9);
- a rövid lejáratú kötelezettségek forgóeszközökkel való fedezettségi együtthatója (K10);
- forgalomban lévő saját tőke (KN);
- Ossza meg saját tőke V működő tőke ah (biztonsági arány saját tőke) (K 12);
- autonómia együttható ( pénzügyi függetlenség) (K13);
- 3) a működőtőke-felhasználás hatékonyságának mutatói ( üzleti tevékenység), jövedelmezősége és pénzügyi eredmény(jövedelmezőség):
- működő tőke aránya (K 14);
- működő tőke aránya a termelésben (K15);
- forgótőke-arány számításokban (K 16);
- forgótőke megtérülése (K 17);
- értékesítés megtérülése (K18);
- egy alkalmazottra jutó átlagos havi termelés (K19);
- 4) a nem működő tőke felhasználásának és a szervezet befektetési tevékenységének hatékonyságának mutatói:
- a nem működő tőke hatékonysága (tőketermelékenység) (K20);
- beruházási tevékenység együtthatója (K21);
- 5) a költségvetéssel és a kormányzattal szembeni kötelezettségek teljesítésének mutatói költségvetésen kívüli alapok:
- aktuális kötelezettségek teljesítési együtthatói a megfelelő szintű költségvetésekhez (K22-K24);
- az állami költségvetésen kívüli alapokkal szembeni aktuális kötelezettségek teljesítési együtthatója (K25);
- a jelenlegi kötelezettségek teljesítési együtthatója Nyugdíjpénztár Orosz Föderáció (K26).
A tőkeszerkezet elemzésekor figyelmet fordítanak a saját tőke és a kölcsönzött források arányára. Szintén fontos a stabil finanszírozási források (hosszú lejáratú hitelek) megléte, ami végső soron befolyásolja az általános pénzügyi stabilitás mutatóját.
Javaslatok a pénzügyi kimutatások elemzéséhez. Annak megállapításához, hogy egy vállalat nyereséget vagy veszteséget termelt-e, a bevételt (bevételt) össze kell kapcsolni a költségekkel. Ehhez a költségeket fel kell halmozni, és nem kell figyelembe venni mindaddig, amíg a hozzájuk kapcsolódó árukat vagy szolgáltatásokat el nem adják (tanácsadó cég által javasolt költségelszámolási módszer McKinsey").
A vállalkozás pénzügyi tevékenységének nyomon követése előtt meg kell határozni a vizsgálat tárgyait. Szervezéshez használt gazdasági eszközök vállalkozói tevékenység, összetételük szerint fix és áramra, képződési források szerint pedig saját és kölcsönzött. Ez a besorolás az üzleti terv előrejelzési mérlegének és a vállalkozás üzleti tevékenységeinek végzése során fennálló folyó mérleg elkészítésének alapja. A piacra lépő vállalkozást a bevételek és a különféle kiadások dinamikus növekedése jellemzi. Ennek következtében a társaság eszközeinek és forrásainak szerkezete dinamikusan változik. Ezért szükséges egy elemzési struktúra felállítása, amely az eszközöket és a forrásokat mátrix formájában mutatja be, és felvázolja az ellenőrzés tárgyait (8.1. táblázat).
8.1. táblázat
Osztályozás háztartási eszközök a vállalkozás (eszközei) és finanszírozási forrásai (forrásai).
1 A cég honlapja: http://www.mckinsey.eom/@@lobal_locations/europe_and Middleeast/russia/ru 264
A táblázat vége. 8.1
Ezek a legbonyolultabb felépítésűek forgóeszközök(alapok), amelyek több szakaszon mennek keresztül: alapanyagok, anyagok és alkatrészek beszerzése, folyamatban lévő termelés ill elkészült termékek, a végrehajtás és a pénzeszközök átvételének szakasza. Ebből következően a működő tőke folyamatos mozgásban van, ami szinte napi elszámolást igényel. A forgótőke összetétele és szerkezete szerint termelési forgótőkére és forgalmi alapra oszlik (8.2. táblázat).
8.2. táblázat
A vállalkozás működő tőkéjének szerkezete
Ipari működő tőke - Ezek olyan munkatárgyak, amelyeket egy termelési ciklus alatt fogyasztanak el, és értéküket teljesen átadják a készterméknek.
Cirkulációs alapok- ezek olyan vállalati alapok, amelyek az áruk (például késztermékek) forgalmi folyamatának kiszolgálásához kapcsolódnak. Ők az ellenőrzés legfontosabb tárgyai, mert gyorsan változnak az idő múlásával. Az üzleti terv megvalósítása során figyelemmel kell kísérni a folytonosságot biztosító készpénzállomány teljes szintjét pénzáramlásokés a vállalkozás egészének fizetőképessége.
Gazdasági természetüknél fogva a működő tőke a forgótőkébe fektetett (előlegezett) pénz. termelési eszközökés forgalmi alapok. A forgótőke fő célja a termelés folytonosságának és ritmusának biztosítása.
A működő tőke ellenőrzése a pénzügyi elemzés legfontosabb feladata, és elsősorban olyan mutatókra vonatkozik, mint a készletforgalom, szint kintlévőség, likviditási szint, fizetőképesség.
- cm: szövetségi szolgálat 2001. január 23-án kelt 16. számú végzés „A szervezetek pénzügyi helyzetének elemzéséhez szükséges módszertani utasítások jóváhagyásáról”.
A társaság jelenlegi pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzési rendszere a befektetők társaságba és vezető testületeibe vetett bizalmának biztosítását célozza. Az ilyen ellenőrzés fő célja a részvényesek befektetéseinek és a társaság vagyonának védelme.
Ez a cél az alábbi feladatok megoldásával érhető el:
a pénzügyi-gazdasági terv elfogadása és végrehajtása;
hatékony belső ellenőrzési eljárások kialakítása és érvényesítése;
hatékony és átlátható irányítási rendszer biztosítása a társadalomban, beleértve a végrehajtó szervek részéről történő visszaélések megelőzését és visszaszorítását, tisztviselők társadalom;
a pénzügyi és működési kockázatok megelőzése, azonosítása és korlátozása;
a társaság által felhasznált vagy nyilvánosságra hozott pénzügyi információk megbízhatóságának biztosítása.
Javasoljuk, hogy a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége felett a társaság igazgatósága és könyvvizsgáló bizottsága, a társaság könyvvizsgáló bizottsága, a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálata, valamint független egy a társaság könyvvizsgáló szervezete (könyvvizsgálója).
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzési rendszer
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége felett semmilyen ellenőrzési rendszer nem garantálja az előre nem látható veszteségekhez vezető események megelőzését. Ugyanakkor a teremtés hatékony rendszer a belső ellenőrzés csökkenti az ilyen veszteségek valószínűségét.
A társaságnak biztosítania kell a pénzügyi és gazdasági tevékenységek napi ellenőrzési rendszerének kialakítását és hatékony működését.
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés gyakorlására a jogszabály előírja a társaságban külön szerv - könyvvizsgáló bizottság - létrehozását, valamint független könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) bevonását.
A valóban hatékony ellenőrzés biztosítása érdekében azonban napi belső ellenőrzést kell végezni a társaság összes üzleti tevékenysége végzésének eljárása felett.
A belső ellenőrzés a jelen Kódex alkalmazásában a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének (beleértve a pénzügyi-gazdasági tervének végrehajtását) a társaság szervezeti egységei és szervei általi végrehajtásának ellenőrzését jelenti. A belső ellenőrzési eljárások magukban foglalják a pénzügyi és üzleti terv keretein belüli tranzakciók lebonyolítására szolgáló eljárásokat, valamint a nem szabványos tranzakciók azonosítására és végrehajtására vonatkozó eljárásokat. A belső ellenőrzési eljárások a kockázatkezelést is magukban foglalják.
A belső ellenőrzés lehetővé teszi a gyors azonosítását, megelőzését és korlátozását a pénzügyi és működési kockázatok, valamint a tisztviselők esetleges visszaélései. Így a megfelelően szervezett belső kontroll csökkenti a vállalat költségeit és hozzájárul az erőforrások hatékony kezeléséhez.
A vállalaton belüli belső ellenőrzés megszervezéséhez javasolt egy ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat létrehozása - a társaságnak a napi belső ellenőrzés lebonyolításáért felelős, a társaság vezető testületeitől független szervezeti egysége. Javasoljuk, hogy az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat dolgozóinak kinevezésének rendjét a társaság alapszabálya határozza meg. Az ellenőrzési és könyvvizsgálati szolgálat felépítését és összetételét, a szolgálat alkalmazottaival szemben támasztott követelményeket javasolt a társaság igazgatósága által jóváhagyott belső dokumentumban meghatározni.
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzési rendszer célja a pénzügyi-gazdasági terv pontos végrehajtása, amelyet a társaság igazgatósága hagy jóvá. Az igazgatóság fontos szerepet játszik a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés megszervezésében is.
Annak érdekében, hogy az igazgatóság hatékonyan gyakorolhassa közvetlen ellenőrzését a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége, és mindenekelőtt pénzügyi-gazdasági tervének végrehajtása felett, javasoljuk a társaság igazgatóságának egy külön bizottság létrehozását. az e tevékenységi területért felelős igazgatóság - egy könyvvizsgáló bizottság.
Az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat tevékenységét az igazgatóság közvetlenül és (vagy) az audit bizottságon keresztül ellenőrzi.
Javasolt különbséget tenni a belső ellenőrzési eljárásokat kidolgozó, jóváhagyó, alkalmazó és eredményességet értékelő, a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti kontrollrendszerbe bevont szervek és személyek hatáskörében.
A belső ellenőrzési eljárások és a kockázatkezelési rendszer hatékony működése érdekében javasolt az ilyen eljárások alkalmazására és hatékonyságának értékelésére vonatkozó felelősségek elkülönítése. Javasoljuk, hogy a belső ellenőrzési eljárások kialakítását a végrehajtó szervek a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatával és az audit bizottsággal közösen végezzék.
Az ilyen eljárások jóváhagyásának a társaság igazgatótanácsának hatáskörébe kell tartoznia.
A belső ellenőrzési eljárások alkalmazásának a végrehajtó testületek feladata kell, hogy legyen.
Javasoljuk, hogy a társaságban érvényben lévő belső ellenőrzési eljárások eredményességének értékelése és javaslatok elkészítése a társaság igazgatóságának audit bizottságára háruljon.
A társaság könyvvizsgáló bizottságának, könyvvizsgáló bizottságának, valamint ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatának összetételének lehetővé kell tennie a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének hatékony ellenőrzését.
A társaság pénzügyi és gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés gyakorlása során a megfelelő objektivitás érdekében javasolt csak független igazgatók bevonása az audit bizottságba. Azokban az esetekben, amikor ez objektív okok miatt nem lehetséges, az audit bizottságot független igazgatónak kell vezetnie, és független és nem ügyvezető igazgatókból kell állnia.
Javasoljuk, hogy a társaság alapszabálya határozzon meg konkrét követelményeket a könyvvizsgáló bizottság, a társaság könyvvizsgáló bizottsága, valamint a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálata tagjainak szakmai képesítésével szemben. Különösen javasolt, hogy az audit bizottság tagjai rendelkezzenek a számvitel és a pénzügyi beszámolás alapjairól szóló speciális ismeretekkel.
Javasoljuk, hogy a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatának vezetője, valamint alkalmazottainak legalább kétharmada – a műszaki személyzet kivételével – felsőfokú gazdasági (pénzügyi) vagy jogi végzettséggel rendelkezzen. Ezen túlmenően javasolt, hogy az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat vezetőjének munkatapasztalata a megszerzett végzettségnek megfelelően legalább 5 év legyen.
Az ellenőrző bizottság, az ellenőrző bizottság tagjainak, valamint az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat dolgozóinak személyes tulajdonságai nem kelthetnek kétséget afelől, hogy a társadalom érdekében cselekszenek, ezért javasolt kifogástalan jó hírnévvel rendelkező személyek kijelölése. pozíciókat. Ezzel egyidejűleg a gazdasági tevékenység, illetve az államhatalom, a közszolgálati érdek és a helyi önkormányzati szolgálat elleni bűncselekmény, valamint a közigazgatási szabálysértés személy által elkövetése, elsősorban a vállalkozási tevékenység körében, a pénzügyek, adók és illetékek terén az értékpapírpiac a hírnevét negatívan befolyásoló tényezők egyike.
Az egyik oka annak kétségeinek, hogy az ellenőrző bizottság, a könyvvizsgáló bizottság tagjai, valamint az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat alkalmazottai kizárólag a társadalom érdekében járnak el, az az összeférhetetlenség jelenléte, amelyet más jogi személyekben való részvételük, tagságuk okoz. vezető testületek vagy más jogi személyeknél betöltött pozíciók. Ezért nem javasolt, hogy az ellenőrző bizottság, könyvvizsgáló bizottság tagjai vagy az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat munkatársai a társaságnál beosztást betöltő személyek, ill. jogalany verseng a társadalommal.
Az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat belső ellenőrzés elvégzésére kijelölt munkatársainak függetlennek kell lenniük a társaság vezető testületeitől. Ellenkező esetben „nyomás alatt” lesznek a végrehajtó szervek részéről, és nem lesznek képesek hatékony ellenőrzést gyakorolni az üzleti ügyletek felett, beleértve a nem szabványos ügyletek végrehajtásának megvalósíthatóságának ellenőrzését, valamint az ezen belül lebonyolított üzleti tranzakciók utólagos ellenőrzését. a pénzügyi és üzleti terv keretei .
Az ellenőrzési és könyvvizsgálati szolgálat dolgozóinak a végrehajtó szervektől való függetlenségének biztosítása, valamint tevékenységük megfelelő ellenőrzése érdekében javasolt, hogy a társaság nevében az ellenőrzési és könyvvizsgálati szolgálat vezetőjével szerződést kössenek a igazgatótanácsának elnöke. Az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat munkatársaival a megállapodást az igazgatóság tagjainak, illetve a személyzeti és javadalmazási bizottságot, valamint az audit bizottságot vezető igazgatósági tagoknak célszerű megkötni. .
Közvetlenül az ellenőrző bizottság ülésein meghallgatják a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatának vezetőjét, a társaság más tisztségviselőit, valamint a könyvvizsgáló szervezet képviselőit a pénzügyi és üzleti terv végrehajtásával, a belső előírásoknak való megfeleléssel kapcsolatos kérdésekben. ellenőrzési eljárások a vállalatban, kockázatkezelés és nem szabványos műveletek. Javasolt az ellenőrző bizottsági ülések szükség szerinti rendszeres, de legalább havonta egyszeri megtartása (terv szerinti ülés).
Ha a társaság igazgatósági ülésén az ellenőrző bizottság tevékenységével kapcsolatos kérdéseket vetnek fel, javasolt az ellenőrző bizottság ülését az igazgatóság ülése előtt megtartani. Az ellenőrző bizottságnak ugyanakkor javaslatot kell tennie az igazgatóság elé az igazgatóság által eldöntött kérdésekben.
Az üzleti tranzakciók ellenőrzése
A társaság pénzügyi-gazdasági terv keretében végzett pénzügyi-gazdasági műveletei utólagos ellenőrzés alá esnek.
Javasoljuk, hogy a társaság gondoskodjon arról, hogy a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálata minden pénzügyi-gazdasági ügyletet követően ésszerű időn belül benyújtsa azokat a dokumentumokat és anyagokat, amelyek szükségesek és elegendőek ahhoz, hogy ésszerű és egyértelmű következtetést lehessen levonni arról, hogy az ügylet megfelel-e a törvénynek. a társaság pénzügyi-gazdasági tervét és a társaságban az ilyen műveletek végzésére megállapított eljárási rendet. Azt az időtartamot, ameddig az ilyen anyagokat és dokumentumokat az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálathoz kell benyújtani, valamint a társaság tisztségviselőinek és alkalmazottainak felelősségét ezen határidőn belüli benyújtás elmulasztásáért a társaság vonatkozó belső dokumentuma határozza meg.
Az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat ellenőrzi a benyújtott dokumentumok és anyagok társaság által jóváhagyott belső ellenőrzési eljárásoknak való megfelelését, ideértve a szükséges engedélyek rendelkezésre állását a társaság divízióvezetőitől, amennyiben az a megállapított eljárás szerint szükséges, mint pl. valamint a társaság pénzügyi-gazdasági tervében szereplő pénzeszközök rendelkezésre állása egy bizonyos üzleti tranzakció lebonyolításához.
A nem szabványos tranzakciókhoz a társaság igazgatóságának előzetes jóváhagyása szükséges.
A pénzügyi-gazdasági terv a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységét szabályozó fő dokumentum. Minden üzleti tranzakciót ennek a tervnek megfelelően kell végrehajtani. Ugyanakkor a pénzügyi-gazdasági tevékenység végzése során olyan ügyletek lebonyolítására is szükség lehet, amelyek túlmutatnak a társaság pénzügyi-gazdasági tervében meghatározott kereteken (nem szabványos ügyletek).
Ezért a társaság pénzügyi és gazdasági tervében ajánlatos egyértelműen meghatározni, hogy a társaság tevékenységének egy bizonyos területén milyen műveleteket lehet végezni, és milyen pénzeszközöket biztosítanak tevékenységének egyes területeire. Így a pénzügyi és gazdasági tervben nem szereplő műveletek nem szabványosak.
A pénzügyi és gazdasági tervet ténylegesen megsértő nem szabványos műveletekkel kapcsolatban ajánlatos a vállalat belső dokumentumaiban külön eljárást megállapítani a végrehajtásukra, amelyet a társaság alapszabályában kell előírni.
Mivel a pénzügyi-gazdasági terv keretein túlmutató műveletek sértik a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének fő dokumentumát, végrehajtásuk eljárásának szigorúbbnak kell lennie, mint a pénzügyi-gazdasági tervben előírt műveletek végrehajtási eljárása. .
Mindenekelőtt meg kell határozni, hogy ennek a műveletnek a végrehajtását miért nem írta elő a pénzügyi-gazdasági terv, mennyire szükséges és lehetséges-e elhalasztani. Minden érvet olyan személyeknek kell értékelniük, akiknek nem érdekük e nem szabványos művelet végrehajtása, és akik nem állnak a végrehajtó szervek befolyása alatt. Ugyanakkor ezeknek a személyeknek rendelkezniük kell a szükséges képesítéssel ahhoz, hogy értékeljék e művelet végrehajtásának megvalósíthatóságát. Az ilyen személyeknek a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatának alkalmazottaknak kell lenniük.
E tekintetben a nem szokványos ügyletek lebonyolításához előzetes értékelésük szükséges a társaság ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálatánál. Az egyes nem szabványos műveletek elemzésének eredményei alapján az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat ajánlásokat készít az igazgatóság számára egy ilyen művelet végrehajtásának célszerűségére vonatkozóan. Szükség esetén az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat további felvilágosítást kérhet a társaság vezető testületeitől.
Javasoljuk, hogy a társaság belső dokumentumai biztosítsák az igazgatóság azon jogát, hogy bármilyen nem szabványos működésről döntsenek, és szükség esetén a pénzügyi és üzleti tervet módosítsák. Javasoljuk továbbá, hogy a társaság igazgatósága kapjon jogot arra, hogy a végrehajtó szerveket eltiltsa a nem szabványos műveletek elvégzésétől, és ezt a tilalmat indokolni kell.
Az audit bizottság minden tagjának akadálytalanul hozzá kell férnie a társaság dokumentumaihoz és információihoz. Ez a hozzáférés szükséges az ellenőrző bizottságnak feladatai ellátásához.
Az ellenőrző bizottság tájékoztatásában elsősorban az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat tud nagy segítséget nyújtani, amely a pénzügyi és üzleti terv végrehajtásának napi nyomon követését végzi. A szükséges információkat az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat munkatársain kívül a társaság egyéb tisztségviselőitől, alkalmazottaitól, valamint a társaság könyvvizsgáló szervezetétől (könyvvizsgálójától) lehet beszerezni.
Ennek érdekében javasolt, hogy az ellenőrzési és könyvvizsgálói szolgálat vezetője minden tervezett (szükség esetén nem tervezett) számvizsgáló bizottsági ülésen számoljon be a pénzügyi és üzleti terv végrehajtásáról, az attól való eltérésekről. Ezen túlmenően, az ellenőrző bizottság üléseire javasolt meghívni a könyvvizsgáló szervezet képviselőit (könyvvizsgálót), valamint a társaság egyéb tisztségviselőit, akiknek jelenléte a bizottság feladatai ellátásához szükséges.
A társaság igazgatótanácsának megszerzése érdekében teljes körű tájékoztatást Javasoljuk, hogy az audit bizottság rendszeresen terjessze be a társaság tevékenységének megfelelő időszakában feltárt jogsértésekre vonatkozó következtetéseit az igazgatóság ülésein történő megfontolásra az üzleti tevékenység során bekövetkezett jogsértésekről. Javasoljuk továbbá, hogy a megállapított szabálysértésekre vonatkozó következtetéseket a társaság könyvvizsgáló bizottságához nyújtsák be. Az ilyen következtetéseknek átfogó tájékoztatást kell tartalmazniuk az azonosított jogsértésekről, beleértve az elkövetésükért felelős személyeket, valamint az elkövetésükhöz hozzájáruló okokat és feltételeket. A társaság audit bizottságának következtetései javaslatokat tartalmazhatnak a hasonló jogsértések jövőbeni megelőzésének módjaira és eszközeire vonatkozóan.
Ezen túlmenően javasolt, hogy az audit bizottsági jelentések tartalmazzák a társaság konkrét ügyleteivel és működésével kapcsolatos kereskedelmi és egyéb kockázatok elemzésével, valamint a kockázatkezelési és kontrollrendszerek megfelelőségének értékelésével kapcsolatos információkat. Az audit bizottságot arra ösztönzik, hogy biztosítsa az ilyen ellenőrzések stabilitását.
Az ellenőrző bizottság tevékenységének szervezése
A társaság könyvvizsgáló bizottsága által végzett ellenőrzések eljárásának biztosítania kell a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységének ellenőrzésére szolgáló mechanizmus hatékonyságát.
A törvénynek megfelelően az éves és rendkívüli ellenőrzések lefolytatása a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzésének egyik fő mechanizmusa. A soron kívüli ellenőrzés során a cég különálló üzleti ügylete és a külön időtartamra szóló üzleti ügyletek egyaránt ellenőrizhetők.
Javasoljuk, hogy az ellenőrzések lebonyolításának minden szervezési kérdését előzetesen meghatározzák, az ellenőrzések lebonyolításáért közvetlenül felelős személyeket a társaság könyvvizsgáló bizottságának ülésein.
A jogszabály nem határozza meg a társaság könyvvizsgáló bizottságának ülésein a határozathozatalhoz szükséges határozatképességet. Ugyanakkor a valóban kollektív döntések meghozatala érdekében javasolt, hogy az ellenőrző bizottság ülésének megtartására legalább a megválasztott számvevőszéki tagok számának fele legyen határozatképes.
Az ellenőrző bizottság ülésén a határozatokat az ülésen részt vevő számvizsgáló bizottsági tagok többségi szavazatával kell meghozni. A számvizsgáló bizottsági tag szavazati jogának átruházása más személyre, ideértve a számvizsgáló bizottság másik tagját is, nem megengedett.
Az ellenőrzések indokolatlan késedelme elkerülése érdekében a társaság belső dokumentumaiban kell meghatározni azok lefolytatásának időpontját.
Javasoljuk, hogy a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének soron kívüli vizsgálatát legkésőbb a részvényesek lefolytatására irányuló kérelmének, illetve a közgyűlési vagy az igazgatósági jegyzőkönyvnek kézhezvételétől számított 30 napon belül kezdjék meg. . A végrehajtás időtartama nem haladhatja meg a 90 napot.
Az ellenőrzések lebonyolításának egyszerűsítése érdekében javasoljuk, hogy a társaság igazgatósága fogadja el a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének könyvvizsgáló bizottsági ellenőrzésének szabályzatát.
Az ellenőrző bizottság következtetését az ellenőrző bizottság valamennyi tagjának személyesen alá kell írnia. Az ellenőrző bizottság azon tagja, aki az ellenőrző bizottság következtetésével nem ért egyet, jogosult külön véleményt készíteni, amelyet az ellenőrző bizottság következtetéséhez csatolnak, és annak szerves részét képezik.
Ha az ellenőrző bizottság tagja nem írta alá a jelentést és nem készített különvéleményt, a jelentésben meg kell jelölni ennek indokait.
Javasoljuk, hogy a könyvvizsgáló bizottságnak a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének soron kívüli ellenőrzésének eredményén alapuló következtetését a számvizsgáló bizottság és a rendkívüli könyvvizsgálat kezdeményezője a társaság titkára útján az azt követő 3 napon belül közölje. az audit vége.
A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés hatékonysága nő, ha a könyvvizsgáló bizottság szorosan együttműködik az audit bizottsággal. Javasoljuk, hogy a bizottságot teljes körűen tájékoztassa tevékenységeiről, vizsgálatairól és megállapításairól.
Auditálás
Az ellenőrzést úgy kell elvégezni, hogy az objektív és teljes körű tájékoztatást eredményezzen a társaság tevékenységéről.
A társaság részvényesei, potenciális befektetői és egyéb érdekelt felek a tevékenységére vonatkozó információk alapján alkotnak véleményt a társaságról.
Fontos információforrás a társaság tevékenységéről, beleértve a negatívakat is, a független könyvvizsgáló szervezet (auditor) következtetése. Az ilyen következtetésnek fel kell fednie a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységében meglévő hiányosságokat a társaság tevékenységére vonatkozó következtetések elkészítésekor alkalmazott könyvvizsgálati standardokkal összhangban. A könyvvizsgálók szakmai hozzáértése, a tisztesség és a feladatuk ellátása során a felelősségvállalás az az elv, amelyet be kell tartani könyvvizsgáló szervezetek(auditorok) munkájuk során.
A könyvvizsgálóknak tárgyilagosnak kell lenniük, és ezért meg kell őrizniük függetlenségüket a vezető testületekkel és tisztségviselőkkel, a részvényesekkel, valamint a társaság igazgatóságának tagjaival. A jogszabályi rendelkezések, a könyvvizsgálati standardok és a szakmai magatartás alapelvei ezen elv gyakorlati alkalmazását hivatottak biztosítani.
Ezen túlmenően, mivel a könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) egy gazdasági társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése során olyan információkhoz jut, amelyek nyilvánosságra hozatala a társaságra nézve hátrányos következményekkel járhat, ezért a kapott bizalmas információk megőrzése az audit az ellenőrző szervezet (auditor) számára is fontos etikai követelmény.
A társaságnak minden szükséges intézkedést meg kell tennie annak érdekében, hogy a közgyűlés a társaság könyvvizsgálóját a jó hírnévvel rendelkező könyvvizsgáló szervezetek (könyvvizsgálók) közül a fenti elvek szerint végezze.
Az éves beszámolók ellenőrzése a pénzügyi ellenőrzés egyik legfontosabb eleme. A beérkezett könyvvizsgálói jelentések elemzésekor a részvényeseknek kérdéseik merülhetnek fel a könyvvizsgálói jelentés tartalmával és az abban levont következtetésekkel kapcsolatban.
Ezzel kapcsolatban javasolt, hogy a könyvvizsgáló szervezetek (könyvvizsgálók) vegyenek részt a közgyűlésen, és válaszoljanak a részvényesek által a közgyűlés elé terjesztett könyvvizsgálói jelentésekkel kapcsolatos kérdésekre.
Az ellenőrzés során a könyvvizsgáló szervezeteknek (auditoroknak) minden erőfeszítést meg kell tenniük annak érdekében, hogy a társaság visszaéléseit, jogszabályi megsértését feltárják, és ezekről a jogsértésekről az igazgatóságnak tájékoztatást adjanak (az ellenőrző bizottságon keresztül a megszüntetés érdekében). Ez növeli a részvényesek könyvvizsgálati eredményekbe vetett bizalmát.
Javasoljuk, hogy a társaság végrehajtó szerveinek tevékenységében, tisztségviselői és alkalmazottai tevékenységében az ellenőrzés során a társaság által megállapított hatályos jogszabályok és szabályok minden megsértését az ellenőrző bizottságnak intézkedjék.
A könyvvizsgáló szervezetek (auditorok) azonosítani tudják a jogsértéseket, de nem tudják kijavítani azokat. Bizonyos jogsértések észlelésekor a végrehajtó szervek kötelesek megtenni a szükséges intézkedéseket a jogsértések megszüntetésére és következményeik minimalizálására.
Ezen túlmenően a könyvvizsgáló szervezeteknek a jogsértések feltárása során a társaság gazdasági tevékenységéről szóló, rendszeresen közzétett jelentésekben szereplő információk helyesbítését kell követelniük.
A feltárt jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése garantálja azok megszüntetését és biztosítja a részvényesek számára nyújtott információk megbízhatóságát. Javasoljuk, hogy az ilyen ellenőrzés végrehajtását a társaság könyvvizsgáló bizottságára bízzák.
A könyvvizsgáló szervezetek (auditorok) ellenőrzik, hogy a társaság által használt pénzügyi kimutatások megfelelnek-e az orosz számviteli szabályoknak, és ha a társaság a nemzetközi piacra való belépésre készül, és kötelezettséget vállal a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok betartására, akkor a nemzetközi standardoknak való megfelelést.
Az igazgatóság, mint a társaságnak a közgyűlés elé terjesztett kérdések – így a társaság könyvvizsgálójának megválasztásának kérdésének – előkészítéséért felelős szerve elsősorban olyan független könyvvizsgáló szervezet (könyvvizsgáló) megválasztásában érdekelt, amely képes hatékony és a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységének objektív ellenőrzése .
Ezzel kapcsolatban javasolt, hogy a könyvvizsgáló bizottság értékelje a társaság könyvvizsgálói (könyvvizsgálói) jelöltjeit, és a jelöltekről adjon értékelést az igazgatóságnak, az igazgatóság pedig indokolja meg a könyvvizsgáló szervezet kiválasztására vonatkozó ajánlásait. a társaság részvényeseinek közgyűlésén.
Ennek a résznek a tanulmányozása során a hallgatóknak meg kell ismerkedniük a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységei feletti ellenőrzés megszervezésével.
Ehhez szüksége van:
1 Ismerkedjen meg a szakmai gyakorlat időtartamát megelőző legalább két év ellenőrzési könyvének vezetésének rendjével és tartalmával.
2 Ismerkedjen meg a gazdaságon belüli ellenőrzés megszervezésével az alábbi információk megadásával a jelentésben:
● kit bíztak meg a gazdaságon belüli ellenőrzési feladatokkal;
● a belső ellenőrzési szervek munkájának tervezése;
● az üzemi ellenőrzésre tett intézkedések és azok eredményei.
3 Ismerkedjen meg a belső osztályellenőrzés megszervezésével és lebonyolításával, a következő információk megadásával a jelentésben:
● aki belső ellenőrzést végez;
● a belső osztályellenőrzés gyakorisága és formája;
● szervezet és átfogó terv belső osztályellenőrzés végrehajtása.
● a belső osztályellenőrzés lefolytatásának határidejét és az ellenőrzés eredményeinek feldolgozásának rendjét.
3 Ismerkedjen meg a nem osztályonkénti ellenőrzés megszervezésével az alábbi információk megadásával a jelentésben:
● a gyakorlat tárgyát képező szervezetet a vizsgált időszakban ellenőrző (felügyeleti) szervek neve;
● az ellenőrzés céljai és célkitűzései (az ellenőrzési könyvből).
A gyakorlat során a hallgatónak magának kell témát választania tanfolyami munka az „Ellenőrzés és audit” tudományágban. A kiválasztott vezérlőobjektumhoz össze kell gyűjteni egymással összefüggő elsődleges dokumentumokat, számviteli nyilvántartások, valamint a számviteli és statisztikai adatszolgáltatás.
A gyakornoki program ezen részéhez tartozó jelentés mellékleteinek hozzávetőleges listája:
1 A vizsgált időszakra vonatkozó könyvvizsgálói könyv másolata.
2 Az ellenőrzések eredménye alapján készült okiratok és igazolások másolata.
Információs és módszertani rész
NAPTÁRI ÉS TEMATIKUS TERV
GYAKORLATOK
| Témakörök listája | Időtartam órákban |
| 1 Röviden gazdasági jellemzők a szervezet tevékenysége. | |
| 2 A számviteli szervezés alapjai. | |
| 3 Termékek (munkálatok, szolgáltatások) előállítási költségeinek elszámolása. | |
| 4 Termékek, munkák, szolgáltatások értékesítésének könyvelése. | |
| 5 Készpénz elszámolása készpénzben és bankszámlán. | |
| 6 Elszámolási tranzakciók elszámolása. | |
| 7 Pénzügyi eredmények elszámolása. | |
| 8 Pénzeszközök elszámolása, tartalékok, célfinanszírozás. | |
| 9 Számviteli kimutatások. | |
| 10 Befektetett eszközök elemzése. | |
| 11 Elemzés munkaerő-források szervezés és díjazás. | |
| 12 A szervezet anyagi erőforrásainak elemzése. | |
| 13 A költségek és a termékek (munkák, szolgáltatások) költségének elemzése. | |
| 14 A szervezet pénzügyi helyzetének expressz elemzése. | |
| 15 A vállalkozás pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés megszervezése. | |
| Teljes |
A szakmai gyakorlat szervezési kérdései
Gyakorló létesítmények és tanulói munkahelyek
A számviteli és elemző (termelési) gyakorlat segíti a hallgatók felkészítését az önálló szakmai tevékenységre a „Számvitel, elemzés és audit” szakterületen, és olyan szervezetekben kell végezni, amelyek megfelelnek a szakképzési profilnak.
A gyakorlat fő tárgyai azok a szervezetek, amelyek számára a szakemberek célzott képzését végzik (függetlenül a képzés finanszírozási forrásaitól), olyan szervezetek, amelyekkel a fehérorosz állami Egyetem közlekedés létezik szerződéses jogviszony kutatási, tervezési és egyéb munkák elvégzéséről.
Az egyéb objektumok elsősorban a hallgatók által személyes kezdeményezés alapján számviteli és elemző (ipari) gyakorlatra felajánlott szervezetekből állnak.
A hallgató számviteli és elemző (gyártási) gyakorlatot az alábbi létesítményekben végezhet:
● a Fehéroroszországi Hivatalban vasúti, vasúti osztályok, pénzügyi és gazdasági szolgálat (osztály) vagy számviteli és módszertani szolgálat (osztály);
● be strukturális szervezetek vasúti osztályok és közúti szervezetek;
● gépjármű-, vízi- és légi közlekedési szervezetekben;
● a gazdaság egyéb ágazatainak szervezeteiben, a költségvetési, pénzügyi és banki szféra intézményeiben, szervezeteiben.
A hallgató a gyakorlat tárgyát önállóan, az általa megadott információk alapján választja ki megegyezés vagy a Fehérorosz Vasút azon szervezeteinek listájáról, amelyekkel az egyetem célzott képzési megállapodást kötött. A gyakorlati tárgyak hallgatókhoz való kiosztása után a tanszék a hallgatók számviteli és elemző gyakorlatra történő küldésére vonatkozó utasítást állít ki, amelyet az egyetem első rektorhelyettese hagy jóvá.
A hallgatók számviteli és elemző (termelési) gyakorlatának a végző szervezet valamelyik részlegében kell történnie. számviteli funkciók. Miután ezen osztályok valamelyikén van munkahely, a hallgatók a gyakornoki program elvégzése során megismerkednek más tanszékek tevékenységével.
A gyakornoki időszak alatt a hallgatónak olyan munkakört kell elfoglalnia, amely a program minden szakaszának követelményeit teljesíteni tudja. Nem szabad a hallgatót csak egy munkahelyen szakmai gyakorlaton igénybe venni, valamint olyan munkavégzésen, amelyet a gyakorlati program nem ír elő, és nem kapcsolódik a hallgató szakterületéhez.
Megüresedett főállású hallgatót szervezet csak a szakterületére irathat be. Ugyanakkor a gyakornoki program teljesítéséhez lehetőséget kell adni a hallgatónak arra, hogy megismerkedjen a szervezet tevékenységeinek elszámolásának megszervezésével és megszervezésével, az osztályok elemző munkájával, valamint az ellenőrzések lefolytatásának rendjével.
A gyakorlat időtartama
A "Számvitel, elemzés és audit" szak nappali és részmunkaidős hallgatói három hétig gyakorlaton vesznek részt. A számviteli és elemző gyakorlat kezdő és befejező időpontját az egyetem a tantervnek megfelelően határozza meg.
A szakmai gyakorlat időpontja az egyes hallgatók esetében módosítható, ha olyan objektív okok állnak fenn, amelyek nem teszik lehetővé az egyetem által meghatározott időkereten belül az ilyen típusú tanulmányi terhelés teljesítését. Ehhez a hallgató a kar dékánjához címzett kérvényt nyújt be, amelyen az okot igazoló dokumentumok csatolásával megjelöli, és rögzíti a szakmai gyakorlat egyedi feltételeit. Az időpontot a szervezettel (a gyakorlat tárgyával) kell egyeztetni.
A gyakorlat során a hallgató az alábbi feladatokat végzi:
● gyakorlati anyagokat gyűjt és dolgoz fel;
● konzultál a praxisvezetővel;
● a kutatási eredmények alapján anyagokat készít a szervezet praxisvezetője általi jóváhagyásra;
● a gyakorlatról jelentést készít az osztályhoz történő benyújtásra;
● a gyakorlatvezető által kiadott egyéni feladatot látja el.
A hallgatónak a szervezetből származó szakmai gyakorlatvezetővel együtt a gyakorlat időtartama alapján kell elkészítenie egyéni naptári terv a naplóban megadott forma szerint.
A gyakorlati program végrehajtásának sorrendjét a gyakorlatvezető állapítja meg, figyelembe véve a szervezetben való megvalósítás lehetőségét.
A hallgatók kötelezettségei és jogai a gyakorlat során
Számviteli és elemző (gyártási) gyakorlatra a hallgató a sikeres vizsgaidőszak letétele és a tanulmányi tartozások megszüntetése után kerül felvételre. A gyakorlat megkezdése előtt a hallgatónak találkoznia kell a tanszéki szakmai gyakorlat vezetőjével, egyeztetnie kell vele a gyakorlat naptárát és tematikus tervét, egyéni megbízást kapnia és a megjelölt napon megtartott szervező értekezleten részt kell vennie.
A szakmai gyakorlat során a hallgatók kötelesek:
● gyakorlatra indulás előtt ismerje meg, hogy a tanszék által a szakmai gyakorlat vezetőjévé kinevezett oktatók közül melyiket, annak teljesítésének helyét és idejét, tanulmányozza a gyakorlati programot;
● a szakmai gyakorlat megkezdése (megérkezés a gyakorlati helyszínre) és az egyetem utasítása szerint meghatározott határidőn belül történő befejezése;
● a szervezettől a praxis vezetőjénél megjelenni, egyeztetni vele a praxis egyedi naptárát és tematikus tervét, utasítást kapni a lebonyolítás menetéről és helyéről, dönt a konzultációk időpontjáról és helyéről, jóváhagyja munkaprogramés kap az ebben a szervezetben való gyakornoki megrendelés másolata.
Ebben a szervezetben a szakmai gyakorlat megrendelés másolatát a gyakorlat kezdetétől számított 10 napon belül kell benyújtani;
● szigorúan betartani és betartani a szervezet belső szabályzatát. A szabályok megsértése esetén a hallgatóval szemben a szervezet vezetője az egyetemi rektori hivatal utólagos bejelentése mellett büntetést szabhat ki;
● a gyakorlati programot az egyéni naptárnak és tematikus tervnek megfelelően végezni, az előírt munkát maradéktalanul elvégezni, igyekezve minél több gyakorlati ismeretet elsajátítani szakterületén;
● tanulmányozza a gyakorlati program vonatkozó részeit:
– oktatóanyagok, szabályzatok, utasítások a számviteli, pénzügyi és elemző munka szervezésére és módszertanára vonatkozóan, elsajátítják a felhasználási ismereteket szabályozó dokumentumokat a termelési és pénzügyi tevékenységek ellenőrzése;
– elsődleges könyvelés szervezése, eljárásrendje dokumentációüzleti ügyletek, bizonylatok készítése, átvétele, feldolgozása, a gazdasági ügyletek számviteli nyilvántartásokba történő bejegyzésének megismerése, beszámolók elkészítése, mutatóinak elemzése;
– a könyvelés automatizálási foka;
● az elvégzett munkáért és annak eredményeiért a rendes alkalmazottakkal egyenrangú felelősséget kell viselni;
● a tanszék utasítására részt venni a racionalizálási és kutatómunkában;
● aktívan részt venni a szervezet életében és termelési tevékenységében;
● napi bejegyzéseket készíteni a naplóba a naptári tervben előírt feladatok elvégzéséről, és tükrözni a szervezettől a főkönyvelő vagy praxisvezető megbízásából végzett munkatípusokat;
● az egyetemi gyakorlatvezetővel egyeztetett határidőn belül jelentést nyújt be felülvizsgálatra a szakmai gyakorlati programban meghatározott témákról;
● a számviteli és elemző (termelési) gyakorlat eredményei alapján a gyakorlati programban meghatározott eljárás szerint jelentést készít, és anyagot készít az „Ellenőrzés és audit” tudományág tantárgyi munkáihoz;
● a szakmai gyakorlat végén jelentést kell benyújtani és azt a bizottság előtt megvédeni a „Számvitel, Elemzés és Audit” osztály által meghatározott határidőn belül.
A tanulóknak munkaidőben tilos engedély nélkül elhagyni a gyakorlati helyiségeket. A gyakorlati helyről való távolmaradásra alapos indok esetén a kar dékánjától, helyettesétől vagy a gyakorlatvezetőtől lehet engedélyt kérni.
A gyakorlatról visszatérve a hallgatónak be kell nyújtania:
1 Gyakorlati jelentés mindenkivel szükséges dokumentumokat. A jegyzőkönyvet a szervezet gyakorlatvezetőjének alá kell írnia, aláírását pecséttel kell igazolni.
2Gyakorlónapló(a szervezet gyakorlatvezetőjének jelzéseivel és aláírásával). A naplóval együtt egy elkészült utazási csomag(aláírással és pecséttel igazolva az érkezés és távozás dátumára vonatkozó megjegyzésekkel). A napló megfelelő részébe a szervezet vezetője írjon jellegzetes-felülvizsgálat a hallgató szakmai gyakorlata során végzett munkájáról.
3 A gyakorlati program végrehajtásáról szóló írásbeli beszámoló nyomtatványa, amelyet a hallgató, a gyakorlat közvetlen vezetője a szervezettől ír alá, és a témavezető (vezető-helyettes) jóváhagyta.
4 Egyéni feladat, amelyet a gyakorlati jelentéssel együtt nyújtanak be.
5 Segítség a Gomelen kívül szakmai gyakorlaton részt vevő nappali tagozatos hallgatók napidíjának kifizetésének megerősítése.
A szakmai gyakorlat során a hallgatóknak joguk van:
· megkapja a gyakorlati program és az egyéni feladatok elvégzéséhez szükséges információkat;
· használja a szervezet könyvtárát, valamint a főkönyvelő és az osztályvezetők engedélyével a szervezet információs gyűjteményeit és műszaki archívumát;
· hozzáértő tanácsokat kapni a szervezet szakembereitől a gyakornoki program által lefedett kérdésekben;
· a gyakorlatvezető szervezettől és az osztályvezetőtől kapott engedélyével számítógépes és irodai eszközöket használni a gyakorlati megbízás végrehajtásával kapcsolatos információk feldolgozásához;
· igénybe veszi a szervezet nem termelő infrastrukturális egységeinek szolgáltatásait (étkezde, büfé, sportlétesítmények stb.).
A végrehajtás időpontja alapján a szervezetek és vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése előzetes, aktuális és későbbi szakaszokra oszlik.
Az előzetes ellenőrzést a vezetői döntések meghozatalának szakaszában, bármely tevékenység megkezdése előtt alkalmazzák.
Célja a jogszabálysértések, a nem rendeltetésszerű, nem hatékony felhasználás megelőzése pénzügyi források, anyagi javak, megalapozatlan döntéseket hoz. Ez a védekezés leghatékonyabb módja, mivel megelőző jellegű. Az ilyen ellenőrzés tárgyai az tervezési és becslési dokumentáció, szerződések, becslések, leltár és készpénz átvételét és mozgását tükröző dokumentumok.
Az aktuális ellenőrzés az üzleti műveletek során történik. Célja a termelési feladatok teljesítése során fellépő jogsértések, eltérések gyors azonosítása és időben történő megszüntetése, a termelés hatékonyságának növelése érdekében a gazdaságon belüli tartalékok felkutatása és fejlesztése. A jelenlegi ellenőrzés fő tárgyai a működési jelentési mutatók és az egyes üzleti tranzakciókat tükröző elsődleges dokumentumok.
Az utólagos ellenőrzésre az üzleti tranzakciók egy bizonyos beszámolási időszakot követően történő befejezését követően kerül sor. Az ilyen típusú ellenőrzés célja a lebonyolított üzleti ügyletek helyességének, jogszerűségének, gazdaságosságának megállapítása, a gazdálkodási hibás és lopási tények feltárása. Ez az ellenőrzési forma a legelterjedtebb, és minden szabályozó hatóság munkájában alkalmazzák. Az ilyen ellenőrzés objektív értékelést ad a gazdaság valamennyi részének és az egyes tisztviselők tevékenységéről. Az utólagos ellenőrzés tárgyai a befejezett üzleti tranzakciókat tükröző elsődleges dokumentumok, számviteli és jelentési nyilvántartások.
A szervezetek, vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzési forrásai alapján okmányos és tényleges ellenőrzésre oszlanak.
Az okmányellenőrzés különböző típusú elsődleges bizonylatok, számviteli és működési nyilvántartások, statisztikai, számviteli, működési jelentési és egyéb dokumentumhordozók ellenőrzéséből áll. gazdasági információk. Célja a dokumentált üzleti tranzakciók helyességének, megbízhatóságának, jogszerűségének és gazdasági megvalósíthatóságának azonosítása. A dokumentum-ellenőrzés forrásainak sajátossága, hogy lehetnek megbízhatóak és megbízhatatlanok, teljesek és hiányosak, ami befolyásolja a végrehajtás műszaki módszereinek megválasztását, amelyek főként az okmányellenőrzéshez kapcsolódnak.
A tényleges ellenőrzés egy szervezet és vállalkozás álló- és forgótőkéjének állapotának, rendelkezésre állásának és felhasználásának ellenőrzését foglalja magában, amelyet ellenőrzéssel, ellenőrzéssel, méréssel, újraszámítással, mérlegeléssel hajtanak végre. Célja az ellenőrzési adatok feltétel nélküli megbízhatóságának biztosítása. A tényleges ellenőrzés tárgyai a leltári eszközök, készpénz és értékpapírok, késztermékek, áruk, folyamatban lévő termelés, befejezett munka stb.
A tényleges kontroll a teljesség hiánya miatt nem képes biztosítani az üzleti folyamatok teljes képének rekonstrukcióját szükséges információ Ezért a dokumentum-ellenőrzéssel együtt kell használni, ami végső soron növeli az ellenőrzési és auditmunka minőségi szintjét.
A végrehajtás módszerei szerint a szervezetek és vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenységének ellenőrzése ellenőrzésre és ellenőrzésre oszlik.
Az audit olyan kötelező ellenőrzési intézkedések összessége, amelyek biztosítják az ellenőrzött szervezet (vállalkozás) vezetőinek és felelős alkalmazottainak intézkedéseinek érvényességének és (vagy) indokolatlanságának megbízható dokumentálásának lehetőségét, amelyet a pénzügyi és pénzügyi kérdések minden területén végrehajtanak. gazdasági aktivitás.
Az ellenőrzés olyan ellenőrzési intézkedések összessége, amelyek lehetővé teszik az ellenőrzött szervezet (vállalkozás) vezetői és felelős alkalmazottai által a pénzügyi és gazdasági tevékenység bizonyos területein végrehajtott intézkedések érvényességének és (vagy) indokolatlanságának megbízható és dokumentált megerősítését. .
Bővebben a szervezetek és vállalkozások pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés típusai témában:
- 1.2. A pénzügyi beszámolás egy információs bázis egy vállalkozás pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elemzéséhez
- 14. KÉRDÉS Az ellenőrzés, mint a független pénzügyi ellenőrzés egyik fajtája, tartalma és jogi szabályozása
- 11.2. A szervezetek pénzügyeinek gazdasági tartalma: a szervezés funkciói és alapelvei