Շատ կազմակերպություններ բոնուսներ են վճարում իրենց աշխատակիցներին: Որպես կանոն, նման վճարման չափը կախված է աշխատողի աշխատավարձից, տարվա ընթացքում նրա աշխատանքի տևողությունից և կազմակերպության հասույթի չափից:
Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրքը չի սահմանափակում գործատուին աշխատողների համար խրախուսման հնարավոր տեսակների ընտրության հարցում: Ուստի կազմակերպություններն իրավունք ունեն ինքնուրույն սահմանել նշված վճարի կատարման և հաշվարկման հիմքերը, պայմանները, կարգը:
Օրինակ, տարեկան բոնուսը խրախուսական վճար է, քանի որ այն ուղղված է աշխատողների մոտիվացիայի բարձրացմանը և նրանց պարգևատրելուն: Հետևաբար, այն կարող է հաշվի առնել աշխատանքային ծախսերում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա:
Այնուամենայնիվ, պետք է պահպանվեն հետևյալ պայմանները.
1. Տարվա արդյունքներով բոնուսների վճարումը պետք է նախատեսվի աշխատանքային և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հնարավոր է նաև համախմբել համապատասխան դրույթները մեկ այլ տեղական կարգավորող ակտում (օրինակ, աշխատողներին բոնուսների վճարման կանոնակարգում), որի հղումը պետք է պարունակվի նշված պայմանագրերում:
2. Գործատուի ծախսերը տարեկան բոնուս վճարելու համար պետք է լինեն տնտեսապես հիմնավորված և փաստաթղթավորված (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Սա նշանակում է, որ բոնուսի չափը պետք է համապատասխանի յուրաքանչյուր աշխատողի աշխատավարձին և իրականին ֆինանսական վիճակըկազմակերպություններ։ Պետք է լինի նաև աշխատողներին տրվող հավելավճարների հաշվարկ։ Բացի այդ, բոնուսի վճարումը պետք է փաստաթղթավորվի առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերում: Այդ նպատակով աշխատողին պարգևատրելու համար օգտագործվում է կազմակերպության ղեկավարի հրամանը (հանձնարարականը) (միասնական ձևեր N T-11 և N T-11a, որոնք հաստատվել են Ռուսաստանի Պետական վիճակագրական կոմիտեի 01/05/2004 թ. N 1 «Աշխատանքի հաշվառման և դրա վճարման համար առաջնային հաշվառման փաստաթղթերի միասնական ձևերը հաստատելու մասին»): Այս փաստաթղթերի առկայությունը պարտադիր է պրեմիում ծախսերը փաստաթղթավորելու համար:
3. Պրեմիումը չպետք է վճարվի հաշվին զուտ շահույթըկազմակերպություն, հատուկ նշանակության հիմնադրամներ կամ նպատակային եկամուտ: Այս աղբյուրներից վճարումները հաշվի չեն առնվում հարկային նպատակներով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 1-ին, 22-րդ կետեր, 270-րդ հոդված):
Եթե նշված պայմանները բավարարվեն, կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել տարեկան բոնուսների վճարման ծախսերը որպես աշխատանքային ծախսերի մաս՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա:
Կանխիկ եղանակովԱշխատանքի ծախսերը հաշվի են առնվում որպես ծախսեր այն պահին, երբ պարտքը մարվում է դուրսգրման միջոցով Փողհարկ վճարողի ընթացիկ հաշվից, դրամարկղից վճարումներ (
Աշխատողին խրախուսելու ամենահեշտ ձևը նրան բոնուս տալն է։ Բոնուսները կարող են ուղղակիորեն կապված լինել աշխատակիցների կողմից իրենց աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ, կամ դրանք կարող են տրվել տարեդարձերի կամ տոների համար: Նման վարձատրությունների բազմազանությունը երաշխավորում է, որ հաշվապահները երբեք չեն սպառվում բոնուսների հաշվառման հետ կապված հարցերին:
Բոնուսը աշխատանքի խթան է (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 191-րդ հոդված): Այն տրվում է այն աշխատողներին, ովքեր բարեխղճորեն կատարում են իրենց աշխատանքային պարտականությունները:
Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 129-ը, բոնուսը վերաբերում է խրախուսական վճարներին և ներառված է. աշխատավարձերըաշխատող. Բոնուսային համակարգերը ստեղծվում են կոլեկտիվ պայմանագրերով, պայմանագրերով, տեղական կանոնակարգերըաշխատանքային օրենսդրությանը և այլ նորմատիվ իրավական ակտերին համապատասխան իրավական ակտեր, որը պարունակում է աշխատանքային իրավունքի նորմեր (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 135-րդ հոդված):
Գործատուն իրավունք ունի ներդնել բոնուսային տարբեր համակարգեր: Միևնույն ժամանակ, ընկերության կողմից ընդունված բոնուսների վճարման համակարգը պետք է նախատեսի աշխատակիցներին բոնուսների վճարում՝ նախապես սահմանված հիմքով. կոնկրետ ցուցանիշներև բոնուսային պայմանները:
Բոնուսների վճարման պայմանները
Աշխատավարձի վճարման կարգը սահմանվում է Արվեստ. 136 Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք. Աշխատավարձը վճարվում է առնվազն յուրաքանչյուր կես ամիսը մեկ, իսկ աշխատավարձի վճարման կոնկրետ ամսաթիվը սահմանվում է աշխատանքային ներքին կանոնակարգով, կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագրով ոչ ուշ, քան այն ժամանակաշրջանի ավարտից 15 օրացուցային օրվա ընթացքում, որի համար այն հաշվարկվել է:
Առաջին հայացքից կարող է թվալ, որ եթե հավելավճարը ներառված է աշխատավարձի մեջ, ապա Արվեստի դրույթները. 136 Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք. Բայց դա ճիշտ չէ:
Նման եզրակացության են եկել Ռուսաստանի աշխատանքի նախարարության փորձագետները 2016 թվականի սեպտեմբերի 19-ի թիվ 14-1/B-889 և 2017 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ 14-1/OOG-1293 նամակներով: Նրանք նշել են, որ հավելավճարները, թեև դրանք աշխատավարձի բաղադրիչներից են, սակայն կարող են վճարվել կես ամսից (ամիս, եռամսյակ, տարի և այլն) այլ ժամանակահատվածներում։ Բոնուսները և այլ խրախուսական վճարները տրվում են աշխատանքի արդյունքների և համապատասխան ցուցանիշների ձեռքբերման համար, այսինքն՝ ցուցանիշների գնահատումից հետո:
Հետևաբար, գործատուն ազատ է խրախուսական հաշվեգրումների վճարման ցանկացած վերջնաժամկետ սահմանելու հարցում:
Այսպիսով, եթե բոնուսների մասին կանոնակարգը սահմանում է, որ բոնուսային համակարգով սահմանված ժամկետի արդյունքների հիման վրա աշխատողներին բոնուսների վճարումը, օրինակ՝ մեկ ամսվա համար, կատարվում է հաշվետու ամսվան հաջորդող ամսում կամ կոնկրետ ամսաթվով։ նշված է դրա վճարումը, և ելնելով տարվա աշխատանքի արդյունքներից, օրինակ՝ հաջորդ տարվա մարտին, կամ նշվում է նաև դրա վճարման կոնկրետ ամսաթիվը, դա Արվեստի խախտում չի համարի: 136 Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգիրք.
Եկամտահարկ
Ըստ ընդհանուր կանոնԱշխատանքային ծախսերը ներառում են կանխիկ կամ բնեղենով աշխատողների հաշվեգրումները, խրախուսական հաշվեգրումները և նպաստները, աշխատանքային ժամերի կամ աշխատանքային պայմանների հետ կապված փոխհատուցումների կուտակումները, բոնուսները և միանվագ խրախուսական հաշվեգրումները, այդ աշխատողների պահպանման հետ կապված ծախսերը, որոնք նախատեսված են նորմերով: Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությունը, աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրերը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդված):
Ինչպես տեսնում եք, բոնուսները նշված են աշխատանքային ծախսերի ցանկում։ Այնուամենայնիվ, ինչպես ցույց է տալիս պրակտիկան, հաշվապահները դեռ հարցեր ունեն հարկային հաշվառումնման վճարումներ.
Աշխատանքի համար մրցանակ
Եթե բոնուսը վճարվում է աշխատողների աշխատանքային ձեռքբերումների համար, ապա դա հաշվի առնելով հատուկ խնդիրներ չպետք է առաջանան։
Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը, աշխատանքային ծախսերը ներառում են, ի թիվս այլ բաների, բոնուսներ արտադրության արդյունքների համար, բոնուսներ սակագնային դրույքաչափերին և մասնագիտական գերազանցության համար աշխատավարձերին, աշխատանքի բարձր ձեռքբերումներին և այլ նմանատիպ ցուցանիշներին:
2016 թվականի փետրվարի 18-ի թիվ 03-05-05-01/9022 նամակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության մասնագետները, վերլուծելով Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը և Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 135-ը եկել են հետևյալ եզրակացության. Արտադրության արդյունքների համար բոնուսի տեսքով ծախսերը կարող են հաշվի առնվել շահութահարկի նպատակներով, եթե դրա վճարման կարգը, չափը և պայմանները նախատեսված են աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրերով, ինչպես նաև տեղական կանոնակարգերով, պայմանով, որ նման ծախսերը չեն նշված է Արվեստում: 270 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Հիշեցնենք, որ համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-ը, հարկային բազան որոշելիս հաշվի չեն առնվում հետևյալ ծախսերը.
Ղեկավարությանը կամ աշխատողներին ի հավելումն աշխատանքային պայմանագրերի հիման վրա վճարվող վարձատրության ցանկացած տեսակի վարձատրության համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 21-րդ կետ).
Հատուկ նպատակային միջոցների կամ նպատակային եկամուտների հաշվին աշխատողներին վճարվող բոնուսների տեսքով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 22-րդ կետ):
Մենք նշում ենք, որ 07/09/2014 թիվ 03-03-06/1/33167 նամակում ֆինանսիստները նշել են, որ խրախուսական վճարումների հետ կապված բոնուսները և կախված ստաժից, պաշտոնական աշխատավարձից կամ արտադրության արդյունքներից կարող են հաշվի առնվել որպես մաս: աշխատանքի վարձատրության ծախսերը, եթե այդպիսի բոնուսները նախատեսված են աշխատանքային պայմանագրով կամ եթե աշխատանքային պայմանագիրը պարունակում է կոլեկտիվ պայմանագրի կամ այլ տեղական կարգավորող ակտի նշում:
Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության մասնագետները 04/01/2011 թիվ KE-4-3/5165 նամակում առաջարկություններ են տվել, թե ինչ փաստաթղթեր պետք է ունենա ընկերությունը՝ բոնուսներ վճարելու ծախսերը հաստատելու համար:
Նախ, սրանք փաստաթղթեր են, որոնք հաստատում են կազմակերպությունում վարձատրության համակարգին բոնուսների տեսքով վճարումների կապը: Դա անելու համար, ըստ հարկային մարմինների, վճարումները պետք է սահմանվեն աշխատողների հետ աշխատանքային պայմանագրերում կամ աշխատանքային պայմանագրերը պետք է պարունակեն հղում տեղական կանոնակարգին, որը կարգավորում է գործատուի պարտականությունները վճարումների և (կամ) աշխատողների համար խրախուսման առումով: Այս դեպքում հարկային մարմինները ճիշտ կհամարեն միայն այն բոնուսային դրույթները, որոնցից հնարավոր է միանշանակ որոշել ձեռք բերված արդյունքների և կուտակված բոնուսի գումարի համապատասխանությունը:
Երկրորդ, դուք պետք է ունենաք փաստաթղթեր, որոնք հաստատում են, որ աշխատողները հասել են աշխատանքի գնահատման հատուկ ցուցանիշների (իրականում աշխատած ժամանակը, ստեղծված աշխատուժի քանակը նյութական ակտիվներ, աշխատանքի միջոցով ստացված եկամուտների չափերը և այլն)։
Երրորդ, ընկերությունը պետք է ունենա սկզբնաղբյուր փաստաթղթերկազմակերպությունում գործող վարձատրության համակարգի համաձայն աշխատողների օգտին վճարումների կոնկրետ գումարների հաշվարկման մասին.
Տոնական բոնուսներ
Շատ հաճախ գործատուներն իրենց աշխատակիցներին բոնուսներ են վճարում տոների և տարեդարձերի համար: Պաշտոնյաները կարծում են, որ նման վճարումները չեն կարող հաշվի առնվել շահութահարկի նպատակներով, նույնիսկ եթե դրանք նշված են աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրերում:
Այսպես, 2014 թվականի հուլիսի 9-ի թիվ 03-03-06/1/33167 նամակում ՌԴ ֆինանսների նախարարության մասնագետները նշել են հետևյալը. Արվեստի իմաստով. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի համաձայն, աշխատանքի ծախսերն այն վճարներն են, որոնք նախատեսված են Ռուսաստանի Դաշնության օրենսդրությամբ, աշխատանքային օրենսդրությամբ, աշխատանքային պայմանագրերով և (կամ) կոլեկտիվ պայմանագրերով և կատարվում են աշխատողի կողմից իր պարտականությունները կատարելու համար: աշխատանքային պարտականությունները. հետ կապված վճարումների տեսքով ծախսեր մասնագիտական արձակուրդներ, նշանակալից ամսաթվերը, անձնական տարեդարձերը և նմանատիպ այլ վճարումները չեն համապատասխանում Արվեստի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252, քանի որ այդ վճարումները կապված չեն աշխատողների արտադրության արդյունքների հետ: Հետեւաբար, եկամտային հարկը հաշվարկելիս նման հավելավճարները չեն կարող հաշվի առնվել:
Նմանատիպ դիրքորոշում է պարունակում Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի ապրիլի 24-ի թիվ 03-03-06/1/14283, 2013 թվականի մարտի 15-ի թիվ 03-03-10/7999, նոյեմբերի 22-ի նամակները: 2012 թիվ 03-04-06/6-329, 28.05.2012թ., 03-03-06/1/281, 23.04.2012թ., 03-03-06/2/42, 22.02.2011թ. 03-03-06/4/12, 21.02.2011 թիվ 03-03-06/4/12.
Դատական պրակտիկայի վերլուծությունը ցույց է տալիս, որ արբիտրներն այս հարցում միասնական դիրքորոշում չունեն։ Որոշ դատարաններ աջակցում են տեսուչներին և գալիս այն եզրակացության, որ արձակուրդների համար վճարումների տեսքով կատարված ծախսերը չեն համապատասխանում Արվեստի պահանջներին: Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 129-ը և Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-ը, հետևաբար, նման վճարումները կապված չեն աշխատողների արտադրության արդյունքների հետ և չեն կարող հաշվի առնվել որպես աշխատանքային ծախսերի մաս (ՀԾ-ի որոշումներ). Հյուսիսային Կովկասի շրջան 2015 թվականի ապրիլի 15-ի թիվ A18-138/2014, Արևելյան Սիբիրյան շրջանի FAS 2012 թվականի մայիսի 2-ի թիվ A74-2038/2011):
Մյուս դատարանները կազմակերպությունների կողքին են: Նկատի ունեցեք, որ կան շատ ավելի շատ նման որոշումներ (տե՛ս, օրինակ, Մոսկվայի շրջանի ԱՍ 2014 թվականի դեկտեմբերի 5-ի թիվ A40-12724/2014, Ուրալի շրջանի 2014 թվականի դեկտեմբերի 17-ի թիվ A50-2698/2014 թ. Ուրալի շրջանի FAS 2011 թվականի սեպտեմբերի 5-ի No A07 -20330/2010, Արևմտյան Սիբիրյան շրջան, 2008 թվականի հունվարի 23-ի թիվ A27-3194/2007-6, Կենտրոնական թաղամասսեպտեմբերի 15-ի թիվ A64-1004/06-11 թվագրված, 2005 թվականի ապրիլի 5-ի Վոլգայի շրջանի թիվ A55-8485/04-44): Արբիտրները նշում են, որ եթե արձակուրդներին աշխատողներին բոնուսները նախատեսված են աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրերով կամ տեղական կանոնակարգերով (օրինակ՝ վարձատրության և խրախուսման կանոնակարգեր), ապա այդպիսի վճարումները խրախուսական և խթանող բնույթ են կրում: Սա նշանակում է, որ շահութահարկի նպատակներով նրանց հաշվառումն օրինական է։
Բոնուս փաստից հետո
Եկեք մոդելավորենք իրավիճակը. Կազմակերպության վարձատրության համակարգի համաձայն՝ աշխատակիցներին վճարվում է հավելավճար՝ ելնելով իրենց կատարողականի ամսական արդյունքներից: Աշխատակիցը հեռանում է ամսվա առաջին օրը։ Հաշվապահական հաշվառման բաժինը հաշվարկել և վճարել է նրան բոնուս աշխատանքից հեռանալուց հետո: Կարո՞ղ է այս վճարումը ներառվել ծախսերի մեջ:
Այս հարցի պատասխանը պարունակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի նոյեմբերի 20-ի թիվ 03-11-06/1/50026 նամակում: Ճիշտ է, ուսումնասիրել է միասնական գյուղատնտեսական հարկի հետ կապված իրավիճակը, բայց այս դեպքում դա նշանակություն չունի։ Իրոք, այս հատուկ ռեժիմով աշխատանքի ծախսերը հաշվի են առնվում Արվեստի կանոնների համաձայն: 255 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք.
Ֆինանսիստների կարծիքով՝ հարկ վճարողները, Գյուղատնտեսական միասնական հարկով հարկման օբյեկտը որոշելիս, իրավունք ունեն որպես ծախս հաշվի առնել բոնուսների վճարման ծախսերը՝ կառավարչի հրամանի հիման վրա՝ աշխատանքային հարաբերությունների մեջ գտնվող աշխատողներին։ ընկերություն. Կառավարչի հրամանի հիման վրա աշխատանքից ազատված աշխատողներին բոնուսներ վճարելու ծախսերը այդ կազմակերպությունները հաշվի չեն առնում որպես հարկային ծախսերի մաս:
Նշենք, որ նախկինում պաշտոնյաներն ավելի լոյալ դիրք էին զբաղեցնում։
Այսպիսով, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի հոկտեմբերի 25-ի թիվ 03 03 04/1/294 նամակներում Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայությունը Մոսկվայի համար 2005 թվականի մայիսի 5-ի թիվ 20-12/32623 և հուլիսի 21-ին թվագրված նամակներում. , 2005 թ. թիվ 20-12/52413 նշել է, որ աշխատանքից ազատված աշխատակցին կոլեկտիվ կամ աշխատանքային պայմանագրով և կազմակերպության տեղական վարչական ակտով նախատեսված հավելավճարի վճարման ծախսերը, որոնք կուտակվել են աշխատողին աշխատանքից ազատելուց հետո, բայց ժամկետի համար. որ այս աշխատողը գործատուի հետ աշխատանքային հարաբերությունների մեջ է, կարող է կրճատվել հարկային բազանեկամտահարկի գծով որպես աշխատուժի ծախսերի մաս դրա հաշվեգրման ժամանակաշրջանում:
Ցավոք սրտի, մեզ չհաջողվեց այս հարցում դատական պրակտիկա գտնել։
Անձնական եկամտահարկ
Անձնական եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս հաշվի են առնվում ֆիզիկական անձի՝ ինչպես կանխիկ, այնպես էլ բնեղեն ստացած բոլոր եկամուտները, կամ տնօրինելու իրավունքը, որը նա ձեռք է բերել, ինչպես նաև ձևով ստացված եկամուտը. նյութական օգուտ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 210-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Հետևաբար, հավելավճարը ենթակա է անձնական եկամտահարկի ընդհանուր կարգով:
Ո՞ր օրն է ճանաչվում բոնուսների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվ: Հարկային գործակալներհաշվարկել անձնական եկամտահարկի գումարը ֆիզիկական անձի կողմից փաստացի եկամուտ ստանալու օրվանից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 226-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այս ամսաթիվը որոշվում է Արվեստի կանոնների համաձայն: 223 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք. Այսպիսով, ըստ ենթ. 1 կետ 1 արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը եկամուտ ստանալիս կանխիկՀարկ վճարողի կողմից եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը եկամտի վճարման օրն է, ներառյալ եկամուտը հարկ վճարողի բանկային հաշիվներին կամ նրա անունից երրորդ անձանց հաշիվներին փոխանցելու օր: Եվ Արվեստի 2-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը, աշխատավարձի տեսքով փաստացի եկամուտ ստանալու ամսաթիվը այն ամսվա վերջին օրն է, որի համար աշխատողին եկամուտ է կուտակվել աշխատանքային պայմանագրի համաձայն կատարվող աշխատանքային պարտականությունների համար:
Այս ստանդարտների հիման վրա ֆինանսիստները եկել են այն եզրակացության, որ ճանաչվում է բոնուսների տեսքով եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվը, որոնք աշխատավարձի անբաժանելի մասն են և վճարվում են աշխատանքային պայմանագրին և կազմակերպության կողմից ընդունված աշխատավարձի համակարգին համապատասխան: որպես ամսվա վերջին օրը, որի համար աշխատողին հաշվարկվել է այդպիսի եկամուտ: Բայց եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը այլ բոնուսների տեսքով, որոնք կապված չեն աշխատավարձի հետ, Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի համաձայն, սահմանվում է որպես բոնուսի վճարման օր: Այս դիրքորոշումը պարունակվում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04/04/2017 թիվ 03-04-07/19708 նամակում (հաղորդվել է ստորին մակարդակներին. հարկային մարմիններՌուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի ապրիլի 11-ի թիվ BS-4-11/6836@ նամակը):
Նշենք, որ վերոնշյալ բացատրությունները պաշտոնատար անձանց կողմից տրվել են Ռուսաստանի Դաշնության Զինված ուժերի 2015 թվականի ապրիլի 16-ի թիվ 307-KG15-2718 որոշման իրավական դիրքորոշման հիման վրա: Ըստ այդմ, աշխատողի կողմից աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ կապված բոնուսի տեսքով եկամտի փաստացի ստացման ամսաթիվը, համաձայն Արվեստի 2-րդ կետի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 223-ը ճանաչում է ամսվա վերջին օրը, որի համար հարկ վճարողին հաշվարկվել է նշված եկամուտը աշխատանքային պայմանագրի համաձայն:
Խնդրում ենք նկատի ունենալ, ըստ հարկային ծառայությունեռամսյակի (տարվա) աշխատանքի արդյունքների հիման վրա աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար հավելավճարի տեսքով աշխատողի եկամուտը փաստացի ստանալու ամսաթիվը ճանաչվում է որպես ամսվա վերջին օր, երբ աշխատողներին բոնուսներ վճարելու հրաման է տրվել. եռամսյակի (տարվա) աշխատանքի արդյունքների հիման վրա թվագրվում է. Այս տեսակետը պարունակվում է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի հունվարի 24-ի թիվ BS-4-11/1139@ նամակում:
Նույն գրության մեջ հարկային ծառայողները օրինակ են բերել աշխատողներին բոնուսներ վճարելու դեպքում 6-NDFL ձևի միջոցով հաշվարկ լրացնելու մասին։ Ենթադրենք, ընկերությունը աշխատակիցներին հավելավճարներ է վճարել՝ ելնելով 2016 թվականի աշխատանքի արդյունքներից: Համապատասխան հրամանը տրվել է 25.01.2017թ., իսկ աշխատակիցները բոնուսը ստացել են 02.02.2017թ.: Այս գործողությունըպետք է արտացոլվի 2017 թվականի առաջին եռամսյակի 6-NDFL ձևի հաշվարկում: Այս դեպքում հաշվարկը լրացվում է հետևյալ կերպ.
1-ին բաժնի «Հաշվարկված եկամտի չափը», 040 «Հաշվարկված հարկի գումարը», 070 «Պահված հարկի գումարը» տողերում արտացոլվում են համապատասխան գումարները.
1-ին բաժնի 060 տողում նշվում է քանակը անհատներով ստացել է եկամուտ;
2-րդ բաժնի «Եկամուտների փաստացի ստացման ամսաթիվ» 100 տողում լրացվում է «31.01.2017թ.
2-րդ բաժնի «Հարկը պահելու ամսաթիվ» 110 տողում մուտքագրել «02/02/2017»;
2-րդ բաժնի «Հարկերի վճարման վերջնաժամկետ» 120 տողում մուտքագրված է «03.02.2017թ.
2-րդ բաժնի «Փաստացի ստացված եկամտի չափը» 130-րդ և 2-րդ բաժնի «Պահված հարկի գումարը» տողերում նշվում են համապատասխան գումարները:
Ապահովագրավճարներ
Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 420-ը, ապահովագրավճարներով հարկման օբյեկտ են հանդիսանում աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում վճարվող ֆիզիկական անձանց օգտին վճարումները և այլ վարձատրությունները:
Եթե բոնուսը վճարվում է արտադրական գործունեության արդյունքների հիման վրա, այսինքն՝ այն վերաբերում է աշխատավարձին, և կարելի է հաշվի առնել եկամտահարկը հաշվարկելիս, ապա դժվար է պնդել, որ նման գումարը չպետք է պարտադիր ապահովագրական վճարումների ենթարկվի։ . Բայց եթե հավելավճարները կապված չեն արտադրական գործունեության հետ և, հետևաբար, չեն կարող հաշվի առնվել եկամտահարկը հաշվարկելիս, արդյոք այդպիսի գումարները ենթակա են ապահովագրավճարների:
02/07/2017 թիվ 03-15-05/6368 նամակում ՌԴ ֆինանսների նախարարության մասնագետները բացատրել են, որ արձակուրդների և հիշարժան ամսաթվերի համար աշխատողներին տրվող բոնուսները ենթակա են պարտադիր ապահովագրական վճարների: Պատճառաբանությունը հետեւյալն է.
Ինչպես վերևում ասացինք, Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 420-ը, վճարող կազմակերպությունների համար ապահովագրավճարների հարկման օբյեկտ են հանդիսանում աշխատանքային հարաբերությունների շրջանակներում կատարված վճարումները և այլ վարձատրությունները ֆիզիկական անձանց օգտին: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 422-րդ հոդվածը սահմանում է այն գումարների ցանկը, որոնք ենթակա չեն ապահովագրավճարների: Տոնական բոնուսների տեսքով վճարումները այս ցանկում նշված չեն: Հետևաբար, պրեմիաները ենթակա են ապահովագրավճարների՝ ընդհանուր ընթացակարգի համաձայն:
Իսկ 2017 թվականի հունիսի 20-ի թիվ 03 15 06/38515 նամակում ՌԴ ֆինանսների նախարարության մասնագետները պատմել են, թե որ ամսաթվի ապահովագրավճարներվճարված հավելավճարների չափով. Ֆինանսիստները նշել են, որ Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 421-ը, կազմակերպությունների համար ապահովագրավճարների հաշվարկման հիմքը որոշվում է յուրաքանչյուր օրացուցային ամսվա վերջում որպես Արվեստի 1-ին կետով նախատեսված վճարումների և այլ վարձատրությունների չափ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 420-րդ հոդվածը, որը յուրաքանչյուր անձի նկատմամբ հաշվարկվում է առանձին հաշվարկային ժամանակաշրջանի սկզբից հաշվեգրման հիմունքներով, բացառությամբ այն գումարների, որոնք ենթակա չեն ապահովագրական վճարների: Ավելին, Արվեստի 1-ին կետի դրույթներից. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 424-ը հետևում է, որ ապահովագրական վճարներ - կազմակերպություններ վճարողների համար վճարումների և այլ վարձատրությունների ամսաթիվը սահմանվում է որպես աշխատողի օգտին վճարումների և այլ վարձատրությունների հաշվարկման օր:
Այսպիսով, աշխատողին բոնուս վճարելու ամսաթիվը այն օրն է, երբ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման հաշվառման մեջ կուտակվում է բոնուսի որոշակի գումար, որը պետք է վճարվի կոնկրետ աշխատողի օգտին, անկախ աշխատողին ուղղակի վճարման ամսաթվից: և աշխատողներին բոնուսների վճարման մասին հրամանի տրման ամսաթիվը:
Պետք է ասել, որ այն պաշտոնը, որը բոնուսներ է պարտադիրապահովագրական վճարների ենթական խիստ հակասական է: Այս հարցով 2009 թվականի հուլիսի 24-ի թիվ 212-FZ «Ապահովագրավճարների մասին...» (այսուհետ՝ թիվ 212-FZ օրենք) գործողության ընթացքում զարգացավ արբիտրաժային հարուստ պրակտիկա։ Եվ քանի որ թիվ 212-FZ օրենքի հիմնական դրույթները գրեթե բառ առ բառ փոխանցվել են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 34-րդ «Ապահովագրավճարներ» գլխին, այն այսօր էլ արդիական է:
Ցավոք սրտի, դատարանները հակադիր դիրքորոշումներ են հայտնել։ Ընդ որում, բարձրակարգ մրցավարները միօրինակությամբ չէին տարբերվում.
Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի հունիսի 25-ի թիվ 215/13 որոշման մեջ դատարանը համարել է, որ Արվեստի բովանդակությունից. Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 15, 16, 56, 57, 129, 135 և 191, հետևում է, որ միանվագ բոնուսները (այս դեպքում հաշվի են առնվել Ամանորի համար աշխատողների բոնուսները) կապված են աշխատանքի կատարման հետ: աշխատողների աշխատանքային պարտականությունները և կրում են խթանիչ բնույթ: Հետևաբար, նման վճարումները վարձատրության տարրեր են, և աշխատողները դրանք ստանում են որպես իրենց աշխատանքային հարաբերությունների մաս: Հետևաբար, վիճելի հավելավճարները ենթակա են ապահովագրավճարների:
Որոշ ստորադաս դատարաններ եկել են նմանատիպ եզրակացությունների (Հեռավոր Արևելյան շրջանի ԱՍ 2015թ. ապրիլի 10-ի թիվ F03-396/2015թ., Ուրալի շրջանի 2014թ. դեկտեմբերի 17-ի թիվ F09-8372/14, Հյուսիս-արևմտյան շրջանի FAS-ի որոշումներ. մայիսի 15-ի թիվ A44-3041 /2013 թ.):
Ինչպես արդեն ասացինք, ին դատական պրակտիկաԿան լուծումներ հօգուտ ընկերությունների. Նախ, սա Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 2013 թվականի մայիսի 14-ի թիվ 17744/12 որոշումն է: Դրանում դատարանը նշել է հետեւյալը.
Գործատուի և նրա աշխատողների միջև աշխատանքային հարաբերությունների առկայության փաստը չի ցույց տալիս, որ աշխատողներին կուտակված բոլոր վճարումները ներկայացնում են նրանց աշխատանքի դիմաց վճարում: Կոլեկտիվ պայմանագրի հիման վրա սոցիալական վճարները, որոնք խթան չեն և կախված չեն աշխատողների որակավորումից, աշխատանքի բարդությունից, որակից, քանակից կամ պայմաններից, աշխատողների համար վարձատրություն չեն, ներառյալ այն պատճառով, որ դրանք նախատեսված չեն: աշխատանքային պայմանագրերում։ Հետևաբար, ապահովագրավճարներով հարկման օբյեկտ չի առաջանում։
Այս մոտեցումը հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանի 04/06/2017 թիվ 306-KG17-2349 որոշման մեջ (երկարատև բարեխիղճ աշխատանքի համար աշխատողներին հավելավճարների առումով և տարեդարձի կապակցությամբ). Արևմտյան Սիբիրյան շրջանի ԱՍ-ի 06/09/2015 թիվ F04-19068/2015 որոշումը (տարեդարձերի համար աշխատողներին տրվող բոնուսների վերաբերյալ):
07.09.2017 տպելՊրեմիան ենթակա է անձնական եկամտահարկի, պարտադիր բժշկական ապահովագրության, պարտադիր սոցիալական ապահովագրության, պարտադիր բժշկական ապահովագրության և «վնասվածքի» վճարների: Ընկերությունը կարող է բոնուսներ վճարել ծախսերից կամ շահույթից:
Անկախ նրանից, թե պրեմիումը նվազեցնում է հարկվող շահույթը, թե ոչ, դրա վրա գանձվում են ապահովագրավճարներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 420-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Հավելավճարների աղբյուրը նույնպես չի ազդում անձնական եկամտահարկի և «վնասվածքների» վճարման վրա։ Այսպիսով, անձնական եկամտահարկը ցանկացած պրեմիաների վրա պահվում է 13% (ռեզիդենտի համար) կամ 30% (ոչ ռեզիդենտի համար), իսկ «վնասվածքների» համար վճարումները գանձվում են ընկերության համար սահմանված ապահովագրական դրույքաչափերով: .
Եկեք պարզենք, թե որ բոնուսներն են համարվում ծախսեր հարկային հաշվառման մեջ և նվազեցնում են հարկվող շահույթը:
255-րդ հոդվածի համաձայն Հարկային կոդը, աշխատանքային ծախսերը ներառում են բոնուսներ արտադրության արդյունքների համար: Բոնուսային համակարգը սովորաբար կազմվում է բոնուսների մասին հատուկ Կանոնակարգի տեսքով: Կանոնակարգերը պետք է հիշատակվեն աշխատողների հետ աշխատանքային պայմանագրերում կամ կոլեկտիվ պայմանագրում:
Եթե բոնուսը նախատեսված չէ աշխատանքային կամ կոլեկտիվ պայմանագրով (կամ չկա հղում Կանոնակարգին), ապա այն չի կարող հաշվի առնվել ծախսերում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 270-րդ հոդվածի 21-րդ կետ):
Այնուամենայնիվ, խնդրում ենք նկատի ունենալ. նույնիսկ եթե պայմանագրերում նշված են բոնուսներ տոների և տարեդարձերի, մրցումների, սպորտային մրցումների և այլնի համար, հարկային ծախսերՆրանք դեռ չեն կարող միացնել: Ի վերջո, նման բոնուսները տնտեսապես հիմնավորված ծախսեր չեն, հետևաբար չեն համապատասխանում Հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի չափանիշներին:
Ո՞ր պրեմիումն է ավելի շահավետ ընկերության համար:
Պատահում է, որ հիմնադիրները որոշում են շահույթի հաշվին բոնուսներ վճարել հատկապես աչքի ընկած աշխատակիցներին։
Բոնուս այլ ծախսերից
Բոնուս՝ հիմնված զուտ շահույթի վրա
Բոնուսը կարող է վճարվել չբաշխված շահույթից, եթե դա թույլատրվում է: ընդհանուր ժողովհիմնադիրներ (բաժնետերեր).
ԲԲԸ-ի և ՍՊԸ-ի մասին օրենքները շահույթից որևէ այլ վճարում չեն նախատեսում, բացի սեփականատերերից: Եվ հաշիվ 84 «Չբաշխված շահույթ ( չբացահայտված կորուստ)» սեփականատերերի հաշիվն է, և միայն նրանք իրավունք ունեն ստանալ շահաբաժիններ (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2008 թվականի հունիսի 19-ի թիվ 07-05-06/138, 2008 թվականի դեկտեմբերի 19-ի թիվ 07 նամակները. -05-06/260).
Հետևաբար, կազմակերպության բոնուսների, մարզական, մշակութային և կրթական միջոցառումների և նմանատիպ այլ միջոցառումների, ինչպես նաև բարեգործության համար դրամական փոխանցումները այլ ծախսեր են և պետք է հաշվառվեն 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր» հաշվում:
Բոնուսը հաշվարկելիս ձեր հաշվառման մեջ մուտքագրեք.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 70
- բոնուսներ են շնորհվել կազմակերպության աշխատակիցներին.
Պարգևավճարներ չբաշխված շահույթենթակա են անձնական եկամտահարկի և վճարումների «վնասվածքի», ինչպես նաև պարտադիր բժշկական ապահովագրության, պարտադիր սոցիալական ապահովագրության և պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար: Ինչպես միշտ. Անձնական եկամտահարկը պրեմիումի գումարի վրա արտացոլեք հետևյալ կերպ.
ԴԵԲԻՏ 70 CREDIT, 68, ենթահաշիվ «Անձնական հարկի վճարումներ»
- անձնական եկամտահարկը պահվում է հավելավճարի գումարից:
Պրեմիումի չափին ավելացնել արդյունաբերական դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության վճարները.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-1-2
- Աշխատավայրում դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումները հաշվարկվում են հավելավճարի չափով:
Պարտադիր առողջության ապահովագրության, պարտադիր բժշկական ապահովագրության, պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար ապահովագրավճարները հաշվարկելիս կատարեք հետևյալ գրառումը.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-1-1 (69-2, 69-3)
- ապահովագրավճարները հաշվարկվում են ապահովագրավճարի չափով:
ՕՐԻՆԱԿ 4. ՊՐԵՄԻՈՒՄ ԶՈՒՏ ՇԱՀՈՒՅԹԻ ՀԱՄԱՐ
«Ակտիվ» ԲԲԸ բաժնետերերի որոշմամբ անցած տարվա զուտ շահույթի մի մասը հատկացվել է ընկերությանը պատկանող մանկապարտեզի աշխատակիցներին հավելավճարներ վճարելու համար։ Այդ նպատակների համար կարող է հատկացվել 20000 ռուբլի:
Գրանցվել է «Ակտիվ» ԲԸ մանկապարտեզԱԴԾ բաժնում որպես անկախ դասակարգման միավոր։ Նախադպրոցական կրթությունը (OKVED կոդը 85.11) պատկանում է I դասին մասնագիտական ռիսկ, որի համար «վնասվածքից» ապահովագրության սակագինը սահմանվել է 0.2%։
Հոկտեմբերին տնօրենի հրամանով պարգեւավճար է տրվում մանկապարտեզի վարիչ Վորոնցովային՝ աշխատավարձի 30 տոկոսի չափով։ Այն հավասար է 10000 ռուբլու: Հաշվարկված հավելավճարի չափը կկազմի՝ 10000 ռուբլի: × 30% = 3000 ռուբ.
Ակտիվայի հաշվապահը հաշվապահական հաշվառման մեջ կատարել է հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 70
- 3000 ռուբ. – շնորհվել է Վորոնցովայի մրցանակը.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-1-2
- 6 ռուբ. (RUB 3000 × 0,2%) – պրեմիում գանձվում է արդյունաբերական դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար՝ պրեմիումի չափով.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-1-1
- 87 ռուբ. (RUB 3000 × 2,9%) – հաշվարկվում են պարտադիր սոցիալական ապահովագրության ապահովագրական վճարները.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-2
- 660 ռուբ. (RUB 3000 × 22%) - պարտադիր ապահովագրավճարներ կենսաթոշակային ապահովագրություն;
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 69-3
- 153 ռուբ. (3000 × 5.1%) - պարտադիր ապահովագրավճարներ առողջության ապահովագրություն;
ԴԵԲԻՏ 70 ենթահաշիվ «Անձնական եկամտահարկի հաշվարկներ»
- 390 ռուբ. (3000 × 13%) - անձնական եկամտահարկը պահվում է պրեմիումի գումարից.
Debit 70 վարկ 50
- 2610 ռուբ. (3000 – 390) – Վորոնցովայի բոնուսը վճարվել է դրամարկղից:
Հատուկ ռեժիմներ օգտագործող կազմակերպություններում բոնուսներ
Այն ընկերությունները, որոնք անցել են UTII կամ օգտվում են պարզեցված հարկային համակարգից, վճարում են մեկ հարկ:
Նրանք նաև վճարում են պարտադիր բժշկական ապահովագրության, պարտադիր բժշկական ապահովագրության և պարտադիր բժշկական ապահովագրության համար, ընդհանուր առմամբ, 30% դրույքաչափով ապահովագրավճարներ: Որոշ ընկերությունների համար, որոնց գործունեությունը սոցիալապես նշանակալից է (շինարարություն, սննդի արտադրություն, կրթություն) արտոնյալ սակագներ են նախատեսված։ Նման ընկերությունները, որոնք անցել են պարզեցված հարկային համակարգին կամ UTII-ին, ապահովագրավճարները վճարում են միայն պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար՝ 20% դրույքաչափով:
Հատուկ ռեժիմներ ունեցող ընկերությունները չեն վճարում ԱԱՀ, գույքահարկ և շահութահարկ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.11-րդ հոդվածի 2-րդ կետ և 346.26-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Արդյունքում, նման ընկերությունների մոտ հարց է առաջանում՝ արդյոք անհրաժեշտ է ապահովագրավճարներ գանձել չբաշխված շահույթից վճարված պրեմիաների չափով:
Այո, ի վերջո, ընկերությունները վճարում են ապահովագրավճարներ աշխատանքային հարաբերությունների և քաղաքացիական պայմանագրերի շրջանակներում ֆիզիկական անձանց օգտին կուտակված ցանկացած վճարի և վարձատրության համար, որի առարկան աշխատանքի կատարումն է կամ ծառայությունների մատուցումը (420-րդ հոդվածի 1-ին կետ). Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք): Հետևաբար, կազմակերպությունները, որոնք անցել են պարզեցված հարկային համակարգին կամ UTII-ին, պետք է վճարեն ապահովագրավճարներ վճարված պրեմիաների չափի համար: Միասնական հարկը կարող է կրճատվել այս վճարումների չափով, թեև ոչ ավելի, քան կիսով չափ։
Այս սահմանը նախատեսված է «պարզեցված» մարդկանց համար, ովքեր հաշվարկում են եկամտահարկը, ինչպես նաև UTII-ին փոխանցված ընկերությունների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.21-րդ հոդվածի 3-րդ կետ և 346.32-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Իսկ «եկամուտ հանած ծախսեր» օբյեկտով պարզեցված հարկային համակարգում աշխատողների համար վճարված ապահովագրավճարները հաշվի են առնվում ամբողջությամբ (Ֆինանսների նախարարության 2013թ. մայիսի 24-ի թիվ 03-11-11/18972 գրություն):
ՕՐԻՆԱԿ 5. ՊՐԵՄԻՈՒՄ ՍՊԾ
«Պասիվ» ՍՊԸ-ն օգտագործում է պարզեցված հարկային համակարգ և վճարում է եկամտի մեկ հարկ:
Առաջին եռամսյակի ընթացքում ընկերության եկամուտը կազմել է 700,000 ռուբլի, միասնական հարկը կազմել է 42,000 ռուբլի: (700,000 × 6%):
Այս ընթացքում «Պասիվ»-ն իր աշխատակիցներին վճարել է 180 000 ռուբլի աշխատավարձ։ և բոնուս՝ 50000 ռուբլի: Բոնուսի և աշխատավարձի չափից հաշվապահը ապահովագրավճարները փոխանցել է պարտադիր ապահովագրության համակարգին` համաձայն. արտոնյալ դրույքաչափ 20%.
Սա կազմել է. (180,000 ռուբլի + 50,000 ռուբլի) × 20% = 46,000 ռուբլի:
Ընկերությունը կարող է նվազեցնել միասնական հարկը ընդամենը 21000 ռուբլով:
(RUB 42,000 × 50%): Արդյունքում, Passiv-ի վճարումները առաջին եռամսյակում կազմել են.
Պարտադիր առողջության ապահովագրության ապահովագրավճարներ - 46,000 ռուբլի;
Եռամսյակային կանխավճարմիասնական հարկի համար `21,000 ռուբլի: (42000 – 21000).
Միանվագ (մեկանգամյա) բոնուսները չեն վճարվում որոշակի ժամանակահատված, և կոնկրետ իրադարձության առաջացման դեպքում (նախագծի հաջող ավարտ, տարեդարձ և այլն):
Կազմակերպությունն իր ներքին փաստաթղթերում կարող է նախատեսել միանվագ բոնուսների վճարում.
- աշխատանքային պայմանագիր (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 57-րդ հոդվածի 2-րդ մասի 5-րդ կետ).
- կոլեկտիվ պայմանագիր (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 135-րդ հոդվածի 2-րդ մաս).
- կազմակերպության առանձին տեղական փաստաթուղթ (վարձատրության մասին կանոնակարգ, բոնուսների մասին կանոնակարգ և այլն) (Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 135-րդ հոդվածի 2-րդ մաս, 8-րդ հոդված):
Այս դեպքում միանվագ բոնուսը կարող է լինել վարձատրության համակարգի անբաժանելի մասը: Համապատասխանաբար, արտադրության արդյունքների համար մեկանգամյա բոնուսները կարող են հաշվի առնվել միջին վաստակի հետ:
Այնուամենայնիվ, միանվագ բոնուսները չեն կարող լինել կազմակերպության վարձատրության համակարգի մաս և նշանակվում են միայն պատվերով (պատվերով)
Ցանկացած միանվագ բոնուսների հաշվարկման հիմք է հանդիսանում աշխատողին պարգևատրելու ղեկավարի հրամանը: Հրամանը ստորագրում է կազմակերպության ղեկավարը։ Աշխատակիցը (աշխատակիցները) պետք է ծանոթ լինեն ստորագրության դեմ հրամանին:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ միանվագ բոնուսների արտացոլման կարգը կախված է այն աղբյուրներից, որոնցից դրանք վճարվում են.
- սովորական գործունեության ծախսերի պատճառով.
- այլ ծախսերի հաշվին։
Վճարումների հաշվառում
Հաշվապահական հաշվառման մեջ աշխատուժի կատարման համար հաշվեգրված աշխատողներին միանվագ բոնուսները դասակարգվում են որպես սովորական գործունեության ծախսեր (PBU 10/99-ի 5-րդ և 7-րդ կետեր): Նման բոնուսների կուտակումը գրանցեք հետևյալ կերպ.
ԴԵԲԻՏ 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) ՎԱՐԿ 70.
Բոնուսը գոյացել է սովորական գործունեության ծախսերից:
Ոչ արտադրական միանվագ բոնուսները (տարեդարձերի, տոների և այլն) դասակարգվում են որպես հաշվապահական հաշվառման այլ ծախսեր (PBU 10/99-ի 11-րդ կետ): Արտացոլեք դրանց հաշվեգրումը հետևյալ կերպ.
ԴԵԲԻՏ 91 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվը ՎԱՐԿ 70
Բոնուսը գոյացել է այլ ծախսերից։
Անձնական եկամտահարկ բոնուսների վրա
DEBIT 26 CREDIT 69 «Հաշվարկներ FFOMS-ով» ենթահաշիվ
2550 ռուբ. (RUB 50,000 × 5.1%) - կուտակված ներդրումներ պարտադիր ապահովագրություն FFOMS-ում;
ԴԵԲԻՏ 26 ՎԱՐԿ 69 ենթահաշիվ «Հաշվարկներ Սոցիալական ապահովագրության հիմնադրամում դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումների համար»
100 ռուբ. (RUB 50,000 × 0.2%) - հաշվարկվում են դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության վճարները.
DEBIT 70 CREDIT 68 «Անձնական հարկի վճարումներ» ենթահաշիվ
6500 ռուբ. (RUB 50,000 × 13%) - անձնական եկամտահարկը պահվում է Կոնդրատիևին կուտակված բոնուսի գումարից.
ԴԵԲԻՏ 70 ՎԱՐԿ 50
43,500 ռուբլի (50,000 - 6,500) - բոնուսը վճարվել է Կոնդրատիևին հանած անձնական եկամտահարկը:
Դրանում ներառված են պրեմիումի և ապահովագրական վճարների գումարները անուղղակի ծախսեր. Մարտին Alpha-ի հաշվապահը որպես ծախսեր հաշվի է առել հետևյալը.
հաշվեգրված բոնուսի գումարը 50,000 ռուբլի է.
պարտադիր կենսաթոշակային (սոցիալական, բժշկական) ապահովագրության և դժբախտ պատահարներից և մասնագիտական հիվանդություններից ապահովագրության համար վճարումների չափը `15,100 ռուբլի: (11000 + 1450 + 2550 + 100):
Կանխիկ եղանակով բոնուսները կարող են հաշվի առնվել որպես ծախսեր այն պահին, երբ դրանք վճարվում են աշխատողին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետ, 3-րդ կետ): Որպես կանոն, կազմակերպությունը բոնուսը վճարում է այն ամսին հաջորդող ամսվա ընթացքում, որում այն կուտակվել է:
Հետևաբար, հաշվապահական հաշվառման մեջ առաջանում են նվազեցվող ժամանակավոր տարբերություններ (PBU 18/02-ի 11-րդ կետ): Դրանք հանգեցնում են ավանդների ձևավորմանը հարկային ակտիվ(Կետ 14 PBU 18/02):
Հատուկ ռեժիմներով բոնուսների հաշվառում
Կազմակերպությունները, որոնք վճարում են մեկ հարկ՝ իրենց եկամտի և ծախսերի տարբերության վրա, կարող են հաշվի առնել ծախսերի միանվագ բոնուսները, եթե միաժամանակ երկու պայման կա.
- բոնուսները նախատեսված են աշխատանքային (կոլեկտիվ) պայմանագրով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 255-րդ հոդվածի 6-րդ ենթակետ, 1-ին կետ և 2-րդ կետ, 346.16-րդ հոդվածի 1-ին կետ).
- Աշխատանքի կատարման համար վճարվել են բոնուսներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6-րդ ենթակետ, 1-ին և 2-րդ կետ, հոդված 346.16, կետ 2, հոդված 255):
Աշխատակիցներին միանվագ բոնուսների գումարները, որոնք կուտակվել են կատարողականի ցուցանիշների համար, պետք է ներառվեն ծախսերի մեջ դրանց վճարման պահին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.17-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
Եթե կազմակերպությունը վճարում է եկամտի մեկ հարկ, ապա միանվագ բոնուսները չեն նվազեցնում հարկային բազան (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.14-րդ հոդվածի 1-ին կետ):
Իրավիճակ. հնարավո՞ր է պարզեցված միասնական հարկը հաշվարկելիս հաշվի առնել միանվագ բոնուսների վճարման ծախսերը, որոնք կապված չեն աշխատողի աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ (օրինակ, տարեդարձի, տոնի համար): Կազմակերպությունը մեկ հարկ է վճարում եկամտի և ծախսերի տարբերության վրա
Ոչ, դուք չեք կարող: Միանվագ բոնուսներորոնք կապված չեն աշխատողի կողմից իր աշխատանքային պարտականությունների կատարման հետ (տարեդարձի, հիշարժան ամսաթվի և այլնի համար) չեն նվազեցնում միասնական հարկի հիմքը:
Նման մրցանակներ.
- կապված չեն կազմակերպության արտադրական գործունեության հետ (ուղղված չեն եկամուտ ստանալուն), և, հետևաբար, չեն համապատասխանում ծախսերի տնտեսական հիմնավորման չափանիշին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.16-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 252-րդ հոդվածի 1-ին կետ): );
- Աշխատանքի կատարման հետ կապված խրախուսական վճարումներ չեն, հետևաբար դրանք չեն կարող հաշվի առնել ծախսերում որպես աշխատավարձի մաս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 6-րդ ենթակետ, 1-ին կետ և 2-րդ կետ, հոդված 346.16, կետ 2, հոդված 255):
Այս մոտեցումը հաստատում են նաև կարգավորող մարմինները:
Միաժամանակ, ինչպես եկամտահարկի հաշվարկման դեպքում, կարող եք փորձել վիճարկել այս տեսակետը դատարանում։
Եթե կազմակերպությունը վճարում է միանվագ բոնուսների կուտակում և վճարում, դա չի ազդի միասնական հարկի հաշվարկի վրա: Դա պայմանավորված է նրանով, որ UTII-ը հաշվարկվում է հաշվարկված եկամուտների հիման վրա (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.29-րդ հոդվածի 1-ին, 2-րդ կետեր):
Ընդհանուր համակարգ + UTII: Եթե բոնուսը շնորհվում է աշխատողին, որը միաժամանակ զբաղվում է ենթակա կազմակերպության գործունեությամբ միասնական հարկհաշվարկված եկամուտների գծով, իսկ կազմակերպության գործունեության մեջ ընդհանուր համակարգհարկումը, ապա հավելավճարի գումարը պետք է բաշխվի։ Դա պայմանավորված է նրանով, որ կազմակերպությունները, որոնք միավորում են ընդհանուր ռեժիմհարկերը և UTII-ը, պետք է վարեն եկամուտների և ծախսերի առանձին գրառումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 274-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.26-րդ հոդվածի 7-րդ կետ):
Իր հերթին, բոնուսները, որոնք շնորհվում են կազմակերպության միայն մեկ տեսակի գործունեությամբ զբաղվող աշխատողներին, բաշխման կարիք չունեն։
Անցյալ հոկտեմբերին աշխատողների վարձատրության համակարգում լուրջ փոփոխություններ եղան։ Այժմ օրենքով սահմանված է աշխատավարձ վճարել ամսական երկու անգամ՝ վճարումների միջև 15 օրից ոչ ավելի ժամկետով։ Բայց ինչ վերաբերում է բոնուսներին, որոնք ամեն ամիս չեն վճարվում: ՌԴ աշխատանքի նախարարությունը 2017 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ 14-1/ՕՕԳ-1293 գրությամբ պարզաբանումներ է տվել.
Նախարարության պաշտոնյաները գործատուներին հիշեցրել են, որ ամսվա, եռամսյակների, տարվա կամ այլ ժամանակահատվածների արդյունքներով աշխատողներին տրվող խրախուսական վճարների տևողությունը կարող է որոշվել կոլեկտիվ պայմանագրի կամ այլ տեղական իրավական ակտերի դրույթներով։
Այսպիսով, եթե ընդունվի աշխատողների համար նախատեսված հավելավճարների մասին տեղական կանոնակարգ և որոշվի, որ, օրինակ, մեկ ամսվա արդյունքներով, բոնուսների վճարումը կատարվում է հաշվարկային ամսվան հաջորդող ամսվա ընթացքում կամ ելնելով հաշվապահական հաշվառման արդյունքներից: տարի՝ հաջորդ տարվա մարտին, ապա նոր պահանջների խախտում աշխատանքային օրենսդրությունըդա չէ. Նույն կերպ, տեղական ակտերով կարող են սահմանվել խրախուսական վճարների այս տեսակի կոնկրետ ժամկետներ:
Հերթական անգամ աշխատավարձի նոր դրույթների մասին
Եվս մեկ անգամ նշենք, որ դաշնային օրենքը 2016 թվականի հուլիսի 3-ի թիվ 272-FZ-ը փոփոխություններ է մտցրել Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքում: Այսպիսով, Ռուսաստանի Դաշնության աշխատանքային օրենսգրքի 136-րդ հոդվածի 6-րդ մասում այժմ նշվում է, որ վճարման ամսաթիվը պետք է որոշվի տեղական մարմնի կողմից: իրավական կարգավիճակը(կոլեկտիվ պայմանագիր, աշխատանքային պայմանագիր, այլ ակտեր): Վճարման վերջնաժամկետը չի կարող լինել ավելի ուշ, քան հաշվեգրման ժամանակաշրջանի ավարտից 15 օրացուցային օր: Այսպիսով, աշխատավարձերը չեն կարող վճարվել կես ամսից պակաս։ Նման պահանջները վերաբերում են աշխատողների կողմից փաստացի աշխատած ժամանակի, աշխատանքային ստանդարտների և աշխատանքային պարտականությունների կատարման համար աշխատավարձի վճարմանը: Ամսվա առաջին մասի աշխատավարձի հաշվարկն ու վճարումը կատարվում է կանոնակարգով սահմանված ժամկետում՝ հաշվարկային ամսվա 16-ից 30-ը (31-րդ) օրն ընկած ժամանակահատվածում, իսկ երկրորդ մասը՝ 1-ից մինչև ս.թ. Հաշվարկային ամսվան հաջորդող ամսվա 15-րդ օրը.
Ինչպե՞ս վճարել խրախուսական վճարումներ աշխատողներին:
Խրախուսական վճարները ամսական չեն, ուստի դրանց համար կան նոր դրույթներ Աշխատանքային օրենսգիրքչի կարող օգտագործվել: Այս դեպքում խրախուսական վճարումները պետք է հասկանալ որպես խրախուսական վճարումներ, բոնուսներ և այլ լրացուցիչ վճարումներ: Դրանք աշխատավարձի մաս են կազմում, բայց հաշվարկվում են ավելի երկար, քան կես ամիսը: Օրինակ, բոնուսները շնորհվում են կատարողականի արդյունքների հիման վրա՝ համապատասխան ցուցանիշները գնահատելուց հետո և կարող են վճարվել մեկ ամսվա, եռամսյակի, վեց ամսվա կամ տարվա արդյունքների հիման վրա: