Istilah "beban pajak" juga digunakan dalam pengertian yang sama.
Istilah "Beban pajak", "Beban pajak" dalam bahasa Inggris - "Beban pajak", "Insiden perpajakan".
- nilai yang menunjukkan tingkat beban pajak Wajib Pajak. didefinisikan sebagai jumlah pajak yang masih harus dibayar untuk masa pajak, dibagi dengan basis ekonomi (pendapatan (pendapatan), laba, aset bersih, dll.). Di Rusia, merupakan kebiasaan untuk mempertimbangkan beban pajak sebagai persentase dari jumlah pajak yang dibayarkan dan pendapatan wajib pajak. Tapi ini bukan satu-satunya cara untuk menghitung beban pajak.Analisis makroekonomi beban pajak diberikan oleh Kementerian Keuangan dalam laporan tahunan Arah utama kebijakan pajak untuk tiga tahun ke depan (biasanya Bagian I). Tautan ke teks laporan di bagian.
Analisis beban pajak termasuk dalam perbandingan indikator pajak suatu organisasi (wajib pajak) dengan perusahaan lain dalam industri atau pasar bersangkutan.
Komentar
Beban pajak menunjukkan besarnya beban pajak yang ditanggung oleh wajib pajak. Ada banyak cara untuk menghitung beban pajak. Dengan demikian, besarnya pajak yang dibayar oleh wajib pajak dapat dikorelasikan dengan pendapatan, laba, aktiva bersih dll.
Sejak tahun 2007, tingkat beban pajak menjadi salah satu indikator yang dianalisis oleh pelayanan pajak. Dengan demikian, Kriteria Publik untuk Penilaian Sendiri Risiko bagi Wajib Pajak, yang digunakan oleh otoritas pajak dalam proses pemilihan objek untuk inspeksi di tempat, disetujui.
Salah satu keadaan yang dapat mengindikasikan penghindaran pajak dan, karenanya, kemungkinan besar untuk menunjuk visa keluar audit pajak, dinas pajak menganggap beban pajak Wajib Pajak ini di bawah rata-rata untuk badan usaha dalam industri tertentu (dalam bentuk aktivitas ekonomi). Sebuah istilah khusus bahkan telah diperkenalkan untuk situasi ini - perbedaan antara jumlah pajak yang secara teoritis harus dibayar oleh wajib pajak (wajib pajak) dan jumlah pajak yang sebenarnya dibayar.
Layanan Pajak setiap tahun (sejak 2006) menerbitkan beban pajak pada jenis utama kegiatan ekonomi dan mengutipnya dalam Lampiran No. 3 Orde Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Mei 2007 N MM-3-06 / [dilindungi email](Harap dicatat bahwa data dalam Pesanan biasanya diterima dengan penundaan yang signifikan. Data terbaru tentang ukuran beban pajak atau profitabilitas oleh industri dipublikasikan di situs web Layanan Pajak Federal hingga 5 Mei tahun depan (lihat tautan di bawah tabel di bawah)).
Industri yang ditunjukkan dalam urutan umumnya sesuai dengan bagian pengklasifikasi.
Dokumen tersebut menunjukkan bahwa beban pajak dihitung sebagai rasio jumlah pajak yang dibayarkan sesuai dengan data pelaporan otoritas pajak dan omset (pendapatan) organisasi menurut Layanan Federal statistik negara bagian (Rosstat).
Jadi,
| 2015 | 2017 | 2018 | ||||
| 9,7% | 10,8% | 11,0% |
Contoh beban pajak oleh industri ():
| 2016 | 2017 | 2018 | ||||
| Pertanian, berburu dan kehutanan | 2,9% | 3,4% | 3,5% | 3,5% | 4,3% | 4,1% |
|
Pertambangan: |
32,3% | 38,7% | 43,5% | |||
|
Ekstraksi bahan bakar dan energi mineral |
35,6% | 45,40% | 52,5% | |||
|
Ekstraksi mineral, kecuali mineral bahan bakar dan energi |
11,9% | 18,82% | 17,9% | |||
| Industri manufaktur | 7,2% | 7,1% | 7,1% | 7,9% | 8,18% | 7,1% |
|
Konstruksi |
10,9 | 10,2% | 10,4% | |||
|
Perdagangan besar dan eceran; perbaikan otomatis Kendaraan, sepeda motor, barang-barang rumah tangga dan pribadi |
2,8 | 3,2% | 2,9% | |||
| Operasi dengan perumahan, sewa dan penyediaan layanan | 17,9% | 17,5% | 17,2% | 15,4% | 21,3% | 20,5% |
* Data terkini tentang beban pajak dan profitabilitas menurut industri di situs web Layanan Pajak Federal:
Tata cara penghitungan beban pajak
Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Mei 2007 N MM-3-06 / [dilindungi email]“Tentang Persetujuan Konsep Sistem Perencanaan Pemeriksaan Pajak Lapangan” mendefinisikan:
Beban pajak dihitung sebagai rasio jumlah pajak yang dibayarkan menurut pelaporan otoritas pajak dan omset (pendapatan) organisasi menurut Layanan Statistik Negara Federal (Rosstat).
dihitung dengan rumus:HH = H : D * 100%
H - jumlah pajak yang masih harus dibayar untuk periode perhitungan.
E - Pendapatan berupa hasil penjualan sesuai data akuntansi tanpa PPN dan cukai.
Contoh
Pendapatan organisasi untuk tahun ini berjumlah 100 juta rubel. Total pembayaran pajak untuk tahun ini berjumlah 10 juta rubel.
Beban pajak 10% (10 juta: 100 juta * 100).
catatan
1) Beban pajak dihitung tanpa memperhitungkan jumlah pajak yang dipotong oleh organisasi sebagai: agen pajak(karena wajib pajak dari pajak tersebut adalah orang lain).
Contoh
Organisasi menyewa tempat dari otoritas dan, sebagai agen pajak, membayar PPN atas harga sewa. Jumlah PPN tersebut tidak termasuk dalam perhitungan beban pajak (tercantum dalam Lampiran 2 sampai spt untuk PPN).
Tetapi pajak penghasilan pribadi yang dibayarkan oleh wajib pajak sebagai agen pajak termasuk dalam perhitungan beban pajak (misalnya, pajak penghasilan pribadi yang dibayarkan ketika membayar upah kepada seorang karyawan). Ini disebabkan oleh fakta bahwa Layanan Pajak Federal Federasi Rusia memasukkan pajak penghasilan pribadi tersebut dalam perhitungan beban pajaknya (lihat di bawah).
2) Beban pajak dihitung dengan pajak penghasilan orang pribadi (pajak atas penghasilan) individu)
Pajak penghasilan pribadi atas gaji karyawan dan kontraktor dibayar oleh wajib pajak sebagai agen pajak dan, secara logis, pajak ini tidak boleh dimasukkan dalam perhitungan.
Tetapi, Layanan Pajak Federal Federasi Rusia memasukkan pajak penghasilan pribadi dalam perhitungan beban pajak. Dalam catatan Lampiran No. 3 pada Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30.05.07 No. MM-3-06 / [dilindungi email], di bawah tanda * ditunjukkan - "Penghitungan dilakukan dengan mempertimbangkan penerimaan dari pajak penghasilan pribadi."
3) Besarnya premi asuransi tidak ikut dalam perhitungan beban pajak.
Premi asuransi tidak diperhitungkan, karena data beban pajak menurut industri yang diberikan dalam Lampiran 3 diberikan tanpa memperhitungkan premi ini (ini ditunjukkan dalam catatan dokumen). Rupanya ini karena fakta bahwa secara formal asuransi tidak berlaku untuk pajak.
Sejak 2017 asuransi premium termasuk dalam Kode Pajak Federasi Rusia dan dikelola oleh Layanan Pajak Federal Federasi Rusia. Mungkin karena itu, premi asuransi akan dimasukkan dalam perhitungan beban pajak. Tetapi untuk ini harus ada perubahan dalam Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30.05.2007 N MM-3-06 / [dilindungi email]
Misalnya, sampai tahun 2007, ketika ada pajak serupa pajak sosial(UST), besarnya UST dimasukkan dalam perhitungan beban pajak. Tetapi sehubungan dengan alokasi premi asuransi dari Kode Pajak Federasi Rusia (dalam periode 2007 hingga 2016), premi asuransi dikeluarkan dari perhitungan beban pajak.
Pada saat yang sama, untuk tujuan manajemen, premi asuransi dapat dimasukkan dalam perhitungan beban pajak, menghitung beban pajak dengan dan tanpa premi asuransi (beban pajak dengan premi asuransi dapat berguna untuk memantau jumlah pembayaran pajak dari upah).
4) Besarnya pendapatan ditentukan sesuai data laporan keuangan sebagai Pendapatan Tanpa PPN dan Cukai.
Untuk menentukan jumlah pendapatan, paling mudah digunakan (Formulir 2), di mana Pendapatan ditunjukkan pada baris 2110.
5) Jumlah pajak ditentukan untuk masa pajak sesuai dengan deklarasi pajak.
Dalam hal ini, perhitungan termasuk jumlah pajak yang diperhitungkan untuk pembayaran.
Artinya, kami memasukkan dalam perhitungan jumlah pajak yang masih harus dibayar untuk masa pajak (dan tidak dibayar dalam masa pajak). Jika untuk perhitungan kita mengambil jumlah pajak yang sebenarnya dibayar dalam suatu masa pajak, maka beban pajak tersebut akan terdistorsi oleh pembayaran pajak untuk masa pajak yang lain. Jadi, misalnya, pada tahun berjalan, pajak penghasilan untuk tahun sebelumnya dibayar.
6) Pajak dan biaya yang diatur oleh dinas pabean tidak termasuk dalam perhitungan beban pajak.
Dengan demikian, Kementerian Keuangan Federasi Rusia dalam suratnya tertanggal 11 Januari 2017 N 03-01-15/208 melaporkan bahwa PPN atas barang yang diimpor ke Rusia dan bea masuk tidak termasuk dalam perhitungan beban pajak. Rupanya, kesimpulan ini juga berlaku untuk bea keluar (tetapi tidak ada penjelasan langsung).
7) Layanan Pajak Federal Federasi Rusia menerbitkan data tentang beban pajak untuk setiap tahun kalender. Oleh karena itu, direkomendasikan untuk menghitung beban pajak untuk periode yang sama - satu tahun kalender.
Perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 30 Mei 2007 N MM-3-06 / [dilindungi email] juga disetujui adalah indikator yang diterbitkan setiap tahun - Profitabilitas barang yang dijual, produk, karya, layanan, dan aset organisasi berdasarkan jenis kegiatan ekonomi.
Bersama dengan beban pajak, yang disebut pajak sering dihitung untuk setiap pajak. Analisis kedua indikator ini memberikan banyak informasi yang berguna.
Bagaimana otoritas pajak menentukan jenis kegiatan apa yang menjadi bagian dari wajib pajak?
Pada pendaftaran negara wajib pajak menunjukkan kegiatan utama dan tambahan, menunjukkan kode. Informasi ini terkandung dalam atau di . Menurut kode jenis kegiatan utama, otoritas pajak menentukan jenis kegiatan wajib pajak dan membandingkan beban pajak industri terkait dan wajib pajak. Jika beban pajak wajib pajak berkurang secara signifikan, maka otoritas pajak menyebutnya sebagai dan mengharuskan wajib pajak untuk memberikan penjelasan yang sesuai.
Jika dalam informasi pendaftaran itu ditunjukkan sebagai jenis kegiatan utama, yang bukan lagi yang utama untuk Anda, maka lebih baik membuat perubahan agar tidak membingungkan kantor pajak atau diri Anda sendiri.
Di bawah ini adalah korespondensi dari jenis kegiatan yang ditunjukkan layanan pajak dalam kode OKVED.
Jenis kegiatan menurut OKVED
|
Jenis kegiatan |
kode OKVED |
Kode sesuai dengan OKVED-2 |
|
Pertanian, perburuan, dan kehutanan |
||
|
Memancing, budidaya ikan |
||
|
Pertambangan |
||
|
Termasuk: |
||
|
Ekstraksi bahan bakar dan energi mineral |
||
|
Ekstraksi mineral, kecuali bahan bakar dan energi |
||
|
Industri manufaktur |
||
|
Termasuk: |
||
|
Industri produk makanan, termasuk minuman, dan tembakau |
||
|
Produksi tekstil dan pakaian |
||
|
Industri kulit, barang dari kulit dan alas kaki |
||
|
Pengerjaan kayu dan pembuatan produk kayu dan gabus, kecuali furnitur |
||
|
Industri pulp, pulp kayu, kertas, karton dan produk dari mereka |
||
|
Kegiatan penerbitan dan pencetakan, replikasi media rekaman |
||
|
Produksi kokas dan produk minyak |
||
|
Produksi kimia |
||
|
Industri produk karet dan plastik |
||
|
Industri produk mineral bukan logam lainnya |
||
|
Produksi metalurgi dan produksi produk jadi |
||
|
Pembuatan mesin dan peralatan |
||
|
Industri peralatan listrik dan peralatan elektronik |
||
|
Produksi kendaraan dan peralatan |
||
|
produksi lainnya |
||
|
Produksi dan distribusi listrik, gas dan air |
||
|
Termasuk: |
||
|
Produksi, transmisi dan distribusi energi listrik |
||
|
Produksi dan distribusi bahan bakar gas |
||
|
Pembangkitan, transmisi dan distribusi uap dan air panas(energi termal) |
||
|
Konstruksi |
||
|
Perdagangan besar dan eceran; perbaikan kendaraan bermotor, sepeda motor, barang-barang rumah tangga dan pribadi |
||
|
termasuk: |
||
|
Berdagang kendaraan dan sepeda motor, perawatan dan perbaikannya |
||
|
Perdagangan besar, termasuk perdagangan melalui agen, kecuali perdagangan kendaraan bermotor dan sepeda motor |
||
|
Eceran, kecuali untuk perdagangan kendaraan bermotor dan sepeda motor; perbaikan barang-barang rumah tangga dan pribadi |
||
|
Hotel dan restoran |
||
|
Transportasi dan komunikasi |
||
|
Termasuk: |
||
|
Aktivitas transportasi kereta api |
||
|
Transportasi pipa |
||
|
Kegiatan transportasi air |
||
|
Aktivitas transportasi udara |
||
|
Operasi dengan real estat, sewa dan penyediaan layanan |
||
|
Penyediaan layanan komunal, sosial dan pribadi lainnya |
||
|
Termasuk: |
||
|
Kegiatan penyelenggaraan rekreasi dan hiburan, budaya dan olahraga |
Bagaimana menjelaskan beban pajak yang rendah?
Karena beban pajak yang rendah, dibandingkan dengan indikator Layanan Pajak Federal Rusia, adalah salah satu tanda "kecurigaan" dalam kegiatan wajib pajak, pembayar pajak harus memiliki penjelasan tentang alasannya, baik untuk dirinya sendiri maupun untuk dirinya sendiri. kasus komunikasi dengan pemeriksa pajak.
Kualifikasi yang salah dari jenis kegiatan ekonomi
Dalam data Layanan Pajak Federal Federasi Rusia, beban pajak ditentukan oleh jenis kegiatan ekonomi. Tetapi jenis-jenis ini disajikan di bagian yang diperbesar, dan banyak jenis kegiatan tidak dapat secara akurat dikaitkan dengan jenis yang sesuai yang ditunjukkan oleh Layanan Pajak Federal Federasi Rusia.
Situasi keuangan dan ekonomi wajib pajak
Jelas bahwa beberapa perusahaan lebih sukses daripada yang lain. Dengan demikian, alasan untuk beban pajak yang rendah mungkin karena rendahnya profitabilitas bisnis. Dalam hal ini, justifikasi untuk beban pajak yang rendah dapat berupa: penurunan volume penjualan (dibandingkan tahun-tahun sebelumnya); promosi harga beli untuk bahan baku; naik tingkat upah dll.
Terkadang alasan profitabilitas rendah dikaitkan dengan investasi berkelanjutan - untuk pengembangan jaringan penjualan, untuk pengembangan produksi, jenis kegiatan baru, dll. Dalam hal ini, disarankan untuk membuat perhitungan investasi ini, dari mana jumlah investasi dan pendapatan, pengeluaran, dan hasil tersebut akan terlihat tanpa memperhitungkannya.
Beban pajak untuk pajak orang pribadi
Otoritas pajak juga menggunakan konsep beban pajak untuk pajak individu. Jadi, Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 17 Juli 2013 N AS-4-2 / 12722 "Tentang pekerjaan komisi otoritas pajak untuk pengesahan dasar pengenaan pajak“1 menunjukkan bahwa wajib pajak dengan beban pajak yang rendah atas pajak penghasilan badan, pajak cukai, pajak tunggal, dibayar ketika menerapkan sistem perpajakan yang disederhanakan, pajak pertanian terpadu, pajak penghasilan pribadi yang dibayarkan oleh pengusaha perorangan.
Misalnya, beban pajak atas pajak penghasilan badan didefinisikan sebagai perbandingan jumlah pajak penghasilan yang dihitung dengan jumlah total penghasilan dari penjualan dan penghasilan non-operasional (baris 180 lembar 02 pernyataan pajak penghasilan dengan jumlah baris 010 dan 020 lembar 02 surat pemberitahuan pajak penghasilan) untuk masa pelaporan (pajak) yang bersangkutan.
Di bawah beban pajak yang rendah atas pajak penghasilan untuk organisasi yang terlibat dalam produksi produk (barang, pekerjaan, jasa), dipahami sebagai beban kurang dari 3 persen.
Untuk organisasi yang terlibat dalam kegiatan perdagangan, beban pajak penghasilan rendah dipahami sebagai beban kurang dari 1 persen.
1) Dokumen (Surat Layanan Pajak Federal Rusia 17 Juli 2013 N AS-4-2 / 12722) dibatalkan oleh Surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 21 Maret 2017 N ED-4 -15 / [dilindungi email]"Pada komisi untuk legalisasi basis pajak", tetapi komisi terus bekerja dalam praktiknya.
Penilaian lain atas beban pajak
Setiap tahun, Bank Dunia (World Bank Group) dan perusahaan audit dan konsultan PricewaterhouseCoopers (PwC) melakukan pemeringkatan sistem pajak negara di dunia: Membayar Pajak (). Pemeringkatan ini didasarkan pada tiga indikator:
Beban pajak (Total tarif pajak) - dihitung sebagai bagian pembayaran pajak dalam laba sebelum pajak;
Biaya tenaga kerja untuk pemeliharaan akuntansi pajak- waktu dalam jam yang diperlukan untuk memenuhi persyaratan penghitungan, penyusunan laporan tentang jenis-jenis utama pajak;
Jumlah pembayaran pajak.
Pada saat yang sama, untuk tujuan penelitian, organisasi hipotetis diterima, dengan parameter yang ditentukan dalam penelitian.
Peraturan yang menjelaskan istilah "beban pajak"
Untuk memahami isi konsep “beban pajak” secara khusus, perlu mengacu pada undang-undang berikut:
Perintah Layanan Pajak Federal Rusia "Atas persetujuan konsep sistem perencanaan untuk audit pajak lapangan" tertanggal 30 Mei 2007 No. -3-06/ [dilindungi email] Dokumen tersebut berisi Lampiran 3, yang memberikan rincian beban pajak yang dapat diterima tergantung pada jenis kegiatan yang dilakukan oleh perusahaan selama setahun terakhir. Menurut perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10 Mei 2012 No. -7-2/ [dilindungi email] informasi dalam lampiran yang ditentukan diperbarui setiap tahun selambat-lambatnya 5 Mei. Data yang ditentukan tersedia di sumber daya Internet Layanan Pajak Federal di https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/.
Surat No. AS-4-2/12722 tanggal 17 Juli 2013 dari Layanan Pajak Federal Rusia “Tentang pekerjaan komisi otoritas pajak untuk melegalkan basis pajak”, yang menyediakan algoritme untuk menentukan nilai beban pajak dalam konteks rezim perpajakan dan jenis pajak.
Pengenalan dengan dokumen-dokumen ini tidak diragukan lagi bahwa indikator yang dijelaskan di dalamnya adalah salah satu indikator utama dalam menyetujui rencana audit. Dalam pesanan No. MM-3-06 / [dilindungi email] beban pajak menempati urutan pertama, sebagai syarat utama pengambilan keputusan atas pemeriksaan perusahaan. Surat No. AC-4-2/12722 dengan jelas mendefinisikan tingkat di mana verifikasi suatu perusahaan atau pengusaha perorangan sangat diinginkan dan kemungkinan besar akan dilakukan. Selain itu, dokumen tersebut berisi uraian yang sangat rinci tentang esensi dari indikator beban pajak.
Menentukan beban pajak
Jika mempertimbangkan konsep beban pajak dan urutan perhitungannya, mudah untuk menyimpulkan bahwa ini mirip dengan istilah "beban pajak". Meskipun yang terakhir tidak diabadikan dalam undang-undang, definisi berikut diberikan dalam literatur ekonomi, khususnya Kamus Ekonomi Modern, yang diterbitkan oleh penerbit INFRA-M. beban pajak adalah:
biaya perawatan perusahaan kewajiban pajak, ditentukan sebagai persentase atau fraksi dari indikator yang dipilih untuk perbandingan;
jumlah total pembayaran pajak wajib yang dikumpulkan ke dalam anggaran negara, dihitung dalam istilah moneter.
Departemen pajak menggunakan interpretasi pertama dari konsep untuk bekerja, dan ini tercermin dalam kedua dokumen. Di dalamnya, konsep beban pajak berarti bagian pajak dalam dasar yang relevan untuk jangka waktu tertentu, yang mencerminkan dampaknya terhadap hasil keuangan akhir perusahaan.
Tergantung pada hierarki ekonomi, beban pajak dihitung:
untuk negara atau entitas teritorialnya;
industri ekonomi Nasional;
penggabungan perusahaan dengan satu bidang usaha;
perusahaan yang terpisah;
warga negara tertentu atau pengusaha perorangan tanpa membentuk badan hukum.
Indikator berikut digunakan sebagai dasar perbandingan untuk perhitungan:
volume penjualan (dengan atau tanpa PPN);
dasar pengenaan pajak ini atau itu;
nilai tambah;
indikator perkiraan pendapatan dan laba.
Sebagai indikator analitis, beban pajak terkait erat dengan kategori “tarif pajak efektif”, yang mencerminkan tingkat persentase pajak yang sebenarnya dalam basis kena pajak. Beralih ke isi surat No. AC-4-2/12722, mudah untuk menetapkan bahwa kategori khusus ini dipahami sebagai beban pajak.
Pengguna informasi tentang beban pajak
Indikator beban pajak mungkin menarik bagi berbagai entitas ekonomi, tergantung pada perannya dalam proses ekonomi dan tujuan penerapannya:
untuk struktur negara mengatur proses ekonomi di negara ini - dalam hal membangun prakiraan ekonomi dan analisis hasil selanjutnya, membuat keputusan strategis;
untuk struktur pajak beban diperhitungkan untuk kepentingan perencanaan pemeriksaan dan penyempurnaan sistem administrasi, optimalisasi kebijakan fiskal;
organisasi dan pengusaha menggunakan data tentang tingkat perpajakan untuk menilai hasil kegiatan mereka dan menentukan kemungkinan prosedur yang dilakukan terhadap mereka kontrol pajak.
Layanan Pajak Rusia dalam Pesanan No. MM-3-06/ [dilindungi email] menawarkan perusahaan insentif yang baik untuk menentukan beban pajak mereka sendiri, menunjukkan bahwa untuk badan pengawas ini adalah salah satu kriteria dasar.
Dengan menjaga tarif pajak dalam rata-rata industri, organisasi akan dapat:
meningkatkan peluang Anda untuk menghindari inspeksi di tempat oleh inspektorat;
membangun hubungan yang konstruktif dengan otoritas pajak, meningkatkan loyalitas karyawan mereka.
Manfaat tersebut seharusnya mendorong pengusaha untuk lebih mengenal teks-teks dokumen tentang tata cara penghitungan beban pajak. Selama menganalisis indikator kegiatan mereka sendiri, perusahaan dapat menemukan beberapa poin bermanfaat untuk diri mereka sendiri:
jumlah kemungkinan cadangan untuk mengoptimalkan perpajakan, meningkatkan kinerja keuangan mereka;
argumen tambahan untuk beralih ke satu atau lain rezim pajak yang lebih menguntungkan dengan titik ekonomi penglihatan;
informasi tambahan untuk membangun prakiraan perspektif jangka panjang.
Urutan perhitungan
Pedoman metodologi untuk menghitung tingkat beban pajak diberikan dalam peraturan yang dikutip sebelumnya:
Dalam pesanan No. MM-3-06 / [dilindungi email] penulis membatasi diri pada formula umum untuk menentukan beban pajak yang kompleks, yang, terlepas dari universalitasnya, tidak selalu memungkinkan penilaian menyeluruh terhadap semua kewajiban terhadap anggaran.
Surat No. AS-4-2/12722 berisi algoritma perhitungan rinci untuk beberapa jenis pajak, tergantung pada dasar yang digunakan untuk perbandingan.
Dokumen pertama mengusulkan untuk menghitung sesuai dengan rumus:
Hn \u003d Sn / Vg × 100%,
di mana: - indikator total beban pajak pada akhir tahun;
- jumlah pajak yang masih harus dibayar atas deklarasi untuk tahun tersebut, tidak termasuk kontribusi sosial;
Vg - pendapatan pada baris 2110 dari laporan di hasil keuangan tanpa PPN dan cukai.
Pengecualian dari penyebut rumus kontribusi dana di luar anggaran legislator menjelaskan bahwa mereka bukan bagian dari pembayaran yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Dalam hubungan ini, menurut penulis dokumen, mereka dapat diabaikan.
Surat No. AS-4-2/12722 menawarkan daftar alat yang lebih luas untuk menentukan beban pajak tergantung pada jenis pajaknya:
NagP \u003d NalP / (Vg + Vd),
dimana: NagP - indikator beban pajak penghasilan;
Vg - pendapatan menurut deklarasi (baris 010 lembar 02);
Vd - pendapatan dari operasi non-penjualan sesuai dengan pernyataan (baris 020 lembar 02).
Dalam kasus pertama:
Untuk menentukan indikator serupa untuk PPN, 2 opsi ditawarkan yang berbeda dalam nilai penyebut rumus:
NagVAT = NalVAT / B1,
B1 - dasar perpajakan berdasarkan bagian 3 dari pengembalian pajak.
Dalam kasus kedua:
NagVAT = NalVAT / (B1 + B2),
NalVAT - jumlah PPN yang harus dibayar untuk tahun tersebut;
Prosedur penyelesaian untuk pengusaha dan organisasi di bawah rezim pajak khusus agak berbeda. Secara khusus, untuk IP ada metode berikut:
NagIP \u003d PN / D,
PN - jumlah pajak penghasilan untuk periode tersebut (pajak penghasilan pribadi);
D - total pendapatan, ditentukan dalam bentuk 3-NDFL.
Ketika disederhanakan, algoritme akan mengambil bentuk yang berbeda:
Nagu = Nalu / D,
di mana: NagU - tingkat beban pada organisasi yang menerapkan sistem pajak yang disederhanakan;
Nalu - jumlah total pajak atas deklarasi;
Perusahaan pertanian dengan pajak tunggal akan menghitung beban sebagai berikut:
NagSN \u003d NalSH / D,
NalSH - jumlah pajak pertanian terpadu menurut deklarasi;
D - total pendapatan sesuai dengan deklarasi.
Untuk rezim perpajakan umum, urutan perhitungan berikut diterapkan:
NagOS = (NalP + NalVAT) / V,
di mana: NagOS - tingkat beban pajak gabungan untuk perusahaan pada sistem umum perpajakan;
tidur siang - jumlah tahunan pajak penghasilan atas surat pernyataan (baris 180 lembar 02);
NalVAT - jumlah PPN yang harus dibayar untuk tahun tersebut;
B - hasil dari baris 2110 dari laporan laba rugi tanpa PPN dan cukai.
Organisasi harus mempertimbangkan bahwa ketika menghitung beban untuk berbagai rezim perpajakan dalam situasi di mana, selain: kata pajak jenis mereka yang lain diakumulasikan dan dibayar, jumlah untuk mereka juga termasuk dalam penyebut formula dan berpartisipasi dalam perhitungan. Satu-satunya pengecualian adalah pajak penghasilan pribadi, yang tidak termasuk dalam perhitungan, karena dikenakan atas penghasilan karyawan. Ingatlah bahwa pajak penghasilan pribadi diperhitungkan ketika menghitung hanya total beban pajak.
Setelah mempelajari metodologi perhitungan PPN dengan cermat, Anda perlu memperhatikan fakta bahwa jumlah PPN agen pajak tidak termasuk di dalamnya, karena tidak termasuk dalam total yang masih harus dibayar untuk pembayaran dan tercermin dalam deklarasi.
Hasil dari semua perhitungan diperoleh sebagai persentase, jadi Anda perlu menambahkan tindakan mengalikan dengan 100% ke setiap rumus.
Opsi-opsi di atas untuk menentukan beban pajak, meskipun berbeda tergantung pada jenis pajak dan ukuran perusahaan, namun demikian dapat diterapkan dalam praktik dan secara memadai mencerminkan kandungan ekonomi dari konsep yang dipertimbangkan.
Kriteria untuk menilai beban pajak
Terlepas dari kenyataan bahwa algoritma di atas valid pada tahun 2015, mereka tetap relevan pada tahun 2016. Ada beberapa hal yang membuat perusahaan memutuskan untuk menghitung beban pajak secara mandiri dan menilai potensi ancaman cek lapangan harus memperhatikan dengan seksama. Jadi, Anda perlu:
di dalam tanpa kegagalan membandingkan tingkat total yang diperoleh dari indikator yang dipelajari dengan tingkat rata-rata untuk industri yang sama pada tahun 2014, yang ditentukan dalam Lampiran 3 untuk Pesanan No. -3-06/333;
dalam menentukan beban pajak atas pajak penghasilan, pertimbangkan ambang batas(untuk perusahaan manufaktur- tidak kurang dari 3%, untuk perusahaan yang bergerak di bidang perdagangan - tidak kurang dari 1%);
memberi perhatian besar pada bagian yang ditempati oleh jumlah PPN untuk mengurangi volume basis pajak (diinginkan tidak melebihi 89%).
Jika ditemukan perbedaan yang signifikan dengan rasio di atas, perlu untuk memeriksa ulang semua perhitungan. Setelah menghilangkan kemungkinan ketidakakuratan, periksa kembali semuanya. Setelah memastikan bahwa perhitungannya benar, dan tingkat beban pajak yang dihasilkan menyimpang dari nilai yang direkomendasikan, manajer jasa keuangan ada baiknya memikirkan argumen yang harus mereka bawa ke inspeksi untuk menjelaskan hasilnya. Ini mungkin:
penurunan penjualan karena kesulitan sementara dalam perekonomian;
salah didefinisikan OKVED;
kenaikan harga bahan dan komponen yang digunakan dalam produksi dan penjualan barang atau penyediaan jasa;
skala besar investasi modal atau partisipasi dalam proyek investasi;
peningkatan stok barang karena kemungkinan gangguan pasokan atau sebagai akibat dari penurunan permintaan;
volume penjualan yang signifikan di luar Rusia.
***
Setelah menganalisis isi dokumen tentang beban pajak, mudah untuk melihat bahwa hampir semua rumus untuk menghitung terkait dengan membagi pajak atau beberapa pajak menjadi dasar perbandingan. Itu dapat bertindak sebagai dasar pajak atau pendapatan perusahaan. Pada saat yang sama, ini mungkin termasuk penerimaan dari aktivitas utama dan operasi non-operasional. Pajak Perputaran (PPN, cukai) tidak termasuk dalam pendapatan.
Berdasarkan hasil studi tingkat beban pajak, perusahaan dapat memprediksi kemungkinan melakukan pemeriksaan pajak di tempat dalam waktu dekat, serta menggunakan proporsi yang dihasilkan ketika membangun anggaran.
Layanan Pajak Federal menghitung dan menerbitkan indikator aman dari beban pajak dan profitabilitas berdasarkan jenis kegiatan ekonomi di situs webnya www.nalog.ru. Jika beban dan profitabilitas perusahaan kurang dari rata-rata untuk jenis kegiatan, inspeksi di tempat dimungkinkan.
Anda dapat memeriksa sekarang jika inspektur akan memiliki pertanyaan untuk perusahaan Anda.
Beban pajak menurut jenis kegiatan ekonomi pada tahun 2018: cara menghitung
Beban pajak merupakan indikator yang dihitung sebagai rasio pajak yang dibayarkan terhadap pendapatan menurut laporan keuangan, dikalikan 100%.
Rumus untuk menghitung beban pajak suatu organisasi:
jumlah pajak untuk tahun kalender menurut data pelaporan / jumlah pada baris 2110 “Pendapatan” laporan Tahunan pada hasil keuangan x 100%
Untuk menghitung beban di tahun 2018, perlu memperhitungkan semua pajak yang dibayarkan oleh perusahaan, termasuk pajak penghasilan pribadi untuk karyawan.
Pada tahun 2018, premi asuransi tidak termasuk dalam jumlah pajak yang dibayarkan (surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 22 Maret 2013 No. ED-3-3 /). Kemungkinan besar, tahun depan otoritas pajak akan memasukkan kontribusi dalam perhitungan, karena sekarang mereka sendiri yang mengelola pembayaran ini dan mereka akan memiliki data untuk tahun ini. Oleh karena itu, dalam penyusunan laporan triwulan I-2018, perusahaan akan menentukan beban pajak, termasuk iuran.
Pada tahun 2018, otoritas pajak memiliki hak untuk memeriksa tahun 2014-2016 (paragraf 4 pasal 89 Kode pajak RF). Bandingkan data perusahaan dengan indikator beban pajak Layanan Pajak Federal Rusia selama bertahun-tahun. Dalam kasus penyimpangan, cek tidak akan segera diberikan, tetapi alasan dapat diminta.
Beban pajak menurut industri untuk 2018
Layanan Pajak Federal menentukan koefisien beban pajak berdasarkan jenis kegiatan ekonomi, mis. nilai rata-rata untuk setiap industri (klausul 1 kriteria penilaian risiko audit, disetujui atas perintah Layanan Pajak Federal tanggal 30 Mei 2007 No. MM-3-06 /).
Jika tingkat beban kerja dalam suatu organisasi lebih rendah dari rata-rata untuk industri, ini dapat menimbulkan kecurigaan dan organisasi akan dimasukkan dalam rencana inspeksi di tempat (klausul 1, bagian 4 dari konsep perencanaan inspeksi, disetujui berdasarkan pesanan Federal Tax Service tertanggal 30.05.2007 No. MM-3-06 / , surat Kementerian Keuangan tertanggal 23/06/2016 No. 03-02-08/36472).
Nilai beban pajak menurut jenis kegiatan ekonomi tersedia secara bebas. Layanan Pajak Federal menerbitkannya pada akhir setiap tahun di situs webnya selambat-lambatnya 5 Mei tahun berikutnya.
Indikator beban pajak menurut industri untuk 2018
Profitabilitas yang aman menurut jenis kegiatan ekonomi 2017
Jika kinerja organisasi bahkan sedikit berbeda dari rata-rata, surat atau panggilan untuk inspeksi mungkin datang.
Otoritas pajak tidak mengiklankan indikator regional. Ada kalkulator untuk menghitung beban regional dalam layanan di situs web Layanan Pajak Federal untuk St. Petersburg nalog.ru/rn78/, untuk wilayah Kirov nalog.ru/rn43/. Tapi ini adalah pengecualian.
Inspektur dapat fokus tidak hanya pada angka-angka Layanan Pajak Federal. Misalnya, auditor menghitung beban kerja rata-rata untuk pajak terpisah dan menurut wilayah. Mereka membandingkan data perusahaan.
Dalam hal kinerja yang buruk, inspektur memanggil kepala dan kepala akuntan untuk penjelasan (sub-paragraf 4, paragraf 1, pasal 31 Kode Pajak Federasi Rusia). Otoritas pajak juga memerlukan penjelasan tertulis pada kamera berdasarkan Pasal 88 Kode Pajak Federasi Rusia. Inspektur mengatakan bahwa beban rendah adalah kesalahan atau kontradiksi dalam deklarasi. Mereka juga dapat mengirim surat reguler dengan proposal untuk menganalisis indikator.
Kalkulator untuk menghitung beban pajak di 2018
Hitung kinerja perusahaan Anda menggunakan rumus di atas atau gunakan kami Kalkulator beban pajak taxcalc.gazeta-unp.ru. Di dalamnya Anda dapat menghitung secara terpisah:
- beban pajak perusahaan;
- profitabilitas barang yang dijual;
- profitabilitas aset perusahaan.
Layanan ini tersedia untuk semua pelanggan surat kabar.
Cara bekerja dengan kalkulator beban pajak
Dalam layanan, tentukan tahun di mana Anda menghitung beban pajak, dan pilih jenis kegiatan ekonomi. Selanjutnya, tuliskan jumlah pajak yang Anda bayarkan untuk tahun tersebut.
Baris 030 + 040 - 050 (jumlah yang harus dibayar dikurangi penggantian).
Jika hasilnya negatif, masukkan jumlahnya dengan minus.
Baris 180 lembar 02 + baris 040 lembar 04. Angka positif.
Nilai harus dimasukkan dengan minus. Tuliskan jumlah kelebihan pembayaran yang diterima perusahaan pada rekening giro atau dikreditkan selama tahun berjalan (kecuali restitusi PPN dan cukai).
- hasil dari baris 2110
- piutang bunga - dari baris 2320 laporan hasil keuangan;
- penghasilan lain dari baris 2340 laporan hasil keuangan.
Contoh menjelaskan beban pajak yang rendah
Lebih aman untuk menjawab permintaan apa pun setidaknya secara formal. Jika tidak, denda 200 rubel dimungkinkan (Pasal 126 Kode Pajak Federasi Rusia). Selain itu, kerahasiaan akan menimbulkan kecurigaan di antara inspektur, mereka dapat memulai analisis pra-penyaringan untuk lapangan.
Ada dua pilihan. Opsi pertama adalah membuat balasan sederhana. Tidak ada gunanya menjawab secara rinci jika otoritas pajak secara tidak berdasar menyatakan beban rendah dan tidak memberikan angka apa pun. Mintalah untuk lebih spesifik tentang pertanyaan itu. Tanyakan kepada inspektur indikator apa yang telah mereka hitung untuk perusahaan dan apa yang harus mereka sesuaikan.
Jika organisasinya kecil, maka setelah surat dengan klarifikasi, kemungkinan besar akan tertinggal. Jika wajib pajak besar dan penting bagi inspektorat, maka pihaknya akan melakukan analisis. Kemudian akan menjadi jelas klaim apa yang akan ditanggapi oleh perusahaan.
Penting untuk menjelaskan alasannya secara rinci jika perusahaan menanggung risiko untuk memulai. Beri tahu kami mengapa indikator berkembang, berikan perhitungan dan rencana untuk keluar dari situasi tersebut.
Kinerja yang buruk mungkin bersifat sementara, kemudian soroti ini dan jelaskan mengapa angka-angka tersebut harus meningkat. Jika mereka bertanya tentang profitabilitas, periksa indikator untuk aktivitas utama. Jika menguntungkan, jelaskan kepada inspektur. Otoritas pajak lebih setia pada kerugian yang disebabkan oleh biaya non-operasional.
Pertanyaan tentang beban dan profitabilitas tidak berbahaya. 90% rekan kerja karena mereka tidak pernah mengklarifikasi pelaporan. Sebuah perusahaan tidak diharuskan untuk membidik rata-rata nasional. Beri tahu otoritas pajak mengapa Anda memiliki indikator seperti itu, dan auditor akan menghapus klaim tersebut.
Risiko inspeksi di tempat rendah. Pada 2016, otoritas pajak hanya memeriksa 0,64% perusahaan yang beroperasi, yaitu satu dari 155.
Tidak ada indikator beban dan profitabilitas seperti itu, di mana verifikasi akan datang. Tetapi jika bebannya 1% atau kurang, perusahaan akan dianalisis untuk verifikasi.
Berdasarkan hasil analisis, audit dapat ditunjuk dalam dua kondisi. Pertama, perusahaan harus memiliki tanda-tanda skema, misalnya, semalam di rantai rekanan. Kedua, organisasi harus memiliki aset, yang dengannya otoritas pajak akan mengumpulkan biaya tambahan.
Jika sebuah perusahaan tidak memiliki properti dan uang untuk ditagih, inspektur tidak tertarik untuk memeriksanya. Lagi pula, jutaan biaya tambahan akan menggantung dan merusak statistik pajak. Tapi ada risiko lain. Inspektur dapat menyampaikan informasi kepada penyelidik, dan mereka sendiri yang akan melakukan verifikasi. Kemudian kasus pidana terhadap kepemimpinan organisasi dimungkinkan.
Adalah kepentingan Anda untuk meyakinkan otoritas pajak bahwa perusahaan tidak terlibat dalam penipuan. Jika ada beban yang sangat rendah, berikan penjelasan rinci kepada inspektur.
Punya pertanyaan? Pakar kami akan membantu Anda dalam 24 jam! Dapatkan jawaban Baru
Beban pajak merupakan salah satu kriteria evaluasi IFTS ketika memutuskan apakah akan melakukan audit pajak di tempat. Anda dapat menghitung indikator ini sendiri. Kami akan memberi tahu Anda apa beban pajaknya, peraturan apa yang mengaturnya, siapa yang mungkin membutuhkan indikator ini, dan juga mempertimbangkan prosedur penghitungan dan tingkat beban yang diizinkan pada wajib pajak.
Tonton video kami tentang menghitung beban pajak:
Dokumen apa yang mendefinisikan konsep beban pajak?
Dokumen utama yang mendefinisikan konsep "beban pajak" dalam kaitannya dengan hubungan antara wajib pajak dan otoritas pajak adalah:
- Perintah Layanan Pajak Federal Rusia "Atas Persetujuan Konsep Sistem untuk Perencanaan Audit Pajak Lapangan" tanggal 30 Mei 2007 No. -3-06/ [dilindungi email] Menurut perubahan yang dibuat pada dokumen ini atas perintah Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 10 Mei 2012 No. MMV-7-2 / [dilindungi email], Lampiran No. 3, yang mencerminkan indikator beban pajak total oleh sektor ekonomi nasional dan negara secara keseluruhan, diperbarui setiap tahun selambat-lambatnya 5 Mei dengan data untuk tahun lalu. Data ini juga dapat dilihat di situs web Layanan Pajak Federal (https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/).
- Hingga 25/07/2017 - surat Layanan Pajak Federal Rusia "Tentang pekerjaan komisi otoritas pajak untuk pengesahan basis pajak" tertanggal 17/07/2013 No. AS-4-2/12722, yang berisi rumus untuk menghitung beban pajak sehubungan dengan pajak tertentu dan jenis tertentu rezim pajak. Tindakannya dibatalkan secara bertahap (dengan surat dari Layanan Pajak Federal 21 Maret 2017 No. ED-4-15 / [dilindungi email] dan tertanggal 25 Juli 2017 No. ED-4-15/ [dilindungi email]).
- Dari 25/07/2017 - surat dari Layanan Pajak Federal Rusia "Tentang pekerjaan komisi untuk pengesahan basis pajak dan basis premi asuransi" tertanggal 25/7/2017 No. ED-4-15 / [dilindungi email], mengatur prosedur kerja komisi terkait, melakukan analisis dinamika indikator kegiatan ekonomi wajib pajak, di mana tingkat beban pajak mereka bergantung. Di sini (dalam Lampiran 7) juga terdapat rumus-rumus untuk menghitung beban pajak, seperti yang ada pada surat No. AS-4-2/12722. Dibandingkan dengan surat No. AS-4-2/12722 dengan surat No. ED-4-15/ [dilindungi email] telah ditambahkan ketentuan mengenai analisis data yang diterima sehubungan dengan pelaporan premi asuransi yang disampaikan kepada IFTS sejak tahun 2017.
Sudah dari nama-nama dokumen ini mengikuti signifikansi tinggi dari indikator tersebut, tidak hanya untuk IFTS, tetapi juga untuk pembayar pajak. Dalam pesanan No. MM-3-06 / [dilindungi email] dalam daftar kriteria yang dipilih wajib pajak untuk verifikasi, beban pajak berada di urutan pertama, dan dalam surat No. AC-4-2 / 12722 dan No. ED-4-15 / [dilindungi email] tidak hanya bagian penting dari teks yang ditugaskan padanya, tetapi juga nilai-nilai itu diberikan (surat No. AC-4-2 / 12722) atau indikator komparatif (surat No. ED-4 -15 / [dilindungi email]), yang dapat menyebabkan perhatian terhadap kegiatan badan hukum atau pengusaha perorangan.
Apa beban pajaknya?
Berdasarkan rumus-rumus perhitungan yang diberikan dalam dokumen-dokumen di atas, makna beban pajak paling dekat dengan konsep "beban pajak". Terbaru "Modern kamus ekonomi"(Moscow, INFRA-M, 2011) memberikan 2 arti, mendefinisikannya sebagai:
- tingkat pengalihan dana untuk pembayaran pembayaran pajak, yaitu. sebagai nilai relatif;
- pembebanan yang timbul dari kewajiban membayar pajak, yaitu sebagai nilai mutlak.
Yang pertama dari nilai-nilai ini lebih menarik untuk analisis evaluatif dan komparatif, dan nilai inilah yang sesuai dengan gagasan algoritma perhitungan beban pajak yang terkandung dalam dokumen-dokumen di atas dari Layanan Pajak Federal Rusia. Dengan demikian, beban pajak adalah bagian dari jumlah pajak yang dibayarkan untuk periode tertentu dalam basis ekonomi mana pun untuk periode yang sama, yang memungkinkan untuk menilai dampak dari jumlah pembayaran pajak terhadap profitabilitas dan profitabilitas subjek yang ditagih. dinilai.
Beban pajak dapat dihitung pada berbagai tingkat ekonomi:
- untuk negara secara keseluruhan atau untuk daerah-daerahnya;
- menurut sektor ekonomi negara atau wilayah;
- oleh sekelompok perusahaan sejenis;
- untuk badan usaha perorangan;
- pada orang tertentu.
Tergantung pada tingkat ekonomi dan tujuan penghitungan indikator ini, basisnya dapat berupa, misalnya:
- pendapatan (dengan atau tanpa PPN);
- penghasilan;
- sumber pembayaran pajak (laba atau beban);
- nilai yang baru dibuat;
- pendapatan yang diharapkan atau laba yang direncanakan.
Bagaimana indikator yang dihitung beban pajak beresonansi dengan konsep tarif efektif pajak, yang merupakan persentase dari pajak yang sebenarnya masih harus dibayar dalam dasar pengenaan pajak untuk pajak ini. Dalam surat No. AC-4-2/12722 dan No. ED-4-15/ [dilindungi email] konsep ini didefinisikan sebagai beban pajak atas pajak yang bersangkutan.
Siapa yang perlu tahu beban pajak
Beban pajak yang dihitung pada tingkat ekonomi yang berbeda menarik bagi pengguna pada tingkat yang sesuai sehubungan dengan:
- analisis, perencanaan dan perkiraan situasi ekonomi di negara atau wilayahnya - untuk Kementerian Keuangan Rusia, lembaga pemerintah yang bertanggung jawab untuk masalah ekonomi di Federasi Rusia dan subjek Federasi Rusia;
- merencanakan tindakan audit pajak dan meningkatkan sistem kontrol pajak - untuk Kementerian Keuangan Rusia, Layanan Pajak Federal Rusia, Layanan Pajak Federal;
- analisis hasil pekerjaan mereka, penilaian risiko pemeriksaan pajak dan perkiraan kegiatan lebih lanjut - langsung untuk pembayar pajak.
KE perhitungan sendiri pembayar pajak dari indikator yang berfungsi sebagai kriteria bagi otoritas pajak untuk memilih kandidat untuk audit pajak di tempat, memanggil Layanan Pajak Federal Rusia dalam urutan No. MM-3-06 / [dilindungi email], menjanjikan mereka jika indikator ini dipertahankan pada tingkat rata-rata industri:
- probabilitas tinggi untuk tidak disertakan dalam rencana inspeksi lapangan;
- interaksi yang disukai semaksimal mungkin.
Untuk itu, Wajib Pajak disarankan untuk membaca dengan seksama isi dari dokumen pokok beban pajak.
Selain itu, analisis aktivitas sendiri memungkinkan seseorang untuk mendeteksi momen di dalamnya, perubahan atau pengoptimalan yang dapat:
- menyebabkan pengurangan beban pajak;
- membantu dalam memilih rezim perpajakan atau jenis kegiatan yang berbeda;
- memprediksi hasil kerja di masa yang akan datang.
Cara menghitung beban pajak
Semua dokumen di atas berisi rumus untuk menghitung beban pajak:
- Nomor Pesanan MM-3-06/ [dilindungi email]- yang digunakan untuk menentukan total beban pajak;
- Surat No. AC-4-2/12722 dan No. ED-4-15/ [dilindungi email]- beberapa rumus untuk menghitung beban pajak dan jenis rezim tertentu.
Dalam pesanan No. MM-3-06 / [dilindungi email] definisi berikut diberikan: total beban pajak adalah rasio jumlah pajak yang diperoleh menurut deklarasi dengan pendapatan yang ditentukan menurut Komite Statistik Negara (yaitu, menurut laporan laba rugi, tidak termasuk PPN). Dalam catatan tabel lampiran disebutkan bahwa besaran pajak tersebut sudah termasuk pajak penghasilan orang pribadi, tetapi tidak termasuk kontribusi terhadap OPS. Bersamaan dengan itu, dalam surat tertanggal 22 Maret 2013 No. ED-3-3/ [dilindungi email] Layanan Pajak Federal Rusia menjelaskan bahwa kontribusi untuk semua dana di luar anggaran tidak termasuk dalam perhitungan, karena mereka tidak termasuk dalam daftar pajak yang diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia. Sejak awal 2017, tidak ada perubahan dalam metodologi penghitungan beban pajak karena sejak 2017 prosedur pembayaran premi asuransi diatur oleh Kode Pajak Federasi Rusia.
Surat No. AS-4-2/12722 memuat prinsip-prinsip berikut untuk menghitung beban:
- Untuk pajak penghasilan:
HHp \u003d Np / (Dr + Dvn),
Np - pajak penghasilan yang masih harus dibayar menurut deklarasi;
Dr - pendapatan dari penjualan, ditentukan sesuai dengan deklarasi laba;
Dvn - pendapatan non-operasional ditentukan sesuai dengan laporan laba rugi.
- Untuk PPN (metode pertama):
NNnds \u003d Nnds / NBrf,
- Untuk PPN (metode ke-2):
HNnds \u003d Nnds / NBtot,
Nnds - PPN yang masih harus dibayar untuk pembayaran sesuai dengan deklarasi;
NBtot adalah basis pajak, yang didefinisikan sebagai jumlah basis pajak yang tercermin dalam bagian 3 dan 4 dari deklarasi PPN (pasar Rusia ditambah ekspor).
- Untuk IP:
NNndfl = Nndfl / Dndfl,
Nndfl - pajak penghasilan pribadi yang diperoleh untuk pembayaran sesuai dengan deklarasi;
Dndfl - pendapatan menurut deklarasi 3-NDFL.
- Untuk USN:
NNusn = Nusn / Dusn,
Nusn - pajak USN yang harus dibayar untuk pembayaran sesuai dengan deklarasi;
Dusn - pendapatan menurut deklarasi USN.
- Untuk ESHN:
NNeskhn = Neskhn / Deskhn,
Neskhn - ESHN-pajak yang diperoleh untuk pembayaran sesuai dengan deklarasi;
Deskhn - pendapatan menurut deklarasi UAT.
- Untuk OSNO:
Hnosno \u003d (Hnds + Hp) / V,
Nnds - PPN yang timbul untuk pembayaran sesuai dengan pengembalian PPN;
Np - pajak penghasilan yang masih harus dibayar sesuai dengan pernyataan laba;
B - pendapatan ditentukan dari laporan laba rugi (yaitu, tidak termasuk PPN).
Ada catatan dalam rumus perhitungan IP, STS, ESHN dan OSNO bahwa jika wajib pajak juga membayar pajak lainnya (tanah, air, angkutan, properti, MET, cukai, Sumber daya alam), maka akrual untuk pajak ini diperhitungkan dalam perhitungan. Pajak penghasilan pribadi tidak termasuk dalam daftar ini, yang berarti bahwa, tidak seperti rumus yang ditentukan untuk menghitung total beban pajak, ia tidak berpartisipasi dalam pembentukan hasil serupa untuk rezim pajak individu.
Dalam surat No. ED-4-15/ [dilindungi email] dibandingkan dengan teks surat No. AC-4-2/12722, 3 rumus pertama (penghitungan pajak penghasilan dan 2 penghitungan PPN) hilang. Rumus-rumus perhitungan yang lain dalam surat-surat ini adalah sama dan mempunyai catatan yang sama tentang pencantuman pajak-pajak lain dalam perhitungan, jika itu dibayar oleh Wajib Pajak.
Dari analisis formula yang terkait dengan PPN, kita dapat menyimpulkan bahwa perhitungan tidak memperhitungkan PPN agen pajak, yang, menurut aturan untuk mengisi deklarasi untuk pajak ini, tidak termasuk dalam jumlah total. terutang untuk pembayaran.
Angka yang dihitung dengan salah satu rumus ditentukan sebagai persentase, mis. dengan mengalikan dengan 100.
Semua rumus di atas benar-benar berbeda, tetapi semuanya sesuai dengan makna ekonomi dari indikator beban pajak dan memiliki hak untuk hidup.
Berapa tingkat beban pajak yang diperbolehkan?
Rumus yang dipertimbangkan digunakan untuk menghitung beban pajak tahun 2018-2019.
Wajib Pajak yang bermaksud menggunakan indikator ini untuk secara mandiri menentukan risiko pemeriksaan pajak di tempat disarankan untuk:
- Tentukan total beban pajak Anda dan bandingkan dengan indikator yang sama untuk 2017-2018 untuk aktivitas utama Anda dari Lampiran No. 3 hingga No Pesanan MM-3-06 / [dilindungi email]
Dengan apa yang membandingkan indikator Anda, jika Layanan Pajak Federal tidak memiliki data tentang industri Anda, cari tahu.
- Hitung beban pajak penghasilan, mengingat indikator rendah untuk perusahaan di sektor manufaktur akan kurang dari 3%, dan untuk organisasi perdagangan- kurang dari 1% (surat No. AC-4-2 / 12722).
- Periksa bagian pengurangan PPN dalam jumlah pajak yang dihitung dari dasar pengenaan pajak. Tidak boleh melebihi 89% (surat No. AS-4-2/12722).
- Analisis dinamika perubahan indikator beban pajak untuk tahun-tahun sebelumnya dan bandingkan datanya dengan rasio yang diberikan oleh Layanan Pajak Federal dalam surat No. ED-4-15 / [dilindungi email]
Jika ada penyimpangan yang signifikan dari angka-angka ini ke arah yang tidak menguntungkan bagi wajib pajak, perlu untuk memeriksa data yang terlibat dalam perhitungan untuk kesalahan dan, jika benar, siapkan argumen untuk IFTS yang menjelaskan alasan beban pajak yang rendah. Ini dapat berupa, misalnya:
- kode aktivitas yang salah didefinisikan;
- masalah sementara dengan implementasi;
- peningkatan biaya yang terkait dengan harga yang lebih tinggi oleh pemasok;
- melakukan investasi;
- membuat stok barang;
- kehadiran operasi ekspor.
Hasil
Beban pajak merupakan indikator yang cukup pentingnya tidak hanya untuk otoritas pajak (bagi mereka itu memainkan peran penting dalam memutuskan apakah akan melakukan pemeriksaan pajak di tempat), tetapi juga untuk wajib pajak itu sendiri. Analisis terbaru dari indikator ini memungkinkan untuk membuat pilihan yang mendukung penerapan satu atau lain sistem perpajakan dan menilai risiko perhatian penuh dari Layanan Pajak Federal terhadap data laporan yang diajukan. Ada beberapa rumus untuk menghitung beban pajak, tetapi untuk tujuan analisis pajak, rasio yang mewakili bagian pajak (pajak) yang diperoleh untuk pembayaran dengan jumlah pendapatan yang diterima untuk periode yang sesuai paling sering digunakan.
untuk organisasi yang bekerja pada modus umum, mengambil sebagian besar beban pajak. Dengan demikian, perhatian pada area ini dari Layanan Pajak Federal meningkat. Materi akan membahas apa itu konsep, apakah dapat dinilai dengan menggunakan indikator numerik dan bagaimana cara menghitungnya.Beban pajak PPN - kriteria untuk menetapkan inspeksi
Penilaian beban PPN diperlukan baik oleh Wajib Pajak maupun kantor Pajak. Organisasi, dengan menggunakan indikator ini, menentukan besarnya risiko penunjukan audit pajak; Layanan Pajak Federal melaluinya menganalisis pekerjaan perusahaan ke arahnya dari jarak jauh dan menentukan apakah audit diperlukan.
Aspek pekerjaan otoritas pajak ini diungkapkan secara lebih rinci dalam surat Layanan Pajak Federal Rusia tertanggal 17 Juli 2013 No. AC-4-2 / [dilindungi email], yang menjelaskan bagaimana menganalisis pelaporan wajib pajak dengan bantuan metode apa.
Bagian pengurangan dalam jumlah total PPN. Menurut wilayah, angka ini berkisar antara 80 hingga 100%, tetapi rata-rata nasional tidak boleh lebih dari 89%.
beban pajak PPN. Indikator ini adalah hasil dari pembagian jumlah pajak yang tercermin dalam pernyataan terutang dengan jumlah dasar pengenaan pajak.
Terlampir pada surat ini adalah Lampiran No. 4 yang memuat rumus-rumus perhitungan untuk kedua indikator tersebut.
Indikator yang diberikan di kompleks digunakan oleh Layanan Pajak Federal sebagai kriteria untuk memilih kandidat untuk audit pajak. Pertama, analisis pra-uji dilakukan, di mana beban PPN, bersama dengan ukuran bagian pajak ini, adalah indikator perkiraan utama. Jika ukurannya tidak sesuai dengan ruang lingkup yang diizinkan, pertama-tama mereka pasti akan diangkat audit meja, maka wajib pajak akan dimintai penjelasan, dan terakhir, jika alasan tidak diterima, audit di tempat dijadwalkan.
Terlepas dari keterbukaan Layanan Pajak Federal untuk pembayar pajak, spesialis layanan tidak mempublikasikan di mana pun beban PPN mana yang harus dianggap rendah, dan mana yang harus dianggap tinggi. Namun, Anda dapat fokus pada pajak penghasilan. Jika kita bertindak serupa, maka beban rendah harus dianggap sebagai indikator 3% atau kurang jika ini adalah perusahaan - produsen barang, dan kurang dari 1% jika ini adalah perusahaan perdagangan.
Untuk menghitung beban pajak, data dari deklarasi digunakan. Kami akan dipandu oleh formulir deklarasi 2015 dan indikator yang diambil dari laporan ini.
Untuk menentukan beban, 2 jenis rumus digunakan:
Yang pertama menunjukkan berapa banyak PPN relatif terhadap basis pajak untuk pasar domestik. Perhitungan dibuat sebagai persentase:
NU / BV × 100,
NU - total PPN, dimaksudkan untuk dibayarkan ke kas; dalam deklarasi, ini adalah jumlah data pada baris 040 dari bagian 1;
BV - basis pajak yang sesuai dengan pasar domestik; dalam deklarasi, ini adalah jumlah data yang terkandung dalam baris berikut: 010, 020, 030, 040, 050, 060, 070 (semua baris dari bagian ke-3).
Rumus kedua juga menunjukkan seberapa besar jumlah pajak, tetapi dalam kaitannya dengan jumlah 2 basis pajak - untuk pasar domestik dan untuk operasi yang memiliki tarif pajak nol.
NU / (BE + BV) × 100,
BE - basis pajak yang dibentuk untuk transaksi dengan tingkat nol TONG; dalam deklarasi, ini adalah jumlah 020 baris dari bagian ke-4 untuk semua kode.
Ketika mempertimbangkan formula ini, menjadi jelas bahwa:
jika tidak ada pajak yang terutang dalam pernyataan (baris 040), maka beban PPN adalah nol;
jika dalam rumus ke-2 BE sama dengan nol (tidak ada basis pajak untuk operasi semacam itu), maka rumus ini berubah menjadi yang pertama.
Untuk menghitung beban, tidak penting periode waktu yang diambil untuk menghitung indikator. Dapat berupa 1 masa pajak atau beberapa (tahun). Hanya saja dalam kasus terakhir, semua indikator yang dideklarasikan dijumlahkan.
Apa yang mempengaruhi nilai beban PPN?
Dari rumus tersebut dapat diketahui bahwa hal tersebut mempengaruhi besarnya beban. Ini adalah 2 faktor: basis pajak itu sendiri dan PPN dalam jumlah yang ditunjukkan dalam deklarasi.
Pertimbangkan faktor apa, pada gilirannya, mempengaruhi komponen formula.
Jadi, beban pajak dipengaruhi oleh:
Perputaran realisasi perusahaan. Basis pajak di sini semakin tinggi, semakin besar omset perusahaan.
Kehadiran dalam total volume omset penjualan operasi penjualan yang PPN tidak dikenakan atau dibebaskan dari pajak ini. Daftar operasi tersebut diberikan dalam paragraf 2 Seni. 146, Seni. 147 dan 148, serta Seni. 149 dan 150 dari Kode Pajak Federasi Rusia. Kehadiran transaksi ini mengurangi basis pajak.
Kehadiran dalam omset transaksi penjualan dikenakan pajak pada tingkat nol. Kemudian basis pajak juga berubah, tetapi karena faktor lain: ada perbedaan antara periode pengiriman dan kebutuhan untuk mengkonfirmasi hak atas tarif nol secara tepat waktu.
Kehadiran dalam omzet operasi yang terkait dengan konstruksi untuk kebutuhan mereka sendiri. Di sini, basis pajak, sebaliknya, meningkat.
Kehadiran transaksi di mana pembayaran di muka diterima. Dana yang diterima sebagai bagian dari transaksi tersebut juga meningkatkan ukuran basis pajak.
Apa yang mempengaruhi besaran PPN?
Besarnya PPN yang dimasukkan dalam rumus penentuan beban adalah jumlah yang sudah terutang yang seharusnya masuk ke dalam anggaran. Angka ini diambil dari baris 040 bagian 1 deklarasi dan menunjukkan berapa banyak uang yang harus disumbangkan wajib pajak ke anggaran sebagai PPN.
Jumlah ini mungkin terpengaruh oleh peristiwa pajak berikut:
Ukuran dasar pengenaan pajak, yang ditentukan untuk item kena pajak individu, meningkatkan jumlah PPN yang terutang.
Besarnya PPN yang dikenakan atas sejumlah objek kena pajak juga menambah jumlah pajak yang terutang.
Pengurangan pajak, yang berhak dibuat oleh perusahaan pada dokumen yang diterima dari pemasok, mengurangi jumlah pajak.
Pajak yang dibayarkan ke dalam anggaran pembayaran di muka dikirim ke pemasok mengurangi jumlah pajak yang dibayarkan. Dalam melakukan pemotongan, semua syarat yang ditentukan oleh undang-undang harus dipenuhi.
Jumlah pajak yang masih harus dibayar untuk konstruksi dan pekerjaan instalasi untuk kebutuhan internal, mengurangi jumlah PPN yang terutang.
Jumlah PPN, yang ditransfer ke otoritas pabean saat mendaftarkan barang yang melintasi wilayah pabean Federasi Rusia, dapat mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.
Demikian pula, itu mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar dan jumlah PPN yang tercantum otoritas pajak saat mendaftarkan penyeberangan wilayah pabean Federasi Rusia dengan barang-barang yang berasal dari suatu negara - anggota EAEU.
PPN dibayar atas uang muka yang ditutup selama masa pajak, mengurangi jumlah PPN yang harus dibayar.
PPN, yang dibayarkan ke kas oleh agen pajak, mengurangi jumlah pajak yang harus dibayar.
Secara terpisah, harus dikatakan bahwa jumlah PPN final secara signifikan dipengaruhi oleh metode yang dipilih wajib pajak untuk mendistribusikan pengurangan untuk operasi yang dikenakan dan tidak dikenakan pajak. Secara alami, perlu untuk memperhitungkan tarif yang berbeda dan adanya transaksi bebas PPN. Dalam hal ini, tidak hanya jumlah pengurangan untuk operasi biasa yang didistribusikan, tetapi juga jumlah yang dibayarkan ke dalam anggaran ketika barang melintasi perbatasan Federasi Rusia.
Biasanya, sebuah perusahaan membuat algoritma distribusi, dari mana pajak harus dikeluarkan dari semua uang muka (terdaftar dan diterima); pajak yang dibayar oleh agen pajak; PPN atas operasi untuk melakukan pekerjaan konstruksi dan instalasi untuk diri sendiri. Alasan untuk mengecualikan jumlah ini dari distribusi sederhana - mereka hanya dapat dikurangkan selama periode pembentukan hak untuk pengurangan.
Selain itu, distribusi harus dihitung sedemikian rupa untuk memperhitungkan saldo PPN yang telah terbentuk sebagai hasil penjualan dengan tarif nol, tetapi hak untuk menerapkan tarif tersebut pada awal perhitungan. periode belum diperoleh. Sisa pajak ini dicatat dalam akuntansi pada sub-rekening terpisah dari akun ke-19. PPN yang dihitung terkait dengan transaksi yang dibebaskan dari pajak ini termasuk dalam biaya. Aturan untuk atribusi semacam itu pada biaya terkandung dalam Art. 179 dari Kode Pajak Federasi Rusia.
* * *
Mekanisme penghitungan beban pajak PPN sangat kompleks, dan banyak faktor yang mempengaruhi hasil akhirnya. Oleh karena itu, spesialis harus hati-hati mendekati perhitungan dan secara kualitatif membenarkan penggunaan satu atau lain metode mendistribusikan deduksi. Ini akan menghindari klaim lebih lanjut dari otoritas pajak.