Предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ, за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, в частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. В отличие от оснований, указанных в п. 1 ст. 111 НК РФ (которые исключают налоговую ответственность), обстоятельства, предусмотренные в п. 1 ст. 112 НК РФ, не исключают полностью наступления налоговой ответственности, а лишь уменьшают размер назначаемого штрафа.
В качестве смягчающих ответственность обстоятельств статьей ст. 112 РФ установлены следующие:
Совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
Совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
Тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
Иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны в качестве смягчающих ответственность.
Таким образом, перечень смягчающих ответственность обстоятельств не является закрытым. В качестве смягчающих обстоятельств как налоговыми органами, так и судом могут рассматриваться такие, как наличие у налогоплательщика иждивенцев (несовершеннолетних детей, престарелых родственников, инвалидов), пенсионный возраст, отсутствие доходов, значительные кредитные обязательства, несоразмерность примененных штрафных санкций тяжести совершенного правонарушения и иные обстоятельства.
При наличии смягчающих ответственность обстоятельств после получения акта налоговой проверки налогоплательщику следует:
1. Обратиться в налоговый орган, проводивший проверку, с заявлением (ходатайством) о снижении размера доначисленных штрафов, в котором изложить основания, по которым сумма налоговых санкций может быть снижена.
2. К представленному заявлению (ходатайству) необходимо приложить документы (их копии), подтверждающие наличие смягчающих ответственность обстоятельств.
В случае несогласия с суммой примененных налоговым органом санкций за совершение налогового правонарушения, в случае, если сумма штрафа не была снижена при наличии смягчающих ответственность обстоятельств, либо, по мнению привлекаемого к налоговой ответственности лица, снижена недостаточно, налогоплательщик может обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган.
В жалобе заявитель также должен указать смягчающие ответственность обстоятельства, в соответствии с которыми сумма штрафа подлежит уменьшению и приложить документы, подтверждающие изложенные доводы.
При этом, налогоплательщикам следует учитывать, что при наличии смягчающих ответственность обстоятельств может быть снижена только сумма примененных штрафных санкций, сумма налогов и пени по данным основаниям уменьшена быть не может.
1. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.
3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.
4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Комментарий к Ст. 112 НК РФ
Комментируемая ст. 112 НК определяет обстоятельства, которые влияют на размер налоговой санкции: это смягчающие и отягчающие ответственность.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность за налоговое правонарушение, являются:
а) совершение правонарушения вследствие:
тяжелых личных обстоятельств. Другими словами, данные обстоятельства неразрывно связаны с личностью самого правонарушителя (например, его тяжелое заболевание). При этом речь идет не только о физических лицах как налогоплательщиках (налоговых агентах), но и о тех случаях, когда последние, выполняя функции руководителей (иных лиц, осуществляющих управленческие функции) организации, совершают правонарушения при стечении тяжелых личных обстоятельств;
семейных обстоятельств. Речь идет об обстоятельствах, связанных с семьей налогоплательщика (налогового агента) — физического лица или руководителя (иного лица, выполняющего управленческие функции) организации. Указанные обстоятельства могут быть самыми разнообразными: тяжелая болезнь супруга, требующая значительных расходов на лечение, плохое материальное положение семьи, гибель членов семьи и т.п. Во всяком, случае необходимо давать упомянутым обстоятельствам оценку исходя из конкретной ситуации, поскольку само по себе наличие тяжелых личных и семейных обстоятельств не освобождает от уплаты налога;
б) совершение налогового правонарушения под влиянием (или в силу):
угрозы. Она может иметь самые разные проявления: угроза в словесной форме, в виде совершения каких-то действий (например, к виску приставлен пистолет), представляющих явную опасность. Угроза может касаться причинения вреда интересам, имуществу, нематериальным благам (жизни, здоровью, чести и т.п.) не только самого налогоплательщика, но и членов его семьи, его близких, сотрудников возглавляемой им организации и т.д. Учитывается и угроза подрыва деловой репутации организации, индивидуального предпринимателя и т.д.;
принуждения. Имеется в виду как физическое (насилие, истязание, побои, причинение острой боли, иные физические и нравственные страдания), так и психическое (массированное воздействие на сознание лица, в том числе и путем гипноза) принуждение;
материальной зависимости. Например, предприниматель совершает налоговое правонарушение по указанию лица, которое предоставляет ему жилище, средства производства, энергию, сырье, полуфабрикаты и т.п. (под угрозой того, что индивидуальный предприниматель может лишиться упомянутых благ, если не выполнит указание);
служебной зависимости. Имеется в виду давление лица, в служебной зависимости от которого находится налогоплательщик (налоговый агент);
иной зависимости. Примером могут служить отношения между взаимозависимыми лицами (ст. 20 НК РФ);
в) иные обстоятельства, которые судом (при производстве по делу о применении налоговой санкции за совершение налогового правонарушения) могут быть признаны смягчающими ответственность. Необходимо отметить два важных момента:
перечень смягчающих ответственность обстоятельств открытый. Иначе говоря, обстоятельства, упомянутые в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 НК РФ, нужно учитывать в любом случае. Другие же обстоятельства (с учетом конкретной ситуации) могут быть оценены как смягчающие ответственность по усмотрению налогового органа или суда;
размер налоговой санкции может быть существенно уменьшен, поскольку установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции. По результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) размер санкции может быть уменьшен и более чем в два раза (ст. 114 НК РФ).
Характеристика правил п. 2 комментируемой ст. 112 НК РФ показывает, что:
а) отягчающее ответственность обстоятельство всего одно — это совершение налогового правонарушения лицом, которое ранее уже привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение;
б) если лицо ранее совершило налоговое правонарушение, но не было привлечено к налоговой ответственности (независимо от причины), то говорить об отягчающем ответственность обстоятельстве нет оснований.
Правила п. 3 комментируемой ст. 112 НК РФ позволяют определить, что считается «привлечением к налоговой ответственности за ранее совершенное налоговое правонарушение». Установлено, что лицо считается подвергнутым налоговой санкции, когда не прошло 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Если до совершения правонарушения налогоплательщик не был привлечен к ответственности за аналогичное противоправное деяние, у налогового органа не имеется правовых оснований для увеличения размера налоговой санкции (п. 4 ст. 114 НК РФ) (Постановление Президиума ВАС РФ от 25 мая 2010 г. N 1400/10).
Правила п. 4 комментируемой статьи императивно устанавливают, что:
упомянутые в ст. 112 НК РФ обстоятельства устанавливаются либо судом, либо налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
Как показывает анализ судебной практики, установление смягчающих ответственность обстоятельств при применении ответственности является обязанностью как налогового органа, так и суда. Соответственно, и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств предоставлено как налоговому органу, рассматривающему дело, так и суду. Более того, суд вправе уменьшить размер налоговой санкции, даже если налоговым органом санкция уже была снижена.
Здесь также необходимо учитывать следующие правовые позиции Конституционного Суда РФ:
Постановление от 12 мая 1998 г. N 14-П: меры взыскания должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения и иных существенных обстоятельств деяния;
Постановления от 28 октября 1999 г. N 14-П, от 14 июля 2003 г. N 12-П: при рассмотрении споров должны исследоваться все фактические обстоятельства дела, а не только формальные условия применения правовой нормы;
Определение от 16 декабря 2008 г. N 1069-О-О: законодатель, предусматривая ответственность за совершение правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства, пропорциональности, соразмерности устанавливаемой ответственности конституционно значимым целям (
Штрафы, которые начисляет налоговая за совершенное нарушение законодательства, можно уменьшить, если у налогоплательщика есть обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими. В данной статье мы рассмотрим какие это могут обстоятельства и как уменьшить сумму штрафа.
Законодательное регулирование вопроса
Законодательное регулирование вопроса осуществляется Налоговым кодексом Российской Федерации. описывает права налогоплательщиков на уменьшение штрафных санкций и права налоговой инспекции на увеличение суммы штрафа при наличии отягчающих обстоятельств. вводит понятие налоговых санкций и особенности их применения к налогоплательщикам.
Налоговые санкции - уменьшение и увеличение суммы штрафа
Налоговая инспекция рассмотрит Ходатайство и примет решение о снижении суммы штрафа или откажет на ходатайство. В ходатайстве необходимо указать все обстоятельства, которые могут быть признаны для целей начисления штрафа смягчающими. Также при подаче ходатайства нужно приложить любые документы, подтверждающие наличие обстоятельств, благодаря которым может быть снижен штраф.
Важно! Налоговая инспекция может вынести решение о снижении налоговых санкций с два раза при получении ходатайства от налогоплательщика, но не может снизить сумму налога и начисленных пени.
Что делать, если налоговая отказала в уменьшении суммы штрафа
Если налоговая инспекция рассмотрела ходатайство налогоплательщика и приняла решение не уменьшать сумму штрафа, посчитав указанные обстоятельства недостаточными для снижения штрафных санкций, то налогоплательщик может обратиться в вышестоящий налоговый орган или в судебную инстанцию, подав иск.
Пример .
ООО «Астра» подало отчетность по страховым взносам за 1 квартал 2020 года 5 мая 2020 года. Поскольку срок подачи Расчета по страховым взносам - до 30 апреля 2020 года, налоговая инспекция провела проверку по факту налогового правонарушения и начислила штраф в размере 1000 рублей за не вовремя сданный отчет. О факте проверки о начисленном штрафе налоговый инспектор уведомил ООО «Астра». Директор ООО «Астра» подал ходатайство в налоговую инспекцию об уменьшении размера санкций и указал как смягчающие обстоятельства следующие факты:
- Нарушение было совершено впервые данным юридическим лицом;
- Страховые взносы были уплачены во время в полном объеме;
- Нарушение не повлекло серьезных потерь для бюджета.
Инспектор рассмотрев ходатайство принял решение о снижении суммы санкций, снизив штраф с 1000 рублей до 500 рублей.
Обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются (п. 1 ст. 112 НК РФ):
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
3) новое налоговое правонарушение должно быть совершено в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции за аналогичное налоговое правонарушение (п. 3 ст. 112 НК РФ).
Обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность, так же реализуется посредством правил, содержащихся в ст. 114 НК. При установлении судом или налоговым органом признака повторности размер штрафа увеличивается в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей специальной статьей гл. 16 или 18 НК РФ (п. 4 ст. 114 НК РФ). Представляется, что данная норма НК РФ не противоречит конституционным принципам соразмерности и справедливости наказания, поскольку сам факт систематичности заведомо противоправной деятельности справедливо влечет за собой возрастание размера санкции.
2) с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.
Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов (п. 1 ст. 115 НК РФ):
с организации и индивидуального предпринимателя - в порядке и в сроки, которые предусмотрены ст. 46 и ст. 47 НК РФ;
с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.