В 2017 году у страхователей (работодателей) сохранилось право возмещать суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий связанных с рождением детей из средств ФСС РФ. То есть начисленную величину страховых взносов на обязательное социальное страхование, страхователь вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату пособий (п. 2 ст. 431 НК РФ).
Автоматический зачет пособий в счет уплаты взносов в ФСС следует также из формы расчета по страховым взносам, которую страхователи согласно п.7 ст.431 НК РФ, представляют не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации. Форма расчета утверждена приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@.
В разделе 1 «Сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов» нельзя одновременно заполнить:
- строку 110 «Сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период»,
- строку 120 «Сумма превышения расходов над исчисленными страховыми взносами за расчетный (отчетный) период».
Заполняется какая- то одна из строк.
Строка 110, если начисленные страховые взносы превышают сумму начисленных пособий, а строка 120, если сумма начисленных страховых взносов меньше суммы начисленных пособий.
Если сумма начисленных пособий превышает сумму начисленных страховых взносов в ФСС за конкретный месяц расчетного периода (заполнена строка 120 раздела 1 расчета по страховым взносам), то у страхователя есть два варианта возмещения пособий.
Вариант 1:
Сумму превышения пособий над суммой взносов в ФСС, начисленных за этот же месяц, страхователь может зачесть в счет уплаты взносов в ФСС в следующих месяцах (п. 9 ст. 431 НК РФ, Письма ФСС от 17.08.2016 N 02-09-11/04-03-17282, ФНС от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@).
Обратите внимание! Зачет в счет предстоящих платежей можно начисленные пособия в рамках расчетного периода (календарного года).
Вариант 2:
Запросить у ФСС недостающие средства, то есть вернуть на счет организации. Данный вариант, как правило, используют страхователи, у которых на конец расчетного периода недостаточно начисленных страховых взносов в ФСС для возмещения пособий.
Изменения в выплате пособий в 2017 году
С 2017 года порядок возврата недостающих средств на выплату пособий обновлен. Это связано с тем, что администрируют поступление страховых взносов в ФСС налоговые органы, а сотрудники ФСС осуществляют проверку правильности заявленных расходов путем проведения проверки (камеральной или выездной). После проведения контрольных мероприятий результаты направляют налоговому органу. В случае положительного результата налоговый орган перечисляет на счет страхователя (работодателя) заявленные суммы.
Процедура обращения за недостающими средствами для выплаты пособий Фондом социального страхования осталась прежней (действовавшей до 2017 года). Минтруд обновил только перечень документов, представляемых предприятиями для получения денег на выплату страхового обеспечения или пособия за счет ФСС РФ.
Документы на возмещение пособий из ФСС в 2017 году
В приказ Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н «Об утверждении перечня документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения» внесены уточнения. В частности страхователь для возврата из ФСС денежный средств должен предоставить, следующие документы:
- письменное заявление;
- справку - расчет;
- копии документов подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.
Письмом ФСС РФ от 07.12.2016 N 02-09-11/04-03-27029 доведены до страхователей формы заявления и справки-расчета, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом ФСС РФ о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения.
Если компания хочет получить возмещение, не дожидаясь окончания отчетного периода, то надо подать промежуточную справку-расчет.
Заполняя справку-расчет, бухгалтер должен сопоставлять данные, отраженные в справке-расчете и информацию, которую будет представлять в налоговую инспекцию. Дело в том, что проверка расходов страхователя на выплату страхового обеспечения будет происходить следующим образом:
- налоговый орган, получив от страхователя единый ежеквартальный расчет, передаст соответствующие сведения ФСС;
- сотрудники ФСС проверят правильность заявленных расходов путем проведения проверки (камеральной или выездной);
- результаты проверки ФСС направит информацию налоговому органу.
Если результат проверки окажется отрицательным (страхователь не подтвердит расходы), налоговый орган направит ему требование об уплате недостающих взносов. Если результат проверки будет положительным - расходы будут приняты и налоговый орган зачтет либо вернет разницу между взносами и расходами.
Зачетный порядок возмещения пособий из ФСС за счет начисленных страховых взносов не распространяются на организации, которые расположены в регионах участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294. Участники пилотного проекта своим работникам не начисляет и не выплачивает пособия. Их расчетом и выплатой занимается непосредственно территориальный орган ФСС. А страхователь (работодатель) начисленные страховые взносы в полном объеме перечисляет в бюджет.
Начисленных в текущем месяце взносов в части соцстрахования может быть недостаточно для выплаты больничных работникам. Фирма вправе получить недостающую сумму из ФСС России, написав соответствующее заявление, либо зачесть ее в счет будущих платежей.
На сумму больничных, выплачиваемых работникам и рассчитанных с учетом всех законодательных ограничений, фирма может уменьшить сумму платежей, перечисляемых в ФСС России (далее — Фонд) (ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (далее — Закон № 255-ФЗ )). Речь идет о пособии, начисляемом с четвертого дня болезни сотрудника (первые три дня компания оплачивает за свой счет) и когда больничный выдан в связи с болезнью члена семьи работника (пособие возмещается за счет Фонда с первого дня). Эти суммы можно зачесть только в счет страховых взносов перед ФСС России по обязательному социальному страхованию. Произвести зачет в счет пенсионных взносов, взносов на обязательное медстрахование и страхование от несчастных случаев на производстве или профзаболеваний нельзя.
Если начисленных взносов недостаточно для выплаты пособий, фирма может обратиться за дополнительными средствами в территориальное отделение Фонда по месту своей регистрации. Последнее в свою очередь должно выделить компании деньги в течение 10 календарных дней с даты представления пакета необходимых документов. При этом в целях контроля правильности и обоснованности расходов соцстрах вправе провести камеральную или выездную проверку, а также затребовать дополнительные сведения и документы. Решение о выделении средств организации будет принято по результатам проверочных мероприятий (ч. 4 ст. 4.6 Закона № 255-ФЗ ).
Рассмотрим, какие документы нужно представить в отделение ФСС России для получения средств на выплату страхового обеспечения. В общем случае понадобятся:
письменное заявление, в котором указаны сведения об организации-страхователе и сумма необходимых средств на страховые выплаты (форма такого заявления не утверждена, поэтому его можно составить в произвольном виде. Причем некоторые отделения соцстраха самостоятельно разрабатывают эту форму и предлагают организациям подавать заявление в соответствии с ней);
расчет по форме № 4-ФСС (утв. приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н) за соответствующий период, подтверждающий начисление расходов на выплату пособий;
копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному соцстрахованию (листки нетрудоспособности с заполненной оборотной стороной, где приводится расчет пособия).
Заявление о возмещении суммы расходов на выплату больничных может быть оформлено, например, так (см. образец ниже).
Возникшую разницу фирма вправе не возвращать из Фонда, а зачесть в счет будущих платежей по взносам. ФСС России допускает такой вариант расчетов (письмо ФСС России от 21.06.2010 № 02-03-13/08-4917).
Однако этот способ имеет как преимущества, так и недостатки. Безусловным плюсом является сохранение денег в обороте компании. Кроме того, зачет поможет избежать назначения ФСС России проверки правильности и обоснованности расходов фирмы на выплату пособий, в том числе выездной.
Говоря о недостатках, прежде всего нужно сказать, что повышается вероятность начисления пеней и штрафов по итогам проверок. Так, специалисты Фонда могут выявить, что по ошибке завысил сумму пособий, а значит, нужно пересматривать и зачет. Может оказаться, что больничные неправильно заполнены или недостоверны. На этом основании ФСС России и вовсе откажет в возмещении некоторых расходов. В итоге сумма признанных Фондом расходов может оказаться меньше, чем та, на которую произведен зачет. Следовательно, возникают , пени и штраф.
Разъясните, каков порядок зачета и возврата суммы переплаты по страховым взносам в ФСС?
Пунктом 1 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что сумма излишне оплаченных страховых взносов подлежит:
- зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам;
- зачету в счет погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные данным законом;
- возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном данной статьей.
При обнаружении на лицевом счете плательщика излишних сумм работник ФСС предлагает произвести сверку данных, которая оформляется актом совместной сверки по форме 21-ФСС РФ (приложение 1 к Приказу № 49 ).
В случае если по результатами сверки подтверждена переплата, учреждение подает в ФСС соответствующее заявление:
- о зачете суммы по форме 22-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ). При этом плательщик определяет, в счет каких платежей производится зачет;
- о возврате суммы по форме 24-ФСС РФ (приложение 2 к Приказу № 49 ) с указанием своих платежных реквизитов.
Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы в силу ч. 13 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .
В акте совместной сверки и заявлениях плательщика сведения о видах социального страхования, контролируемых ФСС (федеральные законы № 255-ФЗ , 125-ФЗ ), отражаются одновременно.
Напомним, что с 01.01.2015 по заявлению плательщика страховых взносов может производиться зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов по одному виду страхования в счет предстоящих платежей, платежей по погашению недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам по другому упомянутому виду страхования (п. 21 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ). О допустимости такого зачета в отношении сумм переплаты между платежами, контролируемыми ФСС, дает разъяснение Минтруд в Письме от 24.09.2014 № 17-3/В-451 .
Возврат переплаты производится только на основании заявления плательщика и после погашения всех задолженностей у него перед ФСС, включая пени и штрафы согласно п. 12 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ . Следовательно, на лицевой счет учреждения поступит сумма, оставшаяся после зачета.
Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику в порядке, установленном ст. 27 Федерального закона № 212-ФЗ .
Заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в письменной форме или в форме электронного документа в течение одного месяца со дня, когда стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. В случае если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится с нарушением установленного срока, ФСС начисляет на сумму излишне уплаченных страховых взносов проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (ч. 17 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ ).
Данные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных пеней и штрафов в силу п. 24 ст. 26 Федерального закона № 212-ФЗ .
В том случае, если в результате сверки не будет подтверждена переплата, учреждению следует представить уточненный расчет с правильными сведениями по начисленным и уплаченным страховым взносам.
Вопрос
Как отражаются операции по возврату и зачету сумм переплаты страховых взносов, контролируемых ФСС, в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений?
В бухгалтерском учете учреждений операции по возврату переплаты по страховым взносам на лицевой счет отражаются в соответствии с положениями п. 104 Инструкции № 162н , п. 132 Инструкции № 174н , п. 160 Инструкции № 183н .
Зачет платежей в рамках одного вида социального страхования отразится на основании положений п. 18 Инструкции № 157н исправительной бухгалтерской записью, оформленной методом «красное сторно».
Зачет суммы переплаты по одному виду страхования в счет платежей по другому виду страхования отражается исправительной бухгалтерской записью, оформленной по методом «красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью.
В бухгалтерском учете государственных и муниципальных учреждений операции по зачету и возврату переплаты по страховым взносам оформляются на основании справки (ф. 0504833) и отражаются в соответствии принятым ФСС решением следующим образом:
| Казенные учреждения | Бюджетные учреждения | Автономные учреждения | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
Возврат переплаты на лицевой счет учреждения |
|||||
| 1 304 05 213 | 1 303 02 730 | 0 201 11 510 | 0 303 02 730 | 0 201 11 000 | 0 303 02 000 |
Зачет переплаты по одному и тому же виду социального страхования в счет предстоящих платежей, погашения недоимки и задолженности по штрафам, пеням |
|||||
| Исправительная запись (методом «красное сторно») | |||||
| 1 303 02 830 | 1 304 05 213 | 0 303 02 730 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
Зачет переплаты по одному виду социального страхования в счет платежей и погашения недоимки, задолженности по штрафам, пеням по иному виду страхования |
|||||
| 1. Исправительная запись (методом «красное сторно») | |||||
| 1 303 02 830 | 1 304 05 213 | 0 303 02 730 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
| 2. Дополнительная запись соответственно по иному виду социального страхования | |||||
| 1 303 06 830 | 1 304 05 213 | 0 303 06 830 | 0 201 11 610 | 0 303 02 000 | 0 201 11 000 |
В бюджетном учреждении по акту сверки ФСС выявлена переплата страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 14 000 руб., образовавшаяся за счет средств от приносящей доход деятельности. На основании поданного заявления и решения, принятого органом ФСС, указанная сумма была зачтена в счет погашения задолженности по штрафам, пеням, образовавшимся по расчетам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения на основании решения ФСС будет сформирована справка (ф. 0504833) и произведена следующая запись:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
Отражена исправительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (методом «красное сторно») | 2 303 02 830 |
2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | (14 000) |
| Отражена дополнительная запись по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 2 303 06 830 |
2 201 11 610 18 (статья 213 КОСГУ) | 14 000 |
Приказ ФСС РФ от 17.02.2015 № 49 «Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов в Фонд социального страхования Российской Федерации».
Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.
Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
Соцстрах может отказать компании в возмещении или зачете расходов, если посчитает, что страхователь создал искусственные условия для получения выгоды, а также, если обнаружит поддельные листы нетрудоспособности
Расходы по больничным листам, на выплату детских пособий и пособий в связи с материнством несет работодатель. Эти траты ему компенсирует Соцстрах двумя способами: засчитывает в уплату страховых взносов на временную нетрудоспособность и материнство либо возмещает на расчетный счет работодателя-страхователя.
Для того, чтобы принять издержки к зачету или возмещению ФСС проводит их проверку. На основании положений подп. 4 п. 1 ст. 4.2 и п. 4 ст. 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ Фонд может не засчитать данные затраты, если:
- документы были неправильно составлены или выданы с нарушением законодательства;
- имели место нарушения законодательных положений о соцстраховании;
- подтверждающие расходы бумаги были вовсе не представлены страхователем.
Например, Соцстрах может отказать компании в возмещении или зачете расходов, если посчитает, что страхователь создал искусственные условия для получения выгоды, а также, если обнаружит поддельные листы нетрудоспособности.
Если работодатель считает, что чиновники Фонда неправы, оспорить решение можно в судебном порядке. Если же издержки возместить так и не получилось, придется вносить корректировки в отчетность и учет. Как это сделать расскажем в двух следующих статьях.
Что сделать в учете, чтобы отразить не зачтенные ФСС пособия?
Алгоритм действий бухгалтера при отказе ФСС в зачете и возмещении расходов на социальные выплаты таков:
- Провести не зачтенные суммы расходов на пособия в бухучете методом красного сторно.
- Удержать с сотрудника не зачтенные суммы либо списать их в расходы.
- Удержать с не зачтенной суммы взносы на страхование. Кстати, в Минтруде, считают этот путь самым безопасным для страхователя.
- За периоды до 2017 года - доплатить взносы в Соцстрах, после 2017 года - в Налоговую. Сделать это нужно, если страхователь уменьшает ежемесячные взносы на выплату по больничным и в связи с материнством. Доплата составляет размер не зачтенной суммы.
- Начислить и удержать НДФЛ с сотрудника. Это не касается только пособий по больничным листам, с которых и так удерживается подоходный налог. С остальными социальными пособиями дела обстоят иначе. Если Соцстрах отказал в зачете выплаченного пособия, то данное пособие уже не является страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, оно исключается из выплат, необлагаемых НДФЛ. Получается, что при отказе сотрудника вернуть выплаченную ему сумму пособия, которая не была зачтена Соцстрахом, она становятся его доходом. А все доходы, как известно, облагаются НДФЛ. В законодательных положениях нет прямых указаний на то, что с не зачтенных Соцстрахом сумм нужно удерживать подоходный налог. Однако, не сделав это и начислив страховые взносы, страхователь вызовет немало вопросов у налоговых контролеров, поскольку возникнет разница между базой по взносам на страхование и базой по НДФЛ.
- Выяснить возникла ли переплата по НДФЛ. Такое обстоятельство будет иметь место, если сотрудник все же вернул выплаченное ему пособие, которое ранее было обложено НДФЛ. О переплате нужно сообщить работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ), а после ее можно зачесть в счет предстоящих платежей по НДФЛ или вернуть на банковский счет сотрудника на основании его письменного заявления.
- Перечислить страховые взносы и НДФЛ в госбюджет. Налог перечисляется, если ранее не был удержан, но работодатель все же решил его удержать.
- Произвести расчет пени по взносам и НДФЛ, после также перечислить их в бюджет. При признании выплат на социальное обеспечение невозмещаемыми у компании возникает недоимка по взносам и подоходному налогу. Начисление пени производится со дня, наступающего после даты перечисления взносов в месяце выплаты не зачтенного пособия, до дня, предшествующего дате погашения долга по взносам или НДФЛ.
- Провести корректировку обязательной отчетности страхователя: формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ корректируется, если компания решила удержать НДФЛ с ранее необлагаемых налогом сумм, а также 4-ФСС, РСВ-1 (за периоды до 2017 года) и РСВ 2017 (за периоды с 2017 года).
Какие именно правки нужно внести в отчетность, расскажем в следующей статье.