Размер выплаты пособия по больничному листу в ряде случаев зависит от страхового стажа работника. Если этот стаж менее 8 лет, то работник получит пособие по временной нетрудоспособности не 100 % от среднего заработка, а в меньшем размере. Размер выплат по больничному листу может увеличить работодатель путем доплаты работнику. Если все оформить правильно, то доплата до среднего заработка по больничному листу может быть учтена организацией или ИП в расходах по налогу на прибыль или УСН.
Как оформить доплату до среднего заработка?
Для того чтобы доплату можно было признать расходом организации или ИП для целей налогообложения, необходимо чтобы такая доплата была предусмотрена коллективным или трудовым договором. Это следует из п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ (в отношении налога на прибыль) и пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ (в отношении УСН).
Поэтому, у работодателя есть 2 пути:
- Включить доплату до среднего заработка в коллективный договор (в этом случае на нее смогут рассчитывать все работники);
- Предусмотреть такую доплату в трудовом договоре с работником.
В случае болезни работника для осуществления выплаты оформляется приказ, на основании которого бухгалтерии ее осуществляет.
В этом случае эти дополнительные выплаты можно будет учесть в составе расходов на оплату труда и уменьшить на них налоговую базу.
Какие налоги, взносы нужно уплатить с доплаты по больничному листу?
Так как доплата по больничному листу не является пособием по временной нетрудоспособности, а является одним из видов оплаты труда, то с нее следует удержать НДФЛ (13 % в отношении российского резидента и 30 % в отношении нерезидента).
Также с доплаты должны быть уплачены обязательные страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование.
Пример расчета доплаты.
Работник имеет страховой стаж 4 года. В трудовом договоре работника предусмотрена доплата до среднего заработка в случае временной нетрудоспособности. 21.01.2016 года он заболел и проболел 10 дней. Средний заработок за предшествующие 2 календарных года 1643,8 руб. в день. А средний заработок для расчета доплаты составляет 1843,8 руб. в день.
Так как страховой стаж работника составляет 4 года, то пособие ему в зависимости от стажа может быть выплачено в размере 60 % от среднего заработка:
1643,8 руб. х 60 % х 10 дн. = 9862,8 руб.
Однако с учетом условия о доплате в трудовом договоре за период болезни работник получит:
1843,8 руб. х 10 дн. = 18438 руб.,
в том числе доплату в размере:
18438 – 9862,8 = 8575,2 руб.
На эту сумму (8572,2 руб.) начисляется НДФЛ и страховые взносы.
Следует обратить внимание, что работодатель может самостоятельно определять, до какой суммы производить доплату (средний заработок, фактический, фиксированный и т.д.). Главное, чтобы правила определения были четко определены в локальных актах организации или трудовом договоре с работником.
В данном материале мы разберемся, как происходит доплата больничного до среднего заработка, проанализируем основание к ее получению и как ее оформить. А также разберем налоговый учет по теме, покажем пример расчета и ответим на самые распространенные вопросы.
Величина пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работающего. Но работодатель может откорректировать его до среднего заработка и доплатить разницу застрахованному лицу. При этом важно правильно оформить доплату и отразить ее на счетах бухучета. Это позволит работодателю учесть издержки на доплату по больничному в составе расходов при определении величины налога на прибыль.
Доплата больничного до среднего заработка
Зачастую оплата больничного значительно меньше заработка. Предприятие-наниматель может компенсировать образовавшуюся разницу за счет своих средств. Такое действие не является обязанностью работодателя и производится исключительно по его инициативе.
Налогообложение доплат
Доплата больничного до средней зарплаты не относится к государственным пособиям, поэтому подлежит налогообложению. Работодатель должен расценивать доплату как доход, заработную плату физического лица и произвести все необходимые платежи по налогам :
- Налог на доходы физических лиц;
- Страховые платежи по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию по ставкам, установленным законодательством.
Как рассчитать доплату?
Размер доплаты определяется как разница между величиной среднего заработка и пособия по болезни.
Среднюю заработную плату рассчитывают умножением среднедневного заработка на длительность нетрудоспособности в днях. Для расчета учитывают все доходы, включаемые в налогооблагаемую базу по ЕСН. При определении средней зарплаты за день расчетным периодом признается 1 год, предшествующий заболеванию.
Величина пособия определяется в зависимости от стажа работы застрахованного лица. Она варьирует от 60 до 100% от среднего заработка. Максимальное значение его регулируется законодательством и меняется ежегодно.
Например, работник завода болел в марте 7 календарных дней. Его ежемесячный оклад составляет 65000 рублей. Расчетный период с 1 февраля прошлого года по 28 февраля текущего отработан полностью. Доплата больничного до среднего заработка предусмотрена коллективным и трудовым соглашениями. Стаж работы – 7 лет.
Поскольку максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен законодательством, предприятие компенсирует разницу в 1320,13 рублей.
Бухгалтерский учет доплаты по больничному
Рассмотрим отражение доплат по больничным листкам на счетах бухгалтерского учета на предыдущем примере. В бухучете следует выполнить следующие проводки:
- Дт20, 25, 23, 26, 44 Кт70 = 3042,00 – начислено пособие за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя;
- Дт69 Кт70 = 7605,00 – начислен больничный за счет средств Фонда социального страхования;
- Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт70 = 1320,13 – на сумму доплаты по больничному до среднего заработка.
Налоговый учет
Возможность включения доплат по пособиям в расходы на зарплату определена п.15 ст.255 НК РФ.
Доплата пособия по беременности и родам
Если в коллективном и трудовом соглашении прописана возможность работника получить доплату до среднего заработка к таким пособиям, то эти издержки также можно включить в затраты на оплату труда.
Порядок определения средней зарплаты должен быть отражен в локальных нормативных актах работодателя. Если в документах хозяйствующего субъекта это не отражено, то средний заработок можно определить согласно действующим нормативным актам, регулирующим порядок его расчета.
НК РФ определяет, что расходы на доплату к пособиям по беременности и родам до среднего заработка экономический агент вправе относить к расходам по налогу на прибыль.
Суммы таких доплат облагаются подоходным налогом. По ним начисляется ЕСН. В локальных нормативных актах налогового агента в области трудового законодательства может быть установлена доплата не только до среднего заработка, но и до:
- должностного оклада. Премии и любые надбавки во внимание не принимают;
- фактического заработка, то есть до зарплаты, которая была бы получена работником, если бы он трудился полный месяц;
- какой-либо фиксированной величины, которая может быть установлена одинаковой для всех работников предприятия не зависимо от оклада и должностных обязанностей. Размер доплаты зависит от финансовой возможности работодателя компенсировать материальные потери сотрудника во время болезни.
Доплата до МРОТ работающим по совместительству
Особого внимания заслуживает порядок доплаты до МРОТ, в том числе для совместителей. Если заработная плата работника, а также пособие по болезни, не достигает размера МРОТ, работодатель обязан компенсировать разницу.
Трудовым кодексом определено, что труд совместителей оплачивается пропорционально отработанному времени. Доплата больничного до МРОТ выполняется по тому же принципу. Порядок такой доплаты должен быть отражен во внутренних нормативных актах работодателя, регламентирующих расчеты по заработной плате. Положения этих документов доводятся до сведения работника под роспись.
Доплата оформляется приказом предприятия.
Отражение доплаты к больничному в 6-НДФЛ
В форме 6-НДФЛ суммы доплаты к пособиям по болезни отражают так:
- В стр.100 – дату выдачи доплаты;
- В стр.120 – день, следующий за перечислением средств работнику.
Ответы на актуальные вопросы
Вопрос № 1 . Может ли предприятие учесть в расходах для определения базы по налогу на прибыль доплату к больничному до среднего заработка гражданина другого государства?
Ответ. Предприятие имеет право осуществить доплату больничного до средней зарплаты в соответствии с трудовым соглашением своему работнику независимо от его гражданства. Но включать такие затраты в расходы при расчете величины налогооблагаемой базы по налогу на прибыль нельзя. Если гражданин другого государства не является застрахованным лицом, то права на пособие по болезни он не имеет. Следовательно, такие издержки не регулируются ст.255 ТК РФ и не учитываются как расходы, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли.
Вопрос № 2 . Как рассчитать сумму доплаты до МРОТ зарплаты для сотрудника, работающего в режиме неполного рабочего времени. Для работника по его инициативе установлены рабочими днями понедельник, вторник, четверг и пятница, а среда, суббота и воскресенье – выходными. На предприятии пятидневная рабочая неделя. В апреле 2017 г. плановое рабочее время составило 160 часов, оклад работника – 7000 рублей. Фактически отработано 128 часов.
Ответ. Заработная плата работника в соответствии с количеством отработанных им часов в апреле 2017 г. составляет:
7000/160*128 = 5600 рублей.
Оклад сотрудника не достигает величины МРОТ, установленной законодательством на отчетную дату. Следовательно, как отработавший полную норму рабочего времени, установленную для работника индивидуально, он имеет право на доплату к заработку до МРОТ. Доплата будет рассчитана пропорционально времени фактического труда:
7500/160*128 = 6000,00.
Следовательно, величина доплаты для этого работника составляет 400,00 рублей (6000,00- 5600,00).
Вопрос № 3. Будут ли суммы доплаты больничного до среднего заработка возмещены за счет Фонда социального страхования?
Ответ. Согласно действующему законодательству, регулирующему порядок расчета пособий по болезни, средняя зарплата за день не может быть более лимита, определенного нормативными актами на отчетный год. Это означает, что за счет средств Фонда социального страхования может быть погашена только величина пособия, начисленная из расчета этого предельного значения, но не фактического дохода застрахованного лица. Разницу работодатель может возместить за счет собственных средств. Следует учесть, что доплата до фактической зарплаты сотрудника подлежит налогообложению в качестве доходов в общеустановленном для зарплаты порядке.
Вопрос № 4. 25 декабря работнику была начислена доплата больничного до среднего заработка. На следующий день с работником рассчитались по больничному и подоходный налог по этой сумме перечислили в бюджет. Как правильно отразить начисление доплаты в отчете ф.6-НДФЛ?
Ответ. Законом о подоходном налоге определено, что сумма НДФЛ по доходам налогоплательщика-физического лица должна быть перечислена работодателем не позднее следующего дня после выдачи ему средств. Каких-либо исключений по этому правилу для доплат по больничному до среднего заработка не установлено. Выплаченная в декабре доплата пособий по нетрудоспособности до средней зарплаты отражается в отчете 6-НДФЛ за текущий год следующим образом:
- Стр.100 – 26.12 – указывается дата выплаты доплаты;
- Стр.110 – 26.12 – отражается день удержания НДФЛ;
- Стр.120 – 27.12 – день уплаты подоходного налога в бюджет.
Вопрос № 5. Какими налогами нужно облагать величину доплаты к пособию по болезни до среднего, фактического заработка либо минимальной оплаты труда?
Ответ. Такие доплаты, так же как и сами пособия по нетрудоспособности, по налоговому законодательству облагаются НДФЛ. Как и к пособиям, к доплатам применяется ставка налога 13% или 30% в зависимости от того, относится к ли налогоплательщик к резидентам или нет. Доплаты так же являются объектом налогообложения по страховым взносам в отличии от сумм пособия по нетрудоспособности. Кроме того на суммы доплаты по больничному нужно начислить взносы на травматизм, а на суммы самого больничного не надо.
Размер пособия по больничному зависит от страхового стажа и среднего заработка сотрудника, величина которого в целях расчета пособия ограничена. Обычно сумма пособия по временной нетрудоспособности меньше величины фактического (среднего) заработка за период болезни. Поэтому многие компании доплачивают своим сотрудникам разницу между начисленным пособием и фактическим (средним) заработком. В этой статье речь пойдет о налоговом и бухгалтерском учете таких доплат. Налоговый учет. Налог на прибыль. Оплата больничного листа сотрудника происходит в соответствии с законом от 29 декабря 2006г № 255-ФЗ « Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Перечень видов затрат, которые налогоплательщик может учесть в качестве расходов на оплату труда приведен в п. п. 1 — 25 ст. 255 НК РФ.
Доплата до среднего заработка по больничному в 2018
Невыполнение этого условия делает неправомерной для работодателя возможность зачесть суммы доплат в числе налоговых расходов.
Читайте также статью: → «100% оплата больничного» Возможность включения доплат по пособиям в расходы на зарплату определена п.15 ст.255 НК РФ.
Доплата пособия по беременности и родам Если в коллективном и трудовом соглашении прописана возможность работника получить доплату до среднего заработка к таким пособиям, то эти издержки также можно включить в затраты на оплату труда.
Порядок определения средней зарплаты должен быть отражен в локальных нормативных актах работодателя.
Если в документах хозяйствующего субъекта это не отражено, то средний заработок можно определить согласно действующим нормативным актам, регулирующим порядок его расчета.
Онлайн журнал для бухгалтера
Внимание
При этом возможны два варианта:
- единый приказ распространяется на всех работников предприятия;
- разовый приказ издается для каждого конкретного случая, а размеры доплаты устанавливаются в индивидуальном порядке.
На основании приказа бухгалтерия производит расчет и выплату.
Инфо
Документ оформляется в произвольной форме (образец ниже).
Важно
Резюмируем: какой вариант выбрать? Способ оформления доплаты зависит от некоторых факторов, в том числе:
- финансовых возможностей работодателя.
Если он не может регулярно платить доплату определенному числу работников, ее устанавливают либо в трудовом договоре с определенными работниками, либо приказом директора для каждого конкретного случая;
Если она есть, нужно использовать первые три варианта оформления (коллективный и трудовой договоры, положение).
Доплата до среднего заработка по больничному
ИП переводит деньги с бизнес-счета на личный: платить ли НДФЛ В НДФЛ-целях датой фактического получения денежного дохода признается день его выплаты, а том числе перечисление денег на банковский счет.
Значит ли это, что ИП на ОСН должен начислять НДФЛ и при получении денег от контрагента на свой предпринимательский счет, и при перечислении сумм с «рабочего» счета на свой личный? < …
Главная → Бухгалтерские консультации → Больничные Актуально на: 15 февраля 2016 г.
Пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются исходя из среднего заработка работника за 2 календарных года, предшествующих наступлению страхового случая – болезни, беременности и т.д. (ч. 1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). При расчете пособия учитывается правило о том, что суммарный доход работника за год не может превышать сумму предельной базы по страховым взносам в ФСС (ч.
3.2 ст.
Как оформить доплату к больничному пособию
НК РФ). Страховые взносы. На сумму начисленного пособия по временной нетрудоспособности страховые взносы в ПФ, ФСС и ФФОМС не начисляются (п. 1 ч. 1 ст. 9
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», пп.
1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
Доплата по больничному до фактического заработка: основание, ндфл и взносы
НК РФ позволяет учитывать в целях налогообложения прибыли выплаты, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, которые отдельно не указаны в данной статье. Исключение составляют лишь выплаты, перечисленные в ст. 270 НК РФ. Если в коллективном (трудовом) договоре обязанность работодателя производить указанные доплаты не будет отражена, то такие расходы нельзя будет учесть в целях налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 15.12.2010 N 03-03-06/2/212).
15 ст. 255 НК РФ, согласно которому к расходам на оплату труда относились расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ (Письмо Минфина России от 23.12.2009 N 03-03-05/248). С 01.01.2010 п. 15 ст. 255 НК РФ утратил силу.
Доплаты по больничным
Закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ). И если фактический заработок работника эту сумму превышает, то рассчитанное пособие будет меньше, чем если бы оно определялось исходя из суммы его заработка.
Кроме того, не все работники могут получить оплату по больничному в размере 100% среднего заработка, а некоторым пособие и вовсе начисляется исходя из МРОТ.
С целью компенсации потерь некоторые работодатели устанавливают в организациях доплату до среднего заработка по больничному листу, которая, естественно, не покрывается средствами ФСС. Документальное оформление доплаты до среднего заработка О том, что организация при выплате пособий доплачивает своим работникам суммы до среднего заработка, можно указать непосредственно в трудовых договорах с работниками либо в коллективном договоре. Также можно составить локальный нормативный акт (ЛНА).
Доплата до среднего заработка по больничному листу
Это означает, что за счет средств Фонда социального страхования может быть погашена только величина пособия, начисленная из расчета этого предельного значения, но не фактического дохода застрахованного лица.
Разницу работодатель может возместить за счет собственных средств.
Следует учесть, что доплата до фактической зарплаты сотрудника подлежит налогообложению в качестве доходов в общеустановленном для зарплаты порядке. Вопрос № 4. 25 декабря работнику была начислена доплата больничного до среднего заработка. На следующий день с работником рассчитались по больничному и подоходный налог по этой сумме перечислили в бюджет. Как правильно отразить начисление доплаты в отчете ф.6-НДФЛ? Ответ. Законом о подоходном налоге определено, что сумма НДФЛ по доходам налогоплательщика-физического лица должна быть перечислена работодателем не позднее следующего дня после выдачи ему средств.
Такое действие не является обязанностью работодателя и производится исключительно по его инициативе.
Для того чтобы доплату по больничным можно было учитывать в составе издержек, необходимо прописать обязательство компенсировать разницу между фактическим пособием и средним заработком в коллективном соглашении.
В нем следует четко указать случаи, когда будет производиться доплата.
Например, работодатель может доплачивать разницу только в случае, когда работник болел сам, а не ухаживал за ребенком или больным членом семьи. Условия компенсации необходимо изложить и в трудовом договоре. Читайте также статью: → «Как оплачивается больничный лист по болезни в 2018: расчет» Налогообложение доплат Доплата больничного до средней зарплаты не относится к государственным пособиям, поэтому подлежит налогообложению.
Доплаты к больничному: учет и налогообложение
Поэтому при расчете доплаты работодатель может не применять нормы законов, которые определяют понятие «средний заработок», а именно:
- статьи 139 ТК РФ;
- Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее - Положение).
Возникает вопрос: по каким правилам определять средний заработок для расчета доплаты? Работодатель может самостоятельно разработать эти правила и закрепить их в локальном нормативном акте или применять правила, установленные Положением.
Насколько выгоден этот вариант для работника и работодателя по сравнению с предыдущими, сказать сложно.
В некоторых случаях фактический заработок работника оказывается ниже, чем средний: например, если в расчетном периоде работнику была начислена солидная сумма годовой премии.
Все чаще сотрудники фирм выходят на работу, невзирая на недомогание, только лишь потому, что пособие по временной нетрудоспособности оказывается значительно меньше зарплаты за дни болезни. И все больше компаний в последнее время идут навстречу своим сотрудникам и оказывают им такой вид материальной поддержки, как доплата по больничному листу .
Что говорит закон?
При временной нетрудоспособности Трудовой кодекс обязывает работодателя выплачивать работнику пособие, размер которого устанавливается федеральными законами (ст.183 ТК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007г. №375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»,
Статьей 14Федерального закона от 29.12.2006г. №255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Эти законы не только ограничивают размер пособий, но и приводят множество показателей, которые влияют на сумму компенсации и сам факт оплаты больничного листа.
Например, пособие по временной нетрудоспособности может не выплачиваться вовсе в случае установления судом факта умышленного причинения сотрудником вреда своему здоровью (в том числе попытки самоубийства) или совершения застрахованным лицом заранее запланированного преступления.
Ограничение размера пособия предусмотрено в случае, когда заболевание или травма были получены в результате опьянения любого вида. В этом случае расчет пособия осуществляется исходя из МРОТ.
Возможна ли доплата к пособию?
Государство в издаваемых им нормативных актах устанавливает минимальные гарантии в отношении трудовых прав и свобод граждан, согласно Определению ВС РФ от 21.01.2010г. №9-В09-25.
Но трудовые отношения регулируются не только федеральными законами, но и актами, издаваемыми работодателем. Поэтому ограничения, накладываемые федеральным законодательством, не распространяются на выплаты, осуществляемые из средств компании. Следовательно, организация вправе предоставлять работникам «расширенные» гарантии, в том числе осуществлять доплату по больничному листу.
И здесь возникает вопрос, каким образом учесть данные выплаты при налогообложении прибыли. В п.1 ст.252 НК РФ сказано, что организация уменьшает сумму полученных доходов на произведенные расходы (исключая указанные в ст.270 НК РФ). Причем в качестве расходов, осуществленных налогоплательщиком, могут признаваться только те затраты, которые обоснованы и документально подтверждены.
Расходы на оплату труда также уменьшают налогооблагаемую базу. Но входит ли в них доплата по больничному листу ?
Статья 255 Налогового кодекса указывает на то, что фирма может включать в расходы на оплату труда любые произведенные начисления работникам как в денежной, так и натуральной форме, стимулирующие выплаты или надбавки, начисленные компенсации, которые связаны с режимом или условиями работы, премии, единовременные начисления поощрительного характера, а также расходы, предусмотренные законодательством или трудовыми (коллективными) договорами. Причем, перечень расходов на оплату труда, установленный данной статьей, является открытым.
Следовательно, компания будет вправе включить доплату по больничному листу в расходы на оплату труда в том случае, если данная выплата будет предусмотрена или в трудовом договоре с сотрудником (в случае, если гарантии определены в индивидуальном порядке на основании ст.57 ТК РФ), или в коллективном договоре, локальных нормативных актах и т.п. в рамках организации (ст.8 и 9 ТКРФ).
Такая позиция подтверждена и письмами Минфина России от 24.02.2012г. №03-03-06/1/98, от 03.05.2012г. №03-03-06/2/47, от 18.05.2012г. №03-03-06/1/254.
Согласно п.5, 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», доплата, выдаваемая сотрудникам за счет средств компании по условиям коллективного или трудового договора, должна учитываться в составе расходов по обычным видам деятельности.
Пример
Водителю Иванову О.П. начислено пособие по временной нетрудоспособности за 8 дней болезни в размере 5 400 руб., из них 2 025 руб. – за первые три дня за счет средств организации, и 3 375 руб. – за счет ФСС. Согласно коллективному договору, сотрудникам положена за дни болезни доплата до должностного оклада. Для Иванова О.П. она составила 4 700 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:
1) начислено пособие по больничному листу:
Дт 26 – Кт 70 – 2 025 руб. – за счет средств организации;
Дт 69-1 – Кт 70 – 3 375 руб. – за счет ФСС РФ;
2) начислена доплата согласно коллективному договору за счет средств компании:
Дт 26 Кт 70 – 4 700 руб.
Со всех начисленных сумм следует удержать НДФЛ. Страховыми взносами пособие по больничному листу не облагается, согласно п.1 ч.1 ст.9 Федерального закона №212-ФЗ, а вот на произведенную доплату их необходимо начислить, включая взносы на страхование от НС и ПЗ,