Você só pode transportar prejuízo fiscal, mas não prejuízo contábil. Afinal, estes últimos podem incluir despesas que não são levadas em consideração na tributação dos lucros.
A perda não pode ser transferida:
- recebido no período em que o rendimento da organização foi tributado à alíquota de 0% (parágrafo 2, parágrafo 1, artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa);
- recebidos durante o período de aplicação dos regimes especiais (STS e UST) em caso de transição para modo geral tributação (parágrafo 9, parágrafo 5, artigo 346.6, parágrafo 8, parágrafo 7, artigo 346.18 do Código Tributário da Federação Russa);
- recebido antes da aplicação da isenção de direitos relacionados com a participação no projeto Skolkovo, após a organização ter sido reconhecida como contribuinte (cláusula 9 do artigo 246.1 do Código Tributário da Federação Russa).
O transporte de perdas para o futuro deve levar em conta certas regras. Vamos listá-los.
A perda não pode ser transportada por mais de 10 anos. Pode ser contabilizado em qualquer período fiscal durante estes dez anos. Uma perda que não foi transportada para o ano seguinte pode ser transportada para o próximo dos nove anos restantes (cláusula 2 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
As perdas são reembolsadas por ordem de ocorrência por ano. A primeira coisa a amortizar é a perda recebida anteriormente. As perdas recentemente recebidas devem ser contabilizadas na base tributável após o reembolso das anteriores. Se uma empresa se recusar a amortizar uma perda anterior, ela tem o direito de começar a reconhecer uma perda posterior (cláusulas 2, 3 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
Você pode transportar perdas não em todos os períodos fiscais, mas de forma intermitente. Neste caso, o período de tempo durante o qual é possível reduzir base tributária, não deve ter mais de 10 anos. As perdas não amortizadas neste período permanecem pendentes (parágrafo 3, parágrafo 2, artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
As perdas podem ser reconhecidas com base nos resultados período fiscal, e com base nos resultados dos períodos de reporte, se neles houve lucro (carta de 1º de junho de 2006 nº 03-03-04/1/492).
O tamanho da perda transferida não é limitado - você pode transferir o valor total da perda ou parte dela.
observação
A empresa não tem o direito de transportar perdas para os períodos em que não operou (carta do Ministério das Finanças da Rússia de 8 de fevereiro de 2007 nº 03-07-11/13).
Para compensar algumas perdas “específicas”, você só pode usar os lucros de certos tipos de atividades da empresa:
- para perdas decorrentes das atividades das indústrias de serviços e fazendas - lucro das mesmas atividades (artigo 275.1 do Código Tributário da Federação Russa);
- por perdas em transações negociadas em mercado organizado títulos - lucro de transações com esses títulos (artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa);
- para perdas em transações com valores mobiliários que não são negociados no mercado organizado de valores mobiliários - lucro em transações com os mesmos valores mobiliários (artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa);
- para perdas em operações com instrumentos derivativos que não são negociados no mercado organizado - lucro de tais operações (artigo 304 do Código Tributário da Federação Russa); por perdas em transações de cessão ou cessão do direito de reclamação - em pedido especial estabelecido pelo artigo 279.º Código de Imposto Rússia.
Todas essas regras dão amplas oportunidades reduzir a base tributária devido a perdas “antigas”. Mas é preciso lembrar que ao reduzir a base tributária “a zero” pode-se causar insatisfação. Para ela, a falta de rentabilidade da empresa é o principal critério de seleção para uma auditoria in loco.
É melhor não provocar os fiscais e deixar pelo menos um pequeno lucro para os impostos.
No final de 2012, a Aktiv JSC recebeu um prejuízo em suas atividades principais no valor de RUB 600.000.
Nos anos seguintes a empresa obteve lucro:
- em 2013 – 350.000 rublos;
- em 2014 – 250.000 rublos;
- em 2015 – 150.000 rublos.
Tendo em conta a sociedade fiscal, o contabilista alienou este prejuízo e transferiu:
- para 2013 – 300.000 rublos;
- para 2014 – 200.000 rublos;
- para 2015 – 100.000 rublos.
Assim, no início de 2016, na Contabilidade do Ativo, o prejuízo de 2013 será baixado integralmente. Para o período de 2013 a 2015, a empresa transportou o prejuízo para que restasse um lucro de 50.000 rublos para tributação.
Transporte de perdas com base nos resultados do período de relatório
Vamos nos voltar para o Código Tributário.
Diz:
- as perdas de anos anteriores reduzem a base tributável do período fiscal atual;
- período fiscal é ano civil ou outro período de tempo, após o qual a base tributável é determinada e o imposto é calculado;
- o período fiscal consiste em um ou mais períodos de relatório;
- A base tributável do período fiscal corrente corresponde à base tributável no final do período de reporte, que é parte integrante do período fiscal.
Esta linha de raciocínio foi apresentada pelos financiadores, justificando o direito das empresas de reportar prejuízos de anos anteriores com base nos resultados não só do período fiscal, mas também do período de reporte (carta de 15 de junho de 2007 nº 03-03- 01/06/383).
Observação: a base tributável é determinada desde o início do ano pelo regime de competência (cláusula 7 do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa). Seu tamanho é determinado a cada período de relatório. Isto significa que as perdas a transportar são tidas em consideração na determinação da base tributável de cada período de relato.
No ano em curso, a empresa obteve lucro com base nos resultados de cada período de reporte e reduziu a base tributável em parte do prejuízo recebido no ano passado com base nos resultados dos períodos de reporte. O valor da perda é de 150.000 rublos. O contador considerou o valor da perda transferida como um total acumulado:
- no primeiro trimestre, foram transferidos 40.000 rublos;
- por meio ano – 40.000 rublos;
- por 9 meses – 50.000 rublos,
- por ano – 60.000 rublos.
60.000 rublos devem ser considerados transferidos no período fiscal atual. O valor da perda pendente que a empresa tem o direito de continuar a transportar para os períodos fiscais subsequentes é de RUB 90.000. (150.000 – 60.000).
Como confirmar uma perda
Vamos começar com um exemplo.
A Aktiv LLC sofreu prejuízo em 2014 e 2015. No final de 2016, foi gerado um lucro que o contabilista pretendia reduzir em parte do prejuízo de 2013. No entanto, ele não encontrou nenhum documento que confirmasse a perda de 2013. A base tributável do “Ativo” de 2016 só pode ser reduzida pelo valor do prejuízo de 2014. O prejuízo de 2013 não pode ser transportado para o futuro.
A empresa pode amortizar perdas no prazo de 10 anos (artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa). Isso significa que o “primário” deve ser armazenado durante todo esse período.
observação
Após o reembolso integral do valor da perda, os documentos que comprovem a sua constituição deverão ser guardados por mais quatro anos (cláusula 8, cláusula 1, artigo 23 do Código Tributário da Federação Russa).
Documentos contábeis e ( balanço patrimonial, demonstração de resultados, lucro) não são primários Documentos contábeis e não confirmam a perda (resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 26 de julho de 2005 nº A56-25408/04).
O valor do prejuízo só poderá ser comprovado por documentos primários (resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 6 de setembro de 2006 no processo nº A56-38131/2005).
Inspetor durante auditoria documental pode exigir a confirmação do direito a uma “preferência” no imposto de renda. Para fazer isso, ele pede documentos que comprovem as perdas (artigo 88 do Código Tributário da Federação Russa).
Transporte de perdas durante a reorganização
A reorganização da empresa não anula o direito de reportar prejuízos. A empresa sucessora pode, de acordo com o procedimento geralmente estabelecido, transferir para futuras perdas incorridas antes da reorganização (cláusula 5 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa).
Atenção: a organização sucessora em termos de cumprimento das obrigações fiscais deve ser determinada de acordo com o disposto no artigo 50.º do Código Tributário.
Fusão
Quando as empresas se fundem, o seu sucessor legal será a nova empresa que surgiu como resultado dessa fusão (cláusula 4 do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa).
Com base nos resultados de 2015, a Passiv LLC recebeu um prejuízo fiscal no valor de 100.000 rublos. Em 2016, a Balance LLC e a Passive LLC foram reorganizadas na forma de uma fusão. Como resultado da fusão, foi formada a Forma LLC.
Perda no valor de 100.000 rublos. LLC “Forma” tem o direito de transferi-lo para o futuro até 2025 inclusive.
Separação
Sucessores legais da empresa, passou no procedimento as divisões são responsáveis por Mas a transferência de perdas em tal situação não está prevista na legislação tributária. Contém apenas uma referência a Código Civil(cláusula 7 do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa).
A lei estabelece: “se existirem vários sucessores legais, a quota-parte de participação de cada um deles no desempenho das funções do reorganizado entidade legal o pagamento dos impostos é determinado na forma prescrita pela legislação civil.” Também foi estabelecido um procedimento segundo o qual a escritura de transferência deve conter disposições sobre sucessão para todas as obrigações da pessoa jurídica reorganizada, em relação a toda ela e seus devedores (cláusula 1 do artigo 59 do Código Civil da Federação Russa) .
Consequentemente, a participação dos sucessores legais no cumprimento das obrigações fiscais é determinada de acordo com o balanço de separação.
Por analogia, pode-se supor que, de acordo com a parcela em que os direitos e obrigações foram transferidos ao contribuinte, o prejuízo fiscal deverá ser dividido entre diversos sucessores legais.
No final de 2015, a Passiv LLC recebeu prejuízo (de acordo com dados contábeis e contabilidade fiscal). Em 2016, a empresa foi reorganizada na forma de uma divisão: duas organizações foram formadas a partir da Passive LLC - Debit LLC e Credit LLC.
Cada um dos sucessores legais considera parte do prejuízo fiscal da Passive LLC, apurado no balanço de separação.
Anexar, transformar, selecionar
Quando uma empresa se funde com outra, o sucessor legal da empresa incorporada (em termos de cumprimento das obrigações fiscais) é a organização que a fundiu (cláusula 5 do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa).
Quando uma empresa passa de uma forma organizacional e jurídica para outra, o sucessor legal da empresa reorganizada (em termos de cumprimento das obrigações de pagamento de impostos) é a organização recém-surgida.
Quando outras empresas são separadas de uma empresa, a sucessão legal (em termos de cumprimento das obrigações fiscais) não surge para as empresas separadas (cláusula 8 do artigo 50 do Código Tributário da Federação Russa). O direito de transportar perdas permanece com a empresa reorganizada.
No final de 2015, a Passiv LLC recebeu um prejuízo fiscal de 100.000 rublos. Em 2016, a Storno LLC foi desmembrada da Passiv LLC.
A empresa cindida não é sucessora legal da Passiv. Passivo manteve o direito de transportar perdas para o futuro.
Note-se que a transferência de perdas para o futuro não é um benefício concedido aos “eleitos”, mas um direito universal. Quase todas as empresas o utilizam.
Você deve economizar impostos por meios legais. Quase todos os esquemas utilizados exclusivamente para fins de evasão fiscal são bem estudados pelas autoridades fiscais.
Existem esquemas, tanto condicionalmente seguros quanto perigosos, que não podem ser usados, leia o berator
Por regra geral Ao calcular o imposto de renda, você pode levar em consideração as perdas incorridas em períodos fiscais anteriores (cláusula 1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, apenas são levadas em consideração as perdas formadas de acordo com as regras do Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa. Pedido especial a baixa de prejuízos de períodos anteriores está prevista na legislação tributária para ex-participantes grupos consolidados de contribuintes .
As perdas incorridas em atividades sob outros regimes fiscais (por exemplo, regimes fiscais simplificados) não reduzem a base tributável do imposto de renda (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de setembro de 2009 nº 03-03-06/1/617 ). Confira Como amortizar prejuízos de anos anteriores utilizando o regime tributário simplificado.
Perdas recebidas em períodos em que a organização aplicou taxa zero o imposto de renda não é transportado. Esta regra deve ser seguida por:
- organizações médicas e educacionais;
- produtores agrícolas que atendam aos critérios do parágrafo 2 do artigo 346.2 do Código Tributário da Federação Russa;
Além disso, se num período fiscal, juntamente com zero taxa de imposto a organização aplicou uma alíquota de 20 por cento, então apenas o valor do prejuízo recebido na determinação da base tributável à qual foi aplicada a alíquota de 20 por cento pode ser transportado.
Além disso, as perdas não podem ser transportadas para o futuro:
- da venda (alienação) de ações do setor de alta tecnologia (inovador) da economia (participações no capital autorizado) de propriedade dos proprietários há mais de cinco anos;
- da participação em parceria de investimento (recebido referente ao ano em que a organização aderiu ao acordo celebrado pelos demais participantes da parceria).
Este procedimento está previsto no parágrafo 1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa e é explicado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de novembro de 2010 nº 03-03-06/1/740.
O procedimento de reconhecimento de perdas de anos anteriores, previsto no artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa, aplica-se não apenas às perdas de organizações existentes, mas também às perdas de organizações reorganizadas que passaram para os seus sucessores legais (cláusula 5 do artigo 283.º do Código Tributário da Federação Russa).
Transportando perdas
Como regra geral, as perdas podem ser transportadas para o futuro, mas não mais de 10 anos. A exceção são as perdas decorrentes das atividades de produção de hidrocarbonetos em novos campos offshore. Essas perdas podem ser transportadas por um período mais longo. Isto é afirmado no parágrafo 2 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa.
As perdas podem ser contabilizadas não só no final do ano, mas também no final de cada período de reporte (1º trimestre, semestre, nove meses). Isto é afirmado no parágrafo 1 do parágrafo 1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa. O procedimento de preenchimento da declaração de imposto de renda também pressupõe a capacidade de cálculo pagamentos antecipados com base nos resultados dos períodos de reporte, tendo em conta as perdas de anos anteriores. Ao mesmo tempo, apesar de o Anexo 4 da folha 02 declaração de impostoé preenchido apenas como parte da declaração do primeiro trimestre e do ano (cláusula 1.1 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 22 de março de 2012 nº ММВ-7-3/174), perdas de anos anteriores podem ser excluídos da base tributável no cálculo do imposto tanto para o primeiro semestre do ano quanto para nove meses (carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 27 de julho de 2009 nº 3-2-10/18) .
As perdas incorridas em mais de um período fiscal são transportadas para o futuro na ordem em que foram incorridas. Ou seja, considerar os prejuízos recentemente recebidos na base tributável somente após o reembolso dos prejuízos ocorridos em anos anteriores. Este procedimento está previsto no parágrafo 3 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa.
As perdas podem ser transportadas não em todos os períodos fiscais, mas em intervalos ao longo do tempo. Em qualquer caso, o período de tempo durante o qual uma perda num determinado ano pode reduzir a base tributável não deve exceder 10 anos (excepto no caso de perdas provenientes de actividades de produção de hidrocarbonetos em novos campos offshore). Qualquer perda não amortizada durante este período permanece pendente. Isto decorre das disposições do parágrafo 3 do parágrafo 2 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa.
O montante das perdas incorridas em transacções que são tributadas sobre os lucros a uma taxa de 20 por cento, quando transportadas para o futuro, não precisa de ser reduzido pelo montante dos rendimentos recebidos em transacções que são tributadas sobre os lucros a taxas de 9 ou 15 por cento (cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 16 de julho de 2010 No. 03-03-05/159, datadas de 21 de setembro de 2009 No. 03-03-06/2/177, Serviço Fiscal Federal da Rússia para Moscou datado 14 de janeiro de 2010 nº 16-12/001756, resolução do Presidium Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datada de 17 de março de 2009 nº 14955/08).
No preenchimento do Anexo 4 da folha 02 da declaração de imposto de renda, não são considerados os valores dos rendimentos refletidos na folha 04 da declaração de imposto de renda.
Um exemplo de como refletir as perdas de anos anteriores na declaração de imposto de renda do período do relatório.
Alpha LLC paga imposto de renda trimestralmente.
No final de 2015, a Alpha recebeu uma perda em suas atividades principais no valor de 20.000 rublos. (linha 060 da folha 02 da declaração, aprovada por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600). Até então, a organização não teve perdas. A Alpha não realiza operações cujos resultados financeiros sejam contabilizados de forma especial.
No primeiro trimestre de 2016, a organização obteve lucro com suas atividades principais no valor de 10.000 rublos. (linha 060 da folha 02 da declaração). A base tributária atual era de 10.000 rublos. (linha 100 da folha 02 da declaração).
O contador refletiu o cálculo do valor do prejuízo transitado para o primeiro trimestre de 2016 no Anexo 4 da folha 02 da declaração de imposto de renda.
Nele, o contador afirmou:
- o valor da perda de anos anteriores (linhas 010 e 040) – 20.000 rublos;
- o valor da base tributável do primeiro trimestre de 2016, que pode ser reduzido pelas perdas das atividades operacionais do ano passado (linha 140), é de 10.000 rublos;
- o valor da perda pela qual a base tributária atual pode ser reduzida (linha 150) é de 10.000 rublos.
O contador colocou travessões na linha 160.
Para reduzir a base tributável do primeiro trimestre de 2016 (linha 100 da folha 02 da declaração), Alpha incluiu parte do prejuízo de anos anteriores (linha 060 da folha 02 da declaração de 2015) no valor de 10.000 rublos. (linha 110 da folha 02 da declaração do primeiro trimestre de 2016).
Um exemplo da ordem de transferência de prejuízos de anos anteriores no cálculo do imposto de renda
No final de 2014–2015, a Alpha LLC sofreu perdas:
- em 2014 – perda em atividades principais no valor de RUB 200.000;
- em 2015 – perda de atividades principais no valor de RUB 50.000.
No final de 2016, a organização obteve um lucro de suas atividades principais no valor de 200.000 rublos.
Ao calcular o imposto de renda de 2016, a Alpha pode amortizar o prejuízo ocorrido em 2014.
Situação: é possível transportar o prejuízo recebido no final do período de reporte no cálculo do imposto sobre o rendimento?
Não, você não pode.
Durante o ano, a base tributável do imposto sobre o rendimento é calculada pelo regime de competência (cláusula 7, artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa). A perda recebida como resultado do período de relatório é considerada um resultado intermediário. Portanto, ao contrário de uma perda recebida no final do período fiscal, uma perda do período de relato não pode ser transportada para o futuro.
O prejuízo auferido no regime geral de tributação não é tido em conta após a transição para outros regimes. Se, antes da mudança do regime tributário, uma organização recebeu um prejuízo, mas não o levou em consideração no cálculo do imposto de renda (transportado para o futuro), então no futuro esse prejuízo só poderá ser levado em consideração após o retorno para sistema comum tributação. Isto decorre da carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de outubro de 2010 nº 03-03-06/1/657.
Como pagar perdas
Somente os lucros de determinadas atividades da organização podem ser usados para compensar algumas perdas. Em particular, isso se aplica a:
- perdas das atividades das indústrias de serviços e fazendas . Só podem ser cobertos pelos lucros recebidos das actividades dessas indústrias e explorações agrícolas (excepto na situação em que o número de empregados da organização seja 25 por cento ou mais da população activa do correspondente povoado(Artigo 275.1 do Código Tributário da Federação Russa);
- perdas em operações com valores mobiliários não negociados em mercado organizado. Eles só podem ser cobertos por lucros provenientes de transações com esses títulos (cláusula 22, artigo 280, cláusula 3, artigo 304 do Código Tributário da Federação Russa).
Cobrindo perdas com lucros de títulos
No cálculo do imposto de renda, as receitas e despesas das operações com títulos e valores mobiliários devem ser consideradas na base tributável geral. Portanto, o prejuízo nas operações nas atividades fim reduz o lucro das operações com títulos e valores mobiliários. Isto decorre do parágrafo 21 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa.
Situação: é possível utilizar os lucros das transações com títulos não negociáveis para cobrir prejuízos de anos anteriores incorridos nas atividades principais da organização? A organização não é participante profissional do mercado de valores mobiliários.
Sim você pode.
A legislação tributária não proíbe a redução do valor das perdas nas atividades principais utilizando lucros de transações com valores mobiliários. Além disso, se o valor do prejuízo da atividade principal ultrapassar o lucro das transações com títulos não negociáveis, não surge o objeto de tributação do imposto sobre o lucro. Isto decorre das disposições dos parágrafos 21, 22, 24 do artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa. Esclarecimentos semelhantes estão contidos nas cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 13 de novembro de 2010 nº 03-03-06/2/192, datadas de 27 de março de 2009 nº 03-03-06/1/194, datadas de 16 de fevereiro , 2009 nº 03-03-06/1/68, datado de 4 de setembro de 2008 nº 03-03-06/1/507.
A legalidade de reduzir os lucros recebidos de transações com títulos pelo valor das perdas nas atividades principais foi confirmada pela Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 26 de fevereiro de 2008 nº 14908/07.
Cobertura de perdas de títulos
As receitas e despesas de transações com títulos negociáveis são consideradas na base tributária geral (cláusula 21, artigo 280 do Código Tributário da Federação Russa). Portanto, as perdas decorrentes de transações com tais títulos devem ser levadas em conta na Procedimento geral. Ao mesmo tempo, as perdas que não foram consideradas no cálculo do imposto de renda sobre as transações concluídas antes de 1º de janeiro de 2015 também reduzem a base tributável geral. Podem ser transportados anualmente por 10 anos no valor não superior a 20% da perda original apurada em 31 de dezembro de 2014.
Isto decorre do disposto na parte 3 do artigo 5º da Lei de 28 de dezembro de 2013 nº 420-FZ.
Um procedimento diferente se aplica quando ocorrem perdas em transações com títulos não negociáveis. Esta perda pode ser levada em consideração no cálculo do lucro de transações com títulos semelhantes separadamente da base tributável geral (cláusula 22 do artigo 280 e cláusula 3 do artigo 304 do Código Tributário da Federação Russa). Observe que as perdas que não foram consideradas no cálculo do imposto de renda nas transações com títulos não negociáveis concluídas antes de 1º de janeiro de 2015 podem ser transportadas para o futuro, mas por não mais de 10 anos. Ao mesmo tempo, a base tributável para bens não circulantes pode ser reduzida por ano. títulos não mais que 20% do valor original dessas perdas apurado em 31 de dezembro de 2014. Isto decorre do disposto na parte 4 do artigo 5º da Lei de 28 de dezembro de 2013 nº 420-FZ.
Perdas com a venda de terrenos
Situação: é possível, para efeito de cálculo do imposto de renda, transferir para o futuro o prejuízo na venda de um terreno (direitos a Lote de terreno)?
Sim você pode.
Neste caso, o procedimento de transferência dos prejuízos depende de quando foi celebrado o contrato de aquisição do terreno e de quem era o proprietário do terreno antes da sua aquisição.
Se o terreno for de propriedade estadual (municipal) e tiver sido adquirido mediante contrato celebrado no período de 1º de janeiro de 2007 a 31 de dezembro de 2011, os custos de aquisição do terreno serão considerados de acordo com o disposto no artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 1 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa). De acordo com este artigo, a organização deve incluir o prejuízo recebido na venda do direito ao terreno como parte de outras despesas. Isso pode ser feito de uma das três formas previstas para baixa de despesas com aquisição de terrenos estaduais (municipais). Isto decorre do parágrafo 3 do parágrafo 5 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa e é confirmado por cartas do Ministério das Finanças da Rússia datadas de 31 de outubro de 2007 nº 03-03-06/1/752 e datadas de maio 03-03-05/111 (entregue às inspeções fiscais por carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 13 de julho de 2007 nº ХС-6-02/558).
A primeira maneira é a seguinte. A organização leva em consideração os custos de aquisição do direito a um terreno (e, consequentemente, as perdas com a sua venda) uniformemente ao longo de um período que determinou de forma independente (mas não inferior a cinco anos) (subcláusula 1, cláusula 3, artigo 264,1 do Código Tributário da Federação Russa).
A segunda é quando a organização leva em consideração os custos de aquisição do direito a um terreno (e, consequentemente, as perdas com a sua venda) anualmente dentro dos limites de 30 por cento da base tributável do imposto sobre o rendimento do ano anterior. Nesse caso, a organização também determina o prazo para baixa de despesas (perdas) de forma independente. Este método é recomendado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de fevereiro de 2007 nº 03-03-06/1/95.
Em ambos os casos, o valor da perda deve ser levado em consideração em partes iguais ao longo do período que a organização estabeleceu para baixa de despesas em política contábil para fins fiscais. Calcule a duração deste período como a diferença entre o período estabelecido para amortização dos custos de aquisição do direito a um terreno e o período de posse efetiva desse terreno. Este procedimento é estabelecido pelo parágrafo 3 do parágrafo 5 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa e é explicado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 14 de fevereiro de 2007 nº 03-03-06/1/95 .
A terceira opção é quando a organização leva em consideração os custos de aquisição do direito ao terreno (e, consequentemente, os prejuízos com a sua venda) dentro de 30 por cento da base de cálculo do imposto de renda, mas não estabelece prazo para baixa tais custos na sua política contabilística. Neste caso, a organização pode amortizar o prejuízo com a venda do terreno por um período igual ao período de posse efetiva desse terreno. Este método é recomendado na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 8 de maio de 2007 nº 03-03-05/111 (levada ao conhecimento das inspeções fiscais por carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 13 de julho, 2007 nº XC-6-02/558).
Para calcular a perda, use a fórmula:
Isto decorre do parágrafo 2 do parágrafo 5 do artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa.
Importante: o procedimento de reconhecimento de despesas (perdas) previsto no artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa aplica-se não apenas aos terrenos utilizados nas atividades principais da organização, mas também aos terrenos ocupados por instalações de indústrias de serviços e fazendas. Como regra geral, a base tributável do imposto de renda em relação a tais objetos é determinada separadamente (artigo 275.1 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, os custos de aquisição terrenos Esta regra não se aplica a indústrias de serviços e fazendas. Uma organização tem o direito de incluir tais despesas no cálculo do imposto de renda sem levar em conta as disposições do artigo 275.1 do Código Tributário da Federação Russa. A legalidade desta abordagem é confirmada pela Resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa de 20 de maio de 2014 nº 1160/14. Resulta da resolução que a interpretação da legislação fiscal nela dada é a única correta. Isto significa que se surgir uma disputa com administração fiscal em circunstâncias semelhantes tribunal arbitral ficará do lado da organização.
Um exemplo de transferência para o futuro da perda com a venda do direito a um terreno. A organização baixa as despesas com a aquisição de um terreno de maneira uniforme ao longo de um período que ela determina de forma independente.
Em janeiro de 2014, a Alpha LLC adquiriu um terreno localizado em propriedade do Estado, por 1.000.000 rublos. Conforme política contábil No cálculo do imposto sobre o rendimento, estes custos são considerados em partes iguais ao longo de 5 anos. Valor anual despesas, o que reduz o lucro tributável durante este período, é de RUB 200.000. (1.000.000 rublos.: 5 anos).
Em janeiro de 2015, a organização vendeu o terreno adquirido por RUB 600.000. Como resultado da venda, Alpha recebeu uma perda de 200.000 rublos. (600.000 rublos – (1.000.000 rublos – 200.000 rublos)). O período durante o qual uma organização deve amortizar essa perda uniformemente no cálculo do imposto de renda é de 4 anos (5 anos - 1 ano). Todos os anos, durante 2015–2018, o contador da organização incluirá 50.000 rublos em despesas. perda (200.000 rublos: 4 anos).
O valor total da perda recebida pela organização em 2015 foi de 250.000 rublos, incluindo:
Em 2016, levando em consideração despesas na forma de 1/5 do prejuízo com a venda do terreno, a organização recebeu lucro tributável no valor de 240.000 rublos. Consequentemente, o valor da perda em 2015, que pode ser levado em consideração no cálculo do imposto de renda em 2016, é de 240.000 rublos.
Um exemplo de transferência para o futuro da perda com a venda do direito a um terreno. A organização baixa anualmente os custos de aquisição de um terreno no valor de até 30% da base tributável do imposto de renda do ano anterior. A organização determina o período para baixa de despesas de forma independente
Em janeiro de 2013, a Alpha LLC adquiriu um terreno estatal por RUB 1.050.000. De acordo com a política contabilística, no cálculo do imposto sobre o rendimento, estes custos são tidos em consideração anualmente no valor de até 30 por cento da base tributável do imposto do ano anterior durante 5 anos.
Em 2012, a base tributária do imposto de renda era de 700.000 rublos. O valor anual das despesas que podem reduzir o lucro tributável durante 2013 é de RUB 210.000. (700.000 rublos × 30%). No final de 2013, a organização obteve lucro.
Em janeiro de 2014, a organização vendeu o terreno adquirido por RUB 640 mil. Como resultado da venda, Alpha recebeu uma perda de 200.000 rublos. (640.000 rublos – (1.050.000 rublos – 210.000 rublos)). O período durante o qual uma organização deve amortizar essa perda uniformemente no cálculo do imposto de renda é de 4 anos (5 anos - 1 ano). Todos os anos, durante 2014–2017, o contador da organização incluirá 50.000 rublos em despesas. perda (200.000 rublos: 4 anos).
O valor total da perda recebida pela organização em 2014 foi de 250.000 rublos, incluindo:
- 200.000 rublos. da atividade principal;
- 50.000 rublos. proveniente da venda de terrenos.
Em 2016, levando em consideração despesas na forma de 1/5 do prejuízo com a venda do terreno, a organização recebeu lucro tributável no valor de 240.000 rublos. Consequentemente, o valor da perda em 2014, que pode ser levado em consideração no cálculo do imposto de renda em 2016, é de 240.000 rublos.
O restante da perda no valor de RUB 10.000. (240.000 rublos - 250.000 rublos) o contador Alpha pode transferir para o próximo período fiscal. Se em 2017 o lucro tributável da Alpha exceder 10.000 rublos, o contador da organização reduzirá a base tributária nesse valor.
Um exemplo de transferência para o futuro da perda com a venda do direito a um terreno. A organização baixa despesas com aquisição de terreno durante o período efetivo de propriedade desse terreno no valor de até 30 por cento da base tributável do imposto de renda do ano anterior. O prazo para baixa de despesas pela organização não é determinado
Em janeiro de 2015, a Alpha LLC adquiriu um terreno estatal por RUB 1.000.000. De acordo com a política contabilística, no cálculo do imposto sobre o rendimento, estes custos são tidos em consideração no valor até 30 por cento da base tributável do imposto do ano anterior. As despesas mensais incluem 1/12 do valor especificado. O prazo para baixa de despesas pela organização não está definido.
Em 2014, a base tributável do imposto de renda era de RUB 900.000. O valor anual das despesas que podem reduzir o lucro tributável durante 2015 é de RUB 270.000. (900.000 rublos × 30%).
Todos os meses, a partir de janeiro de 2015, o contador da Alpha amortizou 22.500 rublos como despesas. (270.000 rublos: 12 meses).
Em 1º de setembro de 2015, a organização vendeu o terreno adquirido por RUB 700.000. Como resultado da venda, Alpha recebeu prejuízo:
700.000 rublos. – (1.000.000 rublos. – (22.500 rublos. × 8 meses)) = 120.000 rublos.
Antes de vender o terreno, Alpha o possuiu por 8 meses. Consequentemente, o período durante o qual a organização tem o direito de amortizar esse prejuízo de forma uniforme no cálculo do imposto de renda também é de 8 meses. Todos os meses, durante este período, o contador da organização incluirá 15.000 rublos em despesas. (120.000 rublos: 8 meses). Caso esse valor não ultrapasse o limite estabelecido (30% do lucro tributável de 2015 por mês), a organização poderá amortizar todo o prejuízo com a venda do terreno em abril de 2016.
Se o terreno era de propriedade estadual (municipal) e foi adquirido sob um acordo celebrado antes de 1º de janeiro de 2007 ou após 31 de dezembro de 2011, as disposições do Artigo 264.1 do Código Tributário da Federação Russa não se aplicam (cláusula 5 do Artigo 5º da Lei de 30 de dezembro de 2006.
Estas disposições não se aplicam nos casos em que, antes da aquisição, o terreno fosse propriedade de qualquer organização ou cidadão. Já o disposto neste artigo aplica-se apenas aos bens estaduais (municipais).
Nesses casos, a organização tem o direito de levar em consideração os custos de aquisição de um terreno somente no momento de sua venda (subcláusula 2, cláusula 1, artigo 268 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 22 de abril de 2010 nº 03-03-06/1/282).
Além disso, se o terreno for vendido com prejuízo, a organização pode reduzir a base tributária do período fiscal atual:
- ou pelo valor total da perda recebida;
- ou por parte do valor da perda resultante (ou seja, transferir a perda para o futuro).
A organização tem o direito de levar em consideração a parte não transportada do prejuízo ao calcular o imposto sobre o lucro total ou parcial durante dez anos após o período fiscal em que esse prejuízo foi recebido.
Este procedimento está previsto nos parágrafos 1 e 2 do artigo 283 do Código Tributário da Federação Russa. Esclarecimentos semelhantes estão contidos na carta do Serviço Fiscal Federal da Rússia datada de 9 de julho de 2010 nº ШС-37-3/6383.
Situação: como refletir o prejuízo com a venda do direito de um terreno na declaração de imposto de renda?
Na declaração de imposto de renda, as receitas e despesas, bem como as perdas associadas à venda do direito a um terreno, estão refletidas nas linhas separadas 240–260 do Anexo 3 da folha 02 da declaração de imposto de renda.
Na linha 240, indicar o preço de venda do direito ao terreno, na linha 250 - os custos não reembolsáveis da sua aquisição, e na linha 260 - o prejuízo na venda do direito ao terreno. Determine a perda de cada terreno separadamente.
Tais regras são estabelecidas na cláusula 8.5 do Procedimento aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600.
Transfira os dados fornecidos nas linhas 240–260 para a composição indicadores totais respectivamente, nas linhas 340 e 360 do Anexo 3 da Folha 02.
Ao preencher a declaração de imposto de renda, devem ser repostos os valores dos prejuízos que não reduzam a base tributável do período coberto pelo relatório. Para tanto, é disponibilizada a linha 05 na planilha 02, cujo indicador aumenta o lucro tributável do período de reporte. O valor da linha 360 do Anexo 3 da folha 02 é transferido para esta linha. No cálculo do resultado financeiro final da organização (linha 060 da folha 02), este indicador é incluído com sinal de mais.
O indicador da linha 340 do Anexo 3 da Folha 02, que inclui o rendimento da venda do direito de terreno, é transferido para a Linha 030 do Anexo 1 da Folha 02. Assim, o lucro tributável do período de reporte aumentará.
Os custos não reembolsados associados à aquisição de direitos sobre um terreno (linha 350 do Anexo 3 da Folha 02) devem ser incluídos em despesas correntes(linhas 080 e 130 do Anexo 2 da folha 02). Reduzir a base tributável do período de reporte neste valor (linha 030).
A perda com a venda do direito a um terreno, que reduz a base tributável do período de reporte, deve ser refletida primeiro na linha 110 do Anexo 2 da folha 02, e depois (como parte dos indicadores totais) - na linha 130 do Anexo 2 da folha 02 e linha 030 da folha 02.
Tais regras decorrem do disposto nas cláusulas 8.8 e 5.2 do Procedimento, aprovado por despacho do Serviço Fiscal Federal da Rússia datado de 26 de novembro de 2014 nº ММВ-7-3/600.
Um exemplo de como as receitas e despesas relacionadas à venda de direitos de um terreno são refletidas na declaração de imposto de renda. Foi recebido prejuízo com a venda dos direitos de um terreno. A organização reporta o imposto de renda trimestralmente
Em dezembro de 2014, a Alpha LLC adquiriu um terreno estatal por RUB 70.000. De acordo com a política contabilística, no cálculo do imposto sobre o rendimento, estes custos são considerados em partes iguais ao longo de 5 anos.
O valor anual das despesas que reduzem o lucro tributável é de RUB 14.000. (70.000 rublos: 5 anos).
Em dezembro de 2015, a organização vendeu o terreno adquirido por 40.000 rublos. No momento da venda do terreno, o valor das despesas não reembolsadas associadas à sua aquisição ascendia a RUB 56.000. (70.000 rublos – 14.000 rublos).
Como resultado da venda, Alpha recebeu uma perda de 16.000 rublos. (40.000 rublos – (70.000 rublos – 14.000 rublos)). O período durante o qual uma organização deve amortizar essa perda uniformemente no cálculo do imposto de renda é de 5 anos. Todos os anos, a partir de 2016, o contador da organização incluirá 3.200 rublos em despesas. (16.000 rublos: 5 anos).
A receita da Alpha com vendas de produtos em 2015 foi de RUB 1.500.000. Despesas associadas à produção e vendas (excluindo despesas com aquisição de terrenos) - 500.000 rublos. Destes, 400.000 rublos. – despesas diretas, 100.000 rublos. - indireto.
Na declaração de imposto de renda de 2015, as receitas e despesas listadas estão refletidas da seguinte forma.
Anexo 3 à folha 02 “Cálculo do valor das despesas com operações cujos resultados financeiros são tidos em consideração na tributação dos lucros, tendo em conta o disposto nos artigos 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 do Código Tributário (exceto aqueles refletidos na folha 05)”
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Indicadores |
Código de linha |
Quantidade (esfregar.) |
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… |
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Preço de venda do direito a um terreno |
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O valor das despesas não reembolsadas ao contribuinte relacionadas com a aquisição do direito ao terreno |
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Perda na venda do direito ao terreno |
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Receita total de vendas das operações refletida no Anexo 3 da Folha 02 (soma das linhas 030, 100, 110, 180, (210–211), 240 Anexo 3 da Folha 02) |
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Despesas totais das operações refletidas no Anexo 3 da Folha 02 (soma das linhas 040, 120, 130, 190, (220–221), 250 Anexo 3 da Folha 02) |
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Perdas em transações refletidas no Anexo 3 da Folha 02 (soma das linhas 060, 150, 160, 201, 230, 260 do Anexo 3 da Folha 02) |
Anexo 2 à folha 02 “Despesas associadas à produção e vendas, despesas não operacionais e perdas equiparadas a despesas não operacionais”
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Indicadores |
Código de linha |
Quantidade (esfregar.) |
Reflexo de uma perda contábil - os lançamentos exigem atenção especial do contador. Este procedimento afeta o valor do imposto de renda não só do período corrente, mas também dos períodos subsequentes. Neste artigo abordaremos esse tópico em detalhes.
Como é refletido o resultado financeiro - lançamentos
Uma perda contabilística (doravante designada por BU) é determinada no final do período de relato comparando os custos incorridos e as receitas recebidas. O resultado financeiro (lucro ou prejuízo) é obtido a partir da soma dos resultados dos tipos de atividades usuais do empreendimento e demais entradas e saídas. Para registrar os resultados financeiros, o plano de contas (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n) prevê a conta 99 “Lucros e Perdas”. Durante ano financeiro os períodos para os quais a formação é formada são encerrados relatórios provisórios, e as seguintes transações são feitas:
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Descrição |
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O lucro das atividades normais é mostrado (se o volume de negócios estiver de acordo com Kt 90,1 mais do que a quantia rpm de acordo com Dt 90.2, 90.3, etc.) |
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É apresentada a perda das atividades normais (se o volume de negócios de acordo com Kt 90.1 for inferior à soma do volume de negócios de acordo com Dt 90.2, 90.3, etc.) |
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O lucro para outras atividades é mostrado (se o volume de negócios de acordo com Kt 91.1 for maior que o volume de negócios de acordo com Dt 91.2) |
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É apresentada a perda para outras atividades (se o volume de negócios de acordo com Kt 91.1 for inferior ao volume de negócios de acordo com Dt 91.2) |
Note-se que a reflexão dos factos da actividade financeira e económica para todas as subcontas das contas 90 e 91 é efectuada de forma contínua ao longo do ano, pelo regime de competência. E somente quando o balanço é reformado no final do ano, eles são zerados pelos lançamentos Dt 90,1 Kt 90,9, Dt 90,9 Kt 90,2 (90,3). Para a contagem 91, a reforma é realizada de forma semelhante. Assim, o contador não faz nada com as perdas incorridas no final dos períodos de relatório intermediários - os resultados financeiros são simplesmente acumulados na conta 99. Mas no final do ano, o saldo acumulado na conta 99 é incluído nos lucros retidos ou perdas não descobertas por postagens:
Prejuízo contábil e prejuízo fiscal - lançamentos
Quando, de acordo com os dados contábeis e fiscais (doravante - NU), é obtido lucro e ambos os valores são iguais, não há dificuldades em calcular e refletir o imposto de renda (doravante - IR) na contabilidade. Se em um dos sistemas contábeis - BU ou NU - existe um Resultados financeiros, e em outro - diferente, então no fechamento do período deve-se atentar para o PBU 18/02, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Rússia de 19 de novembro de 2002 nº 114n. Em nosso artigo veremos casos em que surgem discrepâncias nas perdas nos registros contábeis e contábeis.
Leia sobre a obrigação de aplicação do PBU 18/02 no artigo “PBU 18/02 - quem deve se inscrever e quem não deve?” .
De acordo com art. 283 do Código Tributário da Federação Russa, uma organização tem o direito de transferir perdas recebidas no período fiscal atual para o futuro, ou seja, reduzir a base tributável pelo valor dessas perdas em períodos subsequentes, no todo ou em partes .
Leia mais sobre prejuízo fiscal.
Portanto, mesmo que no período corrente os resultados financeiros de acordo com as demonstrações contábeis e financeiras sejam iguais, então nos períodos subsequentes, ceteris paribus, os resultados contábeis e financeiros lucro fiscal será diferente, portanto surgirá uma diferença temporária dedutível (cláusula 11 do PBU 18/02). Observe que a regra de transporte de perdas funciona apenas para o período fiscal (ano); não se aplica a perdas do período de relatório.
Consideremos 3 casos de perdas e transações relacionadas.
A mesma perda na contabilidade e na contabilidade financeira
De acordo com a cláusula 20 do PBU 18/02, após o contador determinar o resultado financeiro de acordo com os dados contábeis, ele deve calcular e refletir na contabilidade a receita ou despesa condicional do NP. Isso deve ser feito porque o prejuízo fiscal do período do relatório é zerado (cláusula 8 do artigo 274 do Código Tributário da Federação Russa) e o resultado financeiro de acordo com o sistema contábil permanece inalterado. O valor é calculado multiplicando o prejuízo contábil pela alíquota do IR e é refletido através do lançamento:
- Dt 68 Kt 99 - para o valor do rendimento condicional do imposto de renda.
- Dt 09 Kt 68 - ELA.
Assim, se for registrada perda em NU e ACC, então a conta 68, subconta “NP” terá saldo zero, e a declaração para pagamento também refletirá 0. Nesse caso, a diferença resultante entre 0 em NU e o valor da perda no ACC deve ser refletida na contabilidade (formulário SHE).
Leia sobre as regras de contabilidade de TI no artigo “Contabilização de cálculos de imposto de renda” .
Perda em NU, lucro em contabilidade
Se foi formado prejuízo na NU e lucro na NU, então na NU as despesas foram maiores ou as receitas foram menores, o que significa que passivos fiscais diferidos (DTL) para diferenças temporárias tributáveis ou ativos fiscais permanentes (PTA) para diferenças permanentes devem ser refletidas no período atual. Ao encerrar o período, o contador reflete a despesa condicional para o IR, que é compensada pelos lançamentos efetuados anteriormente para IT ou PNA, trazendo assim o IR atual para 0.
Vejamos esta situação com um exemplo.
Exemplo
Na Kaleidoscópio LLC, o lucro de acordo com o livro contábil é igual a 250 mil rublos, a perda de acordo com o livro contábil é de 500 mil rublos. A diferença surgiu devido à baixa do Caleidoscópio bônus de depreciação para um novo ativo fixo - 350 mil rublos. (ISTO). Além disso, a Kaleidoscópio LLC recebeu gratuitamente equipamentos do fundador - pessoa física que possui participação no capital autorizado igual a 70%. O custo do equipamento foi de 400 mil rublos. No sistema contabilístico, este rendimento é refletido como outros rendimentos; no sistema de contabilidade fiscal, não é reconhecido como rendimento tributável (subcláusula 11, cláusula 1, artigo 251 do Código Tributário da Federação Russa). Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade da Kaleidoscópio LLC:
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Quantidade, mil rublos |
Descrição |
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70 (350 × 20%) |
É mostrado TI para bônus de depreciação |
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80 (400 × 20%) |
PNA apresentado para equipamentos recebidos gratuitamente |
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90.9 (91.9) |
Lucro determinado de acordo com dados contábeis |
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50 (250 × 20%) |
O consumo condicional para NP foi determinado |
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100 (500 × 20%) |
ONA apurada por prejuízo fiscal |
Na conta 68 no final do período é formado um saldo zero, que corresponde ao valor do NP segundo os dados da NU, porque aí houve perda. Assim, o imposto é 0.
Leia o artigo sobre se um contador deve se preocupar enquanto aguarda as inspeções fiscais se a declaração de imposto mostrar prejuízo. “Quais são as consequências de reportar um prejuízo na sua declaração de imposto de renda?” .
A situação a seguir pressupõe que na BU as despesas foram maiores ou as receitas foram menores que na NU, então desta vez o prejuízo foi formado na BU e o lucro na NU.
Perda na contabilidade, lucro na NU
Nesta situação, no período actual existiam diferenças temporárias dedutíveis, que originaram o reflexo de OTA, e/ou diferenças permanentes, pelo que foi apresentada uma constante responsabilidade Fiscal(PNO). Vejamos um exemplo.
Exemplo
Na Karusel LLC, o lucro contábil é igual a 150 mil rublos, a perda contábil é de 300 mil rublos. Anteriormente, a organização reconhecia a ONA por uma perda transportada; o valor da perda transferida é de 400 mil rublos. No período fiscal atual, a Karusel LLC pode reembolsar parte da perda no valor de 150 mil rublos. às custas do lucro recebido na NU. Além disso, no ano em curso, surgiu uma diferença temporária na contabilidade da Karusel LLC devido ao excesso dos valores de depreciação de acordo com o livro contábil dos valores de depreciação de acordo com o livro contábil em 450 mil rublos. Os seguintes lançamentos foram feitos na contabilidade da Karusel LLC:
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Quantidade, mil rublos |
Descrição |
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90 (450 × 0,2) |
SHE é mostrado pela diferença nos valores de depreciação |
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30 (150 × 0,2) |
ONA é amortizada pelo prejuízo reembolsado |
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90.9 (91.9) |
Perda determinada de acordo com dados contábeis |
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60 (300 × 20%) |
Renda condicional para NP determinada |
Assim, o volume de negócios no débito da conta 68 é igual a 90 mil rublos. e no empréstimo - 90 mil rublos, ou seja, o NP atual é de 0 rublos. De acordo com a declaração de imposto do ano, o valor do imposto do ano também é 0, uma vez que o lucro fiscal foi zerado com a quitação do prejuízo de anos anteriores.
Liquidação de perdas transportadas
No exemplo anterior, vimos o que acontece com a OTA acumulada sobre o valor do prejuízo fiscal que a organização decide transportar. Se uma organização na NU obtiver lucro, ela terá o direito de reembolsar a perda transportada para o futuro no valor desse lucro. O reembolso pode ser parcelado períodos diferentes ou completamente. Neste caso, a ONA é baixada pela seguinte perda: Dt 68 Kt 09.
SOBREATENÇÃO POR FAVOR!Impostolesãotransferidosobrefuturode acordo compadrõesst. 283 NKRFEComlevando em contarestrições .
Resultados
Caso tenha ocorrido prejuízo na contabilidade ou na contabilidade fiscal, deve-se lembrar que neste caso não se pode prescindir da utilização do PBU 18/02. Esta disposição regula a contabilização de diferenças permanentes e temporárias que conduzem a resultados financeiros diferentes nos registos contabilísticos e contabilísticos. Além disso, o PBU 18/02 estabelece que uma perda transportada recebida em NU também é uma diferença temporária.
Se uma organização receber um prejuízo no final de um período fiscal, ele poderá ser transportado na contabilidade fiscal para períodos futuros. Além disso, a partir de 1º de janeiro de 2017, é válido nova ordem transferência de prejuízos de exercícios anteriores, instituída pela Lei Federal de 30 de novembro de 2016 nº 401-FZ.
O conceito de perda é dado no art. 274 Código Tributário da Federação Russa.
Uma perda é a diferença negativa entre a receita determinada de acordo com o Capítulo 25 do Código Tributário da Federação Russa e as despesas consideradas para fins fiscais na forma prescrita por este capítulo em um determinado período de relatório (imposto).
Se um contribuinte incorrer numa perda num período de relato (fiscal), a base tributável desse período é reconhecida como zero.
Os prejuízos recebidos pelo contribuinte no período de reporte (fiscal) são aceites para efeitos fiscais na forma e nas condições estabelecidas no art. 283 Código Tributário da Federação Russa.
Prejuízos fiscais a compensar de 2017
De acordo com as mudanças legislação tributária, em vigor a partir de 1º de janeiro de 2017 (introduzido Lei federal datado de 30 de novembro de 2016 nº 401-FZ), será possível transportar prejuízo em valor não superior a 50% da base tributável do período corrente.
Além do mais, nova lei eliminou a limitação anterior de transporte de perdas de dez anos. Vale acrescentar que a limitação dos valores das perdas transferidas é estabelecida apenas para o período de 1º de janeiro de 2017 a 31 de dezembro de 2020.
Perda na contabilidade
Refletindo na contabilidade transações comerciais Durante o ano, a organização faz os devidos lançamentos nas contas 90 e 91, que acumulam os valores das receitas e despesas.
Resultado financeiro provisório
No último dia de cada mês, é necessário apurar o resultado financeiro intermediário (lucro ou prejuízo) na contabilidade:
Lucro (prejuízo) das atividades do mês (subconta 90-9 “Lucro/perda de vendas”) = Giro de crédito para a subconta 90-1 “Receita do mês” – Giro de débito do mês para a subconta 90-2 “Custo” , para a subconta 90-3 “IVA”, para as demais subcontas a conta 90;
Lucro (prejuízo) de outras operações do mês (subconta 91-9 “Saldo de outras receitas e despesas”) = Giro de crédito da subconta 91-1 “Outras receitas” do mês – Giro de débito do mês da subconta 91 -2 “Outras despesas” por mês.
Depois disso, o resultado financeiro intermediário é baixado mensalmente das subcontas 90-9 “Lucros/perdas de vendas” e 91-9 “Saldo de outras receitas e despesas” para a conta 99 “Lucros e perdas” com os seguintes lançamentos:
Débito 90-9 (91-9) Crédito 99
O lucro do mês de referência é levado em consideração;
Débito 99 Crédito 90-9 (91-9)
A perda do mês de relatório é levada em consideração.
Assim, o saldo das contas sintéticas 90 “Vendas” e 91 “Outras receitas e despesas” no final de cada mês é sempre zero.
E nas subcontas (90-1, 90-2, 91-1, 91-2, etc.) o saldo se acumula ao longo do ano.
Resultado financeiro do ano
Para apurar o resultado financeiro das atividades da empresa no final do ano, ambas as contas deverão ser encerradas na seguinte ordem.
A fiação interna deve ser fechada:
Subcontas da conta 90 “Vendas” (90-1 “Receitas”, 90-2 “Custo”, 90-3 “IVA”, etc.) em correspondência com a subconta 90-9 “Lucros/Perdas de vendas”;
Subcontas para a conta 91 “Outras receitas e despesas” (91-1 “Outras receitas”, 91-2 “Outras despesas”) - com a subconta 91-9 “Saldo de outras receitas e despesas”;
Subcontas para a conta 99 “Lucros e perdas” (99-1 “Lucro (prejuízo) contábil antes de impostos”, 99-2 “Despesas (receitas) condicionais para imposto de renda”, etc.) - com subconta 99-9 " Lucro (perda) ) após impostos.”
Débito 90-1 Crédito 90-9
A subconta “Receitas” é encerrada;
Débito 90-9 Crédito 90-2 (90-3, 90-4, 90-7)
A subconta “Custo” e outras subcontas são encerradas;
Débito 91-1 Crédito 91-9
A subconta “Outros rendimentos” é encerrada;
Débito 91-9 Crédito 91-2
A subconta “Outras Despesas” é encerrada;
Débito 99-1 (99-9) Crédito 99-9 (99-1)
A subconta “Lucro (prejuízo) contábil antes de impostos” é encerrada;
Débito 99-2 (99-9) Crédito 99-9 (99-2)
A subconta “Despesa (receita) de imposto de renda condicional” foi encerrada;
Débito 99-9 Crédito 99-3
A subconta “Responsabilidade fiscal permanente” foi encerrada.
Depois disso, você precisa encerrar a conta 99.
O lucro líquido do ano de referência da conta 99 é baixado a crédito da conta 84" lucros acumulados (perda descoberta)", e a perda é debitada na conta 84.
As postagens serão assim:
Débito 99-9 Crédito 84
O lucro líquido é refletido;
Débito 84 Crédito 99-9
A perda é refletida.
Assim, a transferência do prejuízo recebido do ano para o futuro somente poderá ser feita após o encerramento da conta 99.
Esta operação é realizada postando:
Débito 84 Crédito 99
Perda descoberta baixada.
Transporte de prejuízos fiscais para o futuro: aplicação da PBU 18/02
Ao refletir na contabilidade as operações de transporte de prejuízos para o futuro, foram aprovadas as normas do Regulamento Contábil “Contabilização para cálculos do imposto de renda pessoa jurídica” PBU 18/02. por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 19 de novembro de 2002 nº 114n.
O valor do imposto de renda determinado com base lucro contábil(prejuízo) e refletido na contabilidade independentemente do valor do lucro (prejuízo) tributável, é uma despesa condicional (receita condicional) para imposto de renda (cláusula 20 do PBU 18/02).
A despesa (receita) de imposto de renda condicional está refletida no débito da conta 99 “Lucros e perdas” em correspondência com a conta 68 “Cálculos de impostos e taxas” (Instruções para utilização do Plano de Contas contabilidade atividades financeiras e econômicas das organizações, aprovadas. por despacho do Ministério das Finanças da Rússia datado de 31 de outubro de 2000 nº 94n).
O valor do prejuízo recebido de acordo com os dados contábeis fiscais, sujeito a transporte, de acordo com as cláusulas 8-11, 14 do PBU 18/02, constitui uma diferença temporária dedutível, levando à formação de imposto de renda diferido (ativo fiscal diferido ), que deverá reduzir o montante do imposto sobre os lucros sujeito a pagamento ao orçamento no período de reporte seguinte ou em períodos de reporte subsequentes.
A organização reconhece ativos fiscais diferidos na medida em que período do relatório quando surgem diferenças temporárias dedutíveis, é provável que realize lucros tributáveis em períodos contabilísticos subsequentes.
Adiado ativo fiscalé igual ao valor determinado como o produto da diferença temporária dedutível que surgiu no período de relato pela taxa de imposto sobre os lucros em vigor à data de relato.
Os ativos por impostos diferidos são refletidos contabilmente a débito da conta 09 “Ativos por impostos diferidos” em correspondência com o crédito da conta 68 (cláusula 17 do PBU 18/02; Instruções para utilização do Plano de Contas).
À medida que diminui ou reembolso total a diferença temporária dedutível (à medida que a perda resultante é transportada) reduzirá ou eliminará completamente o ativo fiscal diferido. Neste caso, é feito um lançamento no débito da conta 68 e no crédito da conta 09.
Exemplo 1
Em 2017, de acordo com os registros contábeis e fiscais, a organização recebeu um prejuízo em suas atividades principais no valor de 50.000 rublos.
Com base nos resultados de 2018, de acordo com dados contábeis e fiscais, foi recebido um lucro das atividades principais no valor de 100.000 rublos.
A organização decidiu transportar o prejuízo para o futuro no valor de 50% da base tributável do período corrente.
Na contabilidade, o transporte de perdas deve ser refletido da seguinte forma:
Registros contábeis 2017:
Débito 99-1 Crédito 90-9
50.000 rublos. - as perdas das atividades principais são refletidas (base - cálculo do certificado contábil);
Débito 68 Crédito 99-2
10.000 rublos. - rendimento de imposto de renda condicional refletido (cálculo de certificado contábil);
Débito 09 Crédito 68
10.000 rublos. - é reconhecido um ativo fiscal diferido (certificado contábil-cálculo);
Lançamentos contábeis para 2018:
Débito 90-9 Crédito 99-1
100.000 rublos. - o lucro das atividades principais é refletido (demonstração contábil);
Débito 99-2 Crédito 68
20.000 rublos. - reflete a despesa de imposto de renda condicional (cálculo do certificado contábil);
Débito 68 Crédito 09
10.000 rublos. - o ativo fiscal diferido é reembolsado.
A ordem de transportar perdas para o futuro
Para transportar as perdas para o futuro, a ordem é observada.
De acordo com o disposto no § 3º do art. 283 do Código Tributário da Federação Russa, no caso em que as perdas foram recebidas não em um, mas em vários períodos fiscais, ao transferi-las, a ordem deve ser observada: primeiro, a perda recebida no primeiro ano deve ser transferida, seguido por perdas recebidas em anos posteriores em períodos de ordem crescente.
Exemplo 2
No final de 2012, a organização recebeu uma perda no valor de 300.000 rublos, no final de 2013 - uma perda no valor de 400.000 rublos. Em todos os anos subsequentes, a organização operou com lucro, mas não reduziu a base tributária para 2014-2016. por perdas de anos anteriores.
Em 2017, a organização obteve lucro de RUB 800.000. e decidiu transferir as perdas dos anos anteriores para este ano.
Ao calcular o imposto de renda de 2017, ela tem o direito de levar em consideração uma perda no valor de 50% do lucro de 2017 - 400.000 rublos. (800.000 rublos x 50%). Portanto, a organização tem o direito de levar em consideração a perda recebida em 2012 no valor de 300.000 rublos, bem como parte da perda de 2013 no valor de 100.000 rublos. (400.000 rublos – 300.000 rublos).
Assim, a base tributária da organização para 2017 será igual a 400.000 rublos.
O saldo da perda não transportada de 2013 é de RUB 300.000. (400.000 rublos - 100.000 rublos) a empresa poderá levar em consideração nos anos subsequentes sem um período restritivo de dez anos para transportar perdas.
Tipo e prazo de armazenamento dos documentos comprovativos de perdas de anos anteriores
Uma organização que reconheça perdas de anos anteriores é obrigada a manter documentos que comprovem o montante das perdas sofridas durante todo o período quando reduz a base tributável do período fiscal corrente pelo montante das perdas anteriormente recebidas (artigo 4.º do artigo 283.º do Imposto Código da Federação Russa).
O Código Tributário não especifica a composição de tais documentos.
No entanto, as autoridades fiscais insistem que a empresa deve reter todos os documentos de origem para o ano civil, em consequência do qual recebeu prejuízo (faturas, certificados de trabalhos executados, certificados de serviços prestados, faturas, extratos, certificados de aceitação, dinheiro e recibos de vendas, etc.). O Ministério das Finanças da Rússia compartilha da mesma opinião (cartas datadas de 25 de maio de 2012 nº 03-03-06/1/278 e datadas de 23 de abril de 2009 nº 03-03-06/1/276)
Vale esclarecer que estamos falando sobre não sobre cartões contábeis, planilhas de balanço ou registos fiscais, nomeadamente sobre documentos primários que comprovem o valor do prejuízo.
A documentação que comprove os prejuízos de anos anteriores deve ser mantida continuamente até que o prejuízo seja baixado como redução da base tributável e até que seja totalmente baixado. Caso contrário, não podem ser descartadas questões polêmicas com o fisco.
O prazo durante o qual os contribuintes são obrigados a guardar documentos é estabelecido pelo inciso 1º do art. 23 do Código Tributário da Federação Russa e é de quatro anos. Ou seja, durante quatro anos, o contribuinte é obrigado a zelar pela segurança dos dados contábeis e fiscais, bem como dos demais documentos necessários ao cálculo e recolhimento dos tributos, incluindo documentos comprovativos de receitas, despesas, pagamento (retenção) de tributos, salvo disposição em contrário do Código Tributário da Federação Russa. Portanto, mesmo após o reembolso integral do valor da perda, os documentos que comprovem esse fato devem ser guardados por mais quatro anos (ver carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de maio de 2012 nº 03-03-06/1/278) .
Assim, os documentos primários que comprovem o valor do prejuízo devem ser guardados durante todo o período de transferência do prejuízo mais mais quatro anos após o final do ano em que o prejuízo foi integralmente baixado (subcláusula 8ª, inciso 1º, artigo 23, cláusula 4, artigo 283 do Código Tributário RF). Isso deve ser feito mesmo quando a exatidão do cálculo do valor da perda foi confirmada por uma auditoria fiscal no local (carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 25 de maio de 2012 nº 03-03-06/1/ 278).
Importante!
O contribuinte, ao declarar prejuízos na contabilidade fiscal, fica obrigado a comprovar a sua legalidade e validade. Na ausência de documentos comprovativos, incluindo documentos primários Documentos contábeis, durante todo o período em que o contribuinte reduz a base tributável pelos valores do prejuízo anteriormente recebido, surge o risco de consequências fiscais adversas.
A ausência de documentos comprovativos do montante do prejuízo sofrido implica a perda do direito do contribuinte de reportar prejuízos de anos anteriores não suportados por documentos para o cálculo da base tributável do imposto sobre o rendimento do período de tributação corrente.
Essa decisão está prevista na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito do Volga de 29 de março de 2011 no processo nº A49-4451/2010, que também afirma que se, durante uma visita de campo auditoria fiscal As autoridades fiscais não solicitaram documentos contabilísticos primários para comprovar os prejuízos de anos anteriores, para os quais a base tributável do imposto sobre o rendimento foi reduzida durante essa auditoria, o contribuinte teve de apresentar de forma independente documentos comprovativos do montante dos prejuízos de anos anteriores;
Assim, antes de reduzir a base tributária ano atual para o valor das perdas de anos anteriores, é aconselhável que a empresa certifique-se de que possui documentos que comprovem o valor e o período das perdas que pretende transportar para períodos futuros.
Reflexo de prejuízos de anos anteriores na declaração de imposto de renda