Dívida controlada- um termo que se originou em legislação tributária em 2002. Representa dívida por pagar, que surgiu entre empresas em que o devedor é uma empresa russa e o credor é estrangeiro. Como são calculados os juros de um empréstimo? Que nuances são encontradas na tributação?
Regulamentação legislativa
“Características da contabilização de juros sobre obrigações de dívida” - Artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa. Este é o artigo principal em que você precisa confiar quando estamos falando sobre sobre dívidas controladas. Em 2005, surgiu a Lei Federal nº 58, que legalizou a ampliação do artigo no âmbito do círculo de credores. A Lei Federal nº 25, adotada no início de 2018, possibilitou complementar o artigo do Código Tributário. EM nova edição refere-se a situações em que a dívida não é considerada controlável. Esses incluem:
Uma empresa estrangeira é credora, colocou títulos e recebe rendimentos.
Pessoa jurídica ou pessoa física - o credor é uma organização interdependente, residente na Federação Russa durante o período do relatório.
Um credor que tenha uma empresa estrangeira afiliada não tem dívidas com ela durante o período do relatório.
Houve mudanças nas regras de cálculo dos juros desses empréstimos.
Como é formada a dívida controlada?
A dívida que tenha surgido a uma empresa estrangeira torna-se controlável nas seguintes situações:
O empréstimo foi contraído em empresa estrangeira, que detém pelo menos um quinto da russa. Não importa se a propriedade é direta ou indireta.
A dívida surgiu com uma empresa russa, mas é afiliada a uma estrangeira.
O credor é russo, mas uma empresa estrangeira atuou como fiador ou fiador.
A participação do capital estrangeiro no capital autorizado do credor não pode ser inferior a 20%. Caso contrário, o controlo da dívida por uma empresa estrangeira não é possível.
Os empréstimos pendentes que podem estar sujeitos ao controle da dívida incluem o seguinte:
ultrapassar em 3 vezes a capitalização da empresa devedora;
ultrapassar a capitalização de um grupo de empresas e instituições financeiras - 12,5 vezes.
Assim que a dívida se tornar controlável, é necessário pagar juros aos parceiros estrangeiros pela utilização do dinheiro. Maneira legal suas contribuições são dividendos.
Cálculo da dívida
O código tributário, tentando reduzir carga tributária para as empresas, prevê uma série de restrições de juros. O sistema inclui as seguintes condições:
Sobre dívidas em Rublos russos está instalado taxa de juro de 75 a 125%. Está sujeito a revisão anualmente.
Empréstimo em moeda estrangeira depende da taxa do país estrangeiro. É permitido aumentá-lo em 4-7 pontos. Isto aplica-se ao euro e à libra esterlina.
Dívida em Yen japonês E francos suíços calculado pela taxa LIBOR. Para o iene aumenta 2 pontos e para o franco 5.
Os juros da dívida podem ser baixados como despesas no final do período de relatório. A alíquota do imposto é calculada levando em consideração a taxa de capitalização.
Nuances da formação de dívidas
O Ministério das Finanças emitiu a carta n.º 23.476 em 2013. Contém uma série de esclarecimentos na determinação da relação entre o devedor e o credor. Os seguintes pontos devem ser atendidos:
A parcela exigida de capital estrangeiro da empresa credora deve ser confirmada.
Com propriedade cruzada, os fundadores entram de ambos os lados.
A propriedade do tipo anel é comprovada pela construção de uma cadeia de beneficiários.
Também é necessário cumprir o conceito de afiliados como parceiros que possuem uma ligação legal ou real e são capazes de influenciar as ações uns dos outros.
Numa situação em que a relação entre o seu capital e o capital estrangeiro se alterou ao longo do ano, o Ministério das Finanças esclarece:
Conversão de despesas em este ano não há necessidade de produzir.
O cálculo dos custos associados à transferência de juros é efetuado de forma discreta ou descontínua.
O cálculo da data final de cada mês é realizado separadamente. Se precisar recalcular períodos antigos, será necessário gerar novamente o relatório para cada mês.
Se uma empresa estrangeira deixar os fundadores como credores, o empréstimo deixa de ser controlado.
Para evitar a dupla tributação, fica estabelecido a nível global que as empresas devem incluir uma cláusula adequada no acordo entre elas, explicando o procedimento de pagamento de impostos. Por exemplo, se uma empresa nacional efetuar pagamentos a uma empresa estrangeira, o rendimento da segunda parte será considerado no país do pagador.
Se a dívida para com um credor estrangeiro exceder significativamente equidade, então uma série de nuances são levadas em consideração no cálculo da dívida controlada:
O limite de juros do empréstimo é igual a 0.
Qualquer receita é equivalente a dividendos.
Na determinação das despesas não são considerados os juros pagos.
Desde 2017, a interdependência entre as empresas é confirmada apenas por extrato do Cadastro Único Estadual de Pessoas Jurídicas, no qual consta o sócio-investidor estrangeiro.
Por vários motivos, incl. falta Fundos próprios, as empresas recorrem ao endividamento. Esses empréstimos podem assumir várias formas, por exemplo, na forma de empréstimos e financiamentos, empréstimos comerciais e de commodities. Sob certas condições, ao pedir um empréstimo Organização russa participam empresas estrangeiras, surge uma dívida controlada, cujas despesas são registadas para efeitos de imposto sobre o lucro de acordo com regras especiais.
O que é dívida controlada com uma entidade estrangeira?
A dívida controlada é a dívida pendente de uma organização russa sob sua obrigação de dívida (cláusula 2 do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa):
1) a pessoa estrangeira que dele seja interdependente nos termos dos parágrafos. 1, 2, 9 pág. 105.1 Código Tributário da Federação Russa;
2) diante de pessoa que, nos termos dos parágrafos. 1 - 3, 9 p. 105.1 do Código Tributário da Federação Russa é interdependente em relação ao estrangeiro especificado na cláusula 1 (uma exceção está prevista na cláusula 8 do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa, sujeita aos requisitos da cláusula 10 do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa);
3) a outras pessoas, mas para esta obrigação qualquer uma das pessoas especificadas na cláusula 1 e (ou) cláusula 2 atua como fiador, fiador ou de outra forma garante o seu cumprimento (a exceção está prevista na cláusula 9 do artigo 269 do Imposto Código da Federação Russa, sujeito ao cumprimento dos requisitos cláusula 10 do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa).
Como são calculados os juros da dívida controlada?
Para responder a esta questão, é necessário comparar o capital social da organização mutuária (ou seja, a diferença entre ativos e passivos de acordo com os dados contábeis) e o valor da dívida controlada no último número. Deve-se ter em mente que no cálculo do capital próprio, o passivo não leva em consideração o valor da dívida por impostos e taxas, incl. dívida corrente de impostos e taxas, valores de diferimentos, parcelamentos e investimentos taxa de crédito(Carta do Ministério da Fazenda de 27 de dezembro de 2017 nº 03-03-06/1/87340 (cláusula 1ª)).
Se o montante do capital próprio for negativo ou igual a zero, os juros do empréstimo não são considerados como parte das despesas “rentáveis”, mas são equiparados a dividendos (Cartas do Ministério das Finanças datadas de junho 26 de agosto de 2017 N 03-08-05/40069, de 10 de agosto de 2016 N 03-03-06/1/46720). Ao pagá-los, você deve reter o imposto de renda e transferi-lo para o orçamento conforme agente fiscal(cláusula 3 do artigo 284, cláusula 2 do artigo 310 do Código Tributário da Federação Russa).
Se a dívida controlada não ultrapassar o capital social ou o ultrapassar, mas não mais de 3 vezes (para bancos e empresas de leasing- não mais que 12,5 vezes), então o contador usa regras gerais(Cláusula 1 do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa) - os juros efetivamente acumulados podem ser considerados nas despesas. Caso contrário, aplicam-se procedimentos especiais.
Procedimento especial: 3 passos para contabilização de juros
No último dia de cada período de reporte (fiscal), para dívida controlada que exceda mais de 3 vezes o capital próprio da organização, o contador precisa realizar as seguintes ações.
Passo 1: Encontre o valor do capital social que corresponde à participação direta ou indireta de uma organização estrangeira no capital autorizado do mutuário (SC d).
Dívida controlada é uma dívida que uma entidade tem com outra entidade relacionada que está atualmente em aberto. Se tal dívida surgir com uma organização estrangeira, ela terá uma série de características, a maioria delas relacionadas à tributação.
Consideremos essas e outras características de trabalhar com dívida controlada com uma organização estrangeira.
Dívida controlada
A dívida controlada a uma organização estrangeira pode ser considerada aquela que se enquadra nas seguintes opções:
- A dívida é devida a uma empresa que possui pelo menos 1/5 da organização devedora.
- Para dívidas existentes, uma empresa estrangeira atua como fiadora ou fiadora.
Além disso, a dívida existente deve ser 3 vezes superior à custo total capital da empresa.
Se estamos falando de dívida com o banco que emitiu o arrendamento, então deveria ser 12,5 vezes o custo de capital.
O significado de reconhecer dívida a uma entidade controlada estrangeira
A presença de condições estabelecidas para considerar a dívida controlável é uma parte não aleatória quadro legislativo. Classificar uma determinada dívida como controlada tem um significado especial:
- Mudança geral nos impostos.
- Mudando a forma como os impostos são calculados.
- Características do procedimento de pagamento de impostos.
Além disso, fórmulas especiais de cálculo de impostos sobre essas dívidas eliminam a possibilidade de inflacionar os juros do empréstimo. Além disso, o aumento dos juros parece ser desvantajoso para ambas as partes na transação.
Base normativa
regulamentado pela Seção 269 do Código Tributário. Os parágrafos 2 a 13 contêm informações sobre dívidas com uma organização estrangeira. Ele reflete os seguintes pontos mais importantes:
- A principal consequência da ocorrência de dívida controlada é o cálculo da taxa máxima de juros sobre ela. A taxa de juros máxima é calculada sobre um número finito período fiscal. Para isso, os juros das dívidas na data atual são divididos pelo índice de capitalização na data atual.
- Para calcular o índice de capitalização, é necessário dividir o capital social da empresa e depois por 3. Ao colaborar com empresas que exercem atividades de leasing, é necessário dividir por 12,5.
Esses cálculos são relevantes quando todos as condições necessárias estão sendo realizados. Essas dificuldades no cálculo dos juros se devem ao fato de que é benéfico para uma organização estrangeira utilizar a subcapitalização no financiamento. Esse tipo de capitalização envolve a substituição de dividendos por juros de empréstimos mediante pagamento, o que leva à redução do fluxo de recursos financeiros para o tesouro estadual.
Isso leva a outra característica especificada no Código Tributário da Federação Russa, que estipula a transferência de juros em dividendos no caso em que a dívida excede muitas vezes o orçamento.
Cálculo de juros se as condições não forem atendidas
Nos casos em que a dívida ultrapasse 3 vezes ou 12,5 vezes para empresas que exerçam atividades de arrendamento mercantil, os juros deverão ser calculados de forma diferenciada quadro regulamentar. Para este efeito, é utilizado o n.º 1 do artigo 269.º do Código Tributário da Federação Russa. De acordo com este parágrafo, os juros são calculados com base na taxa de refinanciamento do Banco Central da Federação Russa ou com base na taxa média da dívida. O método de cálculo também é influenciado caracteristicas individuais acordo.
Cálculo do valor limite de acordo com taxa médiaé calculado levando em consideração as seguintes nuances:
- Este método é prescrito em política contábil empresa e no trimestre corrente, se houve pelo menos 2 obrigações assumidas em condições semelhantes.
- O percentual indicado nas despesas não pode divergir do nível médio em mais de 20%.
Ao calcular usando a taxa de refinanciamento, aplicam-se regras ligeiramente diferentes:
- O cálculo desta forma é relevante se estiver refletido nas políticas contabilísticas da empresa, mas a empresa não deve ter outras obrigações com condições comparáveis.
- Se a dívida for em rublos, o valor de % indicado nas despesas não deve exceder os juros à taxa de refinanciamento multiplicados por 1,8. Se a dívida for em moeda estrangeira, o coeficiente será de 0,8.
As fórmulas de cálculo dos impostos sobre a dívida controlada não permitem superestimar os juros do empréstimo.
Mudança na relação entre passivos controlados e capital
Ao longo do período de pagamento – por exemplo, um ano – podem surgir circunstâncias em que a relação entre o capital da empresa e a dívida controlada varie. Quanto à atuação da empresa neste caso, aplicar-se-ão as seguintes recomendações do Ministério das Finanças:
- Não há necessidade de recalcular despesas feitas anteriormente.
- A despesa com juros sobre dívida controlada é determinada de forma contínua ou discreta.
- Para calcular o valor máximo, será necessário calcular os totais do último dia de cada período de reporte, e não apenas as despesas não indicadas anteriormente. Não há necessidade de resumir os indicadores obtidos, e o link para apuração de despesas é considerado inválido.
Assim, o departamento de contabilidade precisará calcular o percentual de dívidas controladas na última data de cada trimestre, e não recalcular caso a relação entre a dívida controlada e o capital da empresa mude.
Mudanças na participação de uma empresa estrangeira
Às vezes surge uma situação em que durante os primeiros trimestres uma organização estrangeira tinha uma ação e a dívida ultrapassava o capital em 3 ou 12,5 vezes, respetivamente, e depois disso a ação mudou (por exemplo, foi vendida). Nessa situação, a contabilização dos juros da dívida muda, levando em consideração as seguintes características:
- Numa situação em que a participação organização estrangeira ultrapassou 20%, as regras do Código Tributário do art. 269 parágrafo 2.
- Se a empresa abandonar totalmente a sua participação, a participação torna-se igual a zero e o procedimento básico de cálculo dos juros não se aplica. Neste caso, deve orientar-se pelo n.º 1 do Código Tributário do art. 269 da Federação Russa.
- Se você trabalhar corretamente e executar as ações corretamente, não será necessário recálculo adicional de despesas para os períodos contábeis do ano.
- Se no final do ano as dívidas existentes já tiverem sido quitadas, não há necessidade de recalcular adicionalmente as despesas de base tributária
Note-se que regras semelhantes se aplicam tanto em caso de diminuição da participação de uma organização estrangeira como em caso de aumento.
Acordos internacionais
A lei em vigor até 2011 praticamente eliminou as restrições ao crédito de juros sobre dívida controlada a entidade estrangeira. Esta regra entrou em vigor nos casos em que foi celebrado um acordo entre duas organizações para evitar a dupla tributação. Como resultado, o contribuinte contestou o acordo em tribunal, e o tribunal aceitou a posição da empresa estrangeira, considerando a sua posição onerosa.
No final de 2011, o Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa mudou as regras prática judicial sobre esta questão. Neste momento, todas as condições especificadas no n.º 2 do artigo 269.º do Código Tributário da Federação Russa aplicam-se em qualquer caso, independentemente de um acordo para evitar a dupla tributação ter sido celebrado entre empresas ou não.
A dívida controlada é regida pela Seção 269 do Código da Receita Federal.
Falta de equidade
Para quase todos os cálculos de juros, é necessário o valor do capital próprio. Mas às vezes surge uma situação em que o capital da organização é zero ou mesmo negativo. Neste caso, as seguintes nuances serão aplicadas aos cálculos e serão utilizados os seguintes indicadores:
- O indicador% marginal é 0.
- O valor da receita é reportado como dividendos pagos por uma empresa terceirizada.
- Os juros da dívida não são considerados nas despesas.
O Ministério das Finanças russo esclarece que, em tais circunstâncias, o cálculo do rácio de capitalização torna-se impossível, pelo que tanto o montante máximo % como o montante das despesas consideradas serão iguais a 0.
Acordo de Dupla Tributação
Se um acordo internacional entre duas empresas contiver informações sobre como evitar a dupla tributação, então, de acordo com o Código Tributário da Federação Russa, uma série das seguintes regras e regulamentos serão aplicados neste caso:
- Normalmente, os rendimentos transferidos de uma empresa num estado para uma empresa noutro país devem ser registados na primeira empresa nas mesmas condições que no caso de pagamentos a residentes desse estado. Esta regra geralmente está incluída no contrato se a lei de ambos os estados fornecer tal oportunidade.
- Se a % acumulada sobre a dívida controlada, bem como as condições do artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa, forem cumpridas, e houver um acordo para evitar a dupla tributação, torna-se necessário calcular a % total máxima tendo em conta o rácio de capitalização. Esta é a opinião do Ministério das Finanças e do Departamento Financeiro. O principal objetivo da norma é prevenir a evasão fiscal.
As restrições à contabilização de % não são discriminatórias. Hoje, os tribunais arbitrais concordam plenamente com esta posição.
Exemplos
Para entender com mais precisão qual dívida será considerada controlada e quais as características das dívidas a uma organização estrangeira, bem como considerar a tributação em diferentes situações, prestemos atenção aos seguintes exemplos:
Informações adicionais sobre mudanças na contabilização de juros de dívidas controladas no vídeo:
Assim, ao fazer os cálculos, é necessário basear-se nos termos do acordo com uma entidade estrangeira, bem como no código tributário e nas principais recomendações do Ministério das Finanças hoje.
Os juros da dívida controlada são contabilizados de forma especial. Tudo depende do valor da dívida e do tamanho do capital social da organização.
Se o valor da dívida controlada for superior a 3 vezes o valor do capital próprio da organização, os juros deverão ser normalizados de acordo com as regras do inciso 2º do art. 269 do Código Tributário da Federação Russa. Se não houver tal excesso, leve em consideração também os juros com base na taxa real especificada no contrato.
Juros sobre dívida controlada
Para obrigações de dívida em transação controlada, a organização tem o direito de levar em consideração, no cálculo do imposto de renda, os juros calculados com base na taxa real, mas somente se essa taxa for inferior ao valor máximo do intervalo de valor limite.
Os limites de juros sobre dívida controlada podem estar vinculados a:
- Para taxa chave Banco da Rússia;
- taxas internacionais EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.
Tudo depende da moeda em que as obrigações são emitidas. Assim, por exemplo, para um contrato em euros, o intervalo é definido desde a taxa EURIBOR + 4% até à taxa EURIBOR + 7%. Isto decorre do disposto no n.º 3 do n.º 1, n.ºs 1.1, 1.2 do artigo 269.º Código de Imposto RF.
Por regra geral os juros acumulados devem ser incluídos nas despesas sem restrições, com base na taxa real estipulada nos termos da transação. Se a operação for reconhecida como controlada, os juros calculados com base no valor máximo poderão ser considerados nas despesas no cálculo do imposto de renda. Isto decorre das disposições do artigo 269.º do Código Tributário da Federação Russa.
Dívida controlada: cálculo de juros
O procedimento de contabilização dos juros da dívida controlada para efeitos fiscais depende da sua dimensão na última data do período de reporte (fiscal). É igual ao valor total das dívidas controladas para todas as obrigações de dívida que surgem em diferentes casos. Debêntures– estes são empréstimos (incluindo commodities e comerciais), empréstimos, depósitos bancários e letras e outros empréstimos, independentemente da forma de registro. Os montantes dos juros acumulados sobre eles não estão incluídos no valor das obrigações de dívida (n.º 1 do artigo 269.º do Código Tributário).
Se o valor da dívida controlada no último dia do período de relatório (fiscal) exceder o capital social da organização em não mais do que três vezes, leve em consideração os juros acumulados para esse período de maneira geral. Compare o valor total de todos os passivos controláveis com o patrimônio líquido.
Uma organização envolvida em atividades de arrendamento mercantil tem o direito de solicitar ordem geral contabilização de juros se o valor da dívida controlada exceder seu capital social em não mais que 12,5 vezes. Esta regra se aplica a organizações cuja receita proveniente de atividades de arrendamento mercantil para o período de relatório (imposto) seja de pelo menos 90% de todas as receitas. O cálculo inclui os rendimentos que são tidos em conta no cálculo do imposto sobre o rendimento (n.º 2, n.º 3, artigo 269.º do Código Tributário).
Se o valor da dívida controlada no último dia do período de reporte (fiscal) exceder o capital social da organização em mais de três vezes, leve em consideração os juros acumulados nesse período de maneira especial. Uma organização que exerça atividades de arrendamento mercantil é obrigada a aplicar um procedimento especial de contabilização de juros se o valor da dívida controlada exceder seu capital social em mais de 12,5 vezes.
BÁSICO: imposto de renda
No cálculo do imposto sobre o rendimento, são considerados os juros da dívida controlada como parte das despesas não operacionais (subcláusula 2, inciso 1, artigo 265.º do Código Tributário). Se a organização utilizar o regime de competência, inclua os juros acumulados nas despesas do último dia do período de reporte (fiscal) (n.º 1, cláusula 3, artigo 269.º do Código Tributário). Se a organização utilizar o método de caixa, inclua os juros acumulados nas despesas no último dia do período de reporte (imposto) em que foram pagos (n.º 1, n.º 3, artigo 269.º, n.º 3, artigo 273.º do Código Tributário ).
Como se aplicam as “regras de subcapitalização” aos juros da dívida controlada? Na tributação dos lucros, os juros da dívida controlada apenas podem ser tidos em conta dentro dos limites das normas (n.º 3 do artigo 269.º, n.º 2 do n.º 1 do artigo 265.º do Código Tributário). Use as regras a seguir para determinar seu limite de juros.
Para o último dia de cada período de reporte (imposto), calcule o valor máximo de juros sobre a dívida controlada levado em consideração no cálculo do imposto de renda. Nesse caso, calcule os juros da dívida controlada usando a fórmula:
O valor dos juros acumulados no período de relatório (imposto) significa os juros acumulados no último trimestre (mês) do período de relatório (imposto). Por isso, limite de tamanho determinar o percentual separadamente com base nos resultados de cada período de reporte, e não pelo regime de competência. Se o rácio entre o montante da dívida controlada pendente e o montante do capital próprio mudar no futuro período do relatório Face ao anterior, não há necessidade de recalcular o valor dos juros tidos em conta no cálculo do imposto sobre o rendimento (n.º 1, n.º 4, artigo 269.º do Código Tributário).
Calcule o índice de capitalização com base no valor da dívida controlada pendente para todas as obrigações de dívida, e não separadamente para cada credor. Isto decorre do n.º 3 do artigo 269.º do Código Tributário, ofício do Ministério das Finanças de 10 de agosto de 2016 n.º 03-03-07/46763.
O procedimento especificado para determinação dos valores do coeficiente de capitalização e do valor máximo dos juros da dívida controlada aplica-se às organizações que utilizam tanto o regime de competência como o regime de caixa (n.º 4 do artigo 269.º do Código Tributário). Ou seja, com o método de caixa, os indicadores também devem ser calculados para o último dia de cada período de reporte (fiscal), independentemente do período em que foram pagos os juros (contabilizados como despesas).
Compare o valor máximo de juros recebidos por cálculo com o valor dos juros efetivamente acumulados (pagos) sobre o empréstimo (crédito).
Se os juros efetivamente acumulados (pagos) forem inferiores ao valor máximo, leve-os em consideração no despesas fiscais na íntegra. Se for superior, apenas o valor máximo poderá ser levado em consideração no cálculo do imposto de renda. Calcule as taxas de juros máximas na data do relatório. Esta é a última data de cada período de reporte (fiscal) (artigos 3.º e 4.º do artigo 269.º do Código Tributário).
O montante restante (a diferença positiva entre o montante dos juros acumulados (pagos) e Valor limite) para fins contabilidade fiscal considerados dividendos. A organização deve reter imposto sobre o rendimento ou imposto sobre o rendimento das pessoas singulares deste montante (n.º 6 do artigo 269.º do Código Tributário).
Se o capital social da organização for negativo ou igual a zero, é impossível determinar o índice de capitalização. Nesse caso, não leve em consideração os juros da dívida controlada nas despesas (os juros máximos são zero). Ou seja, todo o valor dos juros será reconhecido como dividendos. No exterior, o reconhecimento de juros (parte dos juros) como dividendos nesses casos é chamado de “regra de subcapitalização”.
Os juros iguais aos dividendos que você paga sobre uma dívida controlada a uma organização estrangeira são tributados levando em consideração as normas de um tratado internacional (cláusula 1, artigo 7 do Código Tributário). Ao mesmo tempo, aplicar as regras dos acordos internacionais previstos especificamente para dividendos, e não para juros (cartas do Ministério da Fazenda de 27 de dezembro de 2017 nº 03-03-06/1/87340, de 17 de junho de 2013 nº 03-03-06/1/22382, p. 14 revisão aprovada pelo Presidium Suprema Corte 16/02/2017). Confirme o seu direito aos benefícios com documentos. Se esses juros foram pagos a uma empresa estrangeira antes da data do relatório, transferir o imposto retido na fonte para o orçamento na data do relatório (Carta do Ministério das Finanças de 24 de maio de 2017 nº 03-03-РЗ/31710).
Isto decorre do n.º 6 do artigo 269.º, n.º 3 do artigo 284.º do Código Tributário. Explicações semelhantes estão contidas em cartas do Ministério da Fazenda datadas de 16 de julho de 2010 nº 03-03-06/1/465, Receita Federal de 10 de abril de 2012 nº ED-4-3/6008, Receita Federal para Moscou datado de 18 de abril de 2006 nº 20-12/31077 . Os tribunais apontam ainda que em caso de capitalização insuficiente, é impossível levar em conta os “juros excedentes” no cálculo do imposto de renda e eles são reconhecidos como dividendos (ver, por exemplo, resoluções do Presidium do Supremo Tribunal Arbitral de novembro 15, 2011 nº 8.654/11, Tribunal Arbitral Distrito de Moscou datado de 26 de janeiro de 2015 nº Ф05-16095/2014).
O conceito de dívida controlada está contido no Código Tributário da Federação Russa. O artigo 25 correspondente do Código Tributário da Federação Russa apareceu apenas em 2002. Naquilo ato normativo muitas vezes são feitas alterações, uma vez que as dívidas controladas ainda não estão totalmente regulamentadas por lei. Última alteração entrou em vigor em fevereiro de 2017. Vamos tentar entender o conceito.
O que é dívida controlada?
Quase todas as empresas recorrem a empréstimos. Eles são necessários para criar condições para a continuação das atividades. Se os recursos forem retirados de entidade estrangeira, podem ser considerados dívida controlada. Os empréstimos controlados são:
- Dívidas a uma empresa estrangeira se esta possuir pelo menos 1/5 de capital autorizada seu devedor. Neste caso, não importa a natureza da propriedade: direta ou indireta.
- Dívidas para Empresa russa reconhecida como afiliada de uma entidade estrangeira.
- Para uma empresa russa cujo empréstimo é garantido por uma obrigação de crédito (garantia, fiança e outros métodos). Presume-se que a empresa estrangeira ou uma afiliada será responsável por garantir as obrigações.
- Às entidades estrangeiras coligadas, se a dívida exceder o capital da empresa em mais de três vezes. Se o devedor for instituições bancárias ou entidades de leasing, presume-se que o montante da dívida em relação ao capital seja 12,5 vezes superior.
Uma dívida controlada é constituída por uma organização nacional a uma entidade estrangeira ou a uma empresa equiparada a uma entidade estrangeira.
POR FALAR NISSO!É considerada coligada uma empresa que possa influenciar as atividades de outra pessoa jurídica. A explicação correspondente é dada no Artigo 4 da Lei Federal nº 948-1 “Sobre Concorrência”, conforme alterada em 26 de julho de 2006.
Atos regulatórios
As dívidas controladas são regulamentadas pelo Artigo 269 do Código Tributário da Federação Russa “Nuances da contabilização de juros sobre obrigações”. Anteriormente, considerava-se dívida controlada os empréstimos contraídos de entidades estrangeiras. Porém, em junho de 2005, surgiram alterações que ampliaram o círculo de credores. Em particular, os empréstimos a entidades jurídicas afiliadas são agora considerados controlados. Em 2005, também foi assinada a Lei Federal nº 58, que trata de alterações na segunda parte do Código Tributário.
A dívida não é considerada controlada nestes casos:
- Foi constituído quando pessoas jurídicas estrangeiras colocaram títulos com posterior extração de dividendos.
- A dívida surgiu com pessoas jurídicas e físicas interdependentes, se forem reconhecidas residentes fiscais durante todo o período do relatório.
- As pessoas físicas e jurídicas com as quais o devedor possui dívida não possuem empréstimos pendentes a pessoas jurídicas afiliadas durante todo o período coberto pelo relatório.
Em 2017, foram introduzidas alterações que estabeleceram novas regras de contabilização de juros de dívidas.
Procedimento de cálculo de juros
Antes de fazer cálculos, é preciso estudar o que está incluído na estrutura da dívida controlada. Este último inclui juros sobre passivos. Seu tamanho não excede o valor total dos acréscimos incluídos no percentual. Vejamos o procedimento de cálculo dos juros:
- No final de cada período de relatório, o devedor transfere o valor máximo tamanho possível encargos com juros. Os acréscimos são o rácio entre o valor dos juros acumulados sobre a dívida no final do período e o rácio de capitalização.
- O coeficiente é calculado a partir da última data do período de tributação. Para obtê-lo, é necessário dividir o valor total da dívida pelo valor do capital autorizado. Depois é preciso dividir o resultado por 3 (para pessoas jurídicas comuns) ou 12,5 (para empresas de leasing e instituições bancárias).
- O capital autorizado não inclui atrasos de taxas e dívidas, atrasos e pagamentos diferidos.
A principal regra para a determinação das dívidas controladas é o seu cálculo na data de encerramento do período fiscal. Os períodos de faturamento são de 3 e 9 meses, seis meses.
Os juros são determinados por estas linhas de saldo:
- Coluna 300 (ativos).
- Colunas 690 e 590 (passivo).
- Colunas 623 e 624 (dívida de pagamentos de impostos).
O cálculo é realizado usando esta fórmula:
Spread = Sact% * CoefCap
A fórmula contém estes valores:
- Spread é o valor máximo de juros reconhecido como despesa e sujeito a redução da base tributável.
- % real - juros acumulados.
- CoefCap – índice de capitalização.
Para determinar a taxa de capitalização, esta fórmula é usada:
CoefCap = Skz / Sobcap / 3
A fórmula usa estes valores:
- Skz – o valor da dívida controlada que não foi paga.
- SobCap – valor do fundo do devedor.
Se o fundo for zero no final do período, os juros da dívida são período do relatório não serão levados em conta.
Consideremos as principais etapas dos cálculos:
- Determinação do montante do capital próprio. Este valor equivale à parcela de participação direta ou indireta de empresa estrangeira no capital do devedor. Para determinar esse valor, é necessário multiplicar o seu capital próprio pela parcela de participação de um estrangeiro.
- Definir o índice de capitalização.
- Estabelecimento tamanho máximo juros, que são tidos em conta para tributação com base no n.º 3 do artigo 269.º do Código Tributário da Federação Russa. Para cálculos, você precisa dividir os juros reais acumulados pelo índice de capitalização determinado anteriormente.
IMPORTANTE! Caso os juros das obrigações sejam superiores aos juros máximos (apurados na terceira etapa dos cálculos), a diferença resultante é reconhecida como dividendos, que são pagos à empresa estrangeira. O valor será tributado à alíquota de 15% com base no parágrafo 3 do artigo 284 do Código Tributário da Federação Russa.
Características da gestão controlada da dívida
Os juros sobre passivos controlados são considerados dividendos. Mas o contador deve ter em mente que a contabilização desses dividendos difere em algumas nuances. Em particular, a 3ª folha é preenchida para dividendos padrão declaração de imposto a um lucro. Para contabilizar os dividendos da dívida controlada, é necessário preencher um documento no formulário KND 1151056. Ao tributar, um contador pode encontrar estas nuances:
- A base tributável é determinada pelo método de cálculo. O pagamento dos impostos sobre dividendos e o reconhecimento dos passivos como controlados ocorrem no último dia do período de reporte. Formulários de relatório são preenchidos levando em consideração os pagamentos transferidos a empresas estrangeiras.
- Dividendos de pessoas estrangeiras, para os quais existem obrigações controladas, estão sujeitos a taxas de imposto. A taxa é determinada com base em tratados internacionais. Às vezes, as provisões de passivo controlado são usadas para deduzir juros da base tributária. A medida em apreço é necessária para evitar a duplicação dos impostos.
- Se uma afiliada se distinguir pela natureza indireta da sua dependência de uma empresa estrangeira, o imposto não é cobrado nem retido. Os juros das dívidas são considerados na estrutura de custos.
Todas as dificuldades consideradas são evitadas com sucesso. Para isso, o contador deve ter um bom conhecimento das leis, de todas as alterações, e também interpretar corretamente as normas legais.
IMPORTANTE! Para relatórios submetidos a autoridade fiscal, recomenda-se incluir uma explicação. O documento contém uma lista de regulamentos que foram utilizados na elaboração do relatório.
Contabilização de dívida controlada
Para contabilizar os passivos, estes lançamentos serão necessários:
- DT91/2 KT66. Cálculo de juros sobre obrigações.
- DT99 KT68. Acréscimo de obrigações fiscais permanentes.
- DT68 KT99. Acúmulo de constantes ativos fiscais(aplica-se se a dívida já não for controlável).
As instruções para manutenção da contabilidade estão contidas no parágrafo 7 do PBU 15/2008, na seção 3 do PBU 18/02.