“Tevts” QSC-nin maliyyə investisiyalarının təhlili. Maliyyə qoyuluşlarının təhlili metodologiyası Qısamüddətli və uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının tərkibi

“Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları” maddəsi üzrə balans hesabatı təşkilatın aktivlərin qazanılmasına uzunmüddətli (12 aydan çox müddətə) investisiyalarının ümumi məbləğini əks etdirir ( qiymətli kağızlar) digər təşkilatlar, nizamnamə kapitalı Rusiya Federasiyasının ərazisində və ya xaricdə yaradılmış digər təşkilatlar, dövlət qiymətli kağızlarında (istiqrazlar və digər veksellər), habelə digər təşkilatlara verilmiş kreditlər.
PBU 19/02-ə əsasən, aktivlərin mühasibat uçotu üçün qəbulu üçün maliyyə investisiyaları bir anda aşağıdakı şərtləri yerinə yetirmək lazımdır:
təşkilatın maliyyə investisiyaları və əldə etmək hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən lazımi qaydada tərtib edilmiş sənədlərin mövcudluğu Pul və ya bu hüquqdan irəli gələn digər aktivlər;
təşkilata keçid maliyyə riskləri maliyyə investisiyaları ilə bağlı (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşmə riski, likvidlik riski və s.);
gələcəkdə təşkilata faiz, dividendlər və ya onların dəyərinin artması şəklində iqtisadi fayda gətirmək, təşkilatın öhdəliklərini ödəmək üçün istifadə etmək, cari bazar dəyərini artırmaq və s.
Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:
dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları;
ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər);
digər təşkilatlara verilmiş kreditlər;
depozitlər kredit təşkilatları;
debitor borcları iddia hüququnun verilməsi şərtləri ilə əldə edilmiş;
sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında töhfələr.
Maliyyə qoyuluşları mühasibat uçotuna ilkin maya dəyəri ilə qəbul edilir.
Maliyyə sərmayələri kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər aşağıdakılardır: müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlər;
təşkilatlara və digər şəxslərə bu aktivlərin alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ödənilən məbləğlər. Təşkilat maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə bağlı qərarın qəbul edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri ilə təmin olunubsa və o, belə bir satınalma barədə qərar qəbul etmirsə, bu xidmətlərin dəyərinə aid edilir. maliyyə nəticələri kommersiya təşkilatı(əməliyyat xərclərinin bir hissəsi kimi) və ya maliyyə investisiyalarının alınmaması barədə qərar qəbul edildiyi hesabat dövrünün qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin artması;
vasitəçi təşkilata və ya aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi əldə edildiyi digər şəxsə ödənilən mükafat;
maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.
Borc vəsaitləri hesabına maliyyə investisiyalarını alarkən, alınan kreditlər və borclar üzrə xərclər PBU 10/99 və PBU 15/01 uyğun olaraq uçota alınır.
Ümumi biznes və digər oxşar məsrəflər, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olmadıqda, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üzrə faktiki xərclərə daxil edilmir.
Maliyyə sərmayələri kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər rublla ödənişlərin məbləğinə ekvivalent məbləğdə edildiyi hallarda yaranan məbləğ fərqləri nəzərə alınmaqla azala və ya arta bilər. xarici valyuta(şərti pul vahidləri), aktivləri mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul etməzdən əvvəl.
Mühasibat uçotu haqqında Əsasnaməyə uyğun olaraq və mühasibat hesabatları Rusiya Federasiyasında, təşkilatın digər səhmlərə investisiyaları səhmdar cəmiyyətləri birjada və ya kotirovkası müntəzəm dərc edilən xüsusi hərraclarda, sonuncu balans dəyərindən aşağı olduqda, illik balansda bazar dəyəri ilə əks etdirilir. Bu düzəliş qiymətli kağızlara investisiyaların dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın məbləğinə edilir. Ehtiyat qiymətli kağızların balans dəyərinin onların bazar dəyərindən artıq olan məbləği üçün yaradılır.
Ehtiyatın formalaşdırılması ilin sonunda təşkilatın maliyyə nəticələri hesabına həyata keçirilir. Yaradılmış ehtiyat balansın öhdəliklərində əks olunmur.
Uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının təhlilinin məqsədləri:
təşkilatın uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının istiqamətlərinin təhlili;
uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının tərkibinin və strukturunun təhlili;
uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının maliyyələşdirilməsi mənbələrinin təhlili;
istehsal olunan uzunmüddətli maliyyənin səmərəliliyinin qiymətləndirilməsi
qoşmalar.
Təhlil üçün məlumat mənbələri aşağıdakılardır: balans məlumatları, balans hesabatına əlavələr (“Maliyyə investisiyaları” bölməsinin 5 nömrəli forması), izahat qeydi.
Təşkilatın uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının tərkibini və strukturunu təhlil etmək üçün cədvəldən istifadə edilə bilər. 3.14.
Cədvəl 3.14
Uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının tərkibi və strukturunun təhlili Uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının növləri Başlanğıcda
dövr Dövrün sonunda Dəyişmək min rubl. % min rubl. / təxminən min rubl % Törəmə və tabeliyində olan təsərrüfat subyektləri daxil olmaqla digər orqanların nizamnamə kapitalına qoyulan töhfələr cəmi 282418 100,0 620 921 98,5 348 299 123,3 Dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları Digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən borc qiymətli kağızları istiqrazları, təhvil verilməyənlər 9679. Digər Cəmi uzunmüddətli maliyyə investisiyaları 282 418 100,0 630 717 100,0 348 299 123,3
Uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının tərkibi və strukturunun dinamikasının təhlili
Məlumat cədvəlindən aşağıdakı kimi. 3.14, təhlil edilən dövrdə təşkilatın uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının məbləği 358,670 min rubl artdı. Bu investisiyaların 98,5%-i törəmə və törəmə müəssisələrə qoyulan investisiyalarla təmsil olunur. Başqalarının payı uzunmüddətli investisiya... Beləliklə, 12 aydan artıq müddətə verilən kreditlərin payı 1,5% təşkil edib.
Daha dərin təhlil apararkən onların gəlirliliyini qiymətləndirmək üçün uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarından əldə edilən gəlirlə investisiyaların məbləğini müqayisə etmək məqsədəuyğundur.

İnvestisiya qərarlarından əvvəl adətən verilir ətraflı təhlil maliyyə bazarı, bunun sayəsində investisiyaların gəlirliliyini və etibarlılığını təmin edən optimal variant seçilir.

Maliyyə qoyuluşları anlayışı dedikdə, başqa müəssisənin aktivlərinə kapital qoyuluşu, borc vəsaitlərinin verilməsi, əmanətlərin açılması, dövlət səhmlərinin alınması və s.

görə qüvvədə olan qanunlar mühasibat uçotu üçün investisiyalar aşağıdakı aktivləri əhatə etməlidir, məsələn:

debitor borcları;
dövlətin və ya digər qurumların səhmlərinin alınması;
depozitlər;
istiqrazların alınması;
digər müəssisələrə kreditlər;
başqasının kapitalına investisiyalar.

Bundan əlavə, əvvəllər bağlanmış müqavilə üzrə müəssisənin ortaqlıqları da maliyyə investisiyalarına aid edilə bilər.

Maliyyə investisiyalarının strukturu

İnvestisiya edilmiş müəyyən vəsaitlərin mühasibat uçotuna qəbul edilməsi üçün bir sıra şərtlər yerinə yetirilməlidir. Onların arasında:

Qeyd! Hər bir şirkət təmin etmək üçün müstəqil olaraq kapital xərcləri üçün uçot vahidi seçir tam məlumat onlar haqqında. İnvestisiyaların təbiətinə və ya onların alınması qaydasına görə, belə bir vahid, məsələn, partiya, seriya və s.

Hər bir müəssisə investisiya qoyuluşları və vəsaitlərin qoyulduğu müəssisələr haqqında məlumat vermək üçün investisiya qeydini aparmalıdır. Bu, çox vacibdir, çünki qruplar kontekstində məlumatları formalaşdırmağa imkan verir.

Mülki Məcəlləyə (MM) əsasən, səhmlər müəssisənin daşınar əmlakı kimi müəyyən edilir. Onlar, eləcə də digər əmlaklar qiymətləndirilməli və mühasibat uçotunda əks etdirilməlidir. Mühasibat uçotuna qəbul zamanı investisiyalar iki kateqoriyaya bölünməlidir:

cari bazar dəyərini müəyyən etmək mümkün olmayanlar;
edilə bilənlər.

İkinci kateqoriyaya qiymətli kağızlar, səhmlər və qiyməti sənədləşdirilmiş digər investisiyalar daxildir. Bir qayda olaraq, investisiyalar mühasibat uçotu üçün ilkin qiymətlə qəbul edilir.

Qeyd! Digər müəssisələrdən alınmış investisiyaların ilkin dəyəri ƏDV və digər qaytarılan vergilər istisna olmaqla satınalma xərclərinin məbləğidir (buraya Rusiya Federasiyasının müvafiq qanunlarında nəzərdə tutulmuş hallar daxil deyil).

Buna əsaslanaraq, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi xərcləri nəzərə alına bilər:

satıcı ilə müqaviləyə əsasən ödənilən pul;
aktivlərin əldə edildiyi üçüncü tərəfə verilən mükafat;
məsləhət və ya məlumat xidmətləri üçün pul;
investisiyaların əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Bu siyahıya ümumi biznes planının xərcləri, əgər onlar aktivlərin alınması ilə birbaşa əlaqəli deyilsə, daxil edilmir.

Aktivlərin satın alınması dəyəri, aktivlər investisiya fondları kimi tanınana qədər rublla başqa valyutada (məsələn, dollarla) ödəniş edildikdən sonra yaranan məbləğ fərqinə uyğun olaraq müəyyən edilir.

Əgər investisiya xərclərinin məbləği satıcı ilə bağlanmış müqaviləyə əsasən ödənilən məbləğlə müqayisədə cüzidirsə, mühasibat uçotunda belə xərclər təşkilat planının digər xərcləri kimi tanınır.

Mövcud qanunvericilikdə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, müəssisənin nizamnamə kapitalına daxil edilmiş kapital qoyuluşlarının ilkin qiyməti mülkiyyətçilərin (təsisçilərin) razılığı ilə onların qiymətləndirilməsi olacaqdır.

Üçüncü şəxslərdən ödənişsiz alınan səhmlərin ilkin qiyməti:

səhmlərin mühasibat uçotunda göründüyü anda satışı üçün əldə edilə bilən məbləğ;
mühasibat uçotunda göründüyü andakı bazar qiyməti (ticarət təşkilatçısı tərəfindən müəyyən edilmiş dəyər).

Nağdsız ödəniş üçün müqavilə üzrə alınan aktivlərin ilkin dəyəri şirkətə köçürülən və ya veriləcək investisiyaların məbləğidir. Bu halda belə aktivlərin dəyəri rəqabət aparan müəssisələrin oxşar aktivlərinin dəyəri ilə müəyyən edilir.

Qeyd! Aktivlərin qiymətini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, nağdsız ödənişi nəzərdə tutan müqavilə üzrə alınmış investisiyalar oxşar aktivlərin cari alış qiyməti ilə hesablanır.

Əgər sadə ortaqlıq əqdin bağlanması zamanı baş verirsə, onda dəyər bağlanmış müqaviləyə uyğun olaraq müəyyən edilir. Nəhayət, əgər aktivlər xarici valyutaya alınıbsa, onda onların dəyəri rublla yenidən hesablanır. cari məzənnə Mərkəzi Bankın valyutaları.

Əgər səhmlər cəmiyyətə məxsus deyilsə, lakin onun sərəncamındadırsa, o zaman müqaviləyə uyğun olaraq onlar da nəzərə alınır. Onların ilkin dəyəri qanunla müəyyən edilmiş şərtlərlə dəyişə bilər.

Əlavə qiymətləndirmə məqsədi ilə bütün investisiyalar şərti olaraq aşağıdakı kateqoriyalara bölünür:

cari qiymətin hesablandığı;
hesablanmayanlar.

Qeyd etmək lazımdır ki, köməyi ilə dəyəri hələ də müəyyən edilən investisiyalar hesabat ilinin sonunda cari bazar dəyəri ilə mühasibat uçotunda göstərilir (qiymət əvvəlki hesabat tarixinə nisbətən düzəldilir). . Maraqlıdır ki, bu cür düzəliş həm rüblük, həm də aylıq edilə bilər.

Dəyərini müəyyən etmək mümkün olmayan investisiyalar hesabat zamanı ilkin qiymətlə mühasibat uçotunda göstərilir.

Daha əvvəl qeyd edildiyi kimi, səhmlər investisiyanın ən vacib elementi hesab olunur. haqqında Mülki Məcəlləyə uyğun olaraq maliyyə bazarı aşağıdakı səhm növlərinə icazə verilir:

seçimlər;
istiqrazlar;
mənzil sertifikatları;
veksellər;
səhm;
depozit sertifikatları;
konosamentlər;
hesab kitabçaları;
anbar sertifikatları.

Siyahıda göstərilən qiymətli kağızların hər birində təfərrüatlar olmalıdır. Əgər onlar yoxdursa və ya həqiqətə uyğun gəlmirsə, onların köməyi ilə edilən müamilə batildir.

№№	Satınalma üsulu	Bukhda ilkin qiymətləndirmə. mühasibat uçotu	Vergi uçotunda ilkin qiymətləndirmə
1	Bir ödəniş üçün	Faktiki alış xərcləri (maddə 9 PBU 19/02)	Faktiki alış xərcləri (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 280-ci maddəsinin 2-ci bəndi)
2	Nizamnamə kapitalına töhfə olaraq alınan qiymətli kağızlar	Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın təsisçiləri (iştirakçıları) tərəfindən razılaşdırılmış pul dəyəri (maddə 12 PBU 19/02)	Dəyər köçürən tərəfin vergi uçotu məlumatlarına əsasən müəyyən edilir. Fiziki şəxslər və xarici təşkilatlar qiymətli kağızlar hazırladıqda (depozit etdikdə) onların dəyəri sənədləşdirilmiş xərclər kimi tanınır, lakin müstəqil qiymətləndirici tərəfindən təsdiq edilmiş bu əmlakın (əmlak hüquqlarının) bazar dəyərindən yüksək olmayan (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 277-ci maddəsi). ).
3	Pulsuz alınan qiymətli kağızlar	Mühasibat uçotu üçün qəbul edilən ATU üçün cari bazar dəyəri (PBU 19/02-nin 13-cü bəndi)	Artın müddəaları nəzərə alınmaqla müəyyən edilən bazar qiymətləri əsasında. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 40-ı, lakin əldə etmə xərclərindən az olmamalıdır. Qiymət məlumatları sənədləşdirilməli və ya təsdiqlənməlidir müstəqil qiymətləndirmə(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 250-ci maddəsinin 8-ci bəndi).
4	Nağdsız hesablaşmaları nəzərdə tutan müqavilələr əsasında alınmış qiymətli kağızlar	Qeyri-pul vəsaitləri ilə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini (ödənişini) nəzərdə tutan müqavilələr üzrə əldə edilmiş maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri təşkilat tərəfindən verilmiş və ya veriləcək aktivlərin dəyəridir. Müəssisə tərəfindən təhvil verilmiş və ya köçürüləcək aktivlərin dəyəri, müqayisə edilə bilən hallarda, müəssisənin adətən oxşar aktivlərin dəyərini müəyyən edəcəyi qiymətə istinad etməklə müəyyən edilir. Qeyri-pul vəsaitləri ilə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini (ödənişini) nəzərdə tutan müqavilələr üzrə təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya verilməli olan aktivlərin dəyərini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, oxşar maliyyə investisiyalarının əldə edildiyi qiymətə əsasən müəyyən edilir. müqayisə edilə bilən hallar (PBU 19/02-nin 14-cü bəndi).	Köçürülmüş əmlakın alınması ilə bağlı faktiki xərclər

Qiymətli kağızların alış zamanı dəyərinə aşağıdakılar daxil olmalıdır:

Ancaq bir istisna var. Söhbət hansı hallardan gedir kredit vəsaitlərişirkət tərəfindən əvvəlcədən ödəmə üçün istifadə olunur. Burada debitor borcları faizlərə əlavə edilməlidir, ancaq vəsaitlər mühasibat uçotuna qəbul edilməzdən əvvəl. İnvestisiyalara ümumi biznes planının xərcləri də daxil deyil.

Digər müəssisələrdən alınmış səhmlər pul və ya aktiv şəklində ödənilir. Səhmlərin özləri, sahibinə verilən hüquqların həcmi baxımından aşağıdakılar ola bilər:

adi (səhmdarların yığıncaqlarında iştirak və dividendlərin alınması nəzərdə tutulur);
imtiyazlı (səhmdar cəmiyyətinin idarə edilməsi və sabit məbləğdə dividendlər).

Səhmləri bir şəxsin təyinatı nöqteyi-nəzərindən nəzərdən keçirsək, onlar ola bilər:

qeydiyyatdan keçmiş (sahibinin adını, qeydiyyatını ehtiva edir);
daşıyıcı (heç bir məlumat yoxdur, cəmiyyət səhmdarlar haqqında heç nə bilmir).

Səhmlərin sahib olduğu reytinqlər də var. O:

nominal qiymət;
balans qiyməti;
bazar qiyməti.

Birinci halda, səhmin özü, ikincidə - kapital qoyuluşlarının məbləği, üçüncüdə - qiymətli kağızların satış qiyməti göstərilir.

Bilik bazasında yaxşı işinizi göndərin sadədir. Aşağıdakı formadan istifadə edin

Tədris və işlərində bilik bazasından istifadə edən tələbələr, aspirantlar, gənc alimlər Sizə çox minnətdar olacaqlar.

Oxşar sənədlər

Təşkilatın maliyyə investisiyaları konsepsiyası. Maliyyə qoyuluşlarının təsviri, uçotu. Səhmdar cəmiyyətlərinin səhmlərinə investisiyalar. Borc qiymətli kağızlarına investisiyaların uçotu. Kreditlərin verilməsi əməliyyatları. Maliyyə qoyuluşlarının inventarlaşdırılması, investisiya prosesi.

test, 02/16/2010 əlavə edildi

Təşkilatın maliyyə investisiyalarının təhlili üçün məqsədlər, vəzifələr və məlumat bazası, istifadə olunan göstəricilər sisteminin təsviri. Müəssisənin təşkilati-iqtisadi xüsusiyyətləri və maliyyə qoyuluşları risklərinin təhlili metodologiyası, onların azaldılması yolları.

kurs işi, 22/11/2015 əlavə edildi

Maliyyə investisiyaları mühasibat uçotu obyekti kimi. Mühasibat uçotunun növlərinin təhlili: digər təşkilatların nizamnamə kapitalına qoyuluşların, səhmlərə maliyyə qoyuluşlarının, borc qiymətli kağızlarının, kreditlərə maliyyə qoyuluşlarının, veksellərin uçotu. Maliyyə investisiyalarının inventarlaşdırılması.

kurs işi, 28/11/2008 əlavə edildi

Maliyyə investisiyalarının tərifi, təsnifatı, qiymətləndirilməsi və inventarlaşdırılması. Aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi qəbul edilməsi şərtləri. Qiymətli kağızlara və digər təşkilatların nizamnamə kapitalına maliyyə qoyuluşlarının uçotu. Müqavilə üzrə depozitlərin uçotu.

test, 06/17/2010 əlavə edildi

Müəssisə aktivlərinin bir növü kimi maliyyə investisiyalarının tədqiqi. Maliyyə investisiyalarının təhlili üçün hüquqi dəstək və metodologiya. İlkin dəyərin müəyyən edilməsi qaydası, maliyyə qoyuluşlarının alınması və sonrakı qiymətləndirilməsi, xaric edildikdə qiymətləndirmə üsulları.

test, 29/10/2013 əlavə edildi

Maliyyə qoyuluşlarının konsepsiyası, təsnifatı və qiymətləndirilməsi, qiymətli kağızlarla əməliyyatların uçotunun hüquqi tənzimlənməsi. Mühasibat uçotunun təşkili və maliyyə qoyuluşlarının təhlili metodologiyası. Uzunmüddətli və qısamüddətli investisiyaların hərəkətinin təhlili.

kurs işi 02/11/2015 əlavə edildi

İqtisadi mahiyyət maliyyə investisiyaları və alətləri. Növlər üzrə maliyyə qoyuluşlarının hərəkətinin uçotunun metodologiyasının və xüsusiyyətlərinin təhlili. Pul vəsaitlərinin, hesablaşma hesabları üzrə əməliyyatların və qiymətli kağızlara maliyyə qoyuluşlarının uçotunun aparılması qaydasına baxılması.

kurs işi 26/03/2015 əlavə edildi

Materialı öyrənmək rahatlığı üçün məqaləni mövzulara bölürük:

Faktiki məsrəflərə müqavilə üzrə satıcıya ödənilən məbləğlər, informasiya və məsləhət xidmətləri üçün ödənilən məbləğlər, vasitəçilik xidmətlərinin ödənişi və maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər daxildir.

İnformasiya və məsləhət xidmətlərinin dəyəri qiymətli kağızların satıcısına ödənilən məbləğə münasibətdə əhəmiyyətsizdirsə, belə xərclər təşkilatın digər əməliyyat xərcləri kimi tanınır. hesabat dövrü, alınmış qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi.

Ümumi biznes və digər oxşar məsrəflər, əgər onların əldə edilməsi ilə bilavasitə əlaqəsi yoxdursa, maliyyə investisiyalarının satın alınması dəyərinə daxil edilmir.

Maliyyə investisiyalarını alarkən, aktivlər mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul edilməzdən əvvəl xarici valyutada (şərti pul vahidləri) məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla ödəniş edildiyi hallarda yaranan məbləğ fərqləri nəzərə alınmaqla faktiki xərclər formalaşır. .

Alındıqdan sonra dəyəri xarici valyutada müəyyən edilən maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri bu aktivlərin mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixdə Rusiya Bankının məzənnəsi ilə xarici valyutanın yenidən hesablanması yolu ilə rublla müəyyən edilir. Maliyyə investisiyalarının uçota alındığı ilkin dəyəri normativ aktlarla müəyyən edilmiş hallarda dəyişə bilər. Sonrakı qiymətləndirmə məqsədi ilə maliyyə qoyuluşları iki qrupa bölünür: cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları və bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyaları.

Mühasibat uçotuna maliyyə qoyuluşu kimi qəbul edilmiş və müəyyən edilmiş qaydada cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən aktivlər xaric edildikdən sonra qiymətləndirməyə düzəlişlər edilməklə hesabat ilinin sonunda cari bazar dəyəri ilə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. əvvəlki hesabat tarixi. Düzəlişlər aylıq və ya rüblük edilə bilər. Maliyyə investisiyalarının hesabat tarixinə cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə əvvəlki qiymətləndirmə arasındakı fərq maliyyə investisiyası hesabı ilə müxabirələşdirilməklə digər gəlir və ya xərclərə daxil edilir. Bu aktivlərə ən likvid maliyyə investisiyaları daxildir.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları kimi mühasibat uçotuna qəbul edilmiş aktiv xaric edildikdə ilkin maya dəyəri ilə mühasibat və maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. Əvvəllər cari bazar dəyəri ilə hesablanmış maliyyə investisiyaları obyekti üçün hesabat tarixində cari dəyər müəyyən edilmədikdə, belə obyekt maliyyə hesabatlarında onun son qiymətləndirilməsi dəyəri ilə əks etdirilir.

Müəssisə borc qiymətli kağızlarının və verilmiş kreditlərin diskontlaşdırılmış dəyər təxminini tərtib edə və belə hesablamanın əsaslılığına dair sübut təqdim edə bilər. Maliyyə investisiyalarının təşkilatın mühasibat uçotundan çıxarılması bu investisiyaların mühasibat uçotu üçün qəbul edilməsi şərtlərinin birdəfəlik ləğv edildiyi tarixdə tanınır və ödənilməsi, satışı, əvəzsiz köçürülməsi, töhfə şəklində köçürülməsi hallarında baş verir. digər təşkilatların nizamnamə kapitalına, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə töhfə hesabına köçürmə və NS.

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalına qoyulan töhfələr (səhmdar cəmiyyətlərindəki səhmlər istisna olmaqla), digər təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarındakı əmanətlər, tələb hüququnun keçməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları sərəncama verildikdə qiymətləndirilir. sadalanan uçot vahidlərinin hər birinin ilkin dəyəri. Xaricə çıxarılan qiymətli kağızlar, qiymətli kağızların hər bir növü üçün bu növ qiymətli kağızların ilkin dəyərinin müvafiq olaraq ilkin dəyərdən və kəmiyyətdən cəmlənən onların sayına bölünməsi əmsalı kimi müəyyən edilmiş orta ilkin dəyərlə qiymətləndirilə bilər. qalıq) ayın əvvəlində və həmin ay ərzində alınan qiymətli kağızlar. Cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilən maliyyə investisiyaları xaric edildikdə, onların dəyəri ən son qiymətləndirmə əsasında müəyyən edilir. Hesabat ili ərzində hər bir maliyyə investisiya növü üçün yalnız bir qiymətləndirmə metodundan istifadə edə bilərsiniz. Bu qiymətləndirmə metodu təşkilatın uçot siyasətində müəyyən edilməlidir.

Balans hesabatında maliyyə investisiyaları

1170-ci sətir şirkətin 31 dekabr tarixinə formalaşmış bütün uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının dəyərini əks etdirir. Onlar 58 №-li «Maliyyə qoyuluşları» hesabında nəzərə alınır. 1170 sətrində 58 No-li hesabın debet qalığı (uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları baxımından) daxil edilir. Balans hesabatının 1170-ci sətirində qısamüddətli investisiyalar əks etdirilmir. Belə əmlak üçün balansda 1240-cı sətir verilir.

Maliyyə investisiyaları haqqında məlumatların onların növləri və qrupları üzrə əlavə deşifrə edilməsi Mühasibat balansına və maliyyə nəticələri haqqında hesabata izahatların 2-ci bölməsində verilmişdir. Bunun üçün göstərilən bölmənin Cədvəl 3.1-i nəzərdə tutulmuşdur.

Belə əmlakın uçotu "Maliyyə İnvestisiyalarının Mühasibat Uçotu" (PBU 19/02) Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 126n saylı əmri ilə təsdiq edilmişdir).

Bu sənədə əsasən, maliyyə investisiyalarına, xüsusən:

Qiymətli kağızlar (dövlət, bələdiyyə, digər şirkətlər) və borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər);
səhmdarlardan alınmış öz qiymətli kağızları və borc səhmləri, tədarükçülərə ödənişin təminatı kimi buraxılmış veksellər, buraxılmış istiqrazlar üçün istisna nəzərdə tutulur;
digər şirkətlərin nizamnamə kapitalına töhfələr;
digər firmalara faizlə verilən kreditlərin məbləği;
gəlirləri hesablanmış banklardakı əmanətlər;
tələb hüququnun (sessiya) verilməsi müqaviləsi üzrə alınmış debitor borcları;
sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət) üzrə tərəfdaş təşkilatın töhfələri.

PBU 19/02 maddi formaya malik aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi əks olunmamasını təmin edir. Məsələn, əsas vəsaitlər və ehtiyatlar (materiallar, mallar).

Maliyyə investisiyaları PBU 19/02-nin 2-ci bəndində sadalanan bütün tələblərə cavab verməlidir. Onlardan üçü var. Birinci. Şirkətin maliyyə sərmayəsi hüququnu təsdiq edən sənədləri olmalıdır. Məsələn, verilən kreditlər üçün - müqavilə; üçüncü tərəf təşkilatları tərəfindən buraxılmış veksellər üçün - veksel, səhmlər və ya istiqrazlar üçün - səhmlərin özləri, istiqrazlar və ya onlar üçün sertifikat (sənədli formada alındıqda), reyestrdən və ya depo hesabından çıxarış (əgər onlar varsa). qeyri-sənədli formada qəbul edilir); banklarda əmanətlər üçün - müqavilə; nizamnamə kapitalına töhfələrə görə - bu töhfəni almış cəmiyyətin nizamnaməsi və s.

İkinci. Bu investisiyalarla bağlı bütün maliyyə risklərinin şirkətə ötürülməsi (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşməsi, likvidlik və s.). Və üçüncü. Gələcəkdə gəlir əldə etmək imkanı. Məsələn, faiz, dividend, alış və satış qiymətləri arasındakı fərq şəklində. Əgər müəyyən aktivlər gəlir gətirə bilmirsə (məsələn, faizsiz kreditlər), onlar maliyyə investisiyalarının bir hissəsi kimi əks etdirilmir.

Balans hesabatının 1170-ci sətirində bu məbləğ göstərilmir. Ödənilməmiş kredit məbləği ya digər kənarın bir hissəsi kimi əks etdirilir Cari aktivlər 1190-cı sətirdə (kredit uzunmüddətlidirsə) və ya balans hesabatının 1230-cu sətirində debitor borclarının bir hissəsi kimi (kredit qısamüddətlidirsə). Yuxarıda dediyimiz kimi, balans hesabatının 1170-ci sətri xüsusi olaraq uzunmüddətli maliyyə investisiyaları üçün nəzərdə tutulub. Qısamüddətli olanlar formanın 1240-cı sətirində nəzərə alınır. "Bir təşkilatın maliyyə hesabatları" (PBU 4/99) Mühasibat Uçotu Qaydalarının 19-cu bəndinə əsasən (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 43n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmişdir) aktivlər və öhdəliklər dövriyyəsi və ya ödəmə müddəti olduqda qısamüddətli hesab olunur. 12 aydan çox deyil. Əks halda, onlar uzunmüddətli hesab olunurlar (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 07-02-18 / 01, No 07-02-18 / 01 nömrəli məktubları).

Eyni zamanda, şirkət müəyyən maliyyə investisiyalarını uzunmüddətli aktivlərdən qısamüddətlilərə köçürmək hüququna malikdir (məsələn, balansın formalaşması zamanı qalan dövriyyə (ödəmə) müddəti 12 aydan azdırsa). ) və əksinə. Belə tərcümə hüququ mühasibat uçotunun müddəalarında təsbit edilməlidir uçot siyasəti firmalar.

Maliyyə investisiya hesabı

58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabı təşkilatın dövlət qiymətli kağızlarına, digər təşkilatların səhmlərinə, istiqrazlarına və digər qiymətli kağızlarına, digər təşkilatların nizamnamə (səhmdar) kapitallarına, habelə verilmiş kreditlərə investisiyalarının mövcudluğu və hərəkəti haqqında məlumatları ümumiləşdirmək üçün nəzərdə tutulmuşdur. digər təşkilatlara.

58 №-li “Maliyyə investisiyaları” hesabına subhesablar aça bilər:

58-1 "Səhmlər və Paylar",
58-2 "Borc qiymətli kağızları",
58-3 "Verilmiş kreditlər",
58-4 "Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə töhfələr" və s.

58-1 No-li “Səhmlər və paylar” subhesabında səhmdar cəmiyyətlərinin səhmlərinə, digər təşkilatların nizamnamə (sərmayə) kapitallarına investisiyaların mövcudluğu və hərəkəti və s.

58-2 No-li “Borc qiymətli kağızları” subhesabında dövlət və özəl borc qiymətli kağızlarına (istiqraz və s.) investisiyaların mövcudluğu və hərəkəti nəzərə alınır.

Təşkilat tərəfindən qoyulmuş maliyyə investisiyaları 58 №-li "Maliyyə investisiyaları" hesabının debetində və bu investisiyalara köçürüləcək dəyərlərin nəzərə alındığı hesabların kreditində əks etdirilir. Məsələn, təşkilat tərəfindən başqa təşkilatların qiymətli kağızlarının ödənişli alınması 58 No-li «Maliyyə qoyuluşları» hesabının debeti və 51 No-li «Cari hesablar» və ya 52 No-li «Valyuta hesabları» hesabının krediti üzrə həyata keçirilir.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızları üçün təşkilata onların tədavül müddəti ərzində ilkin dəyərlə nominal dəyər arasındakı fərqi, müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq onlara ödənilməli olan gəlir qədər bərabər şəkildə buraxmağa icazə verilir. gəlir məsələsi, kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin azalmasına və ya artmasına aid edilir.

Təşkilat tərəfindən alınmış istiqrazların və digər borc qiymətli kağızlarının alış dəyərinin nominal dəyərindən artıq olan məbləği silinərkən 76 №-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesabının debetində (ödənilməli olan gəlir məbləği üzrə) yazılışlar aparılır. qiymətli kağızlar üzrə qəbul etmək) və 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” (alış və nominal dəyər arasındakı fərqin bir hissəsi üçün) və 91 “Sair gəlirlər və xərclər” hesablarının krediti üzrə (76 No-li “Maliyyə vəsaitləri ilə hesablaşmalar” hesablarına aid edilən məbləğlər arasındakı fərq üçün müxtəlif debitorlar və kreditorlar "və 58" Maliyyə investisiyaları ").

Təşkilat tərəfindən alınmış istiqrazların və digər borc qiymətli kağızlarının nominal dəyərinin onların alış dəyərindən artıq olan məbləği əlavə hesablandıqda 76 No-li «Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar» hesablarının debeti üzrə (gəlir məbləği üzrə) yazılışlar aparılır. qiymətli kağızlar üzrə alınacaq vəsaitlər üzrə) və 58 No-li «Maliyyə investisiyaları» (alış və nominal dəyər arasındakı fərqin bir hissəsi üçün) və 91 No-li «Sair gəlirlər və xərclər» hesabının krediti üzrə (76 No-li «Maliyyə vəsaitləri ilə hesablaşmalar» hesabının ümumi məbləği üzrə) müxtəlif debitorlar və kreditorlar” və 58 “Maliyyə investisiyaları”).

58 No-li «Maliyyə investisiyaları» hesabında uçota alınan qiymətli kağızların geri alınması (geri alınması) və satışı 91 No-li «Sair gəlir və xərclər» hesabının debetində və 58 No-li «Maliyyə investisiyaları» hesabının kreditində (bu əməliyyatları hesabda əks etdirən təşkilatlar istisna olmaqla) əks etdirilir. 90 "Satış").

58-3 “Verilmiş kreditlər” subhesabında təşkilat tərəfindən hüquqi və fiziki şəxslərə (təşkilatın işçiləri istisna olmaqla) verilən pul vəsaitlərinin və digər kreditlərin hərəkəti nəzərə alınır. Təşkilat tərəfindən hüquqi və fiziki şəxslərə (təşkilatın işçilərindən başqa) veksellə təminatla verilmiş kreditlər bu subhesabda ayrıca uçota alınır.

Verilmiş kreditlər 51 No-li “Cari hesablar” hesabı və ya digər müvafiq hesablarla müxabirələşdirilməklə 58 No-li “Maliyyə investisiyaları” hesabının debetində əks etdirilir. Kreditin qaytarılması 51 No-li «Cari hesablar» hesabının debetində və ya digər müvafiq hesabların və 58 No-li «Maliyyə qoyuluşları» hesabının kreditində əks etdirilir.

58-4 "Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə əmanətlər" subhesabında tərəfdaş təşkilat əmanətlərin mövcudluğunu və hərəkətini nəzərə alır. ümumi mülkiyyət sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi əsasında.

Əmanətin verilməsi 58 №-li «Maliyyə qoyuluşları» hesabının debetində 51 No-li «Cari hesablar» hesabı ilə müxabirələşdirilməklə və ayrılmış əmlakın uçotu üçün digər müvafiq hesablarda əks etdirilir.

Sadə ortaqlıq müqaviləsinə xitam verildikdə əmlakın qaytarılması 58 No-li “Maliyyə qoyuluşları” hesabının kreditində əmlak hesabları ilə müxabirədə əks etdirilir.

58 No-li «Maliyyə qoyuluşları» hesabı üzrə analitik uçot maliyyə qoyuluşlarının növləri və bu investisiyaların qoyulduğu obyektlər (təşkilatlar - qiymətli kağızların satıcıları; təşkilatın üzv olduğu digər təşkilatlar; təşkilat-borcalanlar və s.) üzrə aparılır. Analitik uçotun qurulması qısamüddətli və uzunmüddətli aktivlər haqqında məlumat əldə etmək imkanını təmin etməlidir. Eyni zamanda, fəaliyyəti haqqında konsolidə edilmiş maliyyə hesabatları tərtib edilən bir-biri ilə əlaqəli təşkilatlar qrupu çərçivəsində maliyyə qoyuluşlarının uçotu 58 №-li «Maliyyə investisiyaları» hesabında ayrıca aparılır.

Maliyyə investisiya dəyəri

Zamanla maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri dəyişə bilər. Bu vəziyyətdə, maliyyə investisiyalarının sözdə sonrakı qiymətləndirilməsini həyata keçirmək lazımdır, yəni. onların ilkin dəyərini tənzimləmək.

Bunun üçün PBU 19/02-nin 19-cu bəndi maliyyə investisiyalarının iki qrupa bölünməsini təmin edir:

O investisiyalar, onların cari bazar dəyərini müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilər;
- o cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş investisiyalar.

Birinci qrup üçün birjada kotirovka edilən maliyyə investisiyaları (səhmlər, istiqrazlar) üzərində bir təşkilat ilin sonu onların qiymətləndirilməsinə, əvvəlki tarixə düzəliş etməklə cari bazar dəyəri ilə əks etdirir. Təşkilat bu düzəlişi aylıq və ya rüblük əsasda edə bilər (təşkilat öz uçot siyasətində düzəlişin vaxtını müstəqil olaraq təyin edir).

Maliyyə investisiyalarının hesabat tarixinə cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə onların əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə digər gəlirlərin (xərclərin) və ya gəlirlərin (xərclərin) bir hissəsi kimi aid edilir. maliyyə investisiya hesabı ilə müxabirələşdirilən qeyri-kommersiya təşkilatı.

İkinci qrup üçün, cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyaları mühasibat uçotunda ilkin dəyəri ilə əks olunur (PBU 19/02-nin 21-ci bəndi).

İkinci qrupa bütün digər maliyyə qoyuluşları daxildir: nizamnamə (ehtiyat) kapitalındakı paylar, verilmiş kreditlər, banklardakı depozitlər, təhvil-təslim müqaviləsi əsasında alınan debitor borcları, sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə depozitlər və s.

Lakin burada bəzi özəllikləri nəzərə almaq lazımdır. Məsələn, birjada kotirovkası olmayan borc qiymətli kağızları (veksellər, istiqrazlar) üzrə ilkin və nominal dəyər arasındakı fərq onların tədavül müddəti ərzində bərabər şəkildə digər xərclərə (gəlirlərə) silinə bilər.

Birinci qrupa aid olan qiymətli kağızlar üçün cari bazar dəyərinin müəyyən edilməsi üsulu PBU 19/02-də verilmişdir, burada qeyd olunur ki, mühasibat uçotu məqsədləri üçün bu dəyər qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən hesablanmış onların bazar qiyməti deməkdir (maddə). PBU 19/02-nin 13-ü).

Hal-hazırda, qiymətli kağızların bazar qiymətinin və onların bazar qiymətindəki dalğalanmaların maksimum həddinin müəyyən edilməsi qaydası Rusiya Federasiyasının FFMS tərəfindən yalnız ticarət edilən qiymətli kağızlar üçün müəyyən edilir. mütəşəkkil bazar... Bu kateqoriyaya səhmdar cəmiyyətlərinin səhmləri, dövlət və korporativ istiqrazlar, səhmlər ( qarşılıqlı fondlar), Amerika depoziti (ADR).

PBU 19/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, təşkilat hesabat ilinin sonunda qiymətli kağızların cari bazar dəyərinə düzəlişlər etməyə borcludur. Səhmlərin qiymətlərinin düşməsi şəraitində şirkətin aktivlərinin dəyəri haqqında məlumat biznesin həyat qabiliyyətini qiymətləndirmək üçün ən vacib meyardır. Bundan əlavə, aktivlərin real dəyərini əks etdirən maliyyə hesabatlarının hazırlanması üçün hazırda hər ay yenidən qiymətləndirmə aparılmalıdır.

Qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilməsi aşağıdakı kimi həyata keçirilir. İlk növbədə, qiymətli kağızın cari anda və son hesabat tarixindəki dəyəri arasındakı fərq müəyyən edilir. Alınan nəticə (müsbət fərq şəklində gəlir və ya mənfi fərq şəklində olan xərc) müvafiq olaraq 91 №-li «Sair gəlir və xərclər» hesabı üzrə mühasibat uçotunda sair gəlir və ya xərclərin tərkib hissəsi kimi nəzərə alınır.

Maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri. Təşkilat qiymətli kağızları pulsuz alıbsa, onların ilkin dəyəri tanınır:

Əgər qiymətli kağızlar ticarət edilirsə Fond bazarı, mühasibat uçotuna qəbul zamanı onların cari bazar qiymətindən müəyyən edilir;
- Əgər qiymətli kağızlar fond bazarında alqı-satqı həyata keçirilmirsə, o zaman alınmış qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi anda satışı nəticəsində əldə edilə bilən pul məbləği müəyyən edilir.

Əgər aktiv mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyası kimi qəbul edilirsə, lakin onun üçün cari bazar dəyəri müəyyən edilmirsə, bu aktivin xaric edilməsi zamanı onun dəyəri müəyyən edilir:

Maliyyə investisiyalarının hər bir vahidinin ilkin dəyəri ilə;
- orta ilkin dəyərlə;
- FİFO üsulu ilə - maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi zamanı birincinin ilkin dəyəri ilə.

Aşağıdakı məlumatlar maliyyə hesabatlarında açıqlanmalıdır:

Qruplar üzrə ümumiləşdirməyə uyğun olaraq sərəncamda olan maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsi üsulları və bu qiymətləndirmənin üsullarında dəyişikliklərin nəticələri;
- cari bazar dəyərinin müəyyən edildiyi və müəyyən edilmədiyi maliyyə qoyuluşlarının dəyəri;
- hesabat tarixinə bazar dəyəri ilə maliyyə qoyuluşlarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq;
- cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızları olduqda, onların tədavül müddəti ərzində ilkin və nominal dəyəri arasındakı fərq açıqlanmalıdır;
- girovla yüklü olan qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri;
- başqa təşkilatlara satılmadan verilmiş qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri;
- maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üzrə ehtiyatın məbləği, onların ehtiyat növü göstərilməklə. Eyni zamanda yaradılmış ehtiyatın miqdarı hesabat ili, hesabat dövrünün digər gəlirləri kimi tanınan ehtiyatın məbləği və hesabat ilində istifadə edilmiş ehtiyatın məbləği;
- borc qiymətli kağızları və ya verilmiş kreditlər olduqda, onların diskont edilmiş dəyəri ilə qiymətləndirilməsi, diskont edilmiş dəyəri və diskontlaşdırma üsulları açıqlanır. Bu məlumatlar balans hesabatına və mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərdə açıqlanır.

Maliyyə investisiyalarının növləri

Müəssisənin sərbəst vəsaitlərinin müvəqqəti yerləşdirilməsi maliyyə aktivləri qiymətli kağızlara investisiya şəklində, gəlir növlərində pul alətləri, digər müəssisə və təşkilatların nizamnamə kapitalına maliyyə qoyuluşları deyilir.

Mühasibat uçotunda gəlir əldə etmək məqsədi ilə vəsaitlərin maliyyə aktivlərinə qoyuluşu maliyyə investisiyaları hesab edilir.

Maliyyə sərmayələrinin qoyulduğu müddətdən asılı olaraq, onlar aşağıdakılara bölünür:

Uzunmüddətli, müəyyən edilmiş ödəmə müddəti bir ildən artıq olduqda və ya onlar üzrə bir ildən artıq gəlir əldə etmək niyyəti ilə qoyulmuş investisiyalar;
- qısamüddətli, müəyyən edilmiş ödəmə müddəti bir ildən çox olmadıqda və ya investisiyalar bir ildən çox müddətə gəlir əldə etmək niyyəti olmadan həyata keçirildikdə.

Maliyyə investisiyalarının uçotu proseduru Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 126n saylı əmri ilə təsdiq edilmiş "Maliyyə İnvestisiyalarının Mühasibat Uçotu" (PBU 19/02) Mühasibat Uçotu Qaydaları ilə tənzimlənir.

Maliyyə investisiyalarını mühasibat uçotu üçün qəbul etmək üçün eyni vaxtda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

1. Təşkilatın maliyyə investisiyalarına hüququnu və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və digər aktivləri almaq hüququnu təsdiq edən sənədlərin olması.
2. Bu investisiya ilə bağlı maliyyə risklərinin ötürülməsi (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşməsi, likvidlik və s.).
3. İqtisadi faydalar, yəni gələcəkdə faiz, dividend şəklində və ya dəyərin artması şəklində gəlir əldə etmək imkanı (satış qiymətləri ilə balans dəyərinin fərqi).

PBU 19/02-nin 3-cü bəndinə uyğun olaraq təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:

Dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları.
Digər təşkilatların qiymətli kağızları.
Digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına töhfələr.
Digər təşkilatlara kreditlərin verilməsi.
Kredit təşkilatlarında depozitlər.
İddianın verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları.

Maliyyə sərmayələrinə təşkilatın artırmaq məqsədi ilə saxladığı qiymətli kağızlar daxildir kapital mənfəətin bölüşdürülməsi yolu ilə (faizlər, dividendlər şəklində) və ya investisiya təşkilatının bu aktivlərin satışından və ya başqa cür sərəncamından mənfəət əldə etmək yolu ilə gəlir əldə etmək yolu ilə.

Maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsi

Mühasibat uçotunda ölçmə məqsədlərindən asılı olaraq maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin müxtəlif qiymətləndirmələrindən istifadə olunur.

Maliyyə investisiyalarının nominal dəyəri maliyyə alətinin özündə göstərilən, müqavilədə qəbul edilmiş, reyestrdə qeyd edilmiş və ya qiymətli kağızda çap edilmiş dəyərdir. Səhm alətlərinin nominal dəyəri onların təmsil etdiyi nizamnamə kapitalının payının məbləğini, borc alətlərinin isə borc alanın ödəməyi öhdəsinə götürdüyü öhdəliklərinin məbləğini göstərir. Maliyyə investisiyalarının alqı-satqısı nominal dəyəri dəyişmir, bu investisiyanın buraxıldığı bütün dövr üçün sabit qalır.

Bazarda ilkin yerləşdirmə zamanı qiymətli kağızların təklif olunduğu emitentin (təşkilatın) bəyan etdiyi dəyər, yerləşdirmənin dəyəri və ya maliyyə qoyuluşlarının nominal dəyərindən yüksək və ya aşağı ola bilən dəyərdir. Əgər səhm mükafatı nominal qiymətdən artıq olarsa, bu o deməkdir ki, qiymətli kağız mükafatla yerləşdirilir, nəticədə səhm mükafatı yaranır; əks halda, nominal dəyər təklif dəyərindən artıq olarsa, emitentin zərəri olur.

Maliyyə alətinin sonradan bazarda alqı-satqısının həyata keçirildiyi (alındığı və satıldığı) dəyər, müəyyən bir anda nominal dəyəri, investisiyaların likvidliyi və məbləği ilə müəyyən edilən maliyyə investisiyalarının bazar və ya cari dəyəridir. əldə edilən gəlirdən.

Bazar dəyərini təyin edərkən fərmanı rəhbər tutmaq lazımdır Federal Komissiya qiymətli kağızlar bazarı haqqında № 03-52 / ps “Səhm qiymətli kağızlarının və investisiya səhmlərinin bazar qiymətinin hesablanması Qaydasının təsdiq edilməsi haqqında” investisiya fondları ticarət təşkilatçıları vasitəsilə dövriyyəyə buraxılması və bazar qiymətlərinin dəyişməsinin maksimum həddinin müəyyən edilməsi”.

Maliyyə qoyuluşları mühasibat uçotuna ilkin maya dəyəri ilə qəbul edilir. Ödənişlə alınmış maliyyə investisiyalarının tarixi dəyəri ƏDV və digər bərpa edilə bilən vergilər istisna olmaqla, faktiki alış xərclərinin məbləğidir. İlkin maya dəyərinə alış qiyməti (buraxılış və ya bazar dəyəri) və maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üçün birbaşa xərclər (maliyyə brokerinin mükafatı, investisiyaların alınması üçün istifadə olunan borc vəsaitləri üzrə faizlər, digər birbaşa alış xərcləri) daxildir.

Maliyyə investisiyalarının ilkin dəyərini təşkil edən faktiki xərclər aşağıdakılardır:

təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfələr üçün investisiyalar - təşkilatın təsisçiləri (iştirakçıları) tərəfindən razılaşdırılmış investisiyaların pul dəyəri;
sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə tərəfdaş olan təşkilatın töhfəsi hesabına onların ortaqlıq müqaviləsinin qüvvəyə mindiyi tarixə balansda əks olunması hesabına qoyulmuş investisiyalar;
pulsuz alınmış investisiyalar - investisiyaların uçota qəbul edildiyi tarixə onların bazar dəyəri;
qeyri-pul vəsaitlərini nəzərdə tutan müqavilələr üzrə əldə edilmiş investisiyalar - müqavilə şərtlərinin yerinə yetirilməsi hesabına təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya verilməli olan aktivlərin dəyəri ilə.

Maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üçün faktiki xərclər xarici valyutada (şərti pul vahidləri) məbləğə ekvivalent məbləğdə rublla ödənişlər nəticəsində yaranan məzənnə fərqləri nəzərə alınmaqla müəyyən edilir.

Əldə edilmiş maliyyə investisiyaları üçün xərclərin əsas hissəsi müqavilə əsasında satıcıya ödənilən xərclərdirsə, bu investisiyaların əldə edilməsi üçün qalan xərcləri təşkilat digər xərclər kimi tanıya bilər, yəni. 58 №-li «Maliyyə investisiyaları» hesabında deyil, 91 No-li «Sair gəlir və xərclər» hesabında uçota alına bilər.

Maliyyə qoyuluşları mühasibat uçotuna qəbul edildikdən sonra onların dəyəri dövri düzəlişlərə məruz qalır ki, bu da birbaşa bazar dəyəri olan investisiyalar üçün, dolayı yolla isə bazar dəyəri müəyyən edilməmiş investisiyalar üçün həyata keçirilir. Birinci halda, təşkilat maliyyə investisiyalarını bazar qiymətləri ilə balansda əks etdirməyə borcludur. Bunun üçün onların yenidən qiymətləndirilməsi aparılır və bazar dəyəri ilə əvvəlki balans təxmini (bazar və ya ilkin, hesabat dövründə obyektlərin alınması zamanı) arasındakı fərq digər gəlir və xərclərin hesablarına aid edilir. İkinci halda, yenidən qiymətləndirmə əvəzinə, bu investisiyaların dəyəri və ya gəlirliliyi aşağı düşərsə, maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyası üçün ehtiyat yaradılır. Dəyərin və ya gəlirliliyin artması ilə əvvəllər hesablanmış ehtiyat ilkin dəyər tam bərpa olunana qədər azalır.

Maliyyə hesabatlarında PBU 19/02-nin 38-ci maddəsinə əsasən, dəyərsizləşmə ehtiyatı yaradılmış maliyyə investisiyalarının dəyəri ehtiyatın məbləği çıxılmaqla balans dəyəri ilə göstərilir.

Maliyyə qoyuluşlarının onların sərəncamında olması (ödənilməsi, satışı, bağışlanması, başqa təşkilatın nizamnamə kapitalına töhfə kimi verilməsi və s.) qiymətləndirilməsi bilavasitə sərəncam verildiyi anda həyata keçirilir. Cari bazar qiymətinin müəyyən edildiyi maliyyə sərmayələri ən son qiymətləndirmə əsasında qiymətləndirilir.

Cari bazar qiymətinin müəyyən edilmədiyi maliyyə sərmayələri, xaric olunarkən aşağıdakı üsullardan biri ilə qiymətləndirilir:

1) hər bir maliyyə investisiyasının ilkin dəyəri ilə;
2) orta ilkin dəyərlə;
3) maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi zamanı birincinin ilkin dəyəri ilə (FIFO).

Maliyyə investisiya ehtiyatı

Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 126n saylı əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 19/02 ilə tənzimlənir. Hesablar Planında bu ehtiyat üçün 59 hesab var.

Nəzərinizə çatdırım ki, PBU 19/02-yə əsasən maliyyə investisiyaları dedikdə digər təşkilatların nizamnamə kapitalına qoyulan investisiyalar, verilmiş kreditlər, banklardakı depozitlər, borc qiymətli kağızları başa düşülür.

Faizsiz kreditlərin mahiyyətinin nə olduğunu mübahisə etmək olar: onlar maliyyə investisiyalarıdır, yoxsa sadəcə debitor borcudur. Amma mən hesab edirəm ki, 58 “Maliyyə investisiyaları” hesabından hələ də istifadə etmək olar.

Gəlir əldə etmək bacarığı bir çox insanın lazım olduğu qədər geniş şəkildə anlamadığı bir anlayışdır. Kreditlə faiz şəklində gəlir əldə etməyin nə demək olduğu hər kəsə aydındır. Amma çoxları faizsiz kreditləri debitor borc hesab edir. Əgər şirkətin funksiyalarının bir hissəsini ötürmək üçün yaratdığı törəmə müəssisəyə faizsiz borc verirsinizsə, formalaşma mərhələsindəki pul dəstəyi də bir faydadır. Sözün tam mənasında gəlir deyil, yenə də iqtisadi faydadır.

58 No-li hesabda əldə edilmiş tələb hüquqları da nəzərə alınır. Şirkət məhsulunu satıb, pul gözləyir, alıcı ödəmir. Satıcı borcunu başqa şirkətə həvalə etmək qərarına gəlir. Borcu satın alanın maliyyə sərmayəsi olacaq. Alınmış borc maya dəyəri ilə tanınır.

Ənənəvi olaraq, maliyyə investisiyasının başqa bir növü 55-ci hesabda - şirkətin banka yerləşdirdiyi əmanətlərdə uçota alınır.

Sadaladığım bütün növ maliyyə investisiyaları amortizasiya edilə bilər. PBU 19/02-nin VI bölməsi hansı maliyyə investisiyaları üçün ehtiyatların yaradılmadığını anlamaq mümkün olan məlumatları təqdim edir. Deməli, mütəşəkkil bazarda dövriyyədə olan maliyyə investisiyaları üçün ehtiyat yaratmağa ehtiyac yoxdur. Çox vaxt bunlar bazarda satılan qiymətli kağızlardır. Onların üzərində yenidən qiymətləndirmə aparılır. Ən azı dekabrın 31-nə kimi. Daha əvvəl də qadağan deyil. Ən yaxşı variant- hər rübün sonunda.

PBU 19/02-nin 37-ci bəndi maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı azalmanın nə olduğunu izah edir. Belə bir azalma, məsələn, cari və əvvəlki hesabat tarixində balans dəyəri təxmin edilən dəyərdən əhəmiyyətli dərəcədə yüksək olduqda nəzərdə tutulur.

Maliyyə investisiyalarının dəyərinin əhəmiyyətli dərəcədə azalması əlamətlərinə qayıdırıq. Təxmini xərc il ərzində əhəmiyyətli dərəcədə azalıbsa, mövcuddur. Həmişə azaldı, heç vaxt artmadı. Və ya hesabat tarixində bu maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyərində gələcəkdə əhəmiyyətli artımın mümkünlüyünə dair heç bir sübut yoxdursa.

Bunlar o qədər qeyri-müəyyən düsturlardır ki, azalmanın vacibliyi hallarının nümunələri PBU 19/02-yə əlavə edildi. Onlar 37-ci maddədə tapıla bilər. Məsələn, bu, gələcəkdə bu daxilolmaların daha da azalması ehtimalı yüksək olan faiz və ya dividendlər şəklində maliyyə investisiyalarından gəlirin olmaması və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalmasıdır. Tutaq ki, bir-iki il ərzində heç bir dividend yoxdur və belə bir mənfəətin olub-olmayacağına şübhə etmək üçün ciddi səbəblər var.

Maliyyə investisiyalarının təhlili

Mühasibat balansına əlavədən (forma No5) analitik tədqiqat üçün əlavə məlumat əldə edə bilərsiniz. O, borc vəsaitlərinin hərəkəti, kreditor və debitor borcları, amortizasiya olunan əmlak, investisiya üçün vəsait mənbələri, adi fəaliyyət xərcləri, sosial göstəricilər haqqında məlumatları əks etdirən yeddi bölmədən ibarətdir. Bu məlumat yerləşdirmə zamanı göstəriciləri tənzimləmək üçün faydalıdır.

f-də. 1 No-li “Balans hesabatı” uzunmüddətli debitor borcları II “Dönən aktivlər” bölməsində əks etdirilir. Hesabat dövrü üçün dövriyyədənkənar aktivlərin tərkibində qeyri-maddi aktivlərin yüksək payı və onların artımının hesabat dövrü üçün dövriyyədənkənar aktivlərin ümumi dəyərinin dəyişməsində yüksək nisbəti şirkətin strategiyasının innovativ xarakterindən xəbər verir. Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları üçün yüksək göstəricilər maliyyə və investisiya inkişafı strategiyasını əks etdirir.

Qeyri-maddi aktivlərin, əsas vəsaitlərin və maliyyə qoyuluşlarının daha ətraflı təhlili f-nin müvafiq bölmələri əsasında aparılır. No 5 “Mühasibat balansına əlavə”.

Köçürülmüş aktivlərin dəyəri, ödəniş kimi maliyyə investisiyalarını qəbul edən təşkilatın müqayisə olunan hallarda oxşar aktivlərin dəyərini müəyyən etdiyi qiymət əsasında müəyyən edilir (PBU 19/02-nin 14-cü bəndi). Köçürülmüş aktivlərin dəyərini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, təşkilat tərəfindən alınan maliyyə sərmayələrinin dəyəri müqayisə olunan şəraitdə oxşarlarının əldə edilə biləcəyi qiymət əsasında müəyyən edilir.

PBU 19/02, maliyyə investisiyalarına sahiblik və sərəncam vermə dövründə qiymətləndirmənin düzgünlüyü kimi vacib bir yoxlama proseduruna da toxundu. Cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən obyektlərin yoxlanılması zamanı onların cari bazar dəyəri ilə vaxtaşırı yenidən qiymətləndirilib-qiymətləndirilmədiyini müəyyən etmək lazımdır. PBU 19/02-nin 20-ci bəndinə əsasən, təşkilat hər ay və ya rüblük belə bir yenidən qiymətləndirmə apara bilər və hesabat tarixinə bu cür maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsi ilə əvvəlki qiymətləndirmə arasındakı fərq əməliyyatın bir hissəsi kimi maliyyə nəticələrinə aid edilə bilər. gəlirlər (xərclər).

Maliyyə qoyuluşlarının inventarizasiyasından əvvəl pul vəsaitlərinin və hesablaşmaların inventarlaşdırılması aparılmalıdır.

1. İnventar (işçi) komissiyası inventar siyahılarını (bundan sonra - inventar), maliyyə qoyuluşunun hər bir növü üçün iki nüsxədə alır:

Qiymətli kağızların inventarlaşdırılması üçün - forma INV-16;
- digər maliyyə investisiyaları üçün - tövsiyə olunan RINV-1 forması.

2. Maliyyə qoyuluşlarının tərkibi yoxlanılır.

Maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:

dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları;
- ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər);
- digər təşkilatlara verilmiş kreditlər;
- kredit təşkilatlarında əmanətlər;

3. Aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi təsnifləşdirilməsinin qanunauyğunluğu yoxlanılır.

Aktivləri mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul etmək üçün aşağıdakı şərtlərin birdəfəlik yerinə yetirilməsi tələb olunur:

Təşkilatın maliyyə sərmayələri və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və ya digər aktivləri almaq hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən düzgün tərtib edilmiş sənədlərin olması;
- gələcəkdə faizlər, dividendlər və ya onların dəyərinin artması şəklində təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirmək imkanı (maliyyə investisiyasının satış (geri ödəmə) qiyməti ilə onun alış dəyəri arasındakı fərq, onun mübadiləsinin nəticəsi, təşkilatın öhdəliklərini ödəmək üçün istifadə edilməsi, cari bazar dəyərinin artması və s.).

4. İnventarlaşdırıla bilən maliyyə qoyuluşunun hər bir növü ardıcıl olaraq təhlil edilir və müvafiq mühasibat hesabı üzrə məbləğ müəyyən edilir. Təşkilatlar əksər hallarda qeyri-müəyyən müddətə digər təşkilatların qiymətli kağızlarını alırlar.

Qiymətli kağızları alarkən aşağıdakı məqsədlər güdülür:

Yatırılan investisiyalardan mənfəət;
- qiymətli kağızları alınmış təşkilata nəzarətin yaradılması və s.

Digər təşkilatların qiymətli kağızları alınarkən alıcıların sabitliyi, satış bazarı, fəaliyyət sahəsi, fəaliyyət müddəti nəzərə alınır. Təşkilatlar səhm və ya istiqraz almaqla digər təşkilatlara maliyyə sərmayələri qoyurlar. Bu investisiyalar qısamüddətli və ya uzunmüddətli ola bilər.

Qiymətli kağızlara maliyyə qoyuluşları investor üçün faktiki xərclər məbləğində uçota qəbul edilir.

Qiymətli kağızların alınması ilə bağlı faktiki xərclər aşağıdakı məbləğlər ola bilər:

Satıcıya müqaviləyə uyğun olaraq ödənilir;
- qiymətli kağızların alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ixtisaslaşdırılmış təşkilatlara və digər şəxslərə ödənilən;
- iştirakı ilə qiymətli kağızlar alınmış vasitəçi təşkilatlara ödənilən haqlar;
- qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edilməsinə qədər onların alınması üçün istifadə edilmiş borc vəsaitləri üzrə faizlərin ödənilməsi xərcləri;
- qiymətli kağızların alınması ilə bilavasitə bağlı olan digər xərclər.

Hər hesabat dövrünün sonunda qiymətli kağızların həm ilkin qiyməti, həm də bazar dəyəri müəyyən edilməlidir.

Qiymətli kağızların gəlirliliyi də Rusiya Bankının dərəcəsi və ya faiz kimi qəbul edilən zəmanətli gəlirlə müqayisə edilir. dövlət istiqrazları və ya xəzinə istiqrazları.

Qiymətləndirmə və proqnozlaşdırma iqtisadi səmərəlilik alınmış və ya alınmış qiymətli kağızlar həm mütləq, həm də nisbi göstəricilərdən istifadə etməklə, yəni cari bazar qiymətini (almaq mümkün olan) və daxili dəyəri (hər bir investorun subyektiv qiymətləndirməsi əsasında) müəyyən etməklə və ya nisbətdə hesablamaqla istehsal oluna bilər. gəlirliliyə. Bu zaman qiymətlə maliyyə aktivinin dəyəri arasındakı fərq ondan ibarətdir ki, qiymət obyektiv göstəricidir, daxili dəyər isə hesablanmış göstəricidir (investorun öz yanaşmasının nəticəsi). Cari daxili dəyər gözlənilən geri qaytarıla bilən pul vəsaitlərinin hərəkətini bölmək yolu ilə hesablana bilər müəyyən dövr gəlir dövrlərinin sayı nəzərə alınmaqla maliyyə aləti üzrə gözlənilən və ya tələb olunan gəlir dərəcəsi üzrə.

Əgər investisiya xərclərinin məbləği, yəni qiymətli kağızın bazar dəyəri qiymətli kağızın cari dəyərindən yüksəkdirsə, bu qiymətli kağızın sahibinin onu satması sərfəlidir, lakin bu halda investorun heç bir faydası yoxdur. gözlənildiyindən az mənfəət əldə edəcəyinə görə əldə edir.

Yuxarıda göstərilənlərə əsasən, qiymətli kağızın cari dəyəri aşağıdakılardan asılıdır:

Gözlənilən pul vəsaitlərinin hərəkəti;
- gəlirin əldə edilməsinin proqnozlaşdırılan dövrünün müddəti;
- tələb olunan gəlir dərəcəsi.

Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları

Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları investorun kapitalının bir ildən artıq müddətə müəssisəyə və ya maliyyə aktivinə qoyuluşudur. Bir ildən az müddətə investisiya qısamüddətli maliyyə investisiyalarına aiddir. Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları təsnif edilə bilər fərqli yollar.

Uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının investisiya obyektinə görə təsnifatı

İnvestisiya obyekti investorun investisiya etdiyi şeydir. İnvestorun (şəxsin) özü investisiya subyekti hesab olunur. Kapital qoyuluşunun obyektinə görə uzunmüddətli maliyyə qoyuluşlarının və ya investisiyaların təsnifatını nəzərdən keçirək.

Müxtəlif növ qiymətli kağızlar - bu cür kapital qoyuluşu adətən portfel investisiyası adlanır. Bizdə qiymətli kağızlar (səhmlər və ya istiqrazlar) bir ildən artıq müddətə alınır. Adətən at uzunmüddətli investisiya qiymətli kağızlarda investor spekulyasiya ilə pul qazanmaq məqsədi güdmür.

Qiymətli kağızlar portfelinə investisiya qoymaq məqsədi ilə bu uzunmüddətli kapital qoyuluşu adətən iki qrupa bölünür:

Səhmdar cəmiyyətinin qismən geri alınması məqsədilə Mərkəzi Banka kapitalın (burada - qiymətli kağızlar) qoyulması - bu, investora səhmdar cəmiyyətinin idarə edilməsində iştirak etmək hüququ verir.
- Nağd pulu saxlamaq üçün Mərkəzi Banka kapital yatırmaq olduqca nadirdir, çünki qiymətli kağızlar yüksək likvid aktivdir, lakin investorlar hələ də onlardan bazar dalğalanmalarının təsiri minimal olan sabit səhmdar cəmiyyətlərinin səhmlərini alaraq istifadə edirlər.

Qiymətli kağızların növünə görə onlar dövlət qiymətli kağızlarına da bölünürlər (bir qayda olaraq, onlar tərəfindən buraxılır. mərkəzi bank Rusiya Federasiyası) və özəl səhmdar cəmiyyətləri tərəfindən buraxılan özəl.

Borc qiymətli kağızları adətən vekseldir. Köçürmə vekseli veksel sahibinə verilən kapitalı adətən müəyyən müddətə almağa imkan verir böyük məbləğlər veksellərdə ən azı bir il götürülür ki, borclunun lazımi vəsaiti toplamaq və ya müəssisəsini layiqli vəziyyətə gətirmək üçün vaxtı var. iqtisadi səviyyə.

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalına töhfələr investora bu təşkilatların inkişafından sonra onların mənfəətinin bir hissəsini almağa imkan verir. Bu, həm də uzunmüddətli kapital qoyuluşudur, çünki yalnız çox kiçik müəssisələr qrupu onların yaradılmasına çəkilən xərcləri bir ildən az müddətdə tam ödəyə bilər.

Başqa şəxslərə və ya təşkilatlara verilən kreditlər, demək olar ki, bir şəxsə veksel verməklə eynidir, lakin bu zaman veksel yazılmır, veksel sadə müqavilə ilə formalaşır və ya.

Kredit verən şirkətlərdə əmanətlər - başqa insanlara kredit olaraq veriləcək pulları verirsiniz. Bunun üçün ödənişin faizinin bir hissəsini alacaqsınız. Adətən, bu cür investisiyalar bir neçə il ərzində edilir.

Tərəfdaşlıqlara töhfələr. Ortaqlıq həmtəsisçilərin qoyduğu vəsaitləri ümumiləşdirməklə müəssisənin fəaliyyətinə başlamaq üçün kifayət qədər kapital əldə etməyə imkan verən xüsusi təşkilati-hüquqi formadır.

Mənfəət hər bir fərdi iştirakçının qoyduğu kapitalın məbləğinə uyğun olaraq bölüşdürülür. Ortaqlıq həm də biznesi birgə idarə etmək hüququ verir. Yaradılan tərəfdaşlıq bir il ərzində bütün xərcləri ödəyirsə, qazanc, hər halda, bir ildən çox gözləməli olacaq, bu birmənalı deyil.

Oxşar investisiyalar. Uzunmüddətli kapital qoyuluşu üçün bu təsnifatda qeyd etmədiyimiz daha bir neçə obyekti təsvir etmək olar, lakin əsas obyektlər bizim tərəfimizdən sadalanır və təsvir edilir.

İndi uzunmüddətli maliyyə investisiyaları olmayacaq, lakin bəzi investorların onlar üçün götürdüyü obyektləri necə ayırd edəcəyimizi öyrənək:

Yenidən satış məqsədi ilə alınmış qiymətli kağızlar uzunmüddətli pul investisiyası deyil, sadə maliyyə spekulyasiyasıdır. Artıq əvvəlki paraqraflarda bu məqama toxunmuşuq.
- pul vəsaitlərinin alınmasını təsdiq edən kağız kimi deyil, bəzilərinin müqabilində verilmiş veksel. maddi dəyərlər artıq insan tərəfindən əldə edilmişdir. Başqa sözlə, burada veksel sadəcə olaraq hesablaşma vasitəsidir, tərəflər arasında veksel deyil.
- investisiyalar Daşınmaz əmlak, onun müvəqqəti istifadə məqsədi ilə əldə etmək maddi nemətlər... Bu vəziyyətdə ödənişlər icarə haqqı ilə edilir. Bu cür investisiyaları uzunmüddətli adlandırmaq olmaz.
- bahalı əşyaların maddi nemətlər əldə etmək məqsədi ilə deyil, kapitalı qorumaq və ya estetik ehtiyacları ödəmək məqsədi ilə əldə edilməsi. Məsələn, siz sənətə dəyər verdiyiniz və heyran olduğunuz üçün bahalı bir rəsm aldınız, bu halda investisiyanız uzunmüddətli investisiya adlandırılmayacaq.

Uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının maliyyə hesabatları

Hətta sərmayələr də edilir fiziki şəxs, amma yox hüquqi təşkilat, siz hələ də uzunmüddətli maliyyə investisiyaları üzrə hüquqi hesabat formaları haqqında anlayışa malik olmalısınız. Təsvir edilən əlavələri hazırlayarkən hesabatlarda hansı məlumatları qeyd etmək lazım olduğunu göstərək.

Maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsi. İnvestisiya və ya alış-veriş edərkən əmlakı nəyə əsaslanaraq qiymətləndirdiniz və niyə ona fərqli qiymət verdiniz? Daşınmaz əmlak investisiyanızın obyektinə çevrilibsə (lakin bu həmişə olmaya bilər - əvvəlki təsnifata baxın), onu qiymətləndirən ekspertin məlumatlarını, əgər səhm alırsınızsa - bir səhmin qiymətini göstərməlisiniz. Bu an.

Cari qiymətləndirmələrdə dəyişiklik investisiyaya necə təsir edə bilər? Bu iki məqam bir maliyyə mütəxəssisi ilə birlikdə işlənməlidir, çünki bütün təfərrüatları öz əlinizlə başa düşməyin praktiki olaraq mənası yoxdur. Bazarda kəskin dalğalanmanın olduğu bir vəziyyəti təsəvvür edin. Bu, əldə etdiyiniz aktivlərin dəyərinə necə təsir edəcək, nə qədər pul itirə bilərsiniz, bundan necə sığortalana bilərsiniz? Lazımsız sualların ortaya çıxmaması üçün bütün bu məqamlar hesabatlarda qeyd olunmalıdır.

Hesabatın tərtib edildiyi vaxtda aktivin bazar qiyməti ilə icra zamanı göstərilən dəyər arasındakı fərq qiymətləndirmə işləri... Təbii ki, əksər hallarda bu fərq uzunmüddətli investisiyalar üçün baş verəcək, çünki bazar yerində dayanmır, əlavə olaraq, hər il müəyyən bir inflyasiya faizi var ki, bu da sahib olduğunuz aktivin dəyərini artıracaq və ya azaldacaq. alınıb. Əgər siz cari bazar dəyərini müəyyən etmək mümkün olmayan səhm almısınızsa, qiymətli kağızın ilkin dəyəri ilə onun nominal dəyəri arasındakı fərq göstərilir. Bütün məlumatlar maliyyə hesabatlarına da daxil edilməlidir.

Əgər uzunmüddətli maliyyə sərmayəsi üçün aktivlər alarkən kredit və ya təminatlı pul götürmüsünüzsə, kreditin dəyəri, ölçüsü, ona olan faizlər mütləq hesabata daxil edilməlidir, çünki istənilən halda onlar gələcəkdə şirkət üçün əlavə xərclərə səbəb olur.

Əgər siz səhmdar cəmiyyəti yaratmısınızsa, səhmdar cəmiyyətdən çıxarılan qiymətli kağızların dəyərini və həcmini göstərməlisiniz. Silinmə müxtəlif səbəblərə görə ola bilər: üçüncü tərəf səhmdarlarına köçürmə və ya başqa bir şey.

İnflyasiya xərclərini ödəmək üçün kapital ehtiyatlarınız olmalıdır. Müəssisəyə qoyduğunuz pul cari inflyasiya tempindən və biznesinizin sənayesindən asılı olaraq dəyərdən düşəcək. Pulun biznesin normal fəaliyyəti üçün kifayət etməsi üçün ehtiyatlar lazımdır. Bu ehtiyatlardakı kapitalın miqdarı müəyyən edilməlidir.

Veksellər və ya istiqrazlar olduqda - onların diskont edilmiş dəyərinin qiymətləndirilməsi və diskontlaşdırma üsullarının təsviri.

Bunlar uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları, onların təsnifatı, habelə zəruri mühasibat hesabatları üzrə əsas materiallardır. Onları özünüz başa düşmürsünüzsə, çətinliklərin öhdəsindən gəlməyə kömək edəcək bir mühasib xidmətinə müraciət edin. Uzun müddətli maliyyə investisiyaları hər cür riskləri və mümkün mənfəətləri nəzərə alaraq yaxşı planlaşdırmaq lazımdır. Bu iş müxtəlif maliyyə mütəxəssisləri olmadan edilə bilməz, buna görə də pulu layiqli maliyyə məsləhətlərinə xərcləməyə dəyər.

Maliyyə investisiyalarının auditi

Məqsəd audit maliyyə investisiyaları "Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları" və "Qısamüddətli maliyyə investisiyaları" maddələrinə uyğun olaraq maliyyə hesabatlarının etibarlılığı və maliyyə investisiyaları üçün tətbiq olunan uçot metodunun Rusiya Federasiyasında mövcud olanlara uyğunluğu barədə rəyin formalaşdırılmasıdır. normativ sənədlər.

PBU 19/02 "Maliyyə investisiyalarının uçotu" mühasibat uçotu haqqında Əsasnaməyə uyğun olaraq, təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir:

dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər);
- digər təşkilatların (o cümlədən törəmə və törəmə müəssisələrin) nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına töhfələr;
- digər təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarında depozitlər;
- tələb hüququnun verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Məlumat bazası Auditorun maliyyə investisiyalarını yoxlayarkən istifadə etdiyi aşağıdakılar daxildir:

Maliyyə qoyuluşlarının uçotunu və vergitutmasını tənzimləyən sənədlər;
mühasibat hesabatları;
təşkilatın uçot siyasəti haqqında əmr;
maliyyə qoyuluşlarının sintetik və analitik uçotunun registrləri;
maliyyə qoyuluşlarının əks etdirilməsi üzrə ilkin sənədlər.

Təşkilatın uçot siyasəti haqqında əmrə əsasən, auditor aşağıdakı məlumatlarla tanış ola bilər:

Digər təşkilatların nizamnamə kapitalında iştirakdan əldə edilən gəlirin adi fəaliyyətdən gəlir və ya əməliyyat gəliri kimi tanınması qaydası;
maliyyə qoyuluşlarını əks etdirmək üçün istifadə edilən işçi hesablar planı;
formaları ilkin sənədlər maliyyə qoyuluşlarının uçotu üçün təşkilat tərəfindən hazırlanmış və təsdiq edilmişdir.

Maliyyə qoyuluşlarının mühasibat uçotuna qəbulunun auditi

Maliyyə qoyuluşları üzrə əməliyyatlar (əməliyyatlar) aşağıdakılar əsasında həyata keçirilir: təsis müqaviləsi (digər təşkilatların nizamnamə kapitalına investisiyalar üçün), qiymətli kağızların satışı müqaviləsi, kredit müqaviləsi, depozit müqaviləsi, qiymətli kağızların girovu. müqavilə, sadə ortaqlıq müqaviləsi (birgə fəaliyyət) və s. Auditor olub olmadığını yoxlamalıdır müəyyən edilmiş müqavilələr qiymətli kağızlarla əməliyyatları tənzimləyən digər normativ hüquqi aktların tələbləri.

Auditorun ilkin vəzifəsi aktivin maliyyə investisiyası kimi əldə edilməsinin təsnifatının düzgünlüyünü yoxlamaqdır.

PBU 19/02-yə uyğun olaraq aktivləri mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul etmək üçün bir anda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

Təşkilatın maliyyə sərmayələri və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və ya digər aktivləri almaq hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən düzgün tərtib edilmiş sənədlərin olması;
maliyyə investisiyaları ilə bağlı maliyyə risklərinin təşkilinə keçid (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşmə riski, likvidlik riski və s.);
maliyyə investisiyalarının gələcəkdə faizlər, dividendlər və ya dəyərinin artması şəklində təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirmək qabiliyyəti (maliyyə investisiyasının satış (geri ödəmə) qiyməti ilə onun alış dəyəri, mübadilə nəticəsində təşkilatın öhdəliklərini ödəmək üçün istifadə edilməsi, cari bazar dəyərinin artırılması və s.).

Maliyyə investisiyalarının nəzərə alındığı ilkin sənədlərə aşağıdakılar daxildir:

qiymətli kağızların qəbulu və təhvil verilməsi haqqında şəhadətnamə;
- birgə fəaliyyətə töhfələrin qəbulu və köçürülməsi aktı;
- ümumi işlərə cavabdeh olan yoldaşın əmlakın yerləşdirilməsinə dair məsləhət;
- əmanətlərin köçürülməsi üçün bank çıxarışları və ödəniş tapşırıqları pul forması(nağdsız ödənişlər üçün) və ya çıxan kassa orderi və daxil olan kassa orderi üçün qəbz (nağd ödənişlər üçün);
- qiymətli kağızların ödənişində əmlakın (aktivlərin) verilməsinə dair hesab-fakturalar;
- qiymətli kağızların inventar siyahısı və sənəd formaları ciddi cavabdehlik(forma No INV-16) və digər sənədlər.

Maliyyə investisiyalarına obyektlərin təyin edilməsinin düzgünlüyünü yoxlayarkən, təşkilatın qiymətli kağıza hüquqlarının olub olmadığını və qiymətli kağızlara hüquqların ötürülməsi proseduruna əməl edib-etmədiyini öyrənmək lazımdır.

Qiymətli kağızda ifadə olunan hüquqların təsbit formasına görə hüquqlar sənədli və qeyri-sənədli bölünür.

Sənədli formada mülkiyyətçi qiymətli kağızın lazımi qaydada rəsmiləşdirilmiş şəhadətnaməsinin təqdim edilməsi və ya depozitə qoyulduğu halda qiymətli kağızlar hesabına yazılış əsasında müəyyən edilir. Auditora səhm sertifikatları və ya depo hesabından çıxarış təqdim edilməlidir.

Qeyri-sənədli formada mülkiyyətçi qiymətli kağızların sahiblərinin reyestrinin aparılması sistemindəki qeyd əsasında, qiymətli kağızlar depozitə qoyulduqda isə saxlama hesabındakı yazılış əsasında müəyyən edilir. Auditora reyestr və ya saxlama hesabından çıxarış təqdim edilməlidir.

Maliyyə investisiyaları üçün uçot vahidi təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq bu investisiyalar haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşmasını, habelə onların mövcudluğuna və hərəkətinə lazımi nəzarəti təmin edəcək şəkildə seçilir. Maliyyə qoyuluşlarının xarakterindən, onların əldə edilməsi və istifadəsi qaydasından asılı olaraq, maliyyə investisiyalarının vahidi sıra, partiya və s., yəni. homogen maliyyə investisiyaları toplusu.

Tipik səhvlər bunlardır:

1) məhdud məsuliyyətli cəmiyyətin nizamnamə kapitalına töhfə ödənilərkən, töhfənin məbləği maliyyə investisiyalarının tərkibində əks olunmalı olsa da, dərhal təşkilatın xərclərinə silinir;
2) qeyri-kommersiya təşkilatına üzvlük haqqı ödəyərkən və ya təsis haqqı ödəyərkən töhfənin məbləği maliyyə qoyuluşlarının bir hissəsi kimi əks etdirilir, baxmayaraq ki, qanunvericiliyə uyğun olaraq təşkilatın bu məbləğlərə heç bir hüququ yoxdur və bu kimi. məbləğlər maliyyə investisiyaları deyil;
3) sessiya müqaviləsi üzrə əldə edilmiş tələb hüquqları maliyyə qoyuluşlarının strukturunda əks olunmur, lakin 76 №-li “Debitorlarla və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabında uçota alınır.

İlkin sənədlərin icrasını yoxlayarkən nəzərə almaq lazımdır ki, qiymətli kağız ciddi şəkildə rəsmi sənəddir, onun forması və məcburi rekvizitləri qanunla müəyyən növ qiymətli kağızlar üçün müəyyən edilmiş tələblərə uyğun olmalıdır. Təminatın məcburi təfərrüatlarının olmaması və ya onun üçün müəyyən edilmiş formaya uyğun gəlməməsi onun etibarsız olmasına səbəb olur (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 144-cü maddəsi). Odur ki, auditor həm qiymətli kağızların formalarının formal yoxlanışını, həm də əməliyyatların icrasında istifadə olunan ilkin sənədlərin arifmetik yoxlamasını həyata keçirməlidir.

Maliyyə investisiyalarının uçotu üçün ilkin sənədlərin yoxlanılması xüsusilə vacibdir, çünki bu sənədlər müəyyən edir xüsusi sifariş qiymətli kağızlara mülkiyyət hüququnun ötürülməsi.

Maliyyə qoyuluşları obyektlərinin nəzərə alındığı sənədlərdə əldə etmənin məqsədi və bu obyektin istifadə edilməsi nəzərdə tutulan müddət göstərilməlidir.

Bundan sonra auditor maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü yoxlamalıdır. PBU 19/02 tələblərinə uyğun olaraq, alqı-satqı müqaviləsi əsasında qiymətli kağızlar alınarkən, maliyyə investisiyaları investor üçün faktiki xərclər məbləğində mühasibat uçotu üçün qəbul edilir.

Satıcıya müqaviləyə uyğun olaraq ödənilən məbləğlər;
təşkilatlara və digər şəxslərə bu aktivlərin alınması ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün ödənilən məbləğlər. Təşkilat maliyyə investisiyalarının alınması ilə bağlı qərarın qəbul edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri ilə təmin olunubsa və təşkilat belə bir satınalma barədə qərar qəbul etmirsə, bu xidmətlərin dəyəri kommersiya fəaliyyətinin maliyyə nəticələrinə aid edilir. təşkilat (əməliyyat xərclərinin tərkib hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin artmasına.maliyyə investisiyalarının alınmaması barədə qərar qəbul edildiyi hesabat dövrü;
vasitəçi təşkilata və ya aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi əldə edildiyi digər şəxsə ödənilən mükafat;
maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Borc vəsaitləri hesabına maliyyə qoyuluşları əldə edilərkən “Kredit və kreditlərin uçotu və onların saxlanması ilə bağlı məsrəflər” üzrə Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq alınan kredit və borc vəsaitləri üzrə məsrəflər uçota alınır. Ümumi biznes və digər oxşar məsrəflər, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olmadıqda, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üzrə faktiki xərclərə daxil edilmir.

Qiymətli kağızlar kimi maliyyə investisiyalarının alınması üçün xərclərin məbləği (satıcıya müqaviləyə uyğun olaraq ödənilən məbləğlərdən başqa) müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlə müqayisədə cüzi olarsa, təşkilat hüququna malikdir. göstərilən qiymətli kağızların uçota alındığı hesabat dövründə digər əməliyyat xərcləri kimi tanınmaq.

Bağışlama müqaviləsi üzrə qiymətli kağızlar alındıqdan sonra (ödənişsiz) onlar alınma tarixindəki bazar qiymətləri ilə qiymətləndirilir.

Maliyyə investisiyaları xarici valyutada həyata keçirilirsə, bu əməliyyatların normativ aktlara uyğunluğunu yoxlamaq lazımdır. valyuta tənzimlənməsi.

Dəyəri xarici valyutada ifadə olunan maliyyə investisiyaları əməliyyatların aparıldığı tarixə Rusiya Federasiyası Mərkəzi Bankı tərəfindən müəyyən edilmiş məzənnə ilə rubl ekvivalentində qiymətləndirilir.

Auditor, ödəmə müddəti bir ildən çox olan qiymətli kağızların yenidən qiymətləndirilmədiyini yoxlayır, çünki yenidən qiymətləndirmə və məzənnə fərqləri yalnız qısamüddətli maliyyə investisiyalarının bir hissəsi kimi uçota alınan qiymətli kağızlar, habelə təşkilatın yerləşdirdiyi depozitlər üzrə vəsaitlər üçün yenidən qiymətləndirilir. müəyyən edilmiş qaydada (səh. . 7 PBU 3/2000).

Təşkilatın maliyyə investisiyalarına xidmət göstərilməsi ilə bağlı xərclər, məsələn, bir bankın və / və ya maliyyə investisiyalarının saxlanması üçün depozitarın xidmətlərinin ödənilməsi, qiymətli kağızlar hesabından çıxarışın təqdim edilməsi və s., PBU 19/02 uyğun olaraq olmalıdır. təşkilatın əməliyyat xərcləri kimi təsnif edilir.

Maliyyə investisiyalarının sonrakı qiymətləndirilməsinin auditi

Mühasibat uçotu üçün qəbul edilən maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri qanunvericiliklə və PBU 19/02 ilə müəyyən edilmiş hallarda dəyişə bilər.

Sonrakı qiymətləndirmə məqsədləri üçün maliyyə investisiyaları iki qrupa bölünür ki, bunlara əsasən cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilər və onların cari bazar dəyəri müəyyən edilmir.

Müəyyən edilmiş qaydada cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları əvvəlki hesabat tarixinə olan qiymətləndirməyə düzəlişlər edilməklə hesabat ilinin sonuna cari bazar dəyəri ilə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir. Təşkilat göstərilən düzəlişi aylıq və ya rüblük əsasda edə bilər.

Auditor maliyyə qoyuluşlarının bu qruplar üzrə təsnifləşdirilməsinin düzgünlüyünü, habelə hesabat tarixinə birinci qrup investisiyaların bazar kotirovkasının müəyyən edilməsi qaydasını yoxlamağa borcludur.

Hesabat tarixinə maliyyə investisiyalarının cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (əməliyyat gəlirlərinin və ya xərclərinin bir hissəsi kimi) və ya gəlirin artmasına aid edilməlidir. və ya qeyri-kommersiya təşkilatının maliyyə investisiya hesabı ilə müxabirləşən xərcləri.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları mühasibat uçotunda və hesabat tarixinə maliyyə hesabatlarında ilkin dəyəri ilə (maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının əks etdirilməsi tələbləri nəzərə alınmaqla) əks etdirilməlidir.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızları üçün təşkilata qiymətli kağızların tədavül müddəti ərzində ilkin dəyəri ilə nominal dəyəri arasındakı fərqi onlara ödənilməli gəlir kimi bərabər şəkildə (buraxılış şərtlərinə uyğun olaraq) icazə verilir. kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (əməliyyat gəlirləri və ya xərclərinin tərkibində) və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərini azaltmaq və ya artırmaq üçün aid edilir. Bu halda auditor hesabat tarixinə hesablamaların düzgünlüyünü və borc qiymətli kağızlarının qiymətləndirilməsinin etibarlılığını yoxlayır.

Təşkilat borc qiymətli kağızları və verilmiş kreditlər üçün onların diskont edilmiş dəyərlə qiymətləndirilməsini hesablaya bilər. Eyni zamanda mühasibat uçotunda heç bir qeyd aparılmır. Diskontlaşdırılmış dəyər məlumatları maliyyə hesabatlarının qeydlərində verilmişdirsə, auditor belə hesablamanın əsaslılığını yoxlamalıdır.

Maliyyə investisiyalarının xaric edilməsinin auditi

PBU 19/02-yə uyğun olaraq, bir təşkilatın mühasibat uçotunda maliyyə investisiyalarının xaric edilməsi, onların mühasibat uçotu üçün qəbul edilməsi şərtlərinin birdəfəlik ləğv edildiyi tarixdə tanınır.

Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş aktiv maliyyə investisiyası kimi xaric edildikdə, aktivin dəyəri aşağıdakı üsullardan biri ilə qiymətləndirmə əsasında müəyyən edilir:

Maliyyə qoyuluşlarının uçotunun hər bir vahidinin ilkin dəyəri ilə;
orta ilkin qiymətlə;
maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi zamanı birincinin ilkin dəyəri ilə (FIFO metodu).

İlk maliyyə sərmayələrinin ilkin dəyəri ilə qiymətləndirilməsi, qiymətli kağızların bir ay ərzində və onların əldə edilməsi (qəbul edilməsi) ardıcıllığı ilə başqa bir müddət ərzində silinməsi ehtimalına əsaslanır, yəni. ilk silinən qiymətli kağızlar qiymətli kağızların ilkin dəyəri ilə, ayın əvvəlinə qeydə alınmış qiymətli kağızların ilkin dəyəri nəzərə alınmaqla alınma zamanı birinci qiymətli kağızlar üzrə qiymətləndirilməlidir. Bu üsul tətbiq edildikdə, ayın sonunda balansda saxlanılan qiymətli kağızlar ən son alışların ilkin dəyəri ilə qiymətləndirilir və satılan qiymətli kağızların dəyəri ilkin alışların dəyərini nəzərə alır.

Bu üsullardan birinin maliyyə investisiyaları qrupu (növü) üçün tətbiqi uçot siyasətinin tətbiqi ardıcıllığının fərziyyəsinə əsaslanır. Auditor təşkilatın seçdiyi ölçmə metodunu müəyyən edən uçot siyasətinin müddəalarını öyrənməli və investisiyaların xaric edilməsi əməliyyatlarının uçotu zamanı yenidən hesablama yolu ilə ona riayət olunmasını yoxlamalıdır.

Balans məlumatlarının auditi

Maliyyə hesabatlarının və mühasibat məlumatlarının düzgünlüyünü təsdiq etmək üçün auditor maliyyə qoyuluşlarının inventarlaşdırılmasının düzgünlüyünü yoxlayır.

Yoxlama zamanı o, müəyyən edir:

Maliyyə qoyuluşlarının inventarlaşdırılmasının vaxtı uçot siyasəti haqqında sərəncamda və bu şərtlərə əməl edilib-edilməməsində müəyyən edilir;
inventar sənədlərinin uçotunun düzgünlüyü (təşkilat inventar siyahılarının vahid formalarından istifadə edirmi, təşkilatın kassasında saxlanarkən inventarlarda qiymətli kağızların faktiki mövcudluğu haqqında məlumatların daxil edilməsinin tamlığı və düzgünlüyü və s.).

Qiymətli kağızlar təşkilatda saxlanılırsa, onların inventarlaşdırılması vəsaitlərin inventarlaşdırılması ilə eyni vaxtda aparılır. Qiymətli kağızların xüsusi təşkilatlarda (banklarda, depozitarlarda, ixtisaslaşdırılmış depozitarlarda) saxlanması zamanı inventar təşkilatın mühasibat uçotunun müvafiq hesablarındakı məbləğlərin qalıqlarının həmin xüsusi təşkilatlardan çıxarışların məlumatları ilə tutuşdurulmasından ibarətdir.

V inventar qeydləri emitentlər, qiymətli kağızın adı, seriyası, nömrəsi, nominal və faktiki dəyəri, ödəmə tarixləri və ümumi məbləği göstərilməlidir. Auditor qiymətli kağızlardan əldə edilən gəlirlərin uçotunda əks etdirilməsinin vaxtında və tam olmasını yoxlayarkən inventar materiallarından istifadə edir. Təşkilatın maliyyə investisiyalarından əldə etdiyi gəlir 91 №-li "Digər gəlirlər və xərclər" hesabında uçota alınır və "Təşkilatın gəlirləri" (PBU 9/99) Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq əməliyyat gəlirlərinə aiddir. Faktiki olaraq alınmayan, lakin hesablanmalı olan gəlirləri bildirmək ümumi səhvdir. Məsələn, verilmiş kreditlər üzrə alınmamış faizlər.

Hesabat dövrünün sonunda maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsi asılı olaraq aparılır qəbul edilən yoldur onların sərəncamında olduqda maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsi, yəni. cari bazar dəyəri ilə, maliyyə investisiyalarının hər bir uçot vahidinin ilkin dəyəri ilə, orta ilkin maya dəyəri ilə, ilk maliyyə investisiyalarının əldə edildiyi zaman ilkin dəyəri ilə (FIFO metodu).

Auditor təşkilatın seçdiyi qiymətləndirmə metodunu göstərən uçot siyasətinin müddəalarını öyrənməli və yenidən hesablama yolu ilə maliyyə investisiya hesabında qalığı əks etdirərkən ona riayət olunmasını yoxlamalıdır.

Hesabat tarixinə maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin qiymətləndirilməsinin düzgünlüyünü yoxlayarkən auditor onların dəyərsizləşməsinin uçotu tələblərini nəzərə alır.

Dəyərsizləşmə maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı əhəmiyyətli azalma kimi tanınır, bu zaman onların cari bazar dəyəri təşkilatın normal fəaliyyəti şəraitində bu maliyyə investisiyalarından almağı gözlədiyi iqtisadi səmərədən aşağı müəyyən edilir. Dəyərsizləşmə halında, təşkilatın hesablamalarına əsasən, maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyəri, onların mühasibat uçotunda əks olunduğu dəyəri (bahis dəyəri) ilə belə bir azalmanın məbləği arasındakı fərqə bərabər olaraq müəyyən edilir.

Maliyyə investisiyalarının dəyərinin davamlı azalması aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda olması ilə müəyyən edilir:

Hesabat tarixinə və əvvəlki hesabat tarixinə maliyyə investisiyalarının balans dəyəri onların təxmin edilən dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə yüksəkdir;
hesabat ili ərzində maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyəri əhəmiyyətli dərəcədə aşağıya doğru dəyişmişdir;
hesabat tarixinə bu maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyərinin gələcəkdə arta biləcəyinə dair heç bir sübut yoxdur.

Təşkilatın mülkiyyətində olan qiymətli kağızların emitent təşkilatının və ya kredit müqaviləsi üzrə onun debitorunun imzalanması və ya onu müflis elan etməsi;
qiymətli kağızlar bazarında oxşar qiymətli kağızlarla onların balans dəyərindən xeyli aşağı qiymətə xeyli sayda əqdlərin bağlanması;
gələcəkdə bu daxilolmaların daha da azalması ehtimalı yüksək olan faizlər və ya dividendlər şəklində maliyyə investisiyalarından daxilolmaların olmaması və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalması və s.

Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının mümkün olduğu bir vəziyyət yaranarsa, auditor maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin davamlı azalması şərtlərini yoxlamalıdır.

Əgər dəyərsizləşmə yoxlaması maliyyə investisiyalarının dəyərinin əhəmiyyətli dərəcədə azaldığını təsdiq edərsə, o zaman auditor maliyyə investisiyalarının balans dəyəri ilə təxmin edilən dəyəri arasındakı fərq məbləği ilə maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyatın yaradılmasını yoxlayır.

Əgər belə ehtiyat yaradılıbsa, auditor maliyyə qoyuluşlarının balansda əks etdirilməsinin düzgünlüyünü yoxlayır; onların dəyəri ehtiyatın məbləğləri çıxılmaqla göstərilməlidir. Auditor, həmçinin maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyat haqqında məlumatın açıqlanmasının tamlığını yoxlayır, burada aşağıdakılar göstərilməlidir: maliyyə investisiyalarının növü; hesabat ilində yaradılmış ehtiyatın məbləği; hesabat dövrünün əməliyyat gəliri kimi tanınan ehtiyatın məbləği; hesabat ilində istifadə edilmiş ehtiyatın məbləği.

Belə bir ehtiyat olmadıqda, auditor təşkilatı qeydləri düzəltməyə və ehtiyatın yaradılması haqqında qeyd aparmağa dəvət edir. Təşkilat mühasibat uçotunda düzəlişlər etməkdən imtina edərsə, dəyərsizləşmənin məbləği əhəmiyyətli olarsa, auditor maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin düzgün qiymətləndirilməməsi haqqında bəndlə auditor rəyi vermək hüququna malikdir.

Maliyyə hesabatlarında maliyyə investisiyaları ödəmə müddətinə (ödəmə müddətinə) görə bölmə ilə təqdim edilməlidir: qısamüddətli və uzunmüddətli. Auditor maliyyə qoyuluşlarının təsnifatının düzgünlüyünü yoxlayır. Təsnifat təşkilatın maliyyə sərmayələrini saxlamaq və ya həyata keçirmək niyyətindən (başqa şəkildə köçürmək və ya sərəncam vermək) asılı olduğundan, auditor bu niyyətləri təsdiq edən təşkilatın daxili sənədlərini öyrənməli və ya bununla bağlı yoxlanılan subyektin rəhbərliyinə xüsusi sorğu ilə müraciət etməlidir. .

Auditor qeydlərində maliyyə investisiyaları haqqında məlumatların açıqlanmasının tamlığını yoxlayır Maliyyə hesabatları PBU 19-un tələblərinə uyğun olaraq, ən azı aşağıdakı məlumatlar açıqlanmalıdır:

Qruplar (növlər) üzrə xaric edildikdə maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsi üsulları;
maliyyə sərmayələrinin qiymətləndirilməsi metodlarında dəyişikliklərin onların sərəncamında olmasının nəticələri;
cari bazar dəyərini müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilən və cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyalarının dəyəri;
hesabat tarixinə cari bazar dəyəri ilə cari bazar dəyərinin müəyyən edildiyi maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq;
cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızları;
onların dövriyyədə olduğu dövr ərzində ilkin qiymətlə nominal dəyəri arasındakı fərq;
girovla yüklü olan qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri və növləri;
başqa təşkilatlara və ya şəxslərə təhvil verilmiş qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri və növləri (satış istisna olmaqla).

Borc qiymətli kağızları və verilmiş kreditlər üçün aşağıdakı məlumatlar nəzərə alınır: onların diskont edilmiş dəyəri ilə qiymətləndirilməsi; onların diskont edilmiş dəyərinin dəyəri; diskontlaşdırmanın tətbiqi üsulları (mühasibat balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərdə açıqlanır).

PBU maliyyə investisiyaları

I. Ümumi müddəalar

1. Bu Əsasnamə təşkilatın maliyyə investisiyaları haqqında məlumatların mühasibat uçotunda və maliyyə hesabatlarında formalaşdırılması qaydalarını müəyyən edir. Bundan sonra təşkilat nəzərdə tutulur qurum Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyinə uyğun olaraq (kredit təşkilatları və dövlət (bələdiyyə) təşkilatları istisna olmaqla).

Bu Qayda qiymətli kağızlar bazarının peşəkar iştirakçıları, sığorta təşkilatları, qeyri-hökumət təşkilatları üçün maliyyə investisiyalarının uçotunun xüsusiyyətləri müəyyən edilərkən tətbiq edilir. pensiya fondları.

2. Bu Qaydaların məqsədləri üçün aktivlərin mühasibat uçotu üçün maliyyə investisiyaları kimi qəbul edilməsi üçün bir anda aşağıdakı şərtlər yerinə yetirilməlidir:

Təşkilatın maliyyə sərmayələri və bu hüquqdan irəli gələn pul vəsaitlərini və ya digər aktivləri almaq hüququnun mövcudluğunu təsdiq edən düzgün tərtib edilmiş sənədlərin olması;
- maliyyə investisiyaları ilə bağlı maliyyə risklərinin təşkilinə keçid (qiymət dəyişikliyi riski, borclunun müflisləşmə riski, likvidlik riski və s.);
- gələcəkdə faizlər, dividendlər və ya onların dəyərinin artması şəklində təşkilata iqtisadi fayda (gəlir) gətirmək imkanı (maliyyə investisiyasının satış (geri ödəmə) qiyməti ilə onun alınması arasındakı fərq şəklində); onun dəyişdirilməsi nəticəsində dəyər, təşkilatın öhdəliklərini ödəmək üçün istifadə, cari bazar dəyərini artırmaq və s.).

3. Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxildir: dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızları, digər təşkilatların qiymətli kağızları, o cümlədən ödənilmə tarixi və dəyəri müəyyən edilən borc qiymətli kağızları (istiqrazlar, veksellər); digər təşkilatların (törəmə və tabeliyində olan təsərrüfat subyektləri daxil olmaqla) nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına töhfələr; başqa təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarındakı əmanətlər, tələbin verilməsi əsasında əldə edilmiş debitor borcları və s.

Bu Qaydaların məqsədləri üçün tərəfdaş təşkilatın sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə depozitləri də maliyyə qoyuluşlarının tərkib hissəsi kimi nəzərə alınır.

Təşkilatın maliyyə investisiyalarına aşağıdakılar daxil deyil:

səhmdar cəmiyyətinin səhmdarlardan sonradan yenidən satmaq və ya ləğv etmək üçün aldığı öz səhmləri;
- satılmış mallar, məhsullar, görülən işlər, göstərilən xidmətlər üzrə hesablaşmalarda emitent təşkilat tərəfindən satıcı təşkilata verilən veksellər;
- gəlir əldə etmək məqsədi ilə təşkilat tərəfindən müvəqqəti istifadə (müvəqqəti sahiblik və istifadə) üçün ödəniş müqabilində verilən daşınmaz əmlaka və maddi formaya malik digər əmlaka təşkilatın investisiyaları;
- adi fəaliyyətin həyata keçirilməsi məqsədilə əldə edilməmiş qiymətli metallar, zərgərlik məmulatları, sənət əsərləri və digər oxşar qiymətlilər.

4. Maddi formaya malik olan aktivlər, məsələn, əsas vəsaitlər, inventarlar, həmçinin pul maliyyə investisiyaları deyil.

5. Maliyyə qoyuluşlarının uçotu vahidi təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq elə seçilir ki, bu investisiyalar haqqında tam və etibarlı məlumatın formalaşmasını, habelə onların mövcudluğuna və hərəkətinə lazımi nəzarəti təmin etsin. Maliyyə qoyuluşlarının xarakterindən, onların alınma və istifadə qaydasından asılı olaraq maliyyə qoyuluşlarının vahidi seriyalı, partiyalı və s. homogen maliyyə investisiyaları toplusu.

6. Təşkilat maliyyə qoyuluşlarının analitik uçotunu elə aparır ki, maliyyə investisiyalarının uçot vahidləri və bu investisiyaların qoyulduğu təşkilatlar (qiymətli kağız emitentləri, təşkilatın üzvü olduğu digər təşkilatlar, borc alan təşkilatlar, və s.) ...

Mühasibat uçotuna qəbul edilmiş dövlət qiymətli kağızları və digər təşkilatların qiymətli kağızları üçün analitik uçot ən azı aşağıdakı məlumatları əks etdirməlidir: emitentin adı və qiymətli kağızın adı, nömrəsi, seriyası və s., nominal qiymət, alış qiyməti, onlarla əlaqəli xərclər. qiymətli kağızların alınması, ümumi miqdarı, alınma tarixi, satış və ya başqa sərəncam tarixi, saxlanma yeri ilə.

Təşkilat analitik uçotda təşkilatın maliyyə investisiyaları, o cümlədən onların qrupları (növləri) kontekstində əlavə məlumatlar formalaşdıra bilər.

7. Qiymətləndirmənin xüsusiyyətləri və əlavə qaydalar asılı təsərrüfat subyektlərinə maliyyə qoyuluşları haqqında məlumatların maliyyə hesabatlarında açıqlanması mühasibat uçotu üzrə ayrıca normativ aktla müəyyən edilir.

II. Maliyyə investisiyalarının ilkin qiymətləndirilməsi

8. Maliyyə qoyuluşları uçota ilkin maya dəyəri ilə qəbul edilir.

9. Ödənişli satın alınan maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri, əlavə dəyər vergisi və digər ödənilən vergilər (Rusiya Federasiyasının vergilər və rüsumlar haqqında qanunvericiliyində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla) istisna olmaqla, təşkilatın onların əldə edilməsi üçün faktiki xərclərinin məbləğidir. .

Maliyyə sərmayələri kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı faktiki xərclər aşağıdakılardır:

Satıcıya müqaviləyə uyğun olaraq ödənilən məbləğlər;
- bu aktivlərin əldə edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri üçün təşkilatlara və digər şəxslərə ödənilən məbləğlər. Təşkilat maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə bağlı qərar qəbul edilməsi ilə bağlı məlumat və məsləhət xidmətləri ilə təmin olunubsa və təşkilat belə bir satınalma barədə qərar qəbul etmirsə, bu xidmətlərin dəyəri kommersiya fəaliyyətinin maliyyə nəticələrinə aid edilir. təşkilat (digər xərclərin bir hissəsi kimi) və ya maliyyə investisiyalarını satın almamaq qərara alındığı hesabat dövrünün qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin artması;
- vasitəçi təşkilata və ya aktivlərin maliyyə investisiyaları kimi əldə edildiyi digər şəxsə ödənilən mükafat;
- maliyyə investisiyaları kimi aktivlərin əldə edilməsi ilə birbaşa bağlı olan digər xərclər.

Borc vəsaitləri hesabına maliyyə investisiyaları satın alınarkən, alınan kreditlər və borclar üzrə xərclər Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 33n əmri ilə təsdiq edilmiş "Təşkilat xərcləri" PBU 10/99 Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq uçota alınır. (Rusiya Federasiyasının Ədliyyə Nazirliyində qeydiyyata alınmış N 1790) və Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N əmri ilə təsdiq edilmiş "Kreditlərin və kreditlərin uçotu və onların saxlanma xərcləri" PBU 15/01 mühasibat uçotu haqqında Əsasnamə. 60n (Rusiya Federasiyası Ədliyyə Nazirliyinin N 07/8985-YUD məktubuna əsasən, Sərəncam tələb olunmur. dövlət qeydiyyatı).

Ümumi biznes və digər oxşar məsrəflər, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi ilə birbaşa əlaqəli olmadıqda, maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi üzrə faktiki xərclərə daxil edilmir.

10. İstisna edilib. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 156n əmri.

11. Qiymətli kağızlar kimi maliyyə sərmayələrinin alınması üzrə xərclərin məbləği (müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlərdən başqa) müqaviləyə uyğun olaraq satıcıya ödənilən məbləğlə müqayisədə cüzi olduqda; təşkilat bu cür xərcləri təşkilatın digər xərcləri, o cümlədən göstərilən qiymətli kağızların uçota alındığı hesabat dövrü kimi tanımaq hüququna malikdir.

12. Təşkilatın nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına töhfə kimi qoyulan maliyyə qoyuluşlarının ilkin dəyəri, Rusiya Federasiyasının qanunvericiliyində başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, təşkilatın təsisçiləri (iştirakçıları) tərəfindən razılaşdırılmış pul dəyəridir.

13. Təşkilat tərəfindən əvəzsiz olaraq alınan maliyyə investisiyalarının, məsələn, qiymətli kağızların ilkin dəyəri:

Mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixə onların cari bazar dəyəri. Bu Qaydaların məqsədləri üçün qiymətli kağızların cari bazar dəyəri dedikdə, qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış bazar qiyməti başa düşülür;
- alınmış qiymətli kağızların mühasibat uçotuna qəbul edildiyi tarixə satışı nəticəsində əldə edilə bilən pul məbləği - qiymətli kağızlar bazarında ticarətin təşkilatçısı tərəfindən bazar qiyməti hesablanmayan qiymətli kağızlar üçün.

14. Qeyri-pul vəsaitləri ilə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini (ödənişini) nəzərdə tutan müqavilələr üzrə əldə edilmiş maliyyə investisiyalarının ilkin dəyəri təşkilat tərəfindən verilmiş və ya verilməli olan aktivlərin dəyəridir. Müəssisə tərəfindən təhvil verilmiş və ya köçürüləcək aktivlərin dəyəri, müqayisə edilə bilən hallarda, müəssisənin adətən oxşar aktivlərin dəyərini müəyyən edəcəyi qiymətə istinad etməklə müəyyən edilir.

Təşkilat tərəfindən təhvil verilmiş və ya verilməli olan aktivlərin dəyərini müəyyən etmək mümkün olmadıqda, təşkilatın qeyri-pul vəsaitləri ilə öhdəliklərin yerinə yetirilməsini (ödənilməsini) nəzərdə tutan müqavilələr üzrə aldığı maliyyə investisiyalarının dəyəri dəyəri əsasında müəyyən edilir. oxşar maliyyə investisiyalarının müqayisə edilə bilən şəraitdə əldə edildiyi.

15. Sadə tərəfdaşlıq müqaviləsi üzrə tərəfdaş təşkilatın töhfəsinə qoyulan maliyyə qoyuluşlarının ilkin dəyəri onların sadə tərəfdaşlıq müqaviləsində tərəfdaşlar tərəfindən razılaşdırılan pul dəyəridir.

16. Silindi. - Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 156n əmri.

17. Mülkiyyət, təsərrüfat idarəçiliyi və ya operativ idarəetmə əsasında təşkilata aid olmayan, lakin müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq onun istifadəsində və ya sərəncamında olan qiymətli kağızlar uçota qəbul edilir. razılaşma.

III. Maliyyə investisiyalarının sonrakı qiymətləndirilməsi

18. Maliyyə qoyuluşlarının uçota qəbul edildiyi ilkin dəyəri qanunvericiliklə və bu Əsasnamə ilə müəyyən edilmiş hallarda dəyişə bilər.

19. Sonrakı qiymətləndirmə məqsədləri üçün maliyyə investisiyaları iki qrupa bölünür:

Cari bazar dəyəri bu Qaydalarla müəyyən edilmiş qaydada müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları və cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən maliyyə investisiyaları.
- açıq yerləşdirilmiş qiymətli kağızların emitentləri istisna olmaqla, kiçik sahibkarlıq subyektləri cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları üçün bu Qayda ilə müəyyən edilmiş qaydada bütün maliyyə investisiyalarının sonrakı qiymətləndirilməsini həyata keçirmək hüququna malikdirlər.

20. Müəyyən edilmiş qaydada cari bazar dəyəri müəyyən edilə bilən maliyyə investisiyaları əvvəlki hesabat tarixinə qiymətləndirilməsinə düzəlişlər edilməklə hesabat ilinin sonuna cari bazar dəyəri ilə maliyyə hesabatlarında əks etdirilir.

Təşkilat göstərilən düzəlişi aylıq və ya rüblük əsasda edə bilər.

Hesabat tarixinə maliyyə investisiyalarının cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilməsi ilə maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (digər gəlir və ya xərclərin bir hissəsi kimi) və ya gəlir və ya artıma aid edilir. qeyri-kommersiya təşkilatından maliyyə investisiya hesabı ilə müxabirləşən xərclər.

21. Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyaları mühasibat uçotu registrlərində və hesabat tarixinə maliyyə hesabatlarında onların ilkin dəyəri ilə əks etdirilməlidir.

22. Cari bazar dəyəri müəyyən edilməyən borc qiymətli kağızları üzrə təşkilata onların tədavül müddəti ərzində ilkin dəyərlə nominal dəyər arasındakı fərqin qanunvericiliyə uyğun olaraq onlara ödəniləcək gəlirə mütənasib olaraq bərabər olmasına icazə verilir. emissiya şərtləri, kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (digər gəlir və ya xərclərin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatının xərclərinin azalması və ya artmasına aid edilməlidir.

23. Təşkilat borc qiymətli kağızları və verilmiş kreditlər üzrə onların diskont edilmiş dəyərlə qiymətləndirilməsinin hesabını apara bilər. Eyni zamanda mühasibat uçotunda heç bir qeyd aparılmır.

Təşkilat bu hesablamanın ağlabatan olduğuna dair sübut təqdim etməlidir.

24. Maliyyə qoyuluşları hesabat tarixinə balansda bu Qaydaların tələbləri əsasında müəyyən edilmiş dəyərlə əks etdirilir.

Əvvəllər hesabat tarixinə cari bazar dəyəri ilə qiymətləndirilmiş maliyyə investisiyaları obyekti üçün cari bazar dəyəri müəyyən edilmədikdə, belə maliyyə investisiyaları obyekti maliyyə hesabatlarında onun son qiymətləndirmə dəyəri ilə əks etdirilir.

IV. Maliyyə investisiyalarının xaric edilməsi

25. Maliyyə qoyuluşlarının xaric edilməsi, bu Qaydaların 2-ci bəndində göstərilən onların mühasibat uçotuna qəbul edilməsi şərtlərinə birdəfəlik xitam verildiyi tarixə təşkilatın mühasibat uçotunda tanınır.

Maliyyə qoyuluşlarının sərəncamı ödənilməsi, satışı, bağışlanması, digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına töhfə şəklində köçürülməsi, sadə ortaqlıq müqaviləsi üzrə töhfənin hesabına köçürülməsi və s. hallarda baş verir.

26. Maliyyə sərmayəsi kimi uçota qəbul edilmiş və cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş aktiv xaric edildikdə, onun dəyəri aşağıdakı üsullardan biri ilə müəyyən edilmiş qiymətləndirmə əsasında müəyyən edilir:

Maliyyə qoyuluşlarının uçotunun hər bir vahidinin ilkin dəyəri ilə; orta ilkin qiymətlə;
- maliyyə investisiyalarının əldə edilməsi zamanı birincinin ilkin dəyəri ilə (FIFO metodu).

Bu üsullardan birinin maliyyə investisiyaları qrupu (növü) üçün tətbiqi uçot siyasətinin tətbiqi ardıcıllığının fərziyyəsinə əsaslanır.

27. Digər təşkilatların (səhmdar cəmiyyətlərindəki səhmlər istisna olmaqla) nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına qoyulan töhfələr, başqa təşkilatlara verilmiş kreditlər, kredit təşkilatlarındakı əmanətlər, tələb hüququnun keçməsi əsasında alınmış debitor borcları. maliyyə investisiyaları üçün sadalanan uçotdan çıxarılan hər bir uçot vahidinin ilkin dəyəri ilə qiymətləndirilir.

28. Qiymətli kağızlar təşkilat tərəfindən xaric edildikdən sonra qiymətli kağızların hər bir növü üçün qiymətli kağızların növünün ilkin dəyərinin onların sayına bölünməsi əmsalı kimi müəyyən edilən orta ilkin dəyərlə qiymətləndirilə bilər. ayın əvvəlinə qalıq məbləği və həmin ay ərzində daxil olan qiymətli kağızlar.

29. İlk maliyyə investisiyalarının alınma zamanı ilkin dəyəri ilə qiymətləndirilməsi (FIFO metodu) qiymətli kağızların onların əldə edilməsi (qəbul edilməsi) ardıcıllığı ilə bir ay və digər dövr ərzində silinməsi ehtimalına əsaslanır, yəni. ilk silinən qiymətli kağızlar, ayın əvvəlinə qeydə alınmış qiymətli kağızların ilkin dəyəri nəzərə alınmaqla, ilk alışların qiymətli kağızlarının tarixi dəyəri ilə qiymətləndirilməlidir. Bu üsuldan istifadə edilərkən, ayın sonunda balansda olan qiymətli kağızlar ən son alışların ilkin dəyəri ilə qiymətləndirilir və satılan qiymətli kağızların dəyəri ilkin alışların dəyərini nəzərə alır.

30. Mühasibat uçotuna maliyyə qoyuluşu kimi qəbul edilmiş və cari bazar dəyəri müəyyən edilən aktivlər istismara verildikdən sonra onların dəyəri son qiymətləndirmə əsasında təşkilat tərəfindən müəyyən edilir.

31. Hesabat ili ərzində maliyyə investisiyalarının hər bir qrupu (növü) üçün bir qiymətləndirmə metodu tətbiq edilir.

32. Hesabat dövrünün sonunda maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsi onların sərəncamında olan maliyyə investisiyalarının qiymətləndirilməsinin qəbul edilmiş metodundan asılı olaraq həyata keçirilir, yəni. cari bazar dəyəri ilə, maliyyə investisiyalarının hər bir uçot vahidinin ilkin dəyəri ilə, orta ilkin maya dəyəri ilə, ilk maliyyə investisiyalarının əldə edildiyi zaman ilkin dəyəri ilə (FIFO metodu).

33. Maliyyə investisiyalarına sərəncam verilərkən qiymətləndirmə üsullarından istifadə nümunələri bu Qaydaların əlavəsində verilmişdir.

V. Maliyyə qoyuluşları üzrə gəlir və xərclər

34. Maliyyə investisiyalarından əldə edilən gəlir, Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin N 32n əmri ilə təsdiq edilmiş "Bir təşkilatın gəliri" PBU 9/99 Mühasibat Uçotu Qaydalarına uyğun olaraq adi fəaliyyətdən gəlir və ya digər gəlir kimi tanınır. Rusiya Federasiyasının Ədliyyə Nazirliyi, qeydiyyat nömrəsi 1791) ...

35. Təşkilat tərəfindən digər təşkilatlara kreditlərin verilməsi ilə bağlı xərclər təşkilatın digər xərcləri kimi tanınır.

36. Təşkilatın maliyyə investisiyalarına xidmət göstərilməsi ilə bağlı xərclər, məsələn, maliyyə investisiyalarının saxlanması üçün bankın və/və ya depozitarının xidmətlərinin ödənilməsi, qiymətli kağızlar hesabından çıxarışın verilməsi və s. təşkilatın digər xərcləri kimi tanınır.

Vi. Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi

37. Cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyalarının dəyərində təşkilatın normal fəaliyyəti şəraitində bu maliyyə investisiyalarından əldə etməyi gözlədiyi iqtisadi səmərələrin dəyərindən aşağı olan davamlı əhəmiyyətli azalma tanınır. maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi kimi. Bu halda, təşkilatın hesablamalarına əsasən, maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyəri, onların mühasibat uçotunda əks olunduğu dəyəri (bahis dəyəri) ilə belə bir azalmanın məbləği arasındakı fərqə bərabər olaraq müəyyən edilir.

Maliyyə investisiyalarının dəyərinin davamlı azalması aşağıdakı şərtlərin eyni vaxtda olması ilə xarakterizə olunur:

Hesabat tarixində və əvvəlki hesabat tarixində balans dəyəri onların hesablanmış dəyərindən əhəmiyyətli dərəcədə yüksəkdir;
- hesabat ili ərzində maliyyə qoyuluşlarının təxmin edilən dəyəri yalnız onun azalması istiqamətində əhəmiyyətli dərəcədə dəyişmişdir;
- hesabat tarixinə gələcəkdə bu maliyyə investisiyalarının təxmin edilən dəyərində əhəmiyyətli artımın mümkünlüyünə dair heç bir sübut yoxdur.

Maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsinin baş verə biləcəyi vəziyyətlərə nümunələr:

Təşkilatın mülkiyyətində olan qiymətli kağızların emitentinin və ya kredit müqaviləsi üzrə onun debitorunun iflas və ya müflis elan edilməsi əlamətlərinin görünməsi;
- qiymətli kağızlar bazarında oxşar qiymətli kağızlarla onların balans dəyərindən xeyli aşağı qiymətə xeyli sayda əqdlərin aparılması;
- gələcəkdə bu daxilolmaların daha da azalması ehtimalı yüksək olan faizlər və ya dividendlər şəklində maliyyə investisiyalarından daxilolmaların olmaması və ya əhəmiyyətli dərəcədə azalması və s.

38. Maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının baş verə biləcəyi vəziyyət yarandıqda, təşkilat maliyyə qoyuluşlarının dəyərinin davamlı azalması üçün şəraitin mövcudluğunu yoxlamalıdır.

Göstərilən yoxlama təşkilatın bu Qaydaların 37-ci bəndində göstərilən, dəyərsizləşmə əlamətləri olan bütün maliyyə investisiyaları üçün aparılır.

Dəyərsizləşmə testi maliyyə investisiyalarının dəyərində davamlı əhəmiyyətli azalma təsdiq edərsə, təşkilat bu cür maliyyə investisiyalarının balans dəyəri ilə təxmin edilən dəyəri arasındakı fərq məbləğində maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün ehtiyat yaradır.

Kommersiya təşkilatı göstərilən ehtiyatı təşkilatın maliyyə nəticələri hesabına (digər xərclərin bir hissəsi kimi), qeyri-kommersiya təşkilatı isə xərcləri artırmaqla formalaşdırır.

Maliyyə hesabatlarında belə maliyyə investisiyalarının dəyəri onların dəyərsizləşməsi üçün yaradılmış ehtiyatın məbləği çıxılmaqla balans dəyəri ilə göstərilir.

Maliyyə investisiyaları dəyərsizləşmə əlamətləri olduqda, hesabat ilinin 31 dekabr tarixinə ildə ən azı bir dəfə dəyərsizləşmə üçün yoxlanılır. Təşkilat aralıq maliyyə hesabatlarının hesabat tarixlərində göstərilən yoxlamanı həyata keçirmək hüququna malikdir.

Təşkilat qeyd olunan auditin nəticələrinin təsdiqini təmin etməlidir.

39. Əgər maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının auditinin nəticələrinə əsasən onların təxmin edilən dəyərində daha da azalma aşkar edilərsə, o zaman maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləği onun artım və azaldılması istiqamətində düzəliş edilir. kommersiya təşkilatı üçün maliyyə nəticəsi (digər xərclərin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatı üçün xərclərin artması ...

Əgər maliyyə qoyuluşlarının amortizasiyasının auditinin nəticələrinə əsasən onların təxmin edilən dəyərində artım aşkar edilərsə, o zaman maliyyə investisiyalarının köhnəlməsi üçün əvvəllər yaradılmış ehtiyatın məbləği onun azalmasına və maliyyə vəsaitlərinin artmasına doğru düzəldilir. kommersiya təşkilatı üçün nəticə (digər gəlirlərin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatı üçün xərclərin azalması.

40. Təşkilat mövcud məlumat əsasında belə qənaətə gələrsə ki, maliyyə sərmayəsi artıq dəyərin davamlı əhəmiyyətli azalması meyarlarına uyğun gəlmirsə, o cümlədən təxmin edilən dəyəri maliyyə investisiyalarının xaric edilməsindən sonra. maliyyə investisiyalarının dəyərsizləşməsi üçün ehtiyatın hesablanması, bu maliyyə investisiyaları üçün əvvəllər yaradılmış dəyərsizləşmə ehtiyatının məbləği, o, kommersiya təşkilatının maliyyə nəticələrinə (digər gəlirlərin bir hissəsi kimi) və ya qeyri-kommersiya təşkilatı üçün xərclərin azalmasına istinad edilir. - qeyd olunan maliyyə investisiyalarının silindiyi ilin və ya hesabat dövrünün sonunda mənfəət təşkilatı.

Vii. Maliyyə hesabatlarında məlumatların açıqlanması

41. Maliyyə hesabatlarında maliyyə investisiyaları ödəmə müddətindən (ödəmə müddətindən) asılı olaraq qısamüddətli və uzunmüddətli bölünməklə təqdim edilməlidir.

42. Maliyyə hesabatlarında əhəmiyyətlilik tələbi nəzərə alınmaqla ən azı aşağıdakı məlumatlar açıqlanmalıdır:

Qruplar (növlər) üzrə xaric edildikdə maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsi üsulları;
- maliyyə qoyuluşlarının qiymətləndirilməsi metodlarında dəyişikliklərin onların sərəncamında olmasının nəticələri;
- cari bazar dəyərini müəyyən etmək üçün istifadə edilə bilən maliyyə investisiyalarının və cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş maliyyə investisiyalarının dəyəri;
- hesabat tarixinə cari bazar dəyəri ilə cari bazar dəyərinin müəyyən edildiyi maliyyə investisiyalarının əvvəlki qiymətləndirilməsi arasındakı fərq;
- cari bazar dəyəri müəyyən edilməmiş borc qiymətli kağızları üzrə - bu Qaydaların 22-ci bəndində müəyyən edilmiş qaydada hesablanmış ilkin dəyəri ilə onların tədavüldə olduğu dövr ərzində nominal dəyər arasındakı fərq;
- girovla yüklü olan qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri və növləri;
- başqa təşkilatlara və ya şəxslərə təhvil verilmiş qiymətli kağızların və digər maliyyə qoyuluşlarının dəyəri və növləri (satış istisna olmaqla);
- maliyyə qoyuluşları üzrə amortizasiya ehtiyatı haqqında məlumatlar, bunlarda: maliyyə investisiyalarının növü, hesabat ilində yaradılmış ehtiyatın məbləği, hesabat dövrünün digər gəlirləri kimi tanınan ehtiyatın məbləği; hesabat ilində istifadə edilmiş ehtiyatın məbləğləri;
- borc qiymətli kağızları və verilmiş kreditlər üzrə - onların diskontlaşdırılmış dəyərlə qiymətləndirilməsi, diskontlaşdırılmış dəyərinin dəyəri, diskontlaşdırmanın tətbiqi üsulları haqqında məlumatlar (mühasibat balansına və mənfəət və zərər haqqında hesabata qeydlərdə açıqlanır).

Cari maliyyə investisiyaları

İnvestisiyaların mahiyyətini açıqlamadan əvvəl praktik aspekt, hədəf meyarlara görə onların təsnifatına diqqət yetirməlisiniz:

1.maliyyə investisiyaları (növbədə cari və uzunmüddətli olaraq bölünür);
2. kapital qoyuluşları;
3. dövriyyəyə investisiya.

Maliyyə və kapital qoyuluşları uzunmüddətli investisiya uçotu hesablarının üç qrupu ilə təmsil olunur:

1. üç subhesabla 14 No-li “Uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları” hesabı;
2. iki subhesabla 35 No-li “Cari maliyyə qoyuluşları” hesabı;
3. 15 No-li «Kapital qoyuluşları» hesabı, beş subhesabla.

Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları aşağıdakı investisiya növləridir:

1.uzunmüddətli borc qiymətli kağızlarının alınması,
2.digər müəssisələrin nizamnamə kapitalına investisiyalar, o cümlədən pay qiymətli kağızlarının - səhmlərin,
3. digər müəssisələrin uzunmüddətli kreditlərlə təmin edilməsi.

Cari maliyyə investisiyaları aşağıdakı investisiya növlərini təmsil edir:

1. qısamüddətli borc qiymətli kağızlarının alınması;
2. sonrakı satış məqsədi ilə pay qiymətli kağızlarının (səhmlərinin) alınması;
3.digər bizneslərə təminat qısamüddətli kreditlər.

İnvestisiya uçotu metodologiyası mühasibat uçotu arasındakı fərqi aydın şəkildə göstərir kapital qoyuluşu daxili investisiyalar kimi və maliyyə qoyuluşları nəzərə alınmaqla, digər subyektlərin fəaliyyətinə investisiyalar kimi.

Kapital qoyuluşu hesabı (15) uzunmüddətli aktivlərin əldə edilməsi xərclərini əks etdirir, onun əsasında gələcək əsas vəsaitlərin və ya qeyri-maddi aktivlərin ilkin dəyəri formalaşır, maliyyə qoyuluşu hesabı (14, 35) investisiyaların artıq müəyyən edilmiş məbləğini, şirkətə investisiya gəliri gətirməyə tamamilə hazırdır.

Dövriyyəyə qoyulan investisiyalar balansda cari aktivlərlə təmsil olunur. Müvafiq olaraq, bütün cari aktivlər hesablarının qalıqları birlikdə götürüldükdə məbləği əks etdirir dövriyyə kapitalı(sahibkarlıq və borc götürülmüş), şirkətin hazırda sahib olduğu. Dövriyyə aktivlərinin uçotu metodologiyası bu kitabın digər bölmələrində təsvir edilmişdir.

Uzunmüddətli və cari maliyyə qoyuluşları bir-birindən yalnız investisiyaların aktuallığına görə fərqləndiyi üçün biz onları bir qrup kimi nəzərdən keçirəcəyik.

Həm uzunmüddətli, həm də cari maliyyə investisiyaları əks etdirir müxtəlif növlər bir müəssisənin digər müəssisənin fəaliyyətində iştirakı. Bu iştirakı sübut edən sənədlər maliyyə alətləri adlanır. Maliyyə alətləri ilkin və ikincili (törəmə) ola bilər. Beləliklə, məsələn, səhmlər əsas maliyyə alətləri, səhm opsionları isə ikinci dərəcəli və ya törəmə alətlərdir. Törəmə maliyyə alətlərinə daha çox derivativlər deyilir.

Uzunmüddətli maliyyə investisiyaları təmsil edir uzunmüddətli investisiyalar digər müəssisələrin nizamnamə kapitalında və investisiya gəlirləri əldə etmək məqsədilə müəssisələrə uzunmüddətli kreditlərin verilməsi.

İnvestor öz aktivlərini başqa müəssisələrə yatırmaqla onları daxili istehlak və ya istismar üçün nəzərdə tutulan resurslar sırasına aid etməyi dayandırır və onları “investisiya” adı ilə birləşmiş qeyri-şəxs aktivlər toplusu kimi qəbul etməyə başlayır. Yəni sərmayə qoyulduğu andan onlar artıq investor müəssisə üçün onun binaları, tikililəri, avadanlıqları, pul vəsaitləri və ya ehtiyatları deyil, formasından asılı olmayaraq payları, payları (payları), verilmiş kreditləri təmsil edir. Həmin andan bunlar başqa bir müəssisənin - investisiya obyektinin binaları, tikililəri, avadanlıqları, pul vəsaitləri və ehtiyatlarıdır, burada istehlak (istifadə, istismar) kimi bu aktivlər müəyyən dövriyyəni tamamlayaraq tədricən başqa formalara çevrilir.

Başqa şirkətə qoyulmuş (investisiya edilmiş) resurslar investorun maliyyə aktivləri, investisiyaları təsdiq edən sənədlər isə maliyyə alətləridir. Digər tərəfdən, investisiya obyekti olan müəssisənin balansında tam müəyyən aktiv növləri kimi nəzərə alınan bu ehtiyatlar öz ümumi dəyərində sərmayə qoyan müəssisənin investisiya mülkiyyətidir.

Cari maliyyə investisiyaları təmsil edir qısamüddətli investisiyalar digər müəssisələrin fəaliyyətində və investisiya gəlirləri əldə etmək (12 aydan çox olmayan müddət ərzində) və ya daha sonra yenidən satmaq məqsədilə müəssisələrə qısamüddətli kreditlərin verilməsi. maliyyə alətləri.

Kapital qoyuluşları aşağıdakı investisiya növləridir:

1.əsas vəsaitlərin alınması xərcləri: binalar, avadanlıqlar, Nəqliyyat vasitəsi, torpaq sahələri, işçi və məhsuldar mal-qara;
2.saxlanılmaqla digər davamlı materialların alınması xərcləri əsaslı tikinti, layihə-axtarış və kəşfiyyat işləri;
3. qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi üzrə xərclər.

Kapital qoyuluşu hesabları, bir tərəfdən, əsas vəsaitlərin əldə edilməsi ilə bağlı xərclərin məcmusunu əks etdirir, beləliklə, onların ilkin dəyərini formalaşdırır, digər tərəfdən, hələ istifadəyə verilməmiş maddi (və ya qeyri-maddi) obyektlər hətta yarımçıq vəziyyətdə də pulsuz olaraq satılır və ya köçürülür.

Kapital qoyuluşlarının analitik uçotu əsas vəsaitlərin tikintisi və alınması ilə bağlı məsrəf maddələri üzrə - tikilməkdə olan və ya alınmış hər bir obyekt üzrə aparılır. Eyni zamanda, analitik uçotun qurulması aşağıdakılar üçün xərclər haqqında məlumatların əldə edilməsi imkanını təmin etməlidir: tikinti işləri, əsas fondların yenidən qurulması və modernləşdirilməsi, qazma işləri, avadanlıqların quraşdırılması, layihələndirmə və tədqiqat işləri, digər xərclər kapital qoyuluşları dövriyyədənkənar maddi aktivlərdə, habelə qeyri-maddi aktivlərin əldə edilməsi və yaradılması xərcləri üzrə - hər bir alınmış obyekt üzrə. İşçi və məhsuldar mal-qaranın alınmasının analitik uçotu əsas sürünün formalaşması ilə bağlı xərclər haqqında məlumat əldə etmək imkanını təmin etməlidir - heyvan növləri üzrə: mal-qara, donuz, qoyun, atlar və s.

Maliyyə investisiya riski

Maliyyə idarəetməsində risk və gəlir bir-biri ilə əlaqəli iki kateqoriya kimi qəbul edilir. “Risk”in müxtəlif tərifləri var.

Ən çox ümumi görünüş risk proqnozlaşdırılan variantla müqayisədə gəlirin itirilməsi və ya itirilməsi ehtimalı kimi başa düşülür.

Xüsusilə, risk müəyyən maliyyə itkisinin səviyyəsi kimi müəyyən edilə bilər. Zərər aşağıdakılarla ifadə edilə bilər:

A) qarşıya qoyulan məqsədə çatmamaq ehtimalı;
b) proqnozlaşdırılan nəticənin qeyri-müəyyənliyi;
c) proqnozlaşdırılan nəticənin qiymətləndirilməsinin subyektivliyi.

Daha böyük itki ilə əlaqəli olan təhlükəsizlik daha riskli hesab olunur. Hesab edilir ki, dövlət qiymətli kağızlarının (sabit iqtisadiyyatı nəzərə alaraq) riski azdır, çünki onlar üzrə gəlirlərin dəyişməsi praktiki olaraq sıfırdır.

Ümumi paylaşım hər hansı bir şirkət daha riskli aktivdir, çünki onların gəlirləri əhəmiyyətli dərəcədə dəyişə bilər.

Bununla əlaqədar olaraq “risk” anlayışının başqa tərifi də mövcuddur: risk verilmiş qiymətli kağıza sahiblik hesabına əldə edilə bilən gəlirin dəyişkənlik dərəcəsidir.

Hər hansı bir təminatla təmin edilən gəlir iki elementdən ibarət ola bilər:

Qiymətli kağızın dəyərindəki dəyişikliklərdən əldə edilən gəlir (səhm mükafatı);
alınan dividendlərdən (faizlərdən) gəlirlər.

Gəlir faizlə ifadə olunan gəlirin aktivin ilkin dəyərinə nisbətidir (gəlirlilik dərəcəsi).

Məsələn, bir iş adamı bir il əvvəl səhmləri 15 min qiymətə alıb.Səhmlərin hazırkı bazar qiyməti 16,7 min olub, il ərzində dividendlər 1 min təşkil edib.

Sonra gəlirlilik bərabər olacaq:

Dx =: 15,0 = 18%.

Menecerlər qiymətli kağızlarla işləyərkən riskləri nəzərə almalıdırlar. Menecerin rəhbər tutmalı olduğu əsas fikir ondan ibarətdir ki, tələb olunan gəlirlilik və risk eyni istiqamətdə dəyişir, yəni. bir-birinə mütənasib olaraq.

Aydındır ki, risk ehtimal qiymətləndirməsidir, ona görə də onun kəmiyyət ölçülməsi dəqiq ola bilməz. Hansı texnikanın istifadə olunduğundan asılı olaraq risk səviyyəsi dəyişə bilər.

Qiymətli kağızların riskini qiymətləndirmək üçün iki əsas üsul var:

Həssaslıq analizi;

Birinci metodun mahiyyəti qiymətli kağızların gəlirliliyinin dəyişmə diapazonunun aşağıdakılara əsaslanaraq hesablanmasından ibarətdir:

Pessimist gəlirlilik proqnozu;
çox güman ki;
optimist.

Bu dəyişkənlik diapazonu verilmiş qiymətli kağızla bağlı riskin ölçüsü kimi qəbul edilir:

R = Əvvəl - DP

Gəlirdə variasiya diapazonu (R) nə qədər böyükdürsə, risk səviyyəsi də bir o qədər yüksəkdir.

İkinci metodun mahiyyəti gəlirlilik dəyərlərinin ehtimal paylanmasının qurulmasından, standart sapmanın hesablanmasından ibarətdir. orta məhsuldarlıq və bu qiymətli kağızın risk səviyyəsi kimi qəbul edilən dəyişmə əmsalı.

Beləliklə, dəyişmə əmsalı nə qədər yüksək olarsa, bir o qədər risklidir baxış verilmişdir təhlükəsizlik.

Hesablamaların əsas mərhələləri:

1. gəlirlilik dəyərlərinin və onların həyata keçirilməsi ehtimallarının proqnozlaşdırılan təxminləri aparılır;
2. ən çox ehtimal olunan gəlirlilik hesablanır;
3. standart kənarlaşma hesablanır;
4. dəyişmə əmsalı hesablanır.

Qiymətli kağızların riski zamanla nəzərə alınmalıdır: planlaşdırma üfüqü nə qədər uzun olarsa, qiymətli kağızların gəlirliliyini proqnozlaşdırmaq bir o qədər çətindir, yəni. məhsuldarlığın dəyişmə diapazonu və dəyişmə əmsalı artır. Bu o deməkdir ki, zaman keçdikcə risk artır.

Əsas nəticə belədir: qiymətli kağızların növü nə qədər uzunmüddətlidirsə, bir o qədər risklidir, gəlirlilik də bir o qədər çox olur. Məsələn, səhmlər istiqrazlardan daha riskli sayılır, çünki səhmlərin son istifadə tarixi yoxdur.

Fərdi təhlükəsizlik riskini ayrıca nəzərdən keçirmək olmaz.

Hər hansı yeni investisiya(təhlükəsizlik) rentabellik və riskin dəyişməsinə təsiri baxımından təhlil edilməlidir investisiya portfeliümumiyyətlə.

Bütün maliyyə sərmayələri gəlir və risk səviyyəsinə görə fərqləndiyi üçün onların portfeldə birləşməsi orta hesabla bunları göstərir kəmiyyət xüsusiyyətləri, və onların optimal kombinasiyası zamanı qiymətli kağızlar portfelinin riskinin əhəmiyyətli dərəcədə azalmasına nail olmaq mümkündür.

Qiymətli kağızlar portfelinin riskini qiymətləndirmək üçün eyni üsullardan istifadə olunur ayrı bir növ qiymətli kağızlar, yəni:

Konyukturanın həssaslığının təhlili;
gəlirliliyin ehtimal paylanmasının təhlili.

Lakin özəllik ondadır ki, hesablamalar üçün ilkin məlumatlar çəkili arifmetik ortaya əsaslanır.

Ən təsirli investisiya biliyə investisiyadır. Danışıq İngilis dilini təkmilləşdirin və ya ingilis dili kurslarına yazılmaqla onu sıfırdan öyrənin. Bu, sizə nüfuzlu bir iş tapmağa, karyera qurmağa və uğur qazanmağa kömək edəcək.

Geri | |

Təhlilin məqsədi maliyyə investisiyalarının həyata keçirilməsinin mümkünlüyünü qiymətləndirməkdir.

Təhlil üçün məlumat mənbələri 1 nömrəli “Mühasibat balansı”, 2 nömrəli “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”, Forma No 5 “Balansa əlavə” (“Maliyyə investisiyaları” bölməsi), İzahlı qeyddir.

Təhlil üç mərhələdə aparılır. Hər bir mərhələ öyrənilən və əvvəlki dövr üçün göstəricilərin müqayisəsini əhatə edir.

İlk addım. Təşkilatın maliyyə investisiyaları etmək qabiliyyətinin qiymətləndirilməsi. Təşkilatın maliyyə sərmayələri etmək üçün kifayət qədər vəsaitinin olub olmadığını öyrənmək lazımdır. Bunun üçün ödəmə qabiliyyətinin təhlili aparılır, maliyyə davamlılığı, vəsaitin məbləği. Bu təhlilin üsulları bu təlimatın ayrı-ayrı mövzularında və bölmələrində təsvir edilmişdir.

İkinci mərhələ. Maliyyə qoyuluşlarının gəlirliliyinin hesablanması və ümumilikdə aktivlərin gəlirliliyi ilə müqayisəsi. Maliyyə investisiyalarının gəlirliliyi bütövlükdə aktivlərdən artıq olduqda məqsədəuyğundur.

Hesabatda olan məlumatlar digər təşkilatların nizamnamə kapitalına maliyyə qoyuluşlarının gəlirliliyini və digər maliyyə investisiyalarının ümumi gəlirliliyini ayrıca hesablamağa imkan verir.

Birinci göstərici digər təşkilatların nizamnamə kapitalına maliyyə qoyuluşlarının gəlirliliyidir

digər təşkilatların (uzunmüddətli və qısamüddətli) nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına qoyuluşların orta qalığı haradadır ("Balansa əlavə" 5 nömrəli formanın məlumatlarına əsasən sadə orta qiymətlə hesablanır, bölmə. "Maliyyə investisiyaları");

DU - digər təşkilatlarda iştirakdan gəlir (forma No 2 "Mənfəət və zərər haqqında hesabat", müvafiq sətir).

İkinci göstərici dövlət və bələdiyyə qiymətli kağızlarına, digər təşkilatların borc qiymətli kağızlarına, verilmiş kreditlərə, depozitlər, başqaları. Bu maliyyə qoyuluşlarından gəlir 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat” formasının “Alınacaq faizlər” sətrində əks etdirilir. Bu maliyyə investisiyalarının gəlirliliyi düsturla müəyyən edilir

, (4.13)

digər təşkilatlara investisiyalar istisna olmaqla, uzunmüddətli və qısamüddətli maliyyə qoyuluşlarının orta qalığı haradadır ("Balans hesabatına əlavə" bölməsinin 5 nömrəli formasının müvafiq sətirlərinin məlumatlarına əsasən sadə orta qiymətlə hesablanır. Maliyyə investisiyaları");

PP - debitor faizləri (forma No2 "Mənfəət və zərər haqqında hesabat", müvafiq sətir).

Maliyyə investisiyalarının orta qalığı aralıq balansdan istifadə etməklə ən dəqiq hesablanacaqdır.

Xüsusi maliyyə investisiyalarının məqsədəuyğunluğu haqqında daha dəqiq nəticə əldə etmək üçün onların hər bir növü üçün müvafiq məlumat lazımdır. Bu məlumat, zəruri hallarda, İzahlı qeyddə təqdim edilə bilər.

İnvestisiya gəliri bütövlükdə aktivlərin orta gəlirliliyi ilə müqayisə edilməlidir

burada - vergidən əvvəlki mənfəət (forma No2 “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”, müvafiq sətir);

- bütün aktivlərin orta qalığı (mühasibat balansının orta məbləği) (1 nömrəli “Balans hesabatı”nın 300 və ya 700-cü sətirlərinin məlumatlarına əsasən sadə orta göstəricidən istifadə etməklə hesablanır).

Üçüncü mərhələ. payının göstəriciləri balans hesabatı və maliyyə investisiyalarının artım tempi. Bu göstəricilərin qiymətləndirilməsi maliyyə investisiyalarının məqsədəuyğunluğu haqqında əvvəllər əldə edilmiş nəticə əsasında həyata keçirilir. Bu baxımdan, balans hesabatı nəticəsində payın göstəriciləri və artım tempi təhlilin əvvəlki mərhələsində gəlirliliyi müəyyən edilmiş eyni maliyyə qoyuluşları qrupları üçün hesablanmalıdır.

"Metallurgiya Zavodu" ASC-nin timsalında maliyyə qoyuluşlarının təhlili üçün məlumatların təqdim edilməsi formaları 4.8 və 4.9-cu cədvəllərdə göstərilmişdir.

Cədvəl 4.8 - Ümumilikdə maliyyə qoyuluşlarının və aktivlərin rentabelliyinin hesablanması

2008-ci il üçün müəssisələr

Cədvəl 4.8-in sonu

		Böyüklük
İlin sonunda digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına uzunmüddətli töhfələrin qalığı, min rubl	Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, müvafiq sətir, 4-cü sütun	–
üçün digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına qısamüddətli töhfələrin balansı ilin əvvəli, min rubl.	Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, müvafiq sətir, 5-ci sütun	–
İlin sonunda digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına qısamüddətli töhfələrin qalığı, min rubl	Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, müvafiq sətir, 6-cı sütun	–
Digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitallarına uzunmüddətli və qısamüddətli maliyyə investisiyalarının orta qalığı, min rubl	–
Digər təşkilatlarda iştirakdan əldə edilən gəlir, min rubl	Forma No 2, müvafiq sətir, qrup 3
Digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına investisiyaların gəlirliliyi,%	Formula (4.12)	9,9
İlin əvvəlində digər uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının qalıq qalığı, min rubl	5 nömrəli forma, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, 3-cü sütunun müvafiq sətirləri üçün məlumatların miqdarı	–
İlin sonunda digər uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının qalıq qalığı, min rubl	5 nömrəli forma, "Maliyyə investisiyaları" bölməsinin 4-cü sütununun müvafiq sətirləri üzrə məlumatların miqdarı	–
İlin əvvəlində digər qısamüddətli maliyyə investisiyalarının qalıq qalığı, min rubl	Məlumatın miqdarı uyğun olaraq. sətirlər f No 5, bölmə "Maliyyə investisiyaları", qrup 5	–
İlin sonunda digər qısamüddətli maliyyə investisiyalarının qalıq qalığı, min rubl	5 nömrəli forma, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, 6-cı sütunun müvafiq sətirləri üçün məlumatların miqdarı	–
Digər uzunmüddətli və qısamüddətli maliyyə investisiyalarının orta qalığı, min rubl	–	–
Alınacaq faiz, min rubl		–
Digər maliyyə investisiyalarından gəlir,%	Formula (4.13)	–
İlin əvvəlində ümumi balans, min rubl	Forma №1, qr 3, səh 300 və ya 700	509 696
İlin sonunda balans hesabatı, min rubl	Forma №1, qr 4, səh 300 və ya 700	562 294
Orta balans cəmi, min rubl	–	535 995
Vergidən əvvəl mənfəət, min rubl	Forma No 2, müvafiq sətir, qrup 3	37 703
Aktivlərin gəlirliliyi,%	Formula (4.14)

Qeyd. İl ərzində nizamnamə kapitalına heç bir töhfə verilmədiyini və ilin əvvəlində mövcud olan investisiyalardan gəlirlərin alınmadığını fərz etsək, bu investisiyaların gəlirliliyi 5% təşkil edəcəkdir ( ).

Cədvəl 4.9 - Maliyyənin ümumi balansında dinamika və pay göstəricilərinin hesablanması

2008-ci ildə müəssisənin investisiyaları

Göstərici, ölçü vahidi	İnformasiya mənbəyi və ya düstur	İlin əvvəli	İlin sonu	Artım sürəti,%
1. Uzunmüddətli maliyyə investisiyalarının məbləği - cəmi, min rubl, o cümlədən:	Forma №1, səh 140			–78,0
Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, "Cəmi", qr. 3 və 4
1.1) nizamnamə kapitalına uzunmüddətli töhfələr	Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, müvafiq sətir, gr. 3 və 4		–	–100,0
1.2) nizamnamə kapitalına töhfələr istisna olmaqla, uzunmüddətli maliyyə qoyuluşları	Forma No 5, "Maliyyə qoyuluşları" bölməsi, müvafiq sətirlərin məbləği, qr. 3 və 4			703,1
2. Qısamüddətli maliyyə investisiyalarının məbləği - cəmi, min rubl, o cümlədən:	Forma №1, səh 250			3444,4
Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, "Cəmi", qr. 5 və 6
nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitala töhfələr istisna olmaqla, qısamüddətli maliyyə investisiyaları	Forma No 5, "Maliyyə investisiyaları" bölməsi, müvafiq sətirlərin cəmi, 5 və 6-cı sütunlar			3444,4
3. Ümumi balans, min rubl.	Forma №1, səh 300, 700	509 696	562 294	×
4. Balans hesabatı nəticəsində bütün maliyyə qoyuluşlarının payı,%		1,2	0,3
5. Digər təşkilatlarda uzunmüddətli və qısamüddətli əmanətlərin ümumi qalığının xüsusi çəkisi,%		1,1	–	×
6. Digər uzunmüddətli və qısamüddətli maliyyə investisiyalarının ümumi balansında payı,%			0,3

“Metallurgiya Zavodu” SC-də vəsait çatışmazlığı müşahidə olunur (“Balans hesabatı” forması 1-dən göründüyü kimi, vəsaitlərin məbləği ən təxirəsalınmaz öhdəliklərin dəyərindən dəfələrlə azdır – vergi və ödənişlər üzrə, dövlət büdcədənkənar fondlar, əmək haqqı üzrə işçi heyətinin qarşısında). Beləliklə, təşkilat maliyyə investisiyaları edə bilmir.

Digər təşkilatların nizamnamə (səhmdar) kapitalına qoyulan investisiyaların gəlirliliyi - 9,9% bütövlükdə aktivlərin rentabelliyini bir qədər üstələyir - 7%. Digər təşkilatların nizamnamə kapitalına investisiyalar yalnız ilin əvvəlində baş tutub. Əgər fərz etsək ki, il ərzində bu investisiyalar qoyulmayıb və ilin əvvəlində mövcud olan investisiyalardan gəlir əldə edilib, onda bu investisiyaların gəlirliliyi 5% təşkil edəcək. Beləliklə, ümumilikdə aktivlərin və digər təşkilatların nizamnamə (birləşdirilmiş) kapitalına investisiyaların gəlirliliyi təxminən eynidir.

2008 və 2007-ci illərdə digər maliyyə investisiyalarından gəlirlər yoxdur.

“Metallurgiya Zavodu” ASC-nin balans hesabatı nəticəsində bütün növ maliyyə qoyuluşlarının payı cüzidir. İlin əvvəlinə maliyyə qoyuluşlarının məbləğində 97,1% digər təşkilatların nizamnamə (birgə) kapitallarına qoyuluşlar təşkil edir (). Maliyyə investisiyalarının qalan hissəsi “digər” ilə təmsil olunur. İlin sonunda yalnız “digər” maliyyə investisiyaları var.

İlin sonuna maliyyə investisiyalarının həcmi 72,6% azalıb ... Bununla belə, ilin sonunda gəlir gətirməyən “digər” maliyyə investisiyaları var. Onların həyata keçirilməsi məqsədəuyğundur.

Fond təhlili

Təhlilin məqsədi izafi ehtiyatların mövcudluğunun mümkünlüyünü qiymətləndirməkdir.

Təhlil üçün məlumat mənbələri Forma 1 “Mühasibat balansı”, 2 nömrəli “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”, Forma No 5 “Mühasibat balansına əlavə” (“Adi fəaliyyət üzrə xərclər” bölməsi), izahedicidir. Qeyd.

Mühasibat balansının müvafiq sətirinə uyğun olaraq ehtiyatlara aşağıdakılar daxildir: xammal, materiallar və digər analoji qiymətlər, yetişdirmə və kökəltmə üçün heyvanlar, bitməmiş istehsal xərcləri, hazır məhsul və yenidən satış üçün mallar, göndərilmiş mallar, əvvəlcədən ödənilmiş xərclər, digər ehtiyatlar və xərclər.

Maliyyə hesabatlarına əsasən, yalnız ümumi balansdakı payları və ehtiyatların müxtəlif komponentlərinin artım tempini hesablamaq mümkündür. Bu göstəricilərin təhlili onların xarakterik olmayan dəyərlərini müəyyən etməkdir. Əgər bunlar yoxdursa, onda təhlilin nəticələrindən heç bir nəticə çıxarılmamalıdır.

Artıq materialların və hazır məhsulların (və malların) mümkünlüyünü qiymətləndirmək üçün onların dövriyyə dövrləri hesablanmalıdır.

Təhlil iki mərhələdə aparılır. Hər bir mərhələ öyrənilən və əvvəlki dövr üçün göstəricilərin müqayisəsini əhatə edir.

İlk addım. Balans nəticəsində ehtiyatların payının və onların artım tempinin qiymətləndirilməsi. Bu göstəricilərin təhlili onların xarakterik olmayan dəyərlərini müəyyən etməkdir.

İkinci mərhələ. Ehtiyatların dövriyyə dövrlərinin hesablanması.

Material dövriyyəsi dövrü istehsala və ya digər məqsədli istehlaka buraxılana qədər onların orta qalığının anbarda qalma müddətini göstərir. Orta material balansı uzun müddət ərzində istehlak edilərsə, materialların artıqlığı var.

Materialın dövriyyə müddəti (günlərlə)

, (4.15)

xammalın, materialın və digər oxşar dəyərlərin orta qalığı haradadır (sadə orta ilə hesablanır, 1 nömrəli "Balans hesabatı" formasının müvafiq sətrinə uyğun olaraq, hesablama aralıqdan istifadə edərkən ən dəqiq olacaqdır. balans hesabatları);

- materialların orta gündəlik sərfi (materialların bir il ərzində sərfiyyatını () ildəki günlərin sayına (365) bölmək yolu ilə hesablanır);

МЗ - material məsrəfləri (forma No5 "Balansa əlavə", "Adi fəaliyyət üzrə xərclər (məsrəf elementləri üzrə)" bölməsi, müvafiq sətir). " Material xərcləri"Material istehlakı" ilə eynidir.

Dövriyyə müddətini aylarla ifadə etmək üçün orta qalıq bir aylıq orta istehlaka bölünməlidir.

Maliyyə hesabatlarından hesablanmış maddi dövriyyə müddəti qeyri-dəqiqdir. Bu onunla əlaqədardır ki, onu hesablayarkən, istehsalata buraxılması, məsələn, satışı istisna olmaqla, materialların digər məqsədyönlü sərfi nəzərə alınmır.

Hazır məhsulun tədavül müddəti müştərilərə göndərilmədən və ya digər məqsədyönlü istehlakdan əvvəl onun orta qalığının anbarda qalma müddətinə bərabərdir. Hazır məhsulların uzun dövriyyəsi onun artıqlığının mövcudluğunu göstərir.

Hazır məhsulların dövriyyə müddəti

(4.16)

burada D - tədqiqat dövründəki günlərin sayı;

- hazır məhsulların orta qalığı ("Balans hesabatı" №1 formasının məlumatlarına əsasən sadə orta qiymətlə hesablanır, "Hazır məhsul və yenidən satış üçün mallar" sətri. Aralıq balans məlumatlarından istifadə edildikdə hesablama ən dəqiq olacaqdır. vərəqlər);

- satılan məhsulların, işlərin, xidmətlərin məhsullarının dəyəri (forma No2 “Mənfəət və zərər haqqında hesabat”, müvafiq sətir).

Hazır məhsulların dövriyyə müddəti 1 və 2 No-li aralıq formalardan istifadə edildikdə təkcə il üzrə deyil, həm də aylar və rüblər üzrə hesablana bilər. Nəzərə almaq lazımdır ki, 2 nömrəli forma ilin əvvəlindən hesablama əsasında tərtib edilir. Buna görə hesablama zamanı yalnız araşdırılan ay və ya rüblə əlaqəli məlumatları seçmək lazımdır. Tədqiq olunan ay və ya rüb üzrə satılan malların dəyəri tədqiq edilən və əvvəlki ay və ya rüb üzrə tərtib edilmiş 2 No-li formalar üzrə bu göstəricilər arasındakı fərq kimi müəyyən ediləcək. Hazır məhsulların orta qalığını hesablayarkən nəzərə almaq lazımdır ki, onun öyrənilən ayın və ya rübün əvvəlinə qalığı əvvəlki ayın və ya rübün sonundakı qalığa bərabərdir və balans hesabatına əsasən müəyyən edilir. əvvəlki ay və ya rüb üçün məlumatlar.

Hazır məhsulların maliyyə hesabatlarına görə dövriyyə müddəti qeyri-dəqiq hesablanacaq. Bu, aşağıdakılarla bağlıdır:

1) hazır məhsulların məqsədyönlü istehlakı nəzərə alınmır, onların satışı, məsələn, öz istehsalında istifadəsi istisna olmaqla;

2) 2 No-li “Mənfəət və zərər haqqında hesabat” formasında təkcə satılan məhsulların (malların) deyil, həm də işlərin (xidmətlərin) ümumi dəyərinin verildiyi nəzərə alınmır.

Metallurgiya Zavodu ASC-nin nümunəsi ilə ehtiyatların təhlili üçün məlumatların təqdim edilməsi formaları Cədvəl 4.10 və 4.11-də verilmişdir.

Cədvəl 4.10 - Əmlakda payın hesablanması və ehtiyatların dinamikasının göstəriciləri

2008-ci il üçün müəssisələr

indeks	İlin əvvəli	İlin sonu	Dəyişiklik
abs. dəyəri, min rubl	ümumi balansda payı,%	abs. dəyəri, min rubl	ümumi balansda payı,%	abs., min rubl	ümumi balansdakı paylar,%	artım tempi,%
Xammal, materiallar və digər oxşar dəyərlər	42 494	8,3	91 712	16,3	49 218	8,0	115,8
Davam edən iş xərcləri	10 441	2,0	25 465	4,5	15 024	2,5	143,9
Hazır məhsullar və yenidən satış üçün mallar	38 036	7,5	35 981	6,4	–2055	–1,0	–5,4
Mallar göndərildi		0,0		0,0		0,0	7850,0

Cədvəlin sonu 4.10

Cədvəl 4.11 - Xammal və materialların və hazır məhsulların dövriyyəsi dövrlərinin hesablanması

2008-ci il üçün müəssisələr

Göstərici, ölçü vahidi	Göstəricinin hesablanması üçün məlumat mənbəyi və ya düstur nömrəsi	Böyüklük
İlin əvvəlində qalan xammal və materiallar, min rubl		42 494
İlin sonunda qalan xammal və materiallar, min rubl		91 712
Xammal və materialların orta balansı, min rubl		67 103
Material xərcləri, min rubl	Forma No 5, "Adi fəaliyyət üzrə xərclər (xərc elementləri üzrə)" bölməsi, müvafiq sətir, gr. 3	251 658
Xammal və materialların dövriyyə müddəti, günlər	Formula (4.15)
İlin əvvəlində hazır məhsul və yenidən satış üçün malların qalığı, min rubl	Forma №1, müvafiq sətir, gr. 3	38 036
İlin sonunda hazır məhsulların və yenidən satış üçün malların qalığı, min rubl	Forma №1, müvafiq sətir, gr. 4	35 981
Hazır məhsulların və yenidən satış üçün malların orta balansı, min rubl	–	37 009
Satılan malların, işlərin, xidmətlərin məhsulları, min rubl	Forma No 2, müvafiq sətir, 3-cü sütun	294 994
Hazır məhsulun və təkrar satış üçün malların dövriyyə müddəti, günlər	Formula (4.16)

Bütün ehtiyatlardan, xammal və materiallardan (ilin əvvəlinə - 8,3%, ilin sonunda - 16,3%) və hazır məhsul (ilin əvvəlinə - 7,5%, illərin sonunda - 6,4%). %).

Materialların və hazır məhsulların tədarükü müddəti uzundur - müvafiq olaraq 97 gün və 46 gün. Nəticə etibarı ilə bu ehtiyatlarda artıqlıq yaranır ki, bu da vəsaitlərin fəaliyyətdən yayındırılmasına və maliyyə resurslarının çatışmazlığına gətirib çıxarır.

İl ərzində xammal və materialların balansı 115,8 faiz artmışdır. Bu artım səmərəsizdir, əgər o, xammal və materialların həddindən artıq olması səbəbindən baş verib.

İl ərzində hazır məhsulların balansı ciddi dəyişməyib.

Oxşar məlumat.