В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 98 "Доходы будущих периодов" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
Финансово-распределительный счет 98 "Доходы будущих периодов" должен отражать активы, полученные в данном отчетном периоде в счет будущих отчетных периодов, но с условием:
1) что активы никогда не могут быть востребованы контрагентами (корреспондентами) назад. Если же такая возможность имеется, то речь должна идти о кредиторской задолженности, а не о доходах будущих отчетных периодов. И на самом деле, организация, получив доходы в счёт будущих периодов, как правило, вкладывает их в свой оборот и, следовательно, активы, покрывающие полученные будущие доходы, уже изменили свою форму, вполне могли обратиться в убытки, а значит, в пассиве будут показаны уже полученные доходы, источники собственных средств, а в активе же может соответствовать "пустота";
2) что активы в счет доходов будущих периодов, даже если им соответствует "пустота", должны чем- то другим покрывать пассивную статью "Доходы будущих периодов". Однако составители плана счетов от этого ранее непреложного правила отказались и допускают случаи, когда вместо уже полученных активов они вводят в учет активы, ещё только к получению ожидаемые. Это существенно новая черта действующего плана счетов.
Рассмотрим четыре субсчета, которые, в сущности, являются принципиально самостоятельными счетами.
Счет 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов"
Это и есть традиционный счет "Доходы будущих периодов". По кредиту этого счета должны быть зафиксированы поступившие активы, которые согласно правилу соответствия доходов расходам, можно и нужно признавать доходами не данного отчетного, а будущих отчетных периодов. Главный критерий для записи этих доходов по кредиту субсчета 98.1 "Доходы, полученные в счёт будущих периодов" это тот, что полученные в счет этих доходов активы не будут востребованы контрагентами (корреспондентами) назад.
По дебету счета 98.1"Доходы, полученные в счёт будущих периодов" отражаются суммы, относимые на счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 90 "Продажи" следует кредитовать на суммы доходов от обычных видов деятельности, а счет 91 "Прочие доходы и расходы" - на суммы операционных и внереализационных доходов.
Счет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Традиционная бухгалтерская практика предполагала запись безвозмездно полученных активов, как правило, по договору дарения, по дебету счета по учёту того актива, который был подарен и по кредиту, применительно к данному плану счетов, счета 83 "Добавочный капитал". Это было логично, так как, согласно статической теории баланса в данном случае увеличивается капитал предприятия, но не увеличиваются его доходы. Предыдущий план счетов исходил именно из такой концепции.
Составители нового плана счетов в данном случае предполагают, согласно динамической концепции, что безвозмездно полученные активы - это доходы предприятия, а не просто увеличение капитала. Они же исходят из того, что вновь полученные, хотя и безвозмездно, активы будут использоваться одариваемой организацией для извлечения доходов, а, следовательно, дар - это доход, но доход от подобного дара может быть, получен только в будущем. Отсюда и использование счета 98 "Доходы будущих периодов".
На принятое решение повлияла также практика налогообложения. Налоговики в течение последних десяти лет относили безвозмездно полученные активы к налогооблагаемой прибыли. И вся стоимость подарка подпадала под налог на прибыль и на имущество.
В новом плане счетов мы сталкиваемся в данном случае с ещё одной особенностью: оприходования безвозмездно полученного актива идёт не прямо со счета 98.2 "Безвозмездные поступления", а через промежуточные счета.
Так, если активы, например основные средства, поступили безвозмездно, то бухгалтер должен сделать записи:
Дебет 01 "Основные средства"
Кредит 08.4 "Приобретение объектов основных средств"
Дебет 08.4 "Приобретение объектов основных средств"
При этом основная сложность возникает в связи с оценкой полученных активов.
В этом случае не то важно, по какой стоимости их или учитывал даритель, или по какой стоимости указывает в сопроводительных документах, а важно, чтобы оценка была дана непременно по рыночной стоимости на день получения этих средств, то есть на момент перехода права собственности на них.
По мере эксплуатации безвозмездно полученных основных средств они будут амортизироваться и на величину ежемесячной амортизации делаться записи:
Дебет 20 "Основное производство" (и/или другие счета затрат)
Кредит 02 "Амортизация основных средств"
Эта запись обычна и традиционна. Однако Верховный суд РФ дал разъяснения, согласно которому, если основные средства были получены безвозмездно, то и амортизация в данном случае отсутствует, и у бухгалтера нет оснований её начислять. Но если эту запись не делать, то величина себестоимости готовой продукции окажется заниженной и у предприятия возникнет дополнительный налогооблагаемый доход.
Налоговые органы говорят, что эта приведенная проводка может делаться, если бухгалтер хочет, для нужд предприятия, например, для уменьшения прибыли, выплачиваемой на дивиденды, но её результаты не должны влиять на величину налогооблагаемой прибыли.
Одновременно на сумму начисленной амортизации по безвозмездно полученным основным средствам делается запись:
Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Кредит 91.1"Прочие доходы "
Если безвозмездно поступают оборотные средства, например, материалы, то делается запись:
Дебет 10 "Материалы"
Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"
При списании материалов в производство делаются две записи:
Дебет 20 "Основное производство" (или другие счета затрат)
Кредит 10 "Материалы"
Дебет 98.2 "Безвозмездные поступления"
Кредит 91.1"Прочие доходы "
Таким образом, при получении "дара" он оприходуется, но ещё не считается доходом, хотя и признается доходом будущих отчетных периодов, но доходом оно будет объявлено только при списании материалов в производство.
Парадокс заключается в том, что если такое имущество ещё до списания его в производство будет украдено, то именно в момент актирования кражи его, согласно духу инструкции к плану счетов надо будет признать доходом.
И, наконец, если мы сталкиваемся с целевым финансированием, то, прежде всего, необходимо оприходовать деньги:
Дебет 51 "Расчетные счета"
Кредит 86 "Целевое финансирование"
Дебет 86 "Целевое финансирование"
Кредит 98.2 "Безвозмездные поступления"
Счет 86 "Целевое финансирование" в этом случае закрывается. Но дальнейшая система записей повторяет то, что мы рассказывали относительно учета безвозмездно полученных внеоборотных и оборотных средств.
Счет 98.3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
Предполагается, что сальдо счетов, на которых отражены активы, в данный момент правильно, то есть недостача отражается в учете не в результате инвентаризации. Типичный пример. Недостача, выявленная в один из прошлых отчетных периодов, была по решению суда первой инстанции списана на убытки. Однако суд более высокой инстанции принял решение в пользу организации, и бухгалтер теперь вновь констатирует возникновение раннее списанной дебиторской задолженности.
Пример
Признана недостача ценностей, которая возникла в прошлом отчетном периоде - 100 000 руб. Через месяц лицо, которое признало недостачу, внесло 40 000 руб.
Дебет 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
- 100 000 руб. - восстанавливается дебиторская задолженность;
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Кредит 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
- 100 000 руб. - сумма недостачи рассматривается как доход будущих периодов, ибо предполагается, что эта недостача будет погашена. И только когда она будет погашена, можно будет говорить о возникновении доходов в тех отчетных периодах, когда будут внесены деньги;
Дебет 50 "Касса"
Кредит 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба"
- 40 000 руб. - в кассу организации внесена часть задолженности;
Дебет 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы"
Кредит 91.1"Прочие доходы"
- 40 000 руб. - доход данного отчетного периода увеличился на 40 000 руб., а ожидаемые доходы, с этого момента, составили уже 60 000 руб.
Основная особенность субсчета 98.3"Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы", заключается в том, что теперь ещё только ожидаемые доходы транслируются как нормальные доходы будущих периодов. Но, последовательно рассуждая, мы тогда и торговую наценку должны были бы рассматривать как доходы будущих периодов. Однако составители данного плана счетов этого не делают, что, конечно правильно.
Счет 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"
Этот субсчет выступает как регулирующий контрарный к счету 73.2 "Расчёты по возмещению материального ущерба". И, строго говоря, почти никакого отношения к доходам будущих периодов не имеет.
Пример
В результате инвентаризации выявлена недостача товаров - 50 000 руб. товары учитывались по продажным ценам. Торговая наценка 500 руб. Материально-ответственное лицо факт недостачи признало и согласилось её погасить.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
В результате инвентаризации выявлена недостача товаров:
Дебет 94 Кредит 41 - 45 000 руб.; Дебет 42 Кредит 41 - 5 000 руб.;
Вместо недостающих товаров вводится дебитор, (традиционная формулировка: делается начет на материально ответственное лицо):
Дебет 73.2 Кредит 94 - 45 000 руб.; Дебет 73.2 Кредит 98.4 - 5000 руб.;
Отражается первый взнос, внесённый в погашение недостачи:
Дебет 50 Кредит 73.2 - 10 000 руб.;
Отражается доход отчетного периода равный торговой наценке на недостающие товары, задолженность по которой 1000 руб.:
Дебет 98.4 Кредит 91.1 - 1000 руб.;
В данном случае доходом будущих периодов признаётся не вся недостача - 50 000 руб., а только потенциальная прибыль, которая была заложена в недостающих товарах. В самом деле, недостача составляет 50 000 руб. и материально ответственное лицо согласно её оплатить. Однако 40 000 руб. организация заплатила за данные товары поставщику, но если бы эти товары были проданы, торговая организация получила бы 5 000 руб. прибыли. Поэтому, при сложившихся обстоятельствах, доход будущих периодов составляет 5 000 руб., но отнюдь не 50 000 руб. однако реальные доходы организации измеряются не всей величиной торговой наценки, падающей на недостающие товары, а только в той части, которая включена во вносимую материально ответственным лицом сумму в виде торговой наценки. В нашем случае это 1000 руб.
Различия между субсчетами 98.3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" и 98.4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" сводится к тому, что в первом случае просто возмещается ранее списанная в убыток недостача, и вся сумма считается доходом, а во втором случае доходом признается только наценка.
Аналитический учет к счету 98 "Доходы будущих периодов"
Аналитический учет ведётся в разрезе каждого из четырёх рассмотренных счетов.
В сущности, любой из них имеет сугубо самостоятельное значение и только по воле составителей плана счетов, эти весьма разнообразные операции оказались объединенными под названием счета 98 "Доходы будущих периодов".
В целом, нужно сказать, что при отражении доходов будущих отчетных периодов, необходимо вести по объектный учет, где объектом выступает каждый случай:
- или поступление денег в счет будущих доходов;
- или безвозмездное поступление каждого объекта, выделенного по договору дарения;
- или по каждому случаю недостач прошлых отчетных периодов;
- или по каждому случаю недостач ценностей, выявленному в данном отчетном периоде.
Для целей налогообложения доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ). Следовательно, все доходы, которые в бухгалтерском учете отражены как доходы будущих периодов и будут признаны доходами в последующих отчетных периодах, не принимаются также и для целей налогообложения. Исключение составляют только безвозмездно полученное имущество или имущественные права, которые в соответствии с подпунктом 8 статьи 251 включаются во внереализационные доходы, но по правилам бухгалтерского учета отражаются на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Не включаются в налогооблагаемую базу безвозмездно полученное имущество при его получении:
- в рамках целевого финансирования;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;
- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;
- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.
Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
Оценка доходов при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) осуществляется по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Чтобы отразить в бухгалтерском учете движение будущих финансовых доходов, в плане счетов применяется счет 98 «Доходы будущих периодов»
В экономической жизни фирмы случается, когда в текущем месяце получаешь доход, который должен получить в следующем месяце/квартале:
- плата за аренду помещений за несколько месяцев вперед (если договором предусмотрено внесение платежей за несколько периодов сразу);
- оплата коммунальных услуг;
- за услуги телекоммуникации и связи (абонентские платежи);
- доход от грузоперевозок всеми видами транспорта (автомобильным, железнодорожным и авиа);
- поступление денег из государственного бюджета (целевое финансирование) на ввод объектов в действие (деньги поступили, а ввод ожидается в будущем);
- в текущем месяце обнаружены недостачи, относящиеся к отчетному году и к прошлым кварталам/годам, а поступление доходов по ним ожидаются в следующем месяце/квартале/году;
- получение бесплатно основных средств (ОС), материалов пр.;
- если предприятие занимается продажей в лизинг, доход по лизингу (суммы «сверху» стоимости товара).
Корреспонденция счета 98
Относится к пассивным счетам. Взаимодействует (корреспондирует) со счетами:
По кредиту: со счетами 94,08,86,50,55,52,51,58,91,73,76
По дебету: со счетами 68,90,91
Субсчета 98 счета
- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На указанном субсчете ведется учет полученной платы за аренду, платы абонентов за услуги связи и телекоммуникации, коммуслуги, транспортные пассажирские перевозки по абонементам и проездным документам (не разовым, а за месяц, полугодие, год и пр.).
ООО «Восток» получило арендные платежи за несколько месяцев вперед в сумме 480 000 рублей.
Стоимость аренды в месяц составляет 120 000 рублей, включая НДС 18%.
Проводки:
Дт 51 Кт 98 Поступила на расчетный счет сумма аренды 480 000 рублей;
Дт 98 Кт 90.1 Отражена выручка от поступления арендных платежей за месяц 120 000 рублей;
Дт 90.3 Кт 68 НДС (налог на добавленную стоимость) с суммы аренды ежемесячной начислен к уплате в бюджет. 18 305 рублей.
Дт 76.АВ Кт 68 НДС с остальной суммы арендной платы, которая выступает как аванс, начислен к уплате в бюджет. 54 915 рублей.
- 98-2 «Поступления безвозмездные». Движение, поступление, выбытие по безвозмездным основным фондам/средствам, подаренным материалам и т.п. активам, а также операции по бюджетному финансированию из бюджета на строго определенные цели.
Нормативные документы - приказ Минфина 91н от 13 октября 2003 года, 94н от 31 октября 2000 года, письмо 07-02-06/223 от 19 сентября 2012 года, Инструкции ПБУ13/2000
ООО «Получатель» получило бесплатно оборудование стоимостью 600 000 рублей (рыночная). Оборудование имеет срок полезного использования 60 месяцев. Указывать доход необходимо по мере амортизационных отчислений как прочие доходы (счет 91.1).
Дт 08 Кт 98 Получено оборудование, не требующее установки. 600 000 руб.
Дт 01 Кт 08 Оборудование введено в эксплуатацию. 600 000 руб.
Дт 20 (44) Кт 02 Ежемесячная амортизация. 10 000 руб.
Дт 98-2 Кт 91.1 Отражен ежемесячный доход в размере амортизационных отчислений. 10 000 руб.
ООО «Строитель» получило бесплатно 50 000 кг цемента стоимостью 150 000 рублей. Оприходовали цемент по цене 3 000 рублей за тонну. В следующем отчетном месяце используют 25 000 кг цемента.
Дт. 10 Кт 98 Цемент поставлен на приход по рыночной стоимости. 150 000 руб.
Дт 20 Кт 10 Отпущено в производство 25 000 кг. 75 000 руб.
Дт 98-2 Кт 91.1 Переданный в производство материал учтен в составе прочих доходов.
Касаемо бюджетного финансирования. Изначально суммы учитываются:
Дт 86 Кт 98-2
В дальнейшем, по мере использования бюджетных финансов, суммы потраченных денег отражаются в счете 91.1 (прочие доходы)
- 98-3 «Будущие поступления от недостач, обнаруженных в прошлом». Если недостачи выявлены, а получение финансовых/денежных средств от погашения ожидается в следующем месяце/квартале/году.
После проведенной инвентаризации подразделения 20 июля предыдущего года инвентаризационной комиссией обнаружена недостача в размере 20000 руб. Виновные определены, зафиксированы в актах внутреннего расследования.
В августе текущего года ожидается погашение данной суммы.
Дт 94 «Недостачи» Кт 98-3 указывается сумма недостачи. 20000 руб.
Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Дт 98-3. 20 000 руб.
Дт 98-3 Кт 91.1 Начислять в прочих доходах после получения денег для погашения долга.
- 98-4 «Учет разницы между стоимостью на балансе недостающих ценностей и сумм, которые подлежат оплате виновными лицами». В случае, когда сумма с виновного отличается от оценки на балансе в большую сторону, то разница учитывается на данном субсчете и относится на прочие доходы в процессе погашения долга.
Разница между суммой на балансе предприятия и суммой взыскания учитывается:
Дт 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям» Кт 98-4
Дт 98-4 Кт 91.1
Что касается лизинга, нормативный документ, который определяет весь порядок работы в данной сфере Приказ Минфина 15 от 17 февраля 1997, приложение к нему No1. Предприятие, продающее в лизинг товар, - лизингодатель - производит операции:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Как только пришли денежные средства, наступает момент отразить в выручке:
Дт 98-1 Кт 90.1
Важно! Аналитический учет по счету ведется по каждому объекту, случаю, материалу и т.д.
Строка бухгалтерского баланса для сч. 98
По нормативному документу - приказу Минфина 66н от 02 июля 2010 года, остаток по кредиту счета 98 указывается в строке 1530 бухгалтерского баланса предприятия - Доходы будущих периодов.
Подытожим
- Если получили деньги за услуги, которые будут оказаны в будущем, используется данный счет.
- Подарен основной фонд (основное средство) или материалы - на сч.98 указывается вся сумма, списание по мере отпуска в производство материалов либо амортизации ОС на счет прочих доходов.
- Недостачи, оплата которых ожидается в следующих отчетных периодах, проценты по лизингу, разница между стоимостью на балансе и величиной недостачи - везде используется данный счет.
- В балансе информация по счету 98 (кредитовое сальдо) попадает в строку 1530.
Счет 98.02 – «Безвозмездные поступления» подчиняется счету «Доходы будущих периодов» (98).
Рассмотрим счет 98 в бухгалтерском учете
Данный счёт предназначен для аккумулирования информации о: (нажмите для раскрытия)
- Полученном доходе, который относится к будущим отчётным периодам;
- Задолженности по недостаче за прошлые годы, которую предстоит получить;
- Разнице при недостаче и порче между суммой взыскания и стоимостью ценности.
Сумы доходов будущих периодов отражаются по кредиту 98 счета, а по дебету – суммы перечисленных доходов на соответствующие счета при наступлении ожидаемой даты.
К счету 98 “Доходы будущих периодов” могут быть открыты субсчета:
98-1 “Доходы, полученные в счет будущих периодов”,
98-2 “Безвозмездные поступления”,
98-3 “Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы”,
98-4 “Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей” и др.
Рассмотрим субсчет 98-2 “Безвозмездные поступления”
по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 “Безвозмездные поступления” ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов |
| Признание части рыночной стоимости | Дт 98-2 Кт 91-1 |
| Признание в составе прочих доходов организации самортизированной части стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств | Дт 98-2 Кт 91-1 |
| Отражено признание внереализационного дохода от получения ценностей | Дт 98-2 Кт 91-1 |
| отражается безвозмездное получение объекта основных средств | Дт Кт 98-2 |
| отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества | Дт Кт 98-2 |
| Получение безвозмездно материалов на основании акта | Дт Кт 98-2 |
| Получение товаров безвозмездно на основании акта и накладной | Дт Кт 98-2 |
| Поступление денежных средств от учредителя на расчетный счет организации | Дт Кт 98-2 |
| Субсидирование на возмещении части затрат | Дт Кт 98-2 |
| Принятие к учету безвозмездно полученного (по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения) объекта основных средств | Дт 08-4 Кт 98-2 |
| Отражение поступления безвозмездно полученного объекта нематериальных активов | Дт 08-5 Кт 98-2 |
Пример. Безвозмездные поступления
ООО «Титан» получило по договору дарения оборудование, сроком полезного использования 45 месяцев, стоимостью 400 000 руб. ТМЦ и ОС нельзя отнести в безвозмездно полученный доход сразу, его признание происходит по мере использования.
Таблица проводок по 98 счету при безвозмездном поступлении ТМЦ и ОС: (нажмите для раскрытия)
| Дебет | Кредит | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 08 | 98.02 | 450 000 | Отражено получение оборудования | Акт передачи ОС |
| 01 | 08 | 450 000 | Оборудование принято к учёту | Акт ввода в эксплуатацию ОС |
| 20 | 02 | 10 000 | Начисление амортизации за месяц | Бухгалтерская справка |
| 98 | 91.01 | 10 000 | Признание дохода в учёте |
98 счет «Доходы будущих периодов»
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.
К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:
98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
98-2 «Безвозмездные поступления»,
98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.
На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.
Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.
На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
По безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
По иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).
Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей. На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).
По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».
На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со
счетами:
По дебету
68 Расчеты по налогам и сборам (Д98 К68)
90 Продажи (Д98 К90)
91 Прочие доходы и расходы (Д98 К91)
По кредиту
08 Вложения во внеоборотные активы (Д08 К98)
50 Касса (Д50 К98)
51 Расчетные счета (Д51 К98)
52 Валютные счета (Д52 К98)
55 Специальные счета в банках (Д55 К98)
58 Финансовые вложения (Д58 К98)
73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К98)
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К98)
86 Целевое финансирование (Д86 К98)
91 Прочие доходы и расходы (Д91 К98)
94 Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К98)
План счетов бухгалтерского учета
Раздел I. Необоротные активы: · · · · · · ·
Раздел II. Производственные запасы
: · · · · ·
Раздел III. Затраты на производство
: · · · · · ·
Раздел IV. Готовая продукция и товары
: · · · · · ·
Раздел V. Денежные средства
: · · · ·
В организации могут создаться ситуации, когда:
- в отчетном периоде выявлены недостачи прошлых периодов, которые должны быть закрыты в будущем;
- получены или начислены доходы в текущем периоде, но принять их можно только в будущем;
- и т.д.
Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для таких ситуаций.
Субсчета 98 счета:
Виды доходов будущих периодов
- Доходы от оплаты коммунальных услуг;
- от абонентской платы за предоставление телекоммуникационных услуг;
- от арендной платы за использование помещений;
- от грузоперевозок с применением авто-, авиа- и железнодорожного транспорта;
Счет является пассивным.
Получение безвозмездно основных средств
Пример
ООО «Астра» получило по договору дарения станок стоимостью 500000 рублей. Такие ТМЦ нельзя включить в доход сразу же, признание дохода происходит по мере их использования.
Срок полезного использования станка установлен 50 месяцев.
Проводки
Получение безвозмездно материалов
Пример
ООО «Алина», кондитерская фабрика, получило безвозмездно сахарный песок в количестве 800 кг. Товар оприходован по стоимости 20 руб/кг, общая сумма 16000 рублей. В следующем месяце в производство было списано 400 кг сахарного песка, в следующие два месяца — по 200 кг ежемесячно.
Безвозмездно полученные активы учитывают в составе внереализационных доходов. В бухгалтерском учете отражают их по рыночной стоимости, определяемой на дату принятия к учету. Рыночная стоимость определяется на основании цен, сложившихся на данный вид активов на текущую дату, или на основании экспертизы.
Проводки
Доходы будущих периодов у арендодателя
Пример
По условиям договора плата за аренду может вноситься ежемесячно, или же вперед за несколько месяцев. Платеж в этом случае отражается как доход текущего периода — по частям, кратно количеству оплаченных месяцев.
Первоначально поступившая сумма отражается по кредиту 98 счета, затем ежемесячно списывается.
ООО «Бастион» 14 апреля 2015 года передает в аренду ООО «Карина» свободные помещения. Согласно договору, ООО «Карина» перечисляет арендную плату сразу за 6 месяцев.
18 апреля 2015 года на счет арендодателя ООО «Бастион» поступило 708000 рублей, в том числе НДС 18 % — 108000 рублей.
Проводки
Отражение в балансе
Доходы будущих периодов отражаются в пассиве баланса, в Разделе V «Краткосрочные обязательства», по строке 1530. Но отнести туда можно только те доходы, которые четко оговорены в нормативных документах. Это:
- бюджетные средства для финансирования расходов;
- остатки неиспользованных средств с прошлого периода;
- разница между суммой лизинговых платежей и стоимостью имущества на балансе лизингополучателя;
- и т. д.