Финансово-хозяйственной деятельности организаций согласно Приказу от 31 октября 2000 г. N 94н
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
— оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
— оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
— начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
— начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Типовые проводки по 70 счету
По дебету счета
Дебет Кредит Из кассы организации выплачена зарплата 70 50 С расчетного счета перечислена зарплата 70 51 С валютного счета перечислена зарплата 70 52 Со специального счета в банке перечислена зарплата 70 55 Из зарплаты удержан НДФЛ 70 68 Отражена задолженность работников по путевкам за счет средств социального страхования 70 69-1 Выданные работнику подотчетные суммы зачтены в счет заработной платы 70 71 Удержана из зарплаты сумма материального ущерба 70 73-2 Удержаны из зарплаты платежи по личному страхованию 70 76-1 Депонирована не полученная в срок зарплата 70 76-4 Списана начисленная зарплата работника, переведенного в филиал, выделенный на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 70 79-2 Списана начисленная зарплата работника, переведенного в головное отделение (проводка в учете филиала) 70 79-2 Удержана из зарплаты сумма недостачи сверх норм естественной убыли 70 94 Удержаны из зарплаты суммы, выданные под отчет и не возвращенные в установленный срок 70 94 По кредиту счета
Содержание хозяйственной операции Дебет Кредит Начислена зарплата работникам, занятым в строительстве или приобретении внеоборотных активов 08 70 Начислена зарплата работникам, занятым в основном производстве 20 70 Начислена зарплата работникам, занятым во вспомогательном производстве 23 70 Начислена зарплата работникам, занятым обслуживанием производства 25 70 Начислена зарплата работникам, занятым в управлении организацией 26 70 Начислена зарплата работникам, занятым исправлением брака 28 70 Начислена зарплата работникам, занятым в обслуживающем производстве 29 70 Начислена зарплата работникам, занятым продажами 44 70 Начислены социальные пособия за счет ФСС (больничные и пр.) 69 70 Начислены выплаты, причитающиеся от других организаций 76 70 Учтена зарплата работника, переведенного из филиала, выделенного на отдельный баланс (проводка в учете головного отделения) 79-2 70 Учтена зарплата работника, переведенного из головного отделения (проводка в учете филиала) 79-2 70 Начислены дивиденды учредителям, являющимся сотрудниками организации 84 70 Начислена заработная плата работникам, занятым получением прочих доходов или работающим в непроизводственных подразделениях организации (детские сады, дома отдыха) 91-2 70 Начислена зарплата работникам, ликвидировавшим последствия чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, пожар и др.) 91-2 70 Начислена зарплата за счет ранее созданного резерва 96 70 Начислена зарплата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов 97 70
И какими проводками отражаются основные операции по оплате труда — об этом Вы узнаете из нашей статьи.
Учет проводок на 70 счете
На счете проводится учет операций по всем видам оплаты труда, которые осуществляет предприятие в пользу своих сотрудников, в том числе:
- зарплаты, премии, бонусы;
- больничные, отпускные, пособия;
- пенсии работающим пенсионерам и т.п.
В зависимости от подразделения, в котором задействован работник, начисления зарплаты и прочих выплат могут отражаться такими записями:
Выплаты в пользу сотрудников проводятся в учете такими записями:
Выплата зарплаты сотрудникам филиала
30. .2015 года филиал ООО «Металлург» начислил зарплату сотрудникам:
- рабочим металлопрокатного цеха — 412.500 руб.;
- экономистам финансового отдела — 194.300 руб.
03.10.2015 года филиал получил от ООО «Металлург» средства для произведения выплат.
Бухгалтер головного офиса ООО «Металлург» сделал в учете такие записи:
В учете филиала ООО «Металлург» выплата зарплаты отражается проводками:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Документ |
| 20 | Начислена зарплата сотрудникам металлопрокатного цеха филиала | 412.500 руб. | Зарплатная ведомость | |
| Начислена зарплата сотрудникам финансового отдела филиала | 194.300 руб. | Зарплатная ведомость | ||
| 79.2 | 20 | Расходы на выплату зарплаты сотрудникам металлопрокатного цеха отнесены на расчеты с головным офисом | 412.500 руб. | Зарплатная ведомость |
| 79.2 | Расходы на выплату зарплаты сотрудникам финансового отдела отнесены на расчеты с головным офисом | 194.300 руб. | Зарплатная ведомость | |
| 79.2 | Зачислены средства от головного офиса для выплаты зарплаты | 606.800 руб. | Банковская выписка | |
| 50 | С расчетного счета сняты средства для выплаты зарплаты | 606.800 руб. | Банковская выписка, приходный кассовый ордер | |
| 50 | Через кассу выплачена зарплата сотрудникам металлопрокатного цеха и финансового отдела | 606.800 руб. | Расходный кассовый ордер |
Начисление зарплаты сотрудниками различных подразделений
ООО «Рукодельница» занимается производством оборудования для швейных мастерских. Рабочие ООО «Рукодельница» заняты на строительстве здания, которое планируется использовать под склад. Сотрудники ООО «Рукодельница» имеют возможность бесплатно посещать бассейн, который числится на балансе предприятия.
В августе 2015 в одном из производственных цехов ООО «Рукодельница» произошел пожар.
По итогам августа 2015 сотрудниками ООО «Рукодельница» начислена зарплата:
- рабочим производственных цехов – 418.500 руб.;
- сотрудникам отдела продаж – 212.300 руб.;
- рабочим, занятым на строительстве здания под склад –
Счет 70: активный или пассивный (и для чего он используется в бухгалтерии)?
Счет 70 применяется для учета расчетов с персоналом по заработной плате.
Но прежде всего ответим на вопрос: счет 70 - активный или пассивный, чтобы знать, какие типы объектов учитываются на нем и как они связаны с корреспондирующими счетами.
Счет, о котором идет речь, — пассивный, поскольку на нем отражаются обязательства фирмы по выплате зарплаты как пассив. Кредит счета 70 показывает начисления по зарплате. То есть по кредиту отражается величина обязательств. Увеличиваются обязательства — растет кредит (это одна из характеристик пассивного счета).
Дебет счета 70 показывает:
- погашение обязательств, отраженных на кредитовой стороне начислений (то есть отражает операции по выплате зарплаты);
- погашение обязательств, связанных с удержаниями с зарплаты (налоговыми, алиментными, в возмещение ущерба) — эти обязательства работодатель выполняет как конечный «взыскатель» долга.
Узнать больше о сущности дебета и кредита, о критериях отнесения счета к пассивным или активным вы можете в статье «Правила составления проводок в бухгалтерском учете» .
Рассмотрим подробнее, какие именно проводки фиксируются в дебете и кредите счета 70 на практике.
Начнем с кредитовой стороны счета 70 бухгалтерского учета.
Что показывает кредит счета 70: проводки по зарплате
Начисление зарплаты в организации включает фактически единственную группу операций, которые показываются по счету 70, — те, что связаны с самим начислением заработной платы на основании трудовых или гражданско-правовых договоров (отпускных, больничных выплат за счет работодателя).
Начисление зарплаты показывается проводкой Дт 20 (23, 25, 26, 44…) Кт 70. На счете 70 увеличивается пассив — на сумму обязательства по выплате заработной платы. На затратном счете увеличивается актив — в виде расходов на заработную плату.
Сумма по проводке соответствует общей сумме заработной платы вместе с НДФЛ. Это обусловлено тем, что налог де-юре платится с доходов самого работника. НДФЛ может и не начисляться, если в расчетном периоде сотрудник получает налоговый вычет .
Для учета издержек на оплату труда могут применяться следующие счета:
- 08 (если зарплата начислена сотрудникам, занятым в строительстве (создании) объекта ОС);
- 23 (если расчеты ведутся на вспомогательном производстве);
- 25 (если зарплата выплачивается сотрудникам обслуживающих подразделений);
- 26 (если зарплата выплачивается руководству и менеджерам);
- 44 (если зарплата выплачивается отделу продаж или в торговой компании);
- 96 (если отпускные выплачиваются из резерва).
Отметим, что операции, связанные с начислением страховых взносов, никак не показываются по счету 70, несмотря на то что сам факт начисления этих взносов связан с выплатой заработной платы. Дело в том, что взносы платит работодатель де-юре за свой счет, не вычитая из самой заработной платы сотрудника.
Основные проводки по взносам:
Не знаете свои права?
- Дт 20 (23,25…) Кт 69 (взносы начислены);
- Дт 69 Кт 51 (взносы перечислены в бюджет).
При этом корреспонденции счетов 70 и 69 возможны. Например, если имеет место выплата больничного в счет последующей компенсации со стороны ФСС, то это показывается проводкой Дт 69 Кт 70.
Теперь посмотрим проводки по счету 70 по дебету.
Что показывает дебет счета 70: проводки
На дебетовой стороне счета 70 фиксируются:
- Удержание НДФЛ с заработной платы.
Здесь применяется проводка: Дт 70 Кт 68 (13% (или 30%, если физик — нерезидент) от суммы, отраженной в начисленной заработной плате). Сумма зарплаты к выплате на счете 70 уменьшается, т. к. работодатель, являясь налоговым агентом, удерживает исчисленный налог на доходы физлиц, увеличивая кредитовое сальдо по сч. 68 (субсчет НДФЛ).
Последующее перечисление НДФЛ в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51. Возможны и иные удержания с заработной платы. Например, алименты по исполнительному листу:
- Дт 70 Кт 76 — алименты удержаны;
- Дт 76 Кт 51 — алименты перечислены получателю.
- Выплата заработной платы.
Проводка Дт 70 Кт 51 (если зарплата выдана на расчетный счет) или Дт 70 Кт 50 (если зарплата выдана наличными из кассы). Сумма к выдаче — та, что осталась по кредиту счета 70 (кредитовое сальдо), т. е. за минусом НДФЛ (и иных удержаний, если они были).
Дебетовые и кредитовые проводки на практике могут быть визуализированы с применением оборотно-сальдовой ведомости по счету. Рассмотрим ее специфику.
Как применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 (и карточка счета)?
Одна из главных задач применения оборотки — обобщение информации о расчетах с сотрудниками по зарплате (по дебету и кредиту счета 70 бухгалтерского учета) в течение расчетного периода (например, месяца). Чтобы рассмотреть «аналитику» счета как по организации в целом, так и по расчетам с каждым работником, следует использовать карточку счета.
Типичная оборотно-сальдовая ведомость по счету 70 отражает:
- Сальдо (дебетовое или кредитовое) по счету на начало расчетного периода.
- Обороты по дебету и кредиту в течение расчетного периода.
- Сальдо на конец расчетного периода.
Пример оборотно-сальдовой ведомости по счету 70:
Во многих бухгалтерских программах, например в «1С», реализована функция формирования карточки счета 70. По ней показываются все корреспонденции по счету 70 в течение месяца (с аналитикой по каждому корреспондирующему счету — например 20, 51).
На счете 70 в бухгалтерии отражаются операции по начислениям и выплатам зарплаты. По кредиту — начисления, по дебету — выплаты и удержания.
Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» применяется юридическими лицами для отображения информации о производимых расчетах с сотрудниками организации в части оплаты их трудовой деятельности.
Счет 70 в бухгалтерском учете предназначен для обобщения информации о производимых расчетах с персоналом в части оплаты их труда. Здесь отображаются:
- Суммы начисленной и выданной заработной платы, отпускных, премий, разовых выплат
- Начисленные социальные пособия (например, по временной нетрудоспособности)
- Дивиденды, выплачиваемые учредителям, являющимися работниками от их участия в капитале организации.
- Удержания налогов и иных сумм (например, алиментов согласно исполнительному листу).
70 счет бухгалтерского учета является пассивным. По дебету отображаются суммы, фактически выданные или перечисленные на карты, по кредиту - начисление.
Следует иметь в виду! Согласно действующему законодательству организации необходимо производить выплаты сотрудникам не реже, чем каждые полмесяца.
Если работник не получил заработную плату в течение 3-х назначенных дней (например, по причинам неявки, болезни, отпуска) сумма, начисленная к выдаче, депонируется, деньги передаются в обслуживающий банк организации. Депонирование отображается по дебету сч.70 (в корреспонденции со сч.76).
Трудовым кодексом четко урегулирован порядок расчетов с персоналом по оплате их труда, поэтому для глубокого анализа взаиморасчетов движения по сч.70 отображаются обособленно по каждому сотруднику.
Следует иметь в виду! ОСВ сч.70 по работникам организации должны совпадать с расчетными листками, суммы перечисленного НДФЛ проверяются по справке расчетов с ИФНС.
Нормативное регулирование
Использование сч.70 для сведения информации о взаиморасчетах с сотрудниками организации в части заработной платы, отпускных, больничных и иных выплат, осуществляется в соответствие с действующим Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94, ТК РФ и иные законодательными документами.
70 счет - распространенные проводки в бухгалтерском учете
- Начисление заработной платы
Дт20 Кт70 - сотрудникам основного производства
Дт23 Кт70 - вспомогательного производства
Дт26 Кт70 - сотрудником административного отдела
- Начисление социальных пособий (например, больничный)
- Начислены дивиденды учредителям-сотрудникам фирмы
- Начисление отпускных выплат за счет созданного резерва по отпускам
- Выдача заработной платы и прочих выплат
Дт70 Кт50 - из кассы по платежно-расчетным ведомостям
Дт70 Кт51,52,55 - суммы перечислены через расчетные счета
Внимание! Согласно законодательству выплаты на карты могут происходить как по общему реестру зарплатного проекта в определенном банке, так и на карты любого иного банка по заявлению работника.
- Удержания
Дт70 Кт68 - удержан НДФЛ, перечисляемый в ИФНС организацией-налоговым агентом
Дт70 Кт76 - удержание алиментов
- Депонирование средств
Наталья Васильева, 2017-03-28
Вопросы и ответы по теме
По материалу пока еще не задан ни один вопрос, у вас есть возможность сделать это первым
Справочные материалы по теме
Счет 70. Расчеты с персоналом по оплате труда
Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражаются по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 28 "Брак в производстве" и других счетов и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Суммы оплаты отпусков работников, начисленные за счет созданного в установленном порядке резерва на эти цели, отражаются по дебету счета 96 "Резервы предстоящих платежей" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисленные пособия за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения отражаются по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Выплаченные работникам суммы заработной платы, пособий за счет отчислений в Фонд социальной защиты населения, дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и других счетов.
Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов.
Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы, отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 76-5 "Расчеты по депонированным суммам").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» имеет следующие субсчета:
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» корреспондирует со счетами:
Другие счета раздела 6
Счет 60. Расчеты с поставщиками и подрядчикамиСчет 62. Расчеты с покупателями и заказчикамиСчет 63. Резервы по сомнительным долгамСчет 65. Отложенные налоговые обязательстваСчет 66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займамСчет 67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займамСчет 68. Расчеты по налогам и сборамСчет 69. Расчеты по социальному страхованию и обеспечениюСчет 70. Расчеты с персоналом по оплате трудаСчет 71. Расчеты с подотчетными лицамиСчет 73.
Расчеты с персоналом по прочим операциямСчет 75. Расчеты с учредителямиСчет 76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторамиСчет 77. Расчеты по прямому страхованию и перестрахованиюСчет 79. Внутрихозяйственные расчеты
В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. При этом по распоряжению администрации организации могут производиться следующие удержания.
Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.
В бухгалтерском учете такое удержание оформляется записью:
Следует иметь в виду, что в том случае, когда заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной ошибки, а, например, смысловой или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, эти суммы не могут быть взысканы с этого работника.
В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки.
При этом в бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного организации.
Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
В этом случае администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или со дня неправильно исчисленной выплаты.
За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.
Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1, 2, подп. "а" п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.
Возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).
При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТК РФ:
— при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%,
а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;
— при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка
.
Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при:
- отбывании исправительных работ,
- взыскании алиментов на несовершеннолетних детей,
- возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника,
- возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца,
- возмещении ущерба, причиненного преступлением.
Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%.
Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.
Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.
В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.
Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.
Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.
В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых платежей.
При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.
Суммы по исполнительным листам — алименты на содержание несовершеннолетних детей
и по возмещению ущерба, нанесенного организации.
При удержании сумм по исполнительным листам оформляются записи:
При возмещении ущерба, нанесенного организации, оформляются записи:
E) Задолженность по оплате труда
f) Денежные средства
3. Хозяйственная операция «с текущего счета в банке погашена задолженность бюджету по налогам»:
a) Вызывает уменьшение денег в активе и задолженности в пассиве
b) Изменение в активе баланса
c) Вызывает уменьшение актива и пассива
d) 3 тип изменения
e) 2 тип изменения
F ) 4 тип изменения
g) 1 тип изменения
h) Вызывает изменения в составе пассива баланса.
4. Счет, на котором сальдо только кредитовое
5. Формы финансовой отчетности
a) Отчет о движении ОС и отчет по труду
b) Отчет о движении ДС и отчет по труду
c) Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках
d) Пояснительная записка, таблицы и диаграммы
e) Отчет о результатах деятельности компании
F) Отчет об изменениях в капитале за период, отчет о движении денежных средств
g) Отчет о движении денежных средств и отчет по труду, отчет о движении ОС
H) Баланс, отчет о движении ДС, пояснительная записка.
6. Инвентаризация
a) Обеспечивает группировку активов, капитала и обязательств
b) Это система хранения информации
c) Это отражение хозяйственных операций
d) Обеспечивает исчисление себестоимости продукции
E) Обеспечивает достоверность данных бухгалтерского учета
f) Способ первичного отражения хозяйственных операций
G) Это выявление отклонений от учетных данных
H) Это подтверждение фактического наличия имущества
7. Организация РК для хранения денег и осуществления безналичных асчетов в банках открывают
a) Текущие банковские счета
b) Расчетные счета
c) Карточки с образцами подписей
d) Корреспондентские счета
e) Бюджетные счета
f) Текущие счета ЛОРО и НОСТРО
G) Текущие расчетные счета
h) Лицевые счета
8. Дебиторская задолженность работников:
a) Сырь и материалы, незавершенное строительство, товары приобретенные
b) Долг работников по полученному авансу
c) Полуфабрикаты, незавершенное строительство, товары приобретенные
d) Суммы задолженности клиентов за товары и услуги, реализованные в течение обычной производственной деятельности компании
e) Задолженность покупателей за реализованную продукцию
F) Задолженность работников по командировочным расходам
g) Сырь и материалы, незавершенное производство, товары приобретенные
h) Задолженность работника по платежам за дошкольные учреждения
При отпуске материалов составляется корреспонденция счетов
a) Д 1310 К6010
b) Д 8110 К 1310
c) Д 7210 К 1310
d) Д 7110 К 1310
e) Д 1310 К 8110
f) Д 1310 К 7710
g) Д 1310 К 3310
h) Д 1310 К 6280
10. ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ ОС ВКЛЮЧАЕТ:
a) Стоимость фактически произведенных затрат по завершению или поступлению ОС
b) Стоимость ОС за вычетом суммы накопленного износа
c) Стоимость ОС по действующим рыночным стоимостям на дату реализации
d) Стоимость ОС по действующим рыночным ценам на определенную дату
e) Стоимость ОС за вычетом суммы накопленной амортизации
F) Стоимость фактически произведенных затрат по окончанию производства или строительства или приобретению ОС
g) Стоимость по которой возможен обмен ОС между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами
H) Стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению ОС
При удержании из з/п составляется:
a) Д 3220 К 3350
b) Д 3350 К 1250
c) Д 3350 К 3220
d) Д 8110 К 3350
e) Д 3350 К 7110
F) Д 3350 К 3120
g) Д 3210 К 3350
h) Д 3350 К 7210
12. КАПИТАЛ:
a) Вклады и паи
b) Займы банков
d) Нераспределенная прибыль
e) Расходы будущих периодов
F) Эмиссионный доход
g) Доход от реализации продукции
13. Целью Ф.О. является представление информации о:
a) Финансовом положении. Потоков денег, изменения размера собственного капитала и активов
b) Результатах управления ресурсами компании
c) Финансовом положении компании
d) Финансовом положении, потоков денег, изменение капитала
e) Движение ДС капитала
f) Об природоохранной деятельности и их платежах
g) О состоянии экономических ресурсов
Учет расчетов по оплате труда
Начисление: зарплата начисляется исходя из:
Cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии
Cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
Cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата з/п производится не реже, чем каждые полмесяца. Начисление суммы фиксируется в Расчетной ведомости (ф. № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49)
Начисление з/п отражается по кредиту сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику. Суммы з/п работников отражаются в лицевых счетах, открываемых на один календарный год.
Д20-К70 –начислена з/п работников основного производства,
Д25-К70 -з/п администрации производственного подразделения и работникам, обслуживающим производство,
Д26-К70 -з/п управленческого персонала, работников ОХ служб.,
Д08-К70 — з/п работникам по операциям, связанным с приобретением ОС и НМА,
Д15(10) -К70 -з/п по операциям, связанным с приобретением запасов,
Д44-К70 -з/п, вкл. в состав коммерческих расходов или издержек на продажу,
Д91/2-К70 -з/п по операциям, связанным с арендой, ликвидацией, продажей имущества,
Д69-К70 – начисление пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС,
Д84-К70 – вознаграждение работникам за счет прибыли организации.
В целях равномерного включения з/п за время отпусков в состав затрат текущего периода организации могут формировать резерв на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Формирование резерва на оплату отпусков отражается записями по дебету счетов текущих затрат и кредиту сч. 96.: Д20,25,26,44-К96 .
Начисление з/п за время отпуска: Д96-К70 .
Удержания : Из суммы начисленной з/п производят удержания, которые можно разделить на 3 вида:
1.обязательные: НДФЛ, удержания по исполнительным докам в пользу др. лиц (алименты,судебные взыскания)
2.по инициативе организации: удержания по полученным работником займам, возврат сумм излишне оплаченных в результате неверных расчетов, начисление задолженности по подотчетным суммам, возмещение работниками причиненного материального ущерба и т.д.
3. по инициативе работника: на погашение кредитов, добровольное медицинское и пенсионное страхование.
Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренныхфедеральными законами – 50% з/п, причитающейся работнику. При удержании из з/п по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% з/п.
Д70-К68 – удержана сумма НДФЛ,
Д70-К76 – удержано по исполнительным докам,
Д70-К73 – по инициативе организации
Выплата: З/п может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).
Денежные средства на выплату з/пдолжны быть сняты с р/с в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату з/п могут расходоваться ДС из выручки организации.
Выплата з/п оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (ф № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (ф № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.
Если сотрудник в установленые сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе з/п, то производится ее депонирование — сдача в банк неполученной в срок з/п. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной з/п.
Выплата з/п безнал. переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов. Согласно ст. 131 ТК РФ выплата з/п в нат.-вещ.(неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной З/п.
Д70-К50,51 — выплата з/п,
Д70-К76/4- депонирование з\п
Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (с/с) работ и услуг вспомогательных производств. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет с/с единицы продукции), позволяющих определить во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, с/с отдельных видов работ и услуг. Определение затрат по калькуляции как способ их группировки относительно конкретной единицы продукции позволяет отследить каждую составляющую с/с продукции (работ, услуг) на любом уровне.
В основных положениях по планированию, учету и калькулированию с/с продукции установлена группировка расходов по статьям калькуляции:
1) Сырье и материалы;
2) Возвратные отходы (вычитаются);
3) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;
4) Топливо и энергия на технологические цели;
5) Заработная плата производственных рабочих;
6) Отчисления на социальные нужды;
7) Расходы на подготовку и освоение производства;
10) Потери от брака;
11) Прочие производственные расходы;
12) Расходы на продажу.
Первые 11статей образуют произв. стоимость продукции, а итог всех статей – полную с/с продукции.
Для учета затрат применяют сч 20 «основное пр-во», 23 «вспомогательное пр-во», 25 «ОПР», 26 «ОХР» 28 «потери от брака», 29 «обслуживающие пр-ва и хозяйства» 97 «расходы буд.периодов». По Д учитываются расходы, по К их списание.
В конце месяца затраты с 25,26,28,97 списываются на 20,23,29.
С К 20,23,29 списывают факт с/с выпущенной продукции.
Сальдо характеризует величину затрат на НЗП.
Вспомогательное пр-во: — это энергетические хозяйства, обслуживающее производство видами энергии, транспортное хозяйство, обслуживающее производство, ремонтные мастерские, тарные цеха, цеха по изготовлению инструментов, штампов, запасных частей, и др. Расходы, связанные с деят-тью вспомогательных производств учит. на счете 23 " вспомогательное пр-во ". Прямые расходы непосредственно связаны с деят-тью вспомогательного пр-ва. Они списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием вспомогательного производства. Они списываются на счет 23 со счетов 25 "ОПР" и 26 "ОХР". Потери от брака списываются на с/с продукции в периоде их обнаружения. Стоимость неисправимого брака списывается на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
Вспомогательное производство предназначено для выполнения работ (оказания услуг) для нужд основного (или обслуживающего) производства или для сторонних организаций.
Калькулирование — это совокупность приемов учета затрат на пр-во и исчисления с/с ГП.
В наст. время в России используются след. основные методы учета затрат: попередельный, позаказный, попроцессный (простой),нормативный.
Попередельный: используется в массовых производствах с последовательной переработкой сырья и материалов (металлургия, химическая, текстильная промышленность и др), которые осуществляются в несколько стадий (фаз, переделов).
Передел — совокупность технологических операций, в результате которых сырье и материалы превращаются в полуфабрикаты или готовую продукцию.
Сущность: Прямые издержки пр-ва отражаются в учете не по видам продукции, а по переделам. Отдельно исчисляется с/с продукции каждого передела. Косв. расходы распределяются пропорционально установленным базам. Продукция, получаемая в каждом переделе является полуфабрикатом собственного производства.
Поэтому различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты исчисления с/с.
Полуфабрикатный метод позволяет учитывать затраты по каждому переделу и движение полуфабрикатов из цеха в цех. Полуфабрикаты входят в с/с продукции отдельной статьей, т.е. с/с продукции каждого передела состоит из затрат передела и с/с полученных полуфабрикатов.
Бесполуфабрикатный метод учитывает исключительно затраты по каждому переделу.
Позаказный: используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах сложных изделий (судостроение, машиностроение). Заказ – документ. оформленное распоряжение на выполнение произв. заказа.
Сущность: Объектом калькулирования с/с является каждый отдельный заказ. Себестоимость единицы изделий определяется делением себестоимости заказа на число изделий в заказе.
Попроцессный (простой): используется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где НЗП отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Сущность: Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск ГП. Средняя с/с единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной в периоде ГП. Если НЗП на конец периода отсутствует, то общая величина произв. издержек является себестоимостью, иначе производится распределение издержек на готовую продукцию и незавершенное производство.
Нормативный: используется. в отраслях обрабатываемой промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное)
Норма — это минимальные затраты, необходимые для производства продукции заданного качества.
Норматив — норма, характер. расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме;
Нормативная калькуляция — величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.
Сущность: Отдел. виды затрат на пр-во учитываются по тек.
нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут учет отклонений факт. затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на с/с продукции. Факт. с/с рассчитывается одним из способов:
· если объектом учета являются отд. виды продукции, то отклонение от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Факт. себестоимость определяют по формуле:
Затраты факт. = Затраты нормативныеые + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.
· если объект учета — группы однородных видов продукции, то факт. с/с каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на пр-во каждого вида продукции.
Виды отклонений: отклонение затрат основных материалов, отклонение прямых трудовых затрат, ОПР. Каждое из отклонений может быть вызвано лишь двумя причинами: изменение запланированной цены ресурса и изменение запланированного объема расхода ресурса
Заработная плата сотрудникам - обязательная статья расходов любой организации. Для всех операций, связанных с учетом или удержанием выплат работникам, предприятие использует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Счет 70: основная информация
Выплаты работникам подразделяются на:
- заработную плату (сюда же можно отнести: отпускные, премии, доплаты и пр.);
- социальные выплаты (в том числе пособия, надбавки предприятия за выслугу лет, пенсионные надбавки и т.д.);
- материальную помощь;
- уплату положенной прибыли акционерам фирмы, являющимся одновременно ее сотрудниками.
Удержания также можно дифференцировать по нескольким категориям:
- алименты;
- взыскания, связанные с решениями органов судебной власти (к ним же можно отнести удержания, касающиеся обязательств сотрудника по компенсации материального ущерба);
- налоги (в частности, в размере 13%);
- аванс (если предприятие разбивает сумму полученного работником дохода на несколько выплат);
- расчет с сотрудником предприятия в натуральном виде (материалами, товарами по установленным рыночным ценам).
Аванс должен выплачиваться в объеме, не превышающем половину от суммы оклада, .
Использование счета 70 в бухгалтерском учете
Счет 70 - пассивный. По кредиту счета происходит расчет с сотрудниками - формирование сумм, предназначенных для выплат работникам, а по дебету - операции по вычету из заработной платы.
При взаиморасчетах с сотрудниками для счета 70 предусматривается открытие субсчетов. Это существенно упрощает работу, поскольку каждый сотрудник закреплен за отдельным субсчетом. Данное положение носит исключительно рекомендательный характер и не является обязательным- решение по нему принимается управляющим составом и отражается в учетной политики организации.
Счет 70 отражает поток материальных средств по взаиморасчетам с сотрудниками предприятия и издержек, связанных со всевозможными обязательствами работников. Расчеты ведутся по каждому сотруднику, а затем данные собираются в итоговую отчетную ведомость по всей организации.
В том случае, если работник не получил заработную плату вовремя (к примеру, в связи с отсутствием на рабочем месте), невостребованная сумма идентифицируется как депонированная и в конце месяца переводится на специальный отдельный счет.
Взаимодействие с другими счетами
Исходя из обширной классификации выплат и удержаний по заработной плате, выделяется большое количество статей расчетов с сотрудниками. Именно поэтому счет 70 корреспондирует с подавляющим большинством других счетов. Перечислим основные из них:
- По кредиту - 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 69, 84, 96;
- По дебету - 50, 51, 52, 55, 68, 69, 71, 73, 76, 79, 94.
Получение зарплаты сотрудниками в натуральном виде оформляется проводкой по счетам 70 и 90. С дебета счета 70 на кредит происходит списание суммы заработной платы, равной сумме выданного товара. А также с дебета счета 90 на кредит оформляется передача сотрудникам товаров (материалов, продукции).