El propio Estado no dispone de los recursos financieros necesarios para garantizar las garantías y la protección de los intereses de los ciudadanos, legales y Condiciones económicas para las actividades empresariales, mantener el aparato estatal, el ejército, implementar la política social y resolver otros problemas en el marco de las funciones principales. Por lo tanto, recurre a sus ciudadanos (así como a sus asociaciones) para obtener los fondos necesarios recaudándoles impuestos. Al mismo tiempo, la sociedad proporciona voluntariamente los fondos necesarios, ya que tiene una necesidad urgente de que exista un poder público, encarnado en el Estado.

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INTRODUCCIÓN CAPÍTULO I IMPUESTOS DE LA POBLACIÓN: CONCEPTO, ESENCIA Y FUNCIONES 1.1 Concepto y esencia de los impuestos, sus funciones. 1.2 La esencia de los impuestos a la población en un sistema tributario unificado 1.3 Límites de carga tributaria 1.4Eficiencia y optimización de la tributación CAPÍTULO II PRINCIPALES TIPOS DE IMPUESTOS RECAUDADOS A LA POBLACIÓN 2.1 Impuesto sobre la renta individuos 2.2 Impuesto sobre bienes personales 2.3 Impuestos territoriales, de transporte y acuáticos 2.4 Deber estatal CAPÍTULO III IMPUESTOS DE LA POBLACIÓN, SU PAPEL EN LAS CONDICIONES DE LA TRANSICIÓN DE RUSIA A UNA ECONOMÍA DE MERCADO FUNDAMENTOS 3.1 Experiencia global en la recaudación de impuestos a la población 3.2 Etapas de desarrollo del sistema fiscal ruso 3.3Sistema fiscal moderno de Rusia 3.4 Impuestos sobre la población, su papel en las condiciones de la transición de Rusia a la economía de mercado CONCLUSIÓN LISTA DE REFERENCIAS UTILIZADAS

SOLICITUD

INTRODUCCIÓN

La aparición de impuestos está asociada a las primeras necesidades sociales. El sistema tributario surgió y se está desarrollando junto con el estado.

En el curso del desarrollo histórico se demostró la necesidad de utilizar diversos tipos y formas de impuestos. La pluralidad de impuestos exige su uso sistemático. Por tanto, el desarrollo de los impuestos pasó de la recaudación de decenas de impuestos diferentes por parte del estado a la formación de un sistema tributario integrado. Conceptos básicos existentes en el mundo actual. sistemas nacionales fueron incluidos en Siglo XIX.

Entre las palancas económicas con las que el Estado influye en la economía de mercado, los impuestos también desempeñan un papel importante. En una economía de mercado, cualquier estado utiliza ampliamente la política fiscal como un cierto regulador del impacto de los fenómenos negativos del mercado. Los impuestos, como todo el sistema tributario, son una herramienta poderosa para gestionar la economía en condiciones de mercado.

Los impuestos mantienen viva a la sociedad. Los impuestos pagan servicios esenciales como garantizar la seguridad nacional y el orden público interno, Infraestructura de transporte, iluminación de la ciudad, preservación histórica, educación y atención médica universales, y mucho más.

Los impuestos a las personas ya existían en los tiempos bíblicos y estaban bien organizados. Uno de los impuestos conocidos en aquella época era el “diezmo”, cuando el campesino entregaba una décima parte de la cosecha como pago por la tierra que utilizaba. Este impuesto existió casi hasta finales del siglo XIX.

El propio Estado no cuenta con los recursos financieros necesarios para brindar garantías y protección de los intereses de los ciudadanos, condiciones legales y económicas para las actividades comerciales, mantener el aparato estatal, el ejército, implementar la política social y resolver otros problemas en el marco de su principal funciones. Por lo tanto, recurre a sus ciudadanos (así como a sus asociaciones) para obtener los fondos necesarios recaudándoles impuestos. Al mismo tiempo, la sociedad proporciona voluntariamente los fondos necesarios, ya que tiene una necesidad urgente de existencia del poder público, encarnado en el Estado. La sociedad encomienda la implementación de funciones básicas al Estado, ya que la población no puede garantizar su implementación de forma independiente, debido al importante volumen y la necesidad de un aparato de gestión profesional especial.

En su forma más general, un impuesto es un pago realizado por los contribuyentes a seguridad financiera principales direcciones de la actividad estatal. Es con la ayuda de los impuestos que se forman la mayoría de los fondos necesarios para el funcionamiento del Estado.

En la Federación de Rusia, así como en todo el mundo, existe un sistema de impuestos ampliamente ramificado que grava a sus ciudadanos, apátridas y ciudadanos extranjeros, denominado en la legislación fiscal con el término general - personas físicas. El sistema tributario de las personas físicas experimentó un cambio significativo en 1992. Si bien se mantuvo el más importante, el impuesto sobre la renta, algunos anteriormente impuestos establecidos. Entre ellos se encontraban un impuesto a los solteros, ciudadanos solteros y de familias pequeñas, que existía como complemento al impuesto sobre la renta, un impuesto agrícola y un impuesto a los propietarios de edificios. Sin embargo, a cambio, se establecieron varios pagos nuevos, absorbiendo o transformando los antiguos, y su lista se completó con nuevos impuestos.

El tema de los impuestos y el sistema tributario siempre es relevante, porque la aplicación de los impuestos es una de metodos economicos Gestión y aseguramiento de la relación de los intereses nacionales con los intereses comerciales de los empresarios y empresas, independientemente del departamento. d rango, formas de propiedad y forma organizativa y jurídica de la d aceptación. Con la ayuda de los impuestos se determinan las relaciones entre empresas. mi lei, empresas de todas las formas de propiedad con presupuestos estatales y locales, con bancos, así como con organizaciones superiores. Con la ayuda de impuestos se regula la actividad económica exterior, incluida la atracción. inversión extranjera, se forman los ingresos autosuficientes y las ganancias de la empresa. y yatiya.

El objetivo del trabajo del curso es revelar el papel de los impuestos sobre la población, su papel en las condiciones de la transición de Rusia a los principios económicos de mercado.

La implementación de este objetivo requirió la formulación e implementación de una serie de tareas interrelacionadas:

Considere el concepto y esencia de los impuestos, principios de tributación;

Identificar el papel de los impuestos en el sistema económico de la sociedad;

Analizar los tipos de impuestos de la población;

Consideremos la experiencia mundial en la recaudación de impuestos a la población;

Seguir la evolución del desarrollo del sistema fiscal ruso;

Consideremos el papel de los impuestos sobre la población en el contexto de la transición de Rusia a una economía de mercado.

CAPÍTULO I IMPUESTOS DE LA POBLACIÓN: CONCEPTO, ESENCIA Y FUNCIONES

1.1 Concepto y esencia de los impuestos, sus funciones.

El artículo 75 de la Constitución de la Federación de Rusia establece: se establecen el sistema de impuestos que gravan el presupuesto federal y los principios generales de impuestos y tasas en la Federación de Rusia. ley Federal 1 . El gobierno utiliza los impuestos como una forma de redistribuir el ingreso nacional.

Según el art. 8 del Código Tributario, parte 1, se entiende por impuesto un pago obligatorio, individualmente gratuito, que grava a las organizaciones y personas físicas en forma de enajenación de lo que tienen por derecho de propiedad, gestión económica o gestión operativa. Dinero con el fin de apoyar financieramente las actividades del estado y (o) municipios.

Retiro por parte del Estado en beneficio de la sociedad de una determinada parte del valor del producto bruto. producto interno en forma de contribución obligatoria y constituye la esencia del impuesto.

Las funciones de los impuestos son una manifestación de la esencia de los impuestos, una forma de expresar sus propiedades. Las funciones de los impuestos muestran cómo se realiza su finalidad social como instrumento para la distribución y redistribución de los ingresos estatales.

Como señaló A.S. Neshita y Ya.M. Voskoboynikov, la función fiscal siempre ha sido inherente a los impuestos. Consiste en movilizar fondos al sistema presupuestario en la medida de lo posible. La función reguladora de los impuestos y tasas está poco desarrollada 2 .

La función reguladora es una función que permite regular los ingresos de varios grupos de la población. Tiene como objetivo regular las actividades financieras y económicas de los productores de bienes y servicios, y a través de la solvencia de los individuos en la oferta y la demanda del mercado. 3 .

La función social de los impuestos está estrechamente relacionada con las funciones fiscales y regulatorias a través de las condiciones para la recaudación de impuestos sobre la renta y sobre la propiedad. La importancia de la función social de los impuestos aumenta drásticamente durante el período crisis económicas cuando la mayoría de la población necesita protección social.

Los impuestos afectan significativamente la estructura del PIB y los ingresos primarios del estado y de las entidades comerciales (empresas, hogares) PIB del país producido durante un año o un período de tiempo más largo.

Los impuestos, derechos y tasas ayudan al estado a generar recursos financieros.

A. Smith, en su obra clásica "Una investigación sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones", consideró que los principios básicos de la tributación son la universalidad, la justicia, la certeza y la conveniencia. 4 . Estos principios siguen siendo relevantes hoy en día.

Con el tiempo, esta lista se complementó con los principios de garantizar la suficiencia y movilidad de los impuestos (el impuesto puede aumentarse o reducirse de acuerdo con las necesidades y capacidades objetivas del Estado), la selección de la fuente y el objeto de tributación adecuados, y tributación única.

Estos principios también se tuvieron en cuenta a la hora de formar el nuevo sistema fiscal de Rusia.

En la Federación de Rusia, así como en todo el mundo, existe un sistema ampliamente extendido de impuestos a sus ciudadanos, apátridas y ciudadanos extranjeros, denominados en la legislación fiscal con el término general: individuos.

1.2 La esencia de los impuestos a la población en un sistema tributario unificado

Además del hecho de que el Estado recauda pagos obligatorios (impuestos) de personas físicas y jurídicas para financiar el gasto público en salud, educación, defensa, aparato estatal, etc., se pasa por alto que los impuestos también sirven como un poderoso regulador económico. que puede influir en todos los aspectos económicos y vida social sociedad.

Los principales impuestos que aportan los mayores ingresos al presupuesto se asignan al presupuesto estatal. Dichos impuestos incluyen el impuesto sobre la renta de las personas físicas, el impuesto sobre la renta de las empresas, el impuesto al valor añadido (IVA), los impuestos especiales y los derechos de aduana.

Los impuestos que recauda el Estado sobre la población cumplen todas las funciones inherentes a los impuestos en general.

Los mayores ingresos entre los impuestos directos los proporciona el impuesto sobre la renta personal: del 25% al ​​45% de los ingresos totales del presupuesto estatal. Se cobra a tarifas progresivas basadas en el principio de progresión compleja. 5 .

El cambio en la relación entre los ingresos tributarios y el PIB, así como la estructura de los ingresos tributarios, se explica por numerosas innovaciones introducidas en la legislación y las regulaciones que rigen las técnicas tributarias. La inestabilidad de la base impositiva legislativa y regulatoria dificulta la creación de un clima de inversión favorable en el país.

La cantidad de ingresos fiscales al presupuesto está influenciada por el volumen de producción (PIB real), el índice de inflación, cuentas por cobrar, atrasos en los pagos al presupuesto, el tipo de cambio de la moneda nacional, etc. También son importantes las técnicas de cálculo y los métodos de recaudación de impuestos. Además, en el sistema fiscal ruso, las exenciones fiscales proporcionadas por las autoridades ejecutiva y legislativa, así como la escala de la evasión fiscal, son demasiado grandes.

Cada uno de estos factores tiene su propio y a menudo contradictorio impacto sobre los ingresos tributarios.

Por ejemplo, como señala N. I. Malis en su artículo, la situación económica a finales de 2008-2009 predeterminó una caída en los principales indicadores de las actividades de los contribuyentes que afectan el tamaño de la base imponible, lo que afectó negativamente el tamaño de los ingresos presupuestarios. Comparado con 2008 el importe total de los impuestos sobre otros ingresos del presupuesto consolidado en 2009 cayó un 20,9% 6 .

Impuesto sobre la renta de las personas físicas (NDFL) en 2009. recibió la misma cantidad que en 2008, mientras que el número de personas empleadas en la economía disminuyó 2,3 puntos porcentuales y el salario nominal mensual promedio acumulado aumentó 5,1 puntos porcentuales. Estas estadísticas, señala N.I. Malis, permiten juzgar que la deuda tributaria ha aumentado.

1.3 Límites de carga tributaria

La base imponible, como señalaron A.S. Neshita e Y.M. Voskoboynikov, es un costo, una característica física o de otro tipo del objeto tributario. 7 . Por ejemplo, la renta imponible se determina mediante deducciones de la renta bruta del contribuyente según lo permita la ley. beneficios fiscales.

En algunos casos, la base imponible es en realidad parte del sujeto impositivo al que se aplica el tipo impositivo.

Sin embargo, esto ocurre sólo en el caso en que el sujeto tributario predetermina directamente y permite que la medida de cálculo se aplique a sí mismo. Por tanto, la ganancia imponible puede expresarse y calcularse directamente en unidades monetarias.

A diferencia de las ganancias, la mayoría de las partidas tributarias no pueden expresarse directamente en ninguna unidad tributaria. Para medir un objeto, es necesario primero seleccionar alguna característica física, algún parámetro de medición de un conjunto de posibles, es decir. determinar la escala del impuesto.

Las organizaciones pagadoras calculan la base imponible al final de cada período impositivo basándose en los datos del registro contabilidad y sobre la base de otros datos documentados sobre objetos sujetos a impuestos o relacionados con impuestos.

Las personas físicas calculan la base sobre la base de los datos sobre la renta imponible recibida en casos establecidos de las organizaciones, así como los datos de su propia contabilidad de la renta imponible, realizada en cualquier forma.

1.4Eficiencia y optimización de la tributación

La eficiencia del sistema tributario en un sentido amplio se refiere a su capacidad para realizar las funciones asignadas. 8 . Esto significa que un sistema tributario puede considerarse eficaz sólo si cumple con los requisitos generales (básicos).

Por tanto, para evaluar la eficacia del sistema tributario se requiere todo un conjunto de criterios. Sin embargo, prácticamente no existe existe Indicadores directos que caracterizan claramente (en un aspecto positivo o negativo) la efectividad del impuesto. sistemas. Por lo tanto, al evaluar la efectividad, se utilizan métodos indirectos. nuevo indicadores macroeconómicos.

La principal desventaja de estos indicadores es su multidimensionalidad, la presencia de muchos factores bajo cuya influencia se refuerzan, por lo que al analizar los procesos económicos a nivel macro, es extremadamente difícil determinar el papel del sistema tributario en el desarrollo. de estos procesos.

La eficiencia en sentido estricto son características óptimas dentro del sistema, lo que indica la presencia de altas oportunidades potenciales para que los impuestos realicen sus funciones.Las características intrasistema más importantes que determinan la eficiencia o ineficacia del sistema tributario son: el nivel general de tributación, la proporción de impuestos directos e indirectos; impuestos de personas físicas y jurídicas; sostenibilidad la legislación fiscal; el papel de ciertos tipos de impuestos; diferenciación de tipos impositivos y su vigencia; sistema de beneficios; la naturaleza del sistema de sanciones, etc.

Como señalaron V.K. Senchagov y A.I. Arkhipov, tener en cuenta factores objetivos y subjetivos en la formación del sistema tributario permite optimizar su estructura y eficiencia operativa, aumentar su papel e importancia en la regulación económica de la producción en una economía de mercado. La optimización es el proceso de llevar el sistema tributario a un estado óptimo y potencialmente efectivo. 9 .

La elección de uno u otro modelo de mercado determina la capacidad fiscal (carga fiscal, opresión fiscal, presión fiscal) de la producción. El modelo liberal permite al Estado recaudar un mínimo de impuestos, mientras que el modelo de orientación social supone Altas estacas impuestos, una amplia gama de pagadores, beneficios menores.

El valor de las tasas impositivas es el principal parámetro determinante en la formación de la carga tributaria total y la carga de un impuesto específico. De conformidad con el artículo 53 del Código Fiscal de la Federación de Rusia 10 la tasa impositiva es la cantidad cálculos de impuestos por unidad de medida de la base imponible. La cantidad de fondos retirados del presupuesto depende del tamaño de la carga fiscal.

¿Cuál es la tasa impositiva óptima? ¿Y existe siquiera? Según el concepto del economista estadounidense Arthur Laffer, el más famoso defensor de la teoría de la economía del lado de la oferta, el deseo del gobierno de reponer el tesoro aumentando la presión fiscal puede llevar a resultados opuestos. Así lo demostró el científico americano mediante su famosa curva.

En la Figura 1 [Apéndice 1] se puede ver una interpretación gráfica de la idea principal de Laffer. En el eje x se traza la entrada de impuestos al presupuesto estatal (T), y en el eje y, la tasa impositiva marginal ( t ). En este caso, se supone que estamos hablando del tipo del impuesto sobre la renta. A medida que las tasas impositivas aumentan de 0 a 100%, los ingresos del presupuesto estatal (ingresos tributarios) primero aumentarán de 0 a un cierto nivel máximo (punto M, correspondiente, digamos, a una tasa impositiva del 50%), y luego disminuirán nuevamente a 0. Vemos que una tasa impositiva del 100% produce los mismos ingresos presupuestarios que tasa cero: los ingresos fiscales del presupuesto estatal simplemente no existen. Una tasa impositiva que elimina todos los ingresos no es más que una medida de confiscación, en respuesta a la cual las actividades legales simplemente se reducirán o “pasarán a las sombras”.

Laffer creía que si la economía se encuentra, por ejemplo, en el punto K, entonces una reducción de los tipos impositivos acercará los ingresos fiscales al nivel del punto M, es decir, al nivel máximo de ingresos del presupuesto estatal. Este resultado, según Laffer, se debe al hecho de que tipos impositivos más bajos pueden aumentar los incentivos para trabajar, ahorrar e invertir y, en general, conducir a una base impositiva más amplia. Reducir las tasas impositivas, generando incentivos para expandir la producción y el empleo, reducirá la necesidad de pagos de transferencia, medidas de la NEP, beneficios de desempleo y disminuirá la carga social sobre el presupuesto. Por lo tanto, si la economía se encuentra en el área de la curva de Laffer que está por encima del punto M, las medidas para reducir las tasas impositivas conducirán a un aumento de los ingresos del presupuesto gubernamental. Es aconsejable aumentar los tipos impositivos sólo en la zona que está por debajo del punto M, por ejemplo, en el punto L 11.

Según el objeto tributario, los impuestos se dividen en tres grupos:

Impuestos que gravan únicamente a las personas jurídicas;

Impuestos que gravan únicamente a personas físicas;

Impuestos que gravan tanto a personas jurídicas como a personas físicas.

Consideremos qué impuestos se imponen a la población.

CAPÍTULO II PRINCIPALES TIPOS DE IMPUESTOS RECAUDADOS A LA POBLACIÓN

2.1 Impuesto sobre la renta de las personas físicas

El impuesto sobre la renta personal es un impuesto federal. Para las personas físicas, el impuesto sobre la renta es el impuesto principal.

Como señala N.F. Samsonov, el impuesto sobre la renta personal refleja la relación entre el Estado y los individuos en cuanto a la redistribución de parte de sus ingresos bajo la dirección del Estado. 12 . Es un pago obligatorio no equivalente de los ingresos personales de los ciudadanos, recibido por el presupuesto estatal para satisfacer necesidades sociales y expresar ciertas relaciones económicas.

Según la forma de tributación, el impuesto sobre la renta se refiere a impuestos directos, es decir. a aquellos que se establecen directamente sobre los ingresos (beneficios) de individuos específicos (empresas) y son pagados por estos. Según la autoridad que establece y regula la recaudación, el impuesto sobre la renta es un impuesto federal. Según los métodos de recaudación, se refiere a los impuestos recaudados en la fuente, es decir. antes de que la recepción de ingresos sea calculada y retenida por la entidad jurídica que paga ingresos al sujeto del impuesto. Según la gradación, el sujeto pasivo es el impuesto sobre la renta y, según el orden de presentación, en general es obligatorio.

Este impuesto se establece mediante actos legislativos de la Federación de Rusia y se recauda en todo su territorio, independientemente del presupuesto al que se destina. De acuerdo con el sistema presupuestario de la Federación de Rusia, los pagos de impuestos se acreditan al presupuesto de varios niveles.

En el artículo 207 El Código Fiscal de la Federación de Rusia determina el círculo de personas que son contribuyentes del impuesto sobre la renta personal.

Como señalaron A.S. Neshita y Y.M. Voskoboynikov, en el impuesto sobre la renta personal se utiliza un amplio sistema de deducciones. 13 .

EN De acuerdo con la legislación vigente desde 2001, se ha establecido un tipo único del 13% sobre los ingresos totales.

EN en relación con los ingresos recibidos por personas distintas de residentes fiscales Federación de Rusia, y se establece un tipo impositivo del 30% sobre los dividendos.

Para rentas sujetas a una tasa impositiva del 13%, la base imponible se define como el valor monetario de los ingresos sujetos a impuestos, reducido por el monto de las deducciones fiscales estándar, sociales, patrimoniales y profesionales.

Para los ingresos para los cuales se proporcionan otras tasas impositivas, no se aplican las deducciones fiscales especificadas.

Desde el 1 de enero de 2011 según cláusula 1 art. 230 Código Fiscal de la Federación de Rusia 14 Los agentes fiscales desarrollan de forma independiente formas de registros contables fiscales y el procedimiento para reflejar en ellos información sobre los ingresos pagados a un individuo. Esta norma enumera exactamente qué datos deben incluirse en los registros tributarios 15 .

El sistema fiscal actual necesita mejoras adicionales. Las principales desventajas incluyen la complejidad del cálculo de los impuestos, su naturaleza fiscal y la mala recaudación (de hecho, alrededor del 70% de los impuestos se acumulan contra los montos aprobados). Las funciones regulatorias e incentivadoras de los impuestos se utilizan mal, especialmente en términos de tributación. empresas manufactureras, lo que dificulta su desarrollo.

2.2 Impuesto sobre bienes personales

Además, dado que, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, el impuesto a la propiedad para las personas físicas es local, los órganos representativos de los municipios deben establecer sus propios documentos reglamentarios que determinen la posibilidad de introducir un impuesto en el territorio del municipio ( asentamiento rural), así como elementos individuales del impuesto.

Artículo 2 Ley de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1991 N 2003-1 (modificada el 27 de julio de 2010) "Sobre los impuestos sobre la propiedad de las personas físicas"establece: Se reconocen como objeto de tributación los siguientes tipos de bienes inmuebles: edificios residenciales; departamento; habitación; casa de Campo; cochera; otros edificios, locales y estructuras; participar en el derecho de propiedad común de la propiedad especificada en puntos 1 - 6 de este artículo 16 .

De lo anterior se deduce que la condición determinante para imponer impuestos sobre la propiedad a las personas es la aparición de derechos de propiedad. Por lo tanto, sería más correcto definir los bienes enumerados anteriormente como objeto de tributación, mientras que el hecho mismo de que esta propiedad sea propiedad de un individuo se considera objeto de tributación.

De conformidad con la Ley de la Federación de Rusia "sobre impuestos sobre la propiedad de personas físicas", los edificios, locales y estructuras de propiedad de personas físicas están sujetos a impuestos. Sin embargo, la Ley no define exactamente qué tipo de objeto puede identificarse con un edificio, local o estructura. Esto da lugar a interpretaciones ambiguas y, en última instancia, conduce a la vulneración de los derechos de los contribuyentes.

El impuesto en cuestión se aplica a los objetos enumerados independientemente de si están en uso o no.

Los tipos del impuesto sobre la propiedad para las personas físicas se establecen en el artículo 3 de la Ley de la Federación de Rusia "sobre impuestos sobre la propiedad de las personas físicas" (Cuadro 1). 17

tabla 1

Tasas de impuestos a la propiedad para individuos

Valor total de inventario de la propiedad, miles de rublos.	Tasa de impuesto, %
hasta 300	hasta 0,1
de 300 a 500	de 0,1 a 0,3
más de 500	de 0,3 a 2

Este impuesto lo calcula la inspección fiscal estatal en el lugar (registro) de los objetos sujetos a impuestos.

Si los objetos enumerados no tienen dueño, o el dueño es desconocido, o la propiedad no tiene dueño, no se aplica el impuesto a la propiedad para individuos.

La legislación fiscal prevé privilegios para el impuesto a la propiedad personal 18 .

Algunos segmentos de la población no pagan impuestos sobre edificios, locales y estructuras.

Los consejos de diputados populares de una región autónoma, okrugs autónomos, distritos, ciudades (excepto ciudades de subordinación regional), distritos en las ciudades tienen derecho a reducir las tasas y establecer beneficios fiscales adicionales establecidos por la ley federal, tanto para las categorías de contribuyentes como para pagadores individuales. Los Consejos de Diputados del Pueblo de las ciudades (ciudades de subordinación distrital), municipales y rurales sólo pueden ofrecer beneficios fiscales a los contribuyentes individuales.

2.3 Impuestos territoriales, de transporte y acuáticos

Antes de la adopción del cap. 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre la tierra", el procedimiento para gravar las parcelas de tierra fue establecido por la Ley de la RSFSR del 11 de octubre de 1991 No. 1738-1 "Sobre el pago de la tierra".

El Código Fiscal de la Federación de Rusia ha cambiado fundamentalmente el enfoque de la tributación de las parcelas de tierra. Actualmente, el impuesto territorial lo establece el Cap. 31 del Código Fiscal de la Federación de Rusia (entró en vigor el 1 de enero de 2005). Dado que el impuesto es local, entra en vigor y deja de operar no solo de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación de Rusia, sino también con las normas reglamentarias. actos legalesórganos representativos de los municipios (según las leyes de las ciudades de Moscú y San Petersburgo) y es de pago obligatorio en los territorios de estos municipios (estos sujetos).

La importancia fiscal del impuesto territorial no es demasiado grande. Por ejemplo, en los ingresos presupuestarios de Moscú, la proporción del impuesto territorial fue del 0,2% en 2005 y aumentó al 0,3% en 2008. Al mismo tiempo, los ingresos del impuesto territorial en términos absolutos aumentaron un 70% en 2007, lo que se debe en gran medida a la activa interacción autoridades fiscales y Departamento recursos de la tierra Moscú.

Los contribuyentes son organizaciones e individuos que poseen terrenos por derecho de propiedad, derecho de uso permanente (perpetuo) o derecho de posesión heredable de por vida.

Derechos legales a tierra están regulados por el Código de Tierras de la Federación de Rusia (LLC RF). Entonces, de acuerdo con el art. 20 del Código de Tierras de la Federación de Rusia, desde el momento en que entra en vigor para uso permanente (indefinido), los terrenos se proporcionan únicamente a instituciones estatales y municipales, empresas estatales, así como a autoridades estatales y gobiernos locales. Después de la entrada en vigor del Código de Tierras de la Federación de Rusia, los ciudadanos no reciben terrenos para uso permanente (indefinido).

Las organizaciones y las personas físicas no son contribuyentes si los terrenos tienen derecho de uso gratuito por un período determinado o se transfieren en virtud de un contrato de arrendamiento.

El objeto de tributación son (artículo 389 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) las parcelas de tierra ubicadas dentro del municipio (ciudades federales de Moscú y San Petersburgo), en cuyo territorio se introduce el impuesto.

La base imponible (artículo 390 del Código Fiscal de la Federación de Rusia) se define como el valor catastral de los terrenos reconocidos como objeto de tributación a partir del 1 de enero del año en que se encuentra el período impositivo.

El procedimiento para determinar la base imponible y calcular el impuesto territorial es diferente para los contribuyentes (individuos) y para los contribuyentes: organizaciones y empresarios individuales (Tabla 2).

Tabla 2

Características de determinar la base imponible y calcular el impuesto territorial.

Índice	Contribuyentes
	individuos	organizaciones y empresarios individuales
El procedimiento para determinar la base imponible y calcular el impuesto.	Determinado por las autoridades fiscales, los contribuyentes pagan impuestos en función de aviso de impuestos	Los pagadores determinan de forma independiente

La base imponible se determina sobre la base de la información del catastro de tierras estatal sobre cada terreno propiedad del contribuyente.

Se proporciona una reducción de la base imponible para determinadas categorías de personas si los contribuyentes presentan documentos que confirmen su derecho a una reducción.base imponible a la autoridad fiscal en el lugar del terreno (art. 391 Código Fiscal de la Federación de Rusia) 19 . La base imponible se reduce en una cantidad libre de impuestos por el importe de 10 000 frotar. por contribuyente en el territorio de un municipio (ciudades federales de Moscú y San Petersburgo) en relación con un terreno de propiedad, uso permanente (perpetuo) o posesión heredable de por vida de ciertas categorías de contribuyentes.

Se han establecido beneficios fiscales para determinadas categorías de contribuyentes (artículo 395 del Código Fiscal de la Federación de Rusia: están exentos de impuestos en relación con las parcelas de tierra que se utilizan de cierta manera).

Individuos pertenecientes a pueblos indígenas del Norte, Siberia y Lejano Oriente Federación Rusa.

El impuesto al transporte es un impuesto regional, aplicado por las leyes de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia y de pago obligatorio en el territorio de la entidad constitutiva correspondiente de la Federación de Rusia. 20 . El impuesto regional sobre el impuesto al transporte se aplica en el territorio de una entidad constitutiva de la Federación de Rusia en la forma prescrita por el artículo 28 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al mismo tiempo, los órganos legislativos de la entidad constitutiva de la Federación de Rusia determina de forma independiente:

Tipo impositivo (dentro de los límites establecidos por el Código Fiscal de la Federación de Rusia);

Procedimiento y plazos para el pago de impuestos;

Beneficios fiscales y motivos para su aplicación.

Los contribuyentes son personas que, de conformidad con la legislación de la Federación de Rusia, están registradas vehículos reconocido como objeto de tributación. El procedimiento para formar la base imponible del impuesto al transporte se establece en el artículo 359 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El impuesto al agua es un impuesto federal. El procedimiento para su cálculo y pago está regulado por el Capítulo 25.2 del Código Fiscal de la Federación de Rusia "Impuesto sobre el agua". Los contribuyentes del impuesto al agua son organizaciones e individuos que realizan un uso especial y (o) especial del agua de acuerdo conlegislaciónde la Federación de Rusia, reconocido como objeto de tributación de conformidad con Artículo 333.9 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Las organizaciones y las personas que utilizan el agua sobre la base de acuerdos de uso del agua o decisiones sobre la provisión de cuerpos de agua para su uso, respectivamente celebrados y adoptados después de la entrada en vigor del Código de Aguas, no son reconocidos como contribuyentes. código Federación Rusa.

2.4 Deber estatal

El Estado es un sujeto especial de derecho que posee ciertos derechos exclusivos. En particular, el Estado, representado por sus órganos dotados de competencia especial, puede regular las relaciones sociales que surgen en el proceso de relaciones entre entidades comerciales y ciudadanos con agencias gubernamentales, a saber: consideración de casos en los tribunales, registro estatal, realización de acciones relacionadas con el registro de actos del estado civil, etc. El registro de estos casos se realiza por una tarifa, que luego va al presupuesto en forma de deber estatal. El mecanismo para calcular y recaudar los derechos estatales está regulado por el Cap. 25 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

El deber estatal se reconoce como una tarifa. Al mismo tiempo, como los impuestos, es igualmente obligatorio y tiene importancia fiscal, ya que proporciona al Estado unos determinados ingresos. 21 .

El deber estatal es una tarifa que se cobra a organizaciones e individuos cuando se aplican a organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y (o) funcionarios relevantes para la realización de acciones legalmente significativas.

Las organizaciones y los individuos son reconocidos como pagadores de derechos estatales.

Los motivos y el procedimiento para pagar los derechos estatales, así como el procedimiento para conceder un aplazamiento o pago fraccionado de los derechos estatales se establecen de conformidad conlegislaciónFederación de Rusia sobre impuestos y tasas.

Veamos algunos tipos de deberes estatales.

Artículo 19. Ley Federal de 25 de julio de 2002 N 115-FZ (modificada el 1 de julio de 2011) “Sobre estatus legal ciudadanos extranjeros en la Federación de Rusia" 22 lee:

Se cobra el deber estatal:

1) para expedir un permiso de residencia temporal a un ciudadano extranjero; para expedir un permiso de residencia a un ciudadano extranjero;

2) para emitir una invitación para ingresar a la Federación de Rusia a un ciudadano extranjero, así como para realizar cambios en la misma, excepto en el caso previstosubpárrafo 1 del párrafo 2Este artículo;

3) para emitir permiso para atraer y utilizar los trabajadores extranjeros; para expedir un permiso de trabajo a un ciudadano extranjero, salvo que esta Ley Federal establezca lo contrario;

4) para ampliar el período de estancia temporal de un ciudadano extranjero en la Federación de Rusia, excepto en el caso previsto subpárrafo 2 párrafo 2 de este artículo;

5) para el registro de un ciudadano extranjero en la Federación de Rusia en el lugar de residencia o lugar de residencia.

Artículo 24 Ley Federal de 16 de julio de 1998 N 102-FZ (modificada el 1 de julio de 2011) “Sobre hipoteca (prenda inmobiliaria)”. Para el registro estatal de un contrato hipotecario y una hipoteca como restricción (gravamen) de los derechos a bienes raíces, incluida la realización de las inscripciones correspondientes en el Registro Estatal Unificado de Derechos sobre Bienes Raíces y Transacciones con ellos y la emisión de documentos sobre el registro estatal, la tasa estatal se paga una vez por todas las acciones especificadas en los montos y en la forma que se establezcan.legislaciónFederación de Rusia sobre impuestos y tasas 23 .

Artículo 10. Deber estatal de registro estatal de actos del estado civil. 24 : Para el registro estatal de actos del estado civil, se cobra una tasa estatal, tamaño y cuyo procedimiento de pago (exención de pago) está determinado por la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas.

Hemos revisado diferentes tipos impuestos y tasas de la población. ¿Qué papel juegan los impuestos en la transición a la economía de mercado?

CAPÍTULO III IMPUESTOS DE LA POBLACIÓN, SU PAPEL EN LAS CONDICIONES DE LA TRANSICIÓN DE RUSIA A UNA ECONOMÍA DE MERCADO FUNDAMENTOS

3.1 Experiencia global en la recaudación de impuestos a la población

Cada país tiene sus propios tipos de sistemas tributarios, a veces significativamente diferentes entre sí. Como señalaron V.K. Senchagov y A.I. Arkhipov, los sistemas tributarios estadounidenses tienen su propia “cara nacional” especial. Japón, Francia, Alemania, Suecia, Reino Unido 25 . Esto se debe en gran medida a las tradiciones que dejan su huella en los aspectos cuantitativos y características de calidad, así como con la situación socioeconómica específica y, en consecuencia, con las tareas que resuelve el sistema tributario en un período de tiempo determinado. Sin embargo, los sistemas tributarios comparten características comunes a todos los países.

El papel más importante en el mecanismo tributario lo desempeña la legislación tributaria y, dentro de ella, el mecanismo tributario (niveles de tasas impositivas, sistema de beneficios, procedimiento de cálculo). base imponible, composición de los objetos tributarios y otros elementos relacionados con el cálculo de los impuestos).

Al cambiar el mecanismo tributario (el procedimiento para calcular un impuesto en particular), es posible darle al sistema tributario características cualitativamente nuevas, por ejemplo, cambiar su estructura, sin cambiar la composición cuantitativa y tipográfica de los impuestos. En el caso más simple, esto se logra cambiando las tasas de los impuestos más importantes. Sin embargo, en la práctica mundial se suele utilizar un método diferente: el sistema tributario y los niveles de tasas se cambian, por regla general, solo en casos de extrema necesidad, pero los sistemas de beneficios se revisan con bastante frecuencia. Estos últimos se instalan durante un período de tiempo relativamente corto en 23 años después de los cuales, los beneficios dejan de aplicarse automáticamente, pero pueden ampliarse. También se logra una reorientación seria del sistema tributario cambiando la base imponible debido a la composición de los contribuyentes, objetos tributarios, etc.

en el mundo moderno El sistema fiscal de cualquier país es el vínculo más importante. No sólo el sistema financiero del Estado, del que es parte integrante, sino también el sistema general regulación económica. Los sistemas tributarios se utilizan como una herramienta eficaz para implementar las políticas financieras y económicas de los estados. Con la ayuda de los impuestos, se regulan los procesos socioeconómicos, se fomenta o, por el contrario, se restringe el desarrollo de ciertos sectores de la economía y las actividades en aras de la reestructuración estructural de la economía y el ritmo general de desarrollo social. desarrollo economico y el nivel de empleo de la población.

La solución a estos problemas no se produce automáticamente mediante la introducción de un sistema fiscal. La capacidad del sistema tributario en su conjunto y de cada impuesto por separado para cumplir con sus obligaciones.La función depende de los principios sobre los que se construye.

Principios de la construcción de sistemas tributarios.en teoría tributaria se interpretan desde diferentes posiciones. Hasta ahora sólo elfundamental (clásico)principios fiscales:

El principio de equidad (igualdad) de los impuestos;

Certeza y exactitud de los impuestos (cantidad de impuestos, plazos, spo el método y procedimiento de cálculo deben estar definidos con precisión y ser comprensibles para el contribuyente);

Conveniencia de las condiciones y métodos de pago;

La rentabilidad (eficiencia) de los impuestos, es decir, los costos de recaudación y servicio de los impuestos, debe ser lo más pequeña posible en relación con las cantidades recibidas por el Estado en forma de un impuesto en particular.

Generalmente se acepta que, si bien cada uno de estos principios es importante, punto de vista El principal es el principio de justicia, pero se entiende de diferentes formas. El problema aquí es que la justicia es una categoría, ante todo, social, moral. Pero -ético; en economía, es un elemento “extraño”, un concepto muy relativo, subjetivo en su esencia y, por tanto, muy ambiguo. Diferentes nociones de equidad dan lugar a diferentes nociones de equidad económica y fiscal.

El sistema fiscal moderno de los países extranjeros desarrollados se caracteriza por una pluralidad de impuestos. Su estructura depende de la estructura de gobierno. En los llamados estados unitarios (únicos, fusionados), el sistema tributario incluye dos partes: impuestos estatales; impuestos locales.

Los mayores ingresos entre los impuestos directos provienen deimpuestos personalesdel 25 al 45% de los ingresos totales del presupuesto estatal. Se cobra a tarifas progresivas, basadas en el principio de progresión compleja. Hay dos sistemas de impuesto sobre la renta conocidos:

El inglés regular, o inglés, se utilizó durante mucho tiempo en Gran Bretaña (de 1842 a 1973) y en varios otros países. Según este sistema, la tributación de una fuente de ingresos no se aplica a los ingresos totales del contribuyente, sino a partes de los ingresos;

El impuesto sobre la renta global se basa en los ingresos totales del contribuyente. Actualmente, los países occidentales utilizan principalmente un sistema global de impuesto sobre la renta. 26 .

Al evaluar el impuesto sobre la renta, se aplicamínimo libre de impuestoses decir, la porción de los ingresos de un contribuyente que no está sujeta a impuestos. Su tamaño está determinado por la legislación fiscal. El impuesto sobre la renta en la mayoría de los países extranjeros se introdujo en el siglo XX (en Estados Unidos en 1913, el impuesto imperial sobre la renta en Alemania en 1920). En un principio, la población en general no pagaba este impuesto, ya que se establecía un elevado mínimo no imponible. Actualmente, los impuestos sobre la renta recaen sobre los trabajadores. En Estados Unidos en los años 1980. El impuesto sobre la renta cubría a 100 millones de personas (8 millones en 1940), es decir, casi toda la población amateur. Los mismos procesos de transformación del impuesto sobre la renta en un impuesto masivo tuvieron lugar en otras economías. países desarrollados .

Una de las tendencias más llamativas en el campo de los impuestos directos en los países occidentales es la disminución constante de la proporción de ingresos del impuesto sobre la renta de las empresas. Como resultado de la política fiscal de los círculos gobernantes, la proporción del impuesto sobre la renta empresarial en los presupuestos estatales de los principales países occidentales ha disminuido drásticamente.

Los mismos procesos se observan en todos los demás países económicamente desarrollados.

En todos los países occidentales en los años 1980. Se llevaron a cabo reformas fiscales, como resultado de las cuales las tasas impositivas se redujeron significativamente. Así, en Estados Unidos, como consecuencia de la reforma fiscal de 1986-1988. apuesta máxima el impuesto sobre la renta de las sociedades disminuyó del 46 al 34%. En el Reino Unido, el tipo de este impuesto se redujo del 52 al 35%.

El impuesto al valor agregado se aplica en todos los países de la Unión Europea (UE), así como en Noruega, Israel y muchos otros. De los principales países extranjeros, en EE.UU. y Japón no se aplica el IVA. Este impuesto representa del 30 al 50% o más de todos los impuestos indirectos. En Francia, el IVA representa el 80% de todos los impuestos indirectos. Para estimular las exportaciones, los bienes exportados están exentos del IVA.

A los presupuestos locales se les asignan impuestos secundarios que no son suficientemente eficaces desde el punto de vista fiscal; el principal impuesto que reciben los presupuestos locales esPor impuesto a la propiedad, que se aplica principalmente a los propietarios de viviendas. En los estados federados, la cuestión de los ingresos presupuestarios de los miembros de la federación se resuelve de forma diferente.

3.2 Etapas de desarrollo del sistema fiscal ruso

Después del bautismo de Rusia, el príncipe Vladimir construyó la Iglesia de la Santa Madre de Dios en Kiev y le dio el diezmo de todos los ingresos.

El sistema financiero de la antigua Rusia comenzó a tomar forma sólo a finales del siglo IX, durante el período de unificación de las antiguas tribus rusas.

Iván el Terrible (1530-1584) aumentó los ingresos estatales mediante una mejor recaudación de impuestos. Bajo su mando, los agricultores pagaban impuestos con una determinada cantidad de productos agrícolas y dinero, que se registraba en libros especiales.

La unificación política de las tierras rusas se remonta a finales del siglo XV. Sin embargo, un sistema de gestión armonioso finanza pública no existió durante mucho tiempo. La mayoría de los impuestos directos fueron recaudados por la Gran Orden Parroquial.

Debido a esto sistema financiero Rusia en los siglos XV - XVII. Era extremadamente complejo y confuso. Se simplificó un poco durante el reinado de Alexei Mikhailovich (1629-1676), quien creó el "Orden de Contabilidad" en 1655.El impuesto polaco, que se recaudaba de vez en cuando por orden especial, se volvió permanente durante el reinado de Alexei Mikhailovich (según el Código de 1649) y se recaudaba anualmente "de todo tipo de personas".

Así, en los siglos XVI y XVII, los impuestos en Rusia se simplificaron y se incorporaron al sistema. Los impuestos se convierten en la principal fuente del presupuesto. Se crearon órganos especiales cuya competencia incluía el control de las actividades fiscales de los pedidos y la ejecución de los ingresos del presupuesto.

Las reformas gubernamentales a gran escala en Rusia, que afectan a todas las esferas de la economía, incluidas las finanzas, están asociadas con el nombre de Pedro I (1672-1725).

Peter reorganizó la gestión financiera. Junto con la reorganización de la administración central, se produjeron cambios en las instituciones zemstvo. Los ingresos estatales crecían constantemente.

En Rusia, bajo los sucesores de Pedro I, las finanzas comenzaron a desmoronarse. Catalina II transformó el sistema de gestión financiera. En 1780 se creó una expedición con cargo a los ingresos del Estado, que al año siguiente se dividió en cuatro expediciones independientes. Uno de ellos se encargaba de los ingresos del Estado, el otro se encargaba de los gastos, el tercero se encargaba de auditar las cuentas y el cuarto se encargaba de recaudar los atrasos, déficits y superávits.

Los acontecimientos políticos en Europa y la guerra con Napoleón exigieron una presión constante sobre todos los recursos de Rusia, incluidos los financieros. En 1809, los gastos del presupuesto estatal duplicaban los ingresos. En ese momento, se desarrolló un programa de reformas financieras: el "plan financiero", asociado con el nombre de un importante estadista M.M. Speransky (1772-1839). El programa proponía una serie de medidas urgentes para racionalizar los ingresos y gastos. Plan M.M. Speransky se basó en gran medida en aumentar los impuestos dos o incluso tres veces. Estas y otras medidas lo hicieron posible durante 1810-1812. duplicar los ingresos del presupuesto estatal.

Unos años después del “plan de finanzas”, apareció en Rusia la primera obra importante en el campo de los impuestos: “Una experiencia en la teoría de los impuestos” de Nikolai Turgenev (1818). El libro muestra que en Rusia conocían bien el trabajo de los economistas occidentales y la práctica de los impuestos. También hubo experiencia doméstica.

En la segunda mitad del siglo XIX los impuestos directos adquirieron gran importancia. Desde 1898, Nicolás II introdujo un impuesto a la pesca. El impuesto sobre bienes inmuebles fue de gran importancia.

El carácter de clase de la doctrina marxista del Estado, la naturaleza del valor, el significado y los objetivos de la distribución, las relaciones entre mercancías y dinero fueron la base para la reforma de las relaciones de producción en la URSS a partir de finales de los años 20. La Unión Soviética, habiendo comenzado a construir el socialismo, se desvió del camino de las reformas fiscales seguidas por Estados Unidos, Gran Bretaña, Alemania, Francia y Japón.

En 1917 terminó la era de las transformaciones tributarias cualitativas naturales.

Nuevo sistema tributario poder soviético tomó forma durante la transición a la NEP. Se basaba en un principio de clase pronunciado, que año tras año adquiría formas cada vez más duras.Desde la década de 1930, los impuestos se han convertido en un arma de lucha política. 27 . El sistema tributario ha sido reemplazado. métodos administrativos retiro de ganancias, cargos por depreciación, propiedad para uso estatal, complementado con una distribución de recursos financieros mediante mando administrativo entre industrias y territorios.

En 1930, el principal acto legislativo, la resolución del Comité Ejecutivo Central y del Consejo de Comisarios del Pueblo del 2 de septiembre de 1930, "Sobre la reforma fiscal", llevó a cabo transformaciones radicales en la composición y estructura de los pagos recibidos para uso estatal.

Los ingresos del Estado no se generaban a través de impuestos, sino mediante retiros directos de ingresos brutos. producto nacional producido sobre la base de un monopolio estatal.

Una mayor transformación de los impuestos se asoció con el Gran guerra patriótica. Los impuestos a la población aumentaron significativamente y se introdujeron nuevos impuestos.

Se proclamaron tesis sobre la abolición del impuesto sobre la renta personal y la introducción de un sistema de pagos de beneficios, pagos de fondos y capital de trabajo estandarizado, además del impuesto sobre el volumen de negocios. A principios del decenio de 1960, ciertos grupos de personas y empresas dedicadas a servicios científicos y técnicos para la industria militar estaban exentos del pago de impuestos sobre la renta.

El sistema de pagos regulatorios al presupuesto de las empresas y, en parte, de los ciudadanos, formado a principios de la década de 1970, fue un prototipo del sistema tributario de 1991.

Centrándose en los sistemas tributarios occidentales y el volumen del gasto público en 1990, el gobierno de M.S. Gorbachov comenzó a crear el concepto del sistema fiscal de la RSFSR. Este concepto fue modificado en 1991 en el sistema fiscal ruso. La composición general de los pagos al presupuesto estatal, tomada como prototipo en la formación de la estructura del sistema tributario a principios de los años 90. El final de la década de 1980 puede considerarse un período de reactivación del sistema fiscal en Rusia.

Después del colapso de la URSS, se creó la Federación Rusa. nuevo sistema impuestos y tasas, puestos en vigor por la Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia". Ley de la Federación de Rusia de 27 de diciembre de 1991 No. 2118-1 (modificada el 11 de noviembre de 2003) "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación de Rusia".Esta ley cambió el sistema tributario del país e incluyó en él una lista no solo de impuestos en el sentido estricto de la palabra, sino también de otros pagos que deben pagarse al presupuesto o fondos extrapresupuestarios. Esta Ley introdujo el concepto de "sistema tributario": "un conjunto de impuestos, tasas, derechos y otros pagos recaudados de la manera prescrita".

3.3Sistema fiscal moderno de Rusia

mi etapa de reformacomenzó en 1998, cuando se adoptó la primera o denominada Parte General del Código Fiscal de la Federación de Rusia, que entró en vigor el 1 de enero de 1999. Esta parte del Código regula las disposiciones más importantes del sistema fiscal ruso, en particular, la lista de impuestos y tasas vigentes en Rusia, el procedimiento para su introducción y cancelación, así como todo el complejo de relaciones entre el Estado y los contribuyentes y sus agentes. La adopción de la primera parte del Código Fiscal de la Federación de Rusia fue un momento verdaderamente histórico en el desarrollo de las reformas económicas en Rusia.

Con la entrada en vigor de este documento legislativo se inició la etapa de reforma de todo el sistema tributario en la Federación de Rusia.

La formación del nuevo sistema tributario continuó durante los años siguientes y aún no se ha completado por completo.

Dependiendo del organismo que recauda el impuesto y lo utiliza: existen: impuestos federales; impuestos regionales; impuestos locales, así como regímenes fiscales especiales.

Cabe destacar especialmente que la adopción del Código Fiscal de la Federación de Rusia no tenía como objetivo reestructurar radicalmente el sistema fiscal vigente en el país desde el 1 de enero de 1992. Por lo tanto, el Código Fiscal de la Federación de Rusia conserva los principales impuestos (IVA, impuestos especiales, impuesto sobre la renta de las sociedades, impuesto sobre la renta de las personas físicas, impuestos sobre los recursos, etc.), que forman la base del sistema fiscal ruso. Estos impuestos se utilizan ampliamente tanto en países desarrollados como en desarrollo, en diversos regímenes económicos. Han confirmado su alta eficiencia; a lo largo de los años de reformas económicas, los contribuyentes y las autoridades reguladoras rusas se han adaptado a ellos.

La adopción del Código Fiscal contribuyó, en primer lugar, a la creación y construcción de un sistema fiscal unificado, racional y transparente dentro de la Federación de Rusia, garantizando el equilibrio de los intereses nacionales y privados.

La solución a este problema se asegura estableciendo una lista cerrada de impuestos y tasas con una reducción de su número total, así como maximizando la unificación de los actuales regímenes de cálculo y el procedimiento para el pago de diversos impuestos y tasas. Código en lugar de 46 impuestos y contribuciones a fondos extrapresupuestarios previamente determinados por la legislación federaly más de 100 impuestos, tasas y otros impuestos que efectivamente se encontraban vigentes al momento de su desarrollo. pagos obligatorios Actualmente sólo existen 14 impuestos y tasas.

Paralelamente se llevó a cabo la unificación de impuestos y otros pagos obligatorios, incluidos aquellos con base imponible similar.

Se ha cambiado la estructura impositiva, con el objetivo de minimizar los impuestos y tasas específicos.

El objetivo más importante del Código Fiscal de la Federación de Rusia es garantizar la estabilidad del sistema fiscal, la certeza en el volumen de los pagos de impuestos de los contribuyentes durante un largo período, así como la previsibilidad a relativamente largo plazo en el complejo de relaciones entre los contribuyentes. y organismos gubernamentales control fiscal.

El objetivo fundamental del Código Tributario es reducir la carga tributaria general distribuyéndola más uniformemente entre todos los contribuyentes, continuando el rumbo hacia una mayor reducción gradual de las tasas básicas. impuestos federales y aliviar la carga fiscal sobre el fondo salarial.

El impacto más significativo en la reducción de la carga tributaria lo ejerció la reducción de las tasas impositivas. Para lograr los objetivos de las reformas tributarias, el Código abolió la escala impositiva progresiva con una reducción significativa simultánea en la tasa única del impuesto sobre la renta personal. 28 .

La tarea más difícil que nos espera en la etapa final es transformar el Código Fiscal de la Federación de Rusia en un solo documento unificado, eliminando la necesidad de emitir documentos reglamentarios adicionales en forma de aclaraciones y aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia.

El Código también debería delimitar claramente los conceptos de “ planificación fiscal" Y " minimización de impuestos", incluida la decisión sobre la legitimidad de crear todo tipo de esquemas para minimizar obligaciones tributarias contribuyente.

Sólo después de que se hayan resuelto estas y otras cuestiones importantes será posible hablar de completar la reforma fiscal en la Federación de Rusia y de construir un sistema fiscal racional, simple y eficaz en nuestro país. Naturalmente, el desarrollo del sistema fiscal ruso no debería detenerse ahí. Continuará cambiando y mejorando a medida que cambien las condiciones económicas, sociales y políticas de la sociedad.

3.4 Impuestos sobre la población, su papel en las condiciones de la transición de Rusia a la economía de mercado

Los impuestos a la población como principal fuente de recursos financieros del Estado son conocidos desde tiempos inmemoriales, actuando como un elemento necesario de las relaciones económicas desde el surgimiento del Estado y la división de la sociedad en clases. Los impuestos sobre la población no han perdido esta importancia ni siquiera hoy, en las condiciones de la transición de Rusia a los principios económicos de mercado. Y esto es aún más relevante cuando muchas empresas realmente no funcionan y han pasado a manos privadas.

Los impuestos sirven como un medio de comunicación individual entre un ciudadano y el gobierno federal y los gobiernos locales. Reflejan su participación en la formación y gestión de los ingresos nacionales, le permiten sentirse un miembro activo de la sociedad y proporcionan la base para monitorear el uso efectivo de los recursos presupuestarios y extrapresupuestarios estatales generados por los contribuyentes.

Actualmente, el sistema de impuestos y tasas y la legislación que lo regula tienen 3 niveles: federal, regional y local.

El impuesto sobre la renta de las personas físicas (NDFL) ocupa un lugar central en el sistema de impuestos que gravan a las personas físicas. Este es un impuesto federal con tasas proporcionales diferenciadas según el tipo de ingreso. Actualmente, el procedimiento de cálculo, recaudación y pago del IRPF está regulado por Capítulo. 23 Código Fiscal de la Federación de Rusia.

Escala anterior al 1 de enero de 2002 impuesto sobre la renta En Rusia estuvo representado por una progresión compleja, que implicó la división de la renta en partes y su tributación a diferentes tipos impositivos.

El impuesto sobre la renta personal es un impuesto regulador directo, lo que indica su gran importancia para regular la economía y generar ingresos para los presupuestos en diferentes niveles. La participación de los impuestos en los ingresos del presupuesto consolidado de la Federación de Rusia ocupa el tercer lugar después del impuesto sobre las ganancias y el impuesto al valor agregado, con aproximadamente el 10%.

El impuesto sobre la renta de las personas físicas en Rusia está en vigor desde el 1 de enero de 1992. (desde el 1 de enero de 2001 - IRPF - IRPF). Sus pagadores son ciudadanos de la Federación de Rusia, ciudadanos extranjeros y apátridas.

Los residentes pagan impuestos independientemente de dónde hayan recibido sus ingresos: en Rusia o en el extranjero. Los no residentes deben pagar impuestos sólo si recibieron ingresos de fuentes ubicadas en Rusia.

El impuesto sobre la propiedad para las personas físicas es un impuesto local, los elementos de la tributación, como las tasas impositivas, el procedimiento y los plazos para el pago de impuestos, los establecen los órganos representativos de los municipios correspondientes (para Moscú y San Petersburgo, los órganos legislativos del poder estatal de estas ciudades), pero dentro de los límites previstos por la Ley de la Federación de Rusia del 9 de diciembre de 1991 No. 203-1 "Sobre impuestos sobre la propiedad de las personas físicas".

El impuesto a la propiedad se acredita íntegramente al presupuesto en la ubicación (registro) del objeto imponible.

Como resultado de las actividades del Servicio de Impuestos Federales durante el primer semestre de 2011. Cabe señalar que continúa la tendencia ascendente de los ingresos al presupuesto consolidado de la Federación de Rusia: se recibieron 4,786 mil millones de rublos. o un 28% más que en el mismo período de 2010. El volumen recaudado del impuesto sobre la renta de las personas físicas ascendió a 885,3 mil millones. frotar. 11,5% respecto al mismo periodo de 2010. Así, la serie dinámica de los seis primeros meses de cada uno de los tres últimos años muestra un aumento en la tasa de percepción de las aportaciones del IRPF: del 1% en 6/2009 al 7,3% en 6/2010 y, finalmente, el mencionado 11.5% para enero-junio 2011… Otro tendencia positiva radica en lo observado durante 2010 y 2011. reducción de la deuda tributaria 29 .

Berezin M.Yu. En su artículo se señala que en las principales direcciones de la política fiscal de la Federación de Rusia para el año 2011. y para el período de planificación de 2012 y 2013, preparado en nombre del Gobierno de la Federación de Rusia por el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia, se prevé continuar trabajando en la preparación de la base organizativa y de información para el establecimiento de un nuevo impuesto. en el sistema fiscal de Rusia impuesto sobre bienes inmuebles 30 .

Para aplicar lo dispuesto en el Presupuesto mensajes Presidente de la Federación de Rusia a la Asamblea Federal de la Federación de Rusia “Sobre política presupuestaria en 2009 - 2011" y de acuerdo con el Cronograma de Trabajo para la adopción del capítulo Código que regula la tributación de bienes inmuebles, siempre que:

Desarrollo y adopción de actos jurídicos normativos en relación con la entrada en vigor de la Ley Federal. ley de 24 de julio de 2007 N 221-FZ “Sobre el Catastro Inmobiliario del Estado” (2008 - 2012);

Consideración del proyecto de ley federal N 445126-4 “Sobre modificaciones a la Ley Federal ley "Sobre las actividades de tasación en la Federación de Rusia" y otros actos legislativos de la Federación de Rusia";

Desarrollo de actos jurídicos normativos con el fin de implementar las disposiciones de la Ley Federal. ley de 29 de julio de 1998 N 135-FZ “Sobre las actividades de valoración en la Federación de Rusia” y otros actos legislativos de la Federación de Rusia” (2008 - 2009);

Contenido informativo del catastro inmobiliario, incluida la transferencia de información del Catastro de Tierras del Estado y datos de la Oficina Técnica de Inventario (2008 - 2012);

Determinación de la tasa impositiva efectiva y beneficios fiscales para su cálculo. impuesto local para bienes raíces y preparación de proyectos de enmiendas del Gobierno de la Federación de Rusia al proyecto de Ley Federal N 51763-4 "Sobre enmiendas a la segunda parte Código Fiscal de la Federación de Rusia y algunos otros actos legislativos de la Federación de Rusia" (2010) 31 .

El impuesto sobre bienes inmuebles es característico de la mayoría de los sistemas fiscales de países extranjeros. En Rusia, existen factores que obstaculizan la introducción efectiva de impuestos sobre bienes inmuebles, por ejemplo: llenado insuficiente catastro estatal información sobre bienes inmuebles sobre bienes inmuebles, la presencia en varios casos en el sistema del Registro Estatal Unificado de Derechos sobre Bienes Raíces y transacciones con él no son confiables sobre la supuesta existencia física de la propiedad y los derechos reales relacionados con bienes inmuebles, etc.

Sí, en mi opinión, ese impuesto es necesario, porque los ricos tienen muchas viviendas, pero no pagan ningún impuesto. Y para las personas de bajos ingresos que tengan un apartamento en el que vivan, se proporcionarán beneficios.

En cuanto al impuesto sobre la renta, me gustaría decir que hace tiempo que es necesario introducir un impuesto para los ricos más alto que el actual 13%. Y el millonario paga el 13% y el empleado que recibe el salario mínimo, por ejemplo, un empleado del sector público.

CONCLUSIÓN

Así, habiendo considerado los principales temas del plan de este trabajo, revelando la esencia y funciones de los impuestos en general y de los impuestos a las personas físicas en particular, mostrando información generalizada sobre los impuestos a la población (sus tipos, tasas, etc.) en Rusia, Al justificar su papel integral en el sistema tributario de cualquier estado, al revelar su lugar y papel en el sistema tributario de la Federación de Rusia y comparar el sistema interno con los sistemas de países con economías de mercado desarrolladas, se pueden sacar las siguientes conclusiones.

Los impuestos personales son una parte integral del funcionamiento de la economía de cualquier país. En todos los principales países económicamente desarrollados del mundo, uno de estos tipos de impuestos personales, el impuesto sobre la renta personal, constituye la mayor parte de los ingresos del presupuesto federal.

Actualmente, la principal ley federal sobre impuestos y tasas es el Código Fiscal de la Federación de Rusia.

dándose cuenta función económica impuestos, el Estado tiene la oportunidad de intervenir activamente en la organización de la vida económica del país, utilizando métodos tributarios no administrativos, sino regulatorios.

El impuesto sobre la renta personal refleja la relación entre el Estado y los individuos en cuanto a la redistribución de parte de sus ingresos a disposición del Estado. Es un pago obligatorio no equivalente de los ingresos personales de los ciudadanos, que va al presupuesto estatal para satisfacer las necesidades públicas y expresa determinadas relaciones económicas.

En el artículo 11 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el legislador también definió el concepto de "individuo". Individuos: ciudadanos de la Federación de Rusia, ciudadanos extranjeros y apátridas. Habiendo formulado el concepto de "individuo" exactamente de esta manera, el legislador pudo enfatizar que el estatus de un individuo en las relaciones fiscales no depende ni de la ciudadanía de la persona ni del tipo de actividad que realiza.

El impuesto sobre la renta de las personas físicas es el más importante entre los impuestos directos de la población tanto en términos de ingresos como de número de contribuyentes. Abarca diversas fuentes de ingresos de los ciudadanos y está asociado a diversas áreas de su actividad.

La tributación de la propiedad de las personas físicas se lleva a cabo de conformidad con la Ley de la Federación de Rusia del 9 de diciembre de 1991 "Sobre impuestos sobre la propiedad de las personas físicas". Las disposiciones de esta Ley se especifican en la Instrucción del Ministerio de Impuestos de 2 de noviembre de 1999 No. 54 "Sobre la aplicación de la Ley de la Federación de Rusia "Sobre impuestos sobre la propiedad de las personas físicas".

Los contribuyentes del impuesto territorial son personas físicas que poseen terrenos por derecho de propiedad, derecho de uso permanente (perpetuo) o derecho de posesión heredable de por vida.

El deber estatal es una tarifa que se cobra a organizaciones e individuos cuando se aplican a organismos estatales, gobiernos locales, otros organismos autorizados y (o) funcionarios relevantes para la realización de acciones legalmente significativas. Las organizaciones y los individuos son reconocidos como pagadores de derechos estatales.

La tarea más difícil que nos espera en la etapa final de la construcción del sistema tributario en Rusia es la transformación del Código Tributario de la Federación de Rusia en un documento unificado, eliminando la necesidad de emitir documentos reglamentarios adicionales en forma de aclaraciones y aclaraciones de la Ministerio de Finanzas de Rusia.

Uno de los problemas más apremiantes del sistema fiscal ruso moderno es la evasión fiscal a gran escala.

El objetivo estratégico sigue siendo la introducción de un impuesto a la propiedad, pero es una tarea difícil debido a la complejidad de las reglas para determinar el valor de mercado.

Por tanto, los impuestos de la población son la principal fuente de recursos financieros del estado.

LISTA DE REFERENCIAS UTILIZADAS

1. Constitución de la Federación de Rusia (adoptada por votación popular el 12 de diciembre de 1993) Consultant Plus;

2. Código Civil de la Federación de Rusia Consultant Plus;

3. Código Fiscal de la Federación de Rusia (segunda parte) de fecha 05/08/2000 N 117-FZ (modificado el 19/07/2011)Consultor Plus;

4. Ley de la Federación de Rusia de 9 de diciembre de 1991 N 2003-1 (modificada el 27 de julio de 2010) "Sobre los impuestos sobre la propiedad de las personas físicas"Consultor Plus;

5. Ley Federal de 25 de julio de 2002 N 115-FZ (modificada el 1 de julio de 2011) "Sobre la situación jurídica de los ciudadanos extranjeros en la Federación de Rusia"Consultor Plus;

6. Principales orientaciones de la política fiscal de la Federación de Rusia para 2011 y para el período de planificación de 2012 y 2013 (aprobado por el Gobierno de la Federación de Rusia el 20 de mayo de 2010).- 28 chelines.;

7.Berezin M.Yu. Nuevo impuesto sobre bienes inmuebles en el sistema tributario ruso //Finanzas.- 2011.- No. 4.- P.39-42;

8. Ilyushina O. Impuesto sobre la propiedad de las personas físicas: cuestiones actuales y no resueltas // Periódico financiero. Número regional.-2011.- No. 44;

9.Curso de teoría económica /ed. Chepurina M.N., Kiseleva E.A. Kírov: ASA, 2006-832 p.;

10. Lermontov Yu.M.

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La fiscalidad es uno de los factores más importantes en el desarrollo de una economía de mercado.

Impuestos y tributación

Introducción

El funcionamiento eficaz de toda la economía nacional depende de qué tan bien esté estructurado el sistema tributario.

Es el sistema tributario el que hoy se ha convertido, quizás, en el principal tema de discusión sobre las formas y métodos de reforma, así como de duras críticas.

En este momento Hay mucha literatura de todo tipo sobre impuestos en los países occidentales y se ha acumulado una gran experiencia en materia tributaria durante muchos años. Pero debido al hecho de que el sistema tributario ruso se está creando prácticamente desde cero, hoy en día hay muy pocas monografías de autores nacionales sobre tributación en las que se puedan encontrar propuestas competentes, profundamente pensadas y calculadas para crear un sistema tributario ruso que cumpla con nuestras realidades rusas.

Este artículo intenta resaltar las principales contradicciones del sistema fiscal actual en Rusia. También se encuentran aquí las opiniones de algunos economistas académicos rusos sobre la solución de estos problemas y algunas experiencias prácticas en la resolución de problemas similares en países con economías de mercado desarrolladas.

I. La fiscalidad es uno de los factores más importantes en el desarrollo de una economía de mercado

1. 1. La esencia del impuesto

En primer lugar, centrémonos en la cuestión de la necesidad de impuestos. Como se sabe, los impuestos aparecieron con la división de la sociedad en clases y el surgimiento del Estado, como “contribuciones de los ciudadanos necesarias para el mantenimiento”. autoridad pública. “(Marx K., Engels F. Soch., 2ª ed., vol. 21, p. 171). En la historia del desarrollo de la sociedad, ningún Estado ha podido prescindir de los impuestos, ya que para cumplir sus funciones de satisfacción de las necesidades colectivas requiere una determinada cantidad de dinero, que sólo puede recaudarse a través de impuestos. Basado en esto talla minima La carga fiscal está determinada por el monto de los gastos estatales para el desempeño del mínimo de sus funciones: administración, defensa, tribunales, aplicación de la ley; cuantas más funciones asignadas al estado, más impuestos debe recaudar.

La Ley de la Federación de Rusia "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia" define los principios generales de la construcción del sistema fiscal en la Federación de Rusia, impuestos, tasas, derechos y otros pagos, así como los derechos, obligaciones y responsabilidades de los contribuyentes y de las autoridades tributarias. En particular, establece que "los impuestos, tasas, derechos y otros pagos se entienden como una contribución obligatoria al presupuesto del nivel correspondiente o a un fondo extrapresupuestario, realizada por los contribuyentes en la forma y en las condiciones determinadas por los actos legislativos". .”

Así, los impuestos expresan la obligación de todas las personas jurídicas y personas físicas que perciben ingresos de participar en la formación de los recursos financieros públicos. Por tanto, los impuestos son el elemento más importante de la política financiera del Estado en las condiciones modernas.

La ley también define el círculo de contribuyentes: “Los contribuyentes son personas jurídicas, otras categorías de contribuyentes y personas físicas que, de conformidad con los actos legislativos, están obligadas a pagar impuestos. "

Además de todo, es necesario destacar los objetos de tributación y beneficios fiscales según la ley.

“Los objetos de tributación son la renta (beneficio), el costo de los bienes individuales, especies individuales actividades del contribuyente, transacciones con valores, uso recursos naturales, propiedad de personas jurídicas y personas físicas, transferencia de propiedad, valor agregado de productos, obras y servicios y demás objetos que establezcan los actos legislativos. "

“Para los impuestos, podrán establecerse, conforme al procedimiento y condiciones, mediante actos legislativos, los siguientes beneficios:

objeto imponible mínimo no imponible;

exención de tributación de determinados elementos del objeto tributario;

exención del pago de impuestos para personas físicas o categorías de contribuyentes;

reducir las tasas impositivas;

deducción del salario fiscal (pago de impuestos para el período de facturación);

beneficios fiscales específicos, incluidos créditos fiscales (aplazamiento de la recaudación de impuestos);

otros beneficios fiscales. "

Para una consideración más detallada de los problemas del sistema fiscal ruso, es necesario considerar también el concepto de "carga fiscal".

La carga tributaria es el monto del impuesto que recae sobre el contribuyente. Depende principalmente del tamaño de la ganancia del contribuyente. En los años 80 y 90 en Occidente, las tasas impositivas se redujeron en la mayoría de los países. Como resultado, si en general en la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos) las empresas pagaron el 46% de sus ganancias en impuestos en 1986, en 1990, el 36%, y en 1993, el 31%. En Rusia, la carga fiscal se distribuye ahora de forma extremadamente desigual. La mayor parte recae en personas jurídicas. A continuación hablaremos de esto específicamente.

1. 1. 1. Funciones de los impuestos

La esencia socioeconómica, el contenido interno de los impuestos se manifiesta a través de sus funciones.

Los impuestos desempeñan tres funciones importantes.

1. Asegurar la financiación del gasto público (función fiscal);

2. Mantener el equilibrio social cambiando la relación entre los ingresos de los grupos sociales individuales para suavizar la desigualdad entre ellos (función social);

3. Regulación estatal de la economía (función reguladora).

En todos los estados, en todas las formaciones sociales, los impuestos cumplían principalmente una función fiscal, 0t. e) proporcionó financiamiento para gastos públicos, principalmente gastos estatales.

1. 1. 2. Tipos de impuestos

Hay dos tipos de impuestos. El primer tipo son los impuestos sobre la renta y la propiedad: impuesto sobre la renta e impuesto sobre las ganancias de las corporaciones (empresas); en seguro Social y sobre el fondo de salarios y trabajo (los llamados impuestos sociales, cotizaciones sociales); impuestos sobre la propiedad, incluidos impuestos sobre la propiedad, incluidos terrenos y otros bienes inmuebles; impuesto a la transferencia de utilidades y capitales al exterior y otros. Gravan a una persona física o jurídica específica y se denominan impuestos directos.

El segundo tipo son los impuestos sobre bienes y servicios: impuesto sobre el volumen de negocios, que en la mayoría de los países desarrollados se reemplaza por el impuesto al valor agregado; impuestos especiales (impuestos incluidos directamente en el precio de un producto o servicio); por herencia; para transacciones con bienes inmuebles y valores y otros. Estos son impuestos indirectos. Se trasladan parcial o totalmente al precio del producto o servicio.

Los impuestos directos son difíciles de trasladar al consumidor. De estos, los más fáciles de afrontar son los impuestos sobre la tierra y otros bienes inmuebles: están incluidos en el alquiler y el alquiler, y en el precio de los productos agrícolas.

Los impuestos indirectos se repercuten al consumidor final dependiendo del grado de elasticidad de la demanda de bienes y servicios sujetos a estos impuestos. Cuanto menos elástica es la demanda, mayor parte del impuesto se traslada al consumidor. Cuanto menos elástica es la oferta, menos impuesto se transfiere al consumidor y más se paga con las ganancias. A largo plazo, la elasticidad de la oferta aumenta y una proporción cada vez mayor de los impuestos indirectos se traslada al consumidor.

En el caso de una alta elasticidad de la demanda, un aumento de los impuestos indirectos puede provocar una reducción del consumo, y en el caso de una alta elasticidad de la oferta, una reducción del beneficio neto, lo que provocará una reducción de la inversión o una transferencia de capital. a otras áreas de actividad.

1. 2. Sistema fiscal ruso

“La totalidad de los impuestos, tasas, derechos y demás pagos recaudados de acuerdo con el procedimiento establecido forman el sistema tributario. "(Ley de RF "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia")

En condiciones relaciones de mercado Y especialmente en el período de transición al mercado, el sistema tributario es uno de los reguladores económicos más importantes, la base del mecanismo financiero y crediticio. regulación gubernamental economía.

El funcionamiento eficaz de toda la economía nacional depende de qué tan bien esté estructurado el sistema tributario.

En este sentido, es necesario que el sistema fiscal ruso se adapte a las nuevas relaciones sociales y sea coherente con la experiencia global.

En general, un rasgo característico del sistema fiscal ruso es la aparición de una gran cantidad de impuestos y tasas locales. Por ejemplo, si a principios del año pasado en Moscú representaban menos del 1% del presupuesto de la ciudad, luego de que la Duma de la ciudad de Moscú introdujera todos los impuestos locales (impuesto para el desarrollo de la educación y el impuesto para el desarrollo). despensa de casa y en los ámbitos social y cultural), su participación en el presupuesto aumentó al 12,2% (Diario Impuestos, 1995, núm. 4, p. 5).

1. 2. 1. Principios básicos de la construcción de un sistema tributario en una economía con un mercado desarrollado

A lo largo de la historia de la humanidad, ningún estado podría existir sin impuestos. La experiencia fiscal también sugirió el principio fundamental de la tributación: "No se puede cortar la gallina de los huevos de oro", es decir, no importa cuán grandes sean las necesidades de recursos financieros Para cubrir gastos concebibles e inimaginables, los impuestos no deben socavar el interés de los contribuyentes en la actividad económica.

Para profundizar en la esencia del pago de impuestos, es importante determinar los principios básicos de la tributación. “Las cualidades deseables desde un punto de vista económico en cualquier sistema tributario”, señaló J. Mill (1), “fueron formuladas por Adam Smith en forma de cuatro disposiciones, cuatro principios fundamentales, podría decirse, clásicos, con los que Los autores posteriores, por regla general, estuvieron de acuerdo, y difícilmente es posible comenzar nuestro razonamiento mejor que citando estas disposiciones”. Se reducen a lo siguiente:

"1. Los súbditos del Estado deben participar en el pago de los gastos del gobierno, cada uno según su capacidad, es decir, en proporción a los ingresos que disfruta bajo la protección del gobierno. El cumplimiento de esta disposición o su negligencia conduce a la llamada igualdad o desigualdad de impuestos.

2. El impuesto que todos deben pagar debe determinarse con precisión, no producirse. El importe del impuesto, el momento y la forma de su pago deben ser claros y conocidos tanto por el propio pagador como por cualquier otra persona.

3. Cada impuesto deberá recaudarse en el momento y forma que resulte más conveniente para el pagador.

4. Cada impuesto debe estructurarse de tal manera que desembolse lo menos posible del bolsillo del pagador más allá de lo que ingresa a las arcas estatales”.

Los principios de Adam Smith, por su sencillez y claridad, no requieren otras explicaciones ni ilustraciones distintas a las contenidas en ellos, se han convertido en “axiomas” de la política fiscal.

Hoy estos principios se han ampliado y complementado de acuerdo con el espíritu de los nuevos tiempos.

Los principios fiscales modernos son los siguientes:

1. El nivel del tipo impositivo debe fijarse teniendo en cuenta las capacidades del contribuyente, es decir, el nivel de ingresos. El impuesto a la renta debería ser progresivo. Este principio no siempre se observa; algunos impuestos en muchos países se calculan proporcionalmente.

2. Debe hacerse todo lo posible para garantizar que el impuesto sobre la renta sea de carácter único. La imposición múltiple de la renta o del capital es inaceptable. Un ejemplo de la implementación de este principio es la sustitución en los países desarrollados del impuesto sobre el volumen de negocios, donde el volumen de negocios se gravaba en una curva creciente, por el IVA, donde el producto neto recién creado se grava solo una vez hasta su venta.

3. Obligación de pagar impuestos. El sistema tributario no debería dejar dudas al contribuyente sobre la inevitabilidad del pago.

4. El sistema y procedimiento de pago de impuestos debe ser simple, comprensible y conveniente para los contribuyentes y económico para las agencias recaudadoras de impuestos.

5. El sistema tributario debe ser flexible y fácilmente adaptable a las cambiantes necesidades sociopolíticas.

6. El sistema tributario debe garantizar la redistribución del PIB generado y ser un instrumento eficaz de la política económica estatal.

1. 2. 2. Estructura del sistema fiscal actual de la Federación de Rusia

La Ley "Sobre los fundamentos del sistema tributario en la Federación de Rusia" introduce por primera vez en Rusia un sistema tributario de tres niveles.

1. Los impuestos federales se recaudan en toda Rusia. En este caso, todos los importes recaudados de 6 de los 14 impuestos federales deben acreditarse al presupuesto federal de la Federación de Rusia.

2. Los impuestos republicanos son generalmente vinculantes. En este caso, el monto de los pagos, por ejemplo, por el impuesto a la propiedad de las empresas, se acredita en partes iguales al presupuesto de la república, región, entidad autónoma, así como a los presupuestos de la ciudad y distrito en el que se encuentra se encuentra la empresa.

3. De los impuestos locales (y hay 22 en total), solo 3 son generalmente vinculantes: el impuesto sobre la propiedad para las personas físicas, el impuesto sobre la tierra y la tasa de registro para las personas que se dedican a actividades comerciales.

Y otro impuesto importante en las condiciones del mercado es el de la publicidad. Deben ser pagados por personas jurídicas y personas naturales que anuncien sus productos a una tasa de hasta el 5% del costo de los servicios publicitarios.

1. 2. 3. Principales impuestos recaudados en el territorio de la Federación de Rusia

1. El impuesto sobre la renta de las personas físicas (impuesto sobre la renta de las personas físicas) es una deducción de los ingresos (generalmente anuales) de un contribuyente: un individuo.

Las siguientes son las tasas impositivas sobre la renta más altas en los países económicamente desarrollados en 1993 (%):

Canadá. 29

Gran Bretaña. 40

Australia. 47

Japón. 50

Italia. 51

Alemania. 53

Francia. 57

Suecia. 72

En Rusia, el tipo de este impuesto era del 40%.

De los datos anteriores se desprende claramente que en un gran número de países este impuesto es bastante elevado, lo que sugiere que la presión fiscal en estos países ejerce menos presión sobre el fabricante que en nuestro país.

Durante las últimas dos décadas, ha habido una tendencia notable hacia tasas impositivas sobre la renta más bajas. Muchos economistas creen que un sistema tributario “justo” requiere tasas impositivas sobre la renta altamente progresivas, lo que significa que los ricos deberían pagar más impuestos que los pobres.

2. El impuesto sobre la renta de las sociedades (empresas, empresas) se recauda si la corporación (empresa) está reconocida como una entidad jurídica. Sin embargo, se hace una excepción para algunas corporaciones de pequeñas empresas: se las reconoce como personas jurídicas, pero los impuestos no los pagan ellas, sino sus propietarios a través del impuesto sobre la renta individual.

Sujeto a impuesto beneficio neto empresa (ingresos brutos menos todos los gastos y pérdidas).

3. Contribuciones sociales 0 (impuestos sociales) cubren las contribuciones empresariales a la seguridad social y los impuestos sobre los salarios y el trabajo. Son pagos que realizan en parte los propios trabajadores y en parte sus empleadores.

4. Impuestos sobre la propiedad, principalmente impuestos sobre la propiedad, donaciones y herencias. El tamaño de estos impuestos está determinado por el objetivo de redistribuir la riqueza. En algunos países, los impuestos sobre sucesiones, donaciones y sucesiones están incluidos en los impuestos especiales que gravan las transacciones.

5. Impuestos sobre bienes y servicios, principalmente derechos de aduana, impuestos especiales e impuesto al valor agregado (IVA).

El impuesto al valor agregado se aplica en Rusia y en todos los países de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), excepto Australia, Estados Unidos y Suecia. El impuesto al valor agregado se aplica a las empresas que venden bienes y servicios por un monto del 5 al 38% del costo de sus bienes y se aplica a los bienes y servicios más populares.

Los contribuyentes que, en el proceso de trabajo, agregan valor a los objetos de trabajo a su disposición, tributan sobre este valor agregado. Pero cada contribuyente incluye esta cantidad en el precio de los bienes que compra el consumidor. Por tanto, la carga total de este impuesto recae en el consumidor final.

II. Contradicciones del actual sistema fiscal ruso

El sistema fiscal vigente en Rusia durante los últimos tres años se creó prácticamente desde cero. La experiencia nacional en el funcionamiento de un sistema de este tipo en condiciones en las que se da espacio a las relaciones de mercado es muy pequeña. Por lo tanto, en el curso de la implementación de las leyes tributarias, surgen muchos problemas agudos relacionados con la relación entre los contribuyentes y el Estado, la responsabilidad de las personas físicas y jurídicas por el cumplimiento de la legislación tributaria, los derechos y responsabilidades de las autoridades tributarias.

Un rasgo característico del sistema tributario creado en nuestro país es que en relación con inversores extranjeros Se ha adoptado un régimen fiscal casi nacional.

Las graves deficiencias del régimen fiscal que empeoran el clima de inversión en Rusia incluyen su inestabilidad. En 1992 se introdujeron dos cambios importantes en la legislación sobre el impuesto sobre la renta y tres veces en el procedimiento para pagar el impuesto al valor añadido.

No es sorprendente que ahora haya muchas quejas sobre el sistema fiscal existente. Según la mayoría de los expertos, es inaceptablemente severo en términos de cantidad y “calidad” de los impuestos y demasiado complicado para el contribuyente. A pesar de su dureza para los productores de materias primas, permite tanto un exceso de ingresos como una fuerte diferenciación de propiedad. Todos estos comentarios son justos.

2. 1. Principales grupos de problemas marco legal Sistema de impuestos

Hoy, en esencia, nos encontramos casi en una situación de estancamiento. Por un lado, pocas personas saben cómo pagar impuestos correctamente. Por otro lado, pocas personas saben cómo recaudar estos impuestos. Los esfuerzos del Servicio de Impuestos del Estado para desarrollar la legislación fiscal y promoverla entre inspectores de impuestos y los contribuyentes, aparentemente, pueden considerarse heroicos. Mientras tanto, el mecanismo tributario es muy complicado, incluso si ignoramos las características específicas de las reformas que está experimentando nuestro país. La experiencia mundial lo confirma.

El primer grupo de problemas es la mejora del aparato conceptual. Se sabe cuán incorrectas son las definiciones de conceptos dadas en Ley actual"Sobre los fundamentos del sistema fiscal de la Federación de Rusia". En el artículo 2 de esta ley, conceptos tan diferentes como impuesto, tasa, tasa, otro pago (¿qué pago?) se dan uno definición general, lo que contradice las reglas de la lógica elemental. La definición del concepto de “contribuyente” es incompleta y se elabora según el principio del “círculo” (“contribuyentes. Hay otras categorías de contribuyentes”), y la definición del objeto de tributación se da enumerando posibles objetos. sin resaltar los rasgos generales inherentes a este fenómeno. Cabe destacar que no hay escolástica en la necesidad de definir estos conceptos, sino que está dictada por fines puramente prácticos.

Definir los conceptos de "impuesto" y "tarifa", reflejando adecuadamente sus características esenciales en la definición, significa identificar las categorías de pagos obligatorios incluidos en el sistema tributario, comprender la competencia de los organismos estatales y los gobiernos locales en el campo de establecer y recaudar dichos pagos, para delimitar impuestos y tasas de otras contribuciones obligatorias a los ingresos estatales, por ejemplo, ciertos tipos de sanciones a la propiedad.

El segundo grupo de problemas es el problema de delimitar la competencia de las estructuras de poder en varios niveles en el campo de los impuestos y tasas. La base de esta distinción está establecida en las disposiciones constitucionales. Está claro que los impuestos deben dividirse en tres tipos: federales, regionales y locales. Pero la Constitución no determina qué impuestos pertenecen a cada tipo. Las disposiciones de la Constitución indican claramente que: 1) la lista de impuestos y tasas federales es prerrogativa del órgano legislativo de la Federación de Rusia; 2) los impuestos federales deben recaudarse en el presupuesto federal.

Por lo tanto, en primer lugar, se puede suponer que el establecimiento de todos los demás impuestos y tasas (regionales y locales) no cae en modo alguno bajo la jurisdicción de la Federación de Rusia. Sin embargo, las consecuencias negativas de este enfoque son obvias. No se pueden tener múltiples sistemas tributarios en un país. Esto, por supuesto, no significa que no pueda haber diferencias en el sistema de impuestos recaudados en las regiones. Pero estas diferencias deben basarse en ciertas disposiciones básicas generales establecidas por la ley federal.

En segundo lugar, si el gobierno determina la base imponible para el impuesto sobre la renta de los bancos y las organizaciones de seguros, es decir, esencialmente determina el monto del impuesto, entonces esto viola uno de los principios básicos. ley de Impuesto: el establecimiento de impuestos es prerrogativa del legislador. Y la situación es completamente inaceptable cuando las contradicciones, lagunas e inexactitudes en la legislación fiscal son "eliminadas" mediante aclaraciones del Servicio Estatal de Impuestos y del Ministerio de Finanzas de Rusia. Se está reemplazando la ley por sustitutos legales, lo que conduce a la anarquía, la inestabilidad, la inmensidad y la confusión de la información y la base legal de los impuestos. Este fenómeno, lamentablemente, es parte integrante vida económica nuestro país hoy.

Al mismo tiempo, hay que ser consciente de que es necesario dictar leyes autorizadas para hacer cumplir las obligaciones tributarias. Objetivamente, esto se debe al hecho de que los impuestos en Rusia aún están en su infancia, y las leyes fiscales en sí mismas son de carácter marco, a veces representan el marco de una casa con las paredes levantadas, pero sin trabajos de acabado ni instalación de equipos.

En resumen: ninguna otra agencia gubernamental tiene tales información detallada sobre las deficiencias de la legislación fiscal, sus disposiciones controvertidas y ambigüedades, como el servicio fiscal. Por tanto, ni ella, ni el Ministerio de Hacienda ni el Comité de Aduanas pueden ser excluidos de la participación en la elaboración y publicación de leyes de aplicación de la ley en materia tributaria.

El tercer grupo de problemas que deben resolverse al desarrollar proyectos de nuevas leyes tributarias tiene que ver con la relación de las autoridades tributarias con los contribuyentes. Las autoridades fiscales son autoridades. Sus poderes de autoridad deben ejercerse en el marco de estrictos procedimientos legales, regulados detalladamente. La ausencia de tales procedimientos es una de las mayores deficiencias de la legislación fiscal, que en este sentido está plagada de absoluta arbitrariedad. Existe un claro desequilibrio entre el poder de las autoridades tributarias y los derechos de los contribuyentes. Sí, se puede acudir a los tribunales, pero nuestro sistema judicial está lejos de ser perfecto, especialmente en términos de sus capacidades materiales y técnicas.

Es necesario que los derechos y obligaciones de ambas partes en las relaciones jurídicas tributarias no sean simplemente declarados, sino que tengan mecanismos claros para su implementación y reciban instrucciones sobre las consecuencias legales de su violación e incumplimiento. Por ejemplo, si se requiere que un impuesto u otra agencia gubernamental informe al contribuyente sobre cambios en la legislación tributaria o sobre los impuestos que debe pagar, entonces es necesario indicar qué consecuencias ocurrirán si el contribuyente calcula incorrectamente los montos de los impuestos o no pagar un determinado impuesto a tiempo por culpa de la autoridad fiscal.

El sistema de responsabilidad del contribuyente por delitos fiscales. Incertidumbre de la composición, falta de diferenciación de las sanciones según el lado subjetivo de las infracciones, total desprecio por el principio de culpabilidad en el sistema. responsabilidad fiscal, la severidad más extrema de las sanciones fiscales, la ausencia procedimientos legislativos sus aplicaciones

Todo esto, de principio a fin, requiere una revisión, una sustitución completa de las normas que rigen la responsabilidad de los contribuyentes y autoridades tributarias y, en general, la formación de diferentes enfoques para resolver el problema.

Completamente inestable nivel legislativo la cuestión del procedimiento para el ejercicio del control fiscal. No hay indicación de frecuencia o duración. auditorías fiscales, sobre las formas y procedimientos para la participación de los contribuyentes en la consideración de los informes de auditoría, sobre el procedimiento y plazos para la toma de decisiones, etc.

Por supuesto, esto es sólo una pequeña gama de problemas relacionados con el marco legal de la fiscalidad en Rusia que perturban nuestro sistema fiscal. Destacamos que hasta que se desarrolle un concepto holístico autorizado de la reforma tributaria y su forma legal, los resultados de cualquier investigación en esta área seguirán siendo nada más que el punto de vista de equipos y especialistas individuales.

2. 2. La opinión de los economistas rusos sobre los problemas de la reforma.

Nuestro sistema tributario representa ahora, según V. G. Panskov, “una especie de simbiosis de sistemas tributarios extranjeros, desprovistos de coordinación con condiciones reales predominante en la economía. “Habiéndose centrado en la similitud puramente externa de los sistemas tributarios ruso y occidental (lo que en sí mismo no da tanto miedo), nuestros “superintendentes” de la perestoika abandonaron por completo la preocupación por el pago de impuestos por parte del productor de materias primas, peor aún, lo pusieron al borde del abismo. y, a veces, más allá del borde de la supervivencia a expensas de los ingresos de las actividades económicas.

El resultado: una disminución de la producción, que ya dura cuatro años, y una completa falta de interés de los empresarios no sólo por ampliar la producción, sino también por participar en ella en general. Hay un flujo de capitales hacia el ámbito del comercio y la intermediación en una escala completamente injustificada. La evasión fiscal ha alcanzado proporciones sin precedentes. “Las estimaciones de los expertos muestran que sólo en el caso de las transacciones reflejadas en la contabilidad, al menos entre el 10 y el 15% de todos los fondos cubiertos por ella escapan a impuestos. Si tenemos en cuenta la enorme escala de pagos en efectivo que no se reflejan en ningún documentos contables, podemos decir razonablemente que hoy en día entre el 30 y el 40% de todos los impuestos están ocultos en el pago, si no más.

Por lo tanto, está claro: se necesitan cambios serios en la política tributaria del Estado que puedan hacer que el sistema tributario cumpla efectivamente sus funciones.

“La vida ha demostrado”, continúa V. G. Panskov, “la inconsistencia del énfasis puesto en la función puramente fiscal del sistema tributario: al robar al contribuyente, los impuestos lo estrangulan, estrechando así la base imponible y reduciendo la masa tributaria. En primer lugar, se necesitan medidas de emergencia para eliminar el énfasis actual en la función puramente fiscal de los impuestos. Se necesitan cambios que estimulen al productor de mercancías, le interesen y le alienten a ampliar la producción y a invertir. Y para ello es necesario, por un lado, debilitar la presión fiscal y, por otro, establecer beneficios adicionales para quienes inviertan en la producción. "

Desde principios de 1994 se han realizado nuevos cambios y adiciones al sistema tributario. No nos detendremos en ellas en detalle, pero si evaluamos estas modificaciones en su conjunto, es necesario en primer lugar enfatizar que no afectan los fundamentos fundamentales del sistema tributario actual. "Por lo tanto, podemos suponer con total confianza", dice V. G. Panskov, "que el objetivo estratégico de los cambios que se están realizando sigue siendo el mismo: mejorar las finanzas del país, que están gravemente sacudidas, y reponer el tesoro estatal. El logro de este objetivo está garantizado por dos direcciones de desarrollo del sistema tributario. En primer lugar, proporcionando beneficios adicionales a las empresas y los bancos para estimular la inversión en la economía del país y, de esta manera, aumentar los volúmenes de producción, aumentar las ganancias y la rentabilidad, reponiendo así los ingresos presupuestarios. Segunda manera

Fortalecimiento directo de la presión fiscal sobre las empresas y los empresarios. "

Las previsiones relativas a nuevas prestaciones adicionales introducidas a principios de 1994 estaban plenamente justificadas. De hecho, a pesar de su gran número, no desempeñaron un papel importante en la expansión de la producción y el desarrollo del espíritu empresarial en esta área, ya que esencialmente estaban en línea con la mejora de los beneficios existentes, sin afectar ni aliviar la carga fiscal que Rusia los empresarios soportan hoy.

“Llaman la atención”, continúa V. G. Panskov, “sobre dos elementos de las enmiendas que aumentan muy gravemente la presión fiscal sobre las empresas. 2»0 Desde 1994, las tasas del impuesto sobre la renta se han incrementado en al menos tres (y como máximo en seis) puntos; Se introdujo un impuesto especial para brindar apoyo financiero a los sectores más importantes de la economía, así como impuesto de transporte. El resultado es una retirada adicional por parte del productor de mercancías de alrededor del 4-5% del valor recién creado, lo que lleva al hecho de que desde 1994 los contribuyentes deben pagar impuestos por encima del 55% de sus ingresos. ¡Y esto es sólo para el presupuesto federal!

En cuanto a las funciones asignadas al sistema tributario ruso, V. G. Panskov caracterizó su implementación de la siguiente manera: “Un período de funcionamiento de dos años en las condiciones de formación de relaciones de mercado en Rusia es suficiente para analizar con un alto grado de precisión la efectividad de la implementación de las funciones asignadas al sistema tributario introducido en 1990-1991 (fiscal, de incentivos y de distribución), y sobre esta base formular suposiciones sobre las perspectivas de su desarrollo y la viabilidad de la reforma.

En cuanto a la función puramente fiscal del sistema tributario ruso, podemos decir con bastante seguridad: a pesar de la fuerte presión fiscal provocada tanto por la multiplicidad de impuestos (el número de tipos es más de 40) como por los elevados tipos de los principales, este sistema no satisface plenamente la necesidad de fondos para financiar ni siquiera los gastos prioritarios del Estado. El déficit presupuestario federal, que en su gran mayoría genera ingresos a través de impuestos, ha alcanzado proporciones críticas2. 0La práctica consistía en suspender los pagos del presupuesto de una parte importante de los fondos a las empresas. Agricultura, pago por productos producidos por el complejo de defensa bajo órdenes gubernamentales, así como subsidios a empresas de las industrias extractivas. Todo esto no sólo distorsiona la imagen actual de la situación crítica de las finanzas de nuestro país, sino que también la agrava en el futuro próximo: las empresas e industrias, al no poder recibir el dinero que ganaron, se ven obligadas a reducir la producción. E incluso en estas condiciones, los expertos estiman el déficit presupuestario real para 1993 entre 22 y 24 billones. rublos, o el 15% del PIB (Kommersant. - 1994. - N 1. - P. 25.). No hay fondos suficientes no sólo para financiar programas prioritarios relacionados principalmente con la reestructuración estructural de la economía y la reconversión de la industria militar, sino incluso para la protección social de la población, cuya importancia aumenta considerablemente en las condiciones de transición a una economía de mercado.

Quizás, de los puntos de partida adoptados por los autores de la reforma fiscal, sólo una cosa se ha confirmado en la práctica: el papel dominante de los impuestos indirectos en la retirada del dinero de los contribuyentes. El postulado principal fue el cálculo de la estabilización financiera de la economía nacional. En general, esto es, por supuesto, correcto, pero sólo para una economía que funcione normalmente. En general, también es cierto que fortaleciendo la unidad monetaria mediante políticas financieras estrictas es, en principio, posible lograr la estabilización de la economía. En Rusia, en general, las medidas correctas para reducir Déficit de presupuesto, adoptado por los autores de la reforma, no dan ni pueden dar el resultado deseado debido a la continua disminución de la producción, la monopolización excesiva de sectores de la economía nacional, la transición de la inflación de lenta a galopante, el subdesarrollo de las estructuras de mercado y muchos otros factores.

Al tratar de cerrar la brecha financiera en el presupuesto en estas condiciones, el Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia decidió aplicar una política fiscal estricta, que se reflejó en un fuerte aumento de las tasas impositivas y un aumento de la carga fiscal sobre los productores de productos básicos. En un esfuerzo por no ceder ante esta política, el Ministerio de Finanzas recibió inicialmente un aumento significativo de los ingresos del tesoro. Pero luego empezó a perder recursos financieros debido a una caída de la producción, en gran parte debido a la estricta presión fiscal. La base impositiva se estaba reduciendo y se estaba gestando la necesidad de gastos del presupuesto para mantener al menos un nivel de vida mínimo de la población. "

Por lo tanto, el sistema tributario no pudo satisfacer las necesidades del estado en cuanto al nivel de ingresos más necesario. Tampoco cumple su otra función más importante: estimular la producción y los productores de mercancías. La práctica demuestra que retirar hasta el 30% de los ingresos de un contribuyente es el umbral a partir del cual comienza el proceso de reducción del ahorro, es decir, la inversión en la economía. Si los impuestos privan a las empresas y a la población del 40-50% o incluso de una parte mayor de sus ingresos, esto conduce a la eliminación práctica de los incentivos a la iniciativa empresarial y la expansión de la producción. Está claro que el resultado de esta situación es una disminución de los beneficios y, en consecuencia, de los ingresos fiscales al presupuesto. Por lo tanto, podemos concluir: cuanto más altas sean las tasas impositivas marginales, más fuerte será el deseo del contribuyente de evadirlas.

2. 3. Contradicciones entre los principales impuestos recaudados en la Federación de Rusia

Creo que también es necesario considerar el efecto de los principales impuestos de nuestro sistema tributario actual, en particular el impuesto al valor agregado (el más criticado).

Es necesario examinar seriamente el IVA. En el contexto de los dinámicos procesos inflacionarios y su enorme tasa, este impuesto se ha convertido hoy en uno de los factores decisivos que frenan el desarrollo de la producción debido a la alteración de los cálculos en la economía nacional. Al fin y al cabo, aumenta en casi una cuarta parte los precios que ya se han multiplicado muchas veces. Su papel se manifiesta en el hecho de que durante los tres años de reformas sólo se vende entre el 65% y el 70% de los productos manufacturados y la deuda mutua de empresas y organizaciones ha alcanzado proporciones catastróficas. Dado que este impuesto es sin duda muy prometedor en economía de mercado, entonces es imposible estar de acuerdo con las propuestas para su liquidación. Es necesario elaborar su mecanismo, teniendo en cuenta una reducción significativa de la tasa. La reducción del tipo del IVA, a su vez, tiene como objetivo aumentar el volumen de producción, trabajo y servicios, lo que, como muestran los cálculos, puede ampliar significativamente las limitadas capacidades presupuestarias. Además, lo mismo podría lograrse con un aumento justificado de los tipos del impuesto sobre la propiedad para las empresas.

El impuesto sobre el valor añadido se complementa con impuestos especiales sobre determinados tipos de productos. Esto es relativamente nuevo para nosotros, pero generalmente aceptado en la práctica mundial, una forma de retirar los beneficios excedentes obtenidos de la producción de bienes con una diferencia significativa entre el precio determinado por el valor de uso y costo real. Una economía de mercado inevitablemente crea la necesidad de impuestos especiales.

Los impuestos indirectos al consumo operan en casi todos los países con estructuras de mercado desarrolladas. Por lo general, se presentan en dos formas principales: impuesto al valor agregado o impuesto a las ventas. Por lo tanto, tiene sentido comparar las tasas de proposito especial este impuesto en varios países. En EE.UU., una de las principales fuentes de ingresos de los presupuestos estatales es el impuesto sobre las ventas. Las deducciones también se envían a los presupuestos municipales. La tasa oscila entre el 3% y el 8,25%. En Japón, el impuesto sobre las ventas se aplica a una tasa del 3%, en Canadá, al 7,5%. En los países europeos, los impuestos indirectos al consumo suelen ser más altos. Así, en Alemania el impuesto sobre las ventas es del 14%, y para los productos alimenticios básicos, del 7%. En Finlandia se paga un impuesto sobre el valor añadido del 19,5%.

La comparación nos permite sacar una conclusión sobre el papel más fiscal que estimulante del impuesto al valor agregado en nuestro país (su tasa hoy es del 10% al 20%), sobre las medidas forzadas para reducir el déficit presupuestario incluso a costa de un posible reducción de la base imponible. Teniendo en cuenta las perspectivas de desarrollo, se debe concluir que es posible reducir la tasa impositiva y ampliar los beneficios.

2. 4. Inestabilidad del sistema fiscal ruso

Actualmente, los contribuyentes se quejan, y con razón, de la inestabilidad impuestos rusos, un cambio constante en sus tipos, tarifas, procedimientos de pago, beneficios fiscales, etc., lo que objetivamente genera importantes dificultades en la organización de la producción y el emprendimiento, en el análisis y previsión de la situación financiera, la determinación de perspectivas y el cálculo de los pagos presupuestarios. El hecho es que el comienzo de los años 90 es un período de reactivación y formación del sistema fiscal ruso.

El sistema tributario introducido en 1990-1991 estaba muy mal adaptado a las relaciones de mercado, no tenía en cuenta los nuevos fenómenos y tendencias y estaba prácticamente obsoleto cuando comenzó a funcionar. El hecho es que durante la transición al mercado se utilizaron viejos conceptos de impuestos.

Incluido en el curso reforma económica Las aclaraciones y adiciones inevitablemente afectan la necesidad de ajustar elementos individuales del sistema tributario. Esto también lo requieren los procesos actuales de inflación en la economía del país, los crecientes déficits presupuestarios y la caída de los niveles de producción en la industria y la agricultura. Los tipos impositivos y los objetos de tributación están cambiando, se cancelan algunos beneficios y se introducen otros nuevos y se aclaran las fuentes de pago de impuestos. Se están realizando numerosos cambios y adiciones al material educativo y metodológico sobre impuestos.

En diciembre de 1993, un decreto presidencial abolió la disposición sobre la norma según la cual las autoridades regionales y locales tienen derecho a introducir o no introducir únicamente aquellos impuestos previstos en la ley "Sobre los fundamentos del sistema fiscal en la Federación de Rusia". .” Como resultado, comenzaron a aparecer impuestos exóticos, como los hongos después de la lluvia, como el impuesto a la caída de los volúmenes de producción o a las inversiones fuera de la región, al paso de ganado o al mantenimiento de un equipo de fútbol. Es alarmante que, a raíz del decreto, hayan surgido barreras aduaneras únicas dentro de Rusia en forma de derechos de entrada o de importación de mercancías en el territorio de una región o república, así como de exportaciones de mercancías fuera de Rusia. la región. Los impuestos “exportados” por una región a otras también se han convertido en un peligro mayor. Por ejemplo, Tuva introdujo sus propios impuestos especiales sobre ciertos tipos de alimentos y materias primas minerales. Dado que estos impuestos especiales están incluidos en el precio de los productos y los productos se venden fuera de la república, el impuesto en realidad se aplica a los contribuyentes "extranjeros", pero va al propio presupuesto. Se pueden continuar con ejemplos similares. El sistema tributario ruso ha comenzado a parecerse a una colcha de retazos, cuyo número está aumentando rápidamente. Esto no sólo no estabiliza el sistema fiscal, sino que también desespera a las grandes empresas que operan en diferentes regiones del país o toman decisiones sobre inversiones en la economía rusa.

Parece importante comparar el nuevo sistema fiscal de Rusia con los impuestos vigentes en diferentes países extranjeros, porque la transición a una economía de mercado es impensable sin utilizar la experiencia de los estados occidentales junto con todo lo mejor que estaba disponible en la URSS.

Según expertos extranjeros, los empresarios occidentales consiguen esconder de los impuestos entre el 10 y el 30% de sus ingresos. Según los expertos del Servicio Estatal de Impuestos de Rusia, esta cifra puede ser mayor. Esto, a su vez, crea enormes dificultades para reponer el presupuesto.

Hoy en día en el país las tasas impositivas se fijan sin suficiente análisis Economico su impacto en la producción, en el estímulo de la inversión, etc. Mientras tanto, al fijar los tipos impositivos, es necesario tener en cuenta su impacto no sólo en esto, sino también en la eliminación de condiciones que contribuyen a la evasión completamente legal de impuestos por parte de los contribuyente. Es axiomático que las consecuencias de la evasión fiscal son menores si diferentes tipos de ingresos se gravan con las mismas tasas. De lo contrario, existe una tendencia a redistribuir el ingreso a favor de aquellos que pagan el impuesto más bajo.

El actual sistema tributario del país, con tipos impositivos poco desarrollados teórica y económicamente, obliga a introducir nuevos tipos de exenciones (y en ocasiones completamente ajenas al mercado) que, según las autoridades, pueden neutralizar los aspectos negativos asociados a la arbitrariedad. de los tipos impositivos sobre las rentas individuales. Por lo tanto, ahora, debido a la tasa más baja, es más rentable asignar fondos para pagar el trabajo que pagar impuestos sobre las ganancias. Mañana esto podría llevar a que todos los ingresos se destinen al consumo personal. Por lo tanto, es importante que los ingresos se graven con las mismas tasas promedio, de modo que, en igualdad de condiciones, el empresario no tenga motivos para redistribuir el ingreso con el fin de reducir “legalmente” la cantidad de impuestos pagados.

Como vemos, la inestabilidad de nuestros impuestos, la revisión constante de las tasas, el número de impuestos, beneficios, etc. sin duda juega un papel negativo, especialmente durante la transición de la economía rusa a las relaciones de mercado, y también impide la inversión, tanto interna como interna. y extranjero.

Formas de reformar el sistema tributario

Federación Rusa

3. 1. Formas de reformar el marco legal

En primer lugar, en lo que respecta al aparato conceptual, sin pretender completar la definición, intentaremos resaltar algunas características de los conceptos mencionados anteriormente.

Se suele indicar que los impuestos y tasas son pagos obligatorios al presupuesto establecido por el Estado representado por los órganos legislativos. Una característica común de los impuestos y tasas puede considerarse la no equivalencia del pago, entendida como la ausencia de un contrabeneficio igual a este pago. Las características enumeradas, aunque son ciertas en esencia, todavía no nos permiten distinguir los conceptos de "impuesto" y "tarifa" de otros pagos obligatorios. Parece que el objetivo se puede lograr si la definición refleja la esencia económica de estos pagos, la necesidad de la tributación como institución diseñada para asegurar económicamente las actividades y el funcionamiento del Estado.

De cualquier manera rasgo distintivo La recaudación debe considerarse su conexión con la comisión de ciertas acciones legalmente significativas por parte de organismos estatales o de autogobierno a favor (en interés) de ciudadanos y organizaciones. Al recaudar impuestos, no existe tal conexión.

3. 2. Propuestas de los economistas rusos.

¿En qué direcciones debería mejorarse el actual sistema tributario del país? V. G. Panskov sugiere: “. El primer paso en esta dirección debería ser la diferenciación de los tipos impositivos (principalmente el impuesto sobre la renta) con el establecimiento del tipo mínimo posible para los sectores prioritarios de la economía y el máximo para las organizaciones comerciales, de suministro y de intermediación. “Es decir, en última instancia, aumentar significativamente la carga fiscal sobre el consumidor final. (REJ, 1994, N 3, págs. 20-21)

“Al mismo tiempo”, continúa V. G. Panskov, “el tipo del impuesto sobre la renta legalmente establecido debería aumentarse o reducirse en función del crecimiento (disminución) del volumen de producción a precios comparables. En particular, es aconsejable establecer un procedimiento en el que por cada aumento (disminución) porcentual del volumen de producción, el tipo impositivo se reduzca (aumente) correspondientemente entre 0,5 y 0,7 puntos. En una primera etapa, este procedimiento podría establecerse para sectores prioritarios de la economía nacional, extendiéndose luego a otras empresas.

La transición al uso de precios y aranceles libres (de mercado), formados bajo la influencia de la oferta y la demanda, en condiciones de ausencia casi total de competencia entre los productores de bienes y servicios, ha llevado en algunos casos a un fuerte aumento en la cantidad de beneficio y, por tanto, de rentabilidad, lo que no es mérito de quien lo tiene. Teniendo en cuenta estas circunstancias, durante el período de transición y estabilización de la economía, sería necesario introducir un impuesto sobre los beneficios excesivos en forma de un tipo impositivo aumentado aplicado en los casos en que el nivel de rentabilidad supere el 50%. Ya se ha propuesto algo similar, pero lo que está en juego es que el 90% de los beneficios obtenidos por encima del nivel de rentabilidad del 100% es demasiado alto. Sería más conveniente introducir una progresión más suave en el aumento del tipo impositivo: 0,5 puntos por cada punto en el que se supere el nivel de rentabilidad en un 50%. "

Además, V. G. Panskov propone reducir el número de impuestos tanto potenciales como realmente pagados. Esto se refiere principalmente a los impuestos locales. Es hora de revisar el sistema de impuestos locales y regionales, eliminar su pluralidad y establecer no más de 4 o 5 tipos de impuestos, principalmente de carácter inmobiliario.

“La reforma del sistema tributario actual”, según V. G. Panskov, “debe llevarse a cabo (al mismo tiempo que su simplificación) con el fin de crear condiciones favorables. condiciones fiscales para los productores de productos básicos, estimulando la inversión de salarios en programas de inversión, brindando un trato fiscal preferencial al capital extranjero atraído para resolver problemas prioritarios en el desarrollo de la economía rusa. “Estas áreas están directamente relacionadas con casi todos los asuntos federales y impuestos regionales. Entre ellos, los impuestos sobre las ganancias y el valor agregado son de importancia clave, que determinan decisivamente la carga fiscal sobre los productores de materias primas y, gracias a esto, pueden suprimir la producción o convertirse en una poderosa palanca para estimularla.

Como resultado, V. G. Panskov concluye que en condiciones de inflación, los ajustes espontáneos a la legislación y, por regla general, los cambios constantes en las tasas impositivas al final del año ya no son adecuados: se necesita un sistema tributario fundamentalmente nuevo. "En relación con los ingresos de la población", según V. G. Panskov, "está diseñado para garantizar la estabilidad de la clasificación de los grupos de ingresos y las tasas impositivas durante al menos 3 a 5 años, para no revisarlos anualmente". Para ello, creo que es necesario determinar los ingresos sujetos a impuestos no en términos monetarios absolutos, sino en el número de salarios mínimos sobre una base devengada mensualmente. Las tasas impositivas tanto para el límite inferior de ingresos de cada grupo como para los ingresos superiores deben establecerse únicamente como un porcentaje. Este enfoque revelará claramente la participación del contribuyente en el monto absoluto de sus ingresos aportados al presupuesto. En este caso, el contribuyente estará menos preocupado por la diferencia significativa entre la participación impositiva para el límite de ingresos inferior y superior. "

El candidato de Ciencias Económicas Belyakov A. A. ofrece otra forma de resolver el problema de la reforma del sistema fiscal: “Esta es una forma de aumentar la masa de bienes producidos. Y debemos empezar no con la “inflación”, sino con la producción misma. Su aumento también reducirá el aumento de los precios (aunque sólo sea porque los ingresos del presupuesto estatal comenzarán a aumentar relativamente). Sólo si aumenta la productividad laboral los impuestos serán aceptables tanto para la producción como para la estabilización financiera. Con un aumento en la producción de valor agregado de 2 a 3 veces, el tipo impositivo del IVA sin dañar el presupuesto se puede reducir al nivel europeo (10-12%). Con un aumento simultáneo de la rentabilidad de la producción y de la masa de beneficios, los fondos de estos últimos destinados a inversiones también aumentarán hasta un nivel aceptable para el desarrollo económico, incluso si se mantienen los tipos impositivos actuales para estos beneficios. "

Debido a la grave escasez de capital de trabajo y a los impagos, la mayoría de las empresas que respetan plenamente la ley no pagan impuestos. El déficit fiscal total durante 10 meses de 1994 fue del 35%.

“Estas empresas ni siquiera notarán una reducción del tipo impositivo”, cree A. A. Belyakov, “no tienen fondos para los salarios, por no hablar de los impuestos y las inversiones. "

Por supuesto, también se proponen formas radicales de reforma. La popularidad de las ideas radicales para reformar la legislación fiscal es enorme. A sus autores no les atrae la perspectiva de un análisis serio de la situación financiera actual del país, la investigación de los problemas de distribución de la carga tributaria y el arduo trabajo de corregir errores y superar dificultades. Es mucho más eficaz exigir una sustitución radical de los impuestos, construyendo un sistema tributario sobre principios sin precedentes. No importa que estos principios nunca se hayan utilizado en ninguna parte, pero se le puede considerar un reformista duro si le da al país otra paliza a la perestroika. Abolir el impuesto a las ganancias y el impuesto a la renta personal, eliminar el IVA y los derechos de aduana, aumentar los pagos de recursos, reducir el sistema tributario a dos o tres impuestos: estas son las demandas de los innovadores fiscales. Aunque nadie propone ideas para reducir el gasto público, es decir, reducir la carga fiscal.

Mientras tanto, los proyectos existentes para cambiar la legislación tributaria reflejan claramente dos conceptos fundamentalmente diferentes para el desarrollo de la reforma tributaria: evolutivo y revolucionario. Este último incluye proyectos del Instituto Central de Economía y Matemáticas de la Academia de Ciencias de Rusia (CEMI) y de la Asociación “Impuestos de Rusia” (ANR).

En cuanto a las ideas anunciadas por CEMI, poco tienen que ver con los impuestos. Al abolir el IVA y todos los demás impuestos, así como las cargas salariales, el proyecto prioriza el impuesto a las ganancias a una tasa del 50-60%, que se transforma en “pagos específicos a priori” destinados a regular el “nivel de ganancias restante”. " Este sistema de gestión global de beneficios da como resultado un control absoluto sobre cada empresa.

A diferencia del proyecto CEMI, en el que casi el único objeto de imposición son los beneficios, el proyecto de código fiscal de la Asociación de Impuestos de Rusia representa el otro extremo, donde no hay lugar ni para un impuesto sobre los beneficios ni para un impuesto sobre los impuestos individuales. Aquí, en el centro del sistema tributario está la tributación de los fondos asignados por las empresas para el consumo a una tasa del 70%. A principios de 1993, el proyecto ANR ya había recibido una evaluación claramente negativa.

Pero al mismo tiempo, algunas ideas contenidas en el código ANR son interesantes y merecen consideración:

regulación detallada de los “plazos en las relaciones tributarias”;

creación de comisiones sobre disputas tributarias;

formación del Comité de Política Tributaria;

aclaración del lugar y procedimiento de la “supervisión fiscal en las relaciones tributarias”.

El único enfoque aceptable es un enfoque evolutivo para reformar el sistema tributario. En este caso, se puede tomar como borrador básico los Fundamentos del Sistema Tributario propuesto por el Consejo de la Federación. No sólo es más completo que otros, sino que también tiene la ventaja de ser una parte común de sí mismo. proyecto exitoso Código Tributario elaborado por el Centro de Inversión Extranjera y Privatización.

El borrador del Consejo de la Federación contiene muchas disposiciones fundamentalmente nuevas que ya están en demanda en la vida: la formulación de conceptos tales como bienes, servicios, lugar de venta, representación de los contribuyentes, clasificación. violaciones fiscales y etc.

“Últimamente se escuchan con frecuencia propuestas”, dice el periódico “Impuestos” (1995, núm. 4, p. 5), “sobre trasladar el centro de gravedad en la tributación de las personas jurídicas a las personas físicas y sobre fuerte aumento impuesto a la propiedad. D. G. Chernik (Jefe de la Inspección Fiscal de Moscú) se opone categóricamente a estas medidas. Si se aumentan los impuestos a la propiedad, serán los productores los que más sufrirán. Y en este momento, cuando Rusia necesita frenar la caída de la producción. El aumento del impuesto sobre la renta es un duro golpe para todos los ciudadanos de nuestra sufrida Patria. De hecho, el impuesto sobre la renta es el principal en muchos países con economías de mercado desarrolladas (Gran Bretaña, Estados Unidos, Alemania, Austria, etc.). Sin embargo, no debemos olvidar que los ingresos de nuestros ciudadanos son ridículamente bajos en comparación con los del Reino Unido. Incluso un moscovita bien pagado recibe entre 110 y 120 dólares al mes, y ingreso promedio Un moscovita, según cálculos de inspección, en 1994 ascendía a 350 mil rublos al mes. "

Como resultado, surge la siguiente conclusión: 1. Es imposible resolver el problema de los impuestos, así como los problemas más generales de escasez de recursos monetarios y de inversión, ya que pronto todo se ve sobrecargado, desarrollándose al borde del colapso, y los reguladores de la producción. no están funcionando. Y por el contrario, crear normal. Condiciones financieras para las actividades de los productores de materias primas sólo es posible en un entorno mucho más controlado y regulado. modelo económico, con bajas expectativas de inflación y un eficaz sistema de inversión pública y privada en la producción.

“Se conocen las direcciones clave de este enfoque”, dice A. A. Belyakov, “. es necesario abandonar el principio "el mercado hará todo por sí mismo" y, con la ayuda del Estado, aumentar la controlabilidad de la producción a nivel de empresas individuales, promover el desarrollo integral y la expansión de la producción de productos básicos de alta calidad. masa. Y lo principal es eliminar no el famoso "déficit presupuestario", sino los factores reales en el desarrollo de la inflación interna. "

Todo lo dicho aquí, por supuesto, es sólo un marco, pero al mismo tiempo, condiciones inmutables para una actualización cualitativa del sistema tributario y una salida a la crisis en general.

La RSPP (Unión Rusa de Industriales y Empresarios) propone su propio modelo de sistema tributario racional “neutral a la producción”. Aquí hay algunos extractos de su programa. (Datos tomados de REJ, 1994, No. 11, p.

Con cálculo estándar (como hoy) los costos de materiales no más del 40% de los beneficios de los productores de materias primas, per cápita para el consumo corriente, y no más del 60% de los beneficios correspondientes de las instituciones comerciales financieras y de crédito deben retirarse del presupuesto (hoy estas cifras son aproximadamente el 80 y el 70% ). El impuesto al valor añadido, por ser “integral”, complejo y, por tanto, inflacionario, debería abolirse gradualmente; Tampoco es apropiado introducir otro impuesto indirecto que sea gravoso para el consumidor.

El número total de impuestos federales y locales no debe ser superior a 13 o 14. Y, repito una vez más, esta cifra, así como la medida de la severidad tributaria, no deben determinarse arbitrariamente (digamos, “equilibrar el presupuesto”), sino según la lógica interna, los requisitos mínimos para cualquier sistema tributario racional.

Como vemos, tenemos una docena de propuestas de diversa índole. Por supuesto, merecen mucha atención, pero permítanme recordarles la opinión de V. G. Panskov: en condiciones de inflación, los ajustes espontáneos de la legislación y los cambios constantes, generalmente a finales de año, en los tipos impositivos ya no son adecuados: Se necesita un sistema tributario fundamentalmente nuevo.

Un análisis de las ideas de reforma en el campo de los impuestos muestra en general que las propuestas presentadas se refieren, en el mejor de los casos, a elementos individuales del sistema tributario (principalmente el tamaño de las tasas, beneficios y privilegios proporcionados; objetos de tributación; fortalecimiento o reemplazo de algunos impuestos por otros). Prácticamente no hay propuestas para un sistema fiscal fundamentalmente diferente correspondiente a la fase actual del período de transición a las relaciones de mercado. Y esto no es accidental, porque un sistema tributario óptimo sólo puede desarrollarse sobre una base teórica seria.

3. 3. Impuestos e inversiones

La inestabilidad del sistema fiscal es un factor económico importante, si no el principal, que obstaculiza la atracción de capital extranjero a la economía rusa.

En el contexto de una disminución de la producción, una inflación constante y recursos limitados, exclusivamente importante ha adoptado medidas en la legislación fiscal para estimular actividades de inversión.

Parece necesario prever en la legislación fiscal una disposición según la cual los beneficios y ventajas fiscales establecidos para los inversores extranjeros no pueden deteriorarse durante un determinado período de tiempo (por ejemplo, cinco años).

La introducción de tal enmienda sería una firme garantía para los inversores extranjeros de la estabilidad del sistema fiscal ruso. Al mismo tiempo, sería aconsejable ofrecer algunas exenciones fiscales y privilegios adicionales a las empresas con inversión extranjera. En particular, sería necesario restablecer "vacaciones" de dos años (para el Lejano Oriente, tres años) en el impuesto sobre la renta para las empresas dedicadas al campo de la producción material con una participación extranjera de al menos el 30%. En este caso, los ingresos por producción material deben ser superiores al 70% de los ingresos totales. En el tercer y cuarto año (en la región económica del Lejano Oriente, en el cuarto y quinto), estas empresas, según esta propuesta, tendrían que pagar un impuesto del 25 y el 50% del tipo básico, respectivamente. pero con la condición de que los ingresos de las actividades en el campo de la producción material superen el 80-90%.

3. 4. Experiencia teórica y práctica en tributación de países con mercados desarrollados.

3. 4. Patrimonio teórico

No estaría de más repetir que los impuestos, como se sabe por la experiencia extranjera, son uno de los herramientas efectivas regulación indirecta de los procesos económicos.

En la teoría y la práctica de la regulación fiscal en los países occidentales desarrollados, la política fiscal en años de posguerra fue construido de acuerdo con el concepto keynesiano de finanzas funcionales. Según este concepto, el monto de los gastos y la tasa impositiva están subordinados a las necesidades de regulación de la demanda social agregada, la cual debe mantenerse en un nivel que asegure uso completo recursos laborales y capital manteniendo la estabilidad de precios (mientras se sacrifica el equilibrio presupuestario en aras del equilibrio económico). Desde los años 80, debido a la disminución de la participación del sector público en la economía de los países desarrollados y la disminución de la participación económica del Estado (reduciendo su intervención directa en la economía principalmente a través de una reducción del gasto gubernamental), la política fiscal , junto con el desempeño de funciones regulatorias, se ha convertido en un medio para garantizar el déficit presupuestario. En condiciones economía desarrollada Este objetivo no se logra aumentando la carga fiscal sobre los productores y los individuos, sino ampliando la base impositiva y reduciendo el gasto público en el contexto de recortes fiscales específicos y a gran escala.

Si hasta hace poco se creía que los altos niveles de impuestos y el grado de progresividad de las escalas impositivas corresponden, por regla general, a altos niveles de desarrollo económico y protección social de la población, ahora la tendencia general en el campo de la tributación en los países occidentales es reducir la carga fiscal real sobre los beneficios empresariales y los ingresos personales. Al mismo tiempo, en varios países líderes (EE.UU., Japón, Inglaterra y otros), la base impositiva se está expandiendo y el número y el tamaño de los beneficios fiscales están disminuyendo.

EN condiciones existentes Es absurdo hablar de “niveles impositivos idénticos en nuestra economía y en Occidente”. Las cantidades absolutas de beneficios generados y de valor añadido son mucho mayores que las nuestras. Por lo tanto, el grado de presión fiscal allí es en realidad varias veces menor, a pesar de que los tipos impositivos individuales son idénticos.

El papel de los impuestos individuales en la formación del presupuesto en los países desarrollados con economías de mercado suele ser el siguiente (%):

Impuestos sobre la renta personal. 40

Impuestos sobre la renta de las empresas. 10

Contribuciones sociales. treinta

Impuesto sobre el valor añadido. 10

Derechos arancelarios. 5

Otros impuestos e ingresos tributarios. 5

Por tanto, podemos concluir que en Occidente la principal fuente de formación del presupuesto es la tributación de las personas y la carga fiscal recae en mayor medida sobre los ciudadanos, estimulando así la producción.

Los expertos estadounidenses dirigidos por el profesor Laffer han demostrado teóricamente que con una tasa del impuesto sobre la renta superior al 50%, la actividad empresarial de las empresas y de la población en su conjunto disminuye drásticamente.

Pero es imposible calcular teóricamente la escala impositiva ideal. Debe ajustarse en la práctica. Los factores nacionales, psicológicos y culturales tienen no poca importancia. Los estadounidenses, por ejemplo, creen que con la escala impositiva que existe en Suecia (75%), nadie en Estados Unidos invertiría capital en la producción. Así, el crecimiento de la actividad manufacturera en Estados Unidos después de la reforma tributaria de 1986 estuvo asociado en gran medida con una disminución de las tasas impositivas marginales.

El profesor Mikhail Semenovich Bernshtam (EE.UU.) ofrece algunas novedades prácticas sobre el arancel de importación que se pueden utilizar en nuestro país. El arancel de importación, según el profesor, es capaz de cumplir al menos tres tareas importantes del período de transición. (REJ, 1993, N12, p. 31)

En primer lugar, es una poderosa fuente de ingresos fiscales para el presupuesto. Además, dado que el arancel es selectivo, puede utilizarse principalmente en relación con bienes no esenciales, artículos de lujo, etc. En este caso, estamos hablando de un impuesto altamente progresivo que ayuda a los estratos sociales pobres a expensas de los ricos. .

En segundo lugar, el arancel de importación protege de la competencia a la industria nacional en reconstrucción. Ronald E. MacKinnon desarrolló un modelo detallado de un arancel de importación en cascada, año tras año.

En tercer lugar (y esto es especialmente importante para el actual gobierno ruso) situación rusa), un arancel de importación sobre bienes no esenciales reducirá las importaciones y la demanda de divisas (se trata de bienes de demanda muy elástica). El Estado podrá concentrar rápidamente la moneda liberada y elevar el tipo de cambio del rublo. "

3. 4. 2. Beneficios

Un sistema de incentivos fiscales a la inversión en el desarrollo de la producción en el Reino Unido. De acuerdo con la ley, para determinar la renta imponible de las corporaciones, todos los gastos permitidos por la ley durante el período del informe se deducen de los ingresos brutos de la empresa. año fiscal. En particular, todos los gastos de investigación son totalmente deducibles de los ingresos brutos de una empresa. También se deducen los cargos por depreciación de maquinaria y equipo, edificios industriales y agrícolas, etc.. Para la cancelación de maquinaria y equipo se utiliza una tasa del 25% del valor residual, lo que significa que el 30% del costo de la maquinaria. y el equipo adquirido después de 1986 se amortizará en 8 años.

EN últimos años En muchos países occidentales, los incentivos fiscales se han generalizado, estimulando la inversión privada en acciones, con el fin de aumentar el flujo de capital para la acumulación productiva. Los créditos fiscales, muchos de los cuales se introdujeron a mediados de los años 1980, están disponibles para varios tipos específicos de inversiones.

Así, en Bélgica en 1982 se permitía deducir (hasta cierto límite) de la base imponible de la renta las cantidades gastadas en la compra de acciones de empresas belgas o de certificados de determinados fondos de “ahorro mutuo” bolgianos, y desde 1984 esta El beneficio se ha extendido a otros instrumentos de financiación de “riesgo”, es decir, contribuir a la formación y desarrollo de empresas de riesgo en el país.

En Francia, desde 1978, existe una devolución de impuestos sobre los ingresos por el importe de las compras netas de acciones cotizadas en bolsa (se ha establecido un límite máximo para la devolución).

En Irlanda, en 1984 se introdujeron incentivos para las inversiones en empresas de capital riesgo.

En España, desde 1979, se proporciona crédito fiscal respecto a compras papeles valiosos e inversión en áreas de negocio.

Este es el caso de la tributación de la inversión en la industria.

3. 4. 3. Fiscalidad de las empresas sirias

Fiscalidad de las empresas en Siria. Actualmente, las empresas sirias pagan cinco impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto sobre la tierra, impuesto sobre el alquiler de inmuebles, impuesto sobre la renta del capital de trabajo e impuestos especiales.

Entre los impuestos que pagan las empresas sirias, dos ocupan la mayor parte: el impuesto sobre la renta y el impuesto sobre el alquiler de inmuebles. Estos impuestos influyen activamente condición financiera empresas, sobre sus intereses de producción.

El impuesto sobre la renta lo pagan no solo las empresas y organizaciones que son personas jurídicas, sus filiales, sucursales, sino también las personas que se dedican a actividades empresariales (abogados, médicos, herreros, peluqueros y otros).

El sistema de tasas del impuesto sobre la renta tiene una estructura compleja: incluye tasas fijas y progresivas. Esto sucede porque en Siria el impuesto sobre la renta se aplica tanto a las ganancias de las personas jurídicas como a las de los empresarios. Por ejemplo, las sociedades anónimas industriales y las sociedades industriales de responsabilidad limitada pagan impuestos a tipos del 32 por ciento y el 42 por ciento, respectivamente; los demás contribuyentes pagan impuestos sobre la base de una escala progresiva de tipos. Se parece a esto:

Grupo Monto de la ganancia imponible, señor. F. Licitación, %

2 20001-50000 14

3 50001-100000 18

4 100001-120000 22

5 120001-400000 26

6 400001-600000 30

7 600001-800000 35

8 800000-1000000 40

9 más de 1000000 45

En la mayoría de los países con economía de mercado (incluida Siria), las empresas pagan el impuesto sobre la renta una vez al año, según los resultados reales de la declaración presentada a la oficina de impuestos.

En 1963 se introdujo un impuesto sobre el alquiler de la propiedad. El objeto de este impuesto es la renta percibida por los activos fijos utilizados por las empresas. Los tipos impositivos se diferencian en función del importe del alquiler recibido y se aplican dos escalas de tipos: para las empresas que alquilan y no alquilan bienes inmuebles.

Los contribuyentes del impuesto sobre el alquiler de bienes inmuebles son todas las empresas, con excepción de: propiedad pública, bienes inmuebles estatales, instituciones y municipios que no generan alquiler; bienes inmuebles destinados al almacenamiento de productos agrícolas, locales para ganado, viviendas para trabajadores agrícolas; bienes inmuebles propiedad de instituciones educativas; por un período de 6 años, maquinaria y equipos nuevos adquiridos por empresas industriales.

En relación con la caída de la inversión en activos fijos en Rusia, conviene prestar atención al último beneficio. Contribuye a incrementar el interés de los empresarios por actualizar y ampliar los activos fijos.

Por tanto, Siria tiene una escala impositiva progresiva.

3. 4. 4. Modelo de sistema tributario sueco

La experiencia de los especialistas suecos en el campo de la tributación también merece mucha atención, aunque sólo sea porque la combinación de iniciativa empresarial privada y elementos de regulación pública es algo similar a la realidad soviética no hace mucho. En particular, la redistribución de la mayor parte del PNB a través del presupuesto estatal.

¿Qué se entiende exactamente por “modelo sueco de socialismo”?

El principal objetivo del actual partido gobernante en Suecia es

buscar soluciones a los problemas sociopolíticos existentes sin infringir los intereses de ningún grupo de la sociedad y sin causar daños a la economía, tanto en términos de productividad laboral como en relación con la competitividad de las empresas suecas.

¿Cómo quieren los dirigentes suecos lograr su objetivo?

Lo que es fácil de suponer: un mayor nivel de impuestos. La cantidad total de impuestos recaudados en Suecia supera la mitad del PNB, mientras que en otros países desarrollados con economías de mercado oscila entre el 30% y no más del 45%.

Como resultado de la reforma fiscal de los años 80 y 90, se redujo el monto de los impuestos directos, los impuestos sobre los dividendos de acciones y otras formas de inversión de capital, se redujeron algunos indicadores del impuesto sobre la renta, etc.

Cabe señalar que el sistema fiscal sueco es muy extenso e incluye numerosos impuestos y tasas directos e indirectos. Los principales impuestos directos son los impuestos sobre la renta nacionales y municipales (locales) y el impuesto nacional sobre la propiedad. Además, existe, como ya se mencionó, un amplio sistema de pagos empresariales obligatorios para la seguridad social.

Los principales impuestos indirectos son el impuesto al valor agregado y los impuestos especiales sobre algunos bienes. Los impuestos indirectos y las contribuciones sociales constituyen la principal fuente de ingresos para el presupuesto del gobierno central y los impuestos directos para los gobiernos locales.

El sistema tributario, tanto central como local, lo establece el Riksdag sueco, pero el monto de los impuestos recaudados por las autoridades locales lo determinan ellas mismas.

El impuesto sobre los ingresos laborales de las personas físicas asciende aproximadamente al 31% cuando se trata de importes que no superan las 170.000 coronas al año, incluida la nacional: 100 coronas, y el resto va al presupuesto local. Para importes superiores a 170.000 coronas checas se aplica un impuesto municipal del 31 % y un impuesto nacional de 100 coronas checas más un 20 %. impuesto general es, por tanto, aproximadamente del 51%. (REJ, 1993, N8, págs. 91-92)

El impuesto a la propiedad se aplica principalmente a las personas físicas. El impuesto es progresivo y asciende a: para la propiedad neta (menos deuda) hasta 800 mil coronas

0%, 800-1600 mil CZK - 1,5%, 1600-3600 mil CZK - 12 mil CZK más 2,5%, más de 3600 mil CZK - 62 mil CZK más 3%.

Las sociedades anónimas pagan el impuesto corporativo nacional; no están sujetas a impuestos sobre la propiedad y los servicios públicos. Desde 1991, el impuesto de sociedades se ha reducido al 30%. El nuevo gobierno que llegó al poder en el otoño de 1991 anunció una nueva reducción del impuesto de sociedades: al 25%.

Como podemos ver, la proporción predominante está compuesta por impuestos sobre el ingreso final de varios grupos sociales de la población y una proporción menor está compuesta por ingresos provenientes de impuestos pagados por empresas privadas y bancos.

3. 4. 5. Al final

En resumen, definamos los principales objetivos de la política fiscal moderna en estados con economía de mercado. Están enfocados a los siguientes requisitos básicos:

Los impuestos, así como los costos de su recaudación, deben ser lo más mínimos posible. Esta condición es más difícil para los legisladores y los gobiernos en su búsqueda por equilibrar los presupuestos. Pero es muy fácil reducir el sistema tributario sólo a funciones puramente fiscales, olvidándose de la necesidad de ampliar la base impositiva, las funciones de estimular la producción y la actividad empresarial y apoyar la libre competencia;

el sistema tributario debe cumplir con políticas económicas estructurales y tener objetivos económicos claramente definidos;

los impuestos deben contribuir a una distribución más equitativa de la renta, no se permite la doble imposición de los contribuyentes;

el procedimiento de recaudación de impuestos debe prever una mínima injerencia en la vida privada del contribuyente;

La discusión de los proyectos de ley tributaria debe ser abierta y transparente.

Estos principios básicos deben guiarnos a la hora de crear un nuevo sistema tributario. En este caso, por supuesto, no estamos hablando de copia mecánica, sino de comprensión creativa basada en un estudio profundo de la historia del desarrollo y el estado actual de la economía rusa.

Por lo tanto, existe una experiencia enorme, teóricamente generalizada y significativa, en la recaudación y utilización de impuestos en los países occidentales. Pero centrarse en su práctica es muy difícil, ya que sería completamente irrazonable no prestar atención primordial a las particularidades de las condiciones económicas, sociales y políticas de la Rusia actual, que busca las mejores formas de reformar su economía nacional.

Pero lo anterior no significa que debamos ignorar por completo la herencia teórica de muchas generaciones de economistas. Ya se han formado los requisitos más importantes que deben cumplir los sistemas tributarios, independientemente del desarrollo de las relaciones de mercado en el país, el nivel de madurez de sus fuerzas productivas y las relaciones de producción. Estos requisitos han sido plenamente confirmados por la práctica y ciertamente debemos tenerlos en cuenta. Por cierto, no excluyen, sino al contrario, asumen diferencias entre diferentes países en la estructura, el conjunto de impuestos, los métodos de recaudación, las tasas, los poderes fiscales de los distintos niveles de gobierno, los beneficios fiscales y otros elementos importantes.

Pero al mismo tiempo, cualquier sistema tributario, sin importar dónde se aplique y qué características específicas lo caractericen, debe cumplir ciertos requisitos fundamentales. El primero y más importante de ellos es el cumplimiento del principio de igualdad y justicia. Esto significa en primer lugar: la carga fiscal debe distribuirse entre todos por igual (no equitativamente), y cada contribuyente está obligado a contribuir con su parte justa al tesoro estatal.

El segundo requisito indispensable que debe cumplir el sistema tributario es la eficiencia tributaria. La implementación de este requisito supone, en primer lugar, que los impuestos no deben tener un impacto en la toma de decisiones económicas, o este debe ser mínimo; en segundo lugar, que el sistema tributario está obligado a promover una política de estabilidad y desarrollo exitoso de la economía del país. Está claro que en relación con nuestro país, cuya economía se encuentra en una profunda crisis, esta circunstancia tiene una importancia excepcional. Condición requerida La eficacia del sistema tributario también está asegurada porque no permite interpretaciones arbitrarias, es comprensible para los contribuyentes y aceptado por la mayoría de la sociedad. Lamentablemente nada de lo anterior ocurre en nuestro país. Y la última condición para implementar el requisito de eficiencia fiscal: se deben minimizar los costos administrativos necesarios para gestionar los impuestos y cumplir con las leyes tributarias.

Conclusión

Se entiende por impuesto, tasa, tasa una contribución obligatoria al presupuesto o a un fondo extrapresupuestario, realizada en la forma que determinen los actos legislativos. Los impuestos pueden ser directos e indirectos, se diferencian en el objeto de tributación y en el mecanismo de cálculo y recaudación, en su papel en la formación de los ingresos presupuestarios.

Existen una serie de principios tributarios generalmente aceptados, los más importantes de los cuales son: la posibilidad real de pagar impuestos, su carácter progresivo y único, su simplicidad y flexibilidad.

Las principales funciones de los impuestos son fiscales, sociales y regulatorias. La política fiscal del Estado se lleva a cabo brindando a las personas físicas y jurídicas beneficios fiscales de acuerdo con los objetivos de la regulación estatal de la economía y el ámbito social.

Uno de los principales elementos de una economía de mercado es el sistema fiscal. Actúa como el principal instrumento de influencia del Estado en el desarrollo de la economía, determinando las prioridades del desarrollo económico y social. En este sentido, es necesario que el sistema fiscal ruso se adapte a las nuevas relaciones sociales y sea coherente con la experiencia global.

La inestabilidad de nuestros impuestos, la revisión constante de las tasas, el número de impuestos, beneficios, etc., sin duda, juega un papel negativo, especialmente durante la transición de la economía rusa a las relaciones de mercado, y también impide la inversión, tanto nacional como extranjera. La inestabilidad del sistema tributario hoy es el principal problema de la reforma tributaria.

La vida ha demostrado la inconsistencia del énfasis puesto en la función puramente fiscal del sistema tributario: al robar al contribuyente, los impuestos lo estrangulan, estrechando así la base imponible y reduciendo la masa tributaria.

Un análisis de las ideas de reforma en el campo de los impuestos muestra en general que las propuestas presentadas se refieren, en el mejor de los casos, a elementos individuales del sistema tributario (principalmente el tamaño de las tasas, beneficios y privilegios proporcionados; objetos de tributación; fortalecimiento o reemplazo de algunos impuestos por otros). Propuestas para un impuesto fundamentalmente diferente

Prácticamente no existe ningún sistema que corresponda a la fase actual de transición a las relaciones de mercado. Y esto no es casualidad, porque un sistema fiscal óptimo sólo puede desarrollarse sobre una base teórica seria, que todavía no tenemos en Rusia.

Hoy en día existe una experiencia vasta, teóricamente generalizada y significativa en la recaudación y utilización de impuestos en los países occidentales. Pero centrarse en su práctica es muy difícil, ya que sería completamente irrazonable no prestar atención primordial a las particularidades de las condiciones económicas, sociales y políticas de la Rusia actual, que busca las mejores formas de reformar su economía nacional.

En Occidente, en la mayoría de los países con mercados desarrollados, la principal fuente de formación del presupuesto son los impuestos a las personas y la carga fiscal recae en gran medida sobre los ciudadanos, estimulando así la producción. Esta situación es extremadamente relevante para nosotros hoy.

En una situación en la que se están implementando reformas serias y decisivas y no hay tiempo para pasar "de la teoría a la práctica", resulta forzoso construir un sistema tributario mediante el método de "ensayo y error". Pero también es necesario pensar en el mañana, cuando se establezcan las relaciones de mercado en el país. Por lo tanto, parece muy importante que las instituciones educativas y de investigación, que cuentan con especialistas altamente calificados en el campo de las finanzas y los impuestos, comiencen seriamente a desarrollar una teoría tributaria, utilizando la experiencia de países con economías de mercado desarrolladas y vinculándola con las realidades rusas.

Destacamos que hasta que se desarrolle un concepto holístico autorizado de la reforma tributaria y su forma legal, los resultados de cualquier investigación en esta área seguirán siendo nada más que el punto de vista de equipos y especialistas individuales.

Hay demasiados problemas en el campo de la tributación como para poder presentarlos en un solo trabajo de curso. Una pequeña parte de ellos se solucionarán de una forma u otra en un futuro próximo. Pero la mayoría de ellos volverán a posponerse hasta tiempos mejores, aparentemente hasta que se apruebe el Código Fiscal.

Bibliografía

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3. Kiperman G. Ya. Belyalov A. 3. “Tributación de las empresas y los ciudadanos en la Federación de Rusia”, Moscú, IEC “AYTOLAN”, 1992.

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6. Recopilación de actos legislativos de la Federación de Rusia en materia de impuestos. 1991, 1992, 1993

Descripción del Asunto: “Impuestos y Tributación”

La obligación de pagar impuestos y tasas está consagrada en la Constitución de la Federación de Rusia. De conformidad con el artículo 57 de la Constitución de la Federación de Rusia, toda persona está obligada a pagar los impuestos y tasas legalmente establecidos.

En el proceso de recaudación de impuestos, surgen relaciones tributarias entre el Estado, representado por los órganos legislativos y administrativos, y los contribuyentes. Sistema regulatorio relaciones fiscales- se trata de un conjunto de actos legislativos y reglamentarios de varios niveles que contienen leyes y reglamentos fiscales: leyes federales, leyes y actos de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, reglamentos departamentales y actos de autogobierno local. El procedimiento para calcular y recaudar impuestos determina los principales aspectos de la tributación.

Literatura

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Los impuestos como herramienta de una economía de mercado

Introducción

Relevancia de la obra. En las condiciones de las relaciones de mercado y especialmente durante el período de transición al mercado, el sistema tributario es uno de los reguladores económicos más importantes, la base del mecanismo financiero y crediticio de la regulación estatal de la economía. El funcionamiento eficaz de toda la economía nacional depende de qué tan bien estructurado esté el sistema tributario y qué tan bien pensada esté la política tributaria del estado. En una economía de mercado, los impuestos juegan un papel tan importante que podemos decir con confianza: sin un sistema tributario bien establecido, claramente operativo y que cumpla con las condiciones para el desarrollo de la producción social, una economía de mercado eficaz es imposible. Desde el punto de vista de la ciencia de la gestión, el Estado como objeto de gestión no se diferencia en esta capacidad de una corporación privada. Si los objetivos se eligen correctamente, se conocen los medios y recursos disponibles, solo queda aprender a utilizar estos medios y recursos de forma eficaz. El principal recurso financiero del Estado son los impuestos, por lo que una gestión fiscal eficaz puede considerarse la base de la administración pública en general. Esto explica la relevancia del trabajo sobre el tema "Los impuestos como herramienta de una economía de mercado".

Objetivo del trabajo- estudiar los impuestos como herramienta de una economía de mercado.

Objetivos del trabajo- considerar las principales características y modelos de una economía de mercado; estudiar la historia de los impuestos, su esencia económica, clasificación, funciones; considerar la estructura tributaria en países con economías de mercado desarrolladas, determinar el papel de los impuestos en la formación de los presupuestos.

Objeto de trabajo- los impuestos como herramienta de una economía de mercado

Métodos de trabajo- análisis y generalización del material recibido, así como la experiencia recogida de libros, artículos y publicaciones científicas y prácticas.

1. Economía de mercado

1 .1 Historia del desarrollo y principales características de una economía de mercado.

La economía mundial moderna puede representarse como un complejo de relaciones económicas entre países y regiones del mundo, que se basa en la división internacional del trabajo. En la economía mundial moderna, el papel principal lo desempeñan los países que han creado una economía de mercado madura con alta productividad laboral, un alto nivel tecnológico de producción, producción eficiente y altos niveles de vida de la población.

Economía de mercado- un sistema socioeconómico que se desarrolla sobre la base de la propiedad privada y las relaciones entre mercancías y dinero. Una economía de mercado se basa en los principios de libre empresa y elección. La distribución de recursos, la producción, el intercambio y el consumo de bienes y servicios están mediados por la oferta y la demanda. El sistema de mercados (tierra, trabajo, capital, know-how, etc.) y precios, la competencia son el mecanismo de coordinación y organización de una economía de mercado, lo que garantiza en gran medida su naturaleza autorreguladora. Al mismo tiempo, en los sistemas económicos de los países desarrollados, se lleva a cabo un cierto grado de intervención gubernamental: asegurar condiciones generales funcionamiento de una economía de mercado, implementación de medidas Protección social y etc.

Sistema de mercado de libre competencia (capitalismo puro) desarrollado en el siglo XVIII. A finales del siglo XIX. - en las primeras décadas del siglo XX, en diferentes países y en diferentes épocas, el sistema dejó de existir. Pero el sistema de mercado moderno (capitalismo moderno) ha incluido la mayoría de sus elementos.

Las características distintivas de este sistema económico fueron: propiedad privada de los recursos económicos, un mecanismo de mercado de actividad macroeconómica, libre competencia y una multitud de vendedores y compradores que operan de forma independiente.

El principal requisito previo para el progreso económico era la libertad de empresa para las personas que tenían capital y la libertad de vender su fuerza de trabajo, que se proporcionaba a los trabajadores contratados. Mecanismo económico Este sistema tenía este aspecto: los productores de productos básicos, centrándose en las condiciones del mercado, distribuyen recursos de forma independiente y producen solo los bienes que tienen demanda en el mercado.

Los empresarios, aprovechando al máximo sus capacidades, se esfuerzan por obtener el mayor beneficio, utilizando económicamente los recursos naturales y laborales, el conocimiento y el capital. Este enfoque estimula una mayor mejora y desarrollo de la economía.

Economía de mercado moderna (capitalismo moderno)- formado en el siglo XX, como resultado de la larga evolución de una economía de mercado de libre competencia.

Principales características de una economía de mercado moderna:

·diversas formas de propiedad, entre las que predomina la propiedad privada. En países con economías de mercado desarrolladas, la base son las asociaciones, asociaciones y otras formas de pequeñas empresas creadas sobre la base de formas de propiedad privada individual, familiar y cooperativa (hasta el 90% de todas las empresas del país, más del 30% de el producto nacional bruto de la mayoría de los países desarrollados); la capa intermedia se basa en la base: corporaciones nacionales; la cima de la economía son las corporaciones transnacionales;

· la amplia difusión del sistema de gestión de marketing, incluso antes del inicio de la producción, basado en estudios de mercado, permite establecer la gama óptima y los parámetros de calidad de los productos que se crean; alinear los costos de la empresa con los precios actuales del mercado; Basado en la planificación estratégica, distribuir los recursos de la empresa e invertir una parte importante de estos recursos en el desarrollo. capital humano;

· regulación estatal activa de la economía, especialmente del ámbito social. En la mayoría de los países con economías de mercado desarrolladas, la financiación de una parte importante de los gastos en I+D, el apoyo a la agricultura y otras industrias y los gastos sociales (en educación, seguridad social, atención sanitaria) se realiza mediante asignaciones presupuestarias;

En cualquier sistema económico, la producción de bienes y servicios juega un papel primordial junto con su posterior distribución, intercambio, consumo y redistribución. Los principales problemas socioeconómicos se resuelven de forma diferente en cada sistema económico: qué y cómo producir, sobre qué base distribuir el producto nacional creado. En el marco de un sistema económico particular, existen diversos modelos de desarrollo económico de países y regiones individuales.

1 .2 Modelos de economía de mercado

Los modelos nacionales de organización económica varían significativamente, ya que los países tienen una historia única, diferentes niveles de desarrollo económico y diferentes características sociales y nacionales.

Una economía de mercado moderna existe, en primer lugar, en los países que son miembros de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico - OCDE (29 estados, incluidos Estados Unidos, Canadá, Japón, Alemania, etc.). Como muestra el desarrollo de estos países, una economía de mercado madura sólo es posible en condiciones de capitalismo maduro. Con un sistema social de este tipo, que ha recorrido un largo camino histórico, el desarrollo de las relaciones de mercado fue una base confiable para el desarrollo de la democracia y las instituciones políticas y, en última instancia, condujo a un aumento del nivel de vida de la población.

Analizando la experiencia del desarrollo global, podemos identificar los cinco modelos nacionales más conocidos del sistema de mercado:

1. modelo americano- construido sobre los principios de fomento integral de la actividad empresarial, lo que a su vez permite que la parte más activa de la población se enriquezca. Se crea un nivel de vida aceptable para los segmentos de la población de bajos ingresos mediante diversos beneficios y prestaciones, y la tarea de la igualdad social no se plantea en absoluto. Basado en una alta productividad laboral y una orientación masiva hacia el logro del éxito personal, modelo americano caracterizado por una baja proporción propiedad del Estado, regulación gubernamental menor destinada a mantener equilibrio económico y condiciones de mercado estables. Este modelo es especialmente eficaz en un alto nivel de desarrollo de las fuerzas productivas, en condiciones de gran capacidad de los mercados internos y externos y con un alto nivel de vida de la población;

2. modelo de Europa occidental- formada después de la Segunda Guerra Mundial en las condiciones de la llegada al poder de una coalición de fuerzas democráticas, se denomina economía de mercado de orientación social. Este modelo se caracteriza por una participación significativa en la economía del sector público, principalmente en el campo de las infraestructuras (energía, puertos, transporte) y en las industrias extractivas; influencia activa del Estado en el funcionamiento de la economía de mercado nacional (elaboración e implementación de programas nacionales de desarrollo); asignación de fondos importantes por parte del estado para necesidades sociales; una profunda integración política y económica entre países. En el modelo de Europa occidental, existen varias variedades: alemán occidental, sueco, etc. Este modelo es más eficaz cuando mantiene estrictamente un equilibrio entre los intereses del trabajo y el capital, y responde menos a los cambios en las condiciones económicas que el modelo estadounidense, que en los últimos años ha prestado más atención a las cuestiones sociales;

3. Modelo japonés de economía de mercado.- caracterizado por un rezago en el nivel de vida de la población debido al crecimiento de la productividad laboral, por lo que el costo de producción se reduce y la competitividad aumenta significativamente; interacción efectiva y clara entre el trabajo, el capital y el Estado para lograr los objetivos nacionales; papel activo del Estado en la modernización de la economía. Un modelo así no es posible sin una conciencia nacional altamente desarrollada, la prioridad de los intereses de la nación sobre los intereses del individuo y la voluntad de la población de hacer ciertos sacrificios en aras de la prosperidad del país. El modelo japonés se ha generalizado en una parte importante de los países del sudeste asiático y el Lejano Oriente y se nota especialmente en la práctica. crecimiento económico los llamados tigres jóvenes asiáticos: Singapur, Taiwán y Corea del Sur.

4. Modelo económico latinoamericano- caracterizado por una intervención intensiva y a menudo mal informada por parte de los Estados en la economía; Alta criminalización de la sociedad y corrupción. La producción se centra en satisfacer la demanda de mano de obra barata y recursos naturales de los principales países capitalistas, que utilizan los tres modelos económicos anteriores;

5. modelo económico africano- basado en una variedad de formas de propiedad y relaciones de mercado. En los países africanos se puede observar una falta de alfabetización en la regulación y gestión de los procesos económicos en todos los niveles, desde las empresas hasta el Estado en su conjunto. Y es poco probable que los africanos puedan crear economía moderna sin la ayuda de los países capitalistas desarrollados. Este modelo se caracteriza por: el uso activo de métodos contundentes de intervención gubernamental directa en la producción, la explotación de la mano de obra no calificada, el subdesarrollo de las relaciones laborales y la democracia en general.

A primera vista, el modelo económico ruso es más fácil de comparar con el modelo latinoamericano, pero las reformas llevadas a cabo en Rusia en los últimos años permiten esperar que nuestra economía, además de sus características nacionales inherentes, utilice en su desarrollo todos los El más importante y útil de los modelos económicos de los países desarrollados, especialmente la orientación social.

2. Impuestos

2 .1 Breve historia de los impuestos

La historia de los impuestos se remonta a la antigüedad. En cualquier caso, se descubre evidencia documental de su existencia hace aproximadamente 2500 años. Por ejemplo, en el Antiguo Egipto, donde el poder pertenecía a una burocracia poderosa, la necesidad de dinero para mantener dicho aparato estatal resultó ser tan grande que dio lugar a muchos impuestos diferentes. Los funcionarios fiscales (sus funciones en ese momento las desempeñaban los escribas, los miembros más alfabetizados de la sociedad) acompañaron a los egipcios incluso hasta el más allá: en las tumbas de los faraones, entre las estatuillas de otros sirvientes llamados a acompañar al gobernante después de la muerte, También se encontraron figurillas de escribanos fiscales. Se suponía que ayudarían al faraón en el otro mundo y llenarían el tesoro estatal. Los problemas básicos que han determinado el desarrollo de los métodos tributarios durante varios miles de años pueden formularse en forma de dos preguntas simples: ¿quién debe pagar impuestos? ¿A qué se deben gravar los impuestos?

La respuesta a la primera pregunta a lo largo de la mayor parte de la historia humana que conocemos ha sido la misma: la población principal, los "innobles", es decir, deben pagar impuestos. campesinos, artesanos, comerciantes, residentes coloniales. Este es su deber, ya que con su dinero deben proporcionar ingresos a los gobernantes del país y a sus cortesanos. La idea de la tributación como deber de un ciudadano libre del país nació hace relativamente poco tiempo, después en Inglaterra, Estados Unidos y luego en otros países. Europa Oriental Surgieron constituciones y mecanismos estatales democráticos.

Al mismo tiempo, la humanidad no llegó de inmediato a una comprensión moderna del mecanismo tributario. Al principio, prevaleció la idea de un regalo: un ciudadano le hacía un regalo al gobernante en agradecimiento por la protección de los enemigos.

Luego fue reemplazada por la idea de la humilde solicitud del gobierno al pueblo de apoyo para resolver los problemas comunes de la nación. Esta idea se convirtió gradualmente en la idea de la necesidad de que los ciudadanos ayuden a su gobierno con dinero. El cuarto paso en el aumento de los impuestos modernos fue la idea de los sacrificios realizados por los ciudadanos en interés del Estado. En quinto lugar está la teoría del deber del ciudadano para con el Estado.

El sexto nivel de desarrollo de la idea de impuestos es la creencia en el derecho del Estado a confiscar por la fuerza el dinero de los ciudadanos para el bien común del país. Y finalmente, en la séptima etapa del progreso fiscal, nació la idea de los impuestos como pago necesario para la vida en una sociedad civilizada.

En cuanto a la segunda pregunta (de qué se deben recaudar los impuestos), la humanidad ha estado buscando una respuesta durante mucho tiempo, tratando de determinar formas de recaudar impuestos, o más bien, la base a partir de la cual se calcula el monto de los pagos de impuestos. ciudadanos y empresas pueden ser determinados. El ejemplo del sistema tributario romano es una de las etapas de tales búsquedas.

El arancel romano sobre el vino era un impuesto indirecto, ya que sólo debían pagarlo quienes comerciaban con vino. La tarifa por el cambio de dinero entra en la misma categoría: se cobraba únicamente a quienes necesitaban realizar estas transacciones con billetes. Pero el pago por una corona de oro como expresión de sentimientos de lealtad hacia un representante de la máxima autoridad es un impuesto directo, ya que se suponía que todos los ciudadanos de Roma debían expresar sentimientos de lealtad.

El sistema tributario era tan pesado que dio lugar a una corrupción masiva: era más fácil y barato para los contribuyentes pagar sobornos a los funcionarios para que no se dieran cuenta del impago de impuestos. Para rectificar la situación, el emperador Cayo Julio César (100 - 44 a. C.) se vio obligado a ir a reforma fiscal- reducir el número de impuestos y establecer el control estatal sobre los impuestos.

Esta reforma mejoró un poco la situación, pero luego la carga fiscal de los romanos comenzó a aumentar nuevamente, lo que, al final, pudo convertirse en una de las razones del colapso de la economía y luego de la muerte del gran Imperio Romano.

Lamentablemente, la triste experiencia de los “impuestos” romanos enseñó poco a los gobernantes posteriores. Es cierto que los impuestos no estaban muy extendidos durante la Edad Media. Eran la fuente de ingresos más importante principalmente para la Iglesia católica. El mantenimiento del rey, su corte, el ejército, así como el bienestar de la nobleza, se aseguraba no tanto mediante impuestos, sino mediante los honorarios que se cobraban a los campesinos que vivían y trabajaban en las tierras de estos feudales. señores. Y en aquel momento no había necesidad siquiera de hablar de ningún principio de justicia y racionalidad fiscal.

Después del colapso del sistema feudal, la tierra se convirtió naturalmente en el principal objeto de impuestos; después de todo, en aquellos días era la principal fuente de riqueza en las economías de todos los países. Al principio, el monto del impuesto territorial estaba determinado por el área de tierra agrícola, y solo entonces nació la idea de cobrar un impuesto dependiendo de ingresos anuales, que el propietario podría recibir por el uso de su terreno.

Pero incluso esto pareció no ser suficiente y se introdujo un impuesto integral a la propiedad en las colonias norteamericanas de Gran Bretaña. Hay que decir que los impuestos han reflejado durante mucho tiempo el ingenio de los gobernantes de todos los países y pueblos, y no solo de los emperadores romanos. Por ejemplo, en Rusia hay una historia muy conocida sobre cómo Pedro I introdujo un impuesto sobre... la barba para “ganar dinero” y enseñar a sus súbditos a afeitarse todos los días. El pago de dicho impuesto se confirmaba mediante una ficha especial que todo hombre barbudo debía llevar consigo para no ser afeitado accidentalmente a la fuerza como castigo por falta de pago.

Nacidos de los honorarios en especie, los impuestos se generalizaron después de la introducción del sistema monetario. Al mismo tiempo, los impuestos específicos eran un método de imposición especialmente molesto para las personas. Se basaban en una idea muy simple: “¿Existe una determinada necesidad estatal? Introduciremos un nuevo impuesto para cubrir los costos asociados con él”.

Al estudiar los antiguos sistemas tributarios basados ​​en esta idea, uno sólo puede sorprenderse de cómo las personas en general lograron sobrevivir y continuar realizando actividades económicas con la abundancia de impuestos específicos y de otro tipo que los poderes que les imponen.

La exorbitante carga fiscal irritó constantemente a los ciudadanos de varios países e incluso provocó levantamientos (los historiadores cuentan más de 80 "disturbios fiscales" de este tipo sólo en Europa). Uno de los más famosos fue el Boston Tea Party.

Estos y muchos acontecimientos similares finalmente obligaron a los responsables de las políticas y a los académicos a pensar en cómo hacer que los sistemas tributarios sean más inteligentes, más simples y, por lo tanto, menos molestos para los contribuyentes.

Como resultado, los impuestos sobre los ingresos de ciudadanos y organizaciones se convirtieron en la principal fuente de ingresos del gobierno. Esto fue bastante natural, ya que el surgimiento de una nueva estructura de la vida económica de la sociedad después de la revolución industrial condujo al surgimiento de muchos tipos de ingresos y riqueza en lugar de prácticamente la única fuente de ingresos: la tierra.

El prototipo del impuesto sobre la renta moderno se introdujo por primera vez en Inglaterra en 1799 debido a la necesidad de encontrar dinero para la guerra con Napoleón. Revivido décadas después, se convirtió en un modelo para impuestos similares en otros países. Pero también allí echó raíces con tanta fuerza como en Inglaterra. Y esto no es sorprendente, ya que cualquier innovación en esfera fiscal siempre encontramos resistencia por parte de los contribuyentes que declaran nuevo impuesto irrazonable o injusto.

En cierto modo tienen razón, ya que los impuestos ideales no existen y, por lo tanto, hasta el día de hoy la creatividad fiscal no se detiene en todos los países del mundo. Científicos económicos y personal. servicios de impuestos Están tratando de encontrar una estructura para el sistema tributario que permita, por un lado, recaudar en el presupuesto cantidades suficientes para financiar las actividades del Estado y, por otro lado, no suprima la actividad económica en el país.

La visión extrema aquí está representada por una teoría desarrollada en el siglo XIX. El economista estadounidense G. George. Creía que para que la nación prosperara, se debían abolir todo tipo de impuestos, excepto el impuesto a la tierra (después de todo, la tierra no puede "perderse" ni ocultarse de los impuestos). Lo más curioso es que en el siglo transcurrido desde el nacimiento de esta teoría, se han recopilado muchas pruebas de su razonabilidad y, sin embargo, ni un solo país ha decidido adoptarla por completo.

La búsqueda de un sistema tributario ideal continúa, y probablemente será interminable, ya que los impuestos deben adaptarse a las características del país, a las costumbres de sus ciudadanos y a la etapa de desarrollo económico en que se encuentra este país.

2 .2 Económico poder de los impuestos , su clasificación

La esencia económica de los impuestos se estudió por primera vez en los trabajos del economista inglés D. Ricardo: "Los impuestos constituyen esa parte del producto y del trabajo del país que está a disposición del gobierno; siempre se pagan, en última instancia, con el capital o de los ingresos del país”. Así, la esencia económica de los impuestos se caracteriza por las relaciones monetarias que se desarrollan entre el Estado y las personas jurídicas y físicas. Estas relaciones monetarias están objetivamente condicionadas y tienen un propósito específico: la movilización de fondos a disposición del Estado. Por tanto, el impuesto puede considerarse como una categoría económica con dos funciones inherentes: fiscal y económica. Con la ayuda del primero se forma un fondo presupuestario; Al implementar el segundo, el Estado influye en la producción, estimulando o frenando su desarrollo, fortaleciendo o debilitando la acumulación de capital, expandiendo o reduciendo la demanda efectiva de la población.

A. Smith introdujo el concepto de justicia en la definición de impuesto, sin el cual un impuesto puede dejar de ser un impuesto y convertirse en una multa impuesta por el Estado, o adquirir las características de extorsión o incluso robo.

Por lo tanto, un impuesto es un movimiento de fondos individualmente no equivalente de un individuo al estado para formar fondo de dinero, utilizado por el Estado para realizar sus funciones, y el impuesto debe recaudarse respetando ciertos principios que garanticen la equidad (para el pagador) y una mayor eficiencia en la recaudación de impuestos.

Los economistas A. Trivus, N. Turgenev y A. Sokolov hicieron una cierta contribución a la teoría de los impuestos.

Así, según N. Turgenev, "los impuestos son un medio para lograr el objetivo de la sociedad o del Estado, es decir, el objetivo que las personas imaginan para sí mismas cuando se unen en la sociedad o cuando forman estados".

A. Trivus creía que “un impuesto es una retirada forzosa por parte del pagador de una determinada cantidad de bienes materiales sin un equivalente correspondiente”. Por supuesto, en algunos aspectos los equivalentes son los servicios que las autoridades gubernamentales brindan al pagador.

A. Sokolov argumentó que "un impuesto debe entenderse como una tasa obligatoria que el gobierno estatal cobra a entidades económicas o hogares individuales para cubrir sus gastos o lograr cualquier objetivo de política económica, sin proporcionar a los pagadores un equivalente especial".

En la literatura económica especial se pueden encontrar otras afirmaciones sobre la esencia de los impuestos.

Por ejemplo, el Doctor en Economía D. Chernik define la esencia de los impuestos como “la retirada por parte del Estado en beneficio de la sociedad de una determinada parte del producto interior bruto en forma de contribución obligatoria”.

Según I. Cherkasova y T. Zhukova, la esencia económica de los impuestos se puede presentar de la siguiente manera. “La sociedad produce ciertos bienes y proporciona diversos servicios. Durante la producción de bienes y durante el funcionamiento del mecanismo. precio de mercado Se forman los ingresos de las entidades comerciales. El Estado, al retirar parte de los ingresos generados en el curso de las actividades de las entidades económicas, constituye la parte de ingresos del presupuesto.

A través de los impuestos, el producto total de la sociedad se redistribuye entre sus productores reales y el Estado. El valor total de todos los bienes y servicios producidos dentro de un país durante un año, sin la asignación de recursos utilizados para la producción, es el producto interno bruto (PIB). El principal método de redistribución del PIB fue la retirada directa por parte del Estado a su favor de una determinada parte del mismo. Esto se utiliza para formar recursos financieros centralizados (presupuesto) del estado, que constituye la esencia económica de los impuestos. El volumen del PIB determina las posibilidades de satisfacer las necesidades nacionales y ampliar la producción social”.

Por tanto, la esencia económica de los impuestos se deriva de la naturaleza de los impuestos, así como de su naturaleza histórica. Los científicos han identificado las siguientes características específicas de los impuestos como categoría económica:

· propiedades internas estables: de naturaleza obligatoria, específica, legislativa y legal; individualidad, no equivalencia y otros;

· patrones de desarrollo que son característicos de todos los países, a pesar de las características nacionales;

· el impuesto tiene sus propias características distintivas de manifestación en contraste con otras categorías, tales como: precio, crédito, finanzas. Estas características incluyen, en primer lugar, su carácter obligatorio y universal; esto significa que todos deben pagar los impuestos legalmente establecidos; además, el sujeto tributario no puede negarse a cumplir con su obligación de pagar impuestos. El segundo signo de impuestos es el cambio de propietario; la parte de la propiedad privada (en forma monetaria) se transfiere al Estado, ingresando a fondos monetarios centralizados (fondos presupuestarios), en los que se despersonalizan los ingresos fiscales.

· Otra característica importante de un impuesto es su irrevocabilidad y gratuidad, es decir. el impuesto nunca se devuelve al contribuyente; la persona que pagó el impuesto no recibe nada a cambio.

Así, podemos decir que la categoría “impuesto” es un sistema de relaciones tributarias que surgen entre los contribuyentes, por un lado, y las autoridades centrales, regionales, por el otro, en cuanto a la redistribución de parte de la renta del propietario, aislada de la estado.

Dada la diversidad de impuestos, una clasificación correcta, estableciendo sus diferencias y similitudes, es necesaria no sólo para la ciencia financiera, sino también para la práctica. Las propiedades especiales de los grupos impositivos individuales requieren condiciones especiales tributación y recaudación, medidas administrativas y financieras pertinentes. Los criterios que subyacen a la clasificación de los impuestos determinan su calidad y el grado de eficacia de las medidas de regulación fiscal.

La clasificación de los impuestos se puede realizar por varios motivos diferentes: por la naturaleza de la recaudación de las tasas impositivas (ver Fig. 1), por el mecanismo de formación (ver Fig. 1), por el nivel de recaudación (ver Fig. 2), uso, objeto y sujeto de imposición, etc.

Publicado en http://www.allbest.ru/

Arroz. 1. Formas de tipos impositivos

Publicado en http://www.allbest.ru/

Arroz. 2. Tipos de impuestos por mecanismo de formación

La simplicidad de la tributación permite proporcionar ingresos al tesoro a costos mínimos, también la hace comprensible para el contribuyente y desarrolla un sentido de responsabilidad, lo que obliga a abandonar la tentación de evadir impuestos.

Publicado en http://www.allbest.ru/

Arroz. 3. Niveles de recaudación de impuestos en Rusia

2.3 Funciones de los impuestos

La esencia económica del impuesto se manifiesta a través de sus funciones. Cada una de las funciones que desempeña el impuesto muestra las propiedades, signos y características internas de una determinada categoría económica, y también muestra cómo se realiza la finalidad social del impuesto como parte de un proceso único de reproducción, como instrumento. distribución de costos y redistribución del ingreso.

Actualmente en ciencia económica No existe un punto de vista único y establecido sobre el número de funciones que desempeña el impuesto. Al mismo tiempo, algunos científicos mencionan solo dos de esas funciones: fiscal y económica. Según otros, además de la función fiscal, los impuestos cumplen al menos tres más: distribución, estimulación y control. Esta variedad de opiniones está lejos de ser accidental, ya que los partidarios de la presencia de una sola función económica (ya sea de distribución o regulatoria), además de la función fiscal, al revelarla esencia económica definen varios segmentos de esta función, reflejando los procesos de distribución, estimulación y control. No puede ser de otra manera, ya que todas las funciones tributarias no pueden existir independientemente unas de otras, están interconectadas, son interdependientes y en su manifestación representan un todo único.

Algunos científicos, al distinguir dos funciones, utilizan los términos "reguladora" o "distributiva" en lugar del nombre "económica", dándoles el mismo significado económico.

La diferenciación de funciones tributarias es en gran medida bastante condicional, ya que se llevan a cabo simultáneamente y ciertas características de una función ciertamente están presentes en otras funciones. La sabiduría económica de las autoridades consiste precisamente en combinar hábilmente todas las funciones inherentes a un impuesto, en función de la situación económica, social y política de la sociedad, para fortalecer la influencia de unas funciones y debilitar el efecto de otras.

función fiscal es la función principal del impuesto. Inicialmente es característico de cualquier impuesto, de cualquier sistema tributario de cualquier estado. Y esto es natural, porque el objetivo principal del impuesto es la formación de un fondo monetario estatal retirando parte de los ingresos de las empresas y los ciudadanos para crear condiciones materiales el funcionamiento del Estado y el desempeño de sus propias funciones: defensa del país y protección del orden público, solución de problemas sociales, ambientales y varios otros. Gracias a la función fiscal, se crean requisitos previos objetivos reales para la intervención estatal en las relaciones económicas, es decir. en el proceso de redistribución de parte del valor del PIB. Es la función fiscal la que predetermina el surgimiento y manifestación de otras funciones tributarias.

Lo más estrechamente relacionado con la función fiscal del impuesto es su función de distribución, expresando la esencia económica del impuesto como un instrumento fiscal centralizado especial de las relaciones de distribución. La esencia de esta función es que con la ayuda de los impuestos a través del presupuesto y fondos extrapresupuestarios establecidos por la ley, el Estado redistribuye los recursos financieros del ámbito productivo al social y financia grandes programas intersectoriales de importancia nacional. El sistema de tipos impositivos, los derechos de las autoridades estatales de las entidades constitutivas de la Federación y los gobiernos autónomos locales para establecerlos, así como sistema presupuestario permitir la redistribución de los recursos financieros entre los territorios del país.

Al establecer un sistema de impuestos a los individuos, el Estado redistribuye los ingresos de sus ciudadanos, dirigiendo parte de los recursos financieros de la parte más rica de la población para apoyar a los menos ricos.

Como participante activo en los procesos de distribución y redistribución, los impuestos no pueden dejar de tener un impacto significativo en el proceso de reproducción en sí. Aquí encuentra su manifestación. función estimulante impuestos. Su implementación práctica se lleva a cabo a través de un sistema de tasas y beneficios impositivos, deducciones y créditos fiscales, sanciones financieras y preferencias fiscales. El sistema tributario en sí también es de gran importancia en la implementación de esta función: al introducir algunos impuestos y abolir otros, el Estado estimula el desarrollo de ciertas industrias, regiones e industrias, al mismo tiempo que restringe el desarrollo de otras.

Con la ayuda de los impuestos, el Estado influye deliberadamente en el desarrollo de la economía y sus sectores individuales, la estructura y proporciones de la reproducción social y la acumulación de capital. Al mismo tiempo, existe una estrecha relación entre la función estimulante de los impuestos y la función distributiva.

Estrechamente relacionado con las funciones fiscales y de distribución. función de control impuestos. El mecanismo de esta función se manifiesta, por un lado, en el control de la eficiencia de la gestión y, por otro lado, en el seguimiento de la eficacia de la política económica del Estado. De hecho, en las condiciones de intensa competencia inherente a una economía de mercado, los impuestos se convierten en una de las herramientas más importantes para el control independiente de la eficiencia de las actividades económicas y financieras. En igualdad de condiciones, aquellos que no pueden pagar al Estado son los primeros en abandonar la competencia.

Al mismo tiempo, la falta de recursos financieros en el presupuesto indica al Estado la necesidad de realizar cambios en el sistema tributario mismo, en la política social o en la política presupuestaria.

3. Los impuestos como herramienta de una economía de mercado

3.1 Estructura tributaria de países con economías de mercado desarrolladas

El sistema tributario garantiza la redistribución efectiva de los recursos financieros en el estado y también es un medio para regular la economía e implementar políticas estructurales y sociales. En los últimos años, la proporción de los ingresos tributarios nacionales en el PIB de los países desarrollados osciló entre el 34 y el 55%.

Según la estructura impositiva, la mayoría de los países desarrollados se dividen en dos grupos: países donde la mayor proporción son impuestos directos (EE.UU., etc.) y estados con impuestos predominantemente indirectos (países de la UE, etc.).

Impuestos directos

El sistema tributario estadounidense se caracteriza por el uso paralelo de importantes tipos de impuestos por parte de los gobiernos federal, estatal y local. Los principales en el sistema tributario del gobierno federal de los EE. UU. son el impuesto sobre la renta, en los sistemas tributarios estatales (impuestos especiales universales y específicos, en los sistemas tributarios locales) el impuesto a la propiedad. Actualmente, más del 40% de los impuestos directos provienen del impuesto federal sobre la renta, que es la mayor fuente de ingresos presupuestarios.

El objeto de tributación con el IRPF son los rendimientos personales procedentes de una empresa no constituida en sociedad, de los que, al gravarse, se deducen los “gastos empresariales” asociados a su percepción (gastos de realización de negocios, de transporte, de ropa de trabajo, etc.). Todos los ingresos de las personas físicas están sujetos al impuesto sobre la renta: salarios de los empleados, ingresos de profesiones libres, honorarios, ingresos de actividades empresariales individuales.

Al calcular este impuesto se tienen en cuenta determinadas características del contribuyente: la presencia de hijos y dependientes; vivir en casa propia o alquilada; estado de salud, etcétera. El impuesto sobre la renta se aplica a tipos progresivos, es decir, aumenta a medida que aumenta el ingreso. Sin embargo, cuando los ingresos superan un determinado nivel, comienza a operar una escala impositiva regresiva.

Impuestos indirectos

El sistema fiscal de los estados miembros de la UE se caracteriza por una proporción inversa: la proporción de impuestos sobre la renta es menor que la proporción de impuestos al consumo. De gran interés es el sistema tributario de Alemania, basado en el principio de impuestos múltiples (hay alrededor de 50 tipos) y que tiene una estructura federal. Se han adoptado leyes especiales para cada tipo de impuesto.

El impuesto al consumo más importante en Alemania es el impuesto al valor agregado (IVA). Junto con Tarifa estándar Existe una tasa preferencial que se aplica a algunos productos agrícolas, alimentos, atención médica, publicaciones impresas, transporte de pasajeros y otros servicios públicos. Suministros de bienes para exportación, para la flota marítima y aviación Civil, así como operaciones de crédito y operaciones con valores.

Fenómeno japonés

Japón no pertenece a estos dos grupos principales, ya que las proporciones del impuesto sobre la renta y los impuestos al consumo son iguales. El gobierno japonés recibe importantes fondos de contribuciones a fondos extrapresupuestarios. Estas deducciones incluyen contribuciones al seguro social y apoyo a los trabajadores contratados.

En la parte que pagan los asalariados con los salarios, dichas contribuciones se clasifican como impuestos directos, y en la parte de tarifas adicionales incluidas en el precio de los bienes y servicios producidos y repercutidos al consumidor, impuestos indirectos.

Fuente de financiación seguridad Social son los fondos estatales de seguridad social, estatales y presupuestos locales, fondos de pensiones empresariales. Los fondos estatales de seguridad social se crean mediante contribuciones de los trabajadores (deducciones directas de los ingresos) y subsidios del presupuesto estatal. Los recursos de estos fondos se complementan con los ingresos recibidos de sus actividades de inversión. Las cotizaciones a la seguridad social son obligatorias y representan una forma de pago de impuestos.

Reformas fiscales

En los últimos años, los gobiernos de la mayoría de los países desarrollados han comenzado a reformar los sistemas tributarios nacionales, lo que ha contribuido a reducir las tasas de ciertos tipos de impuestos. Las razones importantes para reducir las tasas impositivas incluyen el apoyo a las actividades de las empresas locales y la estimulación de la afluencia de inversión extranjera al país. Un ejemplo es Irlanda, donde un techo bajo del impuesto de sociedades garantiza un aumento de la afluencia de inversiones procedentes del exterior. Al mismo tiempo, en Alemania, por ejemplo, a pesar de una fuerza laboral altamente profesional, una infraestructura bien desarrollada y otros factores atractivos para los inversores extranjeros, los altos impuestos a menudo impiden un aumento de la inversión.

Cabe recordar que los tipos impositivos bajos no siempre son un indicador de una carga fiscal baja, ya que la magnitud de esta última depende, entre otras cosas, de la base imponible y de los descuentos fiscales.

3.2 El papel de los impuestos en la formación del presupuesto. Las economías de mercado y Rusia

presupuesto del mercado fiscal

Es bien sabido que en los países con economías de mercado, los impuestos son el componente más importante de los ingresos del presupuesto estatal. Por tanto, la principal tarea de las autoridades gubernamentales es encontrar una versión del sistema tributario que combine de manera óptima los intereses del Estado y los contribuyentes. Esta tarea determina la importancia de mejorar el sistema tributario estatal y el análisis económico de los resultados de sus actividades.

La participación de los impuestos de las organizaciones en la estructura general de los ingresos fiscales en los presupuestos de los países industrializados es ahora la más alta desde la década de 1960; a esta conclusión llegó la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE). Durante la última década, la participación promedio del impuesto sobre la renta de las empresas en la estructura de los ingresos tributarios ha aumentado en más de un punto porcentual hasta el 9%. El aumento de los ingresos por impuestos corporativos compensará, hasta cierto punto, la disminución de los ingresos fiscales debido a la evasión fiscal y la competencia fiscal entre países individuales. La participación del impuesto sobre la renta de las empresas en los ingresos tributarios de los países de la OCDE es desigual: en Alemania es sólo el 4% y en Luxemburgo es el 19%.

La mayor fuente de ingresos fiscales ya no es el impuesto sobre la renta, como antes, sino las contribuciones a los fondos sociales. En general, el aumento de la carga fiscal se ha detenido durante la última década. La relación entre ingresos fiscales y PIB cayó en 2003 al 36,3 por ciento, desde el 36,4 por ciento en 2002 y un máximo del 37,1 por ciento en 2000. Estos cambios reflejaron la naturaleza cíclica de la economía y la reducción de la carga tributaria sobre la renta de personas físicas y jurídicas.

La carga fiscal promedio sobre las ganancias de las organizaciones en los países de la OCDE disminuyó del 33,6% en 2000 al 29,8% en 2004, y la carga sobre los ingresos de las personas físicas, del 47,1% al 44%.

La participación del impuesto sobre la renta en los ingresos tributarios ha disminuido del 30% a principios de los años 1980 al 25% en la actualidad. Lo más probable es que esto se deba a la oposición de los votantes a la política de aumentar los impuestos y al temor a las posibles consecuencias negativas de los altos impuestos para la economía. Indicadores por países individuales varían: del 11% en Eslovaquia al 53% en Dinamarca. Compartir Contribuciones sociales en ingresos tributarios ascendió al 26% en 2003 (18% en 1965). Esto se debe al aumento de los costos de pago. beneficios sociales debido al aumento del desempleo, el envejecimiento de la población y la expansión de los programas de atención médica.

La estructura de los ingresos del presupuesto federal ruso en 2006 se muestra en la figura. 4.

Arroz. 4. Presupuesto federal de la Federación de Rusia en 2006, ingresos, miles de millones de rublos, %

De la Fig. 4 muestra que los ingresos fiscales representan el 60% de todos los ingresos del presupuesto de la Federación de Rusia. Y la mayor parte de los ingresos proviene del IVA.

Conclusión

El uso de impuestos es uno de los métodos económicos de gestión y asegura una estrecha conexión de los intereses nacionales con los intereses comerciales de empresarios y empresas, independientemente de su subordinación departamental de tipos de propiedad y forma organizativa y jurídica.

Con la ayuda de los impuestos, se determina la relación de los empresarios, las empresas de todo tipo de propiedad con los presupuestos estatales, con los bancos y también con las organizaciones superiores.

Con la ayuda de los impuestos se regula la actividad económica extranjera, incluida la atracción de inversiones extranjeras, y se generan ingresos y beneficios autosuficientes para la empresa.

A través de los impuestos, el Estado puede aplicar políticas de desarrollo vigorosas. industrias intensivas en conocimiento y liquidación de empresas no rentables.

La política fiscal está estrechamente relacionada con la implementación de la política de precios, que es el principal regulador de la economía de mercado.

El sistema tributario debe ser lo más estable y sostenible posible; de ​​lo contrario, a los empresarios les resultará imposible predecir las consecuencias de las decisiones que tomen. Esto supone un obstáculo para el desarrollo del espíritu empresarial y, por tanto, para la formación de relaciones de mercado.

Los impuestos son necesarios para mantener el aparato estatal y el ejército. La creación de diversos fondos sociales y para la realización de otras actividades gubernamentales relacionadas con asegurar el funcionamiento de la economía nacional.

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1.3. Principios de tributación en una economía de mercado.

Las tasas obligatorias de personas físicas y jurídicas realizadas por el Estado sobre la base de la legislación estatal se dividen en partes. Existen tipos impositivos fijos, proporcionales, progresivos y regresivos.

Las tasas fijas se fijan en montos absolutos por unidad de tributación, independientemente del tamaño de los ingresos.

Proporcional: actuar en el mismo porcentaje del objeto tributario sin tener en cuenta la diferenciación de su valor.

Las tasas progresivas sugieren que la tasa aumenta a medida que aumenta el ingreso. Los impuestos progresivos son aquellos cuya carga pesa más sobre quienes tienen mayores ingresos.

Las tasas regresivas sugieren que la tasa disminuye a medida que aumenta el ingreso. Un impuesto regresivo puede no conducir a un aumento en el monto absoluto de los ingresos presupuestarios cuando aumentan los ingresos de los contribuyentes.

Según la solvencia, los impuestos se dividen en directos e indirectos. Los impuestos directos los pagan directamente los sujetos pasivos y son directamente proporcionales a su capacidad de pago. Los impuestos indirectos se recaudan mediante un recargo de precio.

Según el uso, los impuestos se dividen en generales y específicos. Los impuestos generales se utilizan para financiar gastos corrientes y de capital de los presupuestos estatales y locales sin asignarse a ningún tipo específico de gasto. Los impuestos específicos tienen una finalidad específica (contribuciones a la seguridad social o contribuciones a los fondos de carreteras).

Adam Smith formuló cuatro principios fundamentales de tributación que son deseables en cualquier sistema económico.

Los súbditos del Estado deben participar en el mantenimiento del gobierno de acuerdo con los ingresos que disfrutan bajo el patrocinio y protección del Estado.

Se debe definir con precisión el impuesto que un determinado sujeto tributario está obligado a pagar (plazo de pago, forma de pago, monto del pago).

Cada impuesto debe recaudarse en el momento y en la forma que al contribuyente le resulte más conveniente pagarlo.

Todo impuesto debe concebirse y diseñarse de manera que tome y retenga de los bolsillos del pueblo lo menos posible más allá de lo que aporta al tesoro del Estado.

Además, el régimen de pago del impuesto debe ser accesible para el contribuyente, y el objeto tributario debe estar protegido contra la doble o triple imposición.

Los impuestos podrán recaudarse de las siguientes formas:

catastral - (de la palabra catastro - tabla, directorio) cuando el objeto tributario se diferencia en grupos según un determinado criterio. La lista de estos grupos y sus características se ingresa en directorios especiales. Cada grupo tiene una tasa impositiva individual. Este método se caracteriza por el hecho de que el importe del impuesto no depende de la rentabilidad del objeto.

Un ejemplo de este tipo de impuesto es el impuesto a los propietarios de vehículos. Se cobra a una tarifa fija basada en la capacidad del vehículo, independientemente de si el vehículo está en uso o inactivo.

en base a la declaración. Documento de declaración, en el que el contribuyente proporciona un cálculo de la renta y del impuesto sobre la misma. Un rasgo característico de este método es que el impuesto se paga después de recibir los ingresos y por parte de la persona que los recibe.

Un ejemplo es el impuesto sobre la renta.

en la fuente. Este impuesto lo paga quien paga la renta. Por lo tanto, el pago de impuestos se realiza antes de recibir los ingresos, y el receptor de los ingresos los recibe reducidos por el monto del impuesto.

Por ejemplo, el impuesto sobre la renta de las personas físicas. Este impuesto lo paga la empresa u organización donde trabaja el individuo. Aquellos. Antes de pagar, por ejemplo, los salarios, el importe del impuesto se deduce y se transfiere al presupuesto. El importe restante se paga al empleado.

Hay dos tipos de sistemas tributarios: regular y global.

En el sistema tributario programado, todos los ingresos recibidos por el contribuyente se dividen en partes: listas. Cada una de estas partes tributa de forma específica. Se podrán establecer diferentes tasas, beneficios y otros elementos tributarios para diferentes horarios.

En el sistema tributario global, todos los ingresos de personas físicas y jurídicas se gravan por igual. Un sistema de este tipo facilita el cálculo de impuestos y simplifica la planificación de los resultados financieros para los empresarios.

El sistema fiscal global se utiliza ampliamente en los países occidentales.

Los impuestos se caracterizan tanto por la estabilidad como por la movilidad. Cuanto más estable es el sistema tributario, más confianza se siente el empresario: puede calcular de antemano y con bastante precisión cuál será el efecto de una determinada decisión comercial, transacción, transacción financiera, etc.. La incertidumbre es el enemigo del espíritu empresarial. La actividad empresarial siempre está asociada con el riesgo, pero el grado de riesgo al menos se duplica si a la inestabilidad de las condiciones del mercado se suma la inestabilidad del sistema tributario, los cambios interminables en las tasas, las condiciones tributarias y en las condiciones de nuestro triste recuerdo de la perestroika. - los propios principios de la fiscalidad.

Sin saber con certeza cuáles serán las condiciones y los tipos impositivos en el próximo período, es imposible calcular qué parte del beneficio esperado irá al presupuesto y qué parte irá al empresario.

La estabilidad del sistema tributario no significa que la composición de impuestos, tasas, beneficios y sanciones pueda establecerse de una vez por todas. No existen ni pueden existir sistemas tributarios “congelados”. Cualquier sistema tributario refleja la naturaleza del sistema social, el estado de la economía del país, la estabilidad de la situación sociopolítica, el grado de confianza pública en el gobierno, y todo esto en el momento de su implementación. A medida que estas y otras condiciones cambian, el sistema tributario deja de cumplir con los requisitos que se le imponen y entra en conflicto con las condiciones objetivas para el desarrollo de la economía nacional. En este sentido, se realizan los cambios necesarios en el sistema tributario en su conjunto o en sus elementos individuales (tasas, beneficios, etc.).

La combinación de estabilidad, dinamismo y movilidad del sistema tributario se logra por el hecho de que no se realizan cambios durante el año (excepto para eliminar errores obvios); la composición del sistema tributario (lista de impuestos y pagos) debe ser estable durante varios años.

El sistema tributario puede considerarse estable y, en consecuencia, favorable para la actividad empresarial si los principios básicos de la tributación, la composición del sistema tributario, los beneficios y sanciones más importantes permanecen sin cambios (si, por supuesto, las tasas impositivas no van más allá del límites de viabilidad económica).

Se pueden realizar cambios frecuentes anualmente, pero es aconsejable que los empresarios los establezcan y conozcan al menos un mes antes del inicio del nuevo año. Por ejemplo, el estado del presupuesto para el próximo año, la presencia de un déficit presupuestario y su tamaño esperado pueden determinar la conveniencia de una reducción de 2 a 3 puntos o la necesidad de aumentar las tasas del impuesto sobre la renta o las ganancias en 2 a 3 puntos. . Cambios tan frecuentes no violan la estabilidad del sistema económico y, al mismo tiempo, no interfieren con la actividad empresarial eficaz.

Por estabilidad fiscal se entiende la estabilidad relativa durante varios años de los principios básicos del sistema tributario, así como de los impuestos y tasas más importantes que determinan la relación de los empresarios y empresas con el presupuesto estatal. Si lo tenemos en cuenta hoy, entonces deberíamos hablar de impuesto al valor agregado, impuestos especiales, impuestos sobre las ganancias y los ingresos. Muchos otros impuestos y la composición misma del sistema tributario pueden y deben cambiar junto con los cambios en la situación económica del país y en la producción social.

Los impuestos son un elemento integral de una economía de mercado. Históricamente, han surgido dos modelos de economía de mercado:

Modelo liberal: intervención gubernamental menor en los procesos económicos; angosto sector gubernamental ciencias económicas; amplia libertad de las entidades económicas; mínima participación estatal en la solución de problemas sociales; el carácter monetario indirecto de la regulación estatal, que se limita principalmente a los procesos macroeconómicos; El paternalismo estatal está dirigido sólo a los pobres. Este modelo se ha desarrollado en Estados Unidos, Inglaterra, Francia;

Modelo de orientación social: un alto grado de regulación gubernamental; importante sector público; alto grado de regulación del mercado no sólo a nivel macro sino también a nivel micro; El paternalismo estatal está dirigido a casi todos los segmentos de la población. Este modelo se ha desarrollado en Alemania, Noruega, Suecia, Austria y Japón. La economía rusa está experimentando una reactivación de las relaciones de mercado. A pesar de que en Rusia se están desarrollando tendencias de mercado liberales, esto todavía no va acompañado de una reducción de la carga fiscal. Sobre esta base, se puede argumentar que el país cuenta actualmente con un cierto modelo de mercado mixto que combina elementos de los dos modelos indicados. La elección de uno u otro modelo de mercado determina la capacidad fiscal (carga fiscal, opresión fiscal, presión fiscal) de la producción. El modelo liberal permite al Estado recaudar un mínimo de impuestos, mientras que el modelo de orientación social supone altas tasas impositivas, una amplia gama de contribuyentes y beneficios menores.

La carga tributaria se puede calcular para la economía del país en su conjunto y para contribuyentes específicos. La carga fiscal a nivel macro se define como la relación entre el monto total de los impuestos recaudados y el valor del producto nacional total y muestra qué parte del producto social producido se redistribuye como resultado de los mecanismos presupuestarios. En los países económicamente desarrollados con economías orientadas socialmente, la carga fiscal promedio es del 40 al 45%. En Rusia, esta cifra es ligeramente superior: teniendo en cuenta los ingresos procedentes de fondos extrapresupuestarios, asciende aproximadamente al 48%. Para un contribuyente específico, la carga tributaria muestra la proporción del ingreso total de esa persona que se asigna al presupuesto. En la práctica, se toma la relación entre el monto de todos los impuestos acumulados y los pagos de impuestos (a veces se incluyen los pagos a fondos extrapresupuestarios) y el volumen de ventas. El indicador de carga tributaria depende del tipo de actividad del pagador. Así, en las empresas dedicadas a la producción de vinos y bebidas alcohólicas, llega al 50%, porque El precio de estos productos tiene una gran proporción de impuestos especiales; las empresas agrícolas, que tienen muchos beneficios fiscales, soportan una carga fiscal que no llega ni al 10%.

La cantidad de fondos retirados del presupuesto depende del tamaño de la carga fiscal. Pero la relación entre estos dos indicadores no es directa ni inversa, sino compleja y se describe mediante la llamada curva de Laffer (Fig. 1 de los anexos). El economista estadounidense Arthur Laffer de la Universidad de California en Los Ángeles describió la relación entre las tasas impositivas y la cantidad de ingresos fiscales en el presupuesto estatal. A medida que la tasa (T) aumenta de cero a 100%, los ingresos tributarios aumentan de cero a un cierto nivel máximo (Dmax) y luego disminuyen nuevamente a cero. Los ingresos fiscales caen después de una determinada tasa, ya que las tasas impositivas más altas restringen la actividad de las entidades comerciales y, por lo tanto, se reduce la base impositiva (a nivel macro: producto e ingresos nacionales). Por lo tanto, los ingresos fiscales a una tasa del 100% se reducen a cero, porque dicha tasa impositiva en realidad tiene un carácter confiscatorio y detiene todas las actividades productivas de los contribuyentes. A su vez, un impuesto del 100 por ciento aplicado a una base imponible de cero genera cero ingreso tributario. Si la economía se encuentra en el punto A, reducir las tasas impositivas es consistente con mantener ingresos tributarios estables. Al pasar del punto A al punto B, es decir con una reducción significativa de la tasa impositiva, una cantidad igual de fondos fluirá hacia el presupuesto. De ahí la conclusión: más Bajas tasas los impuestos crean incentivos para trabajar, ahorrar e invertir, innovar y asumir riesgos comerciales. Como resultado, se crean las condiciones previas para una reproducción ampliada del producto nacional y del ingreso nacional. Una base impositiva ampliada puede mantener los ingresos tributarios iguales incluso si las tasas impositivas bajan.

Los parámetros de la curva de Laffer son de naturaleza empírica. Esto significa que en la práctica es difícil responder a la pregunta de con qué tasa impositiva específica comienza la disminución de los ingresos fiscales al presupuesto. La curva de Laffer se puede presentar de otra forma, mostrando hacia dónde se mueve la actividad empresarial cuando se excede un cierto valor de las tasas impositivas, es decir, en caso de violación del principio de proporcionalidad de la tributación (Fig. 2 apéndices). Cuando las tasas impositivas aumentan al comienzo de la curva, los incentivos de las entidades comerciales y de la población no se ven seriamente afectados y el interés sobre la renta legal, así como el volumen total de producción, disminuye más lentamente que los aumentos de las tasas. Dado que la disminución de la base imponible se produce más lentamente que el aumento de la tasa, los ingresos presupuestarios aumentan. Pero tan pronto como la tasa alcanza un cierto nivel, el pago adicional del impuesto conduce a una reducción notable en el ingreso neto del pagador. La actividad económica comienza a decaer. La evasión fiscal se está generalizando. Actividad emprendedora pasa del ámbito jurídico a las sombras. A pesar del aumento de las tasas impositivas, los ingresos presupuestarios están disminuyendo a medida que se reduce la base impositiva real.

La esencia económica de los impuestos es la retirada por parte del Estado a favor de la sociedad de una determinada parte del producto interior bruto (PIB) en forma de contribución obligatoria. La fuente inicial general de deducciones fiscales, tasas, derechos y otros pagos, independientemente del objeto de tributación, es el PIB, que constituye el ingreso monetario primario de los participantes en la producción social y del Estado: salarios de los trabajadores, ganancias empresariales e ingresos estatales centralizados. (impuestos al presupuesto y contribuciones sociales a fondos extrapresupuestarios). La distribución del PIB consta de 2 etapas: primero, se forman los ingresos monetarios primarios; luego, el ingreso monetario de los participantes en la producción social se distribuye a favor del Estado: los trabajadores pagan impuesto sobre la renta al presupuesto y hacen contribuciones a Fondo de pensiones, las empresas pagan impuestos sobre la renta y otros pagos e impuestos.

La tributación en cualquier estado civilizado debe basarse en ciertos principios: ideas y disposiciones fundamentales existentes en el ámbito tributario. Estos principios han sido en todo momento objeto de especial atención por parte de la sociedad, ya que de ellos dependía en gran medida el bienestar socioeconómico y la tranquilidad de la población. fundador de la música clásica economía política El filósofo y economista escocés Adam Smith (1723-1790) en su obra "Una investigación sobre la naturaleza y las causas de la riqueza de las naciones" (1776) formuló cuatro principios que siguen siendo relevantes en la actualidad:

El principio de justicia, que afirma la universalidad de la tributación y la distribución uniforme de los impuestos entre los ciudadanos (la igual obligación de los ciudadanos de pagar impuestos) en proporción a sus ingresos (“...según sus ingresos, que disfrutan bajo el patrocinio y protección del Estado”). Este principio significa que los impuestos deben recaudarse teniendo en cuenta las capacidades del contribuyente, que está obligado a participar en la financiación de la parte correspondiente de los gastos estatales. Los impuestos y el gasto del gobierno deberían influir en la distribución del ingreso. La carga fiscal recae sobre algunas personas y los privilegios se otorgan a otras.

Actualmente, para representar visualmente el grado de desigualdad de ingresos, se utiliza la llamada curva de Lorenz (Fig. 3 apéndices). Una distribución absolutamente uniforme del ingreso (igualdad absoluta) está representada en este diagrama por la bisectriz OCA, que indica que cualquier porcentaje dado de hogares familiares recibe el porcentaje correspondiente de ingresos: el 20% de los hogares representa el 20% del ingreso, el 40% de los hogares reciben el 40% de los ingresos, etc.d. El área entre la línea que indica la igualdad absoluta y la curva de Lorenz (O-E-A) refleja el grado de desigualdad del ingreso. Cuanto más amplia sea esta área, más mas grado la desigualdad de ingresos. Si la distribución real del ingreso fuera absolutamente igual, la curva de Lorenz y la bisectriz coincidirían y la brecha desaparecería. Por el contrario, en curva OBA muestra una situación de desigualdad absoluta: el 1% de las explotaciones tienen el 100% de los ingresos, mientras que otras explotaciones no reciben ningún ingreso.

Cuando se aplica al análisis de la tributación, utilizando la curva de Lorenz, podemos llegar a la conclusión de que los impuestos progresivos reducen la desigualdad: hacen que la distribución del ingreso después de impuestos sea más equitativa en comparación con la distribución del ingreso antes de impuestos. De esto se desprende la conclusión: la tributación progresiva es más justa, ya que garantiza una mayor igualdad entre los contribuyentes;

El principio de certeza, según el cual el importe, la forma y el momento del pago deben ser conocidos exactamente y con antelación por el contribuyente. Se trata de la estabilidad de los principales tipos de impuestos y tipos impositivos durante varios años. Al mismo tiempo, el sistema tributario debe ser flexible y fácilmente adaptable a las condiciones socioeconómicas cambiantes;

El principio de conveniencia: el impuesto debe recaudarse en el momento y de la manera más conveniente para el pagador. El sistema y procedimiento de pago de impuestos debe ser claro y conveniente para los contribuyentes;

El principio de economía, es decir. reducción de los costes de recaudación de impuestos, racionalización del sistema tributario. El monto de las tasas por cada impuesto específico debe, de acuerdo con el principio considerado, exceder significativamente los costos de su recaudación y mantenimiento.

El economista alemán Adolf Wagner (1835-1917) complementó conceptualmente a finales del siglo pasado los principios de A. Smith. Smith consideraba que los impuestos eran una fuente para cubrir los costos improductivos del estado y, por tanto, defendía los derechos de los contribuyentes. Wagner se guió por la teoría de las necesidades colectivas y, por tanto, concedió una importancia primordial a los principios financieros de suficiencia y elasticidad de los impuestos. Los principios de la tributación comenzaron a representar un sistema que tenía en cuenta los intereses tanto de los contribuyentes como del Estado, teniendo este último prioridad. Eso es ciencia financiera planteó la cuestión del equilibrio intereses financieros Estado y contribuyentes. A. Wagner propuso 9 reglas básicas, combinadas en cuatro grupos:

I. Principios financieros organización fiscal:

1) suficiencia de los impuestos;

2) elasticidad (movilidad) de los impuestos.

II. Principios económicos nacionales:

3) la elección adecuada de la fuente del impuesto, es decir, en particular, la decisión de si el impuesto debe recaer únicamente sobre la renta o el capital de un individuo o de la población en su conjunto;

4) la combinación correcta de varios impuestos en un sistema que tenga en cuenta las consecuencias y condiciones de su transferencia.

III. Principios éticos (principios de justicia)

5) universalidad de la tributación;

6) uniformidad de la tributación.

IV. Normas administrativas y técnicas (principios de gestión tributaria):

7) certeza de la tributación;

8) conveniencia del pago de impuestos;

9) máxima reducción de los costes de recaudación.