Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն տարվա կառուցողի համար: Բյուջետային հիմնարկի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն. Ինչպես կազմել ըստ նոր պահանջների

" № 2/2018

Եկամտային հարկի հարկվող բազան հաշվարկելիս հարկ վճարողները հաշվի են առնում հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն վճարները, որոնք օգտագործվում են եկամուտների արդյունահանման հետ կապված գործողություններում `որպես ծախսեր: Այսպիսով, հիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսերը հավասարապես հաշվառվում են դրանց ժամանակահատվածի ընթացքում օգտակար օգտագործում.

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը նախատեսում է մի տեսակ արտոնություն `այսպես կոչված ամորտիզացիոն բոնուս: Դրա էությունը կայանում է նրանում, որ հարկատուն սկզբնական արժեքի մի մասը (10-30%) արտացոլում է անմիջապես ծախսերում, իսկ մնացածը մաշված է օգտակար ծառայության ընթացքում:

Անմիջապես նշում ենք, որ այդպիսի հնարավորություն ունիտար ձեռնարկությանը տրամադրվում է միայն այն հիմնական միջոցների կապակցությամբ, որոնց համար նա իրականում ծախսեր է կրել (այսինքն ՝ տնտեսության մեջ սեփականատիրոջից ստացված հիմնական միջոցների մասով, ամորտիզացիոն բոնուս չի կիրառվում):

Ինչպես հաշվարկել հարկային հաշվառման մեջ կուտակված գումարը մաշվածության բոնուս? Ո՞ր դեպքերում կարելի է վերականգնել այն: Ինչպե՞ս հաշվարկել այս պրեմիումը օբյեկտի կառուցման մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների համար: Ինչպե՞ս արտացոլվել է ստացված սուբսիդիայի գումարը հիմնական ակտիվ ձեռք բերելու ծախսերի մասնակի փոխհատուցման համար, եթե այս հիմնական ակտիվի նկատմամբ կիրառվում է ամորտիզացիայի վճար: Այս և այլ հարցերի պատասխանները կիմանաք մեր հոդվածից:

Ամորտիզացիայի վճարը ճանաչվում է որպես ծախս `որպես միանվագ գումար:

Ըստ պար. 1 էջ 9 արվեստ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, ամորտիզացվող գույքը գրանցվում է իր սկզբնական արժեքով, որը որոշվում է Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, եթե սույն գլխով այլ բան նախատեսված չէ: Այս «մյուսը» նշված է պարբ. 2 էջ 9 արվեստ: 258. հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվետվության (հարկային ժամանակահատվածի) ծախսերում ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 10% -ից ոչ ավելի (30%) (բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների):

Որտեղ:

ոչ ավելի, քան ծախսերի 30% -ը `3-7-րդի համար մաշվածության խմբեր;

ոչ ավելի, քան 10% - այլ ամորտիզացիոն խմբերի համար (1-ին, 2-րդ, 8-րդ - 10-րդ):

Ամորտիզացիայի բոնուսի կիրառումը հարկ վճարողի իրավունքն է (ոչ թե պարտավորությունը), որը մենք խորհուրդ ենք տալիս ամրագրել հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ `հարկային մարմինների հետ տարաձայնություններից խուսափելու համար: Եթե \u200b\u200bնշված իրավունքն օգտագործվում է, համապատասխան հիմնական միջոցները դրանց շահագործումից հետո ներառվում են իրենց սկզբնական արժեքով `հանած ամորտիզացիայի վճարը:

Հիմա մի քանի խոսք ծախսերի ճանաչման կարգի մասին:

Արվեստի 3-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը հիմնական միջոցների ամորտիզացիայի վճարը ճանաչվում է որպես անուղղակի ծախսեր այդ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածը, որի համար, համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը հաշվի է առնում հիմնական միջոցների մաշվածության (սկզբնական արժեքի փոփոխման ամսաթիվը) մեկնարկի ամսաթիվը, որի համար կատարվել են կապիտալ ներդրումներ:

Արվեստի 4-րդ կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, ամորտիզացվող գույքի, ներառյալ հիմնական միջոցների, ամորտիզացիայի հաշվարկը, որի իրավունքները ենթակա են պետական \u200b\u200bգրանցում, սկսվում է այս օբյեկտն շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսվա 1-ին օրվանից (անկախ դրա պետական \u200b\u200bգրանցման ամսաթվից):

Ստացվում է, որ հիմք ընդունելով Արվեստի 3-րդ պարբերության դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը հիմնական միջոցների ամորտիզացիայի վճարը պետք է ճանաչվի ծախսերում.

ակտիվ ձեռք բերելու ժամանակ `մաշվածության սկզբի ամսվա ընթացքում (այսինքն` գործարկման ամսվան հաջորդող ամսվա ընթացքում);

«վերակառուցում-արդիականացում» իրականացնելիս `սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսվա ընթացքում (այսինքն` երբ կապիտալ ներդրումներն ավարտվեն և շահագործման հանձնվեն):

Նշենք, որ հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը օբյեկտի վերակառուցման աշխատանքների ավարտման օրն է, որը հաստատվել է Արվեստի 1-ին կետի պահանջներին համապատասխան կազմված փաստաթղթով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 252-ը (օրինակ, վերակառուցված հիմնական միջոցների ընդունման և առաքման ակտ): Նմանատիպ կարծիք է արտահայտված Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 04.12.2009 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/788 նամակում:

Օրինակ 1:

2017-ի դեկտեմբերին ունիտար ձեռնարկությունը ձեռք բերեց գույք, կայան և սարքավորումներ, որոնք օգտագործվում էին եկամտաբեր գործունեության մեջ: Նույն ամսվա ընթացքում սարքավորումները շահագործման հանձնվեցին: Հիմնական միջոցների նախնական արժեքը `2,000,000 ռուբլի:

Հիմնական միջոցը պատկանում է 4-րդ մաշվածության խմբին: Տեղադրված - 70 ամիս: Մաշվածության դրույքաչափը `1.4286% (1/70 ամիս):

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է ամորտիզացիայի պրեմիումի օգտագործում 3-ից 7-րդ մաշվածության խմբերի համար `սկզբնական արժեքի 30% -ի չափով:

2018-ի մարտին կազմակերպությունն իրականացրել է ՕՀ-ի արդիականացում մասնագիտացված կազմակերպության կողմից: Ավարտի վկայագիրը ստորագրվել է 31.03.2018 թ. Expախսերը կազմել են 118,000 ռուբլի: (ներառյալ ԱԱՀ - 18,000 ռուբլի):

2018-ի հունվար:Սա շահագործման հանձնման ամսվան հաջորդող ամիսն է: Ամորտիզացիայի բոնուս `600,000 ռուբլի հավասար (2,000,000 x 30% ռուբլի) կներառվի ծախսերի մեջ:

Գումարը, որից հաշվարկվելու է մաշվածությունը, հավասար է 1,400,000 ռուբլու: (2,000,000 - 600,000)

2018 թվականի հունվարից ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 20,000 ռուբլի: (1,400,000 ռուբլի x 1,4286%):

2018-ի մարտ: Սա այն ամիսն է, երբ OS- ի սկզբնական արժեքը փոխվում է:

Աշխատանքի արժեքը, առանց ԱԱՀ-ի, 100,000 ռուբլի է: (118,000 - 18,000): Ձեռնարկությունը ծախսերի մեջ արտացոլելու է միանգամից 30,000 ռուբլու չափով մաշվածության բոնուսի հաշվարկման գումարը: (100,000 ռուբլի x 30%):

Սարքավորման նախնական արժեքը կավելանա 70,000 ռուբլով: (100,000 - 30,000) եւ կկազմի 1,470,000 ռուբլի: (1 400 000 + 70 000):

2018-ի ապրիլ: Հաշվի առնելով հաստատվածը ռլ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը `արդիականացման ժամանակահատվածում չգործարկված ակտիվի մաշվածության մաշվածության հաշվեգրումը սկսելու և դադարեցնելու ընդհանուր կանոնների գանձվում է` հիմնվելով այս օբյեկտի փոփոխված նախնական արժեքի վրա, սկսած այն ամսվա հաջորդ ամսվա 1-ին օրվանից, երբ ընկնում է դրա փոփոխման ամսաթիվը: նախնական արժեքը: Այսինքն, ամսական մաշվածության գումարը, սկսած 2018-ի ապրիլից, հավասար կլինի 21,000 ռուբլու: (1,470,000 ռուբլի x 1,4286%):

Երբ հիմնական ակտիվի արդիականացումը տեղի է ունենում նույն ամսում, որն ընկնում է դրա գործարկման օրը, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվի առնել ամորտիզացիայի պրեմիումը `ամսվա արդիականացման ընթացքում կատարված ծախսերի 10% (30%) չափով, որը համընկնում է դրա գործարկման ժամանակահատվածի հետ: ՕՀ Այս կարծիքը Ֆինանսների նախարարությունն արտահայտել է 14.12.2011 թվականի թիվ 03-03-06 / 2/198 թվագրված, 14.11.2011 թվականի թիվ 03-03-06 / 2/171 թվով գրություններով:

Սա նշանակում է, որ ձեռք բերված հիմնական ակտիվի արդիականացման ծախսերի հետ կապված ամորտիզացիայի պրեմիումը կարող է ներառվել ծախսերի մեջ դրա շահագործման ամսվա ընթացքում, այսինքն `մինչ ամորտիզացիայի վճարը հաշվի առնելու իրավունքի առաջացումը: կապիտալ ներդրումներ բուն հիմնական ակտիվի գնման համար:

Հիմնական միջոցների վաճառք, որի նկատմամբ կիրառվել է ամորտիզացիայի վճար:

Ընդհանուր կանոն

Ենթադրենք, որ ունիտար ձեռնարկությունը որոշում է վաճառել հիմնական միջոցը, որի համար կիրառել է մաշվածության վճար: Կողմից ընդհանուր կանոն հաշվապահությունը պետք է պահպանվի հետևյալ կերպ.

Ըստ պարբերությունների: Արվեստի 1 էջ 1: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-ը, վաճառողն իրավունք ունի նվազեցնել մաշված գույքի վաճառքից ստացված եկամուտը իր մնացորդային արժեքով, որը որոշվում է Արվեստի 1-ին կետի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը: Այս նորմի 8-րդ կետում նշվում է, որ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշվում է որպես սկզբնական արժեքի և շահագործման ժամանակահատվածում կուտակված մաշվածության գումարի տարբերություն: Արվեստի 1-ին կետի նախավերջին պարբերությունում: 257-ը նշում է, որ հիմնական միջոցների մնացորդային արժեքը որոշելիս, որի նկատմամբ կիրառվել է մաշվածության պրեմիումը, պատմական ծախսերի ցուցիչի փոխարեն օգտագործվում է արժեքի ցուցիչը, որի դեպքում այդպիսի օբյեկտները ներառվում են համապատասխան ամորտիզացիոն խմբերում:

ՕՀ-ի ներդրման արդյունքը հաշվարկելու բանաձևն այսպիսին կլինի.

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am) որտեղ:

POS (UOS) - հիմնական միջոցների վաճառքից շահույթ (վնաս).

DOS – հիմնական միջոցների վաճառքից եկամուտ:

ՕՀ - մնացորդային արժեքը;

Հ.Գ. - նախնական արժեքը;

Ա.Պ. - ամորտիզացիայի բոնուս;

Ես եմ - շահագործման ժամանակահատվածում հաշվեգրված մաշվածության չափը:

Օրինակ 2:

Եկեք օգտագործենք 1-ի օրինակի տվյալները:

2018-ի դեկտեմբերին կազմակերպությունը հիմնական միջոցներ է վաճառում 2,242,000 ռուբլու գնով: (ներառյալ ԱԱՀ - 342,000 ռուբլի): Վաճառքի եկամուտը կազմել է 1,900,000 ռուբլի:

Ամսական ամորտիզացիայի գումարը հունվարից մարտ ընկած ժամանակահատվածում 20,000 ռուբլի էր, իսկ ապրիլից դեկտեմբեր ընկած ժամանակահատվածում `21,000 ռուբլի: Ընդհանուր առմամբ, հիմնական միջոցների վաճառքի պահին մաշվածության գումարը կազմում էր 249,000 ռուբլի: (20,000 ռուբլի x 3 ամիս + 21,000 ռուբլի x 9 ամիս):

Հիմնական միջոցների վաճառքից շահույթը 679,000 ռուբլի է: (1,900,000 - ((2,000,000 + 100,000) - (600,000 + 30,000) - 249,000)):

Կապված կողմին վաճառված հիմնական միջոցները

Եթե \u200b\u200bհիմնական միջոցը, որի նկատմամբ կիրառվել է ամորտիզացիոն բոնուս, ունիտար ձեռնարկությունը վաճառել է շահագործման հանձնման օրվանից հինգ տարի անց ավելի շուտ, քան դրա հետ փոխկախված անձը, ապա հարկային հաշվառման մեջ անհրաժեշտ է.

բոնուսի գումարը, որը նախկինում ներառված էր ծախսերի կազմի մեջ, վերականգնվում է `ներառելով այն չգործող եկամտի կազմում` հաշվետվական (հարկային) ժամանակահատվածում, երբ իրականացվել է այդպիսի վաճառք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետի 4-րդ կետ).

Նշված մաշված գույքի վաճառքի մնացորդային արժեքը պետք է ավելացվի ծախսերի չափով `վերականգնված ամորտիզացիոն բոնուսի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին կետի 2-րդ կետ):

Եթե \u200b\u200bսա արտահայտում եք որպես բանաձև, կստանաք հետևյալը.

POS (UOS) \u003d DOS - OS \u003d DOS - (PS - AP - Am + AP) \u003d DOS - (PS - Am)

Օրինակ 3:

Մենք կօգտագործենք 2-րդ օրինակի տվյալները `միայն այն տարբերությամբ, որ հիմնական ակտիվի իրականացումը կատարվել է փոխկախված անձ.

Ոչ գործառնական եկամտի կառուցվածքը կներառի վերականգնված ամորտիզացիոն բոնուսի գումարը `630,000 ռուբլու չափով: (600,000 + 30,000):

Հիմնական միջոցների վաճառքից շահույթը կկազմի 49,000 ռուբլի: (1,900,000 - ((2,000,000 + 100,000) - 249,000)):

Եթե \u200b\u200b2-րդ և 3-րդ օրինակների արդյունքները արտացոլվեն եկամտահարկի հայտարարագրում 2018 թվականի համար (ենթադրենք, որ ընկերությունն այլ գործողություններ չի ունեցել), ապա պատկերը կլինի հետևյալը.

Ինչպես տեսնում եք, օրինակ 2-ում, վաճառքից ստացված եկամուտը արտացոլում է 679,000 ռուբլի գումարը: 3-րդ օրինակում հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված եկամուտը կներառի 49,000 ռուբլի, իսկ չգործող `630,000 ռուբլի: Ի վերջո, հարկային նպատակներով եկամտի ընդհանուր գումարը կկազմի 649,000 ռուբլի, այսինքն `նույն ցուցանիշը, ինչ 2-րդ օրինակում:

Ստացվում է, որ հիմնական միջոցը վաճառելիս եկամտահարկի հայտարարագրի ընդհանուր գումարի տարբերություն չկա նույն ժամանակահատվածի համար, միայն եկամուտը կարտացոլվի տարբեր տողերում: Ինչու է օրենսդիրը բացառություն նախատեսել դրանից ընդհանուր կանոն փոխկապակցված անձին ՕՀ-ի իրականացման համար?

Նշենք, որ «նույն» արդյունքը տեղի է ունենում, երբ ՕՀ-ն իրացվում է շահույթով: Եթե \u200b\u200bՕՀ-ն վաճառվում է վնասով, ապա պատվերը հարկային հաշվառում կլինի հաջորդը:

Օրինակ 4:

Եկեք օգտագործենք 2-րդ և 3-րդ օրինակների տվյալները ՝ փոխելով միայն մեկ պայման ՝ հիմնական միջոցների վաճառքից եկամուտը կազմել է 1,100,000 ռուբլի:

Տարբերակ 1. Հիմնական միջոցը վաճառվում է մի կազմակերպության, որը վաճառողի նկատմամբ փոխկապակցված անձ չէ:

Հիմնական միջոցների վաճառքից կորուստը կկազմի 121,000 ռուբլի: (1,100,000 - ((2,000,000 + 100,000) - (600,000 + 30,000) - 249,000)):

Ընտրանք 2. Հիմնական միջոցը վաճառվում է մի կազմակերպության, որը վաճառողի նկատմամբ փոխկախված անձ է:

Ոչ գործառնական եկամտի կառուցվածքը կներառի վերականգնված ամորտիզացիոն բոնուսի գումարը `630,000 ռուբլու չափով:

Հիմնական միջոցների վաճառքից կորուստը կկազմի 751,000 ռուբլի: (1,100,000 - ((2,000,000 + 100,000) - 249,000)):

Այսպիսով, առաջին տարբերակում կորուստը կնվազեցնի հարկվող բազան 121,000 ռուբլով:

Երկրորդ տարբերակում հարկվող բազան կաճի 630 000 ռուբլով: և կնվազի 751,000 ռուբլով, և եթե արդյունքը «կրճատվի», ապա վերջում այն \u200b\u200bկնվազի նույն 121,000 ռուբլով: Թվերը կրկին տալիս են «նույնական» արդյունքը:

Բայց հիշեք, որ համաձայն Արվեստի 3-րդ պարբերության: Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 268-ը, հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված վնասը ներառվում է հավասար բաժնետոմսերով հարկ վճարողի այլ ծախսերի կազմում `այն ժամանակահատվածում, որը որոշվում է որպես տարբերություն այս գույքի օգտակար կյանքի (70 ամիս) և գործողության իրական կյանքի մինչև վաճառքի պահը (12 ամիս):

Ստացվում է, որ առաջին դեպքում վնասը կազմում է 121,000 ռուբլի: հաշվի կառնվի հավասարաչափ 58 ամսվա ընթացքում, մինչդեռ երկրորդ տարբերակում 751,000 ռուբլու չափով վնասի դուրսգրումը կերկարաձգվի այս ժամանակահատվածի համար, մինչդեռ միանվագ գումար կարտացոլվի արտահերթ եկամուտ 630 000 ռուբլու չափով: իրականացման օրվա մասին:

Այսպիսով, մենք կարծում ենք, որ օրենսդիրը, կախված հատուկ անձանց հիմնական միջոցների վաճառքի կանոններ սահմանելով, հետապնդել է այդ անձանց կողմից ամորտիզացիայի պրեմիումի օգտագործման չարաշահումները կանխելը (երբ հարկ վճարողը ձեռք է բերում հիմնական միջոցը, արտացոլում է ամորտիզացիայի վճարը ծախսերի մեջ, և այնուհետև 5 տարվա ընթացքում վաճառում է այդ հիմնական միջոցը կախված անձին): կորուստ ունեցող անձ):

Ինչպիսի՞ն է այն հայտարարագրում:

Արժեզրկվող գույքի վաճառքից ստացված հասույթն արտացոլվում է 02-րդ թերթի 3-րդ հավելվածում 030 և 340 տողերում, այնուհետև այն բաժին է ընկնում 02-ի 02-րդ թերթի հավելված 1-ին `030 և 040 տողերում, այնուհետև` 02 թերթի 010 տողերում:

Վաճառված ամորտիզացվող գույքի մնացորդային արժեքը արտացոլվում է 040 և 350 տողերի 02-րդ թերթի 3-րդ հավելվածում, այնուհետև ընկնում 02-ի 0280-րդ հավելվածի մեջ `080 և 130 տողերում, այնուհետև` 030 տողի 02-րդ թերթի վրա:

Արժեզրկվող գույքի վաճառքից ստացված կորուստները արտացոլվում են 02-րդ թերթի Հավելված 3-ում `060 և 360 տողերում, այնուհետև ընկնում են 02 թերթի մեջ` 050 տողում:

Թերթ 02	Գծի ծածկագիր	Օրինակ 2(ընդհանուր կանոն)	Օրինակ 3 (իրականացում կախված անձին)
Վաճառքի եկամուտ, ռուբլի
Ոչ գործառնական եկամուտ, ռուբլի
Salesախսերը, որոնք նվազեցնում են վաճառքից ստացված եկամտի չափը, RUB
Կորուստներ, շփում:
Ընդհանուր շահույթ (վնաս) (տող 010 + տող 020 - տող 030 - տող 040 + տող 050), ռուբ.

Նշում. Հիմնական միջոցների վաճառքից ստացված հասույթը ընկել է 02 թերթի 010 տողում, իսկ ծախսերը `02 թերթի 030 տողում: Այսպիսով, որ մաշված գույքի վաճառքից ստացված վնասը մի ժամանակ հաշվի չի առնվել հարկային նպատակներով, 02 թերթի հայտարարագիրը մշակողները« կրել են »կորուստը 050 տողի առանձին տողով վաճառք, որը ներառված է 060 տողի շահույթի հաշվարկման մեջ `« + »նշանով:

Այլ ծախսերում ամսական կտրվածքով կորուստի գումարը (սկսած 2019 թվականի հունվարից), հաշվի առնելով շահութահարկի նպատակները, նշվում է 02 թերթի 2-րդ հավելվածի 100-րդ տողում:

Առաջին տարբերակի համար ամսական գումարը կկազմի 2,086 ռուբլի: (121,000 ռուբլի / 58 ամիս), երկրորդ տարբերակի համար `12,948 ռուբլի: (751,000 ռուբլի / 58 ամիս):

Նշում:

Եթե \u200b\u200bունիտար ձեռնարկությունը հիմնական միջոցներ է վաճառում այն \u200b\u200bանձին, որն իր հետ կապված չէ կախվածությունից, ոչինչ վերականգնման կարիք չունի, և, համապատասխանաբար, արտացոլվում է չգործող եկամտի մեջ:

Եթե \u200b\u200bայն վաճառում է ակտիվը, որի նկատմամբ կիրառվել է ամորտիզացիայի վճար, փոխկապակցված անձին մինչև այս ակտիվը շահագործման հանձնելու օրվանից 5 տարի լրանալը, ապա պրեմիայի գումարը ենթակա է վերականգնման: Այն պետք է ներառվի օբյեկտի վաճառքի ժամանակահատվածում չգործող եկամտի մեջ: Այս դեպքում այս գործարքի արդյունքը որոշվելու է որպես վաճառքից ստացված եկամուտ `հանած ակտիվի սկզբնական արժեքը, որը կրճատվում է հաշվեգրված մաշվածության չափով:

Օբյեկտի կառուցման մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների ամորտիզացիոն բոնուս

Ունիտար ձեռնարկությունները կարող են ձեռք բերել հիմնական միջոցներ `օբյեկտի կառուցման համար օգտագործելու համար, որը հետագայում կմասնակցի եկամտաբեր գործունեությանը: Ինչպե՞ս ճիշտ այս դեպքում հարկային հաշվառման մեջ ճիշտ արտացոլել ամորտիզացիայի վճարը:

Ֆինանսների նախարարությունը տարիների ընթացքում այս խնդրի վերաբերյալ տվել է հետևյալ առաջարկությունները (տե՛ս 30.09.2016 թ. 02.03.2018 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/11767, 03.11.2017 թ. 03-03-06 / 1/72722 թվագրված նամակներ թիվ 30.09.2016 թ. No. 03-03-06 / 1/57137):

Ամորտիզացիայի մեծությունների վերաբերյալ պաշտոնյաները նշել են, որ օբյեկտների ստեղծման մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության չափը կապիտալ շինարարություն, շինարարության ժամանակահատվածի համար կազմում է նշված օբյեկտի նախնական արժեքը: Այլ կերպ ասած, ընկերությունը ամսական հաշվարկում է օբյեկտի կառուցման մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների մաշվածության չափը և այն ընդգրկում է այս հաստատության սկզբնական արժեքի մեջ: Այսպիսով, ամորտիզացիայի գումարը չի մասնակցում ընթացիկ հաշվետվության կամ հարկային ժամանակահատվածի եկամտահարկի բազայի հաշվարկին:

Ամորտիզացիայի բոնուսի հաշվարկման վերաբերյալ, ֆինանսական վարչությունը գտնում է, որ, հաշվի առնելով Արվեստի 9-րդ կետի դրույթի արտոնյալ բնույթը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, ամորտիզացիայի բոնուսի տեսքով ծախսերը կապիտալ շինարարության օբյեկտների ստեղծման մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների նկատմամբ ճանաչվում են հարկային հաշվառման նպատակով `այդ հիմնական միջոցների մաշվածության սկսման ամսաթվին:

Գործնականում հարկ վճարողները այս բացատրությունները հասկանում էին հետևյալ կերպ. Եթե, օրինակ, շինարարությունը սկսվեց 2017-ի դեկտեմբերին, նույն ամսվա ընթացքում, օբյեկտի կառուցման համար օգտագործված ՕՀ-ն գնվեց և շահագործման հանձնվեց, ապա ամորտիզացիայի բոնուսը հաշվի է առնվում որպես անուղղակի ծախսեր 2018-ի հունվարին, այսինքն `ամորտիզացիայի մեկնարկի ամսվա ընթացքում:

Այնուամենայնիվ, վերջերս դատարանի որոշումը հայտնվեց արբիտրաժային պրակտիկայում, որտեղ բոլորովին այլ կարծիք է արտահայտվում մտորումների ժամանակահատվածի վերաբերյալ հարկային ծախսեր ամորտիզացիայի բոնուսի չափը, - Հ PO ՏՈ-ի 2017 թվականի նոյեմբերի 16-ի թիվ F06-26015 / 2017 որոշումը թիվ A12-71628 / 2016 գործի վերաբերյալ: Հարկային գրասենյակ համարեց, որ ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը պետք է ներառվի ծախսերի մեջ միայն շինարարական օբյեկտի շահագործումից հետո: Հարկային ծառայության դաշնային տեսչության կարծիքով, շինարարական օբյեկտի եկամուտ ստեղծելու հնարավորությունն առաջանում է միայն այս օբյեկտի շահագործման մեկնարկի հետ: Հետևաբար, ամորտիզացիայի բոնուսը պետք է հաշվարկվի որպես միջոց `հաստատության գործարկման պահից: Արբիտրաժային դատարանը համաձայնեց հարկային մարմնի եզրակացությունների հետ:

Նշում:

Ֆինանսների նախարարությունն իր նամակներում բազմիցս պարզաբանել է, որ կապիտալ շինարարության օբյեկտների ստեղծման մեջ ներգրավված հիմնական միջոցների նկատմամբ մաշվածության պարգևի տեսքով ծախսերը ճանաչվում են հարկային հաշվառման նպատակով `այդ հիմնական միջոցների մաշվածության սկսման ամսաթվին: Այնուամենայնիվ, դատելով արբիտրաժային պրակտիկայից, հարկային մարմիններ չի համաձայնվի այս մոտեցման հետ և պնդելու է, որ ամորտիզացիայի բոնուսը պետք է հաշվի առնվի անուղղակի ծախսերում `շինարարական օբյեկտի շահագործումից հետո:

Եթե \u200b\u200bհիմնական միջոցների ձեռքբերման ծախսերի մասնակի փոխհատուցման համար ստացվել է սուբսիդիա

Կազմակերպությունների կողմից ստացված սուբսիդիաների տեսքով միջոցներ (բացառությամբ սուբսիդիաների ծանր պայմանագիր), ներառված են չգործող եկամտի մեջ `Արվեստի 4.1 կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-ը: Այս կանոնը նախատեսում է սուբսիդիաների հաշվառման չորս տարբերակ ՝ կախված նրանից, թե դրանք տրվել են ապագա ծախսերը ֆինանսավորելու կամ նախկինում կատարված ծախսերը փոխհատուցելու համար, ինչպես նաև այն բանից, թե արդյոք ծախսերը կապված են մաշված գույքի և գույքային իրավունքների ձեռքբերման հետ:

Պարբերության ուժով: Արվեստի 4.1 կետի 5-րդ կետ: AI- ի ձեռքբերման հետ կապված նախկինում կատարված ծախսերը փոխհատուցելու համար ստացված 271 սուբսիդիան հաշվարկվում է որպես միանվագ գումար իրենց վարկավորման ամսաթվին `այն ձեռքբերման հետ կապված նախկինում կատարված ծախսերի կուտակված մաշվածության չափին համապատասխանող գումարի չափով: Ստացված սուբսիդիաների գումարի և որպես եկամուտ հաշվառված գումարի միջև տարբերությունը նրանց վարկավորման օրվա դրությամբ արտացոլվում է եկամտի մեջ `նույն կերպ, ինչպես նշված է պարբերությունում: Նշված դրույքաչափի 3-ը, այսինքն, երբ ծախսերը ճանաչվում են, մասնավորապես հիմնական միջոցների համար, - ինչպես ամորտիզացիան է գանձվում:

Նշված նորմերը նախատեսում են ընդհանուր դեպքեր, երբ սուբսիդիան ամբողջությամբ ծածկում է կատարված ծախսերը: Ֆինանսների նախարարությունը սահմանեց հարկերի հաշվառման կարգը այն իրավիճակում, երբ ստացված մաշված գույքի հետ կապված ծախսերի մասնակի փոխհատուցման համար սուբսիդիա ստացվեց 2018 թ. Փետրվարի 26-ի թիվ 03-03-06 / 1/11760 նամակում:

Սուբսիդիայի մի մասը հավասար է գումարին մաշվածության գանձումներ (ըստ հարկային հաշվառման տվյալների), որը հաշվարկվում է սուբսիդիայի մասնաբաժնին համամասնորեն նախկինում կատարված ծախսերի չափով, կապված այս ամորտիզացվող գույքի ձեռքբերման հետ, միաժամանակ հաշվի է առնվում որպես չգործող եկամտի մաս:

Ֆինանսների նախարարության մեկ այլ նամակում (2018 թ. Փետրվարի 26-ի թիվ 03-03-06 / 1/11779 թվագրված) բացատրություններ են տրվել մաշվածության պարգևի հետ կապված. Եթե ձեռք բերված մաշված գույքի նկատմամբ կիրառվել է ամորտիզացիոն բոնուս, ապա դրա ձեռքբերման հետ կապված ծախսերի մասնակի փոխհատուցման համար սուբսիդիա ստանալուց հետո գույքը չգործող եկամտի կառուցվածքում, հաշվի է առնվում սուբսիդիայի չափը, որը հավասար է այս գույքի նկատմամբ կիրառվող ամորտիզացիոն բոնուսի չափին, որը հաշվարկվում է սույն սուբսիդավորման ենթակա գույքի ձեռքբերման ծախսերի չափով սուբսիդիայի մասնաբաժնի նկատմամբ:

Օրինակ 5:

Միավորված ձեռնարկությունը հիմնական միջոց է ձեռք բերել 2017-ի դեկտեմբերին: Նախնական արժեքը `1 000 000 ռուբլի: (օրինակը պարզեցնելու համար մենք չենք համարի ԱԱՀ): Հիմնական միջոցները պատկանում են 4-րդ մաշվածության խմբին: Նույն ամսում այն \u200b\u200bշահագործման հանձնվեց:

Նախատեսված օգտակար ժամկետը 70 ամիս է: Մաշվածության դրույքաչափը `1.4286% (1/70):

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է այս խմբին պատկանող հիմնական միջոցների մաշվածության պրեմիումի կիրառում `սկզբնական արժեքի 30% -ի չափով:

Բաժանվել և ցուցակվել է 2018-ի մայիսին դաշնային բյուջե 400,000 ռուբլու չափով սուբսիդիա: (առանց ԱԱՀ-ի):

2018-ի հունվար: Ամորտիզացիայի բոնուս `300,000 ռուբլի հավասար (1,000,000 ռուբլի x 30%) ներառված ծախսերի մեջ:

Գումարը, որից հաշվարկվում է մաշվածությունը, 700,000 ռուբլի է: (1 000 000 - 300 000)

2018 թվականի հունվարից ամսական մաշվածության գումարը 10,000 ռուբլի է: (700,000 ռուբլի x 1,4286%):

Ընդհանուր առմամբ սուբսիդիան ստանալու պահին (2018-ի հունվարից ապրիլ ներառյալ), ծախսերի մեջ հաշվի է առնվել 40,000 ռուբլու չափով մաշվածության գումարը: (10,000 ռուբլի x 4 ամիս):

2018-ի մայիս: Սուբսիդիան ծածկում է ծախսերի մի մասը `40% (400,000 ռուբլի / 1,000,000 ռուբլի) չափով:

Ոչ գործառնական եկամտի մեջ կարտացոլվի 136,000 ռուբլի: (300,000 ռուբլի x 40% + 40,000 ռուբլի x 40%):

Ստացված սուբսիդիաների գումարի և եկամտի մեջ գրանցված գումարի տարբերությունը դրանց վարկավորման օրվա դրությամբ 264,000 ռուբլի է: (400,000 - 136,000) Այն կարտացոլվի եկամտի մեջ, երբ ամորտիզացիան գանձվում է:

Ամսական կտրվածքով, 2018 թվականի մայիսից մինչև ամորտիզացիայի ժամկետի ավարտը (66 ամիս), ընկերությունը միաժամանակ կարտացոլի 10,000 ռուբլի: որպես ծախսերի մաս, որպես ամորտիզացիոն պահումների չափ, իսկ որպես չաշխատող եկամտի մաս ՝ 4,000 ռուբլի: (10,000 ռուբլի x 40%):

Ստուգելու համար `4,000 ռուբլի: x 66 ամիս \u003d 264,000 ռուբլի:

Այդ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում անուղղակի ծախսերի կազմում ներառել ամորտիզացիայի վճարը, որը ընկնում է օբյեկտի վրա մաշվածության մեկնարկի կամ դրա սկզբնական արժեքի փոփոխման ամսաթվի վրա (272-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերություն, 3-րդ կետ) Հարկային օրենսգրքի ՌԴ):

Իրավիճակ. Հարկային հաշվապահությունում երբ հնարավոր է ճանաչել հիմնական ակտիվի արդիականացման ծախսերի ամորտիզացիայի վճարը: Կազմակերպությունն արդիականացնելու է հիմնական միջոցը նույն ամսվա ընթացքում, երբ օբյեկտը գնվել և շահագործման է հանձնվել:

Ներառեք ծախսերի կապիտալ ներդրումների արժեքի ամորտիզացիոն պրեմիան դրանք ավարտված ժամանակահատվածում, եթե այդ ժամանակ հիմնական միջոցների հոդվածն արդեն շահագործման է հանձնվել: Եթե \u200b\u200bկապիտալ ներդրումներն ավարտված են մինչև հիմնական միջոցների մի հոդված շահագործման հանձնելը, ապա կազմակերպությունը կարող է ճանաչել ծախսերը մաշվածության պարգևի տեսքով այն ժամանակահատվածում, երբ այն սկսում է հաշվել ամորտիզացիա հիմնական միջոցների այս հոդվածի համար:

Որպես ընդհանուր կանոն, եկամտահարկը հաշվարկելիս ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը ներառվում է ծախսերի մեջ.

• հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքով `հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որի ընթացքում ընկնում է օբյեկտի վրա մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը.

• կապիտալ ներդրումների գնով `հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որի ընթացքում ընկնում է հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը:

Դա բխում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ պարբերության 2-րդ պարբերության դրույթներից:

Քննարկվող իրավիճակում հիմնական ակտիվի արդիականացման հետ կապված կապիտալ ներդրումները կարող են ավարտվել.

• հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելուց առաջ (օրինակ, եթե առարկան գնվել է մայիսի 10-ին, արդիականացման աշխատանքներն ավարտվել են մայիսի 15-ին, իսկ օբյեկտի շահագործման հանձնման մասին ակտը ստորագրվել է մայիսի 20-ին);

• Հիմնական միջոցը շահագործման հանձնելուց հետո (օրինակ, եթե օբյեկտը ձեռք է բերվել մայիսի 10-ին, օբյեկտի գործարկման մասին ակտը ստորագրվել է մայիսի 15-ին, իսկ դրա արդիականացման աշխատանքներն ավարտվել են մայիսի 20-ին):

Եթե \u200b\u200bկապիտալ ներդրումներն ավարտվում են մինչ ակտիվի շահագործման հանձնումը, կատարված ծախսերը որակվում են որպես օբյեկտը օգտագործման համար հարմար պայմանի բերելու հետ կապված ծախսեր: Նման ծախսերը ներառված են հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-րդ հոդվածի 1-ին կետ): Այս դեպքում ամորտիզացիայի պրեմիումը հաշվարկվում է ելակետային արժեքի հիման վրա, որը հաշվի է առնում կապիտալ ներդրումների արժեքը: Կազմակերպությունը կարող է ճանաչել ծախսերը մաշվածության պարգևի տեսքով այն ժամանակահատվածում, երբ այն սկսում է հաշվել ամորտիզացիա այս հիմնական ակտիվի վրա: Այս ընթացակարգը բխում է Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ պարբերության դրույթներից:

Եթե \u200b\u200bկապիտալ ներդրումներն ավարտվում են նույն ամսում, երբ հիմնական միջոցը գնվել և շահագործման է հանձնվել, սկզբնական արժեքի փոփոխությունը տեղի է ունենում մինչև հիմնական ակտիվի մաշվածության մեկնարկը: Այս դեպքում կապիտալ ներդրումների ինքնարժեքից ամորտիզացիայի վճարը ներառվում է ծախսերն այն ժամանակահատվածում, երբ դրանք ավարտվել են, և օբյեկտի սկզբնական արժեքից ամորտիզացիայի վճարը (առանց կապիտալ ներդրումների արժեքի) ներառվում է այն ժամանակաշրջանում, երբ հիմնական ակտիվի մաշվածությունը սկսվում է: Այս դեպքում անհրաժեշտ է հիմնական միջոցների արժեքից ամորտիզացիա գանձել բանաձևով հաշվարկված.

Ամորտիզացիայի հիմնական միջոցը

=

Հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքի բարձրացում (նախնական արժեքը այն գնելիս, հաշվի առնելով լրացուցիչ կապիտալ ներդրումների ծախսերը)

–

Ամրացման պարգևավճար `30 (10) տոկոսի չափով` capex- ի լրացուցիչ ծախսերի համար

–

Ամորտիզացիայի բոնուս `30 (10) տոկոս գումարի չափով` հիմնական ակտիվի ձեռքբերման (ստեղծման) սկզբնական արժեքի կապակցությամբ

Նմանատիպ պարզաբանումները պարունակվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հունիսի 9-ի թիվ 03-03-06 / 1/33417 թվագրված նամակների մեջ, 2011 թվականի դեկտեմբերի 14-ի թիվ 03-03-06 / 2/198, 2011 թվականի նոյեմբերի 14-ի թիվ 03- 03-06 / 2/171:

Հարկային հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի բոնուսի արտացոլման օրինակ: Կազմակերպությունն իրականացնում է հիմնական միջոցների արդիականացում նույն ամսում, երբ օբյեկտը շահագործման է հանձնվել: Կազմակերպությունն օգտագործում է գծային մաշվածության մեթոդ

«Մաստեր» արտադրական ընկերությունը հունվարին ձեռք է բերել մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումներ: Դրա նախնական արժեքը 450,000 ռուբլի էր: (առանց ԱԱՀ-ի): Սարքավորումը շահագործման է հանձնվել հունվարին: Նույն ամսվա ընթացքում «Վարպետը» աշխատանքներ է իրականացրել սարքավորումների արդիականացման ուղղությամբ: Սարքավորման արդիականացման արժեքը 60 000 ռուբլի էր: (առանց ԱԱՀ-ի):

«Վարպետի» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը հարկային նպատակներով `երրորդ-յոթերորդ մաշվածության խմբերի մեջ ընդգրկված օբյեկտների նկատմամբ, նախատեսում է միանվագ դուրսգրում հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի 30 տոկոսի և լրացուցիչ կապիտալ ներդրումների արժեքի:

Արդիականացման ծախսերի ամորտիզացիոն պրեմիան է.
60,000 ռուբլի × 30% \u003d 18,000 ռուբլի:

Քանի որ արդիականացումն իրականացվել է մինչև օբյեկտի մաշվածության մեկնարկը, հունվարին եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվապահը հաշվի է առել լրացուցիչ կապիտալ ներդրումների արժեքից ամորտիզացիայի պրեմիումը:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության համար սարքավորումների սկզբնական արժեքի ամորտիզացիայի պրեմիան (բացառությամբ լրացուցիչ կապիտալ ներդրումների արժեքի) կազմում է.

«Վարպետը» իրավունք ունի այդ գումարը գանձել ծախսերի վրա այն ժամանակահատվածում, երբ սկսվում է օբյեկտի մաշվածությունը, այսինքն ՝ փետրվարին:

Սարքավորման արժեքը, որից գանձվում է (փետրվարից սկսած) մաշվածությունը,
450 000 ռուբլի + 60,000 ռուբլի: - 18,000 ռուբլի: - 135,000 ռուբլի: \u003d 357,000 ռուբլի:

357,000 ռուբլի: 4 1.0417% \u003d 3719 ռուբլի

Հաշվապահը փետրվարից սկսած ամսական կտրվածքով սկսեց ներառել ծախսերի կուտակված մաշվածության չափը: Նույն ամսվա ընթացքում հաշվապահը հաշվի է առել սարքավորումների սկզբնական արժեքով ամորտիզացիայի բոնուսի չափը: Այսպիսով, փետրվարին ծախսերի մեջ ներառվել է 138 719 ռուբլի: (135,000 ռուբլի + 3,719 ռուբլի):

Ամորտիզացիայի բոնուս. Եկամտահարկի հայտարարագիր

Իրավիճակ. Ինչպես արտացոլել ամորտիզացիայի բոնուսի չափը եկամտահարկի հայտարարագրում?

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2014 թ. Նոյեմբերի 26-ի թիվ ММВ-7-3 / 600 հրամանով հաստատված եկամտահարկի հայտարարագրում արտացոլեք մաշվածության պարգևավճարի չափը 02-րդ թերթի N 2 հավելվածում.

• 043 տողում երրորդ-յոթերորդ մաշվածության խմբերի հիմնական միջոցներին վերաբերող մասում.

• 042 տողում `մնացած բոլոր հիմնական ակտիվներին վերաբերող մասում:

Այսպիսով, այդ գումարները հաջորդաբար կփոխանցվեն Հայտարարագրի 02 թերթի 2-րդ հավելվածի 040-րդ և 130-րդ տողերը այլ ծախսերի հետ միասին: Եվ հետո դրանք վերջապես հաշվի են առնվել հայտարարագրի 02 թերթի 030 տողի վրա `որպես ծախսերի մաս, որոնք նվազեցնում են վաճառքից ստացված եկամտի չափը:

Հիմնական միջոցների մաշվածության համար հարկային հաշվառման օրինակ `օգտագործելով ամորտիզացիոն բոնուս: Ամորտիզացիա հաշվարկված է գծային հիմունքներով

Կազմակերպությունն օգտագործում է հաշվեգրման եղանակը և ամսական վճարում է եկամտահարկը:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումները պատկանում են հինգերորդ մաշվածության խմբին: Օգտակար կյանքը 96 ամիս է:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումների ամորտիզացիոն բոնուսն էր.
450 000 ռուբլի × 30% \u003d 135,000 ռուբլի:

Ամորտիզացիայի ամսական դրույքաչափը.
1: 96 ամիս × 100% \u003d 1.0417%:

Ամսական ամորտիզացիայի գումարը կազմել է.

Հաշվապահը փետրվարից սկսած ամսական կտրվածքով սկսեց ներառել ծախսերի կուտակված մաշվածության չափը: Այսպիսով, փետրվարին ծախսերի մեջ ներառվել է 138,281 ռուբլի: (ամորտիզացիայի բոնուս և ամսական մաշվածություն):

Հիմնական միջոցների մաշվածության համար հարկային հաշվառման օրինակ `օգտագործելով ամորտիզացիոն բոնուս: Մաշվածությունը հաշվարկվում է ոչ գծային մեթոդով

«Մաստեր» արտադրական ընկերությունը հունվարին ձեռք է բերել մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումներ: Դրա նախնական արժեքը 450,000 ռուբլի էր: (առանց ԱԱՀ-ի): Նույն ամսին սարքավորումները շահագործման հանձնվեցին:

Կազմակերպությունն օգտագործում է հաշվեգրման եղանակը և ամսական վճարում է եկամտահարկը:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումները պատկանում են հինգերորդ մաշվածության խմբին: Կազմակերպության հինգերորդ ամորտիզացիոն խմբում ընդգրկված այլ հիմնական միջոցներ չկան: Հետևաբար, այս ամորտիզացիոն խմբի ընդհանուր մնացորդը կազմում է 450,000 ռուբլի: Հարկային նպատակներով «Վարպետի» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է ամորտիզացիայի պրեմիայով ձեռք բերված հիմնական ակտիվների արժեքի 30 տոկոսի միանվագ դուրսգրման կարգը:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումների ամորտիզացիոն բոնուսը կազմել է 135 000 ռուբլի: (450,000 ռուբլի × 30%):

Հինգերորդ ամորտիզացիոն խմբի ամսական ամորտիզացիայի դրույքը 2.7% է (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 259.2 հոդվածի 5-րդ կետ):

Ամսական ամորտիզացիայի գումարը կազմել է.

• փետրվարին. (450,000 ռուբլի - 135,000 ռուբլի) × 2,7% \u003d 8505 ռուբլի;
• մարտին. (315,000 ռուբլի - 8505 ռուբլի) × 2.7% \u003d 8275 ռուբլի;
• Ապրիլին. (306,495 ռուբլի - 8,275 ռուբլի) 7 2.7% \u003d 8052 ռուբլի և այլն

Հաշվապահը փետրվարից սկսած ամսական կտրվածքով սկսեց ներառել ծախսերի կուտակված մաշվածության չափը: Այսպիսով, փետրվարին ծախսերի մեջ ներառվել է 143505 ռուբլի: (135,000 ռուբլի + 8505 ռուբլի) - ամորտիզացիայի պրեմիում և փետրվար ամսվա մաշվածություն:

Իրավիճակ. Ինչպես կիրառել ամորտիզացված վճարը արդիականացված գույքի վրա `միայն արդիականացման ծախսերի մասով կամ ամբողջ նախնական արժեքից` ավելացված այդպիսի ծախսերի չափով:?

Որպես ծախսեր, վերցրեք ոչ ավելի, քան 10 տոկոս (ոչ ավելի, քան 30% - երրորդ-յոթերորդ ամորտիզացիայի խմբում ընդգրկված հիմնական միջոցների համար) ճիշտ այն ծախսերի գումարից, որոնք կատարվել են լրացման, վերազինման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարման դեպքերում (p. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258 հոդված 9): Նույն պարզաբանումները պարունակվում են Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2005 թվականի դեկտեմբերի 30-ի թիվ 03-03-04 / 3/21 գրության մեջ:

Հարկ է նշել, որ եթե օգտակար կյանքի ընթացքում կազմակերպությունը մի քանի անգամ արդիականացնում է հիմնական ակտիվը, ապա այն իրավունք ունի յուրաքանչյուր նորացման համար կիրառել ամորտիզացիայի վճար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2011 թ. Օգոստոսի 9-ի թիվ 03-03-06 / 1/462 գրությունը):

Ամորտիզացիայի բոնուս ՝ վերականգնում

Եթե \u200b\u200bշահագործման հանձնելու օրվանից հինգ տարվա ընթացքում հիմնական միջոցների այն իրը, որի համար կիրառվել է մաշվածության բոնուս, կազմակերպությունը գիտակցում է. փոխկախված անձ , ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը պետք է վերականգնվի և ներառվի չաշխատող եկամտի մեջ: Դա պետք է արվի հիմնական հաշվեկշռի իրի վաճառքի ժամանակ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետի 4-րդ կետով: Այն տարածվում է 2008 թվականի հունվարի 1-ից շահագործման հանձնված հիմնական միջոցների վրա (2008 թ. Նոյեմբերի 26-ի թիվ 224-FZ օրենքի 9-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Նման իրավիճակում անհրաժեշտ կլինի՞ վերականգնել ամորտիզացիայի բոնուսը, որը կազմակերպությունն օգտագործել է օբյեկտի վերակառուցման կամ արդիականացման ընթացքում: Այո, դու ստիպված ես: Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը առարկա է վաճառում իր շահագործման հանձնելու օրվանից հինգ տարի լրանալուց առաջ, ապա նա պետք է հետ վերցնի ինչպես ամորտիզացիայի պրեմիաները `և հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքից, և դրա վերակառուցման (արդիականացման) ծախսերից: Եթե \u200b\u200bօբյեկտի վաճառքից առաջ կազմակերպությունը շահագործում էր այն ավելի քան հինգ տարի, վերակառուցման (արդիականացման) ծախսերի ամորտիզացիայի վճարը վերականգնման կարիք չունի: Նույնիսկ եթե հինգ տարիից պակաս ժամանակ է անցել վերակառուցման (արդիականացման) ավարտի և օբյեկտի վաճառքի միջեւ:

Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարությունը նման պարզաբանումներ է տվել 2015 թվականի ապրիլի 13-ի թիվ 03-03-06 / 1/20848 թվագրված նամակով:

Վաճառող կազմակերպության նկատմամբ գույք, բույսեր և սարքավորումներ վաճառելիս այն անձանց, ովքեր կախվածություն չունեն վաճառող կազմակերպությունից, կարիք չկա վերականգնել ամորտիզացիայի պրեմիումը: Ամորտիզացիայի վճարը հետ վերցնելու անհրաժեշտություն չունի նույնիսկ հիմնական միջոցների ապրանքը օտարման ժամանակ `վաճառքի հետ կապ չունեցող պատճառներով (օրինակ` լուծարման, գողության կամ անհատույց փոխանցման ժամանակ): Սա նախատեսված չէ հարկային օրենսդրությամբ: Այս եզրակացությունը հաստատում է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը `2012 թ. Սեպտեմբերի 28-ի թիվ 03-03-06 / 1/510 թվագրված նամակներով, 2009 թ. Մարտի 20-ի թիվ 03-03-06 / 1/169 թվագրմամբ:

Կապված կողմին վաճառված հիմնական միջոցների մի իրի մաշվածության գումարը վերահաշվարկի կարիք չունի: Ամորտիզացվող գույքի վաճառքից հարկի բազան որոշելիս եկամուտը ներառում է հիմնական միջոցների առարկայի վաճառքից ստացված հասույթը և ծախսերը `հիմնական միջոցների վաճառված իրի մնացորդային արժեքը` ավելացված վերականգնված ամորտիզացիոն բոնուսի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին ենթակետի 1-ին ենթակետ):

Ամորտիզացիայի բոնուսի գումարի վերականգնման մասին հարկային հաշվառման արտացոլման օրինակ: Կազմակերպությունը հիմնական միջոցը վաճառել է կապակցված կողմին մինչև շահագործման հանձնելու օրվանից հինգ տարի լրանալը

2015-ի հունվարին «Մաստեր Փրոդաքշն Քամփնի» ՍՊԸ-ն ձեռք է բերել մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումներ: Դրա նախնական արժեքը 450,000 ռուբլի էր: (առանց ԱԱՀ-ի): «Master» սարքավորումների մաշվածությունը գանձվում է գծային հիմունքներով: 2015-ի հունվարին սարքավորումները շահագործման հանձնվեցին:

Կազմակերպությունը օգտագործում է հաշվեգրման հիմունք, և վճարում է եկամտահարկը եռամսյակային կտրվածքով:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումները պատկանում են հինգերորդ մաշվածության խմբին: Օգտակար կյանքը 96 ամիս է:

Հարկային նպատակներով «Վարպետի» հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանում է ամորտիզացիայի պրեմիայով ձեռք բերված հիմնական ակտիվների արժեքի 30 տոկոսի միանվագ դուրսգրման կարգը:

Մետաղական արտադրանքի արտադրության սարքավորումների ամորտիզացիոն բոնուսի չափը կազմել է.
450 000 ռուբլի × 30% \u003d 135,000 ռուբլի:

Ամորտիզացիայի ամսական դրույքաչափը.
1: 96 ամիս × 100% \u003d 1.0417%:

Ամորտիզացիայի ամսական գումարը `
(450,000 ռուբլի - 135,000 ռուբլի) × 1,0417% \u003d 3,281 ռուբլի:

Վարպետի հաշվապահը սկսեց հաշվարկել 2015-ի փետրվարին շահագործման հանձնված սարքավորումների ամորտիզացիան: Փետրվարին ծախսը ներառում էր ամորտիզացիայի բոնուսը և ամսական ամորտիզացիայի գումարը.
135 000 ռուբլի + 3281 ռուբ. \u003d 138,281 ռուբլի

2015-ի նոյեմբերին Master- ը սարքավորումները վաճառեց հարակից կողմի: Վաճառքից ստացված հասույթը կազմել է 330 000 ռուբլի: (առանց ԱԱՀ-ի): Քանի որ վաճառքը տեղի է ունեցել մինչև սարքավորումը շահագործման հանձնելու օրվանից հինգ տարի լրանալը, կազմակերպությունը հետ է բերում նախկինում ծախսերի դուրս գրված ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը (135,000 ռուբլի):

Հիմնական միջոցների իրի վաճառքի արդյունքում «Մաստեր» -ը վնաս է ստացել `
330 000 ռուբլի - (450,000 ռուբլի - 135,000 ռուբլի - 3,281 ռուբլի × 10 ամիս + 135,000 ռուբլի) \u003d 87,190 ռուբլի:

Կազմակերպությունը պետք է այդ գումարը ծախսերի վրա փոխանցի 2015 թվականի դեկտեմբերից սկսած 86 ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Կորուստի չափը, որը «Վարպետը» կարող է ամսական կտրվածքով ծախսել ծախսերի մեջ, կազմում է 1014 ռուբլի: (87 190 ռուբլի ՝ 86 ամիս):

2015 թվականի եկամտահարկը հաշվարկելիս մագիստրոսի հաշվապահը արտացոլեց.

• վաճառքից ստացված հասույթի մասում `330,000 ռուբլի;
• որպես չաշխատող եկամտի մի մաս `վերականգնված ամորտիզացիոն պրեմիա` 135,000 ռուբլու չափով.
• այլ ծախսերում `սարքավորումների մնացորդային արժեք, ավելացված վերականգնված ամորտիզացիայի պրեմիայով` 417,190 ռուբլի: (315,000 ռուբլի - 3,281 ռուբլի × 10 ամիս + 135,000 ռուբլի);
• մաշված գույքի վաճառքից ստացված վնասի մի մասը, որը կազմակերպությունն իրավունք ունի ճանաչել 2015-ի դեկտեմբերին `1014 ռուբլի:

Բացի այդ, 2015 թվականի եկամտահարկի հայտարարագրում, 02 թերթի 050 տողում, հաշվապահը պետք է արտացոլի հիմնական միջոցների իրի վաճառքից ստացված վնասի ամբողջ գումարը (87190 ռուբլի):

Ամորտիզացիայի բոնուսը կիրառվում է միայն հարկային հաշվառման մեջ և թույլ է տալիս միաժամանակ ներառել անուղղակի ծախսերի մի մասը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետ, 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետ).

• հիմնական միջոցների նախնական արժեքը `այն ամսվա ընթացքում, երբ դուք սկսեցիք օբյեկտի մաշվածությունը.
• լրացման, լրացուցիչ սարքավորումների, արդիականացման, վերակառուցման ծախսերի չափը (այսուհետ ՝ արդիականացման արժեք) - այն ամսվա ընթացքում, երբ հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքն ավելացել է այդ ծախսերի համար (այսինքն ՝ OS-3 ձևաթուղթը ստորագրելու օրը):

Եթե \u200b\u200bդուք որոշում եք կիրառել ամորտիզացիոն պրեմիա, այդ մասին գրեք ձեր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունում (շահութահարկի հայտարարագիրը լրացնելու կարգի 7.1 կետ):

Կազմակերպությունն ինքն է որոշում ամորտիզացիայի բոնուսի չափը: Բայց դա չի կարող լինել ավելին, քան առավելագույնը, ինչը կախված է ամորտիզացիոն խմբից, որին պատկանում է ակտիվը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Պրեմիումի չափը հաշվարկվում է հետևյալ կերպ.

Դուք իրավունք ունեք հարկային հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաստատել, որ ամորտիզացիայի վճարը ընտրովի է կիրառվում, և դրա տոկոսը կախված է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքից (Ֆինանսների նախարարության նախարարության 11/17/2006 N 03-03-04 / 1/779 նամակ):

Եթե \u200b\u200bդուք պրեմիում եք կիրառել, հիմնական միջոցների մաշվածությունը հարկային հաշվառման մեջ գանձվում է հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի վրա `հանած ամորտիզացիայի վճարը (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Օրինակ. Ամորտիզացիայի բոնուսի հաշվառում
Հունիսին կազմակերպությունը գլխի համար ձեռք բերեց Skoda Octavia մարդատար ավտոմեքենա ՝ 1,089,376 ռուբլով:

Ամորտիզացիայի բոնուս. PBU 18/02 օրինակներում

(ԱԱՀ - 166,176 ռուբլի), որը պատկանում է 3-րդ ամորտիզացիոն խմբին: Հուլիսին մեքենան գրանցվել է Traանապարհային երթևեկության անվտանգության պետական \u200b\u200bտեսչությունում (պետական \u200b\u200bտուրքի չափը 1800 ռուբլի է) և շահագործման հանձնվել:
Ամորտիզացիայի առավելագույն բոնուսը 30% է: Մեքենայի նախնական արժեքը հանած ԱԱՀ-ն և հաշվի առնելով պետական \u200b\u200bտուրքը `925 000 ռուբլի: (1,089,376 ռուբլի - 166,176 ռուբլի + 1,800 ռուբլի): Ամորտիզացիայի բոնուս - 277,500 ռուբլի (925,000 ռուբլի x 30%), այն ամբողջությամբ հաշվառվում է օգոստոսին, քանի որ այս ամիս սկսվում է մեքենայի մաշվածությունը: Ամսական հարկի մաշվածությունը հաշվարկվում է 647 500 ռուբլի գումարի հիման վրա: (925,000 ռուբլի - 277,500 ռուբլի):

ՕՀ պրեմիումը չի կարող կիրառվել.

• ենթակա չէ մաշվածության.
• ստացել է անվճար
• ստացել է որպես ներդրում կանոնադրական կապիտալ (էջ 2, Ֆինանսների նախարարության նախարարության 08.06.2012 թ. N 03-03-06 / 1/295 գրության)
• որը վարձակալության առարկա է, որը գրանցված է վարձակալողի հաշվեկշռում (Ֆինանսների նախարարության նախարարության 15.02.2012 թ. N 03-03-06 / 1/85 գրություն)

(Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 15.08.2016 թ. N 03-03-06 / 1/47688 գրության մեկնաբանությունը "Հիմնական միջոցների վրա եկամտահարկի ամորտիզացիայի պրեմիոյի հաշվառման մասին, որի նկատմամբ իրականացվել է համանման ծախսերի իրավունք" նախորդ սեփականատերը")

Երկրում առաջացող տնտեսական իրավիճակ հաճախ հարկատուներին դրդում են օգտագործված գույք ձեռք բերել: Կազմակերպություններ, որոնք ձեռք են բերում նախկինում շահագործվող հիմնական միջոցներ և հարկային հաշվառման մեջ օգտագործում են ամորտիզացիայի գծային մեթոդ, Արվեստի 7-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, հնարավոր է որոշել այս օբյեկտի համար մաշվածության տոկոսադրույքը `հաշվի առնելով օգտակար կյանքը, որը կրճատվել է նախորդ սեփականատերերի կողմից իր գործունեության տարիների (ամիսների) քանակով:
Նման գույքի օգտակար կյանքը կրճատելու համար այս իրավունքն օգտագործելու համար հարկ վճարողը պետք է նախորդ սեփականատիրոջից ստանա իր հարկային հաշվառման մեջ օգտագործված հիմնական միջոցների օգտակար կյանքի և փաստացի շահագործման ժամկետի վերաբերյալ տվյալներ:
Ստանալով այդպիսի փաստաթղթեր նախկին սեփականատեր հիմնական միջոցները, կազմակերպությունը հայտնաբերեց, որ երբ օբյեկտը շահագործման է հանձնվել, այն օգտագործել է մաշվածության բոնուս օգտագործելու իրավունք: Հարկ վճարողը ցանկանում է նաև հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերի կազմում ներառել կապիտալ ներդրումների համար կատարված ծախսերի մի մասը: Ի վերջո, օգտվեք արվեստի 9-րդ կետի նորմայից: Ամորտիզացիայի բոնուս ստանալու իրավունք տրամադրող Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը կարող է եկամտահարկի յուրաքանչյուր վճարող վճարել, պայմանով, որ իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն Հարկային նպատակներով նախատեսվում է ուղղակի գծով ամորտիզացիայի մեթոդի կիրառում: Եվ այս մեթոդը պարզապես ամրագրվեց հարկ վճարողի մոտ:
Միևնույն ժամանակ, որոշ անտրամաբանական է թվում միևնույն հիմնական ակտիվի համար երկու անգամ մաշվածության բոնուս օգտագործելը: Չնայած դա կարող է պատահել իր սեփականատիրոջ օբյեկտների հետ արդիականացման, վերակառուցման, դրանց վրա տեխնիկական վերազինման դեպքում:
Գոյություն ունեցող հարկային ռիսկը գնահատելուց հետո հարկ վճարողը, այնուամենայնիվ, որոշեց ֆինանսավորողների հետ պարզաբանել նրանց վրա ամորտիզացիոն պրեմիումի կիրառման հնարավորությունը `ուղարկելով համապատասխան պահանջ:

Ֆինանսիստների դիրքը

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը 15.08.2016 N 03-03-06 / 1/47688 մեկնաբանված նամակում, ինչպես վերջերս է պատահում, լակոնիկ էր: Պատասխանը հանգեցրեց երկու թեզի և եզրակացության:
Մաշվող գույքը `Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը ընդունվում է հաշվապահության համար `արվեստի համաձայն որոշված \u200b\u200bնախնական արժեքով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, եթե նույն գլխով այլ բան նախատեսված չէ: Օրենսգրքի 25-ը:
Մնում է հիշել, որ հարկային հաշվառման մեջ մաշված գույքը նշանակում է գույք, մտավոր գործունեության արդյունքներ և մտավոր սեփականության այլ օբյեկտներ (կլ.

Սարքավորումների ամորտիզացիոն բոնուս

1 tbsp. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256).
- հարկատուին պատկանող (եթե այլ բան նախատեսված չէ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլխով).
- օգտագործվում է նրա կողմից եկամուտ ստանալու համար.
- որի արժեքը մարվում է մաշվածությամբ.
- որի օգտակար կյանքը ավելի քան 12 ամիս է, իսկ նախնական արժեքը `ավելի քան 100,000 ռուբլի: այս տարվա սկզբից:
Հիմնական միջոցի սկզբնական արժեքը որոշվում է որպես դրա ձեռքբերման, կառուցման, արտադրության, առաքման և օգտագործման համար պիտանի ծախսերի հանրագումար, որը այն հարմար է օգտագործման համար `չհաշված ԱԱՀ-ն և ակցիզային հարկերը:
Անդրադառնալով Արվեստի 9-րդ պարբերությանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը, պաշտոնատար անձինք նշել են, որ հարկ վճարողը հնարավորություն է տալիս հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերի մեջ ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերի մի մասը `
- հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի (բացառությամբ անվճար ստացված հիմնական միջոցների) սկզբնական արժեքի ոչ ավելի, քան 10% (ոչ ավելի, քան 30% - երրորդից յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների մասով), ինչպես նաև
- ոչ ավելի, քան 10% (ոչ ավելի, քան 30% - հիմնական - ակտիվների մասով, որոնք պատկանում են երրորդ - յոթերորդ մաշվածության մաշվածության խմբերին) կատարված ծախսերի լրացման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, հիմնական միջոցների տեխնիկական վերազինման, և դրանց չափերը որոշվում են Արվեստի համաձայն: ... Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը:
Որից հետո ֆինանսիստները եզրակացրին, որ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը չի պարունակում դրույթներ, որոնք արգելում են արվեստի 9-րդ կետով սահմանված նորմի կիրառումը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը `ձեռք բերված հիմնական միջոցների վերաբերյալ, որի նկատմամբ նախորդ սեփականատերը (հարկ վճարողը) օգտագործել է Արվեստի նույն 9-րդ կետով նախատեսված ամորտիզացիոն բոնուս կիրառելու իրավունք: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը:

Հարկային հաշվառում

Ամորտիզացվող գույքը հատկացվում է մաշվածության խմբերին `ըստ իր օգտակար ծառայության: Արվեստի 3-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը նախատեսում է տասը մաշվածության խմբեր:
Հարկային հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների արժեքը հաշվի է առնվում ծախսերի մեջ `ամորտիզացիան հաշվարկելով: Երբ հարկ վճարողը հարկային նպատակների համար հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ հաստատում է գծային ամորտիզացիայի մեթոդ, ամորտիզացվող գույքի օբյեկտի նկատմամբ մեկ ամսվա ընթացքում գանձվող ամորտիզացիայի չափը որոշվում է որպես դրա սկզբնական (փոխարինման) արժեքի և այս օբյեկտի համար որոշված \u200b\u200bամորտիզացիայի դրույքաչափի արտադրանք: Ամորտիզացվող գույքի յուրաքանչյուր օբյեկտի համար մաշվածության տոկոսադրույքը որոշվում է Արվեստի 2-րդ կետում տրված բանաձևով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259.1.

որտեղ n- ն է այս ամորտիզացվող գույքի օգտակար կյանքը `արտահայտված ամիսներով:
Օգտակար ժամկետը (ՍՊԻ), որը նշանակում է այն ժամանակահատվածը, որի ընթացքում հիմնական միջոցների մի իրը ծառայում է հարկատուի գործունեության նպատակների իրականացմանը, որոշվում է նրա կողմից ինքնուրույն `այս մաշված գույքի գործարկման օրը` Արվեստի դրույթներին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը և հաշվի առնելով ամորտիզացիոն խմբերում ընդգրկված հիմնական միջոցների դասակարգումը (հաստատված է Ռուսաստանի Դաշնության կառավարության 01.01.2002 թ. N 1 որոշմամբ):
Կազմակերպությունը, որը ձեռք է բերում օգտագործված հիմնական միջոցներ այդ օբյեկտների գծային ամորտիզացիայի մեթոդը կիրառելու նպատակով, իրավունք ունի որոշելու այս գույքի ամորտիզացիայի դրույքաչափը `հաշվի առնելով օգտակար կյանքը, որը կրճատվել է նախորդ սեփականատերերի կողմից այս գույքի շահագործման տարիների (ամիսների) քանակով: Այս պարագայում այդ հիմնական միջոցների օգտակար կյանքը կարող է սահմանվել որպես դրանց հիմնական օգտագործման ժամանակահատվածը, որը սահմանվել է այդ հիմնական միջոցների նախորդ սեփականատիրոջ կողմից, որը կրճատվել է նախորդ սեփականատիրոջ կողմից այս գույքի շահագործման տարիների (ամիսների) քանակով: Հաշվի առնելով սա, օգտագործված հիմնական ակտիվի ամորտիզացիայի տեմպը `գծային ամորտիզացիայի մեթոդը կիրառելու նպատակով, որոշվում է արտահայտությունից.

KBU \u003d (1 / (n - t) x 100,

որտեղ KBU- ն ամորտիզացիայի տոկոսադրույքն է `որպես օգտագործվող ամորտիզացվող գույքի սկզբնական (փոխարինող) արժեքի տոկոս. n - ամորտիզացվող գույքի տվյալ օբյեկտի օգտակար կյանքը ամիսներով. t- ը նախկին սեփականատիրոջ կողմից այս օբյեկտի շահագործման ամիսների քանակն է:
Ինչպես վերը նշվեց, մաշված գույքը ճանաչվում է պատմական արժեքով: Եթե \u200b\u200bհարկ վճարողն օգտագործում է ամորտիզացիայի բոնուսի իրավունք, ապա համապատասխան հիմնական միջոցները դրանց շահագործումից հետո ներառվում են ամորտիզացիոն խմբերում (ենթախմբեր) իրենց նախնական արժեքով `հանած հաշվարկային (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերին վերագրված ամորտիզացիոն բոնուս:

Օրինակ. Կազմակերպությունը 2016-ի հոկտեմբերին իր նախկին սեփականատիրոջից 230,000 ռուբլով ձեռք բերեց բետոնի խառնման գործարան ՝ ներառյալ ԱԱՀ 35,084,75 ռուբլի: Դրա առաքման համար տրանսպորտային կազմակերպությանը վճարվել է 17 800 ռուբլի, ներառյալ ԱԱՀ 2715,25 ռուբլի: Հաստատությունը շահագործման հանձնվեց նույն ամսին: Կազմակերպության հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը սահմանել է հիմնական միջոցների բոլոր հոդվածների գծային ամորտիզացիայի մեթոդ և օգտակար ծառայության ժամկետը որոշելիս հաշվի առնել նախորդ սեփականատերերի կողմից իրերի օգտագործման ժամանակը: Հարկ վճարողը հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերում նախնական արժեքի 30% -ի չափով օգտագործեց ամորտիզացիոն բոնուսի հաշվարկման իրավունքը: Կազմակերպությունը վաճառողից փաստաթղթեր է ստացել, որոնք հաստատում են 61 ամսվա ընթացքում բետոնի խառնիչ կայանի օգտակար կյանքի հաստատումը: իսկ հաստատության ծառայության ժամկետը 26 ամիս է:
Հիմնական միջոցների դասակարգման համաձայն, բետոնի խառնման կայանը ներառված է 4-րդ մաշվածության մաշվածության խմբում (ավելի քան 5 տարի 7 տարի ներառյալ): Քանի որ կազմակերպությունը 26 ամսվա ընթացքում իր նախորդ սեփականատիրոջ հետ տեղադրման գործառնությունը հաստատող փաստաթղթեր ունի, ապա հարկային հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության չափը որոշելու համար օգտագործվում է 35 ամսվա օգտակար ծառայության արժեքը: (61 - 26): Դրանից ելնելով ՝ հարկային հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի մակարդակը կազմում է 2.857% (1: 35 x 100%):
Բետոնի խառնիչ կայանի նախնական արժեքը դրա արժեքի և տրանսպորտային ծառայությունների արժեքի համախառն արժեքն է `առանց ԱԱՀ-ի նախկին սեփականատեր և տրանսպորտային կազմակերպություն: Փնտրվող արժեքը 210 000 ռուբլի է: ((230,000 - 35,084,75) + (17,800 - 2715,25)):
Քանի որ հարկ վճարողն օգտվել է հաշվետու ժամանակաշրջանի ծախսերի հաշվարկման իրավունքից `ամորտիզացիայի բոնուսի դիմաց` օբյեկտի սկզբնական արժեքի 30% -ի չափով, այսինքն `63,000 ռուբլի: (210,000 ռուբլի. X 30%), ապա բետոնի խառնման գործարանը ներառվում է 4-րդ մաշվածության խմբում `147,000 ռուբլի արժեքով: (210,000 - 63,000)
Օբյեկտի վրա մաշվածությունը հաշվարկելիս օգտագործվում է այս սկզբնական արժեքը և 2.857% մաշվածության դրույքաչափը: Դրա հիման վրա հարկային հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության գումարը 4200 ռուբլի է: (147,000 ռուբլի x 2,857%): Եվ այդ գումարը հաշվի է առնվում 2016 թվականի նոյեմբերից սկսած եկամտահարկի հարկվող բազան որոշելու ժամանակ ստացված եկամուտը նվազեցնող ծախսերում, քանի որ մաշված գույքի օբյեկտների վրա մաշվածության հաշվեգրումը սկսվում է այս օբյեկտի ամսվան հաջորդող ամսվա 1-ին օրվանից: շահագործման հանձնվեց (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):
Արվեստի վերը նշված 9-րդ կետով նախատեսված կապիտալ ներդրումների տեսքով ծախսեր: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-ը ճանաչվում են որպես հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածի անուղղակի ծախսեր, որոնց համար, համաձայն Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը ընկնում է հիմնական միջոցների մաշվածության մեկնարկի ամսաթվին, որի կապակցությամբ կատարվել են կապիտալ ներդրումներ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Հետևաբար, նոյեմբերին հարկ վճարողն անուղղակի ծախսերի մեջ կներառի 63,000 ռուբլի: որպես շահագործման հանձնվող բետոնի խառնուրդի կայանի համար որպես ամորտիզացիոն բոնուս:
Չորրորդ եռամսյակի արդյունքների համաձայն `եկամտահարկը որոշելիս հաշվի առնված ծախսերում տեղադրման սկզբնական արժեքից (210 000 ռուբլի) հաշվի կառնվի 71,400 ռուբլի: (63,000 + 4200 + 4200):

Հաշվապահական հաշվառում

Հիմնական միջոցներն ընդունվում են հաշվառման համար `իրենց սկզբնական արժեքով: Վճարով օբյեկտներ ձեռք բերելիս այն նաև ճանաչում է կազմակերպության իրական ծախսերի չափը ՝ չհաշված ԱԱՀ-ն և այլ փոխհատուցվող հարկերը («Հիմնական միջոցների հաշվառում» PBU 6/01 հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 8-րդ կետ, հաստատված Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2001 թ. Մարտի 30-ի N 26n հրամանով) ...
Հիմնական միջոցների հաշվառման մեթոդական ցուցումները (հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2003 թ. Հոկտեմբերի 13-ի N 91n հրամանով) հաստատված է, որ օգտագործված հիմնական միջոցների ձեռքբերման համար կիրառվում է նման կանոն: Որում փաստացի ծախսեր Հիմնական միջոցների գնման համար, մասնավորապես, կան (կետ 8 PBU 6/01).
- պայմանագրին համապատասխան, վաճառողին վճարված գումարները.
- օբյեկտի առաքման համար վճարված գումարները և այն օգտագործման համար պիտանի վիճակի բերելը:
Այսպիսով, հիմնական միջոցների մի իրի գնման ծախսերը, որոնք գործում էին, արտացոլվում են 08 «Ներդրումներ հիմնական միջոցներ", այնուհետև դեբետագրվեց 01" Հիմնական միջոցներ "հաշվին` օբյեկտի հաշվառման ընդունման պահին:
Հիմնական միջոցների իրի օգտակար կյանքը սահմանվում է կազմակերպության կողմից ինքնուրույն, երբ այն ընդունվում է հաշվապահական հաշվառման համար (PBU 6/01- ի 20-րդ կետ): Եվ դա որոշվում է բոլոր օբյեկտների համար, ներառյալ նախկինում օգտագործված հիմնական միջոցները `հիմնվելով հետևյալի վրա.
- իրի սպասվող ժամկետը `համաձայն սպասվող կատարողականի կամ հզորության.
- ակնկալվող ֆիզիկական մաշվածություն;
- այս օբյեկտի օգտագործման կարգավորիչ և այլ սահմանափակումներ (մեթոդական ցուցումների 59-րդ կետ):
Նախկին սեփականատիրոջ մոտ գործող հիմնական ակտիվի հաշվառման կազմակերպությունը կարող է օգտակար ժամկետ ստեղծել նաև `հաշվի առնելով օբյեկտի շահագործման նախորդ ժամանակահատվածը:

Օրինակի շարունակություն: Բետոնի խառնուրդի գործարանը շահագործման հանձնելիս, կազմակերպությունը իր հաշվապահական հաշվառման մեջ հաստատեց օգտակար ծառայության ժամկետը 35 ամիս և գծային մաշվածության մեթոդ:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ, հոկտեմբերին բետոնի խառնուրդի գործարանի շահագործման գնման, տնտեսական կյանքի փաստերը և նոյեմբերին ամորտիզացիայի հաշվարկը ուղեկցվում են հետևյալ գրառումներով.
Դեբետ 51 կրեդիտ 60
- 230,000 ռուբլի: - նշված կանխիկ բետոնի խառնիչ գործարանի համար;
Դեբետ 51 կրեդիտ 60
- 17 800 ռուբլի: - տրանսպորտային կազմակերպության միջոցները փոխանցվում են.
Դեբետ 08 Կրեդիտ 60
- 194,915,25 ռուբլի: (230,000 - 35,084.75) - արտացոլում է բետոնի խառնման կայանի արժեքը.
Դեբետ 19 վարկ 60
- 35 084.75 ռուբլի: - ընդգծվում է տեղադրման վաճառողի կողմից գանձվող ԱԱՀ-ի գումարը.
Դեբետ 08 Կրեդիտ 60
- 15 084.75 ռուբլի: (17 800 - 2715.25) - հաշվի են առնվել միավորի փոխադրման ծախսերը.
Դեբետ 19 վարկ 60
- 2715,25 ռուբլի: - արտացոլվում է տրանսպորտային ծախսերի ԱԱՀ-ի գումարը.
Դեբետ 01 կրեդիտ 08
- 210,000 ռուբլի: (194 915.25 + 15 084.75) - շահագործման է հանձնվել բետոնի խառնման կայան;
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ», վարկ 19
- 37 800 ռուբլի: (35 084.75 + 2715.25) - ԱԱՀ գումարը, որն ընդունվում է նվազեցման համար;
Դեբետ 20 վարկ 02
- 6000 ռուբլի: (210,000 ռուբլի. 35 ամիս x 1 ամիս) - բետոնի խառնիչ կայանում գանձվել է ամորտիզացիա:
Չորրորդ եռամսյակի վերջում 12000 ռուբլի կներառվի սովորական գործունեության ծախսերի մեջ `բետոնի խառնիչ կայանի համար մաշվածության գանձումների տեսքով: (6000 + 6000):

.Ագած տարբերությունների հաշվառում

Հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի բոնուսի օգտագործումը հանգեցնում է որոշման ժամանակ հաշվի առնված ծախսերի գումարների տարբերության հաշվապահական շահույթ և եկամտահարկի հարկվող հիմքը: Հաշվապահական հաշվառման այս տարբերությունը ճանաչվում է որպես հարկվող ժամանակավոր, քանի որ այն հանգեցնում է հետաձգված եկամտահարկի ձևավորմանը, որը պետք է ավելացնի հաջորդ հաշվետու ժամանակահատվածում կամ հաջորդ հաշվետու ժամանակաշրջաններում բյուջե վճարվող եկամտահարկի գումարը: Եվ սա կազմակերպությանը պարտավորեցնում է հետաձգել հարկային պարտավորություն (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2002 թ. Նոյեմբերի 19-ի N 114n հրամանով հաստատված «Կորպորատիվ եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում» հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 12-րդ և 15-րդ կետերը)

Օրինակի վերջը. Ըստ 2016 թ. IV եռամսյակի արդյունքների, հաշվապահական հաշվառման մեջ 12,000 ռուբլի կներառվի սովորական գործունեության համար ծախսեր `բետոնե խառնիչ կայանի համար մաշվածության գանձումների տեսքով, իսկ հարկային հաշվառման մեջ` այս ժամանակահատվածի օբյեկտի սկզբնական արժեքից, 71,400 ռուբլի, որը բխում է տարբերություն 59,400 ռուբլի (71,400 - 12,000) ճանաչվում է որպես պահվող ժամանակավոր: Այս առումով, 2016 թվականի վերջին օրը հաշվառման մեջ հաշվեգրվում է հետաձգված հարկային պարտավորություն 11 880 ռուբլի գումարի չափով: (59 400 ռուբլի x 20%):
Դեբետ 68, ենթահաշիվ «Եկամտահարկի հաշվարկներ», Կրեդիտ 77
- 11 880 ռուբլի: - հաշվեգրվել է հետաձգված հարկային պարտավորություն:
Հաշվապահական հաշվառում կուտակված ամորտիզացիայի գումարի ավելցուկի պատճառով 1800 ռուբլով հարկային հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի նույնական գումարի նկատմամբ: (6000 - 4200) նվազեցման ժամանակավոր տարբերությունն ամեն ամիս կնվազի, ինչը, համապատասխանաբար, կհանգեցնի հետաձգված հարկային պարտավորության կուտակված գումարի 360 ռուբլու նվազմանը: (1800 ռուբլի x 20%): 2017-ի առաջին եռամսյակի վերջում կրճատման չափը կկազմի 1080 ռուբլի: (360 ռուբլի / ամիս x 3 ամիս):
Հաշվապահության մեջ եռամսյակի վերջին օրվա այդպիսի ցուցանիշը պետք է արտացոլվի հետևյալ գրառմամբ.
Դեբետ 77 կրեդիտ 68, «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ,
- 1080 ռուբլի: - հետաձգված հարկային պարտավորությունը մասամբ է լուծվել:
Երկու հաշիվներում բետոնի խառնիչ կայանի մաշվածությունը կավարտվի 2019 թվականի սեպտեմբերին (35 ամիս (2 + 12 + 12 + 9), որտեղ 2, 12, 12 և 9-ը 2016, 2017, 2018 և 2019 թվականների ամորտիզացիայի ամիսների քանակն են: .) Այս պահին, և լրիվ մարում հետաձգված հարկային պարտավորություն: Դրանից ելնելով ՝ վերոնշյալ հաղորդագրությունը կկրկնվի ևս տաս անգամ:

Վերադառնալ հիմնական միջոցներ 2018

2018-ին մաշվածության բոնուսը կօգնի ձեզ միանգամից դուրս գրել հիմնական միջոցների գնման ավելի շատ ծախսեր: Բայց եթե այնուհետ վաճառեք օբյեկտը, ապա պրեմիումը պետք է վերականգնվի: Ամորտիզացիայի վճարը ընկերության իրավունքն է `եկամտահարկի ծախսերում գնման պահին հաշվի առնելու հիմնական միջոցների արժեքի մի մասը: Պաշտոնապես, օրենսգրքում նման հասկացություն չկա, բայց այն գործնականում հաճախ օգտագործվում է հաշվապահների կողմից:

2018 թվականի հունվարի 1-ից ընկերություններն իրավունք ունեն կիրառել ներդրումներ հարկի պահում... Այսինքն, դուք կարող եք նվազեցնել հարկը կամ կանխավճար դրա վրա հիմնական միջոցների ձեռքբերման, ստեղծման կամ արդիականացման համար ծախսերի գումարի համար (2017 թվականի նոյեմբերի 27-ի թիվ 335-FZ դաշնային օրենք): Ամորտիզացիայի բոնուսը չի կիրառվում նման օբյեկտների համար (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 286.1 հոդվածի 7-րդ կետ):

Ամորտիզացիայի բոնուսը թույլ է տալիս միաժամանակ դուրս գրել հիմնական միջոց ձեռք բերելու կամ կառուցելու գնի մի մասը: Նույն կանոնը կարող է կիրառվել կապիտալ ներդրումների դեպքում, որոնք կապված են ակտիվների ավարտի, վերազինման, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման կամ մասնակի լուծարման հետ:

Դուք կարող եք դուրս գրել ոչ ավելի, քան 10 տոկոս: 3 - 10 մաշվածության խմբերի օբյեկտների համար ստանդարտը բարձրացվում է `ոչ ավելի, քան 30 տոկոս:

Ամորտիզացիայի պրեմիումը կարող է կիրառվել բոլոր հիմնական միջոցների նկատմամբ: Ներառյալ գործող օբյեկտները, նույնիսկ եթե նախորդ սեփականատերը արդեն դիմել էր մաշվածության պարգևավճարով (նամակ Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարությունից թիվ 03-03-06 / 1/47688): Բացառություն են կազմում այն \u200b\u200bակտիվները, որոնք ընկերությունը ստացել է անվճար:

Հաշվապահը դուրս է գրում գույքի նախնական արժեքի մնացած մասը մաշվածության միջոցով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդված):

Ակտիվի արժեքը, որի համար արդեն պրեմիում է կիրառվել, որոշվում է բանաձևով.

Ամորտիզացիայի խմբում ընդգրկված հիմնական միջոցի արժեքը \u003d Հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքը - Ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը

Ակտիվը ներառված է ամորտիզացիոն խմբում ստացված գումարի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Այս գումարից ամսական մաշվածության պահումները նույնպես հետագայում հաշվարկվելու են:

Ամորտիզացիայի բոնուսային հաշվառում. Տեղադրումներ, հաշվարկ

Ամորտիզացիայի վճարը ներառված է անուղղակի ծախսերի մեջ: Դա արվում է այն ժամանակահատվածում, որի համար ընկնում է ակտիվի մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը կամ դրա սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերություն, 3-րդ կետ):

Պրեմիումը պետք է վերականգնվի, եթե գույք եք վաճառում հարակից գործընկերներին և դա անում եք հաստատության գործարկման օրվանից հինգ տարվա ընթացքում: Այս դեպքում պրեմիայի գումարը ներառվում է ոչ գործառնական եկամտի մեջ: Արտացոլեք դրանք այն ժամանակահատվածում, երբ ակտիվը վաճառվել է: Սա վերաբերում է հիմնական միջոցներին, որոնք շահագործման են հանձնվել 2008 թվականի հունվարի 1-ին (թիվ 224-FZ դաշնային օրենքի 9-րդ հոդվածի 10-րդ կետ):

Ակտիվի մաշվածության գումարը, որը վաճառվում է կապված կողմին, կարիք չունի վերահաշվարկի: Հարկային բազան որոշելիս եկամուտը ներառում է օբյեկտի վաճառքից ստացված հասույթը, իսկ ծախսերը `մնացորդային արժեքը: Ավելին, այն պետք է ավելացվի վերականգնված ամորտիզացիոն բոնուսի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետ):

Հիմնական միջոցներ վաճառելիս այլ հաճախորդներին անհրաժեշտ չէ վերականգնել ամորտիզացիայի վճարը: Դա չի արվում նաև այն ժամանակ, երբ օբյեկտն օտարվում է վաճառքի հետ կապ չունեցող պատճառներով: Օրինակ ՝ լուծարման, գողության կամ նվիրատվության ժամանակ: Հարկային օրենսգրքում նման պարտավորություն չկա, և Ֆինանսների նախարարությունը համաձայնել է դրան (նամակ թիվ 03-03-06 / 1/510):

Հաշվապահական հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի բոնուսը չի գանձվում: Հաշվապահական տարբերությունը ստեղծում է հարկվող ժամանակավոր տարբերություն և հետաձգված հարկային պարտավորություն: Այն արտացոլվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ՝ համաձայն PBU 18/02 – ի կանոնների:

ՏՏ-ն արտացոլվում է այն ամսվա ընթացքում, որը հաջորդում է ակտիվը շահագործման հանձնելու ամսին: Այսինքն `այն ամսվա ընթացքում, երբ պրեմիան ներառվել է հարկային հաշվառման անուղղակի ծախսերի մեջ: Պարտավորությունը կրճատվում է ամորտիզացիան հաշվարկելիս (PBU 18/02 18-րդ կետ):

Հաշվապահը կատարում է հետևյալը.

ՊԱՐՏՔ 68 ՎԱՐԿ 77

արտացոլված է ՏՏ;

ՊԱՐՏՔ 77 ՎԱՐԿ 68

կրճատեց ՏՏ-ն:

Ամորտիզացիայի պրեմիում

Հունվարի 1-ից կազմակերպությունները շահույթի հարկի նպատակներով կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10% (այսպես կոչված ամորտիզացիայի բոնուս) իրավունք ստացան դուրս գրել որպես ծախսեր: Օգտագործել այս իրավունքը, թե ոչ: Այս հոդվածը կօգնի ձեզ տեղեկացված որոշում կայացնել:

Հունվարի 1-ից կազմակերպությունները շահույթահարկի նպատակներով կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10% (այսպես կոչված ամորտիզացիայի բոնուս) իրավունք ստացան դուրս գրել որպես ծախսեր: Այս ընթացակարգը նախատեսված է Արվեստի 1.1 կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, որը ներկայացվել է 06.06.2005 N 58-FZ օրենքով:

Ի՞նչ կապիտալ ներդրումներ են ընդգրկվում նոր կանոնակարգով: Հիմնական միջոցների ներդրումներ

Կազմակերպությունը կարող է հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի ծախսերում ներառել հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10%:

Ո՞ր հիմնական միջոցները չեն կարող մաշվածացվել:

Նախ `անվճար ստացված հիմնական միջոցների հետ կապված: Այս արգելքը նախատեսված է Արվեստի 1.1 կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը:

Երկրորդ ՝ հիմնադրից ստացված հիմնական միջոցների հետ կապված ՝ որպես կանոնադրական կապիտալում ներդրում:

Նշենք, որ պաշտոնապես Արվեստի 1.1 կետում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, այդպիսի հիմնական միջոցների նկատմամբ արգելք չկա: Այնուամենայնիվ, այս պարբերությունում նշվում է, որ կապիտալ ներդրումների ծախսերի չափը պետք է որոշվի Արվեստի համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը: Իսկ կանոնադրական կապիտալի ներդրման տեսքով ստացված հիմնական միջոցների արժեքը որոշելու կարգը սահմանված չէ Արվեստում: 257, իսկ Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 277-ը: Հետևաբար, մեր կարծիքով, այդպիսի հիմնական միջոցների համար Արվեստի 1.1 կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի կիրառվում:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը հավատարիմ է նմանատիպ դիրքորոշմանը այս հարցում: Trիշտ է, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պաշտոնյաների փաստարկները տարբերվում են մերից: Նրանք կարծում են, որ ամորտիզացիայի բոնուսից հնարավոր է օգտվել միայն այն դեպքում, եթե հարկ վճարողը կատարել է կապիտալ ծախսեր:

Քանի որ հիմնական միջոցները որպես կանոնադրական կապիտալի ներդրում ստացած կազմակերպությունը դրանց ձեռքբերման համար ծախսեր չի կատարել, այն իրավունք չունի օգտվել Արվեստի 1.1 կետով նախատեսված արտոնությունից: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 05.16.2006 թ. N 03-03-04 / 1/452 գրությունը):

Նշում. Հնարավոր չէ գանձել ամորտիզացիայի պրեմիայից անվճար ստացված հիմնական միջոցների կամ որպես կանոնադրական կապիտալի ներդրում:

Երրորդ ՝ Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարությունը կարծում է, որ լիզինգային ընկերությունները (վարձակալողները) իրավունք չունեն կիրառել լիզինգի համար ձեռք բերված գույքի նկատմամբ ներդրումների նոր խթանը:

Անդրադառնալով 1998 թվականի հոկտեմբերի 29-ի «Ֆինանսական վարձակալության (լիզինգի) մասին» N 164-FZ դաշնային օրենքին, համաձայն որի լիզինգային ընկերություն Կազմակերպության անունից արտադրողի կողմից ձեռք է բերում հիմնական միջոց, որը նշում է կազմակերպությունը, Ֆինանսների նախարարությունը եզրակացնում է, որ վարձատուի համար ձեռք բերված հիմնական միջոցը վաճառքի համար նախատեսված ապրանք է:

Հետևաբար, Արվեստի 1.1 կետով սահմանված ներդրումային խթանը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը չի տարածվում այդպիսի գույքի վրա (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2006 թ. Ապրիլի 27-ի N 03-03-04 / 2/124 նամակ):

Եվ վերջապես, չորրորդ, ամորտիզացիոն բոնուսը կարող է օգտագործվել միայն այն մաշվածության ենթակա հիմնական միջոցների մասով, որոնք ենթակա են ամորտիզացիայի հարկային նպատակներով:

Այսպիսով, օրինակ, հողամասերը ենթակա չեն մաշման (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 256-րդ հոդվածի 2-րդ կետ), հետևաբար, կազմակերպությունը, գնել է հողամաս, իրավունք չունի որպես ծախս դուրս գրել իր արժեքի 10% -ը:

Հիմնական միջոցների լրացման, վերազինման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման ծախսեր

Օրենսդիրները չգիտես ինչու չեն երկարաձգել Արվեստի 1.1 կետի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259 հիմնական միջոցների վերակառուցման ծախսերի համար, չնայած վերը նշված բոլոր ծախսերի համար, ներառյալ վերակառուցումը, Արվեստի 2-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը նախատեսում է նույն հարկային հաշվառման կարգը (դրանք պետք է բարձրացնեն գույքի սկզբնական արժեքը):

Սա, ամենայն հավանականությամբ, տեխնիկական սխալ է: Այնուամենայնիվ, պաշտոնապես, օրենքի տառին համապատասխան, վերակառուցման ծախսերի 10% -ը միաժամանակ չի կարող դուրս գրվել: Նման բացատրություններ այսօր տրվում են այս հարցի վերաբերյալ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության ներկայացուցիչների կողմից<*> և Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարություն (30.05.2006 թ. N 03-03-04 / 2/152 նամակ):

Fixedախսերում ամորտիզացիայի պրեմիում վճարների ճանաչման կարգը Հիմնական միջոցների ձեռքբերում

Արվեստի 3-րդ պարբերության համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը հիմնական միջոցների ամորտիզացիայի վճարը դուրս է գրվում այն \u200b\u200bժամանակաշրջանի ծախսերից, որին պատկանում է այդ հիմնական ակտիվների մաշվածության մեկնարկի ամսաթիվը:

Կապիտալ ներդրումների գումարի մինչև 10% միանվագ դուրսգրման մեխանիզմն օգտագործելիս պետք է հիշել, որ ապագայում Արվեստի 1.1 կետի համաձայն դուրս գրված հիմնական միջոցների համապատասխան օբյեկտի մաշվածության չափը հաշվարկելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, ծախսերն այլեւս հաշվի չեն առնվում: Այսինքն ՝ ամորտիզացիան գանձվում է ինքնարժեքով պակաս միանգամից դուրս գրված կապիտալ ծախսերի գումարից:

Օրինակ 1... Կազմակերպության 2006 թ. Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը նախատեսում է միանգամյա դուրսգրում հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի 10% -ի `Արվեստի 1.1 կետով սահմանված կարգով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը:

Ամորտիզացիայի բոնուս. Արտացոլված է հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ

2006 թվականի հունվարին կազմակերպությունը ձեռք է բերել 500,000 ռուբլու չափով սարքավորումներ: (առանց ավելացված արժեքի հարկի): Սարքավորումների տեղադրման ծախսերը կազմել են 30,000 ռուբլի: (առանց ավելացված արժեքի հարկի): Տեղադրումը տեղի է ունեցել փետրվարին, և նույն ամսվա ընթացքում սարքավորումները ներառվել են հիմնական միջոցների ցուցակում:

Սարքավորումը ներառված է երրորդ ամորտիզացիոն խմբում: Սարքավորման օգտակար ժամկետը սահմանվում է չորս տարի (48 ամիս): Ամորտիզացիայի մեթոդը գծային է: Սարքավորումների մաշվածությունը գանձվում է 2006 թվականի մարտի 1-ից:

Արվեստին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 257-ը, սարքավորումների նախնական արժեքը 530,000 ռուբլի է: Մարտին կազմակերպությունը դուրս է գրում սարքավորումների նախնական արժեքի 10% -ը ՝ 53,000 ռուբլի, որպես ծախսեր:

Եկեք հաշվարկենք սարքավորումների մաշվածության չափը, որը կազմակերպությունը կարող է ամսական կտրվածքով ներառել ծախսերի մեջ `սկսած 2006 թվականի մարտից.

(530,000 ռուբլի - 53,000 ռուբլի) ՝ 48 ամիս \u003d 9937.5 ռուբլի / ամիս

Այսպիսով, մարտին հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպությունը դուրս կգա ծախսերի երկու գումար.

• 53,000 ռուբլի մաշվածության պարգևավճար;
• 9 937.5 ռուբլու չափով մաշվածության չափը:

Ապագայում կազմակերպությունը ամսական կհաշվարկի 9,937,5 ռուբլու չափով սարքավորումների մաշվածություն:

Հիմնական միջոցների արդիականացում (լրացում, լրացուցիչ սարքավորում)

Եթե \u200b\u200bկազմակերպությունը կատարում է հիմնական միջոցների արդիականացման (լրացման և այլն) ծախսեր, ապա կատարված ծախսերի գումարի մինչև 10% -ը միաժամանակ դուրս է գրվում ծախսերի վրա (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2005 թ. Դեկտեմբերի 30-ի N 03-03-04 / 3/21 նամակ):

Կատարված ծախսերի մնացած մասը մեծացնում է հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը և դուրս է գրվում մաշվածության միջոցով `ընդհանուր սահմանված կարգի համաձայն:

Արդիականացման (լրացման և այլնի) ծախսերի ամորտիզացիոն վճարը հաշվի է առնվում այն \u200b\u200bժամանակաշրջանի ծախսերում, երբ ընկնում է արդիականացված (ավարտված և այլն) հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքի փոփոխության ամսաթիվը:

Օրինակ 2... Ենթադրենք, որ կազմակերպությունը (տե՛ս օրինակը 1) իր հաշվեկշռում ունի 35,000 ռուբլի նախնական արժեք ունեցող համակարգիչ: Համակարգիչը ձեռք է բերվել 2004 թ.-ի դեկտեմբերին: Համակարգչի գործարկման ժամանակ հաստատված օգտակար կյանքը 40 ամիս է: Ամորտիզացիայի մեթոդը գծային է: Համակարգչի մաշվածությունը ամսական գանձվում էր 875 ռուբլու չափով: (35,000 ռուբլի. 40 ամիս):

2006-ին համակարգիչը արդիականացվեց: Արդիականացման համար ծախսերի գումարը `12,000 ռուբլի: Վերազինման աշխատանքներն ավարտվել են մարտին, հետևաբար, մարտին, դա պետք է վերագրվի համակարգչի սկզբնական արժեքի բարձրացմանը:

2006 թ.-ի մարտին կազմակերպությունը դուրս է գրում ծախսերը համակարգչի արդիականացման համար ծախսերի 10% -ի չափով `1200 ռուբլի: Ըստ այդմ, շահութահարկի նպատակներով համակարգչի սկզբնական արժեքի բարձրացմանը կտրամադրվի 10 800 ռուբլի:

Եկեք հաշվարկենք ամորտիզացիայի չափը, որը կազմակերպությունը ամսական կտրվածքով համակարգչից կգանձի հարկային հաշվառման մեջ `սկսած 2006 թվականի ապրիլից.

(35,000 ռուբլի + 10,800 ռուբլի) ՝ 40 ամիս \u003d 1145 ռուբլի / ամիս

Այսպիսով, մարտ ամսին հարկային հաշվառման մեջ կազմակերպությունը դուրս կգրի 1200 ռուբլու չափով ամորտիզացիայի բոնուսը ծախսերին: և համակարգչում ամորտիզացիա `875 ռուբլի չափով:

Ապրիլից սկսած, կազմակերպությունը ամսական կվճարի համակարգիչը 1145 ռուբլու չափով: մինչեւ համակարգչի մնացորդային արժեքը զրոյացվի (կամ մինչև այն հաշվեկշռից գանձվի):

Ի՞նչ հոդված արտացոլել:

Ի՞նչ ծախսային հոդված պետք է արտացոլի միաժամանակ դուրս գրված կապիտալ ներդրումների գումարը:

ՌԴ Հարկային օրենսգրքում այս հարցին հստակ պատասխան չկա: Բայց դրան կարող է լինել միայն երկու պատասխան ՝ կամ որպես ամորտիզացիա, կամ որպես այլ ծախսեր:

Այս հարցը ոչ մի դեպքում պարապ չէ:

Ի վերջո, եթե, ըստ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության, հիմնական միջոցների մաշվածությունը վերագրվում է ուղղակի ծախսերին, ապա դա կախված է ամորտիզացիայի բոնուսի (մաշվածության կամ այլ ծախսերի) որակավորման որոշումից `դա կընկնի ուղղակի ծախսերի մեջ, թե ոչ: Եթե \u200b\u200bայո, ապա կազմակերպությունը ստիպված կլինի հատկացնել այդ ծախսերը `ընթացիկ աշխատանքների համար:

Unfortunatelyավոք, այս հարցում դեռ հստակություն չկա:

Մի կողմից, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 30.12.2005 թ. N 03-03-04 / 3/21 գրության մեջ նշվում է, որ կապիտալ ներդրումների տեսքով ծախսերը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մինչև 10% -ի չափով (արդիականացման ծախսեր, լրացուցիչ սարքավորումներ և այլն): ) ճանաչվում են որպես ծախսեր «մաշվածության վճարներ» հոդվածի ներքո:

Մյուս կողմից, ներս նոր ձև հարկային հայտարարագիր եկամտահարկի համար (հաստատված է Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 07.02.2006 թ. N 24n հրամանով) 02 թերթի N 2 հավելվածում կապիտալ ներդրումների ծախսերի չափի վերաբերյալ տեղեկատվությունը (տող 044) արտացոլվում է անուղղակի ծախսերի վերաբերյալ տեղեկատվության մեջ:

Հաշվի առնելով այն փաստը, որ հայտարարագրի ձևը և լրացման կարգը հաստատված են Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հրամանով, որը գրանցված է Ռուսաստանի արդարադատության նախարարությունում, կազմակերպությունները, մեր կարծիքով, ունեն բոլոր հիմքերը ամորտիզացիոն բոնուսը անուղղակի ծախս ճանաչելու համար: Հարկային մարմինների հետ թյուրիմացություններից խուսափելու համար հնարավոր է կազմակերպությանը խորհուրդ տալ այդ դրույթը համախմբել հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կարգում:

Նշում. Ամորտիզացիայի պրեմիումը (որպես մաշվածություն կամ որպես այլ ծախսեր) արտացոլելու կարգը լավագույնս գրանցված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունում:

Դիմե՞լ, թե՞ չդիմել:

Ամորտիզացիայի բոնուսի կիրառման (կամ չկիրառման) մասին որոշումը պետք է արտացոլվի շահույթի հարկման նպատակով կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մասին կարգադրության մեջ: Եթե \u200b\u200bկարգի մեջ որոշում է կայացվել օգտագործել այս մեխանիզմը, ապա անհրաժեշտ է նաև որոշել դուրսգրման տոկոսը (կապիտալ ներդրումների գումարի 10% -ից ոչ ավել):

Պետք է հիշել, որ հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ներառելով ծախսերի կապիտալ ներդրումների գումարի միանվագ դուրսգրման մասին որոշումը ՝ կազմակերպությունը ստիպված կլինի կիրառել այս կանոնը Արվեստի 1.1 կետում թվարկված բոլոր կապիտալ ներդրումների համար: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում ամորտիզացիոն բոնուս կիրառել հիմնական միջոցների միայն մի մասի վրա, կամ, օրինակ, միայն արդիականացման ծախսերի վրա: Կապիտալ ծախսերի հաշվառման կարգը պետք է լինի նույնը `համապատասխան տարվա ընթացքում կազմակերպության կողմից կատարված բոլոր կապիտալ ներդրումների համար<*>.

<*> Տեսեք հարկատուների հարցերի պատասխանները, որոնք տվել է խորհրդական Կ.Վ. Նովոսելովը հարկային ծառայություն ՌԴ III կոչում (ամսագիր » Նոր հաշվապահություն«No 3 2006 թ., Էջ 103):

* * *

Արվեստի 1.1 կետի համաձայն `մաշվածության բոնուսի կիրառման մասին որոշում կայացնելիս: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-ը, պետք է հիշել, որ կատարված կապիտալ ներդրումների գումարի միաժամանակ 10% դուրս գրման հնարավորությունը նախատեսված է միայն հարկային օրենսդրության մեջ:

PBU 6/01 «Հիմնական միջոցների հաշվառում» -ը չի նախատեսում նման հնարավորություն: Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական միջոցների գնման ծախսերը և (կամ) հիմնական միջոցների լրացման (լրացուցիչ սարքավորումներ և այլն) ծախսերը կարող են դուրս գրվել որպես ծախսեր միայն մաշվածության միջոցով:

Այսպիսով, մաշվածության պրեմիումի օգտագործումը հարկային նպատակներով կհանգեցնի հաշվապահական հաշվառման տվյալների և հարկային հաշվառման տվյալների անհամապատասխանության:

Կազմակերպությունները, որոնք կիրառում են PBU 18/02 «Եկամտահարկի հաշվարկների հաշվառում», ստիպված կլինեն վարել այդ կապակցությամբ ծագող ժամանակավոր տարբերությունների գրանցումները:

Օրինակ 3... 1-ի օրինակի պայմաններում (տե՛ս էջ 51) ենթադրենք, որ հաշվապահության մեջ սարքավորումների օգտակար կյանքը սահմանվում է նույնը, ինչ հարկային հաշվառումներում, - 4 տարի, մաշվածության մեթոդը գծային է:

Կազմակերպությունը եկամտահարկը հաշվարկում է հաշվեգրման հիմքով եկամտահարկը հաշվարկելիս: Եկամտահարկի դրույքաչափը 24% է:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ սարքավորումների գնումը արտացոլվում է հետևյալ գրառումներում:

Հունվար, 2006 թ.

Դեբետ 08 - Կրեդիտ 60

• 500 000 ռուբլի - գնված սարքավորումը ստացվել է մատակարարից:

Դեբետ 08 - Կրեդիտ 60

• 30 000 ռուբլի - կատարվել են սարքավորումների տեղադրման աշխատանքներ.

Դեբետ 01 - Կրեդիտ 08

• 530 000 ռուբլի - սարքավորումները հաշվապահական հաշվառման համար ընդունվում են որպես կազմակերպության հիմնական միջոցների մաս:

2006 թվականի մարտից սկսվում է սարքավորումների մաշվածությունը 11 041,67 ռուբլու չափով: ամսական (530,000 ռուբլի. 48 ամիս):

Դեբետ 20 - Վարկ 02

Մարտ ամսվա հարկային հաշվառումներում սարքավորումների սկզբնական արժեքի 10% -ը ՝ 53,000 ռուբլի, իսկ մարտի ամորտիզացիան ՝ 9 937,5 ռուբլի, դուրս են գրվում որպես ծախսեր միաժամանակ: Մարտ ամսվա հարկային հաշվապահությունում ճանաչված ծախսերի ընդհանուր գումարը կազմել է 62 937,5 ռուբլի:

Մարտ ամսվա հաշվապահական հաշվառման մեջ որպես ծախս ճանաչվում է միայն 11,041,47 ռուբլու չափով մաշվածության գումարը:

Այսպիսով, հարկային հաշվապահությունում ճանաչված ծախսերի գումարը գերազանցում է հաշվապահական հաշվառման մեջ ճանաչված ծախսերի գումարը 51,895,83 ռուբլով: Համաձայն PBU 18/02- ի 12-րդ կետի, այս տարբերությունը ճանաչվում է որպես հարկվող ժամանակավոր տարբերություն: Հետևաբար, մարտ ամսին հաշվապահը պետք է հաշվարկի այս տարբերությանը համապատասխանող հետաձգված հարկային պարտավորություն, որն արտացոլվում է գրառմամբ.

Դեբետ 68 / «Եկամտահարկ» - Վարկ 77

• 12,455 ռուբլի (51 895,83 ռուբլի x 24%):

Ապագայում, մարտ ամսվա ընթացքում բացահայտված հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը աստիճանաբար կնվազի, քանի որ հաշվարկվում է սարքավորումների մաշվածությունը: Միևնույն ժամանակ, համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորությունը նույնպես կնվազի:

2006 թ.-ի ընթացքում հարկվող տարբերության և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորության առաջացման և իջեցման գործընթացը կարելի է հստակ պատկերազարդել աղյուսակի միջոցով:

Ամիս	Սպառում		Հարկվող ժամանակային տարբերություն		Հետաձգված հարկ պարտավորություն
	հաշվապահություն հաշվապահություն	հարկ հաշվապահություն	առաջացում	նվազում	հաշվեգրումը (Դեբետ 68 - Վարկ 77)	նվազում (Դեբետ 77 - Վարկ 68)
Մարտ	11 041,67	62 937,5	51 895,83	—	12 455	—
Ապրիլ	11 041,67 <*>	9 937,5 <**>	—	1 104,17	—	265 <***>
Մայիս	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
…
Դեկտեմբեր	11 041,67	9 937,5	—	1 104,17	—	265
————————— <*> Տվյալների մաշվածություն հաշվապահություն. <**> Ամորտիզացիա `ըստ հարկային հաշվառման տվյալների: <***> Այն գումարը, որով կրճատվում է հետաձգված հարկային պարտավորությունը հաշվարկված `հարկվող ժամանակավոր տարբերության իջեցման հիման վրա և եկամտահարկի դրույքաչափը `1104.17 ռուբլի: x 24% \u003d 265 ռուբլի:

Ակնհայտ է, որ 2006 թվականի մարտին ծագած տարբերության և համապատասխան հետաձգված հարկային պարտավորության դուրսգրումը կատարվելու է կազմակերպության հաշվեկշռում գտնվող սարքավորումների ողջ ժամանակահատվածում:

Թ.Կրուտյակովա

AKDI «Տնտեսագիտություն և կյանք»

Ամորտիզացիայի պրեմիում - օրենսդրությամբ նախատեսված կապիտալ ներդրումների ինքնարժեքի մի մասի ծախսերի միանվագ դուրսգրում (օրենսդրությամբ սահմանված կապիտալ ներդրումների ծախսերի մի մասի համար (հիմնական միջոցների լրացում, վերազինում, վերակառուցում, արդիականացում, տեխնիկական վերազինում, հիմնական ակտիվների մասնակի լուծարում):

Կապիտալ ներդրումների առանձնահատկությունն այն է, որ դրանք անմիջապես դուրս չեն գրվում որպես ծախսեր, բայց դուրս են գրվում մեկ ամսվա ընթացքում: Հարկային օրենսգիրքը տալիս է ճիշտ մասը կապիտալ ծախսերը միանգամից դուրս գրեք (որպես ամորտիզացիայի վճար) և դուրս գրեք դրանց արժեքի մնացած մասը:

Այսպիսով, Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք) նախատեսում է ծախսերի կազմում ներառել կապիտալ ներդրումների ծախսերը ոչ ավելի, քան 30% չափով `3-7 մաշվածության խմբերին պատկանող հիմնական միջոցների և ոչ ավելի, քան 10% հիմնական միջոցների նկատմամբ: այլ ամորտիզացիոն խմբերի հետ կապված (տես): Նույն կանոնը վերաբերում է ծախսերը, որոնք կատարվել են հիմնական միջոցների ավարտի, վերազինման, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, մասնակի լուծարման դեպքերում:

Հենց այս դուրսգրումն է կոչվում ամորտիզացիայի պրեմիում: Պետք է նշել, որ ամորտիզացիայի բոնուսը վերաբերում է միայն դրան: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի գծով հավելավճարի հաշվեգրումը չի տրամադրվում: Դա անհարմար է, քանի որ եթե ամորտիզացիայի պրեմիումը կիրառվի, հարկ վճարողը տարբերություններ կունենա հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման մեջ:

Ամորտիզացիայի վճարը չի կիրառվում, եթե կապիտալ ներդրումներն անվճար են ստացվում:

Գնված մեքենայի համար կազմակերպությունը կիրառեց 30% ռուբլու մաշվածության 30% ռուբլի: Արժեքի մնացած մասը (700 հազար ռուբլի) ենթակա է մաշվածության:

Մեկնաբանություն

«Ամորտիզացիայի բոնուս» անվանումը ոչ պաշտոնական է. Ռուսաստանի հարկային օրենսգրքի տեքստում այն \u200b\u200bնշվում է որպես «կապիտալ ներդրումների ծախսեր» (258-րդ հոդվածի 9-րդ կետ): Ամորտիզացիայի պրեմիան հարկատուների համար նշանակալի օգուտ է, քանի որ այն թույլ է տալիս միաժամանակ դուրս գրել հիմնական ակտիվի արժեքի մի զգալի մասը (10% կամ 30%), իսկ մնացածը մաշեցնել սովորականի պես:

Հարկ է նշել, որ ամորտիզացիայի բոնուսը չի տարածվում ոչ նյութական ակտիվներում կապիտալ ներդրումների վրա:

Ամորտիզացիայի վճարը կիրառվում է կորպորատիվ եկամտահարկի նպատակների համար: Հաշվապահական հաշվառման մեջ ամորտիզացիայի բոնուս չի կիրառվում:

Ամորտիզացիայի վճարը ճանաչվում է որպես անուղղակի ծախս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 3-րդ կետ): Ամորտիզացիայի բոնուսի ընդգրկումն անուղղակի ծախսերի կազմում կազմում է լրացուցիչ օգուտ հարկատուների համար, ովքեր ապրանք են արտադրում, կատարում են աշխատանք: Փաստն այն է, որ այդպիսի հարկատուները անուղղակի ծախսերը դուրս են գրում որպես անմիջապես հարկվող շահույթի նվազում, իսկ ուղղակի ծախսերը `միայն ապրանքների, ապրանքների, աշխատանքների վաճառքի արդյունքում: Այսպիսով, Արվեստին համապատասխան: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-ը, ուղղակի ծախսերը ներառում են ապրանքների, աշխատանքների, ծառայությունների արտադրության մեջ օգտագործվող հիմնական միջոցների հաշվեգրված մաշվածության գումարը: Այնուամենայնիվ, երբ ամորտիզացիայի պրեմիումը կկիրառվի, այն կճանաչվի որպես անուղղակի ծախս, և միայն ծախսերի մնացած մասը կ ամորտիզացվի և գանձվում է ուղղակի ծախս:

Ինչպես արդեն նշվեց վերևում, 3-7 մաշվածության խմբերին պատկանող կապիտալ ներդրումների ամորտիզացիայի պրեմիումը 30% է.

1 - 2 և 8 - 10 մաշվածության խմբերին պատկանող կապիտալ ներդրումների ամորտիզացիայի պրեմիան կազմում է 10%:

2013 թվականի հունվարի 1-ից կանոն է, որ եթե հիմնական միջոցը, որի նկատմամբ կիրառվել է մաշվածության բոնուս, վաճառվում է հարկ վճարողի մոտ գտնվող անձին շահագործման հանձնելուց հետո 5 տարուց շուտ, ապա ամորտիզացիայի բոնուսի գումարը ներառվում է ոչ վաճառքից ստացված եկամուտը հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, երբ իրականացվել է նման վաճառք (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետի 4-րդ կետ):

Միևնույն ժամանակ, նշված ամորտիզացվող գույքի վաճառքի մնացորդային արժեքն ավելանում է ծախսերի չափով (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 1-ին կետի 1-ին ենթակետ):

Որպես այդպիսին, վերականգնման կանոնն էր ներդրվել է 29.11.2012 թ. N 206-FZ դաշնային օրենքով և կիրառվում է գույք, բույսեր և սարքավորումներ վաճառելիս ՝ սկսած 2013 թվականի հունվարի 1-ից:

Օրինակ

Ընկերությունը մեքենան ձեռք է բերել 2 միլիոն ռուբլով և դրա վրա կիրառել 60000 ռուբլու մաշվածության վճար:

3 տարվա շահագործումից հետո մեքենան վաճառվել է Գլխավոր տնօրենին 1500 հազար գնով ՝ առանց ԱԱՀ-ի: Վաճառքի պահին մաշվածությունը գանձվում էր 900 հազար ռուբլի գումարի չափով (այսինքն `մեքենայի մնացորդային արժեքը 500 հազար ռուբլի էր (2000 - 600 - 900)):

Քանի որ կազմակերպությունն ու դրա Գլխավոր տնօրեն են (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդված), ապա այս դեպքում պահանջվում է վերականգնել ամորտիզացիայի պրեմիումը:

Ամորտիզացիայի բոնուսի վերականգնումը նշանակում է, որ կազմակերպությունը պետք է ներառի նախկինում կիրառված ամորտիզացիոն բոնուսի գումարը `600 հազար ռուբլու չափով` չգործող եկամտի չափով: Բացի այդ, կազմակերպությունը հիմնական միջոցների սկզբնական արժեքի մեջ ներառում է նույն գումարը, որը, որպես արդյունք, կկազմի 500 + 600 \u003d 1,100 հազար ռուբլի:

Երբ մեքենան վաճառվում է, կբացահայտվի 400 հազար ռուբլի շահույթ (1500 - 1100):

Այսպիսով, մեքենայի առքի և վաճառքի հետ կապված եկամուտներն ու ծախսերը կկազմեն.

600 Գնման ամորտիզացիոն ծախս;

900 մաշվածության ծախս;

600 Վերականգնված ամորտիզացիայի բոնուսից ստացված եկամուտ;

1 100 Հիմնական միջոցներ վաճառելիս դուրս գրված ծախս ՝ պատմական արժեքի տեսքով

Ընդհանուր - 2000 ռուբլու ծախս:

Վերոնշյալ օրինակում կարելի է տեսնել, որ վերջում վերականգնման կանոնը չի ազդում ճանաչված ծախսերի չափի վրա. Հիմնական միջոցներում ներդրումների ամբողջ գումարը դուրս է գրվում ծախսերի վրա: Ո՞րն է այս կանոնի իմաստը:

Վերականգնումի կանոնը հնարավորություն չի տալիս չարաշահման ենթավճարը չարաշահել `կապված մի շարք հարակից բիզնեսների կողմից ձեռք բերված իրը շղթայում վաճառելով: Փաստն այն է, որ Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 268-րդ հոդվածի 3-րդ կետը նախատեսում է, որ եթե ամորտիզացվող գույքի մնացորդային արժեքը գերազանցում է իր վաճառքից ստացված հասույթը, ապա վնասը հատուկ եղանակով հաշվի է առնվում հարկային նպատակներով: Արդյունքում ստացված վնասը հարկատուի այլ ծախսերում ներառվում է հավասար բաժնետոմսերով `մինչև վաճառքի պահը, որպես տարբերություն այս գույքի օգտակար ծառայության և դրա շահագործման իրական կյանքի միջև:

Օրինակ

1 խումբ կազմակերպությունը ձեռք է բերել մեքենան 1 միլիոն ռուբլով և կիրառել 300 հազար ռուբլու մաշվածության պարգևավճար: Հաջորդ օրը 1-ին խումբ կազմակերպությունը 700 հազար ռուբլով (առանց ԱԱՀ-ի) վաճառեց 2-րդ խմբի կազմակերպության հաստոցներ: 2-րդ խումբ կազմակերպությունը կիրառեց 210 հազար ռուբլի մաշվածության պարգևավճար (նախնական արժեքի 30%):

Եթե \u200b\u200bչլիներ վերակառուցման կանոնը, այս պարզ կազմակերպությունը թույլ կտար խմբերին դուրս գրել ակտիվի արժեքի ավելի քան 50% -ը, որպես ծախսեր:

Վերականգնման աշխատանքների կանոնը այնպես, որ 1-ին խմբի կազմակերպությունը կորուստ ստանա հիմնական միջոցների վաճառքից 300 հազար ռուբլի գումարի չափով, և այդ վնասը կճանաչվի գծային հիմունքներով `մնացած օգտակար ծառայության ընթացքում, արվեստի 3-րդ կետի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 268-ը (այսինքն, ըստ էության, 300 հազար ռուբլի կվճարվի սովորականի պես):

Վերականգնման ընթացիկ կանոնը բավականին լիբերալ է. Այն պահանջում է, որ օգտագործված ամորտիզացիոն պրեմիան ներառվի եկամտի մեջ, բայց միևնույն ժամանակ թույլ է տալիս այն ներառել օբյեկտի սկզբնական արժեքի մեջ, այսինքն ՝ այն կարող է հաշվի առնվել հարկման միջոցով մաշվածության կամ վաճառված գույքի արժեքի միջոցով:

Առաջին անգամ ամորտիզացիայի վճարը վերականգնելու մասին կանոնը ներդրվել է 2008 թվականի հունվարի 1-ին `2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 224-FZ դաշնային օրենքով: Մինչև 2013 թվականի հունվարի 1-ը այս կանոնն ավելի խիստ էր. Ցանկացած անձի (ոչ միայն փոխկապակցված անձի) դեպքում վերականգնում էր իրականացվում:

Ամորտիզացիայի պրեմիումի վերականգնման ներդրումը պայմանավորված էր Ռուսաստանի կառավարության ցանկությամբ `սահմանափակել ընկերությունների խմբում վերը նշված շղթայական վաճառքի սխեմայի օգտագործումը: Ամորտիզացիայի պրեմիումի վերականգնման ներդրումը սահմանափակեց դիտարկվող սխեմայի կիրառելիությունը, բայց բարդացրեց շատ ազնիվ հարկատուների աշխատանքը: Փաստն այն է, որ վերականգնման կանոնը մինչ 2013 թվականի հունվարի 1-ը ձևակերպվել էր այնպես, որ ամորտիզացիայի բոնուսի չափը պարզապես անհետացավ հարկային նպատակներով:

Օրինակ

Կազմակերպությունը 1000 հազար ռուբլով գնեց մարդատար մեքենա (3-րդ խումբ) և կիրառեց ամորտիզացիայի վճար 30% - 300 հազար ռուբլի և այն դուրս գրեց որպես եկամտահարկի ծախս: 4 տարի անց նրանք որոշեցին վաճառել մեքենան:

Պրեմիումի վերականգնման արդյունքում հարկ վճարողը եկամտի մեջ կներառի մեքենայի վաճառքի ժամանակահատվածում 300 հազար ռուբլու նախկինում դուրս գրված ամորտիզացիայի պրեմիայի գումարը: Theախսերը կկարողանան ներառել ընդհանուր առմամբ 700 հազար ռուբլի (մեքենայի մաշվածություն և մնացորդային արժեք):

Եթե \u200b\u200bհարկ վճարողը չկիրառեր ամորտիզացիայի պրեմիումը, ապա մեքենայի մաշվածության և մնացորդային արժեքի միջոցով նա կկարողանար դուրս գրել 1000 ռուբլի:

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ ամորտիզացիայի պրեմիայի համախմբում

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նշում դիմումում ամորտիզացիոն բոնուսը ամրագրելու պարտավորությունը: Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարությունը և հարկային մարմինները իրենց բացատրություններում նշում են, որ ամորտիզացիայի բոնուսի օգտագործումը պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 06.05.2009 թ. N 03-03-06 / 2/94 նամակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 17.11.2006 թ. Նամակ 03-03-04 / 1/779, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.04.2009 թ. N ShS-22-3 / 267 նամակ, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 27.04.2009 N 16-15 / 041125 նամակ):

Հարկատուների օգտին կան դատարանի որոշումներ այն իրավիճակում, երբ հարկ վճարողը հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ չի նշել ամորտիզացիայի բոնուսի օգտագործումը, բայց կիրառել է այն (Ուրալի շրջանի FAS- ի 2008 թ. Հունիսի 17-ի N F09-4302 / 08-C3 որոշում N A60-32820 / 07, Նոյեմբերի 30-ի Մոսկվայի շրջանի դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության N NA40-89853 / 08-141-432 գործով N KA-A40 / 12576-09 որոշման որոշում, FAS- ի որոշում Կենտրոնական թաղամաս 28.10.2009-ից `N A62-5702 / 2008 գործով):

Ելնելով այս հարցի շուրջ վեճի հնարավորությունից `ես խորհուրդ եմ տալիս հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշել ամորտիզացիայի պրեմիումի օգտագործումը:

Վարձակալված հիմնական միջոցների և կապիտալ ներդրումների կապիտալ ներդրումների նկատմամբ ամորտիզացիայի պրեմիայի կիրառումը

Ամորտիզացիայի բոնուս հարկային հաշվառման մեջ Այսպիսով, այսօր ընթացիկ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածի ծախսերում եկամտահարկը հաշվարկելիս ձեռնարկությունն իրավունք ունի միաժամանակ հաշվի առնել.
- առաջին, երկրորդ, ութերորդ տասներորդ մաշվածության խմբերի հետ կապված հիմնական միջոցների նախնական արժեքի մինչև 10 տոկոսը.
- երրորդ-յոթերորդ մաշվածության խմբերի հետ կապված հիմնական միջոցների նախնական արժեքի մինչև 30 տոկոս:

Նմանապես, դուք կարող եք հաշվի առնել ծախսերը, որոնք կատարվել են ավարտման, լրացուցիչ սարքավորումների, վերակառուցման, արդիականացման, տեխնիկական վերազինման, հիմնական միջոցների մասնակի լուծարման դեպքերում:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ. Ամորտիզացիայի բոնուսի իրավունքը չի տարածվում անվճար ստացված հիմնական միջոցների վրա:

Նման կանոնները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 258-րդ հոդվածի 9-րդ կետում:

ԻՆՉՊԵՍ ՀԱՇՎԱՌԵԼ ԳՆԱՀԱՏՄԱՆ ԲՈՆՈՒՍ Այս հարցի պատասխանը կախված է եկամտի և ծախսերի ճանաչման եղանակից:

Այսպիսով, եթե ընկերությունը օգտագործում է հաշվեգրման եղանակը, ապա ամորտիզացիայի վճարը ճանաչվում է որպես անուղղակի ծախս, ներառյալ հաշվետու ժամանակաշրջան, որի վրա ընկնում է ակտիվի մաշվածության սկզբի օրը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Այսպիսով, այս դեպքում ամորտիզացիայի բոնուսը կարող է հաշվի առնվել օբյեկտն շահագործման հանձնելուն հաջորդող ամսվա ընթացքում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 259-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Բայց կանխիկ եղանակ օգտագործող հարկ վճարողները կկարողանան հաշվի առնել ծախսերի ամորտիզացիայի պրեմիումը միայն հիմնական ակտիվի արժեքը լրիվ վճարելուց հետո: Այս եզրակացությունը կարող է կատարվել Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ պարբերության 2-րդ ենթակետի դրույթների հիման վրա:

ՆԱԽԱՊԱՀՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐԻ ԳՆԱՀԱՈՒՄԸ `ԳՆԱՀԱՎԱՔ ՎԱREԱՌՔԻ ՕԳՏԱԳՈՐՈՒՄԸ Նշեք, որ հարկ վճարողներն իրավունք ունեն կիրառել ամորտիզացիայի պրեմիում` անկախ նրանից, թե ինչպես են հաշվարկում ամորտիզացիան `գծային կամ ոչ գծային:

Առաջին դեպքում հիմնական ակտիվի սկզբնական արժեքը կրճատվում է ամորտիզացիայի պրեմիայով: Այս արժեքի հիման վրա ամսական մաշվածության գումարը հաշվարկվում է հարկային հաշվառման մեջ:

Երկրորդ դեպքում հիմնական միջոցների իրերը շահագործման հանձնելուց հետո ներառվում են համապատասխան ամորտիզացիոն խմբերում (ենթախմբեր) իրենց սկզբնական արժեքով `հանած ամորտիզացիայի պրեմիումը:

ՕՐԻՆԱԿ 1
«Ալթայր» ՓԲԸ-ն, համաձայն հարկային նպատակների իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության, ոչ գծային մեթոդով հաշվարկում է մաշվածությունը, իսկ երրորդ-յոթերորդ խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ կիրառում է 30 տոկոս ամորտիզացիայի վճար:

2009-ի օգոստոսին «Ալթայր» ՓԲԸ-ն գնեց և շահագործման հանձնեց յոթերորդ մաշվածության խումբին պատկանող էլեկտրոլիտային բջիջ:

Ակտիվի նախնական արժեքը 1 000 000 ռուբլի է:

Այս դեպքում, հիմնվելով 2009 թ. Ինն ամիսների արդյունքների վրա, «Ալթաիր» ՓԲԸ-ի հաշվապահը հաշվի է առնելու ծախսերի կազմի մեջ ամորտիզացիայի բոնուս `
1.000.000 ռուբլի x 30% \u003d 300,000 ռուբլի:

Իսկ էլեկտրոլիզատորի մնացած արժեքը 700 000 ռուբլի է: (1 000 000 - - 300 000) ներառված է յոթերորդ մաշվածության խմբի ամփոփ հաշվեկշռում 2009 թվականի սեպտեմբերի 1-ից:

ՈՐՈՇՈՒՄԸ ԼԱՎԱԳՈՒՅՆ Է ԸՆԴԼԱՅՆԵԼ ՀԱՇՎԱՊԱՀԱԿԱՆ ՔԱOLԱՔԱԿԱՆՈՒԹՅՈՒՆՆԵՐՈՒՄ

Ֆինանսավորողները և հարկային մարմինները կարծում են, որ եթե հարկ վճարողը կիրառում է ամորտիզացիայի վճար, ապա այդ փաստը նա պետք է արտացոլի հարկային նպատակներով իր հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ: Այս եզրակացությունը պարունակվում է Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2009 թ. Մայիսի 6-ի թիվ 03-03-06 / 2/94 թվագրության և Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության Մոսկվայի 2006 թվականի օգոստոսի 10-ի թիվ 20-12 / 72388 գրություններում:

Բայց արբիտրներն այս հարցում ունեն իրենց սեփական կարծիքը:

Նրանց դիրքորոշումը հետևյալն է. Ընկերությունն իրավունք ունի կիրառել ամորտիզացիոն բոնուս ՝ առանց դրա հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ նշելու (տե՛ս Ուրալի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2008 թ. Հունիսի 17-ի թիվ F09-4302 / 08-C3 բանաձևը):

Այսպիսով, աուդիտորների հետ բախումներից խուսափելու համար խորհուրդ ենք տալիս, որ մաշվածության բոնուսի կիրառման մասին որոշումը արտացոլվի հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հաշվապահական հաշվառման մեջ Պրեմիումի կիրառման հետևանքները Դա օրենքով նախատեսված չէ: Սա նշանակում է, որ հիմնական ակտիվի մաշվածության սկզբի ամսվա ընթացքում հարկային հաշվապահությունում ծախսը կլինի ավելի մեծ, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ: Այս ամիս հաշիվների միջև տարբերություն է հայտնվում, որը հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է (PBU 18/02 կետ 12): Այս տարբերությունը առաջացնում է հետաձգված հարկային պարտավորություն հաշվապահական հաշվառման մեջ (PBU 18/02 կետ 15):

Բայց ամորտիզացիայի երկրորդ ամսից սկսած, հարկային հաշվառման մեջ ծախսերը պակաս կլինեն, քան հաշվապահական հաշվառման մեջ: Դա պայմանավորված է նրանով, որ հաշվապահական հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության գումարը ավելի մեծ է, քանի որ այն այստեղ հաշվարկվում է ակտիվի սկզբնական արժեքից ՝ չհաշված ամորտիզացիայի պրեմիումը: Հետևաբար, երկրորդ ամսվանից սկսած, տեղի կունենա հարկվող ժամանակավոր տարբերության նվազում և, համապատասխանաբար, հետաձգված հարկային պարտավորության մարում (PBU 18/02 18-րդ կետ):

ՕՐԻՆԱԿ 2
2009 թ.-ի մարտին ՍՊԸ Բարսը ձեռք բերեց և շահագործման հանձնեց երրորդ ամորտիզացիոն խմբին պատկանող հիմնական միջոցը `1,200,000 ռուբլի արժեքով: (առանց ավելացված արժեքի հարկի): Օգտակար ժամկետը սահմանվում է 5 տարի (60 ամիս):

«Բարս» ՍՊԸ-ն եկամուտներն ու ծախսերը որոշում է հաշվեգրման հիմունքներով: Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության համաձայն.
- երրորդ-յոթերորդ ամորտիզացիոն խմբերի հիմնական միջոցների նկատմամբ հարկային հաշվառման մեջ կիրառվում է 30 տոկոս ամորտիզացիոն պարգևավճար.
- ամորտիզացիան գանձվում է գծային հիմունքներով և՛ հաշվապահական հաշվառման, և՛ հարկային հաշվառման մեջ:

Այնուհետև «Բարս» ՍՊԸ-ի հաշվապահությունում ` 2009 թ. Մարտկկատարվեն հետևյալ գրառումները.
ՊԱՐՏՔ 08 «Հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ
ՎԱՐԿ 60
- 1,200,000 ռուբլի: - արտացոլվում է հիմնական միջոցների ձեռքբերումը.

ՊԱՐՏՔ 01 «Սեփական հիմնական միջոցներ» ենթահաշիվ
ԿՐԵԴԻՏ 08 «Հիմնական միջոցների գնում» ենթահաշիվ
- 1,200,000 ռուբլի: - ձեռք բերված հիմնական ակտիվը շահագործման է հանձնվել:

Իր հերթին ՝ ներս 2009 թ. Ապրիլհարկային հաշվառման մեջ ձեռնարկությունը հաշվի կառնի ամորտիզացիայի բոնուսը, որը հավասար է 360,000 ռուբլու: (1,200,000 ռուբլի x 30%): Ըստ այդմ, ամորտիզացիայի ամսական գումարը կկազմի.
(1,200,000 ռուբլի - 360,000 ռուբլի) ՝ 60 ամիս \u003d 14,000 ռուբլի / ամիս

Ընդհանուր առմամբ, ապրիլին (մաշվածության սկզբի ամսվա ընթացքում), հարկային հաշվառման ծախսը հավասար կլինի 374,000 ռուբլու: (360,000 + 14,000):

Իսկ հաշվապահական հաշվառման մեջ ամսական մաշվածության գումարը կազմում է 20,000 ռուբլի / ամիս: (1,200,000 ռուբլի. 60 ամիս):

Այսպիսով, հաշիվների միջև հարկվող ժամանակավոր տարբերություն է առաջանում `
374 000 ռուբլի - 20,000 ռուբլի: \u003d 354,000 ռուբլի:

Եվ դա, իր հերթին, հանգեցնում է հետաձգված հարկային պարտավորության ձևավորմանը `70 800 ռուբլու չափով: (354,000 ռուբլի x 20%):

Այս ամիս ընկերության հաշվապահը կկատարի գրառումները.
ՊԱՐՏՔ 20 ՎԱՐԿ 02

ԴԵԲԻՏ 68 «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
ՎԱՐԿ 77
- 70 800 ռուբլի: - արտացոլվում է հետաձգված հարկային պարտավորությունը:

ԻՆ Ամսական և դրանից հետո ամսական (հիմնական ակտիվի օգտակար ծառայության ընթացքում) հաշվապահական հաշվառման ծախսը ավելի մեծ կլինի, քան հարկը (20 000 ռուբլի\u003e 14 000 ռուբլի): Այսինքն, ամսական 6,000 ռուբլի հարկվող ժամանակավոր տարբերությունը մարվում է: (20,000 - 14,000) Սա նշանակում է, որ հետաձգված հարկային պարտավորությունը կրճատվում է 1200 ռուբլով: (6000 ռուբլի x 20%):

Հաշվապահը կկատարի հետևյալ գրառումները.
ՊԱՐՏՔ 20 ՎԱՐԿ 02
- 20,000 ռուբլի: - ամորտիզացիան գանձվում է հիմնական ակտիվի վրա.

ՊԱՐՏՔ 77

- 1200 ռուբլի: - արտացոլեց հետաձգված հարկային պարտավորության մասնակի հաշվարկը:

Հարկային հաշվառման մեջ պրեմիաների վերականգնում Ուժի մեջ է 2009 թ. Հունվարի 1-ից հաջորդ կանոնը... Ամորտիզացիայի վճարը պետք է վերականգնվի և ներառվի հարկային բազան եկամտահարկի համար: Դա պետք է արվի, եթե հիմնական միջոցը վաճառվի ավելի շուտ, քան շահագործման հանձնելու օրվանից հինգ տարի անց: Իշտ է, այս կանոնը տարածվում է միայն 2008 թվականի հունվարի 1-ից շահագործման հանձնված ակտիվների վրա:

Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության պարզաբանումների համաձայն, ամորտիզացիայի բոնուսը պետք է ներառվի չգործող եկամտի կառուցվածքի մեջ այն հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որում իրականացվել է վաճառքը: Այս դեպքում նախորդի համար կուտակված մաշվածության գումարների վերահաշվարկ հարկային ժամանակաշրջաններ, և նաև վաճառքի ամսաթվի մնացորդային արժեքը չի արտադրվում: Ֆինանսավորողները այս մասին զեկուցել են 2009 թ. Մարտի 17-ի թիվ 03-03-06 / 1/152 թվագրված նամակներով, 2009 թ. Մարտի 16-ի թիվ 03-03-05 / 37 թվագրությամբ:

Մաշվածության պրեմիան վերականգնելիս ամորտիզացիայի վճարը վերականգնելիս և համապատասխան ոչ գործառնական եկամուտը հարկային հաշվառման մեջ ճանաչելիս PBU 18/02- ի կիրառումը պետք է հաշվի առնել, որ հաշվապահությունում այդպիսի եկամուտ չկա: Հետևաբար, կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման մեջ անընդհատ տարբերություն և համապատասխան մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորությունը (կետեր 4, 7 PBU 18/02):

Հիմնական միջոց վաճառելիս, որի համար կիրառվել է մաշվածության բոնուս, կազմակերպության հաշվապահը չպետք է մոռանա, որ.
- հարկային հաշվապահությունում շահույթն ավելի քիչ է, քան հաշվապահությունում, քանի որ հաշվապահական հաշվեկշռում մնացորդային արժեքն ավելի բարձր է: Այս հանգամանքի պատճառով ձեռնարկությունն ունի մշտական \u200b\u200bտարբերություն և համապատասխան մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն:
- հիմնական միջոցն օտարումից հետո հետաձգված հարկային պարտավորության մնացած գումարը պետք է դուրս գրվի 99 «Շահույթ և վնաս» հաշվին (PBU 18/02 18-րդ կետ):

Եկեք սա նկարագրենք մի օրինակով:

ՕՐԻՆԱԿ 3
Եկեք օգտագործենք օրինակ 2-ի պայմանները: Ենթադրենք, որ ձեռք բերված հիմնական ակտիվը ՍՊԸ Բարս ընկերությունը վաճառել է 2010 թվականի ապրիլին 1,180,000 ռուբլով: (ներառյալ ԱԱՀ - 180,000 ռուբլի):

2010-ի ապրիլին ՍՊԸ-ի Բարերի հաշիվներում կկատարվեն հետևյալ գրառումները.
ՊԱՐՏՔ 01 01 «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ
ԿՐԵԴԻՏ 01 «Սեփական հիմնական միջոցներ» ենթահաշիվ
- 1,200,000 ռուբլի: - օբյեկտի նախնական արժեքը դուրս է գրվել.

ՊԱՐՏՔ 02

- 240,000 ռուբլի: (20,000 ռուբլի / ամիս x 12 ամիս) - վաճառված հիմնական ակտիվի մաշվածությունը դուրս է գրվել.

ՊԱՐՏՔ 62
ՎԱՐԿ 91 «Այլ եկամուտներ» ենթահաշիվ
- 1 180 000 ռուբլի: - հիմնական միջոցների վաճառքից արտացոլված եկամուտները.

ՎԱՐԿ 68 «ԱԱՀ-ի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 180,000 ռուբլի: - վաճառքից գանձվող ԱԱՀ;

ՊԱՐՏՔ 91 «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվ
ԿՐԵԴԻՏ 01 «Հիմնական միջոցների օտարում» ենթահաշիվ
- 960,000 ռուբլի: (1,200,000 - 240,000) - հիմնական ակտիվի մնացորդային արժեքը դուրս է գրվել:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ հիմնական ակտիվի մնացորդային արժեքը 960,000 ռուբլի է: Իր հերթին, հարկային հաշվառման այս ցուցանիշը հավասար է.
1.200.000 ռուբլի - 360,000 ռուբլի: - 14,000 ռուբլի / ամիս x 12 ամիս \u003d 672,000 ռուբլի:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 10.06.09 թ. Համարի ShS-22-3 / նամակը [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված]Արժեքի տարբերությունը հանգեցնում է այն փաստի, որ հիմնական հաշվեկշռի վաճառքից ստացված շահույթը հարկային հաշվառման մեջ ավելին է 288,000 ռուբլով: (960,000 - 672,000) Սա նշանակում է, որ կա 57,600 ռուբլու չափով մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն: (288,000 ռուբլի x 20%):
ՊԱՐՏՔ 99
ՎԱՐԿ 68 «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 57 600 ռուբլի: - արտացոլեց մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն:

Հետաձգված հարկային պարտավորությունը `56,400 RR, չգրված է ակտիվի օտարման պահին: (70 800 ռուբլի - 1200 ռուբլի / ամիս x 12 ամիս): Այն պետք է դուրս գա համաձայն PBU 18/02 18-րդ կետի.
ՊԱՐՏՔ 77 ՎԱՐԿ 99
- 56 400 ռուբլի: - հետաձգված հարկային պարտավորությունը դուրս է գրվել:

Երբ ամորտիզացիայի վճարը վերականգնվում է, հարկային հաշվառման մեջ չգործող եկամուտը կազմում է 360,000 ռուբլի: Հաշվապահության մեջ այդպիսի եկամուտ չկա: Հետեւաբար, հաշիվների, ինչպես նաև 72,000 ռուբլու գումարի մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն է առաջանում: (360,000 ռուբլի x 20%):
ՊԱՐՏՔ 99 ՎԱՐԿ 68 «Եկամտահարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ
- 72,000 ռուբլի: - արտացոլեց մշտական \u200b\u200bհարկային պարտավորություն: