Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.
Основная особенность синтетического учёта заключается в его обобщённости, отсутствии разделения на конкретные характеристики средств.
Синтетическими счетами называются счета бухгалтерского учёта, по которым ведётся учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов в самом обобщенном виде. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средств, сырья, материалов, топлива, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т. п.).
Примерами синтетических счетов бухгалтерского учёта служат: 01 – "Основные средства", 04 – "Нематериальные активы", 10 – "Материалы" и др.
Отметим, что синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.
Данные синтетического учёта находят своё развитие (детализацию) в аналитическом учёте. Таким образом, можно сказать что, синтетический учёт – обобщённое отображение информации о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, их источников и хозяйственных процессов в денежном измерении.
Ведётся синтетический учёт на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта.
Регистры синтетического учёта
Отражая операции в бухгалтерском учете, компания фиксирует их в регистрах синтетического и аналитического учета. Собственно эти два составляющих – синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии.
Регистрами синтетического учёта являются: , книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.
Каким образом ведется синтетический учет
Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Приведенный в Плане счетов бухгалтерский счет является инструментом ведения синтетического счета, который показывает обобщенную информацию об объектах учета.
Каждая операция фиксируется в учете компании с помощью двойной записи, то есть по дебету и кредиту сразу двух счетов.
Остаток, сформировавшийся в результате такой записи по тому или иному счету, используемому согласно плану счетов бухучета для отражения определенных действий или событий, и есть элемент синтетического учета. Это всегда общая информация, показывающая стоимостной эквивалент конкретного показателя. Например, счет 10 «Материалы» отражает движение ТМЦ, принадлежащих компании. Дебетовое сальдо по этому счету показывает остаток таких ценностей на определенную дату. К данному счету могут использоваться субсчета, распределяющие все материалы по видам: сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, запчасти, инвентарь, и прочие. В то же время все перечисленные ТМЦ могут находиться на разных складах, принадлежащих одной компании, и это также будет отражено в учете. Данная детальная информация видна в аналитике счета .
Другой пример: по расчетам за приобретение товаров, услуг или работ организацией синтетический учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» . Тут, как следует из самого названия счета, компания отражает собственные обязательства перед контрагентом или же, напротив, его обязательства перед компанией. Аналитический учет в данном случае будет представлять из себя записи в разрезе каждого конкретного контрагента, отражение перечисленных авансов и окончательных сумм оплаты, а также сами факты получения товаров, работ или услуг.
Взаимосвязь синтетического и аналитического учета
Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В этом и заключается их взаимосвязь.
Эта взаимосвязь объясняется тем, что:
по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей – дебета и кредита счета. И по этим счетам отражаются остатки (сальдо) счета и обороты по счету;
итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, который объединяет эти аналитические счета;
все хозяйственные операции отображаются на этих аналитических счетах на основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета, по которой отражена запись на синтетическом счете;
на аналитических счетах отражаются такие же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим признакам;
если на синтетическом счете показываются активы (имущество, и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;
аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.
Итак, поскольку информация аналитического учета, в конечном счете, формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может.
И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.
Таким образом, требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.
Пример:
Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.
Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2018 составляет 500 000 рублей.
Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:
|
Работник |
Сумма (руб.) |
| Работник №1 | 200 000 |
| Работник №2 | 100 000 |
| Работник №3 | 200 000 |
| Итого: | 500 000 |
Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Синтетический учет (синтетический счет): подробности для бухгалтера
- Бухучет в продуктовом магазине
Операций, которое должно вестись на синтетических счетах бухучета. Аналитический учет осуществляется на... операциях с ним в рамках синтетических счетов. На практике взаимодействие таких методов... данных, полученных из аналитических счетов. Синтетические счета распределяют остатки на аналитических счетах... дебетовые размеры оборота, полученные по синтетическому счету 90 «продажи». Их конечные суммы...
- Правильный бухучет канцтоваров
Составителей. Пример записи на счетах синтетического учета при списании канцтоваров на общехозяйственные...
- Разукрупнение здания
Аналитический учет основных средств. Данные синтетического учета не меняются. Снимать и ставить...
- Инвентаризация расчетов с персоналом и бюджетом в части «зарплатных» налогов
Хозяйственной деятельности), по аналитическим группам синтетического учета объекта учета. Аналитический код формируется...
- Вступили в силу поправки в бухотчетность учреждений
Оборотами и остатками по регистрам синтетического учета; плановых (прогнозных) и (или) аналитических...
- Особенности составления бюджетной отчетности за полугодие и девять месяцев
Оборотами и остатками по регистрам синтетического учета; на основе плановых (прогнозных) и...
- Расчеты с подотчетными лицами
Хозяйственной деятельности), по аналитическим группам синтетического учета объекта учета (п. 217 Инструкции...
- Организация работы бухгалтерии оператора связи
Контроль тождества данных аналитического и синтетического учета, подготовку оборотно-сальдовой ведомости к...
- Как выявить и пресечь хищения в гостинице?
И безопасно поставленным аналитическим и синтетическим учетом по счету 62 «Расчеты с...
- Ответственность за искажение показателей бюджетной отчетности
Оборотами и остатками по регистрам синтетического учета; на основании показателей форм бюджетной...
- Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности
Учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на... коду счета» * = Итого по синтетическому счету * Итоговое значение по строкам «Итого... строке «Итого по синтетическому счету» – недопустимо Сумма строк «Итого по синтетическому счету» * = Всего * ... Сумма показателей строк «Итого по синтетическому счету» не соответствует... коду счета», «Итого по коду синтетического счета». *** Размер устанавливается учредителем с...
- Изменения в Инструкции № 157н: учет нефинансовых активов
Содержит код группы синтетического счета и аналитический код вида синтетического счета объекта учета. В... плана счетов по аналитическим группам синтетического счета (п. 37 Инструкции № 157н в... счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета: 10 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество... аналитические коды вида синтетического счета: Код группы Аналитический код вида синтетического счета 10, 20 ...
- В Инструкцию № 157н вносятся изменения
Доходам» по аналитическим группам синтетического счета объектов учета. Согласно внесенным... содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 «Расчеты по страховым... содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 «Расчеты по авансам... и соответствующий аналитический код вида синтетического счета финансовых активов. Приказом № ... добавлен аналитический код вида синтетического счета 1 «Расчеты по оплате... содержащем аналитический код группы синтетического счета 60 «Расчеты по авансам...
- Изменения в Инструкции № 157н: бухгалтерский учет в учреждении
... № 157н дополнен аналитическими кодами группы синтетического счета 40 (применяются при начислении амортизации... , при этом аналитические коды группы синтетического счета 40 в данный пункт инструкции... аналитических групп 50 и 60 синтетического счета объектов учета. Прежняя редакция Инструкции... № 298н скорректировано наименование аналитической группы синтетического счета объекта учета 40. Если ранее...
- Учет доходов учреждений в свете последних изменений в КОСГУ
Расчетов по доходам используются следующие синтетические счета: 0 205 00 000 «Расчеты... и автономного учреждений к указанным синтетическим счетам по доходам, а также порядок... До начала действия Приказа № 255н синтетический счет 0 205 00 000 включал... счете 209 00 000 Данный синтетический счет применяется для формирования в денежном...
Аналитические счета детализируют картину имущества предприятия в разрезе определённых групп активов. Фактически учёт на таких счетах ведётся в дополнительном порядке и служит для более подробного раскрытия информации об активах, которые закреплены за определёнными синтетическими счетами. К примеру, во время расчётов по заработной плате бухгалтеру мало знать только общую сумму начислений. В ряде случаев информация требуется в разрезе отдельного подразделения, служащего или рабочего. В момент поступления материалов требуется вести не только суммовой, но и количественный учёт в разрезе отдельных видов оприходованных на склад позиций.
Аналитические счета бухгалтерского учёта
Аналитические счета, которые используются в бухгалтерском учёте, делятся на два вида:
- Количественно-суммовые. При их использовании бухгалтер помимо денежного эквивалента ведёт количественный учёт, к примеру, обозначает число листов шифера, оприходованных на склад.
- Аналитические. На суммовых аналитических счетах используется учёт исключительно в денежном эквиваленте.
Количественный, а также ведущийся параллельно с ним аналитический учёт должны быть организованы таким образом, чтобы показатели по ним совпадали в итоговом значении и позволяли осуществлять взаимный контроль.
Аналитические счета
Аналитические счета используются для детализации информации. В зависимости от специализации предприятия учёт может вестись в разрезе трудовых и денежных измерителей, натуральных показателей, отдельных операций, обязательств или видов имущества.
Яркий пример синтетического счёта, по которому часто закрепляется большое количество аналитических категорий - счёт 41 «Товары». Не менее распространённым примером считается 60-й счёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Если у вашей фирмы более одного поставщика, поступления по ним целесообразно разделить. Компаниям, у которых десятки и сотни поставщиков такой подход к ведению учёта жизненно необходим.
Ведомость по аналитическим счетам
В оборотую ведомость заносятся остатки и обороты по счетам за выбранный отчётный период. В зависимости от ставящихся задач в программе 1С бухгалтер имеет возможность сформировать ведомость в разрезе аналитического или синтетического счёта.
Исходные данные для заполнения оборотных ведомостей берутся с бухгалтерских счетов, по которым в отчётном периоде зафиксировано какое-то движение активов или пассивов. В сформированной оборотной ведомости содержатся итоговые остатки по или дебету (сальдо), обороты по кредиту и дебету, а также наименование счёта.
Назначение аналитических счетов
Аналитический счёт используется для подробной детализации хозяйственных средств и других активов, которые используются на предприятии. Аналитические счета открываются исключительно в качестве дополнения к синтетическим счетам. Современные бухгалтеры ведут аналитический учёт в разрезе регистров второго, третьего, четвёртого и пятого порядка.
Работа с аналитическими счетами обладает определёнными преимуществами:
- Значительно упрощает ведение бухгалтерских записей.
- Позволяет создать хорошо структурированную иерархию счетов в зависимости от их назначения и признаков.
- Позволяет построить эффективную модель бухгалтерского учёта.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам
Принцип формирования оборотной ведомости по аналитическим счетам такой же, как и при выводе на экран компьютера сводного документа по одному или нескольким счетам синтетического типа.
Документ состоит из трёх пар граф, в которых содержится вся необходимая информация:
- Начальное и конечное сальдо по каждому выбранному счёту.
- Обороты за выставленный отчётный период.
Каждая графа содержит две колонки, которые называются дебет и кредит. Правильное ведение учёта обеспечивает равенство итоговых сумм в колонках каждой пары.
Открыть аналитические счета
Открытие аналитических счетов необходимо в тех случаях, когда требуется детализация ведения учёта в разрезе видов топлива, сотрудников, товарно-материальных ценностей и других направлений ведения учёта.
Главное условие при работе с аналитическими счетами - соответствие оборотов и остатков.
План счетов аналитического учёта
Современный план счетов представляет собой многоуровневую иерархию, которая строится на связках счетов и субсчетов. В зависимости от специфики деятельности предприятия разработанный для ведения бухучета план счетов может включать определенное количество уровней, а также необходимое число субсчетов, открытых к каждому счету. В современной бухгалтерской программе 1С Предприятие 8 количество доступных к созданию субсчетов и уровней вложенности не ограничивается. Опция создания и редактирования новых счетов доступна не только разработчикам, но и пользователям программы. Хотя у пользователя и отсутствуют права на удаление счетов, созданных под именем разработчика.
Система аналитических счетов
Система ведения аналитического учёта предполагает более детализированное оприходование поступающих активов часто не только в денежном эквиваленте, но и в натуральном выражении. При этом часто преследуется цель занести в программу максимально возможный объем информации, чтобы углубить уровень анализа хозяйственной деятельности предприятия и ужесточение контроля над ней.
Аналитический счёт, несмотря на детализирующую функцию, способствует группировке и обобщению данных, которые объединяются синтетическими счетами. Открытие аналитического счёта возможно только к сложному счёту синтетического учёта.
Совет от Сравни.ру: Несмотря на преимущества аналитических счетов далеко не все бухгалтера используют их в своей работе. Часто причиной нежелания детализировать поступающие активы становится реальная лень. Чтобы изначально начать корректное оприходование товара (так как это делается на предприятии) рекомендуется детально изучить план счетов в программе 1С и начать проведение первичной документации по такому же принципу.
Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется Планом счетов (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). На основе утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н единого Плана счетов организация принимает свой рабочий План счетов, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. И далее закрепляет этот рабочий План счетов в составе своей . А в чем отличие синтетических счетов от аналитических?
Счета синтетические и аналитические
Синтетический счет – это счет, предназначенный для учета обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.
Перечень синтетических счетов бухгалтерского учета утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н . О действующем в 2017 году Плане счетов бухгалтерского учета мы рассказывали в нашем . Перечень счетов является единым для всех организаций, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Любой счет в рабочем Плане счетов организации в первую очередь является синтетическим. Например, счет 01 показывает общую стоимость основных средств организации, а счет 84 – совокупную величину ее нераспределенной прибыли или убытка.
Для получения детализированной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета ведется аналитический учет. Так, данные аналитического учета по счету 10 дадут информацию об отдельных наименованиях материалов, местах их хранения и стоимости материалов, а по счету 71 – о состоянии расчетов с каждым из подотчетных лиц. Подробнее о синтетическом и аналитическом учете и их взаимосвязи мы рассказывали в нашей .
Особенности ведения аналитического учета
При использовании бухгалтерских программ аналитический учет ведется на тех же счетах бухгалтерского учета путем открытия субсчетов к синтетическим счетам, а также ведения расшифровок и детализаций обобщенных данных этих счетов. Перечень субсчетов организация может устанавливать как самостоятельно, так и использовать рекомендуемый Планом счетов.
К примеру, к счету 10 предполагается открытие субсчетов 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо» и т.д. (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И уже в рамках каждого субсчета раскрывается более подробная информация о видах материалов и местах их хранения.
Таким образом, можно сделать вывод, что любой синтетический счет бухгалтерского учета в Плане счетов является и аналитическим, поскольку он предусматривает ведение на нем аналитического учета. Аналитический учет, в свою очередь, может вестись как с заведением субсчетов к синтетическим счетам, так и без открытия таких субсчетов. При этом для детализируемых объектов, которые учитываются на синтетических счетах или субсчетах, присваивается определенный код, который позволяет разграничить один объект аналитического учета от другого.
Подробнее о том, что такое код аналитического учета и как ведется аналитический учет в целом, мы подробнее рассказывали в отдельном .
1. Синтетические счета.
2. Понятие субсчетов.
3. Аналитические счета.
4. Взаимосвязь между синтетическим и аналитическим счетами.
Структура информации бухучета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через корреспонденцию счетов, вызванную двойной записью данных о хозяйственной деятельности. Вертикальные связи выражены в соподчинении информационных уровней -- синтетического и аналитического учета, синтетических и аналитических счетов.
Синтетический учет дает обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учета и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.
* Синтетические (объединяющие) счета представляют собой способ классификации и систематизации информации по стадиям кругооборота средств и фондов. Они образуют связанную двойной записью информационную систему, отражающую динамику движения всех объектов бухучета в обобщенных стоимостных показателях (горизонтальные связи).
Синтетические счета являются счетами 1-го порядка. Они могут быть простыми (когда объект учета не подлежит дальнейшей детализации) и сложными (когда объект учета, отражаемый на данном синтетическом счете, подлежит дальнейшей детализации на отдельных счетах, называемых аналитическими). Показатели сложных счетов, когда это необходимо, находят свою детализацию в аналитическом учете. Перечень синтетических счетов содержится в плане счетов. Каждый синтетический счет имеет свой номер.
В плане счетов бухучета по некоторым сложным счетам предусматриваются субсчета. Субсчет -- способ группировки данных аналитического учета. Субсчета называют счетами 2-го порядка. Они используются для получения обобщенных показателей в дополнение к данным синтетических счетов. Субсчета имеют не все синтетические счета, а только те, показатели которых необходимо соответствующим образом сгруппировать. Перечень субсчетов указывается в плане счетов, однако предприятия и организации могут самостоятельно выделять отдельные субсчета.
Субсчета показывают, в какой последовательности (группировке) нужно открывать счета аналитического учета и являются промежуточным звеном между синтетическим счетом и открываемыми к нему аналитическими счетами. При этом по одному субсчету может быть открыт один или несколько аналитических счетов в зависимости от необходимой детализации показателей учета.
Аналитический учет дает детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении с целью получения большего объема информации для контроля и анализа хозяйственной деятельности. Для ведения аналитического учета применяются аналитические счета.
* Аналитические (детализирующие) счета являются способом обобщения и группировки данных, объединяемых синтетическим счетом (вертикальные связи). Аналитические счета открывают только к сложным счетам синтетического учета. Система аналитических счетов обобщает и в то же время детализирует хозяйственные операции по содержанию, а также в натуральных или трудовых измерителях, в то время как в синтетическом счете эти операции объединяются и обобщаются в едином денежном измерителе. При этом итоги оборотов и сальдо (в денежном выражении) по всем аналитическим счетам должны соответствовать оборотам и сальдо того синтетического счета, в развитии которого открыты аналитические счета.
Между синтетическим и аналитическим счетами существует взаимосвязь, основанная на параллельности записей на счетах. Эта взаимосвязь выражается в следующем:
* аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
* операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
* на синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на его аналитических счетах -- частными суммами, дающими в итоге ту же сумму;
* запись в аналитическом счете производится обязательно на ту же сторону, что и в синтетический счет, т. е. их строение одинаково.
Поэтому начальные и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов, открытых в его развитие. При подведении итога за отчетный период данные синтетических и аналитических счетов должны сверяться и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства или источники средств, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета называются простыми. Они не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетный счет», «Уставный капитал».
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени обобщения данных в бухгалтерском учете используются три группы счетов: синтетические, аналитические и субсчета.
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические – для подробной их характеристики.
Отражение объектов бухгалтерского учета на синтетических счетах называется синтетическим учетом , а отражение их на аналитических счетах – аналитическим .
Синтетические счета содержат обобщенные показатели об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе. К синтетическим счетам относятся: 01 «Основные средства»; 10 «Материалы»; 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 43 «Готовая продукция»; 41 «Товары»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 80 «Уставный капитал» и др.
Аналитические счета детализируют содержание синтетических счетов, отражая данные по отдельным видам имущества, обязательств и операций, выраженных в натуральных, денежных и трудовых измерителях. В частности, по счету 41 «Товары» следует знать не только общее количество товаров, но и конкретно наличие и местонахождение каждого вида товара или группы товаров, а по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – не только общую задолженность, но и конкретную задолженность по каждому поставщику отдельно.
Субсчета (синтетические счета II порядка), являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Учет в них ведется в натуральных и в денежных измерителях. Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
Аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
Операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
На синтетическом счете операция записывается общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
Запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетическом счете, т. е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитие.
При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета. Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета .
Примером взаимосвязи служит счет «Материалы», к которому открывается ряд субсчетов и множество аналитических счетов (рис. 12).
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета, отражающая имущество или источник его образования, не требует дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «Расчетные счета», «Уставный капитал».
Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.
Материалы
«Сырье и материалы»
Субсчет «По- купные полу- фабрикаты и комплектую- щие изделия, конструкции и детали»
«Топливо»
«Тара и тар- ные мате- риалы»
«Запасные части»
Счета аналитического учета
Чугун Сталь Прокат
Цветные металлы
Коробки передач Карбюрато- ры
Коробки скоростей
Уголь Нефть Газ
Торфяные брикеты
Деревянная Стеклянная Мягкая
Тарная дощечка
Деталь №1 Деталь №2 Деталь №3 и т. д.
Рис. 12. Взаимосвязь счетов (упрощенно)
План счетов бухгалтерского учета и его назначение
Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, а также источников его образования, требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета. Информация, накапливаемая на счетах, должна в полной мере удовлетворять как аппарат управления конкретной фирмы для принятия соответствующих решений, так и внешних пользователей. Многовариантность отражения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготовления материалов можно вести непосредственно на счете 10 «Материалы». В то же время допускается использование и другого варианта, когда наряду с указанным счетом возможно применение счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом не должна нарушаться общая методология ведения
бухгалтерского учета. В противном случае нельзя будет обобщать одни и те же показатели, получаемые в различных предприятиях и организациях.
Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Российской Федерации в лице Департамента методологий бухгалтерского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.
Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана учетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и организационно-правовых форм, осуществляющих учет методом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группировку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.
План счетов бухгалтерского учета дает возможность установить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.
В основе организации бухгалтерского учета на любом предприятии лежит план счетов. Более правильно его следует называть единый план счетов , поскольку им обязаны руководствоваться предприятия и органи- зации различных отраслей народного хозяйства: промышленности, сель- ского хозяйства, транспорта и т. п. Специфические особенности некото- рых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить ор- ганизации по согласованию с Министерством финансов РФ.
План счетов представляет собой строго иерархическую структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем
учете субсчетов и аналитических счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, вводить новые.
Обеспечение таких методологических подходов к применению единого плана счетов создает правовую базу четкой регламентации в организации руководством бухгалтерского учета. Упрощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наименьшими издержками становится возможным автоматизировать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее дополнять. Единственное ограничение при проведении данных процедур – соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. План счетов является унифицированным, т. е. применим на предприятиях как различных отраслей народного хозяйства, так и различных организационно-правовых форм собственности.
В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классификация объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объединяющих 62 синтетических счета. Обособленную группу составляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.
План счетов бухгалтерского баланса содержит следующие разделы:
Раздел I. Внеоборотные активы.
Раздел II. Производственные запасы.
Раздел III. Затраты на производством
Раздел IV. Готовая продукция и товары.
Раздел V. Денежные средства.
Раздел VI. Расчеты.
Раздел VII. Капитал.
Раздел VIII. Финансовые результаты.
Каждый счет, представленный в соответствующем разделе, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шифра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров счетов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.
Забалансовые счета в силу своей специфики в плане счетов, выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию. Однако исходя из содержания фактов хозяйственной деятельности временно находятся в его пользовании или распоряжении. Здесь находятся также счета, на которых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обязательств.
Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обяза- тельств и платежей выданные» и т. д. Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, так как в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее движение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в одностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой системе, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.
1. Что представляют собой счета бухгалтерского учета и их строение?
2. Какие счета являются активными, что означают дебет и кредит в активных счетах?
3. Какие счета являются пассивными, что означают дебет и кредит в пассивных счетах?
4. Какие счета являются активно-пассивными и каково значение дебета и кредита в них?
5. Что такое двойная запись и в чем ее сущность?
6. Что такое бухгалтерская проводка?
7. Что такое корреспонденция счетов?
8. Какие счета являются аналитическими?
9. Какие счета являются синтетическими?
10. Какое значение имеют оборотные ведомости?
11. Какие виды оборотных ведомостей существует?
12. Что такое классификация счетов бухгалтерского учета?
13. Что такое план счетов бухгалтерского учета?
14. В чем взаимосвязь счетов бухгалтерского учета и баланса?
15. Как рассчитываются обороты и сальдо активного счета?