В чем заключается суть коммерческого кредитования. Коммерческий кредит

Для предприятий и организаций кредитование – выгодное привлечение ресурсов, чем использование своих оборотных средств. Есть несколько вариантов займов, которые заметно отличаются. Один из них – коммерческий.

Определение

Коммерческий кредит это вид привлечения средств, при котором объектом сделки будут не деньги, а товары или услуги.

Коммерческий кредит представляет один из первых давних видов займов, которые известны за всю историю развития финансовых отношений.

Предоставление коммерческого кредита происходит в форме отсрочки оплаты или внесения аванса . На законодательном уровне этот способ закреплен в ст.823 ГК РФ.

Второе название торговый , поскольку объектом сделки при коммерческой форме кредита будет товар. Кредиторами выступают участники договора купли-продажи.

Особенности их сотрудничества:

отсутствие четкого деления сторон кредитором может быть как продавец, так и покупатель;
невысокая стоимость размер платы намного ниже, особенно по сравнению с требованиями банка;
небольшая длительность этот вид кредита краткосрочный;
только товарная форма если речь идет о предоставлении денег, это уже другой вид сделки;
не нужен отдельный контракт официальное закрепление сотрудничества сторон проходит в условиях конкретного возмездного договора (купли-продажи, поставки, оказания услуг);
широкий круг кредиторов ими могут быть не только специальные финансовые учреждения, но и предприятия или физические лица.

Цель такого кредита – ускорение реализации продукции, получение прибыли же отходит на второй план.

У него есть преимущества перед банковским: низкая цена, простота оформления, удобство. Однако есть существенный недостаток: ограниченность обеих сторон сделки .

Для продавца она равна величине его запасов, а для покупателя – уровню кредитоспособности.

Классификация: виды и формы

В зависимости от условий сделки и того, кто будет кредитором, его можно разделить на несколько видов.

Продавец может предоставлять его в двух формах:

рассрочка – покупатель получает право оплатить товары не сразу и полностью, а частично несколькими платежами;
отсрочка – покупатель получает товар, однако, полную плату за него вносит позже.

В первом случае в договоре прописывается график совершения платежей, их конкретная сумма.

За предоставление рассрочки или отсрочки заемщик должен заплатить процент , который закрепляется документально или приравнивается к действующей ставке рефинансирования.

Срок кредитования начинается с момента передачи товара и до полной оплаты.

Покупатель кредитует вторую сторону в таких формах:

аванс – оплачивается часть стоимости до момента ее поступления к покупателю;
предоплата – продавец получает оплату всей стоимости товара, но отгружает его позже.

Срок действия договора начинается с момента внесения денег и до получения товара покупателем. Частыми объектами являются сырье и материалы.

Правила заключения договора

Коммерческим кредитом называется привлечение заемных средств, который не является самостоятельным и может применяться только в сочетании с другими сделками.

Преимуществом для обоих участников будет то, что не нужно заключать отдельный договор кредитования .

Закрепить сделку можно двумя способами:

внести условия (например, об авансе или рассрочке) в основной договор;
составить дополнительное соглашение.

Первый случай более удобный для сторон. Во втором к соглашению применяются те же требования, что и к основному документу – относительно формы, условий, обязательной государственной регистрации.

Все условия сделки (сроки, способы оплаты, цена) стороны согласовывают между собой сами.

Все о проблеме жилья для военнослужащих! : эффективные решения ищите в нашем обзоре.
Правила оформления налогового вычета при покупке квартиры и перечень необходимых документов для получения .

Среди многообразия на рынке кредитных программ, особое место занимает коммерческий кредит. Такой вид получения займа получил широкое распространение. Рассмотрим основные особенности коммерческого кредита и условия его оформления.

Что такое коммерческий кредит?

Коммерческий кредит - это особый заём, который выдается одним предприятием другому. При этом объектом кредитования становятся не денежные средства, а какие-либо услуги и товары. Размер ссуды не может превышать резервный фонд компании, которая предоставляет коммерческий кредит. При данном виде кредита банк не принимает участия, отношения выстраиваются между сторонами сделки. Заимодавцем и заёмщиком могут выступать только юридические лица.

Коммерческий кредит нередко именуют торговым, так как отношения заключаются между участниками договора купли-продажи.

Основные виды коммерческого кредита

Рассмотрим, какие виды коммерческого кредита существует в настоящее время:

Аванс. При данном виде кредита заимодавцем становится покупатель, перечисляющий часть денежных средств предприятию, которое, в свою очередь, обязуется предоставить какой-либо товар или услугу. Срок такого коммерческого кредита начинается со дня поступления аванса и продолжается до дня получения товаров или услуг.
Другим видом коммерческого кредита является предварительная оплата. Заимодавцем выступает заказчик какой-либо продукции или услуги. Товар поставляется заёмщику через определенное время, указанное в договоре. Между участниками определен какой-то процент с даты получения товара.
Отсрочка платежа. Такой вид займа предусматривает получение товара или услуги заказчику на условиях оплаты задолженности через конкретный срок единоразовым платежом. Кредитором становится при таком виде займа поставщик. Сроки займа определяются датой получения товара до момента оплаты всей суммы.
Еще одним видом является рассрочка платежа. Отличие от отсрочки в том, что выплата денежных средств производится не единоразово, а несколькими частями. Даты внесения средств определяются графиком договора при оформлении кредита. Заимодавцем выступает продавец, то есть предприятие, реализующие товары или предоставляющее услуги.

По способам предоставления коммерческого кредита можно выделить следующие формы:

Единовременная. При такой форме отношения заключаются на разовой основе, выполнение условий происходит с соблюдением всех основных требований договора. Взаимодействие сторон заканчивается после выполнения условий кредитного договора.
Вексельная. Обязательства по выплате долга закрепляются в специальных документах — векселях, поэтому кредитор на законных основаниях может требовать погашения задолженности к указанному в договоре сроку. Вексель может быть простым, когда заёмщик должен выплатить конкретную сумму кредитору, и переводным – заёмщик оплачивает долг третьему лицу, определенным кредитором. Вексельный кредит является самым распространенным видом коммерческих займов.
Сезонная форма характерна для предприятий, деятельность которых зависит от времени года. Заемщик получает какую-либо продукцию для реализации, а денежные средства вносит после завершения сезона.
Консигнация. Поставщик предлагает покупателю товары для реализации. Оплата долга происходит в случае, если товар удалось продать. Такой вид кредитования часто используется при реализации на рынке новой продукции и торговой марки. До того момента, пока товар не будет продан, он остается в собственности у поставщика. Таким образом, заёмщик может застраховать себя от финансовых потерь при неудачной реализации продукции.
Периодичная форма коммерческого кредита подразумевает доверительные взаимоотношения между поставщиком и заказчиком. Оплата поступившего товара может осуществляться в определенные даты, например, ежемесячно 20 числа. При этом каждый раз не нужно заключать новый кредитный договор. Заемщик может обратиться за получением продукции в любое время, оплата производится по факту получения или согласно заключенному графику. Другое название такой формы займа – открытый счёт.

Коммерческий кредит выдается поставщиком (продавцом) заказчику (покупателю). Кредитный договор в данном случае не может выступать как самостоятельный документ. Он представляет собой дополнительное соглашение к основному документу сделки (договор подряда, купли-продажи, аренды).

В некоторых случаях, когда между участниками уже выстроились доверительные отношения, соглашение не составляются. Все условия оплаты задолженности описываются в договоре купли-продажи или аренды.

Российское законодательство не регулирует процентные ставки, по которым предоставляется коммерческий кредит. Продавец и покупатель сами определяют условия кредитования. При этом оформление подобного займа должно соответствовать интересам всех участников процесса:

Годовой процент должен быть ниже, чем значения в банковских организациях. Иначе заключение коммерческого кредита теряет смысл.
Ставка должна компенсировать расходы и издержки кредитора при предоставлении продукции в кредит.
Плата за кредит не должна существенно отражаться на удорожании товара, что снижает его конкурентоспособность.

По решению сторон заключение сделки может быть беспроцентным, в договоре прописываются лишь штрафы и неустойки в случае несвоевременной оплаты долга.

В соглашении обязательно указываются предмет кредитования, сроки и годовой процент, обеспечение, например, поручительство или предоставление имущества в залог. Здесь же определяется имущественная ответственность сторон при недобросовестном исполнении обязательств. Прописываются условия форс-мажора, по которым стороны не могут выполнить свои обязанности. Условия заключенного соглашения не должны разглашаться сторонним лицам, стороны должны придерживаться политики конфиденциальности. В документе указываются срок вступления его в силу и окончания действия. Любые дополнительные условия и требования также могут быть включены в соглашение к договору сделки. См. также: .

Основные отличия коммерческого кредита от банковского:

Кредитором выступает предприятие, производящее или реализующее товары, а не банк.
Предметом кредитования становятся какие-либо товары или услуги, в то время как в банковском кредитном договоре строго прописывается сумма заёмных средств.
Коммерческий кредит оформляется в виде сопутствующего соглашения к основному документу сделки, в то время как кредитный договор банка представляет собой самостоятельный документ.
Предоставление коммерческого кредита происходит на более выгодных условиях, по сравнению с банковскими предложениями.

Преимущества коммерческого кредитования:

Покупатель быстро получает товар в кредит на льготных условиях.
Поставщик при выдаче продукции в долг увеличивает товарооборот.
Зарекомендовавшие себя с положительной стороны партнеры могут сотрудничать без заключения повторных договоров и взимания процентов.
При получении товара под реализацию заемщик может разнообразить ассортимент товаров, и избежать финансовых трат при неудачной продаже продукции.
Сделка взаимовыгодна для продавца и покупателя, таким образом оказывается финансовая взаимопомощь сторонами друг другу.

Среди недостатков такого вида кредита можно отметить:

Размер займа ограничен финансовыми возможностями поставщика и платежеспособностью покупателя.
При изменении цены на товар, покупатель вынужден внести оплату в размере, указанном в договоре. Не получиться рассчитаться по сниженной цене.
Высокие риски несет кредитор. При неисполнении покупателем своих обязательств придется обращаться за помощью в судебные органы. Подобные процессы требуют большого количества времени, поэтому кредитные средства могут быть на долгий срок изъяты из оборота.

Таким образом, коммерческие займы занимают отдельную нишу в современной сфере кредитования. Они позволяют наладить партнерские отношения между предприятиями на приемлемых условиях для каждого участника, и способствуют развитию производственного и торгового сектора страны. Для заёмщика получение коммерческого кредита связано с более выгодными процентами по сравнению с банковскими ссудами. Поставщики могут увеличить оборот товара за счёт реализации продукции покупателю в кредит.

Наиболее распространенной формой расчетов между предприятиями является кредит. И это вполне объяснимо - ведь куда выгоднее привлекать для развития фирмы сторонние средства, чем изымать из оборота собственные.

Особенно такая форма работы приемлема для небольших организаций, платежеспособность которых не слишком велика. Для них коммерческий кредит - это практически единственная возможность для развития бизнеса. Существует несколько видов и способов предоставления такого займа - рассмотрим их поподробнее.

Коммерческий кредит: суть вопроса

Невзирая на свое название, такой заем не является классическим, ведь для его предоставления не привлекаются банковские структуры, кредитные организации, не требуется лицензия. Также он не является самостоятельной сделкой, а оговаривается как дополнение к основному договору.

Коммерческий кредит предоставляют друг другу сами предприятия и организации, кроме того, такое соглашение может быть заключено и между физическими лицами, индивидуальными предпринимателями. Поскольку подобная ссуда предоставляется именно в товарном, а не в денежном эквиваленте, то практически любой договор аренды, купли-продажи, оказания услуг и т. д. может содержать дополнение о кредитовании, выраженное в простой письменной форме.

Вексельный заем

Наиболее распространенным видом коммерческого кредитования является вексельный кредит. Формой расчета в этом случае выступает письменное долговое обязательство на определенную сумму, которое покупатель передает поставщику. Различные условия коммерческого кредита предполагают наличие разных векселей:

Соло-вексель (или простой) - предполагает участие в сделке только двух сторон. По истечении определенного срока заемщик (векселедатель) обязуется выплатить кредитору (векселедержателю) денежные средства в сумме, прописанной в договоре. Простая форма векселей наиболее распространена в России и применяется для внутригосударственных расчетов.
Тратта (переводной вексель) - такой кредитный договор предполагает наличие третьей стороны. По нему трассант (кредитор) дает прямое указание трассату (заемщику) в указанный срок произвести оплату по договору в пользу третьего лица - ремитента. В России тратта-вексель применяется только для межгосударственных (международных) расчетов, где ремитентом выступает банк экспортера.

Процесс расчетов по переводному векселю предполагает, что продавец отправляет в адрес покупателя товар и пакет документов для оплаты. Одним из таких документов является тратта. В чем её суть? Получив бумаги, трассат (покупатель) акцептирует тратту - то есть подтверждает свое согласие на оплату в пользу третьего лица, принимает сроки и сумму платежа. Без такой подписи переводной вексель не имеет юридической силы и платежным средством не является.

Факторинг и форфейтинг

Еще одной формой, которую может принимать коммерческий кредит, является факторинг. Суть такого явления заключается в инкассировании банком или специализированной фактор-фирмой дебиторской задолженности клиента. Это значит, что фактор-фирма выкупает ваш долг у кредитора, при этом ему первоначально перечисляется не вся сумма, а 70–80 %.

Остальная часть будет выплачена продавцу после того, как факторинговая компания получит денежные средства с должника, при этом из суммы остаточного платежа будет вычтен доход самой фактор-фирмы. Это позволяет продавцу быстрее вернуть себе деньги по договору и снова пустить их в оборот. Если такое перекредитование происходит во внешнеторговых отношениях с участием переводного векселя, то такой коммерческий кредит называется форфейтингом.

При этом происходит частичная либо полная оплата внешнеторгового контракта, а импортер уведомляется экспортером о том, что расчет следует производить с фирмой-форфейтером. После того как вся сумма по договору перечисляется импортером на счета форфейтера, экспортера в обязательном порядке уведомляют о завершении сделки.

Лизинг

Это еще одна из форм коммерческого кредитования. Она предполагает долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества с возможностью его выкупа по остаточной стоимости по истечении срока договора. Чаще всего это может быть аренда транспортных средств, оборудования, производственных мощностей либо кредит на коммерческую недвижимость.

По такой схеме оформление производят на лизинговую компанию, кредитором которой, в свою очередь, выступает банк. Лицо, приобретающее такую недвижимость, становится лизингополучателем. При этом заключается договор, в котором прописан порядок и сроки полного выкупа имущества.

Открытый счет и консигнация

Среди российских предпринимателей довольно распространен особый вид сделки - консигнация или, как говорят в народе, «товар под реализацию». Такой коммерческий кредит означает, что консигнант (владелец) передает консигнатору (посреднику) определенный товар для последующей продажи конечному потребителю.

Посредник оплачивает полученную продукцию не сразу, а только по факту ее конечной реализации. Если товар реализовать не удастся, то консигнатор возвращает его производителю в полном объеме, и сделка считается несостоявшейся. Этот вид коммерческого кредитования очень удобен в тех случаях, когда на рынок поставляется новый продукт, и существуют сомнения в возможности его быстрого сбыта.

Если между компаниями-партнерами существуют продолжительные взаимоотношения, то продавец может оформить на своего партнера-покупателя открытый счет. Это значит, что покупатель систематически получает товар с отсрочкой платежа без документального оформления каждой конкретной сделки. Обычно оговаривается лишь максимально возможная сумма задолженности, а покупатель время от времени оплачивает счета за ранее поставленную продукцию или предоставляет иные товары взамен, если это обусловлено договором.

Размер оплаты за коммерческий кредит

Размер оплаты за пользование таким займом никак не регулируется законодательно, однако стоит заметить, что ставка коммерческого кредита чаще всего бывает значительно ниже банковской, так как это выгодно обеим сторонам договорных отношений. Хотя размер оплаты и определяется исключительно договором между предприятиями, все же нужно соотносить его с основными критериями, характерными для рынка кредитования:

размер ставки обязательно должен быть ниже, чем предоставляют кредитные компании или банки, в противном случае теряется привлекательность такого способа кредитования;
ставка должна покрывать издержки самого кредитора и тот факт, что его денежные средства «распыляются» во времени;
размер платы за пользование кредитом не должен снижать конкурентоспособность приобретаемого товара.

Сроки, штрафы

В отдельных случаях проценты по кредиту могут не взиматься вовсе или начисляться только в случае нарушения договорных обязательств - как своеобразный штраф за недобросовестное выполнение условий контракта.

Договор коммерческого кредита чаще всего не предполагает строгих сроков исполнения, то есть этот процесс никак не регулируется на законодательном уровне. Все определяет лишь соглашение сторон. Чаще всего этот срок определяется до момента фактического получения денежных средств, что является оправданным в случае просрочки платежа, допущенной контрагентом.

Достоинства

Коммерческий кредит предоставляют в основном предприятия, нуждающиеся в быстром расширении своей клиентской базы, так как это самый простой способ достижения такой цели. Предприятие же заемщик, в свою очередь, получает в распоряжение нужное количество товаров, работ или услуг, даже в том случае, когда не имеет средств для полной их оплаты.

При этом и кредитор, и заемщик достигают своей основной цели - ускорения оборачиваемости своих средств. Для покупателя же есть и еще одно существенное преимущество - все проценты за пользование кредитом можно заранее заложить в цену товара. Также можно отметить и иные достоинства: возможность поддержки предприятиями друг друга, простота оформления, оперативность поступления товаров, возможность свободно маневрировать капиталом, снижение потребности в прямом банковском кредитовании и т. д.

Недостатки

Но, помимо достоинств, коммерческий кредит имеет и свои недостатки. Одной из негативных сторон такого займа является то, что он ограничен размерами товарных запасов поставщика и уровнем платежеспособности потребителя, то есть кредитор не в силах предоставить рассрочку на большее количество товара, чем он в состоянии произвести, а заемщик не закажет услуг больше, чем ему необходимо. Другими недостатками можно считать возможные изменения потребностей рынка, колебания цен на продукцию, вероятное банкротство заемщика, а также игнорирование им сроков оплаты. К негативам можно отнести также краткосрочность подобных взаимоотношений.

В современных условиях на практике применяются различные виды или способы предоставления коммерческого кредита. Исходя из сформулированного понятия и сущности коммерческого кредита, выделим его основные виды и в соответствие с ними функции.

Прежде всего, нужно сказать, что коммерческий кредит может предоставляться как в денежной, так и в товарной форме. При товарной форме коммерческого кредита отсрочка оплаты служит продолжением процесса реализации продукции, ссужается не временно высвободившаяся стоимость, а обычный товар с отсрочкой платежа. При денежной форме его источником выступают денежные средства, временно высвободившиеся из хозяйственного оборота. Важно при этом и то, что при товарном коммерческом кредите собственность на объект передачи переходит от продавца-кредитора к покупателю, при денежной форме собственность на ссуженную стоимость не переходит от кредитора к заемщику, последний получает ее только во временное владение. По-разному осуществляется платность за пользование кредитом. При товарном коммерческом кредите плата за отсрочку платежа входит в стоимость товара. Если коммерческий кредит предоставляется в денежной форме, то плата за пользование ссудой взимается в открытой форме - кроме размера кредита, возвращаемого кредитору, заемщик дополнительно уплачивает ссудный процент.

В зависимости от сферы применения, коммерческий кредит можно подразделить на локальный, региональный, межрегиональный, национальный и международный коммерческий кредит. К локальному коммерческому кредиту отнесем сделки, осуществляемые в пределах дочерних предприятий одной организации. К региональному коммерческому кредиту можно отнести кредитные отношения между хозяйствующими субъектами одной территориальной единицы, региона Национальный коммерческий кредит обусловлен взаимоотношениями, по территориальному признаку выходящими за рамки одного региона. Международный коммерческий кредит обязательно осуществляется с участием, как резидентов, так и нерезидентов и лежит в плоскости мировой торговли.

По способу предоставления коммерческого кредита он подразделяется на:

· коммерческий кредит с использованием векселя;

· коммерческий кредит с использованием открытого счета;

· коммерческий кредит с использованием скидки при условии оплаты в определенный срок;

· сезонный коммерческий кредит;

· консигнация.

Среди выше перечисленных наиболее удобным является вексельный способ кредитования, когда поставщик передает покупателю коммерческие, товарораспорядительные документы после акцепта. Обычно он подразумевает два варианта осуществления сделки. «Первый вариант - коммерческий кредит оформляется простым векселем (соло-векселем), который выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте» (см. Приложение 5). Простой вексель (иначе -- соло-вексель) предполагает участие в сделке двух лиц: векселедателя и векселедержателя.

Первый векселедержатель, сделав передаточную надпись, может передать право на получение платежа по векселю второму векселедержателю, второй -- третьему и т.д. Такая возможность возникает, если векселедержатели используют вексель как средство платежа в отношениях со своими поставщиками (продавцами). Передаточная надпись называется индоссиментом и оформляется прямо на оборотной стороне векселя или на специальном (приклеенном к векселю) листке-аллонже. Лицо, передающее вексель, -- индоссант, а которому передается вексель -- индоссат. Если вексель многократно передается по передаточной записи, то ответственность по нему все участвующие лица несут солидарно. При неуплате по векселю в установленный срок протест по неплатежу выставляется против векселедателя.

«Второй вариант - использование переводного векселя (тратты), который выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Он содержит приказ должнику (трассату) оплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту)». (см. Приложение 6) Когда покупатель, получает товарораспорядительные документы, то он производит акцепт тратты, выставленной продавцом. Переводной вексель как таковой не имеет силы законного платежного средства, поэтому должник-трассат обязан письменно подтвердить свое согласие произвести платеж по векселю в обозначенный срок, т.е. совершить акцепт тратты.

Векселедержатель может оставить вексель в своей собственности и при наступлении срока платежа предъявить его должнику к погашению, он может также оплатить векселем новый товар, покупаемый им самим, или перепродать вексель, как ценную бумагу, следующему кредитору. Векселя, таким образом, образуют вексельную массу, а свободно меняя своих владельцев, и вексельное обращение.

Оформление коммерческого кредита векселем имеет немало преимуществ перед, например, кредитным договором. Во-первых, вексель мобилен, т.е. может свободно передаваться из рук в руки в виде оплаты за услуги, в бюджет, в виде зачетов и т.п. Тем более если в экономике наблюдается «кризис неплатежей». Вексель может временно частично заменить деньги благодаря своей расчетной функции. По кредитному договору организация, выдавшая заем, обычно не может требовать его возврата раньше обусловленного срока. Вексель же является ценной бумагой и его, в случае необходимости, можно продать на фондовом рынке или заложить в банк. Во-вторых, вексель -- это абстрактное долговое обязательство, не связанное с конкретными условиями сделки, поэтому с его помощью удобно производить взаимозачет задолженностей между предприятиями.

«Вексель избавляет покупателя от необходимости предоплаты наличными деньгами. Он гасит взаимные долги по цепочке дебиторов и кредиторов, позволяет сократить потребность предприятий в оборотных средствах и обеспечивает целевое использование кредитов, в том числе на их пополнение, что, в свою очередь, влияет на возврат долгов.

Коммерческий кредит на базе договора об открытом счете является, менее распространенной разновидностью коммерческою кредита. «Согласно договору об открытом счете, однажды принятому обеими сторонами, покупатель может делать периодические закупки без обращения за кредитом в каждом отдельном случае. Обычный порядок осуществления сделки таков: когда покупатель заказывает товар, он немедленно отгружается, а платеж за него производился в установленные сроки после получения счета».

«Преимущество открытого счета перед векселем состоит в том, что он препятствует созданию искусственной вексельной инфляции и повышенного требования на кредитование. Вексельная инфляция возможна в результате продвижения одного и того же товара через ряд звеньев государственной и кооперативной торговли. Немаловажно и то, что вексель ограничен определенными рамками, поскольку вексельный кредит может предоставляться предприятиями, производящими средства производства, предприятиям, потребляющим их, либо товаропроизводителями - оптовым и розничным торговым фирмам. Кредит же по открытому счету не имеет столь строгого ограниченного направления». Чаще всего он применяется при взаимных встречных поставках товаров. Тем более, такая система кредитования более просто в техническом отношении.

Другой способ предоставления коммерческого кредита - скидка при условии оплаты в определенный срок. Этот способ предусматривает условие: если платеж будет произведен покупателем в течение оговоренного в контракте периода после выписки счета, то из цены будет вычтена скидка. В противном случае вся сумма должна быть выплачена в установленный срок. Величина скидки, исчисляемая в процентах, дифференцируется в зависимости от указанного срока и ориентируется на существующий уровень процентных ставок.

Для усиления роли банков в развитии отраслей экономики, производящих товары массового потребления, применяется сезонный кредит. Этот способ позволяет розничным торговым организациям покупать товары в течение всего года с целью организации необходимых запасов перед пиком сезонных продаж и получать отсрочку платежа производителю до конца распродажи. Главное преимущество при этом способе - возможность выпуска продукции без дополнительных расходов на складирование, хранение и т.д. Сезонный кредит обычно применяется в производстве игрушек, сувениров и других изделий массового потребления

Консигнация - разновидность коммерческого кредита, при котором организация может получить товарно-материальные ценности без обязательства оплатить их по факту отгрузки. Если товары будут проданы, то будет осуществлен и платеж производителю, а если нет, организация может вернуть товар производителю без выплаты неустойки. Консигнация обычно применяется при реализации новых, нетипичных товаров, спрос на которые трудно предположить.

Любой из указанных видов кредита и соответствующим им способов торговли может быть наиболее эффективным в конкретных рыночных условиях. Выбор наиболее эффективного способа задача каждой компании.

Организация коммерческого кредита тем или иным способом вне зависимости от вида требует учета широкого круга специфических рисков, которые несет как поставщик-кредитор, так и при определенных условиях покупатель-заемщик. С точки зрения хозяйствующего субъекта риски коммерческого кредита классифицируются как внутренние и внешние. (см. Приложение 7) Предприятиям необходимо их учитывать при предоставлении коммерческого кредита или получении.

Являясь специфической формой кредита, коммерческий кредит в экономике выполняет следующие функции:

Перераспределение капитала. Эта функция состоит в том, что посредством коммерческого кредита происходит мобилизация свободных денежных средств хозяйствующих субъектов и превращение их в капитал, который предоставляется во временное пользование заемщикам, перераспределяясь между предприятиями, отраслями и концентрируясь в тех сферах, где в настоящий момент он наиболее востребован.

Создание кредитных средств обращения и экономия издержек обращения. Эта функция состоит в том, что в процессе кредитования происходит замещение действительных денег кредитными деньгами, а именно - векселем, что способствует сокращению денежной массы и обращении, замещению полноценных денег кредитными, увеличению скорости оборота денег, в результате чего снижаются издержки обращения.

Контрольная функция. Ее содержание сводится к контролированию финансового состояния заемщика с целью предотвращения своевременного выполнения взятых на себя обязательств. Ведь, в операциях, связанных с коммерческим кредитом, возникают риски. И главный риск несет поставщик товаров, поскольку для него эта сделка означает иммобилизацию средств. Главный риск - риск несоблюдения покупателем сроков оплаты и риск банкротства покупателя.

Итак, коммерческий кредит может предоставляться различными способами: коммерческий кредит с использованием векселя, коммерческий кредит с использованием открытого счета, коммерческий кредит с использованием скидки при условии оплаты в определенный срок, сезонный коммерческий кредит и консигнация. Каждый из них имеет свои особенности и применяется в соответствии с определенными условиями: типом товара, сферой деятельности организаций, доверием между участниками кредитных отношений и т.д. В зависимости от того, правильно ли выбран вид коммерческого кредита, он выполняет или не выполняет свои функции.

Итак, коммерческий кредит - один из важнейших инструментов рыночного хозяйства. Он характеризует особую форму взаимоотношений поставщика и потребителя: сам продавец предоставляет покупателю отсрочку платежа по отпущенным товарам или оказанным услугам.

Коммерческий кредит содержит в себе классические принципы любого кредита, а именно: принцип срочности, принцип платности, принцип возвратности. Наряду с этим, коммерческому кредиту присущи специфические свойства, отличающие его от других видов кредита, в частности, банковского.

Коммерческий кредит всегда возникает на базе реального производства и является отражением производственных процессов. Являясь продолжением производственного процесса, коммерческий кредит обычно дешевле других видов кредита. Поскольку применение коммерческого кредита требует наличия у продавца достаточного резервного капитала на случай замедления поступлений от должников, коммерческий кредит, при некоторых условиях, порождает целый ряд процессов и способен оживить экономику.

Орлова Е.В.
начальник сектора эккаунтинга, аудита и корпоративных стандартов
ЗАО "Управляющая компания СТИН Холдинг"

Следовательно, уплата процентов в качестве вознаграждения за пользование товаром является платой за коммерческий кредит. Это не штрафная санкция, а выполнение дополнительного условия, установленного договором на основании п. 1 ст. 809 ГК РФ. Плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ. Например, по договору купли-продажи с отсрочкой платежа покупатель в любом случае должен уплатить проценты за пользование денежными средствами, если не произведет оплату переданного товара в срок, установленный договором.

Кроме того, в договоре может быть предусмотрена обязанность покупателя производить плату за предоставленный коммерческий кредит в виде процентов, начисляемых на сумму, соответствующую стоимости товара, со дня передачи товара продавцом.

Установление цены

При предоставлении коммерческого кредита установление цены может осуществляться следующими способами:

В договоре указывается конечная сумма (с учетом отсрочки или рассрочки платежа). В этом случае проценты за пользование коммерческим кредитом либо скрыты в цене товара, либо вообще не взимаются ;

В договоре указывается базовая цена товара и отдельно фиксируется сумма, которую должен заплатить покупатель за каждый день или за все время отсрочки или рассрочки платежа, обусловленной договором.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, проценты по коммерческому кредиту, полученному при приобретении имущества за плату, включаются в балансовую стоимость этого имущества.

Правила ведения бухгалтерского учета операций, связанных с получением кредитов, установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н. В пункте 12 ПБУ 15/01 установлено, что затраты по полученным заемным средствам должны признаваться текущими расходами, то есть в том периоде, в котором они произведены. Таким образом, порядок признания в бухгалтерском учете затрат по кредитам и займам основан на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

По общему правилу затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы, признаются операционными расходами,учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и включаются в финансовый результат организации.

Из данного правила есть два исключения, и оба они связаны с использованием коммерческого кредита: первое исключение связано с приобретением за счет коммерческого кредита материально-производственных запасов; второе исключение -- с использованием коммерческого кредита для приобретения инвестиционных активов.

Приобретение материально-производственных запасов

Если заемные средства используются для предоплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов (задатков) в счет их оплаты, расходы по их обслуживанию относятся заемщиком на увеличение дебиторской задолженности по предоплате (авансу) по дебету счета 60 (субсчет "Авансы выданные"). При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности.

После оприходования материально-производственных запасов и иных ценностей, выполнения работ и оказания услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражается в бухгалтерском учете в общем порядке -- с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика (п. 15 ПБУ 15/01).

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2 ПБУ 9/99). Учитывая это, продавец должен увеличить свою выручку от реализации товаров на сумму процентов, начисленных покупателю, и соответственно включить ее в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и налогу на пользователей автомобильных дорог.

Рассматриваемое исключение, предусмотренное в п. 15 ПБУ 15/01, полностью согласуется с нормой п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся в том числе начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), если они начислены до принятия к бухгалтерскому учету этих материально-производственных запасов.

В отличие от ПБУ 5/01 нормы ПБУ 5/98 разрешали включать в фактическую себестоимость материально-производственных запасов только оплаченные проценты по кредитам и займам.

После принятия к учету материально-производственных запасов их оценка не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 15/01), в связи с чем проценты по коммерческим кредитам должны включаться в состав операционных расходов организации. Тем не менее несоответствие норм ПБУ 5/01 и ПБУ 15/01 по-прежнему сохраняется в следующем. Согласно ПБУ 5/01 начисленные проценты по заемным средствам включаются в стоимость материально-производственных запасов до момента принятия их на учет, что может произойти в любой день месяца (например, в середине месяца). В соответствии с ПБУ 15/01 начисленные за весь месяц проценты по заемным средствам должны быть включены в стоимость материально-производственных запасов независимо от того, в какой день месяца они были приняты на учет.

По мнению некоторых аудиторов, отнесение расходов по обслуживанию кредитов и займов на увеличение дебиторской задолженности заемщика, установленное в п. 15 ПБУ 15/01, не совсем корректно, поскольку речь идет не о формировании дебиторской задолженности, а о формировании фактической себестоимости материально-производственных запасов в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, в связи с чем предлагается использовать для учета таких операций счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 с 1 января 2000 года не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, а также в виде авансов в счет оплаты этих же запасов и ценностей (работ, услуг).

Из данной нормы следует, что предварительная оплата (включающая расходы, связанные с их приобретением и заготовлением) за непоступившие в данном отчетном периоде товары не должна относиться на счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а должна подлежать корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (субсчет "Расчеты по авансам и предварительной оплате").

Приобретение инвестиционных активов

В соответствии с ПБУ 15/01 введен новый термин -- инвестиционный актив, ранее не применявшийся в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. При этом определение инвестиционного актива не приводится.

Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.97, активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Затраты по полученному коммерческому кредиту, который служит источником финансирования инвестиционного актива, капитализируется и включается в стоимость данного актива.

Затраты по коммерческому кредиту, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива и включенные в его стоимость, погашаются посредством начисления амортизации по инвестиционному активу.

Исключение составляют только случаи, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации не предусмотрено и такие затраты по кредитам сразу признаются операционными расходами (с отражением на счете 91 "Прочие доходы и расходы").

Сопоставление норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и ПБУ 15/01 позволяет сделать вывод, что согласно п. 23 ПБУ 15/01 если по приобретенным инвестиционным активам амортизация не начисляется, организация имеет полное право списать затраты по полученным займам и кредитам на операционные расходы. А в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 включение в стоимость приобретенного основного средства затрат по кредитам предусмотрено независимо от того, подлежит оно амортизации или нет.

Для признания в бухгалтерском учете затрат по коммерческому кредиту бухгалтеру прежде всего необходимо иметь четкое представление, на какие цели берется этот кредит в соответствии с условиями заключенного договора.

Если коммерческий кредит предоставлен для реализации различных направлений деятельности организации, то и затраты, связанные с обслуживанием таких средств, необходимо рассматривать исходя из конкретного целевого использования коммерческого кредита.

Рассмотрим условия признания затрат по коммерческим кредитам в стоимости инвестиционного актива (на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы"):

1. Инвестиционный актив должен быть впоследствии амортизируемым, в противном случае такие затраты являются операционными расходами (счет 91 "Прочие доходы и расходы").

2. Возможное получение в будущем экономических выгод от использования инвестиционного актива либо инвестиционный актив должен быть необходим для управленческих нужд организации.

3. Возникновение расходов по приобретению инвестиционного актива.

4. Фактическое начало работ, связанных с формированием инвестиционного актива для его целевого использования или продажи.

5. Наличие фактических затрат по коммерческим кредитам или обязательств по их осуществлению.

6. Затраты по коммерческим кредитам включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве обЪекта основных средств или имущественного комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество комплекса).

Таким образом, проценты по коммерческим кредитам, взятым для приобретения инвестиционного актива, до принятия обЪекта на счет 01 "Основные средства" формируют его первоначальную стоимость и учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 15/01 на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". В момент окончания работ по подготовке к использованию инвестиционного актива согласно нормам ПБУ 6/01 этот актив принимается к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". С этого момента капитализация затрат по коммерческому кредиту прекращается. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия инвестиционного актива к учету, все затраты по коммерческому кредиту необходимо признавать текущими расходами организации в качестве операционных расходов (по дебету субсчета 91-2).

Если работы, связанные со строительством инвестиционного актива, прекращаются на срок более трех месяцев, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость такого актива по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" приостанавливается. В этом случае затраты по займам будут признаваться как текущие расходы организации и учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных на весь период прекращения работ. При возобновлении работ, связанных со строительством инвестиционного актива, затраты по полученным займам и кредитам будут вновь приниматься к учету на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если инвестиционный актив не принят на учет как основное средство или имущественный комплекс, но на нем начаты фактический выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг, затраты по заемным средствам не должны отражаться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а должны учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных расходов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

Подобная ситуация может сложиться, например, в отношении обЪекта недвижимости, приобретаемого за счет коммерческого кредита, право собственности на которое еще не зарегистрировано. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по дебету счета 01 "Основные средства" могут быть показаны только те обЪекты недвижимости (подлежащие обязательной государственной регистрации), по которым право собственности организации зарегистрировано в установленном порядке. Следовательно, такой обЪект подлежит отражению по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Но если на таком обЪекте начата промышленная эксплуатация, начисление процентов за пользование коммерческим кредитом на счете 08 прекращается.

Пример

В мае 2002 года ООО "Упаковка" приобрело у ООО "Трэйс" оборудование для высечки тароупаковочных изделий из микрогофрокартона на сумму 7200 руб., в том числе НДС -- 1 200 000 руб.

Оборудование приобретено в рассрочку.

Первый платеж в сумме 3 600 000 руб. необходимо произвести в июне 2002 года, а второй в размере 3 600 000 руб. -- в июле 2002 года.

За предоставленную рассрочку ООО "Упаковка" должно заплатить продавцу оборудования 3% стоимости приобретенного оборудования.

По условиям договора коммерческого кредита проценты необходимо уплатить равными частями в те же сроки, которые установлены для погашения основной задолженности.

Оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона введено в эксплуатацию в июне 2002 года.

В бухгалтерском учете ООО "Упаковка" будут сделаны следующие проводки:

май 2002 года

Дебет 08 Кредит 60

6 000 000 руб. -- принято на учет оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

Дебет 19 Кредит 60

1 200 000 руб. -- учтена сумма НДС по приобретаемому оборудованию;

Дебет 08 Кредит 60

216 000 руб. (7 200 000 руб. х 3%) -- начислены проценты за предоставление рассрочки;

июнь 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

Дебет 01 Кредит 08

6 108 000 руб. (6 000 000 руб. + 108 000 руб.) - введено в эксплуатацию оборудование для высечки изделий из микрогофрокартона;

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

июль 2002 года

Дебет 60 Кредит 51

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена оставшаяся часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

Дебет 68 (субсчет "НДС") Кредит 19

600 000 руб. (1 200 000 руб. : 2) -- принята к вычету из налоговых обязательств оставшаяся часть НДС по приобретенному и оплаченному оборудованию;

Дебет 91-2 Кредит 08

108 000 руб. -- признаны в качестве операционных расходов часть процентов за рассрочку платежа, уплаченных после начала промышленной эксплуатации оборудования.

В бухгалтерском учете ООО "Трэйс" будут сделаны следующие записи:

май 2002 года

Дебет 62 Кредит 90

7 416 000 руб. (7 200 000 руб. + 216 000 руб.) -- начислена выручка от реализации оборудования, включая проценты за рассрочку платежа;

Дебет 90-3 Кредит 68 (субсчет "НДС")

1 236 000 руб. -- начислен НДС;

Дебет 26 Кредит 68 (субсчет "НПАД")

62 160 руб. -- начислен налог на пользователей автодорог;

июнь 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

3 708 000 руб. (3 600 000 руб. + 108 000 руб.) -- погашена часть задолженности за оборудование, поставленное по договору коммерческого кредита, с учетом процентов за рассрочку платежа;

июль 2002 года

Дебет 51 Кредит 62

Как было отмечено выше, плату за коммерческий кредит в виде процентов необходимо отличать от процентов, начисляемых в качестве специальной меры ответственности (штрафа) за неисполнение денежного обязательства в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ.

В бухгалтерском учете штрафные санкции признаются только после того, как должник согласится их заплатить или же суд вынесет решение взыскать с него штрафы (в целях налогообложения прибыли если налогоплательщик ведет учет доходов и расходов методом начисления, действует тот же порядок признания штрафных санкций).

В соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н, штрафные санкции включаются в состав внереализационных доходов и отражаются следующей записью:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

ПредЪявлена претензия покупателю на сумму штрафных санкций за неисполнение условий договора коммерческого кредита (начислены штрафные санкции, присужденные судом).

Согласно п. 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 33н, организация должна учесть начисленные штрафные санкции, призванные ею или присужденные судом, в составе внереализационных расходов следующей проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 76.2

Начислены штрафные санкции за неисполнение условий договора коммерческого кредита, признанные организацией или присужденные судом.

Некоторые нормы ПБУ 15/01 не соответствуют аналогичным нормам, принятым в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета. В связи с этим рекомендуем в приказе по учетной политике организации для целей бухгалтерского учета подробно описать принятый организацией порядок учета коммерческих кредитов и затрат по их обслуживанию.

В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ проценты по кредитам и займам включаются в состав внереализационных расходов. Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены в ст. 269 НК РФ. Порядок признания процентов в виде доходов и расходов в целях налогообложения регламентируется статьями 271--273 НК РФ, а порядок ведения налогового учета таких доходов (расходов) предусмотрен в ст. 328 НК РФ.

Коммерческие кредиты включены в состав долговых обязательств на основании п. 1 ст. 269 НК РФ.

Согласно этому же пункту расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (в месяце -- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых обЪемах под аналогичные обеспечения . При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (а также по выбору налогоплательщика! ), предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза -- при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% -- по кредитам в иностранной валюте.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем).

Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита и займа учитываются на дату признания доходов (расходов) в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, при методе начисления датой признания расходов (доходов) в виде процентов по коммерческим кредитам считается дата начисления процентов в соответствии с условиями заключенных договоров (или на основании решения суда -- когда договором не предусмотрено начисление соответствующих процентов), а при кассовом методе -- момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -- момент такого погашения.

При этом согласно п. 8 ст. 272 НК РФ при учете доходов и расходов методом начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход (доход) признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов (доходов) на конец соответствующего отчетного периода . В случае прекращения действия договора до истечения отчетного периода расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на дату прекращения действия договора.

Штрафы за неисполнение условий договора

В целях налогообложения штрафные санкции также признаются в качестве внереализационных доходов и расходов.

При начислении штрафов по договорам коммерческого кредита следует иметь в виду следующее: в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ если для учета доходов и расходов организация использует метод начисления, суммы штрафов за нарушение договорных обязательств признаются в качестве доходов (расходов) по дате признания этих штрафов должником либо по дате вступления в законную силу решения суда (аналогично правилам, принятым для бухгалтерского учета).

Если же организация учитывает доходы и расходы в целях налогообложения прибыли кассовым методом, то штрафные санкции в налоговом учете признаются только после их получения (погашения) (ст. 273 НК РФ).

НДС с суммы штрафов

В соответствии с п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых и иных платежей , полученных в счет поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Таким образом, с суммы штрафных санкций, полученных за нарушение условий договоров коммерческого кредита, необходимо уплатить налог на добавленную стоимость.

Учитывая, что нормами ст. 167 НК РФ метод определения выручки для исчисления НДС ("по отгрузке" или "по оплате") установлен для реализации (передачи) товаров (работ, услуг), штрафные санкции, полученные по договорам коммерческого кредитования, по нашему мнению, должны быть учтены на дату их получения:

Дебет 91.2 Кредит 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС")

Учтена сумма НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

Обращаем ваше внимание, что Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ отменены ставки НДС 16,67 и 9,09%. Согласно новой редакции ст. 164 НК РФ ставка НДС с суммы штрафных санкций определяется как процентное отношение ставки, равной 10 или 20%, к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки .

Дебет 51 Кредит 76.2

Отражено получение штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита;

Дебет 76 (субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС") Кредит 68 (субсчет "НДС")

Начислен НДС с суммы штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита.

В соответствии с требованиями статьей 169 и 171 НК РФ и п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, налоговый вычет суммы НДС, уплаченной в составе штрафных санкций за нарушение условий договора коммерческого кредита, не предусмотрен.

В ближайших номерах журнала будут рассмотрены особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций товарного кредитования. - Примеч. ред.

К коммерческому кредиту применяются нормы, предусмотренные для договора займа, если иное не определено правилами о договоре, из которого возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства.

Стандартная форма договора коммерческого кредита практически соответствует форме договора поставки, купли-продажи или иного аналогичного договора.

При коммерческом кредитовании возможны два вида процентов: предусмотренная договором плата за коммерческий кредит и специальная мера ответственности за неисполнение денежного обязательства.

Обязанность платить проценты с момента предоставления коммерческого кредита может быть прямо предусмотрена лишь договором.

Как правило, проценты по коммерческому кредиту, включаемые в цену товара, ниже процентов по банковским кредитам.

В разделе "Налогообложение" изменения, внесенные в главу 25 "налог на прибыль" НК РФ Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, выделены полужирным шрифтом.

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида всегда признаются в качестве внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита или займа -- текущего или инвестиционного.