стоимостный бухгалтерский учет имущество
Стоимостное измерение и текущий бухгалтерский учет хозяйственных операций осуществляется при помощи оценки.
Оценка - это способ денежного выражения объектов бухгалтерского учета (имущества, обязательств и хозяйственных операций) посредством сложения произведенных в них затрат для отражения их в учете и бухгалтерской отчетности. Применение оценки обеспечивает реальность и сопоставимость показателей хозяйственной деятельности предприятия.
Неправильное исчисление реальной оценки отдельных объектов учета дает неправильную интерпретацию фактов экономических событий, что может привести к принятию неправильных решений управленческим персоналом предприятия.
Оценка распространяется на все стадии жизненного цикла производственного продукта: процесс заготовления, процесс производства и процесс продажи. От обоснованности и точности бухгалтерских действий зависит достоверность исчисления финансового результата.
К оценке, как к элементу метода бухгалтерского учета, предъявляются определенные требования:
- ? Реальность - это объективное соответствие денежного выражения объекта учета его фактической цене. Реальность оценки - необходимое условие правильной оценки всех объектов учета и точного исчисления фактической себестоимости объекта. Реальность оценки требует точного исчисления фактической себестоимости всех объектов учета.
- ? Единство - единообразие и неизменность отражения стоимости объектов (один и тот же объект учета оценивают на всех предприятиях в течение всего срока пребывания объекта на той или иной стадии кругооборота одинаково).
При оценке имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества.
Оценка имущества:
- ? приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку;
- ? полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
- ? произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления (фактические затраты, связанные с производством объекта имущества).
В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем.
Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества.
Применение других методов оценки, в том числе путем резервирования, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.
Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации.
Денежная оценка представляет собой способ стоимостного измерения объектов бухгалтерского учета для определения показателей производственно-финансовой деятельности организации. При помощи денежной оценки натуральные показатели (факты) переводятся в стоимостные, что позволяет отражать их в бухгалтерском учете. Только после оценки хозяйственный факт становится объектом бухгалтерского учета.
Правила оценки имущества, поступившего на предприятие различными способами, отличаются. Так, оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования имущества; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости его изготовления.
Общие правила оценки средств для всех предприятий установлены законодательно.
Основные средства и нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, изготовления, сооружения. Сумма начисленной амортизации учитывается отдельно. В бухгалтерском балансе эти активы отражаются по остаточной стоимости - первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации за период эксплуатации объектов.
В результате переоценки основных средств первоначальная стоимость переводится в восстановительную стоимость, которая характеризует современные затраты на приобретение аналогичного основного средства.
Материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, в которую включаются покупная стоимость, расходы на заготовку, доставку, вознаграждения посредникам, таможенные пошлины. Расходуемые в производстве материалы можно оценивать по себестоимости:
каждой единицы;
средней (определяется как частное от деления общей стоимости запасов на их количество);
первых по времени закупок (ФИФО). Материальные ресурсы, поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом стоимости ценностей, числящихся в наличии на начало месяца;
последних по времени закупок (ЛИФО). Поступающие в производство ресурсы должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени приобретения. Запасы на конец отчетного периода производятся по себестоимости ранних по времени приобретения.
Продукцию, работы и услуги собственного производства в течение учетного периода (года) оценивают по фактическим затратам на их производство (при ежемесячном исчислении фактической себестоимости) или по плановой себестоимости (в сельском хозяйстве и ряде других отраслей). В последнем случае плановая себестоимость оприходованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг в конце года доводится до фактической путем доначисления или списания - сторнирования.
Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и подтверждаемых документами.
Таким образом, в бухгалтерском учете основным видом оценки хозяйственных средств является фактическая себестоимость, которая определяется с помощью калькуляции.
Калькуляция - это способ исчисления себестоимости изделий, продукции, выполненных работ и оказанных услуг, а также материальных ресурсов и реализуемой продукции (работ, услуг). В калькулировании различается группировка затрат по элементам и по статьям калькуляции.
Группировка по статьям позволяет установить, что израсходовано на данный объект.
Группировка по элементам позволяет установить назначение затрат в процессе производства, способ отнесения их на объекты калькулирования.
Объектом калькуляции является изделие или продукт хозяйственной деятельности (полуфабрикат, готовое изделие, группа однородных изделий или продуктов, объем работ или услуг), а также технологическая стадия (передел, часть производства и т.п.).
Калькуляционная единица - это измеритель объекта калькуляции.
В зависимости от этапа составления различают нормативную, плановую (сметную) и фактическую (отчетную) калькуляции.
Нормативная калькуляция - это сумма затрат, которую организация может израсходовать на калькуляционную единицу выпускаемой продукции в соответствии с нормативами.
Плановая (сметная) калькуляция - это сумма затрат, относимая на каждое изделие, группу (вид) продукции в соответствии с предварительным расчетом затрат на планируемый период или вид работ.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе фактических затрат на конкретный вид продукции в учетном периоде.
Себестоимость единицы произведенной продукции определяется так: все затраты, которые относятся к конкретному виду продукции, делят на ее количество.
Лекция 1. Учет операций по процессу заготовления
Вопросы:
1. Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета.
2. Учет процесса снабжения.
Учет хозяйственной деятельности предприятий отражает состояние и движение имущества и обязательств.
Измерение - один из основных элементов метода учета, который позволяет получить информацию об имуществе предприятия, его обязательствах, а также хозяйственных процессах, приводящих к изменениям в составе имущества и обязательств. Измерение осуществляется с помощью системы количественных и качественных показателей.
Количественными являются показатели объема тех или иных процессов. Например, для промышленного предприятия - количества выпущенной и реализованной продукции; для транспортных организаций - объема перевезенных грузов; для торговых - товарооборота и т.д. Контроль за количественными показателями имеет большое значение для изучения работы предприятия: сравнивая фактический объем выполненной работы с объемом, намеченным производственной программой, можно легко установить степень ее выполнения, а также факторы, вызвавшие отклонение в ту или иную сторону, вскрыть резервы дальнейшего увеличения объема производства и реализации.
Качественные показатели позволяют оценить экономическую целесообразность хозяйственных операций или проходящих на предприятии процессов. Важнейшими из них являются показатели финансовых результатов деятельности предприятия: прибыль и рентабельность; производительность труда (выработка продукции в единицу времени); себестоимость единицы продукции (работ, услуг) и т.д. Контроль за качественными показателями имеет не меньшее значение, чем контроль за количественными. Качественные показатели характеризуют эффективность производства, и поэтому наряду с количественными широко используются в системе управления и контроля на предприятии. Стоимостное измерение объекта учета в денежном измерителе называется оценкой.
Информация об изменениях количественных и качественных показателей группируется и обобщается в бухгалтерском учете при помощи системы синтетических и аналитических счетов.
Этапы обобщения информации на счетах бухгалтерского учета тесно связаны со стадиями кругооборота средств предприятия:
снабжением, производством, реализацией и распределением. Предприятие приобретает необходимые для работы средства производства (Т) за счет собственных или заемных источников денежных средств (Д). В процессе снабжения происходит поступление основного и оборотного имущества. Это имущество, а также трудовые ресурсы потребляются в процессе производственной деятельности и, таким образом, участвуют в формировании себестоимости выпускаемой продукции (Т). Процесс реализации предполагает сбыт произведенной продукции и получение выручки (Д") Накапливая денежные средства и перераспределяя их, предприятие, с одной стороны, имеет возможность не только поддерживать непрерывность производства в том же объеме, но и расширять масштабы своей деятельности за счет части полученной прибыли.
Следовательно, в процессе заготовления, производства и реализации продукции происходит движение и изменение средств: то деньги превращаются в материалы, а материалы – в готовую продукцию, то готовая продукция снова превращается в денежные средства, с помощью которых предстоит закупить новую партию сырья и материалов, чтобы продолжить производственный процесс. Налицо кругооборот средств , т.е. последовательное превращение средств из одной формы в другую и переход из одного процесса в другой. Кругооборот средств, взятый не как отдельный акт, а как непрерывно возобновляющийся процесс, называется оборотом средств. Составной частью предмета бухгалтерского учета является не кругооборот, а оборот средств.
Следует отметить, что перерывов между отдельными хозяйственными процессами, как правило, не бывает. Предприятие должно иметь средства одновременно в каждом процессе. Размер этих средств определяется объемом хозяйственной деятельности производственных объединений, предприятий и организаций. В предмет бухгалтерского учета включаются не сами хозяйственные процессы, а затраты средств в них.
Измерение - один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект.
Особенностью бухгалтерского учета является измерение учитываемых объектов, в обязательном порядке, в стоимостном, денежном измерителе. Этим измерителем в нашей стране является денежная единица - рубль. Применение этого универсального измерителя позволяет обобщать, "синтезировать" результаты измерений любых объектов, за любые временные периоды, по любой организации, их группе, отрасли и по республике в целом. Однако в стоимостном измерителе могут быть измерены и отражены в бухгалтерском учете только такие объекты, которые обладают стоимостью.
Стоимость товара (или любого другого объекта бухгалтерского учета) - это овеществленный в товаре труд, общественно необходимый для его производства. В реальной действительности эта стоимость проявляется только в процессе купли-продажи товара на рынке в виде его цены, как денежного выражения стоимости товара.
Стоимостное измерение охватывает все объекты бухгалтерского учета: хозяйственные средства и процессы.
Стоимостное измерение характеризуется двумя основными элементами метода бухгалтерского учета: оценкой и калькулированием.
Способ стоимостного измерения объекта в денежном измерителе называется оценкой. При оценке товар сравнивают, соизмеряют с общепринятой единицей измерения - рублем, с его эталонной стоимостью (покупательной способностью). Результаты оценки (т. е. измерения) объекта выражаются определенной суммой в рублях, что и составляет его цену.
Устойчивое и значительное изменение рыночных цен на отдельные виды ранее приобретенных средств организаций приводит к необходимости их переоценки. Благодаря переоценке стоимость объектов учета доводится до их реальной, объективно установившейся на рынке величины, а разница от переоценки (дооценки или уценки) должна получить отражение в бухгалтерском учете как отдельная хозяйственная операция или даже самостоятельный объект учета. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.
Для отражения имущества и обязательств в бухгалтерском учете организация производит их оценку в денежном выражении.
Оценка хозяйственных средств является отправным моментом бухгалтерского учета и реальной основой его построения, поскольку без денежного измерения на современном этапе развития нельзя получить обобщающие показатели. От правильности оценки зависит объективность характеристики ресурсов организации, а также точность определения финансовых результатов, так как искажение величины затрат ведет к неправильному исчислению размера прибыли.
Калькулирование– это способ стоимостного соизмерения процессов заготовления материальных ценностей, производства продукции, ее реализации, Калькулирование, как способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связано с системой бухгалтерского учета. Именно в системе синтетических и аналитических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные для расчетов. Таким образом, стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета в нашей экономике осуществляется путем прямой их оценки при купле-продаже за пределами организации с использованием системы цен, или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства организации.
19.Калькулирование себестоимости продуктов труда. Элементы затрат
Калькуляция– исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Калькуляция является заключительным этапом учета затрат на производство и выхода продукции, в процессе которого группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.
Калькуляции себестоимости позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми, выявлять резервы и пути дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Калькуляция начинается с использования данных о производственных затратах и количестве полученной продукции и заканчивается исчислением фактической себестоимости продукции.
Различают плановую, проектную, нормативную, ожидаемую и фактическую калькуляции.
Плановые (сметные) калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ за отчетный период (год, квартал или иной период). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы являются средними для планируемого периода.
Нормативная калькуляция применяется при нормативном методе планирования и учета затрат и основывается на действующих (текущих) нормах.
Провизорная (ожидаемая) калькуляция составляется на 1 октября текущего отчетного года по фактическим данным учета за истекшие 9 месяцев и предполагаемым данным по затратам и выходу продукции за оставшийся период до конца отчетного года. Данные ожидаемой калькуляции используются для предварительного определения результатов работы организации, а также для разработки мероприятий по снижению себестоимости продукции и увеличению рентабельности производства на оставшееся до конца года время.
Фактическая (отчетная) калькуляция составляется на основе бухгалтерских данных о фактических затратах на производство продукции и отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) за отчетный период. Фактическая себестоимость служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг).
Также калькуляции подразделяются в зависимости от места совершения расходов и величины включаемых затрат в себестоимость продукции. Выделяют хозрасчетные, производственные и полные калькуляции.
Хозрасчетная себестоимость состоит из стоимости товарно-материальных ценностей по планово-учетным ценам, фактических затрат на оплату труда, стоимости услуг вспомогательных производств по планово-учетным ценам и суммы общехозяйственных расходов по смете, фактических общебригадных (общецеховых, общефермерских) расходов.
Производственная себестоимость состоит из хозрасчетной себестоимости и суммы отклонений фактической стоимости материалов от планово-учетных цен, отклонений фактических общехозяйственных расходов от сметы.
Коммерческая себестоимость (полная)– это производственная себестоимость и расходы, связанные с реализацией продукции.
4.1. Сущность и принципы стоимостного измерения
Объекты бухгалтерского учета измеряются количественным образом с помощью числовых показателей (натуральных, трудовых и денежных измерителей).
Натуральные измерители отражают физические особенности и потребительские свойства объектов учета, служат для получения информации счетом, мерой, весом (штуки, метры, килограммы и т.п.). Объекты учета весьма разнородны по сортам, наименованиям, типоразмерам и их суммирование недопустимо.
Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда (единицы рабочего времени, смена, час, минута). Они используются в сочетании с натуральными измерителями и позволяют сравнить разнородные величины: затраты труда на производство различных видов продукции.
Денежные измерители используются для отражения объектов учета в едином, однородном выражении (рубль). Они позволяют получить обобщающие показатели по разнородным объектам бухгалтерского учета.
В бухгалтерском учете отражаются только те, хозяйственные явления, которые могут быть оценены и выражены в денежном измерении. Хотя в текущем учете применяются натуральные и трудовые измерители, но обобщение информации возможно только с помощью денежных (стоимостных) измерителей.
Способами стоимостного измерения объектов учета являются оценка и калькулирование. В результате применения оценки и калькуляции можно получить информацию о себестоимости, прибыли, фондоотдаче, рентабельности и т.п.
Оценка - это способ выражения имущества, обязательств и капитала в обобщающем денежном измерении. При оценке объектов бухгалтерского учета применяются цены и тарифы, используются различные способы оценки. Так основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной (за вычетом возмещаемых налогов), остаточной, восстановительной, договорной (согласованной с учредителями) и рыночной стоимости. Материально- производственные запасы могут оцениваться по фактической стоимости приобретения, средне-взвешенным ценам, по ценам первых по времени поступления (ФИФО), по индивидуальной себестоимости и.т.п.
Для оценки таких объектов, как готовая продукция, полуфабрикаты собственного изготовления, незавершенное производство, нет возможности применить готовые цены, их необходимо исчислить. В процессе производства используются различные ресурсы (трудовые, материальные, финансовые) и изготавливаются различные виды продукции. Поэтому возникает необходимость исчисления себестоимости продукции путем обобщения и группировки затрат по конкретным объектам и по местам возникновения затрат.
Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) на основании учетной информации называется калькулированием.
Система экономических расчётов себестоимости единицы определённых видов продукции (работ, услуг) называется калькулированием. В процессе калькулирования соизмеряются расходы на производство с количеством выпускаемой продукции (работ, услуг). 1
В русском языке слово «калькуляция» (лат.calculatio – вычисление) появилось во второй половине Х1Х в. и означает исчисление себестоимости. Различают следующие виды калькуляции: плановую, нормативную, фактическую, сметную.
В калькуляцию включаются в себя материальные расходы и расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и расходы на управление производством и хозяйством в целом, и т.п.
Главные принципы стоимостного измерения:
Реальность - соответствие денежного выражения объекта учета изменившимися условиями хозяйствования;
Единство – единообразие во всех организациях и неизменность на протяжении длительного периода.
Соблюдение принципа реальности оценки требует при изменении хозяйственных условий в экономике (инфляционные процессы, обесценивание стоимости ценных бумаг, материалов и т.п.) корректировки учетной стоимости объектов (переоценки, уценки, пересчёта).
Необходимость сопоставления в общегосударственном и отраслевых масштабах результатов работы различных организаций, создание равных стартовых условий для налогообложения требуют соблюдения принципа единства оценки.
Требования предъявляемые к калькулированию:
Реальность группировки затрат;
Точность подсчета затрат на калькулируемый объект;
Обоснованность выбора метода распределения косвенных расходов.
Сложность калькулирования заключается в необходимости разграничения затрат между законченными и незаконченными обработкой объектами, в оценке брака, побочной продукции и отходов производства, группировке расходов по местам возникновения и т.п.
Калькуляция является основой цены готовой продукции, и может составляться на основе оценки всех израсходованных в производстве ресурсов. Поэтому калькулирование и оценка взаимодополняющие элементы метода бухгалтерского учета.
4.2. Оценка отдельных объектов бухгалтерского учета.
Объекты внеоборотных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, в качестве которой могут выступать:
Приобретенным у поставщиков: фактические расходы, связанные с приобретением , за вычетом возмещаемых налогов - НДС (покупная цена; транспортные расходы; стоимость услуг снабженческих и других посреднических организаций, таможенные платежи- по импортированным объектам; суммы по процентам за кредиты или займы, полученные для приобретения объектов основных средств, и начисленные до момента принятия объекта к учёту; стоимость монтажных работ - по оборудованию, требующему установки);
Введенным в результате окончания строительства: суммы фактических расходов на возведение ;
Поступившим в качестве вклада в уставной капитал: договорная стоимость, отраженная в учредительных документах ;
Безвозмездно поступившим: рыночная стоимость на момент оприходования ;
Поступившим в результате обменных операций: рыночная стоимость обмениваемого имущества.
Расчет и начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам осуществляется способом уточнения их текущей оценки (остаточной стоимости). При вычитания из первоначальной стоимости внеоборотных активов сумм накопленной амортизации определяется остаточная стоимость.
По основным средствам применяется 4 способа списания первоначальной стоимости (амортизации): линейный, кратного уменьшаемого остатка, по сумме чисел срока полезного использования, пропорционально объёму выпущенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). По нематериальным активам применяются – 3 способа (кроме списания по сумме чисел срока полезного использования).
С целью устранения инфляционных явлений, когда стоимость основных средств не соответствует реальности, а сумма начисленной амортизации недостаточна для их замены, в учёт вводится оценка основных средств по восстановительной стоимости (стоимости замены). Восстановительная стоимость характеризует сумму текущих затрат на воспроизводство существующих активов в настоящий момент при необходимости их замены. Организации имеют право не чаще 1 раза в год (на начало) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам или посредством расчёта на основе индексов цен.
Восстановительную и первоначальную стоимость основных средств принято называть учётной, или бухгалтерской, стоимостью, которая представляет собой неубывающий показатель оценки активов. Её изменение возможно лишь в случаях модернизации, усовершенствования, реконструкции или частичной ликвидации объекта основных средств. Расходы на капитальный и текущий ремонты также не изменяют учётную стоимость основных средств, а в полной сумме включаются в состав издержек производства и продаж продукции (работ, услуг).
Оценка поступивших производственных запасов осуществляется в текущем бухгалтерском учете по фактической себестоимости заготовления или по плановым, нормативным (т.е. учетным) ценам, с учётом их отклонения от фактической себестоимости запасов. Израсходованные в производстве и отпущенные на сторону материалы могут оцениваться по индивидуальной или средневзвешенной фактической себестоимости, ценам первых по времени поступления запасов (ФИФО), учётным ценам и т.п. В случае утраты материальными запасами первоначальных потребительских свойств рекомендуется создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, которые позволят отразить данный актив в бухгалтерском балансе по реальной стоимости.
Финансовые вложения принимаются к учёту по первоначальной себестоимости приобретения (осуществления). В дальнейшем текущем учёте данная оценка может подвергаться корректировке: до текущей рыночной стоимости котирующимся на фондовом рынке ценным бумагам, до расчётной стоимости по некотирующимся ценным бумагам, до номинальной стоимости долговых ценных бумаг и т.п. Создание резервов под обесцененные финансовых вложений позволяет отразить реальную стоимость некотирующихся ценных бумаг в бухгалтерской финансовой отчётности. Доходы (суммы процентов, дивидендов, части прибыли, купонный и дисконтный доход) по финансовым вложениям не изменяют их первоначальную себестоимость, а относятся на финансовый результат в составе прочих доходов.
Бухгалтерский учет по валютным ценностям и расчётам в иностранной валюте ведется в рублях путём пересчета иностранной валюты по отношения к национальной по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции или составления отчетности.
В других видах хозяйственного учета (налоговом) и в зарубежной практике применяются следующие виды стоимостной оценки: расчётная ликвидационная (планируемая), справедливая, дисконтированная, «pro memorie» (для памяти).
Расчётная ликвидационная (планируемая) стоимость это сумма денежных средств или их эквивалентов, ожидаемая к получению за актив в конце срока его полезного функционирования, за вычетом предполагаемых затрат по выбытию.
Справедливая стоимость, которую называют достоверной или реальной, характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Наилучшей базой для определения справедливой стоимости при наличии активного рынка считается рыночная стоимость.
О существовании активного рынка свидетельствуют следующие признаки:
Торги ведутся по однородной продукции;
Желающие продать или купить могут быть найдены в любое время;
Цены общедоступны и объявляются открыто.
В случае отсутствия активного рынка или его недостаточной организованности с достаточной степенью надёжности могут использоваться различные технические способы оценки:
Цена последней аналогичной сделки, если с момента её проведения до отчётной даты не произошло существенных изменений экономических условий;
Сопоставление с текущей рыночной стоимостью другого, очень похожего актива;
Анализ дисконтированных денежных потоков.
Частота проведения переоценок зависит от изменений, происходящих в справедливой стоимости. Для некоторых категорий основных средств она может колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Остальные могут пересчитываться каждые 3-5 лет.
Дисконтированная стоимость, одна из методов оценки предлагаемых международными стандартами, считается недостаточно раскрытой в российской практике. Она определяется как величина, рассчитанная исходя из суммы экономических выгод, которые предполагается получить от актива в будущем при нормальных условиях функционирования предприятия. Экономический смысл дисконтирования состоит в нахождении суммы, эквивалентной будущей стоимости денежных средств. Будущая стоимость представляет собой сумму, которая будет получена в результате инвестирования денежных средств при определённых условиях (процентной ставке, временном периоде, условиях начисления процентов и др.) в будущем. Для определения будущей стоимости денежных средств (Sбуд ) применяется формула сложных процентов:
Sбуд = S Д х (1 +r ) n , где SД - дисконтированная стоимость, r – годовая процентная ставка кредита, п – число лет соответствующего денежного поступления.
Полученная в результате расчёта величина представляет собой сумму, в которую превратится однократный вклад (SД ) через п лет при годовых сложных процентах.
Оценка «pro memorie » - это условная оценка, предназначенная не для характеристики ценности имущественных объектов, а только для их регистрации в определённых целях. Она представляет величину, равную определённой сумме, как правило, минимальной (1 рубль). Данная оценка используется в бухгалтерском учёте как единственная возможность измерения активов, стоимость которых либо ничтожно мала, либо не может быть вычислена иным способом (памятники истории, музейные ценности, возврат лизингодатель полностью самортизированного имущества).
Стоимость приобретённых обязательств определяется следующими способами
Фактическая стоимость приобретения – стоимость экономических выгод, полученных организацией взамен долгового обязательства в момент его возникновения, или сумма начислений, в результате которых образовалось обязательство;
Восстановительная стоимость – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для погашения обязательств в настоящий момент, это переоцененная стоимость погашения ранее возникшего долгового обязательства в настоящий момент;
Возможная стоимость погашения обязательства – недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которую предполагалось бы потратить для погашения долговых обязательств при норманном ходе дел, т.е. предполагаемая стоимость погашения обязательства в настоящий момент;
Дисконтированная стоимость обязательства – стоимость будущего чистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для погашения обязательства в будущем.
4.3. Особенности калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)
В качестве объекта калькулирования могут быть представлены группа или одно изделие, комплекс продуктов, часть изделия, вид работ и услуг.
В таблице 10 представлена классификация затрат по статьям калькуляции в себестоимости продукции (работ, услуг).
Таблица 10
Классификация затрат на производство и продажу
| Классификационный признак | Виды затрат | Характеристика затрат |
| По назначению и структуре | экономические элементы | укрупнено отражают величину издержек организации, без учета их направления в производственном процессе (материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация, прочие расходы) |
| статьи калькуляции | отражают назначение и связь затрат с объектами калькулирования, определяются отраслевыми особенностями производства | |
| По отношению к технологическому процессу | основные | представляют вещественную основу продукции и непосредственно связаны с ее изготовлением |
| накладные | связаны с организацией, управлением и обслуживанием производства. | |
| По отношению к объему производства | переменные | величина изменяется пропорционально изменению объема выпуска продукции. |
| постоянные | не изменяются (в пределах релевантного уровня) | |
| По единству состава | одноэлементные | не раскладываются на слагаемые, однородны. |
| комплексные | включают разнородные экономические элементы. | |
| По способу включения в себестоимость продукции | прямые | могут непосредственно относиться на себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг) |
| косвенные | распределяются с помощью специальных расчетов, т.к. относятся к производству нескольких видов продукции. | |
| По охвату планированием | планируемые | включаются в плановую себестоимость, т.к. определяются нормальным течением производственного технологического процесса (потери от брака при освоении выпуска новой продукции) |
| непланируемые | связаны с отношением от нормального течения технологического процесса, включаются в фактическую себестоимость продукции | |
| По периодичности возникновения | текущие | связаны с периодом |
| единовременные | производятся в одном периоде, относятся к последующим. | |
| По участию в производственном процессе(целесообразности) | производственные | связаны с производственным процессом. |
| непроизводственные | связаны с процессом реализации (коммерческие) |
Типовой перечень основных калькуляционных статей в себестоимости продукции (работ, услуг):
1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов)
2. Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих
3. Отчисления на социальное страхование и обеспечение
4. Общепроизводственные расходы
5. Общехозяйственные расходы
Производственная себестоимость (1-5).
6. Расходы на продажу
Полная себестоимость (1-6)
Статьи расходов № 1,2 относятся к прямым, переменным, одноэлементным затратам, а № 3,4,5,6 к косвенным постоянным затратам.
В зависимости от состава расходов , включенных в себестоимость продукции, выделяют несколько видов себестоимости:
· цеховая (себестоимость подразделений) – включает прямые и общепроизводственные расходы, применяется в организациях с цеховой структурой, используется для планирования и контроля за деятельностью подразделения (счета №20 «Основное производство», №23 «Вспомогательное производство», №25 «Общепроизводственные расходы», внутренняя отчётность организации;
· производственная - включает все расходы организации на производство продукции (работ, услуг), определяется в целом по организации, может быть 2-х видов:
· полная производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость иобщехозяйственные расходы; все расходы на производство, организацию и управление предприятием (счета 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; №26 «Общехозяйственные расходы», «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие расходы);
1) частичная, или усечённая (прямая производственная), себестоимость – включает все прямые, переменные расходы и общепроизводственные расходы (счета № 20 «Основное производство», №25 «Общепроизводственные расходы»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг));
- себестоимость продажпродукции (работ, услуг) – включает полную, производственную себестоимость и расходы на продажу или частичную себестоимость, общехозяйственные расходы и расходы на продажу (счёт 90 «Продажи» субсчёт 2 «Себестоимость продаж»; «Отчёт о прибылях и убытках» ф.№2: себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг), управленческие, коммерческие расходы).
Различают индивидуальную (затраты конкретного предприятия по выпуску продукции) и среднеотраслевую себестоимость (средние по отрасли затраты на производство данного изделия, рассчитывается как средневзвешенная из индивидуальных себестоимостей предприятий отрасли).
Повремени определения расходов каждая из перечисленных видов себестоимости может быть:
-плановая (учётная) – является прогнозом будущих расходов, установленных по плановым нормативам, включает расходы, которые организация предполагает произвести в плановом периоде, осуществляя выпуск продукции (работ, услуг);
--сметная – рассчитывается при проектировании новых производств или изделий при отсутствии установленных норм расхода и учётных данных за прошлый период;
-нормативная – это один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек производства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов;
-фактическая (отчётная) – основывается на данных бухгалтерского учёта по истечении отчётного периода и отражает фактические расходы организации за этот период.
На предприятиях с непрерывным производственным процессом, длительным циклом изготовления продукции имеют место остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода. Фактическая себестоимость выпуска готовой продукции (С ф ГП) определяется по формуле:
С ф ГП = НЗП О +З М -НЗП 1 , (7)
где НЗП О и НЗП 1 - остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода; З М - затраты на производство за месяц.
Для каждого объекта необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу , в качестве которой применяют в основном натуральные (тонны, метры и др.) и условно-натуральные единицы, исчисленные с помощью коэффициентов (туба консервов). Калькуляционные единицы могут не совпадать с учётной натуральной единицей (учётная единица – 1 кг, калькуляционная единица – 1ц, 1т). Применение укрупнённых калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций.
В отечественном бухгалтерском учёте применяются различные методы и системы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) : нормативный, попередельный, позаказный методы.
В последнее время на практике получили распространение различные системы учёта затрат, в частности «директ-кост» - расчет сокращенной себестоимости путем включения в нее только прямых переменных расходов. Косвенные постоянные расходы относятся в конце отчетного периода на финансовый результат от основной деятельности без распределения между конкретными видами продукции.
Вопросы для контроля:
1) Какая единица измерения является универсальной в бухгалтерском учёте и почему?
2) Какие разновидности стоимости активов являются новыми для отечественной практику бухгалтерского учёта?
3) На какие группы подразделяются затраты по отношению к динамике объема производства?
4) В чём суть нормативного метода учёта затрат?
5) Какие виды калькуляций себестоимости продукции являются предварительными?