Учет передачи давальческого сырья от генподрядчика субподрядчику. Бухгалтерский и налоговый учет давальческих операций

Для выполнения строительных и специализированных работ, например для установки лифтов или сантехнического оборудования, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (или просто основного подрядчика, если не получает вознаграждения от субподрядчиков).

Согласно пункту 3 статьи 709 ГК РФ генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком — ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

По отношению к субподрядчику генеральный подрядчик выполняет функции заказчика. Договором строительного подряда может быть предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части осуществляет заказчик.

Право собственности на передаваемые в переработку материалы остается у заказчика (статья 220 ГК РФ). В этом случае материалы должны учитываться как давальческое сырье. Давальческими считаются те материалы, которые принимаются без оплаты их стоимости и подлежат переработке.

Передача строительных материалов должна оформляться соответствующими накладными, со ссылкой о передаче на давальческую переработку. Субподрядная организация составляет отчет об израсходованных материалах. Остаток неиспользованных материалов субподрядная организация либо возвращает генподрядчику, либо уменьшает на их стоимость размер платежа за выполненные работы, так как получает на данные материалы право собственности.

Поскольку операции по реализации строительных материалов не происходит, у заказчика не возникает дополнительных объектов налогообложения.

Рассмотрим отражение операций в бухгалтерском учете генподрядчика и субподрядчика при передаче давальческих материалов субподрядчику.

Методическими указаниями по учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н (далее – Методические указания) дано определение, что давальческие материалы — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Аналитический учет давальческих материалов у субподрядчика ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

В соответствии с пунктом 157 Методических указаний, организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

У субподрядчика давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Заказчик, передающий материалы в переработку, учитывает их в течение всего времени строительства на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону». По окончании строительства затраты на переработку и стоимость материалов относятся на увеличение первоначальной стоимости объекта строительства у заказчика, либо на себестоимость строительных работ генерального подрядчика.

При этом генеральным подрядчиком производятся следующие записи:

Д-т 10 «Материалы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражено приобретение материалов, планируемых в дальнейшем передать организации-подрядчику на давальческих условиях;
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС со стоимости приобретенных материалов;
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета» – оплачена задолженность перед поставщиком материалов;
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» К-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» – предъявлен к вычету НДС по приобретенным, принятым на учет и оплаченным материалам;
Д-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» К-т 10-1 «Сырье и материалы» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку;
Д-т 20 «Основное производство» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражена стоимость субподрядных работ по строительству (за минусом НДС), принятых к оплате (то есть без стоимости давальческих материалов);
Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражен НДС от стоимости строительных работ по переработке материалов; не переходящих в собственность субподрядчика.
Д-т 20 «Основное производство» К-т 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» – списана учетная стоимость сырья и материалов, переданных в переработку (не переходящие в собственность субподрядчика) , при приемке готового объекта строительства.
Д-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» К-т 10-7 субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика.
Д-т 10-1 «Сырье и материалы» К-т 10-6 субсчет «Прочие материалы» – отражена стоимость возвращенных материалов, полученных от подрядчика, которые можно использовать при проведении следующих строительных работ.

Как следует из записей, передача материалов в переработку не рассматривается как их реализация.

Организация, являющаяся генподрядчиком, привлекла для выполнения работ субподрядную организацию, договором было установлено, что строительные материалы предоставляет генподрядчик.

Генеральный подрядчик приобрел у поставщика строительные материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС 18% — 18 000 руб.) и передает их субподрядчику.

В учете генподрядчика данные хозяйственные операции находят следующее отражение:

Д-т 10-1 К-т 60 – 100 000 руб. – приобретены сырье и материалы, планируемые в дальнейшем передать подрядчику на давальческих условиях (без учета НДС);
Д-т 19 К-т 60 – 18 000 руб. – НДС со стоимости приобретенных сырья и материалов;
Д-т 60 К-т 51 – 118 000 руб. – погашена задолженность перед поставщиком материалов;
Д-т 68 К-т 19 – 18 000 руб. – зачтена сумма НДС по оплаченным и полученным материалам;
Д-т 10-7 К-т 10-1 – 100 000 руб. – отражена стоимость сырья и материалов, переданных в переработку.

Условия применения вычетов установлены пунктами и пунктом 2 статьи 171 НК РФ и 1 статьи 172 НК РФ:

материалы должны быть приняты к учету и использоваться в налогооблагаемой деятельности;
произведена оплата предъявленных сумм налога;
в наличии имеется счет – фактура с выделенной суммой НДС.

Особенностями применения вычетов является то, что налоговые органы полагают, что они не могут применяться до момента возникновения сумм налога к уплате в бюджет, при этом они, отстаивая данную точку зрения, неизменно проигрывают в суде. Это следует из определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, установленного пунктом 1 статьи 173 НК РФ. А строительным организациям приходится расходовать много средств на приобретение материалов, услуг, товаров.

Если строительная организация получит аванс (предоплату на подрядные работы) у нее в соответствии со статьей 162 НК РФ уже возникает обязанность уплатить НДС. Тогда в периоде получения авансов она может сразу применить вычет по налогу за приобретенные и оплаченные товары, работы, услуги.

Для применения вычетов по НДС, не важно, по какому объекту возникает обязанность по уплате НДС. Например, организация ведет строительство нескольких объектов и один из них принят к учету для собственного потребления. У организации возникает обязанность начислить НДС на стоимость выполненных работ и заплатить его в бюджет. В этом же периоде правомерно применить вычет налога по затратам на любой объект, по которому данная организация является подрядчиком.

В условиях развития рыночных отношений широкое распространение получили подрядные отношения между предприятиями. Это связано с тем, что не все организации могут позволить себе соответствующее оборудование или рабочую силу необходимой квалификации. Поэтому приходится прибегать к помощи других компаний, которые на договорной основе выполняют различные виды работ или услуг, например переработку материалов, монтаж оборудования, строительство объектов, их капитальный и текущий ремонт и многое другое. Такая схема работы выгодна для обоих партнеров. Первые получают выполненные работы или услуги. Вторые получают как денежное вознаграждение, так и загрузку производственных мощностей. Однако здесь есть некоторые особенности в плане бухгалтерского учета и документального оформления одной и у другой стороны.

Правовое регулирование

Подрядные отношения регулируются гл. 37 "Подряд" ГК РФ и оформляются договором в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Сторонами договора подряда являются заказчик и подрядчик . Договор заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику, который обязуется принять результат и оплатить его (ст. 702 ГК РФ). Права на изготовленную вещь принадлежат заказчику (ст. 703 ГК РФ).
Обязательными условиями для договоров данного вида являются:
- условия, позволяющие определить конкретный вид работы (п. 1 ст. 702 ГК РФ);
- условие о начальном и конечном сроках выполнения работ (п. 1 ст. 708 ГК РФ).
Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
Цена не относится к числу существенных условий договора подряда. При ее отсутствии в договоре цена определяется на основе цены, взимаемой за аналогичные работы при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).
Цена в договоре подряда может состоять из нескольких показателей: стоимость материалов, амортизация оборудования, вознаграждения за работу подрядчика и т.п. В таком случае целесообразным является составление сметы, которая станет неотъемлемой частью договора. При этом следует помнить, что утвержденная заказчиком смета должна быть согласована и с заказчиком.

Передача оборудования

К оборудованию, не требующему монтажа , относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты. Это могут быть строительные и дорожные машины, автомобили, двигатели, приборы и т.п.
Если оборудование, не требующее монтажа, приобретается заказчиком, то бухгалтерский учет его приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию осуществляется только заказчиком.
К бухгалтерскому учету машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование, требующие монтажа , но предназначенные для запаса (резерва), принимаются в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств (п. 39 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Так как данный объект остается в собственности заказчика, то при передаче его подрядчику делается запись в аналитическом учете по счету 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Расходы по формированию стоимости оборудования, не требующего монтажа, формируются непосредственно на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к нему открывается субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств".
Передача подрядной организации оборудования оформляется актом приема-передачи , составленным в свободной форме. Формы самостоятельно разработанных организацией документов рекомендуется утвердить в учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации"). Также в качестве такого документа можно использовать форму N ОС-15 "Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объемах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке (п. 3.1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, далее - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).
За несохранность предоставленных заказчиком материалов, оборудования, переданной для переработки (обработки) вещи или иного имущества подрядчик несет ответственность (ст. 714 ГК РФ). Оборудование, приемка в эксплуатацию которого оформлена в установленном порядке, зачисляется в состав основных средств (п. 3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").

Передача материалов

Документальное оформление

Если в соответствии с условиями договора подряда право собственности на материалы остается у заказчика, то передача материалов производится на давальческой основе. При этом переработчик должен выполнить определенные работы (п. 156 Методических указаний по , утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, далее - Методические указания).
Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании первичных документов. При отгрузке материалов давалец выписывает в двух экземплярах накладную (форма N М-15) (формы первичных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Первый экземпляр остается на складе заказчика как основание для отпуска материалов, второй - передается представителю подрядчика. В накладной делается пометка "В переработку на давальческой основе" и приводятся реквизиты договора.
Переработчик может оприходовать у себя материалы, полученные на давальческой основе, одним из следующих способов:
- путем оформления приходного ордера (форма N М-4) (с указанием того, что сырье поступило на давальческих условиях);
- путем проставления штампа на сопроводительных документах поставщика, удостоверяющих количество и качество поступивших МПЗ.
Такой штамп приравнивается к приходному ордеру (п. 49 Методических указаний).
Переработчик должен оформить результат переработки МПЗ первичными документами: накладной, в которой указывает натуральную (количественную) и стоимостную оценку продуктов переработки исходя из стоимости израсходованного сырья без НДС. Счет-фактура в таком случае не выставляется. На выполненные работы (оказанные услуги) переработчик составляет акт сдачи-приемки. В нем указывается стоимость переработки с учетом НДС. При этом переработчик должен выставить давальцу счет-фактуру.
Кроме того, установлена обязанность переработчика представить давальцу отчет об израсходованных материалах (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Этот документ должен содержать информацию о поступивших и не переданных в производство материалах, количестве и ассортименте полученной продукции, отходов, в том числе возвратных. Унифицированная форма данного отчета не утверждена, так же как и форма акта сдачи-приемки выполненных работ, поэтому переработчик их разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Бухгалтерский учет у давальца

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) на давальческой основе, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете счета по учету соответствующих материалов (п. 157 Методических указаний).

Доработка материалов

Для учета сырья и материалов, переданных в переработку, используется счет 10, субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону". После возврата от переработчика стоимость материалов, которые в дальнейшем подлежат передаче в производство для выпуска продукции, давалец отражает на счете 10, субсчет 10-1 "Сырье и материалы". Этот же субсчет служит для учета затрат по доработке материалов.

Пример 1 . ЗАО "Регионстрой" (давалец) занимается строительством хозблоков на садовых участках. Для этого оно закупает цемент и отдает их на давальческой основе для изготовления цементно - стружечных плит ООО "ЦСП" (переработчик). В результате цементно - стружечные плиты используются на стройплощадке. В январе 2010 г. ЗАО "Регионстрой" закупило у поставщика цемент по договорной цене 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.). В этом же месяце ЗАО "Регионстрой" передало цемент ООО "ЦСП" для изготовления плит.
В феврале плиты были переданы на строительную площадку. Стоимость изготовления плит составила 57 600 руб. (включая НДС 8786,44 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Регионстрой" были сделаны такие записи:
в январе 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 20 000 руб. 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.) - приобретен цемент;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиком цемента", - 18 000 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком цемента;
Дебет 68 Кредит 19 - 18 000 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10-1 - 100 000 руб. - учтена стоимость цемента, переданного в переработку;
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-1 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 51 813,56 руб. - отражена стоимость работ по изготовлению плит;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 8786,44 руб. - отражен НДС, предъявленный переработчиком;
Дебет 68 Кредит 19 - 8786,44 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 10-1 Кредит 10-7 - 100 000 руб. - включена стоимость исходного сырья в учетную стоимость плит;
Дебет 20 Кредит 10-1 - 151 813,56 руб. (100 000 руб. + 51 813,56 руб.) - переданы в производство плиты.

Передача материалов для получения готовой продукции

Счет 20, субсчет "Переработка на давальческих условиях", предназначен для отражения расходов, связанных с переработкой сырья и материалов, с целью получения из них готовой продукции.
Себестоимость готовой продукции у давальца может включать в себя стоимость сырья и услуг по переработке, а также транспортные, командировочные расходы, оплату посреднических услуг, долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на готовую продукцию. Получение готовой продукции отражается на счете 43. Не стоит забывать, что результаты переработки принадлежат собственнику давальческого сырья.

Пример 2 . ООО "Яблочко" занимается переработкой натуральных соков и пюре. В феврале 2010 г. общество получило от ООО "Гамма вкуса" для переработки 2 т яблок на сумму 30 000 руб.
В марте 2010 г. ООО "Гамма вкуса" получило готовые соки. Стоимость выполненных ООО "Яблочко" работ по переработке составила 20 800 руб. (включая НДС 3172,88 руб.). Стоимость услуг транспортной компании по доставке соков от переработчика - 13 240 руб. (в том числе НДС 2019,66 руб.).
В бухгалтерском учете ООО "Гамма вкуса" были сделаны следующие записи:
в феврале 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-2 - 30 000 руб. - отражена передача яблок для изготовления готовой продукции;
в марте 2010 г.:
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 17 627,12 руб. (20 800 руб.- 3172,88 руб.) - включена в затраты по производству продукции стоимость переработки;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с переработчиком", - 3172,88 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 3172,88 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 20 Кредит 10-7 - 30 000 руб. - включена в затраты по изготовлению продукции стоимость яблок;
Дебет 20 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 11 220,44 руб. (13 240 руб. - 2019,66 руб.) - включена в затраты на производство продукции стоимость услуг транспортной компании;
Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с транспортной компанией", - 2019,66 руб. - отражен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 2019,66 руб. - принят к вычету НДС;
Дебет 43 Кредит 20 - 58 847,56 руб. (30 000 руб. + 17 627,12 руб. + 11 220,44 руб.) - принята к учету готовая продукция.

Передача материалов для выполнения работ

Передача материалов для выполнения работ, как правило, используется при строительстве объекта из собственных материалов с помощью подрядной организации. Все расходы на строительство собирают на счете 08 (для этого к нему может быть открыт субсчет "Строительство объектов основных средств") и формируют первоначальную стоимость объекта основных средств (п. п. 7 и 8 ПБУ 6/01).
Материалы, приобретенные организацией для строительства объекта, учитываются на счете 10, субсчет 10-8 "Строительные материалы", по фактической себестоимости их приобретения без учета НДС (п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01).
Организация, передавшая на давальческой основе материалы другой организации для выполнения работ, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на отдельном субсчете (п. 157 Методических указаний). Таким образом, открывается отдельный субсчет 10-7, по которому давалец отражает материалы, переданные подрядчику для строительства объекта, списывая их со счета 10-8. Стоимость израсходованных строительных материалов, включенная в первоначальную стоимость построенного объекта, списывается с субсчета 10-7 в дебет субсчета 08-3.
Передача выполненных работ подрядчиком оформляется актом о приемке выполненных работ N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (по форме N КС-3), которые утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100, а также составляется отчет об использовании переданных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Поскольку унифицированная форма для такого отчета не утверждена законодателем, он может быть составлен в произвольной форме. Следует отметить, что первичные документы, формы которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм, должны содержать набор обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В форме N КС-2 для отражения использованных давальческих материалов заполняется отдельный раздел "Материалы заказчика" с указанием их стоимости. В окончательную сумму выполненных работ стоимость израсходованных давальческих материалов не включается, что отражается записью "За минусом материалов заказчика".
Выполненные строительные работы отражаются у давальца на счете 08, субсчет 08-3, по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций (п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160).

Пример 3 . ЗАО "Дионис" (давалец) заключило договор строительного подряда с ООО "Стройинвест" (подрядчик) на строительство наружного хозблока. В марте 2010 г. ЗАО "Дионис" на давальческой основе передало подрядчику материалы для строительства, учетная стоимость которых 1 000 000 руб.
В апреле 2010 г. ООО "Стройинвест" выполнило все работы, а ЗАО "Дионис" их приняло. Стоимость работ по строительству производственного помещения составила 1 416 000 руб. (в том числе НДС - 216 000 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО "Дионис" были сделаны следующие записи:
в марте 2010 г.:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 - 1 000 000 руб. - отражена передача строительных материалов ООО "Стройинвест";
в апреле 2010 г.:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 - 1 000 000 руб. - включена в фактические затраты на строительство стоимость использованных подрядчиком строительных материалов;
Дебет 08-3 Кредит 60 - 1 200 000 руб. (1 416 000 руб. - 216 000 руб.) - отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком;
Дебет 19 Кредит 60 - 216 000 руб. - учтен предъявленный НДС;
Дебет 68 Кредит 19 - 216 000 руб. - принят к вычету НДС.

Бухгалтерский учет у переработчика

Организации, осуществляющей переработку, учитывать давальческое сырье в бухучете следует на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по стоимости, предусмотренной в договоре и передаточных документах (п. 156 Методический указаний).
Расходы подрядчика на изготовление продукции из давальческого сырья признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются на счете 20 "Основное производство" (п. 5 ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с переработкой давальческого сырья, затем списываются со счетов учета затрат сразу в дебет счета 90 (без отражения на счете 43).
Выручка от выполнения работ по переработке материалов отражается в бухучете переработчика без учета стоимости давальческого сырья.

Пример 4 . ООО "Пила" занимается распиловкой древесины. В марте 2010 г. общество заключило договор с ООО "Омега" на распил 10 т древесины на сумму 200 000 руб. Договором определено, что стоимость работ составит 60 000 (в том числе НДС 9152,54 руб.). Затраты на распил составили 40 000 (без учета НДС).
В бухгалтерском учете ООО "Пила" были сделаны следующие записи:
Дебет 003 - 200 000 руб. - отражена договорная стоимость древесины, принятой в переработку;
Дебет 20 Кредит 10, 23, 25, 26, 69, 70 - 40 000 руб. - отражены затраты по переработке давальческого сырья;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 60 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Дебет 90 Кредит 2 - 40 000 руб. - списаны затраты по переработке давальческого сырья при передаче готовой продукции заказчику;
Кредит 003 - 200 000 руб. - списана стоимость древесины, полученной для переработки на давальческой основе;
Дебет 90-3 Кредит 68 - 9152,54 руб.- начислен НДС по работам, связанным с переработкой давальческого сырья.
Остатки давальческого сырья, возвратные отходы и побочная продукция остаются у переработчика на безвозмездной основе. Данные безвозмездные поступления он учитывает по дебету счета 10 в корреспонденции со счетом 98, субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления".

ООО на ОСНО, являемся подрядчиками по строительному объекту. Заключили договор с субподрядчиком на отдельные виды работ и по договору передаем им материалы для строительства объекта. В последствии субподрядчиком все наши материалы использованы в строительстве. Какими документами и проводками оформляется передача строит.материалов субподрядчику и их использование на объекте

На передачу материалов субподрядчику оформляете акт или накладную (можно воспользоваться формой № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») со ссылкой о передаче на давальческой основе. Субподрядная организация составляет отчет по израсходованным материалам.

В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве, отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов субподрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дт 10-7 Кт 10-8
– отражена стоимость материалов, переданных субподрядчику.

После того, как субподрядчик составил отчет, в учете делаете запись:

Дт 20 Кт 10-7

Списаны израсходованные на строительство стройматериалы на основании отчета субподрядчика.

Как в бухучете отразить стоимость собственных материалов, переданных подрядчику для строительства (изготовления) основного средства

В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении) основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из пункта 8 ПБУ 6/01.

Сама по себе передача материалов подрядчику не означает, что все они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, указанные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления предусмотрите в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает статьи 748 Гражданского кодекса РФ, согласно которой заказчик может контролировать в том числе и использование подрядчиком переданных ему материалов.

В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении), отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику перенесите их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10-8
– отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения объекта.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н .

После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, включите их стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:

Дебет 08-3 Кредит 10-7
– отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов .

Из статьи книги Строительство: бухгалтерский и налоговый учет

Стройматериалы переданы субподрядчику на давальческой основе

Давальческие стройматериалы – это материалы, принятые подрядчиком от заказчика (генподрядчика) без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов. При этом право собственности на стройматериалы к подрядчику не переходит.

Поскольку реализации материалов не происходит, то и объектов налогообложения в связи с движением материалов между организациями не возникает. На передачу материалов заказчик (генподрядчик) оформляет акт или накладную (можно воспользоваться формой № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону») со ссылкой о передаче на давальческой основе. Подрядная организация составляет отчет по израсходованным материалам. При этом в акте выполненных работ (например, составленном по форме № КС-2) стройматериалы отражает только справочно.

Остаток неиспользованных материалов подрядчик возвращает давальцу либо покупает их у него.

Бухгалтер заказчика (генподрядчика) отражает покупку и передачу стройматериалов подрядчику следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание операции
	60	Поступили стройматериалы от поставщика
19	60	Отражен НДС в стоимости стройматериалов
68	19	Заявлен вычет «входного» НДС
60	51	Оплачены стройматериалы поставщику
	10 субсчет «Стройматериалы»	Отражена передача стройматериалов подрядчику по отгруженным материалам
08 (20)	60	Приняты от подрядчика работы без учета стоимости стройматериалов
08 (20)	10 субсчет «Материалы, переданные подрядчику»	Списаны израсходованные на строительство стройматериалы на основании отчета подрядчика

Но бухгалтер уперся рогами и говорит, что давальческое только на забалансе. Ranger_83 31 — 26.04.13 — 13:08 (30) все верно говорит бухгалтер,потому что эти материалы давальческие Список тем форума Рекламное место пустует TurboConf 5 — расширение Конфигуратора 1С. Теперь вместе с Мистой! ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере. Тема не обновлялась длительное время, и была помечена как архивная. Добавление сообщений невозможно.Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

Переработка давальческих материалов в 1с бухгалтерия 8.3 (8.2)

В табличной части указано, что они должны попасть на счет 10.07 «Материалы в переработке». Сейчас мы в этом и убедимся. Нажимаем кнопку «Провести», затем кнопку.
Откроется окно с проводками (если они сформировались вообще, бывает и такое): Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Да, все верно. Материалы переместились на счет 10.07. Теперь остается физически отгрузить материалы и ждать, когда исполнитель сделает из них готовую продукцию.

Поступление из переработки Оформим в 1С 8.3 документ возврата материалов из переработки.

8.х передача давальческого сырья субподрядчику

Все необходимые документы можно выбрать на закладке Производство. Давальческая схема по переработке материалов в 1С 8.3 представляет довольно длинную цепочку действий, которые необходимо четко соблюдать.

Внимание

Попробуем систематизировать эти действия и составим таблицы необходимых документов. Давальческое сырье в 1С 8.3 у переработчика №№ Операция Документ Вид операции документа Проводки 11 Оприходованиедавальческихматериалов «Поступление(Акты, накладные)»(в старой редакции«Поступление товаров,услуг») «Материалыв переработку» Дт 003.01 Кт - 22 Передачадавальческогосырья в производство «Требование-накладная» Дт 003.02 Кт003.01 33 Передачадавальческогосырья в производство «Отчет производства за смену» Дт 20.02 Кт20.01 44 Передачапродукции заказчику «Передача товаров» Передачапродукциизаказчику Нет проводок 55 Реализация услугпо переработке,списание давальческихматериалов.

Бп "двойная давальческая" схема

Возврат неиспользованных товаров На закладке «Возвращенные материалы» по кнопке «Заполнить» только два пункта:

«По остаткам» - по всем остаткам, находящимся в переработке;
«По спецификации» - остатки по данной спецификации.

Получилось вот так: Проведем документ и посмотрим движения. 1С сформирует следующие проводки по выпуску продукции из давальческого сырья: Все получилось. В первой строке мы видим, что на 43 счете на складе «Основной» у нас появились 5 готовых светильников, остальные материалы по 5 штук (как и указано в спецификации) списались на счет 20.01, в последней строке у нас возвращаются наши 3 светодиода на 41 счет.
К сожалению, мы физически не можем проконсультировать бесплатно всех желающих, но наша команда будет рада оказать услуги по внедрению и обслуживанию 1С.

Передача строительных материалов субподрядчику

Инфо

Укажем в каждой строке с готовой продукцией ее спецификацию. Благодаря этому нам не придется заполнять закладку «Использованные материалы» вручную.

Закладку «Услуги» рассматривать не будем, на ней все так же, как и в документе «Поступление товаров и услуг«, разве что, опять же, нужно указать счет затрат. Вот к счету затрат мы плавно и перебрались. Перейдем на закладку «Счет затрат».

Вот тут-то он и зарылся. У меня он встал по умолчанию 20.01. У кого поле пустое, укажите нужный. Заполните реквизиты «Подразделение затрат» и «И номенклатурная группа».

Это нужно для аналитического учета. Закладка «Использованные материалы». Здесь нажимаем кнопку «Заполнить» и выбираем «По спецификации».

Ура, у меня все заполнилось правильно: На этой закладке, как ни странно, все. Переходим к «Возвращенным материалам».

Переработка давальческих материалов в 1с 8.3 пошагово

Материалы, поступившие в переработку, учитываются на забалансовом счете. В 1С 8.3 поступление давальческих материалов оформляется:

Из раздела Покупки документом Поступление (акты, накладные):

вид операции устанавливается Материалы в переработку:

или из раздела Производство - Переработка - Поступление в переработку, вид операции определяется автоматически:

Заполняем документ:

Выбираем контрагента, с которым подписан договор на переработку;
Добавляем или подбираем соответствующую номенклатуру:

Проведение документа Поступления в переработку в 1С 8.3 позволит учесть несобственный товар на забалансовом счете: Как оформить передачу в переработку и поступление из переработки сырья и материалов читайте в нашей статье.
Шаг 2.

Бухучет инфо

Напомню, что готовая продукция учитывается у нас на 43 счете. Еще одна особенность на этой закладке - это столбец «Сумма плановая».
Так как на данном этапе мы не можем зачастую точно указать себестоимость продукции, мы указываем здесь ее вручную как плановую. В данном документе мы сможем точно рассчитать лишь прямые материальные затраты – это материалы, из которых состоит наше изделие.

Плюс некие услуги, опять же, связанные с непосредственным производством данной партии. Окончательно себестоимость мы сможем рассчитать только в конце месяца, учтя аренду оборудования (допустим, автомобиля, который отвозил материалы), зарплату рабочих за месяц, электроэнергию, отопление и так далее.

Передать давальческое сырье в переработку в 1с 8.1

Этот документ похож, на первый взгляд, на документ поступления товаров, но он выполняет еще несколько функций:

во-первых, мы должны списать материалы, из которых исполнитель изготовил нам продукцию;
во-вторых, у нас могут возникнуть дополнительные затраты, связанные с, например, доставкой материалов. Эти затраты должны отразиться на себестоимости готовой продукции;
в третьих, могут быть остатки материалов, которые исполнитель нам возвращает, и мы должны их оприходовать;
ну и в конце концов у нас в результате всех этих операций должна появиться готовая продукция на складе.

Приступим к оформлению документа. Аналогично первому, заполним организацию, склад и контрагента с договором. Табличная часть в данном документе разнообразнее, поэтому рассмотрим ее более детально, по закладкам.
В данной статье рассмотрим пошаговую инструкцию по учету в 1С 8.3 (8.2) давальческого сырья переработчику (сторонней организацией) нашей (давальцу) для производства готовой продукции. Кроме того, кратко затронем вопрос возврата неиспользованного материала (сырья). Для удобства сделайте на данном этапе статьи поступление материалов на склад, чтобы можно было дальше рассматривать операции по теме. У меня в базе данных на остатках уже есть материалы, с которыми я и буду работать. В программе часто можно встретить моменты, когда сырье называют материалом, а материалы - сырьем. Для удобства в этой статье я буду использовать термин «материалы». И будем подразумевать, что учет материалов ведется на 10 счете.
Ranger_83 8 — 26.04.13 — 11:11 (0) что значит не дает? mikhailovaew 9 — 26.04.13 — 11:13 (8) а Вы попробуйте — тупо не дает провести, если указан забалансовый счет учета Ranger_83 10 — 26.04.13 — 11:14 (9) у меня дает почему-то… Ranger_83 11 — 26.04.13 — 11:22 дает проводку Кт 003.01 mikhailovaew 12 — 26.04.13 — 11:22 О. может мы что-то не так делаем?давайте вместе. Вот мы делаем «поступление товаров, услуг» с операцией «в переработку», счет ставим 003.01.Потом делаем «Передача в переработку», счет учета 003.01, при любом счете передачи ругается и не проводит.А у вас как? Ranger_83 13 — 26.04.13 — 11:23 (12) точно так Ranger_83 14 — 26.04.13 — 11:24 передачу товаров документом Передача товаров с видом «передача сырья в переработку» mikhailovaew 15 — 26.04.13 — 11:24 (11) а дебитует какой счет? нам надо не только саписать полученное сырье, но и учесть, что его кому-то передали.
Кратко вопрос звучит так: можно ли полученное в переработку сырье отдать в переработку другой организации?Учет ведется в БП 8.2. Организация получает материалы от заказчика, учитывает на счете 003.

Частично сами обрабатывают материалы, частично отдают субподрядчику. Программа не дает сделать документ «Передача в переработку» для материалов, принятых в переработку.

Существует ли возможность учесть передачу давальческого сырья субподрядчику? Рекламное место пустует shuhard 1 — 26.04.13 — 10:48 (0) в типовой — нет mikhailovaew 2 — 26.04.13 — 10:54 (1) Может, есть какие-то обходные схемы? надо как-то учитывать эти несчастные материалы… shuhard 3 — 26.04.13 — 10:55 (2) рашпиль mikhailovaew 4 — 26.04.13 — 10:58 Есть у кого-нибудь живой опыт по теме? Не одни же мы такие уникальные! mehfk 5 — 26.04.13 — 11:01 (4) Есть опыт — надо переделывать.

Передача материалов в переработку в 1С Бухгалтерия Для создания документа «Передача материалов в переработку» в 1С нужно через пункт меню «Производство» найти раздел «Передача в переработку» и выбрать соответствующий подраздел. В окне со списком документов нажимаем кнопку «Создать».

Откроется окно создания документа «Передача товаров (материалов) в переработку». Приступим к заполнению документа. Сначала заполним верхнюю часть (шапку). Укажем организацию, склад и контрагента с договором. Этих данных достаточно, чтобы понять, от кого и кому передаются материалы. В табличной части воспользуемся кнопкой «Подбор» и выберем материалы для передачи. Вот пример заполненного документа: Как видим, один из товаров учитывается у меня на счете 41.01. В данном случае для нас это не имеет значения. Важнее, на какие счета попадут наши материалы.

Организация является Генподрядчиком по ремонтным работам. Заключили договор субподряда. Как правильно оформить в актах о приемке выполненных работ использование давальческих материалов?

Вопрос: Прошу помочь с оформлением документов: наша организация является Генподрядчиком по ремонтным работам. Заключили договор субподряда. Субподрядчик напрямую получает давальческие материалы от Заказчика. как правильно оформить в актах о приемке выполненных работ использование давальческих материалов: следует указать в акте между Генподрядчиком и Субподрядчиком, в акте между Субподрядчиком и заказчиком, или в обоих актах одновременно?

Ответ: Напрямую передавать материалы от заказчика к субподрядчику некорректно. Правильнее оформить передачу давальческих материалов от заказчика к генподрядчику, а от генподрядчика к субподрядчику, поскольку в соответствии со ст. 706 ГК РФ заказчик и субподрядчик не вправе предъявлять другу к другу требования, связанные с исполнением договора строительного подряда (заключенного каждым из них с генподрядчиком, в том числе относительно качества работ и использования материалов).

Соответственно, заказчик передает материалы генподрядчику, а генподрядчик передает материалы субподрядчику. В КС-2 стоимость давальческих материалов указывается справочно с приложением акта о расходовании давальческих материалов.

Как правило, при использовании в договоре строительного подряда давальческих материалов, надо договориться о том, как заполнять данный документ с учетом давальческих материалов. Возможно два варианта.

То есть, возможен вариант, что при составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 (от субподрядчику генподрядчику, и далее от генподрядчику заказчику) стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется - вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости. Или же в форме КС-2 стоимость давальческих материалов указывается справочно.

чет операций с давальческими материалами

Как подрядчику отразить в бухучете использование давальческих материалов при выполнении строительных работ

Если это прямо предусмотрено в договоре, то для выполнения строительных работ заказчик может выделять подрядчику материалы на давальческой основе.

Дебет 003
- получены материалы для проведения строительных работ.

Внутренние перемещения материалов заказчика организуйте на субсчетах забалансового счета 003. При передаче материалов в производство их стоимость не влияет на себестоимость ваших работ.

Траты, связанные с переработкой материалов, включите в себестоимость работ, в состав прямых затрат:

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76...
- учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов.

Материалы, которые передали в производство, спишите:

Кредит 003
- списаны материалы, переданные в производство.

Аналогичную запись сделайте и при возврате остатков, излишков материалов заказчику:

Кредит 003
- переданы неиспользованные материалы заказчику.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета , , , , , , , , , … ).

Основанием для такой записи будет отчет о расходовании материалов и накладная по форме № М-15 .

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Как заказчику и подрядчику учитывать давальческие материалы

Главное в статье

2. Как оформить и учитывать - примеры и образцы

3. Как заполнить форму № КС-2 - образец

Для производства строительных работ заказчик передает подрядчику давальческие материалы. В процессе работ подрядчик списывает израсходованные материалы. Как отчитаться перед заказчиком? Можно ли указывать эти материалы в форме № КС-2?

Когда используются давальческие материалы

Подрядчик может выполнять работы, используя материалы заказчика (ст. 713 ГК РФ). При этом подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо. После того как закончит работы, он представляет заказчику отчет об израсходовании материала. Кроме того, подрядчик возвращает остаток материалов либо с согласия заказчика уменьшает цену работы с учетом стоимости остающихся у него неиспользованных материалов.

Для того чтобы подрядчик мог использовать такой порядок обеспечения строительными материалами, стороны должны его указать в договоре подряда. Дело в том, что существенным условием договора подряда является цена договора. Когда работы выполняются иждивением подрядчика, он сам приобретает строительные материалы. При этом цена договора соответствует полной сметной стоимости работ. Если же подрядчик намерен использовать материалы заказчика, то цена договора уменьшается на сметную стоимость материалов заказчика. Таким образом, в цене договора стороны должны учитывать, что при строительстве будут использоваться материалы заказчика.

Важно запомнить

Вместо акта может использоваться унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону с пометкой «без оплаты»

Как оформить и учитывать

В договоре определите весь порядок. То есть как подрядчик будет получать материалы от заказчика и отчитываться об их использовании. Документы, которые оформляются при выполнении работ из давальческих материалов, не являются унифицированными. Поэтому согласуйте их и приложите к договору.

К числу таких документов относятся:

Акт передачи материалов от заказчика подрядчику;

Отчет об использовании давальческих материалов.

ПРИМЕР 1. Как оформить передачу материалов

Согласно условиям договора заказчик (генподрядчик) ООО «Строитель» передал субподрядчику ООО «Стройсервис» 10 400 шт. кирпича ценой 2000 руб. за 1 тыс. Образец акта приема-передачи давальческих материалов .

При передаче материалов право собственности на них к подрядчику не переходит. Поэтому с учета заказчик данные материалы не списывает.

Бухгалтер генподрядчика (заказчик) отражает передачу материалов субподрядчику проводкой:

После того как подрядчик использует полученные от заказчика материалы, он составляет отчет и кредитует забалансовый счет 003. Никаким иным образом списание этих материалов подрядчик не отражает.

ПРИМЕР 2. Как составить отчет заказчику

Воспользуемся условием из примера 1. Предположим, в июне субподрядчик израсходовал весь полученный от генподрядчика кирпич в количестве 10 400 шт. при кладке стен и перегородок. Он составил отчет генподрядчику. Образец ниже.

Генподрядчик получает отчет подрядчика и на его основании списывает материалы в стоимость строительных работ:

Как заполнить форму № КС-2

На заметку

Если заказчиком является застройщик, то при получении отчета подрядчика он списывает переданные в переработку материалы в дебет счета 08

В договоре подряда стороны могут предусмотреть, что подрядчик отчитывается перед заказчиком за выполненные работы по форме № КС-2. В этом случае надо договориться о том, как заполнять данный документ с учетом давальческих материалов. Возможно два варианта.

Во-первых, если форма № КС-2 заполняется только для промежуточных расчетов между заказчиком и подрядчиком, то она может не содержать сведений о материалах поставки заказчика. Тогда в ней отражается только стоимость выполненных работ без учета стоимости материалов.

Во-вторых, сведения формы № КС-2 необходимы одной из сторон для того, чтобы учитывать полную себестоимость работ. Тогда стоимость материалов поставки заказчика можно указать в этом документе. Например, в № КС-2 указывается полная себестоимость выполненных работ с учетом давальческих материалов. Но, учитывая, что итог по форме № КС-2, как правило, является суммой, которую оплачивает заказчик, в этом итоге не должно быть сметной стоимости давальческих материалов. Для этой цели в конце формы № КС-2 по отдельной строке показывается сумма стоимости материалов поставки заказчика. Она вычитается при подсчете итога по документу в целом.

ПРИМЕР 3. Как отразить давальческие материалы в № КС-2

Используем условия примеров 2 и 3. В июне стороны подписали акт по форме № КС-2. Общая стоимость работ по кладке стен и перегородок котельной по акту составила 40 558 руб., а за вычетом давальческих материалов - 19 758 руб. Образец акта по форме № КС-2 смотрите ниже.

СТРОИТЕЛЬСТВО: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ. ЭЛЬВИРА МИТЮКОВА

3.4.1.2. Стройматериалы переданы субподрядчику на давальческой основе

Давальческие стройматериалы - это материалы, принятые подрядчиком от заказчика (генподрядчика) без оплаты их стоимости и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов. При этом право собственности на стройматериалы к подрядчику не переходит.

Остаток неиспользованных материалов подрядчик возвращает давальцу либо покупает их у него.

Дебет	Кредит	Содержание операции
	60	Поступили стройматериалы от поставщика
19	60	Отражен НДС в стоимости стройматериалов
68	19	Заявлен вычет «входного» НДС
60	51	Оплачены стройматериалы поставщику
	10 субсчет «Стройматериалы»	Отражена передача стройматериалов подрядчику по отгруженным материалам
08 (20)	60	Приняты от подрядчика работы без учета стоимости стройматериалов
08 (20)	10 субсчет «Материалы, переданные подрядчику»	Списаны израсходованные на строительство стройматериалы на основании отчета подрядчика

Эти же операции бухгалтер подрядной организации отразит следующим образом:

Обратите внимание на риски!

При работе с давальческими материалами подрядчик должен учитывать некоторые особенности.

Обратите внимание: подрядная организация наряду с выполнением работ из материалов заказчика может использовать для строительства и самостоятельно приобретенные материалы (если это предусмотрено договором подряда). При этом она обязательно должна организовать раздельный учет.

Требование ведения раздельного учета вытекает из принципиально различного порядка отражения в бухгалтерском учете операций по выполнению работ из собственных и давальческих материалов.

Для обычного учета наличия и движения материалов Планом счетов предназначен счет 10 «Материалы». Для учета давальческих материалов он использоваться не может.

Ведь давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки, выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (п. 156 Методических указаний).

Заказчик, передавший свои материалы подрядчику для выполнения строительных работ как давальческие, их стоимость с баланса не списывает (они продолжают числиться у него на счете 10 - на отдельном субсчете «Материалы, переданные в переработку на сторону»).

Но поскольку полученные подрядчиком давальческие материалы продолжают оставаться собственностью заказчика и подрядчик право собственности на них не приобретает, применение подрядчиком счета 10 для учета давальческих материалов будет ошибочным.

Согласно Плану счетов, переданные заказчиком материалы для строительства объекта учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором подряда.

Аналитический учет давальческих материалов на счете 003 подрядчик должен вести по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам выполнения работ, если работы ведутся одновременно на нескольких объектах.

В нем также следует указать, что материалы поступили от заказчика на давальческих условиях.

Подрядчик при приемке от заказчика материалов должен организовать входной контроль - проверку соответствия показателей качества получаемых материалов, изделий и оборудования требованиям стандартов, технических условий или свидетельств на них, указанных в проектной документации либо договоре подряда.

При этом проверяется наличие и содержание сопроводительных документов поставщика (производителя). Результаты входного контроля должны быть задокументированы.

Материалы, изделия, оборудование, несоответствие которых установленным требованиям выявлено входным контролем, следует отделить от пригодных и промаркировать. Работы с применением этих материалов, изделий и оборудования следует приостановить. Застройщик (заказчик) должен быть извещен о приостановке работ и ее причинах.

В данном случае может быть принято одно из решений:

Заказчик заменяет несоответствующие материалы (изделия, оборудования) соответствующими;

Несоответствующие изделия дорабатываются.

Но в этом случае подрядчику нужно будет открыть к счету 003 дополнительный субсчет «Материалы, переданные субподрядчику».

2.8.3. Передача результата заказчику

Подрядчик должен сообщить заказчику о готовности к сдаче результата выполненных по договору работ либо выполненного этапа работ, а заказчик обязан немедленно приступить к его приемке (п. 1 ст. 753 Гражданского кодекса РФ).

Сдача подрядчиком результата работ и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Следует отметить, что материалы, полученные от заказчика, учитываются подрядчиком на счете 003 до момента передачи заказчику результатов выполненных подрядчиком работ.

Затраты подрядчика по выполнению строительных работ отражаются, как правило, на счете 20 «Основное производство». К ним относятся стоимость собственных материалов подрядчика (без учета давальческих материалов), заработная плата работников с обязательными отчислениями, суммы начисленной амортизации, общехозяйственные и общепроизводственные расходы.

В целях исчисления налога на прибыль стоимость давальческих материалов в расходы подрядчика не включается (как и в бухгалтерском учете). Не учитывается она и в стоимости выполненных подрядчиком работ и соответственно в выручке (в целях исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации работ согласно подп. 1 п. 1 ст. 248 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

При составлении акта о приемке выполненных работ по форме № КС2 стоимость давальческих материалов в стоимость выполненных работ не входит (минусуется - вычитается). К акту прилагается справка с перечнем использованных при выполнении работ материалов с указанием их стоимости.

ПРИМЕР 7

Заказчик (ООО «Орион») передает подрядчику (ООО «Стройком») в соответствии с условиями заключенного договора строительные материалы на давальческой основе. Их стоимость составляет 1 538 400 руб.

Стоимость работ по договору (без учета стоимости давальческих материалов) - 1 427 800 руб. (в том числе НДС - 217 800 руб.). Себестоимость строительных работ составила 980 000 руб. Бухгалтер ООО «Стройком» сделал в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 003
- 1 538 400 руб. - приняты к учету материалы, переданные заказчиком;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (70, 69…)

КРЕДИТ 003
- 1 538 400 руб. - списаны материалы, предоставленные заказчиком, израсходованные при выполнении строительных работ;

ДЕБЕТ 62
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
- 1 427 800 руб. - отражена выручка от выполнения строительных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 217 800 руб. (1 210 000 руб. x 18%) - начислен НДС со стоимости выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»
КРЕДИТ 20
- 980 000 руб. - отражена стоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»
КРЕДИТ 99
- 230 000 руб. (1 427 800 - 217 800 - 980 000) - отражен финансовый результат (прибыль) по договору.

2.8.4. Как быть с оставшимися материалами?

Нормы Гражданского кодекса РФ (п. 1 ст. 713) предписывают после окончания работы остаток материалов возвратить заказчику либо с его согласия уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала.

Однако на практике может случиться так, что часть материалов не использована (по тем или иным причинам) и заказчик не требует ни их возврата, ни уменьшения цены.

Возникает ли при этом у подрядчика внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества (если остатки давальческого сырья пригодны к дальнейшему использованию)?

Прямого указания в Налоговом кодексе РФ нет, как нет и официальных разъяснений по данному вопросу. Но есть примеры судебных решений, согласно которым такое имущество признается внереализационным доходом подрядчика на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ (постановление ФАС Московского округа от 27 января 2006 г., 20 января 2006 г. № КА-А40/9756-05-Д4).

Кроме того, существует еще одна точка зрения, заключающаяся в том, что остатки учитываются у подрядчика как невостребованная кредиторская задолженность (со списанием ее затем на доходы в общеустановленном порядке).

ПУТЕВОДИТЕЛЬ ПО ВОПРОСАМ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

1.6. Давальческие материалы

Организация (подрядчик) заключила договор с субподрядчиком на выполнение работ. Материалы подрядчика передаются на давальческой основе по накладной № М-15 . По окончании работ субподрядчик представляет формы № КС-2 , № КС-3 на стоимость СМР и акт переработки материалов, переданных на давальческой основе (в свободной форме). Должна ли организация (подрядчик) включать эти материалы в ведомость расхода материалов № М-29 (форма утверждена в учетной политике со всеми обязательными реквизитами)?

Давальческие материалы учитывает подрядчик. Он списывает их на стоимость выполненных работ (дебет 20 кредит 10). Значит, такая проводка должна быть подкреплена первичным документом. Таким документом может быть и акт, полученный от субподрядчика. Однако форма № М-29 , которую ведет подрядчик, выполняет еще одну функцию (помимо собственно подтверждения списания материалов) - сопоставление фактического расхода материалов с нормативной потребностью. Исходя из этих соображений, включить такие материалы в форму № М-29 Как составить и сдать расчет по форме 6-НДФЛ

Скачайте формы