Внутренним положением организации установлено, что аванс по оплате труда выплачивается в первых числах месяца, следующего за расчетным месяцем. Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ ответили на вопрос: должна ли организация удерживать и перечислять НДФЛ с такого аванса по заработной плате?
11.04.2016В соответствии с частью шестой ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены для отдельных категорий работников федеральным законом (часть седьмая ст. 136 ТК РФ). Таким образом, ТК РФ устанавливает требование о максимально допустимом промежутке между выплатами заработной платы при регламентации относительно вопроса конкретных сроков ее выплаты в локальном нормативном акте, коллективном договоре, трудовом договоре . Из данного требования следует, что промежуток между выплатами не должен превышать полмесяца, при этом не усматривается привязки к календарному месяцу, а также не ограничена возможность выплачивать всем работникам заработную плату чаще соответствующего промежутка (п. 3 письма Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242).
Нюансы порядка выплаты зарплаты
В рассматриваемом случае заработная плата за первую половину месяца (аванс) и оставшаяся часть заработной платы выплачиваются в месяце, следующем за отчетным. Следует учесть, что такой порядок выплаты заработной платы может привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ в отношении конкретных работников, в частности, вновь принятых на работу. Так, например, если сотрудник устроился на работу 1-го числа, первую заработную плату он получит не ранее начала следующего месяца, то есть минимум через 30-31 день, что прямо противоречит трудовому законодательству (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709; Вопрос: В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается 15-го и 30-го числа следующего за отчетным месяца; таким образом, поступивший на работу в эту организацию работник получает заработную плату через полтора месяца. Законно ли это? // «Налоговый вестник», № 8, август 2004 г.). В этой связи приведем также решение Пензенского областного суда от 15.05.2015 по делу № 7-94/2015, где рассмотрена ситуация, когда в организации были установлены сроки выплаты заработной платы: не позднее 30 числа текущего месяца и 15 числа следующего за расчетным. По мнению суда, указанные сроки выплаты заработной платы не позднее 30 числа и 15 числа грубо нарушают требования ч. 6 ст. 136 ТК РФ.
Так, работник, работающий с начала текущего месяца, заработную плату за первую половину месяца (аванс) получит не в середине текущего месяца, а 30 числа, когда месяц отработан полностью. Фактически заработная плата в текущем месяце будет выплачена 1 раз в конце этого месяца.
Исчисление и удержание НДФЛ
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 3 ст. 226 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2016 года) исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
То есть в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком.
На основании п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.
В силу абзаца первого п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Исходя из изложенного при выплате заработной платы в месяце, следующем за расчетным, необходимо удержать исчисленный за предшествующий месяц налог и перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.
Согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена. Следовательно, перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).
Таким образом, если аванс выплачивается в текущем месяце, то при выплате заработной платы работнику в следующем месяце удержание и перечисление в бюджет НДФЛ налоговый агент производит один раз при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, от 18.04.2013 № 03-04-06/13294 , от 15.08.2012 № 03-04-06/8-143 ).
То есть до последнего числа месяца (до 31-го (до 30-го)) НДФЛ с выплаченной зарплаты не удерживается и в бюджет не перечисляется даже в том случае, если за данный месяц часть зарплаты (в виде «планового» аванса) выплачивалась в течение этого месяца. Например, при выплате заработной платы за текущий месяц 15-го числа этого же месяца и 1-го числа следующего месяца вся сумма НДФЛ (со 100% зарплаты) исчисляется 31-го (30-го) числа и перечисляется в бюджет в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ (1-го числа).
В рассматриваемом случае выплата заработной платы за первую половину месяца (аванса) производится не в месяце, за который эта часть заработной платы начислена, а уже в следующем месяце.
В письме Минфина России от 18.04.2013 № 03-04-06/13294 разъяснено, что в случае выплаты доходов физическому лицу частями несколько раз за месяц налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Указанная позиция изложена в письмах ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@ , Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25494, постановлении ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу № А26-1553/2010.
Формально в Вашей ситуации, несмотря на то, что аванс выплачивается в следующем за отработанным месяце, выплата заработной платы имеет место дважды (за первую половину месяца (аванс) и затем выплачивается оставшаяся часть). При этом нельзя отрицать, что при выплате «второй части» заработной платы имеет место окончательный расчет с работником по итогам предыдущего месяца. До того, как эти события произошли, исходя из норм п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм налога. Получается, что, удержав и перечислив НДФЛ один раз в месяц, при окончательном расчете с работником, то есть при выплате в следующем месяце заработной платы за вторую половину месяца, организация выполнит рекомендации Минфина.
Риски и их нивелирование
На наш взгляд, несмотря на вывод о том, что удержание и перечисление НДФЛ один раз в месяц (при окончательном расчете) позволяет не удерживать и не перечислять НДФЛ с дохода в виде аванса, риск заключается в том, что на дату осуществления выплаты в виде аванса сумма дохода работника, исчисленная на последнее число предыдущего месяца, уже известна (п. 2 ст. 223 НК РФ, п. 3 ст. 226 НК РФ), чего не происходит при «общепринятом» порядке перечисления аванса работнику, то есть когда он выплачивается в пределах текущего месяца (когда на дату выплаты аванса доход работника еще не определен). При этом не исключено, что именно таких, назовем их стандартными, случаев и касались разъяснения налоговых и финансовых органов об «однократном» удержании и перечислении НДФЛ. Иными словами, тот факт, что на дату перечисления аванса сумма НДФЛ с дохода в виде заработной платы за предыдущий месяц уже исчислена налоговым агентом, но при выплате не удерживается и не перечисляется в бюджет, может вызвать спор по вопросу неперечисления налога в бюджет.
Следует отметить, что в НК РФ нигде не говорится о том, что сумма НДФЛ должна быть перечислена только один раз при окончательном расчете с работником, такие разъяснения даны в письмах Минфина России. То есть формально, следуя логике законодателя, можно сделать вывод о том, что после того, как заработная плата будет начислена и сумма налога определена (в последний день месяца), перечисление НДФЛ следует производить при каждой выдаче заработной платы (выплате дохода), а таковых может быть не только две, но и больше (если работодатель, например, рассчитывается по задолженности в несколько этапов).
Получается, чтобы обезопасить себя, если "обе части" заработной платы за текущий месяц выплачиваются в следующем месяце (как в рассматриваемой ситуации), а НДФЛ исчисляется 31-го (30-го) числа, организация может удержать и перечислить налог на каждую дату выдачи денежных средств сотрудникам. Именно в этом случае нормы НК РФ (п. 6 и п. 9 ст. 226 НК РФ) не будут нарушены.
Учитывая неоднозначность сложившейся ситуации, для принятия правильного решения рекомендуем использовать свое право налогоплательщика и обратиться за письменными разъяснениями по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в Минфин России (пп. 2 п. 1 ст. 21 , п. 1 ст. 34.2 НК РФ). Наличие полученных разъяснений, в случае спора с налоговым органом, будет считаться обстоятельством, исключающим вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
К сведению
Отметим, что на сегодняшний день в отсутствие соответствующего нормативного регулирования вопрос о соотношении даты окончания отработанного периода и даты выплаты заработной платы за такой период вызывает многочисленные споры. Так, в судебной практике существует довольно распространенная позиция, в соответствии с которой работодатель в принципе не наделен правом переносить дату выплаты заработной платы за тот или иной месяц на месяц, следующий за отработанным. Такой подход приводит суды к выводу о необходимости выплаты заработной платы за первую половину месяца непосредственно по истечении первой половины текущего рабочего месяца, а за вторую половину работы - непосредственно по истечении последнего дня работы в месяце (смотрите, например, определения Приморского краевого суда от 10.06.2015 № 33-4749/2015, от 08.07.2014 № 33-5801, от 09.09.2014 № 33-7994, от 03.09.2014 № 33-7896, Пензенского областного суда от 02.06.2015 № 33-1474/2015, Верховного Суда Республики Коми от 30.10.2014 № 33-5328/2014, Воронежского областного суда от 01.04.2014 № 33-1807, Верховного Суда Удмуртской Республики по делу № 33-4144, решения Ульяновского областного суда от 01.04.2014 № 7-80/2014, Саратовского областного суда от 13.03.2015 № 21-275/2015).
В то же время в письмах Минтруда России и Роструда указывается на отсутствие в части шестой ст. 136 ТК РФ «привязки к календарному месяцу». Разъяснения же по данному вопросу, приведенные на официальном портале Роструда «Онлайнинспекция.РФ», носят крайне противоречивый характер.
Но, даже если исходить из предположения о наличии у работодателя права установить конкретную дату выплаты зарплаты позже окончания того периода, за который она выплачивается, очевидно, что многие работодатели таким правом злоупотребляют, осуществляя выплату заработной платы по истечении полмесяца и более с момента окончания отработанного периода. Такие действия работодателя, по нашему мнению, нельзя считать соответствующими общеправовым принципам разумности и справедливости. Как уже сказано нами выше, на имеющее место в такой ситуации нарушение прав работника указывается и в письме Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709. Суды, даже не высказывая мнение о необходимости осуществления выплаты заработной платы строго по окончании отработанного периода, также находят неправомерной ситуацию, при которой выплата заработной платы за первую половину месяца происходит лишь в месяце, следующем за отработанным (смотрите, например, постановление Президиума Красноярского краевого суда от 17.11.2015 № 4Г-2016/2015). Как видно, необходимость законодательного закрепления разумного срока с момента окончания отработанного периода, в течение которого работодатель обязан будет рассчитать и выплатить заработную плату, назрела уже давно.
В настоящее время в Госдуму поступил правительственный законопроект, предусматривающий внесение в законодательство значительных изменений, направленных на обеспечение права работника на своевременное получение заработной платы (Проект федерального закона № 983383-6 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам повышения ответственности работодателей за нарушения законодательства в части, касающейся оплаты труда»). Планируется в том числе и внесение изменений в ст. 136 ТК РФ. Часть шестую указанной статьи предложено изложить в следующей редакции: «Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором не позднее 10 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена». Как видно, данная формулировка содержит крайне важное нововведение: она устанавливает для работодателя ограничение в части выбора даты выплаты заработной платы, предусматривая необходимость осуществления такой выплаты не позднее 10 календарных дней со дня окончания периода, за который начислена заработная плата. Если такие поправки в ст. 136 ТК РФ будут приняты, срок выплаты заработной платы, в том числе и за первую половину месяца, фактически будет установлен законодателем.
Как выплачивается аванс с учетом последних изменений в законодательстве? О том, как исчислить величину аванса, как и когда выплатить его работникам, какие санкции ожидают работодателя за невыплату аванса, пойдет речь в нашей статье.
Как правильно платить аванс в 2018-2019 годах согласно Трудовому кодексу?
Понятие «аванс» трудовым законодательством не закреплено. Поскольку работодатель обязан выплачивать своим сотрудникам заработную плату каждые полмесяца, то оплату первой половины месяца называют авансом.
Как выплачиваются авансы по ТК РФ? Конкретные сроки выплаты зарплаты и аванса в ТК РФ не установлены. Применяемые с 03.10.2016 новые правила выплаты аванса ограничили срок выплат 15 календарными днями с даты окончания периода, за который зарплата начислена (ст. 136 ТК РФ) . При этом ТК не запрещает производить выплату аванса чаще, чем каждые полмесяца, например, 3 раза в месяц (каждую декаду) или 1 раз в неделю. Работодатель самостоятельно устанавливает точные даты выплаты исчисленного сотрудникам дохода во внутренних локальных нормативных актах:
Таким образом, согласно новым правилам выплаты аванса срок для выдачи зарплаты за первую половину месяца может быть установлен в один из дней с 16-го по 30-е (31-е) число, а для окончательного расчета — с 1-го по 15-е число месяца (письмо Минтруда России от 21.09.2016 № 14-1/В-911). При этом установление переменного периода для перечисления исчисленного сотруднику дохода, например с формулировкой «зарплата выплачивается с 1-е по 10-е число» или «…не позднее 10-го числа», считается нарушением требований ТК, поскольку работодатель обязан установить конкретную дату выдачи (п. 3 письма Минтруда от 28.11.2013 № 14-2-242).
ВАЖНО! Установление сроков выплаты зарплаты на 15-е число и аванса на 30-е число считается небезопасным из-за необходимости исчисления и удержания НДФЛ.
Разберем, как платится аванс и когда необходимо удержать с него НДФЛ.
НДФЛ при выдаче аванса сотрудникам
В общем случае с аванса удерживать НДФЛ не нужно. На это не раз указывали госведомства (письма Минфина РФ от 13.07.2017 № 03-04-05/44802, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 24.03.2016 № БС-4-11/4999). Обосновывают свою точку зрения чиновники следующим образом:
- согласно п. 4 ст. 226 НК РФ работодатель обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет в момент фактического получения дохода работником;
- датой фактического получения дохода сотрудника признается последний день рабочего месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Следовательно, удерживать НДФЛ нужно только при окончательном расчете с работником за отработанный месяц.
Но если дата выплаты аванса установлена на 30-е число и оно является последним днем месяца, не исключены проблемы, т. к. налоговики могут признать последний день месяца датой фактического получения дохода, а судьи могут их поддержать (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).
Также неудобной будет дата выплаты аванса за 1-ю половину месяца, установленная на 15-е число месяца, т. к. работодатель обязан будет выдать 2-ю часть зарплаты 30-го числа текущего месяца. Но табели за отработанное сотрудниками время попадут в бухгалтерию не ранее 1-го числа следующего месяца. Следовательно, бухгалтер просто физически не сможет рассчитать зарплату и выплатить ее работникам 30-го числа.
ВНИМАНИЕ! Если при выплате аванса НДФЛ был удержан и уплачен в бюджет, работодателю придется возвращать перечисленную сумму на расчетный счет, поскольку она не считается налогом. А налоговый агент (которым в данном случае выступает работодатель) не вправе перечислять собственные средства в счет уплаты НДФЛ (п. 9 ст. 226 НК РФ). На это указывает Минфин в письме от 25.07.2014 № БС-4-11-14507@.
В каких случаях НДФЛ удерживается с аванса, узнайте .
А о том, как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы), читайте в этом материале .
Способы назначения аванса
Алгоритм назначения аванса также не установлен законодательно и определяется самим работодателем. Различные ведомства в своих письмах рекомендуют определять величину аванса пропорционально отработанному работником времени (письма Минтруда от 10.08.2017 № 14-1/В-725 и Роструда от 26.09.2016 № Т3/5802-6-1).
При этом, по мнению чиновников, в сумму аванса следует включать ряд компенсационных и стимулирующих надбавок, например за выслугу или за работу в ночное время. А вот премиальные, которые зависят от достижения плановых показателей, а также компенсационные выплаты, исчисляемые после выполнения месячной нормы рабочего времени, в расчет аванса не включаются. Примером таких компенсаций выступают выплаты за сверхурочную работу или работу в нерабочие дни.
Таким образом, чиновники предлагают исчислять величину заработной платы 2 раза в месяц, учитывая фактически выполненный объем работ или отработанное каждым сотрудником время. Формула для расчета аванса в данном случае выглядит следующим образом:
А = Зп ÷ Кнд × Кфд,
Зп — оклад;
Кнд — нормативное количество рабочих дней;
Кфд — фактически отработанное количество дней.
Пример 1
В ООО «Альтернатива» установлен срок выплаты аванса на 16-е число каждого месяца, исходя из фактически отработанного каждым сотрудником времени. Согласно табелю, сотрудники отдела продаж работали следующее количество времени:
|
Ф.И.О. работника |
Должность |
Количество отработанных дней за 1-ю половину июля 2018 года |
Оклад, руб. |
Сумма аванса, руб. |
Расчет суммы аванса |
|
Степанов А. М. |
Директор отдела продаж |
18 181,82 |
40 000 ÷ 22 × 10 |
||
|
Артемов Л. Е. |
Менеджер по продажам |
7 (3 дня был в отпуске без сохранения з/платы) |
7 954,55 |
25 000 ÷ 22 × 7 |
|
|
Бушмин А. В. |
Менеджер по продажам |
11 363,64 |
25 000 ÷ 22 × 10 |
||
|
Бушмин А. В. |
Логист (внутреннее совмещение) |
2 272,73 |
10 000 ÷ 22 × 5 |
||
|
Гордиенко Т. Е. |
Менеджер по продажам |
отпуск |
Сотрудник Бушмин А. В. 5 дней совмещал должность менеджера по продажам и логиста, а потому получит аванс за 2 должности.
Артемов Л. Е. 3 дня находился в отпуске за свой счет. Следовательно, за эти дни ему аванс не положен.
Менеджер Гордиенко Т. Е. аванс не получит, т. к. находился в очередном отпуске.
Такой подход к исчислению аванса довольно время- и трудозатратен, его могут выбрать лишь малые предприятия с небольшим штатом сотрудников. Как правило, крупные компании устанавливают фиксированный аванс. Рассмотрим алгоритм расчета и правила выплаты авансав фиксированном размере.
Как рассчитать величину фиксированного аванса?
Фиксированная величина для аванса может быть установлена:
- в суммовом выражении;
- в размере определенной процентной ставки от величины заработной платы.
Выплачивая аванс в фиксированной сумме, например 10 000 руб., работодатель сильно рискует. Риск обусловлен тем, что аванс в неизменной сумме работодатель обязан выплатить вне зависимости от того работал ли сотрудник или находился, например на больничном. Также по итогам месяца величина всей зарплаты может оказаться меньше выплаченного аванса. Поэтому первый вариант оплаты аванса работодатели выбирают редко.
Наиболее распространен вариант определения величины аванса в процентном отношении к окладу. Поскольку Минздравсоцразвития указывает на то, что величина аванса и зарплаты должны быть примерно равны (письмо от 25.02.2009 № 22-2-709), то работодатели, как правило, устанавливают аванс в размере 40-50% от величины оклада. Но если размер аванса установлен в ½ от суммы заработка, то зарплаты за первую и вторую половины месяца будут сильно отличаться. Рассмотрим на примере.
Пример 2
Сотруднику установлен оклад в 40 000 руб. Сумма НДФЛ составит 5 200 руб. (40 000 × 13%)
Как видно из примера, сумма зарплаты за месяц при выплате аванса в размере 50% существенно меньше, чем сумма самого аванса.
Как платить аванс в 2018-2019 годах, работодатель решает самостоятельно. Мы рекомендуем установить аванс в 40% от суммы заработка с корреляцией на фактически отработанное время: к дате выплаты аванса бухгалтеру предоставляются табеля отработанного работниками времени, и сумма зарплаты за 1-ю половину месяца корректируется на отработанное количество дней.
Рассмотрим порядок расчета такого аванса на примере менеджера Артемова Л. Е.
Пример 3
Оклад работника — 25 000 руб. Рассчитаем аванс исходя из 40% от оклада и корреляции за фактически отработанное время.
Плановая величина аванса — 10 000 руб. (25 000 × 40%).
Но поскольку сотрудник отработал 7 дней вместо 10, сумма аванса к выдаче составит 7 000 руб. (10 000 ÷ 10 × 7).
Как выдается аванс за первую половину месяца?
Трудовой кодекс нюансы выплаты аванса не регламентирует.
Порядок выдачи аванса по заработной плате ничем не отличается от выплаты зарплаты за месяц:
- составляется ведомость по форме Т-53 ;
- сотрудник ставит подпись в специально отведенной ячейке ведомости и получает денежные средства;
- после выплаты аванса данная ведомость с подписями прикладывается к расходному кассовому ордеру по форме КО-2 ;
- в бухучете фиксируется проводка Дт 70 Кт 50.
Аванс также может быть выплачен на банковскую карту сотрудника. Перед этим работодатель должен получить от сотрудника письменное согласие на получение зарплаты на банковский счет.
Как оформить такое заявление, читайте в статье «Заявление на перечисление зарплаты на карту — образец» .
Проводка при выплате аванса работнику на карту выглядит так: Дт 70 Кт 51.
Как вести учет зарплаты в бухучете, см. .
ВНИМАНИЕ! Работник вправе изменить кредитную организацию, уведомив об этом работодателя не позднее чем за 5 рабочих дней до даты выплаты денежных средств (п. 4 ст. 136 НК РФ).
Можно ли выдать аванс раньше установленного срока?
Выплата аванса в строго оговоренные локальными актами работодателя сроки не всегда возможна, поскольку иногда даты выдачи аванса или зарплаты попадают на выходные или нерабочие дни. И тогда работодатель обязан выплатить зарплату накануне. Например, в организации установлена дата выплаты зарплаты на 5-е число каждого месяца, а 05.08.2018 выпадает на воскресный день. Как выдается аванс в этом случае? Работодатель обязан рассчитаться с работниками в пятницу, 03.08.2018.
Возможна ситуация, когда работодатель решит выплатить аванс заранее в не установленную для этого мероприятия дату. ТК не содержит ограничений на досрочную выплату аванса или зарплаты. Но трудинспекция при проверке может посчитать такой метод нарушением, поскольку формально срок до следующей выплаты зарплаты будет больше, чем полмесяца. Поэтому при выдаче аванса лучше придерживаться установленных сроков.
Можно ли выплатить аванс раньше установленного срока по заявлению работника? Как уже было отмечено выше, прямого запрета ТК не содержит. Но ответ на данный вопрос зависит от величины запрашиваемого сотрудником аванса.
Если работник при зарплате в 30 000 руб. просит выдать ему 100 000 руб. в счет будущей зарплаты, то, во-первых, работодатель несет высокие риски, ведь сотрудник может уволиться, не отдав всю сумму. Во-вторых, трудинспекция может оштрафовать за нарушение требования о выдаче зарплаты каждые полмесяца. А с налоговиками, скорее всего, возникнет спор о сроках и порядке уплаты НДФЛ.
При выдаче аванса, как мы уже выяснили, НДФЛ не удерживается. А если по итогам месяца зарплаты к выплате не будет, то и НДФЛ удерживать будет не из чего. Также налоговики могут расценить выплаченный аванс как беспроцентный заем и начислить сотруднику НДФЛ по ставке 35% от экономии на процентах. А организации выставят штраф за невыполнение обязанности налогового агента.
Как правильно отразить досрочную зарплату в 6-НДФЛ, читайте .
Ответственность за невыдачу или несвоевременную выплату аванса
Выплата аванса позже установленного локальными нормативами срока (или невыплата аванса вообще) подпадает под действие ст. 142 ТК РФ , согласно которой работодатель и должностные лица несут административную ответственность по п. 6 ст. 5.27 КоАП:
- от 1 000 до 5 000 руб. для ИП;
- от 10 000 до 20 000 руб. для должностных лиц работодателя;
- от 30 000 до 50 000 руб. для юрлиц.
ВАЖНО! Работодатель будет оштрафован за невыплату аванса даже в том случае, когда у него есть письменное заявление работника о выплате заработной платы 1 раз в месяц, т. к. такой подход противоречит ст. 136 ТК РФ.
Кроме того, за несвоевременную выплату заработной платы, включая аванс, работодатель понесет материальную ответственность в виде компенсации за каждый день задержки в размере 1/150 от ключевой ставки ЦБ (ст. 236 ТК РФ).
Итоги
Заработная плата должна выплачиваться работникам 2 раза в месяц: с 16-го по 30-е число — авансовая часть, с 1-го по 15-е число — итоговая часть заработной платы. Сроки выплаты аванса, а также алгоритм его исчисления устанавливаются работодателем самостоятельно. При выплате аванса удерживать и перечислять НДФЛ в бюджет не нужно.
НДФЛ с аванса или НДФЛ авансом
Теперь ТК РФ требует дважды в месяц выплачивать именно зарплату, например, исходя из фактически отработанного в каждом периоде времени. Вслед за этой поправкой вышло несколько разъяснений. Разберемся, нужно ли удерживать НДФЛ с каждой выплаты, которая рассчитывается по факту отработки.
И как противопоставление приведен другой пример: из средств, перечисляемых в счет погашения займа, исчисленный ранее НДФЛ удерживать нельзя, так как возвращаемая сумма займа доходом физлица не является. Так что в данном письме речь идет вовсе не об исчислении НДФЛ с «аванса», а об удержании НДФЛ, ранее исчисленного с других доходов.
По ТК всегда зарплата
Как уже упоминалось, ТК требует выплачивать два раза в месяц именно заработную плату. В ст. ТК РФ сказано, что зарплата — это не только та сумма, которую сотрудник получает при окончательном расчете по итогам месяца; сюда входят любые выплаты сотруднику, основанием для начисления которых является выполнение трудовых функций. А значит, для целей трудового законодательства «аванса» по зарплате просто не существует: выплата в середине месяца является именно зарплатой. А раз речь идет о зарплате, то она должна отражать фактически выполненную норму труда, как этого требует ст. ТК РФ.
Но на практике часто это не так: размер выплаты за первую половину месяца определяется расчетным путем как часть от оклада, которую получают все сотрудники, вне зависимости от фактической выработки. Это расхождение между практикой и буквой ТК РФ даже было предметом рассмотрения Роструда, специалисты которого в письмах от 20.05.2011 № 1375-6-1 и от 24.12.2007 № 5277-6-1 подтвердили, что в ТК РФ есть внутреннее противоречие, когда зарплатой называется в том числе и выплата, которая может быть не связана с фактическим трудом. И в этом случае правильнее говорить не о выплате зарплаты, а о выплате части заработной платы.
Однако эти письма были выпущены до внесения поправок в ст. ТК РФ, где теперь установлена прямая связь между датой выплаты зарплаты (а не части зарплаты) и периодом, за который она начислена. То есть законодатель четко требует начисления зарплаты за определенный период. Поэтому пользоваться логикой, изложенной в приведенных выше письмах Роструда, больше нельзя. А значит, компаниям нужно перейти на иной принцип формирования выплат и даже за первую половину месяца выплачивать оклад исходя из фактически отработанного в этом периоде времени.
А в налогах — «аванс»
Причем налог в данной ситуации нужно исчислить со всей зарплаты за этот месяц, а не только с суммы «аванса», а вот удержать — только в части, пропорциональной выплачиваемому «авансу» (письмо Минфина России от 13.03.1997 № 04-04-06). Сумма налога при этом определяется с учетом правил округления, установленных п. 6 ст. НК РФ.
Компания начислила заработную плату в сумме 32 389 ₽ за первую половину сентября и выплатила ее 30.09.2017. Зарплата за вторую половину сентября была начислена в сумме 20 611 ₽ и выплачена 14.10.2017. Права на вычеты у сотрудника нет.
Организации по состоянию на 30.09.2017 нужно исчислить НДФЛ со всей зарплаты за сентябрь: (32 389 ₽ + 20 611 ₽) × 13 % = 6 890 ₽. Удерживать эту сумму нужно пропорционально выплатам с округлением по общим правилам (до 50 копеек отбрасывается, 50 и более округляется до полного рубля).
Поэтому при выплате 30.09.2017 будет удержано 4 211 ₽ (со сроком перечисления 02.10.2017), а при выплате 14.10.2017 — 2 679 ₽ со сроком перечисления 16.10.2017.
Ранний налог
Итак, с правилами удержания НДФЛ мы разобрались: налог с заработной платы, выплачиваемой не в связи с увольнением, исчисляется только в последний день месяца, за который эта зарплата начислена. Соответственно, удержание исчисленного налога производится из любых доходов, выплачиваемых в этот день или позднее. Как поступить, если НДФЛ по ошибке был исчислен и удержан при выплате «аванса» до окончания месяца?
К сожалению, этот вопрос и контролирующие органы, и судебная практика обходят стороной. Хотя в правовых базах легко находятся письма, где указывается на недопустимость перечисления НДФЛ «авансом», до даты фактического получения дохода (письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@ и БС-4-11/19714@ , Минфина России от 16.09.2014 № 03-04-06/46268 и от 01.09.2014 № 03-04-06/43711). Но при их изучении выясняется, что там рассмотрена совершенно иная ситуация: в бюджет попадают суммы, которые не были удержаны у физлиц при выплате дохода, что прямо запрещено п. 9 ст. НК РФ. То есть речь в этих письмах идет не о налоге, удержанном с «аванса», а о суммах, которые под видом НДФЛ были перечислены в бюджет еще до того, как работникам вообще были выплачены какие-либо денежные средства.
Поэтому будем опираться исключительно на нормы НК РФ. Есть два варианта.
Вариант первый — вернуть удержанное
Вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), а затем на последнее число месяца исчислить НДФЛ и удержать его в дальнейшем при выплате любого дохода этому сотруднику. Тогда формальности ст. НК РФ соблюдать не нужно.
В таком случае работодателя нельзя будет обвинить ни в незаконном неперечислении НДФЛ в бюджет, ни в незаконном удержании из жалованья сотрудника. Ведь, напомним, случаи, когда работодатель вправе производить удержания из зарплаты, исчерпывающим образом поименованы в ст. ТК РФ. А удерживая НДФЛ в ситуации, которая прямо не предусмотрена НК РФ, работодатель нарушает этот порядок, за что может быть привлечен к ответственности по п. 6 ст. 5.27 КоАП РФ.
Обратите внимание, в данном случае порядок возврата НДФЛ, установленный ст. НК РФ, не применяется. До окончания месяца, за который начислена зарплата, удержанную сумму еще в принципе нельзя считать налогом, так как обязанность исчислить НДФЛ еще не возникла. А раз сумма налога не исчислена, то и удержать налог нельзя. Таким образом, до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца) удержание, произведенное из промежуточной выплаты, по формальным признакам не может быть квалифицировано именно как НДФЛ. Если успеть вернуть удержанное до даты фактического получения дохода в виде зарплаты (до последнего дня месяца), работодателю не нужно уведомлять работника об излишнем удержании, ждать его заявления и перечислять налог на банковский счет сотрудника.
Вариант второй — перечислить налог в бюджет
Если по каким-то причинам вернуть «НДФЛ с аванса» работнику не получается, тогда нужно перечислить этот налог в бюджет не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания. В противном случае организации грозит штраф в размере 20 % от этой суммы по ст. НК РФ.
Сроки для перечисления в бюджет удержанного НДФЛ установлены в п. 6 ст. НК РФ. В данном случае применяется общий срок, так как каких-либо исключений для «досрочного» НДФЛ этой статьей не установлено.
Не получится апеллировать и к тому, что до конца месяца эта сумма налогом не является. Действительно, удержанная сумма обретет статус НДФЛ только тогда, когда наступит последний день месяца. Но на эту дату срок перечисления в бюджет этой суммы уже будет пропущен! Ведь он, согласно п. 4 и 6 ст. НК РФ, отсчитывается именно со дня выплаты денег, из которых был удержан налог. Так что если на следующий рабочий день не перечислить удержанное в бюджет и до конца месяца не вернуть эту сумму работнику, то организация может быть оштрафована.
Алексей Крайнев, налоговый юрист
Материал предоставлен журналом «Я бухгалтер »
Выпуск № 35
Таким образом, сумма налога исчисляется в последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности, поясняют авторы письма. Удержать исчисленную сумму НДФЛ нужно непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате по завершении месяца (п. 4 ст. 226 НК РФ), а перечислить налог - не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ)Можно ли выплачивать аванс последним днем месяца
При этом такая обязанность не ставится в зависимость от наличия вины работодателя. Такие правила установлены статьей 236 Трудового кодекса РФ. Подтверждает это и пункт 55 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2. Перед тем как прекратить работу (при задержке зарплаты на срок более 15 дней), нужно письменно уведомить работодателя (руководителя организации или предпринимателя) об этом.Онлайн журнал для бухгалтера
С аванса, выданного в последний день месяца, надо исчислить и удержать НДФЛ (Определение ВС от 11.05.2019 № 309-КГ16-1804, Письмо ФНС от 24.03.2019 № БС-4-11/4999). если «зарплатным» днем установить непосредственно 15-е число, то аванс за текущий месяц придется установить 30-го числа того же месяца. А значит, и НДФЛ нужно будет перечислять в бюджет как с зарплаты, так и с аванса, если в месяце 30 и менее дней. если в месяце 31 день, то НДФЛ можно будет удерживаться только с зарплаты. Не рекомендуем устанавливать день зарплаты 15 число.Как установить сроки выдачи зарплаты и прочих выплат
В локальном акте салона красоты (например, в Положении об оплате труда) должны быть прописаны четкие сроки выдачи аванса и зарплаты по итогам месяца. Указывать надо конкретные даты – например, 20-го числа, а не с 20-го по 25-е (письмо Минтруда России от 28 ноября 2013 г. № 14-2-242). Зарплату надо выдавать не реже, чем два раза в месяц, а точнее – каждые полмесяца. Следовательно, интервал должен быть примерно равным, то есть около 15 дней. Ограничений по конкретным датам выдачи обеих частей зарплаты в трудовом законодательстве нет.С 01.01.2019 года страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством нужно уплачивать в ИФНС. А за возмещением пособий, как и раньше, необходимо обращаться в ФСС. ТК обязывает работодателя выплачивать зарплату работникам каждые полмесяца, то есть дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Первую из этих выплат традиционно называют авансом. Посмотрим, когда платить НДФЛ с аванса. НК обязывает работодателя - налогового агента удерживать НДФЛ из доходов работников при их фактической выплате, а затем перечислять налог в бюджет (п. 4 ст. 226 НК РФ)
Зарплата по предоплате
Еще лучше изложить свою просьбу в официальном письме и принести его банкирам за несколько дней до планируемого снятия наличных. Хотя Центробанк и разрешает банкам выдавать «зарплатные» деньги до праздников (о чем обычно сообщает в предновогодних телеграммах), это не значит, что они обязаны так поступать. Так что если вы заранее не известите свой банк, у вас есть все шансы остаться без денег.Новые сроки выплаты зарплаты с октября 2019
Чтобы не перечислять подоходный налог в бюджет дважды, целесообразно установить для окончательной оплаты труда более раннюю дату. Новая редакция правовой нормы Трудового кодекса требует установить конкретную дату выплаты заработной платы в правилах внутреннего распорядка, трудовом или коллективном договоре. Поэтому теперь формулировки, устанавливающие период выплаты денег (например, с 16-го по 20-е и с 1-го по 5-е число каждого месяца), недопустимы, и их придётся уточнить. Для должностных лиц такой штраф от 10 000 до 12 000 рублей, повторно — от 20 000 до 30 000 рублей; Для юрлиц от 30 000 до 50 000 рублей, повторно — от 50 000 до 100 000 рублей; для ИП от 1 000 до 5 000 рублей, повторно — от 10 000 до 30 000 рублей. Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter».Досрочная выплата декабрьской зарплаты
При выплате аванса до окончания месяца дата фактического получения дохода еще не наступила. Значит, работодатель не может сформировать базу по НДФЛ и, соответственно, рассчитать сумму налога (см. письма Минфина России от 28.10.2019 № 03‑04‑06/63250, от 22.07.2015 № 03‑04‑06/42063). Иная ситуация складывается, если аванс выплачивается 30-го числа, которое является последним днем месяца. В этом случае дата фактического получения дохода и дата выплаты аванса совпадают.НДФЛ с аванса по зарплате
В рассматриваемом случае заработная плата за первую половину месяца (аванс) и оставшаяся часть заработной платы выплачиваются в месяце, следующем за отчетным. Следует учесть, что такой порядок выплаты заработной платы может привести к нарушению требований ст. 136 ТК РФ в отношении конкретных работников, в частности, вновь принятых на работу. Так, например, если сотрудник устроился на работу 1-го числа, первую заработную плату он получит не ранее начала следующего месяца, то есть минимум через 30-31 день, что прямо противоречит трудовому законодательству (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 № 22-2-709; Вопрос: В соответствии с коллективным договором заработная плата выплачивается 15-го и 30-го числа следующего за отчетным месяца; таким образом, поступивший на работу в эту организацию работник получает заработную плату через полтора месяца.Порядок и сроки уплаты НДФЛ в бюджет
Пени 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Все это Вам насчитают только если будет выездная проверка. Если ее не будет за этот период, то не будет ни пени, ни штрафа. в 2013 году недоплатили 3000р. НДФЛ (начислили и удержали с сотрудника, но не перечислили в бюджет), эта сумма всплыла только в феврале 2014 и ее сразу оплатили, подскажите пожалуйста в стравках 2-НДФЛ заВ какие сроки выплачивать аванс и зарплату работникам
На аналогичные даты указывало и Минсоцполитики в письме от 09.12.2010 г. № 912/13/155-10 . Почему на 23-е число нельзя выплачивать аванс? А все потому, что выплата должна быть проведена не позднее 7-го дня, следующего за первой половиной месяца, а после 15-го числа 7-й день приходится как раз на 22-е число. Конкретные сроки выплаты аванса и зарплаты необходимо прописать в колдоговоре или ином нормативном акте работодателя, например, в Положении об оплате труда.Зарплата за декабрь в декабре: НДФЛ и взносы
Кроме того, и ФНС в своем письме от 01.12.2019 №ЗН-4-1/ давала рекомендации своим территориальным подразделениям предупредить банки, что платежки на взносы с 1 января 2019 года принимать только с реквизитами налоговых органов. То есть косвенно рекомендовало налогоплательщикам «закруглить» свои взаимоотношения с ПФР еще в 2019 году. В ноябре 2019 года ПФР прямо ]]> сообщил ]]>. что для завершения расчетов с фондом и избежания ошибок, недоимку уплатить до 25 декабря 2019 года, а страховые взносы – до конца года.Аванс за первую половину месяца перечисляется работнику за минусом подоходного налога, но в бюджет НДФЛ со всей суммы зарплаты за месяц перечисляется 15-го числа вместе с выдачей окончательного расчета по зарплате. В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода, облагаемого НДФЛ, признается последний день месяца, за который данные премии начислены.
НДФЛ с аванса не удерживается.