Долгосрочные финансовые вложения. Долгосрочные инвестиции

— ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада письменного свидетельства банка о депонировании денежных средств.

Виды финансовых вложений и их оценка

Осуществлению финансовых вложений должен предшествовать тщательный анализ рынка финансовых активов, что способствует выбору оптимального варианта, обеспечивающего надежность и прибыльность осуществляемых вложений.

Финансовые вложения — инвестиции в и ценные бумаги других организаций, затраты на приобретение ; средства, предоставленные взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в состав финансовых вложений организации для целей бухгалтерского учета необходимо включать следующие активы: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества (табл.12.1).

Состав финансовых вложений

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

К финансовым вложениям организации не относятся:

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем и полученные организацией-продавцом при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (в счет оплаты этих товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, т. е. активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являющиеся финансовыми вложениями;
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет финансовых вложений для того, чтобы обеспечить получение информации по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.).

Организации необходимо вести аналитический учет финансовых вложений. Организация может формировать в аналитическом учете дополнительную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов).

Пункт 6 ПБУ 19/02 отдельно оговаривает, какую информацию о ценных бумагах в этом случае следует раскрыть. По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т. д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. Особенности оценки и дополнительные правила раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях в зависимые хозяйственные общества устанавливаются отдельным нормативным актом по бухгалтерскому учету.

Поступление и первоначальная оценка финансовых вложений

В соответствии с Гражданским кодексом РФ ценные бумаги являются движимым имуществом организации. Как и любое другое имущество, они подлежат обязательной денежной оценке отражения в бухгалтерском учете. Финансовые вложения при принятии к учету делятся на две группы: по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым этого сделать нельзя. К первой группе относятся котируемые ценные бумаги, паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. При этом финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату у других организаций, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью таких финансовых вложений, как ценные бумаги, полученных организацией безвозмездно от учредителей или других организаций и лиц, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;
сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету — для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организации" и Положением по бухгалтерскому учету ПБУ15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

Одной из основных составляющих финансовых вложений являются ценные бумаги. К обращению в соответствии с Гражданским кодексом РФ на фондовом рынке России допущены следующие виды ценных бумаг: государственные облигации, облигации, вексели, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складские свидетельства (и каждая их часть), коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, жилищные сертификаты, а также производные ценные бумаги — опционные свидетельства.

Все ценные бумаги должны содержать обязательные реквизиты. Их отсутствие или несоответствие влечет недействительность совершаемой посредством их сделки.

Покупка ценных бумаг

При приобретении ценных бумаг за плату, в их первоначальную стоимость включаются:

суммы, уплаченные продавцу;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением этих бумаг;
вознаграждение посредникам;
иные затраты, непосредственно связанные с покупкой бумаг.

В этот список не включены проценты по займам, полученные на приобретение ценных бумаг (п. 3.2 приказа Минфина от 15 января 1997 г. № 2). С 1 января 2003 г. проценты по таким займам не увеличивают стоимость финансовых вложений (ценных бумаг), отраженных на балансовом счете 58 "Финансовые вложения". Они должны быть отнесены к операционным расходам (субсчет 91/2 "Прочие расходы").

Исключение составляет лишь тот случай, когда полученный заем компания использует для предварительной оплаты. Тогда на сумму процентов необходимо увеличивать дебиторскую задолженность (п. 15 ПБУ15/01). Но делать это нужно до того, как бумаги приняты к учету. Также в затраты на покупку ценных бумаг не входят общехозяйственные расходы (если только они напрямую не связаны с этой покупкой).

Пример . Организация приобрела 100 облигаций сторонней организации. Цена каждой облигации — 450 руб. Брокерская комиссия составила 540 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам;
дебет счета 58/2 "Долговые ценные бумаги", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 45 450 руб. (45 000 +
+ 540 — 90) — облигации оприходованы на баланс.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ ценные бумаги НДС не облагаются, поэтому отражать входящий НДС по ним не нужно.

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что ценные бумаги (а также услуги на их приобретение) оплачиваются в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации цена покупки корректируется (увеличивается или уменьшается) на величину суммовых разниц. Правда, делать это можно только до того, как бумаги приняты к учету.

Как правило, большую часть затрат на покупку составляет непосредственно стоимость ценных бумаг. Если доля всех оставшихся затрат не превышает 5% от сумм, уплачиваемых продавцу, то их можно учесть как операционные расходы.

Пример . Воспользуемся условием предыдущего примера.

Прочие затраты на покупку облигаций составили 1% (540 руб. — 90 руб.) / 45 000 руб., что меньше 5%. Поэтому бухгалтер может учесть их либо на субсчете 58/2 "Долговые ценные бумаги", либо на субсчете 91/2 "Прочие расходы". Во втором случае необходимо сделать проводки:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 45 000 руб. (100 шт. * 450 руб.) — перечислены деньги в оплату облигаций;
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кредит счета 51 "Расчетные счета" — 540 руб. — оплачено вознаграждение брокерской компании;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — 90 руб. — отражен НДС по брокерским услугам.

Финансовые вложения в зависимости от сроков, на которые они произведены, делятся на 2 вида: долгосрочные и краткосрочные.

Срок возврата долгосрочных финансовых вложений превышает 1 год. К таким вложениям относят вклады в уставные капиталы других организаций, в том числе затраты за рубежом на приобретение акций, процентных облигаций, предоставление займов.

Срок возврата или погашения краткосрочных финансовых вложений не превышает 1 год. К данному виду финансовых вложений относятся и вложения в ценные бумаги, срок погашения по которым не установлен без намерения получать доход более одного года.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 "Финансовые вложения".

Порядок отражения займов на счетах бухгалтерского учета займов следующий:

отражение суммы денежных средств, переданных взаймы другой организации:

дебет счета 58/3 "Предоставленные займы",
кредит счета 51 "Расчетные счета";

начисление процентов по выданному займу:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами,
кредит счета 99 "Прибыли и убытки";

оплата причитающихся процентов по выданному займу:

кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сторона, получающая заемные средства, обязана уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

При погашении полученных займов производится следующая запись в бухгалтерском учете:

дебет счета 51 "Расчетные счета",
кредит счета 58 "Финансовые вложения".

В современном мире множество физических и юридических лиц осуществляют инвестиционную деятельность. Наиболее привлекательны долгосрочные финансовые вложения. Это объясняется массой их преимуществ перед другими вариантами заработка. Стоит узнать, что такое финансовые вложения.

Определение понятия

Долгосрочные финансовые вложения являют собой инвестирование финансового актива или капитала физическим, юридическим лицом или предприятием на период, который превышает один год. Ими являются денежные средства, которые направлены в уставные капиталы других компаний. Они могут инвестироваться в приобретение ценных бумаг. Также ими выступают долгосрочные займы, полученные от сторонних предприятий.

Классификация финансовых вложений

Объектом инвестиций являются основные и оборотные денежные средства. Ими также могут быть и целевые финансовые вклады, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, в которые выполняется инвестирование средств. По объекту долгосрочные вложения делятся на:

Ценные бумаги. Этот вид считают портфельным инвестированием. В данном случае облигации и акции приобретаются на срок более года. Чаще всего при таких вложениях инвестор не имеет стремления заработать на спекуляциях. Долгосрочные инвестиции данного типа делят на две группы:

Инвестирование в ценные бумаги для выполнения частичного приобретения акционерного общества. Это позволит инвестору участвовать в управлении организацией.

Инвестирование капитала с целью его сохранения. Этот вариант встречается нечасто, что объясняется тем, что ценные бумаги – это высоколиквидные активы. Однако инвесторы все же использую их, если они принадлежат стабильным акционерным обществам и не подвергаются существенным колебаниям.

К тому же ценные бумаги могут быть частными и государственными, в зависимости от того, кто их выпускает.

Долговые ценные бумаги. Наиболее распространенным их видом являются векселя. Держатель векселя получает капитал, который передал держателю в предварительно установленный срок. Долгосрочные финансовые вложения данного типа обычно являются крупными суммами. Их предоставляют на срок более года, так как за этот период можно улучшить финансовое состояние компании.
Вклады в уставные капиталы посторонних фирм способствуют получению прибыли после развития данной компании. Это вложение средств также является долгосрочным, так как небольшое количество организаций способно окупить все расходы за короткий срок.
Займы. Их предоставление аналогично - векселям. Однако в этом случае долговые обязательства формируются на основании поручительства или договора.

Ознакомившись с основными видами вложений, следует определить, какими могут быть вклады в предприятия.

Другие виды вложений

К долгосрочным финансовым вложениям относятся также вклады в предприятия, которые занимаются выдачей кредитов. Инвестор предоставляет денежные средства, выдаваемые гражданам в качестве кредита. Данное вложение предполагает получение определенной части процента от выплаты. Подобный вид инвестирования в основном осуществляется на несколько лет.

Вложения также можно осуществлять и в уставной капитал товариществ. Они представляют собой организационно-правовую форму. Последняя позволяет получить капитал, достаточный для начала осуществления предпринимательской деятельности посредством суммирования денежных средств, внесенных соучредителем. Соответственно, инвестор будет получать процент от прибыли товарищества.

Доход распределяется между соучредителями в соответствии с объемом капитала, внесенного каждым из них. Долгосрочные инвестиции в сообщества позволяют продуктивно управлять бизнесом. Прибыли придется ждать более одного года. Однако это зависит от конкретного случая.

Какие ценности не относятся к финансовым вложениям?

Стоит отметить, что финансовыми вложениями не являются:

Собственные акции, которые были выкуплены акционером общества с целью их аннулирования или перепродажи.
Векселя, полученные организацией-продавцом от компании-векселедателя в процессе расчета за оказанные услуги, предоставленную продукцию или выполненные работы.
Вложения в имущество, представленное в материально-вещественной форме компанией. При этом доступно лишь временное пользование с целью получения прибыли.
Произведения искусства, драгоценные металлы и похожие ценности, которые приобретены для получения дохода.

В случае покупки перечисленных ценностей инвестор не может принимать их в качестве финансового вложения.

Фактические затраты на покупку активов

Активы, которые представляют собой денежные средства, финансовые вложения или прочие ценности требуют для приобретения следующих фактических затрат:

Суммы, которые уплачиваются продавцу в соответствии с заключенным договором.
Затраты, направленные на оплату предоставленных консультационных и информационных услуг, связанных с покупкой активов. Их стоимость относится к финансовым результатам коммерческой организации, а некоммерческой – к повышению расходов. Учитывается тот отчетный период, в течение которого было принято решение относительно приобретения финансовых вложений.
Вознаграждения, которые были уплачены лицу или компании, которые выполнили задание по покупке активов.

Стоит отметить, что долгосрочные финансовые вложения не включают в себя аналогичные перечисленным затраты, направленные на процесс приобретения.

Финансовые вложения в бухгалтерской отчетности

Раскрытию с учетом требования существенности в бухгалтерской отчетности подлежат следующие сведения:

Метод, согласно которому оцениваются финансовые вложения в балансе при их выбытии.
Последствия, к каким привело изменение метода соответствующей оценки.
Цена финансовых вложений, определяющая их текущую рыночную стоимость.
Разница между показателями, которые помогла получить оценка финансовых вложений и текущей рыночной стоимостью.
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью при покупке долговых ценных бумаг на протяжении срока их погашения.
Вид и цена вклада, который обременен залогом.
Вид и цена выбывших ценных бумаг после их передачи другому лицу или компании посредством безвозмездной сделки.
Сведения о резерве вкладов под обесценивание с указанием его вида, величины и суммы.
Информация о предоставленных займах и долговым ценным бумагам. Подобные финансовые вложения в балансе должны отображаться в обязательном порядке.

Следует предоставлять в отчетности все необходимые сведения своевременно, дабы избежать нарушения законодательства.

Условия для принятия активов к бухгалтерскому учету

Чтобы принять к учету финансовые вложения, требуется соблюдение следующих условий в обязательном порядке:

Наличие достоверных документов с правильным оформлением, которые свидетельствуют о существовании прав компании на совершение вкладов и получение активов.
Организация финансовых рисков, которые связаны с совершением финансовых вложений.
Долгосрочные финансовые инвестиции должны быть способными приносить для компании экономическую выгоду. Она выражается в форме дивидендов, процентов или прироста стоимости.

При наличии всех перечисленных выше факторов можно производить бухгалтерский учет активов данного типа.

Задачи анализа финансовых вложений

Оценка финансовых вложений направлена на решение следующих задач:

Оценка эффективности инвестиций.
Анализ структуры и состава финансовых вложений.
Определение их направления.
Анализ источников финансирования активов данного типа.

Для выполнения учета вкладов в Плане счетов используется активный инвентарный счет 58, для которого открываются следующие счета:

Долговые ценные бумаги.
Акции и паи.
Предоставленные займы.

Обесценивание финансовых вложений

Обесцениванием инвестиций является значительное и устойчивое уменьшение их стоимости. Расчетной стоимостью называют разницу, определяемую между учетной стоимостью и суммой снижения стоимости финансовых вложений. Этот показатель стоит определять по тем вкладам, по каким не исчисляют рыночную стоимость. Обесценивание долгосрочных финансовых вложений характеризуется следующими условиями:

Учетная стоимость инвестиций значительно превышает расчетную стоимость на отчетную дату.
Расчетная стоимость инвестиций была уменьшена в течение отчетного периода.
Вероятность значительного увеличения расчетной стоимости отсутствует.

Признаки обесценивания финансовых вложений

Обесценивание активов чаще всего происходит при появлении у компании, которые являются эмитентами ценных бумаг, признаков банкротства. Также это возможно при осуществлении сделок купли-продажи ценных бумаг по цене, которая меньше их реальной стоимости. Существенное влияние на обесценивание будет оказано, если источники долгосрочных инвестиций не будут приносить дохода, а также в том случае, если он будет существенно уменьшен.

При наличии подобных условий компания должна выполнять проверку на определение признаков устойчивого снижения стоимости активов. Если факт обесценивания будет подтвержден путем проверки, организация должна образовать специальный резерв между учетной и расчетной стоимостью.

Отражение резерва обесценивания инвестиций в бухгалтерской отчетности

Образованный резерв должен отражаться по дебету счета 91. По кредиту для него специально отведен счет 59. При этом его сумма применяется для формирования стоимости финансовых вложений в балансе. Она является разницей между учетной стоимостью и образованным резервом. При этом рассматриваемый резерв позволяет покрыть полученные убытки по операциям с активами.

Состав долгосрочных финансовых вложений должен проверяться организацией на обесценивание не реже, нежели одни раз в год (при наличии перечисленных выше признаков). Сумма образованного резерва должна увеличиваться, если проверка выявит высокую вероятность снижения расчетной стоимости инвестиций.

На ней обобщается информация о наличии и перемещении инвестиций предприятия в различные ценности, капиталы. Рассмотрим далее подробно счет 58 в бухгалтерском учете, объекты, которые по нему проходят, особенности их фиксации в отчетности.

Общие сведения

Счет 58 в бухгалтерском учете (в балансе) собирает сведения о вложениях предприятия в акции, ценные бумаги, облигации. По этой статье проходят средства, инвестируемые в уставные капиталы других организаций. На ней также отражаются ссуды, предоставленные сторонним компаниям.

Счет 58 в бухгалтерском учете: субсчета

К данной статье могут открываться:

Субсч. 58.1 по паям и акциям.
Субсч. 58.2 по долговым ценным бумагам (облигациям).
Субсч. 58.3 по предоставленным займам.
Субсч. 58.4 по вкладам по соглашению простого товарищества и пр.

По статье 58.1 проводится учет наличия и перемещения инвестиций в акции АО, складочные (уставные) капиталы сторонних компаний. По субсч. 58.2 проходит движение вкладов в частные и государственные долговые бумаги. К ним, в частности, относят облигации.

58 счет бухгалтерского учета: проводки

В ходе своей деятельности предприятие может осуществлять вложения в различные ценности. Все эти инвестиции попадают на счет 58. В бухгалтерском учете эти вложения проходят по дебету. Кредитуются при этом статьи отражения ценностей, подлежащих передаче для осуществления указанных вкладов. К примеру, приобретение компанией ценных бумаг сторонней фирмы проходит по Дб сч. 58 и Кд сч. 51 или сч. 52 (расчетные или валютные счета соответственно).

Списание сумм превышения

Если покупная стоимость приобретенных облигаций и прочих долговых бумаг выше номинальной, то образовавшаяся разница закрывается записью по Дб сч. 76 и Кд сч. 58 и 91. По дебету проходит сумма дохода, причитающегося к получению. По кредиту отражается разница между средствами, отнесенными на сч. 76, фиксирующий расчеты с дебиторами и кредиторами, и сч. 58. Выкуп (погашение) и реализация ценных бумаг отражается на Дб сч. 91. При этом счет 58 в бухгалтерском учете кредитуется. Такие записи не делают только те предприятия, которые показывают эти операции по сч. 90.

Ссуды

Как выше было указано, их также отражает счет 58. В бухгалтерском учете займы, которые обеспечены векселями, проходят по этой статье обособленно. Перемещение средств, предоставленных в пользование физическим (кроме сотрудников предприятия) и юридическим лицам, показывают по дебету. В этом случае счет 58 в бухгалтерском учете активный. Он корреспондирует со сч. 51 или прочими аналогичными. При возврате ссуд делается обратная запись. То есть движение будет по Дб сч. 51 и Кд сч. 58.

Вклады по договору

При предоставлении вклада счет 58 в бухгалтерском учете дебетуется. В записи он корреспондирует со сч. 51 и прочими статьями, отражающие перемещение выделенного имущества. Соответственно, как и в предыдущем случае, при прекращении договора делается обратная запись. Таким образом, какой будет счет 58 в бухгалтерском учете – активный или пассивный, – зависит от производимой операции.

Аналитика

Построение учета должно обеспечивать возможность получения информации о долгосрочных и краткосрочных активах. Аналитика ведется по рассматриваемой статье в соответствии с видами финансовых вложений и объектами, в которые они осуществляются:

По компаниям – продавцам акций.
По другим предприятиям, участником которых выступает фирма.
По организациям-заемщикам и пр.

Учет инвестиций в пределах группы взаимосвязанных компаний, о деятельности которой формируется сводная отчетность, осуществляется на сч. 58 обособленно.

Участие в других фирмах

Оно отражается на сч. 58 в различных видах. При этом в инструкциях акцентируется внимание на то, что по данной статье проходят ценности, не только переданные для осуществления соответствующих вложений, но и те, которые подлежат передаче. В последнем случае, в частности, имеются в виду бумаги, права собственности на которые уже перешли к приобретателю. Как правило, участие в других компаниях выражается в покупке акций. Но курсовая стоимость бумаг постоянно колеблется. В процессе учета возникающие сложности могут стать решающими. В прежней инструкции отмечалось, что облигации, акции и прочие бумаги фиксируются по статье финансовых вложений по их покупной стоимости. В новых рекомендациях об этом ничего не сказано. Это обуславливается тем, что порядок, в соответствии с которым осуществляется оценка активов, регламентируется иными нормативными актами. Одним из них, в частности, выступает Положение по бухучету и отчетности. В п. 44 говорится о том, что финансовые вложения фиксируются в сумме фактических расходов инвестора. Эти затраты в некоторых случаях выше покупной стоимости на сумму определенных расходов. Последними, в частности, могут быть оплата консультационных и информационных услуг, связанных с приобретением бумаг, вознаграждения для посредника, с помощью которого была заключена сделка и так далее.

Компромиссное решение

Превышение курсовой стоимости над номинальной в классической терминологии именуется ажио, понижение – дизажио. В литературе достаточно много споров о том, влияют ли указанные процессы на размер капитала предприятия. Реалистичен положительный ответ. Это связано с тем, что в таком случае правильнее отражается величина ценных бумаг и общая цена активов. Не менее реалистичным будет и отрицательный ответ. В этом случае останутся суммы, фактически вложенные в бумаги и, соответственно, в активы. В практике выработано компромиссное решение. В учете ажио не отражают, а дизажио показывают с использованием сч. 59, фиксирующим резервы под обесценение инвестиций в акции и прочие ценные бумаги.

Противоречия в нормах

В соответствии с планом по счетам, учет средств, вложенных во вклады в банках, осуществляется по субсч. "Депозитные счета" (55.3). Иное указание содержится в п. 3 ПБУ 19/02. В этом пункте говорится, что такие вклады фиксирует счет 58. В бухгалтерском учете депозит, согласно действующему законодательству, отражается тем способом, который выберет предприятие. При этом предпочтительный вариант может закрепляться в финансовой политике и раскрываться в пояснительной записке, приложенной к отчетности.

Способы отражения

Таким образом, можно выбрать один из следующих вариантов:

Многие специалисты придерживаются мнения, что второй вариант является более целесообразным. Это объясняется тем, что депозит открывают для извлечения дополнительной прибыли от предоставления на возмездной основе в использование активов компании.

Акции и паи

Руководство предприятия может осуществлять вложения в уставные капиталы различных коммерческих организаций, приобретать их акции, то есть, инвестировать в сторонние компании. Такая деятельность может производиться:

В форме денежного вклада посредством приобретения акций.
Путем передачи разного рода нематериальных и материальных активов.
В виде прямых вложений денежных средств в капитал.

Все эти варианты существенно осложняют характеристику субсч. 58.1. Его, таким образом, можно назвать:

В результате, в соответствии с этими трактовками, возникает три версии учета. Рассмотрим их.

Цена номинала

Ценные бумаги могут учитываться по этому показателю. Достоинствами данного способа выступает простота фиксации инвентаризации. Сальдо и сумма номинальных ценностей оказываются равны. Размер учитываемых вложений становится равна доле, соответствующей стоимости капитала компании, к которой относятся данные акции. Среди недостатков стоит отметить, что реальная цена бумаг почти никогда не соответствует номинальной. Это означает, что сальдо по субсч. 58.1 не будет реальным.

Фактическая стоимость приобретения

В этом случае сальдо по субсч. 58.1 будет отражать средства, реально вложенные в акции. Однако вместе с этим оно редко соответствует размеру капитала, который принадлежит приобретателю компании, выпустившей бумаги. Данное обстоятельство создает определенные сложности в процессе инвентаризации.

Текущий курс

При учете по данному показателю сальдо будет показывать ликвидационную стоимость бумаг, то есть, цену, по которой они могут быть реализованы на текущий момент. Однако нужно помнить, что курс акций очень изменчив. Это побуждает бухгалтера осуществлять постоянную их переоценку. Соответственно, усложняется и их инвентаризация. При этом стоимость капитала, который был реально вожен, по сути, исчезает, а размер номинала исчислить довольно проблематично. Следуя принципу осмотрительности, предпочтительнее выбрать второй и третий варианты. Акции следует учитывать по стоимости фактического приобретения. Однако при падении текущего курса ниже покупной цены разность списывается в убыток.

Заключение

Все инвестиции отражаются на дебете счета "Финансовые вложения" по паям и акциям в полной сумме (по их фактической себестоимости). В этом случае не имеет значения размер номинала бумаги. Акции приходуют по фактической. Также не имеет значения размер приобретаемого пая в капитале компании. Покупатель должен оприходовать его по сумме, полученной фактически. Акции, как и прочее имущество, отражаются в балансе компании при условии, что она имеет на них право собственности. Это предписание установлено пунктом 44 Положения по ведению отчетности. Момент его перехода на бумаги и закрепленные ими права зависит от способа их хранения и фиксации. Это может быть специальная система ведения реестра или депозитарий.

Счет 58 бухгалтерского учета — это активный счет «Финансовые вложения». На синтетическом счёте 58 организован учет инвестиций организации. С помощью типовых проводок и практических примеров изучим специфику использования счета 58 и особенности отражения операций по учету финансовых вложений.

Дебетовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает, когда организация вкладывает свои свободные активы:

В уставные капиталы или ценные бумаги;
Долговые ценные бумаги, векселя, облигации;
Предоставляет заем не работнику организации или юр.лицу и др.

Кредитовый оборот по счету 58 «Финансовые вложения» возникает в случаях:

Продажи ценных бумаг или долей в уставном капитале;
Выхода из общества;
Безвозмездной передачи;
Передачи ценных бумаг в виде вклада в уставной капитал других организаций;
Погашения (выкупе) ценных бумаг;
Возврате займов.

На схеме представлены субсчета, открываемые к счету по видам финансовых вложений:

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен обеспечить раскрытие определенной информации, которая представлена на схеме:

Примеры учета финансовых вложений по 58 счету с проводками

Пример 1

Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена с учетом НДС.

В таблице приведены исходные данные примера:

Дт	Кт	*Сумма,* *руб.*	*Описание проводки*	*Документ*
58-1	76	569000	Стоимость финансового вложения с учетом НДС	Договор об учреждении ООО,
02	01	73810	Списана начисленная амортизация по оборудованию	Акт о приеме-передаче ОС
76	01	597190	Списана остаточная стоимость оборудования (671 000-73 810)	Акт о приеме-передаче ОС
19	68	107512		Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акте о приеме-передаче ОС; При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС
76	19	107512	Сумма восстановленного НДС отнесена на расчеты по передаче имущества, так как рыночная цена определена с учетом НДС	Бухгалтерская справка расчет
91	76	135702	Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС+ восстановленного НДС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком (671000-73810+107512)-569000=135 702	Бухгалтерская справка расчет

Пример 2

Рассмотрим пример по оплате доли в уставном капитале путем передачи объекта основных средств, бывшего в эксплуатации. Если рыночная цена определена без НДС.

Предположим, организация единственный учредитель ООО оплатила свою долю в уставном капитале ООО оборудованием, бывшим в эксплуатации. Рыночная цена оборудования проведена независимым оценщиком и утверждена участниками ООО.

В таблице приведены данные по примеру:

Сформированы следующие проводки по 58 счету:

Дт	Кт	*Сумма,* *руб.*	*Описание проводки*	*Документ*
58-1	76	482204	Стоимость финансового вложения определена независимым оценщиком без НДС	Договор об учреждении ООО, Решение участников об оценке неденежного вклада, Свидетельство о гос.регистрации ООО
02	01	73810	Списана начисленная амортизация	Акт о приеме-передаче ОС
76	01	597190	Списана остаточная стоимость оборудования (671000-73810)	Акт о приеме-передачеОС
19	68	107512	Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости оборудования ((671000-73810)*18%)	Бухгалтерская справка расчет; Восстановленная сумма НДС указывается отдельной строчкой в Акт о приеме-передаче ОС При передаче имущества в уставный капитал НК РФ не предусматривает обязанности по составлению передающей стороной счета-фактуры на сумму восстановленного НДС.
58	19	107512	Восстановленный НДС отнесен на увеличение первоначальной стоимости финансового вложения, так как рыночная стоимость определена без учета НДС	Бухгалтерская справка расчет
91	76	114986	Признан прочий расход в виде разницы между остаточной стоимостью ОС и стоимостью ОС, установленной независимым оценщиком (671000-73810)-482204=114986	Бухгалтерская справка расчет

Пример 3

Рассмотрим проводки по 58 счету при реализации акций.

Предположим, у организации на счете 58-1 числятся инвестиции в именные бездокументарные акции банка «Адреналин» на сумму 2 200 000 руб. в количестве 600 000 штук номиналом 1 рубль. Организация продала указанные акции на сумму 3 100 000 руб.

В бухгалтерском учете организации следует отразить следующие проводки по 58 счету при продаже акций.

Основная задача счета 06 в бухгалтерском балансе – отражать операции, связанные с долгосрочными финансовыми вложениями. Он используется предприятиями всех сфер деятельности – производства, торговли, услуг, общественного питания, логистики и транспортирования. Грамотное построение операций по этому счету гарантирует предприятию устойчивое экономическое положение и отсутствие проблем с законодательством .

Описание и характеристика

Этот счет традиционно используется в целях обобщения сведений о присутствии и движении долгосрочных вложений, инвестиционных ресурсов в различные активы в виде ценных бумаг, прибыльных перспективных проектов, действующих предприятий, облигаций, государственных займов, объектов за рубежом и т.д.

К 06 счету бухгалтерского учета приложено несколько характерных субсчетов :

06-1 – паевые (долевые) вложения и акции — здесь производятся мероприятия по учету и движению долгосрочных вкладов в бумаги ОАО, уставные фонды прочих организаций, которые были созданы в пределах территории страны или за границей;
06-2 – облигации — в рамках данного элемента осуществляется учет присутствия и движения денежных вложений в процентные бумаги (облигации) государственных и местных ссуд, а также в прочие ЦБ;
06-3 – займы, которые были предоставлены организацией.

Долгосрочные инвестиции финансового характера отражаются по Дт 06 и Кредиту той строки, на которой происходит учет ценностей, переданных в счет этих инвестиций. Если цена приобретения определенных бумаг больше их номинального стоимостного показателя, то при каждом начислении поступлений по ним осуществляется списание разницы между ценами . При этом в документацию вносятся записи по Дт 76 Кт 06, 80 .

Если цена приобретения активов ниже стоимости номинальной, то в процессе каждого начисления дохода происходит списание суммы разницы между ценами. Операции осуществляются по тем же направлениям, соответственно, составляются идентичные проводки.

В обеих ситуациях, которые были рассмотрены выше, есть определенные нюансы , принимаемые во внимание:

часть различий между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию в процессе каждого начисления дивидендов и прочих доходных поступлений по ЦБ, определение этих величин происходит в соответствии с общей суммой разницы;
к моменту, когда происходит реализация ценных бумаг, оценка, в которой они выражены, должна иметь соответствие номинальному показателю стоимости.

Ведение аналитических учетных операций должно осуществляться по видам вложений и объектам.

Использование данного счета регламентируется внутрихозяйственной и государственной документацией . Если рассматривать внутрихозяйственные бумаги, то к основным соглашениям и документам, регулирующим деятельность, можно отнести:

акты;
производственные нормативы;
договора между предприятием и его партнерами, клиентами;
локальные приказы и распоряжения.

Что касается закона, принятого на региональном и федеральном уровне, то такая деятельность регулируется следующими бумагами :

правительственные постановления;
государственные стандарты и нормативы;
распоряжения властей;
законы.

Законодательная база, посредством которой происходит регулирование данного счета, является обширной и включает в себя большое количество положений.

С какими счетами корреспондирует

Есть несколько счетов, с которыми 06 строка применяется наиболее часто, вот основные из них.

По дебету

Чаще всего, если рассматривать по дебету, счет 96 применяется наряду со следующими направлениями :

Долгосрочные вложения, предназначенные для уставных фондов других организаций, предоставленные займы посредством передачи материальных активов. В этом случае в проводках фигурируют такие счета, как 01, 04, 07, 08, 10, 12, 20, 23, 29, 40, 41.
Реализация основных ресурсов и активов нематериального характера в кредит под документ, именуемый векселем. В данном случае в рамках проводок имеются следующие счета: 47-1. Также по нему осуществляется передача основных средств, в виде долгосрочных вложений по договорной стоимости.
Покупка ценных бумаг прочих предприятий, предоставление компаниям краткосрочных и долгосрочных финансовых займов. Операции отображаются по 51, 52 счетам.
Проведение работ по переводу краткосрочных вложений в долгосрочные активы, отображение всех действий происходит в рамках 58 счета.
Долгосрочные вложения финансового характера в счет вкладов в сумму уставного капитала, счет 75.
Доначисление части разницы между реализационной и номинальной ценой облигаций и прочих ценных бумаг в случае, если номинальная стоимость превышает розничную рыночную цену. Операции проводятся по 80 счету.
Если говорить об отражении процентов, включенных в величину полученных векселей по долгосрочным обязательствам, то проведение всех операций осуществляется по 83 счету.
Безвозмездное получение ценных бумаг и их причисление к долгосрочным финансовым активам проводится на 88-3.

По кредиту

По кредиту рассматриваемого счета также проводятся определенные операции, вот главные проводки :

Операции по выкупу и реализации ценных бумаг, которые подлежат учету в качестве долгосрочных финансовых вложений. Проведение операции происходит в рамках счета 48.
Возмещение долгосрочного займа, оплатные операции по долгосрочным векселям со стороны должников. Операции осуществляются по счетам 51, 52.
По строке 76 можно вести мероприятия, когда происходит списание элемента разницы между покупной и номинальной ценой облигаций, приобретенных предприятием, а также прочих ценных бумаг при условии, что номинальная стоимость не превышает покупную цену.
Списание долгового обязательства по векселю по причине неплатежеспособности должника – 80.
Списание дисконтных платежей долгосрочного характера в случае оплаты и погашения их со стороны банка – используется 92.

Учет по счету 06 является достаточно простым и понятным . В целом этот элемент используется для обобщения сведений и материалов о присутствии и движении вложений в ценные бумаги прочих компаний, если срок погашения не более 12 месяцев.

Если говорить о займах для других компаний, то они осуществляются на период от года. Финансовые инвестиции в ценные бумажные активы прочих организаций, по которым срок не имеется, подлежат учету на счете 06, если планируется получать по ним доходы от 12 месяцев.

Если долгосрочные инвестиции осуществлены компанией обдуманно, то их отражение происходит по Дт 06 Кт 51 , под кредитом стоит строка «расчетные счета», а также по Кт 52, что означает «валютные счета».

В процессе реализации данных активов, которые подлежат учету на рассматриваемом счете, отражение стоимостного показателя происходит на 91 счете, который характеризует «прочие отчисления и поступления», а также на кредите счета 06.

Если займы были предоставлены другим фирмам, то предполагается проводка Дт 06 Кт 51 . Как отмечалось ранее, ведение аналитического учета осуществляется по типам вложений.