Պարտատերերի ժամկետանց պարտքը դուրս է գրվում, երբ այն երկար ժամանակ գտնվում է հաշվեկշռում։ Ընթացակարգի ժամանակին որոշելու համար հաշվապահը պետք է ուսումնասիրի պիտանելիության ժամկետները սահմանափակման ժամկետը... Դրանք հավասար են երեք տարվա։ Բացի այդ, վատ կրեդիտորական պարտքերը կարող են երկարաձգվել որոշ գործոնների պատճառով:
Ժամկետանց և դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման ընդհանուր կանոններ
Այն գումարները, որոնց սահմանափակման ժամկետը լրացել է, ակտում արտացոլվում են ըստ գույքագրման արդյունքների:Երբ կրեդիտորական պարտքերը համարվում են ժամկետանց,. Դուրս գրելու մասին պետք է տալ տնօրենի հրաման։
Պահանջվում է նախապատրաստում հաշվապահական վկայական, որը ընթացակարգի գրավոր հիմնավորումն է։ Այն սահմանում է պարտքի գոյացման պատճառների վերաբերյալ տվյալները, ինչպես նաև նշում է այն պատճառները, թե ինչու է այն մնացել չվճարված։ Հնարավոր է պատշաճ կերպով փակել դեբիտորական պարտքերը միայն այս բոլոր գործողությունները կատարելուց հետո։
Դուրս գրումը պետք է արտացոլվի հետևյալ փաստաթղթերում.
- Հաշվապահություն... Փոփոխություններ մասին կրեդիտորական պարտքերմուտքագրվել է հաշվապահական հաշվառման մասին 78-րդ կետի հիման վրա։ Հաշվապահությունը ենթադրում է, որ նման գումարները կարող են վերագրվել ֆինանսական արդյունքները... Այս դեպքում ստեղծվում են գրառումներ՝ դեբետ, հաշիվ 60, կրեդիտ, հաշիվ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր»;
- Հարկային հաշվառում... Ըստ օրենքի՝ դրանում ստեղծվում է ոչ գործառնական եկամուտ։ Այս կետը տեղին է նաև նրանց համար, ովքեր աշխատում են պարզեցված սխեմայով։
Գոյություն ունի. Գործողությունը տեղի է ունենում վերջին ամսաթվին հաշվետու ժամանակաշրջան, որի ժամանակ եղել է հայցային վաղեմության ժամկետը, և պարտքը վերածվել է ժամկետանց։ Այս կետը աջակցվում է ֆինանսների նախարարության կողմից:
Եթե կանոնին ավելի մանրամասն նայենք, ապա կստացվի, որ եթե ժամկետները լրացել են երկրորդ եռամսյակում, բայց այս փաստը բացահայտվել է երրորդ եռամսյակում, ապա ստացված հայտարարագրում արտացոլվում են երկրորդ եռամսյակի եկամուտները։ Այս դեպքում անհրաժեշտ է ներկայացնել «պարզաբանում»։
Գործընթացն իրականացնելու համար անհրաժեշտ է երկու հիմնական փաստաթուղթ.
- Գույքագրման ակտ;
- Հաշվապահական տեղեկատվություն.
Առանց այդ փաստաթղթերի, կրեդիտորական և դեբիտորական պարտքերի դուրսգրումը կարող է անօրինական համարվել:
Քանի որ ընթացակարգը կարող է փաստաթղթավորվել միայն այն ժամանակահատվածի համար, երբ տեղի է ունեցել ուշացումը, ընկերություններին խորհուրդ է տրվում պարբերաբար գույքագրում իրականացնել: Ցանկալի է այն պլանավորել յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջի համար (ամեն եռամսյակ կամ ամեն ամիս): Սա թույլ կտա ժամանակին հայտնաբերել ժամկետանց պարտատերերի և դեբիտորական պարտքերը:
Պարտքերի գույքագրման ճշգրիտ ժամկետը կախված է որոշակի կազմակերպության հաշվետու ժամանակաշրջանից:
Գույքագրման ակտ կազմելու առանձնահատկությունները
Կազմակերպության աշխատակիցներից պահանջվում է իրականացնել ինչպես դեբիտորական, այնպես էլ կրեդիտորական պարտքերի հաշվարկների գույքագրում: Այս ընթացակարգը պահանջում է.
- Սահմանել դեբիտորական պարտքերի և հաշվեկշռի հաշվի համանման կրեդիտորական պարտքերի հարաբերակցությունը: Այս հարաբերակցությունը նույնպես պետք է ստուգվի մնացորդների համար շրջանառության մասին հայտարարություններ... Սա կհեշտացնի պարտատերերի նույնականացումը, որի համար վաղեմության ժամկետը լրացել է:
- Անհրաժեշտ է ստուգել հաշվապահական հաշվառումը: Մասնավորապես, հաշվապահական հաշվառում դեֆիցիտի և գողության համար: Ստուգումն իրականացվում է առկա տվյալների վավերականության համար:
Գույքագրումը վերաբերում է բնակավայրերին և բանկային հաստատություններ, և արտաբյուջետային միջոցներով և հաճախորդների հետ: Դրա արդյունքները պետք է փաստաթղթավորվեն ակտով: Վրա այս պահին, դրա դիզայնի համար ձեզ հարկավոր չէ օգտագործել ստանդարտ ձևեր: Ձևը կախված է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունկոնկրետ կազմակերպություն։ Եթե ընկերությունն օգտագործում է ստանդարտ ձևեր, կարող եք օգտագործել թիվ INV-17 ձևը:
Առանց գույքագրման վկայագրի և հաշվապահական հաշվառման վկայագրի, անօրինական է վարկային քարտից դուրս գրելը:
Ի՞նչ կլինի, եթե գույքագրման հաշվետվություն չկազմեք:
Որոշ դեպքերում ընկերությունները, շրջանցելով օրենքը, չեն իրականացնում կրեդիտորական կամ դեբիտորական պարտքերի գույքագրում։ Ըստ այդմ, չի կազմվում ակտ, որում նշվում է ժամկետների և ուշացման մասին, և ընթացակարգի վերաբերյալ տնօրենի հրաման չի տրվում։ Սա հանգեցնում է նրան, որ պարտքերը պաշտոնապես չեն ստանում վատի կարգավիճակ։ Ընկերությունները դրանք չեն գրանցում հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ:
Սա խախտում է։ Սա բացահայտում են տեսուչները, իսկ դրա համար պատիժը տուգանքի հաշվարկն է։ Ակտի բացակայությունը ազատում չէ հարկ վճարողի կողմից եկամուտների ձևավորումից։ Հարկային ծառայություններիրավունք ունեն դատի տալ նման կազմակերպությանը: Արբիտրաժային պրակտիկաքննարկվող հարցի շուրջ բավականին հետաքրքիր է. Գործերն ավելի հաճախ շահում են ընկերությունները, քան հարկային մարմինները։
Հաշվապահական հաշվառման հաշվետվությունների ճիշտ պատրաստում
Բացի ակտից, կրեդիտորական պարտքերի, ինչպես նաև դեբիտորական պարտքերի դուրսգրումը, ճիշտ կատարման դեպքում, կպահանջի հաշվապահական հաշվառման պատրաստում: Այն գրանցում է պարտքի վերաբերյալ տվյալներ։ Օգնությունը պարունակում է հետևյալ տեղեկատվությունը.
- Պայմանագիրը, որով գոյացել է պարտքը.
- Հղումներ բեռնափոխադրումների, ակտերի կամ այլ առաջնային փաստաթղթերի.
- Հայցի վաղեմության ժամկետի հաշվարկ.
- Ժամկետի ժամկետը;
- Ընկերության տվյալներ;
- Գլխավոր հաշվապահի լրիվ անվանումը, ինչպես նաև ստորագրությունը.
Հաշվապահական հաշվառումը կրեդիտորական պարտքը դուրս գրելու հիմնավորումն է կամ դեբիտորական.
Սահմանափակման ժամկետը
Առկա պարտքի վաղեմության ժամկետի հաշվարկը կատարում է հաշվապահը:Սա պահանջվում է եկամտահարկի հաշվարկում սխալներից խուսափելու համար։ Այս ընթացակարգում պետք է օգտագործվեն Քաղաքացիական օրենսգրքի օրենքները.
- Որոշվում են ընկերության կողմից պարտքի մարման ճշգրիտ ժամկետները, որոնք նշված են պայմանագրում.
- Ստուգվում է՝ փոխվե՞լ են արդյոք պայմանագիրը և դրանում առկա պայմանները։ Դա անելու համար դուք պետք է դիտեք պայմանագրի լրացուցիչ համաձայնագրերի տեքստերը.
- Երբեմն փաստացի վաղեմության ժամկետը և պայմանագրում նշված ամսաթիվը տարբերվում են: Այնուամենայնիվ, հաշվի են առնվում միայն պայմանագրից ստացված տեղեկությունները.
- Պահանջի ժամկետը երեք տարի է և այն հաշվարկվում է պայմանագրային ժամկետը լրանալու հաջորդ օրվանից (դեբիտորական պարտքերի համար նախատեսված է նույն սահմանափակման ժամկետը):
Պետք է նկատի ունենալ, որ պահանջի ժամկետը կարող է ընդհատվել, եթե ընկերությունը կապ հաստատի պարտատիրոջ հետ և հաստատի իր ունեցած պարտքերը։ Այս դեպքում պահանջի ժամկետըդիտվել է այլ ամսաթվից: Սա թույլ է տալիս ընկերությանը հետաձգել կրեդիտորական պարտքերից ստացված շահույթի հարկերի ժամկետը: Այս դեպքում պահանջվում է պարտավորությունների առկայության հաստատում։
Դա կարելի է անել վարկատուին ուղարկված երաշխիքային նամակի միջոցով: Այն հաստատում է պարտքի առկայության փաստը, ինչպես նաև այն ժամանակը, երբ կազմակերպությունը նախատեսում է փակել այն։ Հաստատում և, միևնույն ժամանակ, հետաձգում է նաև պարտքի մի մասի փոխանցումը պարտատիրոջը կամ ժամկետանց պարտավորությունների համար տույժի վճարումը։
Վաղեմության ժամկետը կարող է երկարաձգվել ևս մեկ եղանակով` կազմակերպության ղեկավարի կողմից ստորագրված հաշտության ակտով: Այն դեպքում, երբ ակտը ստորագրվում է մեկ գլխավոր հաշվապահի կողմից, փաստաթուղթը կարող է անվավեր ճանաչվել:
Դատարանում ակտի ընդունման հնարավորությունները մեծացնելու համար անհրաժեշտ է ապահովել, որ այն կրի նաև կոնտրագենտի ղեկավարի ստորագրությունը։ Այս դեպքում վաղեմության ժամկետը հաղորդվում է հաշտեցման օրվանից, ինչը կարևոր է հարկերի վճարումը հետաձգելու համար:
Ինչպես դուրս գրել ուշացումը և ամրագրել այն հաշվապահության մեջ. գործարքներ
Ժամկետանց պարտքերը դուրս են գրվում ֆինանսական արդյունքին՝ գույքագրման և ընկերության ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Այս դեպքում գործարքները տեղադրվում են հաշվում: Պահանջվում են գրառումներ՝ դեբետ-հաշիվ 60, կրեդիտ-հաշիվ 91: Պարտքերը հաշվառվում են «Այլ ծախսեր» ենթահաշիվին: Դրանք հաշիվ են մուտքագրվում պարտավորությունների դուրսգրման հրամանի արձակումից հետո։
Առաջարկվում է տարեկան գույքագրում իրականացնել մինչև տարեկան ֆինանսական հաշվետվությունները լրացնելը: Կանոնները ենթադրում են, որ դուրս գրված պարտքը վերաբերում է այն եռամսյակին, որի ժամկետը լրացել է: Այսինքն՝ հաշվապահը չի կարող սպասել մինչև հաշվետու տարվա ավարտը, և գույքագրումը հնարավոր լինի իրականացնել։ Ստուգումները պետք է կանոնավոր լինեն:
Ինչպե՞ս ճիշտ սահմանել: Օգտակար տեղեկատվությունհաշվապահների համար.
Մենք հաշվարկում ենք ընթացիկ պարտքի հարաբերակցությունը. Այս ցուցանիշը թույլ է տալիս որոշել ընկերության իրացվելիությունը և վճարունակությունը:
Հարկային հաշվառման հետաձգումների գրանցում
Հարկային հաշվառումը կպահանջի եկամուտների հետաձգման գրանցում հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը: Ֆինանսական արդյունքների համար պարտքի գրանցման հիմքերը պետք է նման լինեն այնպիսի փաստաթղթերում, ինչպիսիք են հաշվապահական և հարկային հաշվառումը: Հիմքերն են.
- Հաշվարկների գույքագրման կատարման կարգը.
- Գույքագրման ցուցակ;
- Պարտքը դուրս գրելու մասին կազմակերպության ղեկավարի հրամանը, ինչպես նաև դրա գրավոր հիմնավորումը։
Պատճառը կարող է լինել նաև իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրից պարտատիրոջ դուրս մնալը հետևյալ պատճառներով.
- Լուծարում;
- Հարկային մարմինների նախաձեռնությունը.
Ուշացման չափը, այս դեպքում, ցուցադրվում է այն ժամանակահատվածում, որում եղել է իրավաբանական անձանց միասնական պետական գրանցամատյանից բացառում:
Հաճախ իրավիճակ է առաջանում ուշ, համեմատաբար հարկային ժամկետորի դեպքում պարտքը փաստացի ժամկետանց է՝ կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու միջոցով: Այս դեպքում եկամուտը պետք է ցուցադրվի այն եռամսյակում, որում տեղի է ունեցել ուշացումը: Այս կանոնը կախված չէ գույքագրման ամսաթվից և ընթացակարգի կարգից: Այս կետը բոլոր օրենքներում նույնն է։
Եթե հաշվարկվի միասնական հարկվրա պարզեցված համակարգ, կազմի մեջ գրանցվում է ժամկետանց պարտք ոչ գործառնական եկամուտ... Սա վերաբերում է նաև այն ընկերություններին, որոնք վճարում են մեկ եկամտահարկ, և ընկերություններին, որոնք վճարում են եկամտահարկ՝ ծախսերի չափով կրճատված։ Հաշվի չի առնվում, թե հարկային որ ռեժիմում է գոյացել պարտքը։ Սակայն եկամուտը չի գրանցում գործող օրենքներով դուրս գրված կամ նվազեցված հարկերի, տույժերի վճարումից առաջացած պարտքը։
Պարտքերը հաշվառվում են «Այլ ծախսեր» ենթահաշվում:
ԱԱՀ վճարման առանձնահատկությունները
Հաճախ վեճեր են ծագում կանխավճարի ԱԱՀ-ի հաշվառման հետ կապված՝ որպես ծախսերի մաս՝ կրեդիտորական պարտքերի պահանջի ժամկետի ավարտից հետո: Ֆինանսների նախարարությունը նշում է, որ այս դեպքում հարկ վճարողն իրավունք ունի նվազեցնել ԱԱՀ-ն միայն նյութական և արտադրական ռեսուրսների, ծառայությունների և աշխատանքի հետ կապված պարտատերերի համար։ Ավելին, այն պետք է դուրս գրվի հաշվետու ժամանակաշրջանոչ գործառնական եկամուտներում:
Առկա կանխավճարների գծով ոչ գործառնական ծախսերի ԱԱՀ-ի հաշվառման հնարավորություն չկա՝ վաղեմության ժամկետի արդյունքներով, որոնք դուրս են գրվել: Այս դիրքորոշումը հակասական է: Այս կետի հետ կապված հաճախ բողոքներ են ստացվում դատական մարմիններից։ Հաճախ ընկերությունները շահում են նման գործարքներ։ Հարկ է նշել, որ բոլոր հակասությունները Հարկային կոդըմեկնաբանվում են հօգուտ հարկ վճարողի՝ համաձայն նույն օրենսգրքում նշված կետի:
Մինչ այժմ կայուն դիրքորոշում չի գտնվել ժամկետանց գումարների դուրսգրման ժամանակ կանխավճարների ԱԱՀ ներառելու հարցում։ Դատական վարույթ հարուցելու մասին որոշում կայացնելիս կառավարիչը պետք է հաշվի առնի ժամկետանց պարտավորությունների չափը, ինչպես նաև դատական վարույթի հնարավոր ծախսերը:
Դուրս գրելու գործողությունների ալգորիթմը բավականին պարզ է. Նախ, ուշացումը հայտնաբերվում է գույքագրման արդյունքում: Այնուհետեւ կազմվում է համապատասխան ակտը, տրվում է պետի հրամանը, կազմվում է հաշվապահական վկայականը։
Կատարված ընթացակարգը գրանցվում է հաշվապահական հաշվառման մեջ և հարկային հաշվառում... Սա կպահանջի որոշակի լարեր: Հաճախ այս կետի տակ գտնվող գումարի վրա հարկեր վճարելիս կան բազմաթիվ տարաձայնություններ: Եթե դրանք կան, ապա հարկ վճարողն իրավունք ունի դիմելու Դատական իշխանություն... Հաճախ նման դեպքերում շահում են ընկերությունները։
Ներկայումս ֆինանսական հաշվետվությունների ճշգրտության և հուսալիության նկատմամբ ավելի ու ավելի խիստ պահանջներ են դրվում: Փոխվել են հետաձգված ծախսերի արտացոլման պահանջները, ստեղծվել են պահուստներ և գնահատված պարտավորություններ, մանրակրկիտ ուսումնասիրվում են բոլոր էական հաշվետվական ցուցանիշները: Այս ցուցանիշները ներառում են դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի չափը:
Ձեռնարկությունները պետք է վերահսկեն դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը, վերահսկեն մարման ժամկետները, ակտիվորեն աշխատեն դեբիտորական պարտքերի հետ, ժամանակին դուրս գրեն վատ պարտքերը հաշվապահական հաշվառման մեջ և ճանաչեն դրանք որպես եկամուտ կամ ծախս:
Հաշվապահական հաշվառում վարելիս և վերահսկողություն իրականացնելիս շատ հարցեր են ծագում՝ կապված ձեռնարկությունում հաշվարկների հաշվառման նրբությունների, քաղաքացիական և քաղաքացիական պահանջների հետ: հարկային օրենսդրությունը, մի մոռացեք վարչակազմի համար նախատեսված դրույթները հաշվառում, ուշադրություն դարձրեք արբիտրաժային պրակտիկային, հաշվի առեք ֆինանսների նախարարության և հարկային մարմինների ցանկությունները։
Մեր հոդվածում մենք կփորձենք առանձնացնել վերահսկողության և դուրսգրման մեխանիզմը վատ պարտք, որին հավատարիմ մնալով՝ հաշվապահը կկարողանա խուսափել դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի մասով հաշվետու ցուցանիշների էական խեղաթյուրումներից։
1. Դուրս գրվող պարտք
Պարտքը դուրս գրելու համար, անկախ դրա տեսակից, հիմքեր են պետք. Հաշվի առեք այն հիմքերը, որոնց հիման վրա պարտքը դուրս է գրվել:
Հարկային օրենսգրքին համապատասխան.
- Կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում ոչ գործառնական եկամուտների մեջ` ժամկետանց լինելու պատճառով սահմանափակման ժամկետըկամ այլ հիմքերով (բացառությամբ բյուջեի նկատմամբ պարտքերի և արտաբյուջետային միջոցների` օրենքով սահմանված կարգով դուրս գրված կամ կրճատված գումարների)` Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի համաձայն:
- Դեբիտորական պարտքերը դուրս են գրվում որպես ոչ գործառնական ծախսեր (կամ ստեղծված պահուստի հաշվին), եթե այդպիսի պարտքը ճանաչվում է որպես վատ պարտք (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 2-րդ կետի 2-րդ կետ): Տվյալ դեպքում վատ պարտքեր (պարտքեր, որոնք անիրատեսական են հավաքագրվել) այն պարտքերն են, որոնց համար սահմանված է. սահմանափակման ժամկետը, ինչպես նաև այն պարտքերը, որոնց դիմաց, քաղաքացիական օրենսդրության համաձայն, պարտավորությունը դադարեցվել էդրա կատարման անհնարինության պատճառով՝ հիմքով գործել պետական մարմին կամ լուծարումկազմակերպություններ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):
- Դեբիտորական պարտքեր, որոնց համար սահմանափակման ժամկետըժամկետանց, գանձման համար անիրատեսական այլ պարտքեր դուրս են գրվում յուրաքանչյուր պարտավորության համար` գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Նման գումարները մուտքագրվում են կասկածելի պարտքերի պահուստի կամ ֆինանսական արդյունքների հաշվին առևտրային կազմակերպությունկամ ավելացնել ոչ առևտրային կազմակերպության ծախսերը (Կանոնակարգի 77-րդ կետ):
Նշում:Պարտապանի անվճարունակության պատճառով վնասով պարտքը դուրս գրելը պարտքի մարում չէ: Այս պարտքը պետք է արտացոլվի ներսում հաշվեկշռից հինգ տարիԴուրս գրելու պահից՝ վերահսկելու պարտապանի գույքային կարգավիճակի փոփոխության դեպքում դրա վերականգնման հնարավորությունը..
- կրեդիտորական և կրեդիտորական պարտքերի գումարները, որոնց դիմաց սահմանափակման ժամկետըժամկետանց, յուրաքանչյուր պարտավորության համար դուրս են գրվում գույքագրման տվյալների, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Այդ գումարները վերաբերում են առևտրային կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներին կամ շահույթ չհետապնդող կազմակերպությունից եկամտի ավելացմանը (Կանոնակարգի 78-րդ կետ):
- Սահմանափակման ժամկետի ավարտը (հարկային և հաշվապահական հաշվառման նպատակով).
- պարտավորություն (պետական մարմնի ակտի հիման վրա) կամ կազմակերպության լուծարման անհնարինությունը (հարկային և հաշվապահական հաշվառման նպատակով).
- Հավաքագրման անիրականություն (հաշվապահական հաշվառման նպատակով).
Արվեստի համաձայն. Քաղաքացիական օրենսգրքի 196-ը, ընդհանուր վաղեմության ժամկետը սահմանվում է երեք տարի: Այն սկսում է հոսել այն պահից, երբ կազմակերպությունն իմացել է իր իրավունքի խախտման մասին (օրինակ՝ այն օրվանից, երբ գնորդից պետք է վճարեր ստանար և չստանար պայմանագրի պայմանների համաձայն)։
Ավելին, ըստ Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-ը վաղեմության ժամկետում ընդհատվել էներկայացում իրավական գործողություն, ինչպես նաև պարտապանի կողմից պարտքի ճանաչումը մատնանշող գործողությունների կատարումը (օրինակ՝ հաշտության հայտարարության ստորագրում):
Ընդհատումից հետո վաղեմության ժամկետի ընթացքը նորովի է սկսվում։ Ընդմիջումից առաջ անցած ժամանակը չի հաշվվում նոր ժամկետի մեջ:
Նշում:Հիմնական պարտավորության վաղեմության ժամկետը լրանալուն պես լրանում է լրացուցիչ պարտավորությունների (երաշխիք, գրավ և այլն) ժամկետը։ Պարտավորության մեջ անձանց փոփոխությունը վաղեմության ժամկետի փոփոխություն չի առաջացնում։
Երկրորդչափանիշ՝ պարտավորությունների կատարման անհնարինություն.
Պարտավորությունների կատարման անհնարինությունը ճանաչվում է.
- Եթե կա պետական մարմնի ակտ.
Այնուամենայնիվ, պետք չէ վախենալ դժվարություններից։ Ֆինանսների նախարարությունը և Գերագույն արբիտրաժային դատարանը պաշտպանում են հարկատուների դիրքորոշումը։
Այսպիսով, Ֆինանսների նախարարության 22.10.2018 գրության համաձայն. Թիվ 03-03-05 / 230, մինչև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի փոփոխությունները, ակտի (հրամանագրի) համաձայն պարտքի գանձման անհնարինությունը ճանաչելու հարցը. կարգադրիչ- կատարողական վարույթի ավարտի մասին կապալառուն պետք է որոշվի՝ հաշվի առնելով սահմանված դատական պրակտիկան։
Միաժամանակ ֆինանսների նախարարությունն իր գրության մեջ հղում է անում Ձեր սահմանմանը 07.02.2008թ. թիվ 2727/08 թիվ А60-3260 / 2007-С6 գործով։ Դրանում դատարանը նշել է, որ այն դեբիտորական պարտքերը, որոնց առնչությամբ կարգադրիչ-կատարողը հրաման է արձակել ավարտելու կատարողական վարույթը՝ «Մի մասին» թիվ 229-ՖԶ օրենքի նորմի հիման վրա։ կատարողական վարույթՌուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի 2-րդ կետի հիման վրա շահույթը հարկելու նպատակով ճանաչվում է անհույս:
- Պարտապանի (կամ պարտատերերի) կազմակերպության լուծարման դեպքում.
Միևնույն ժամանակ, իրավաբանական անձի լուծարումը համարվում է ավարտված, իսկ իրավաբանական անձը դադարել է գոյություն ունենալ իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրում դրա մասին գրառում կատարելուց հետո (Քաղաքացիական օրենսգրքի 63-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Ռուսաստանի Դաշնություն).
Երրորդչափանիշ՝ պարտքերի հավաքագրման անիրականությունը՝ ըստ բուն կազմակերպության գնահատականի:
Դուք կարող եք այն օգտագործել միայն հաշվապահական նպատակներով՝ չմոռանալով գրավոր հիմնավորում կազմել և ղեկավարից ստանալ նման պարտքերը դուրս գրելու հրաման։
Առաջին հայացքից անիմաստ է օգտագործել այս չափանիշը: Այնուամենայնիվ, մեծ թվով մանր պարտքեր ունեցող կազմակերպություններում, որոնց հավաքագրումը մինչդատական ընթացակարգում դրական արդյունքի չի հանգեցրել, և դատարանների ծախսերը կարող են գերազանցել բուն պարտքը, իմաստ ունի դուրս գրել այդպիսի պարտքերը: գույքագրման արդյունքների հիման վրա զուտ շահույթըձեռնարկություններ։
2. Հաշվապահական և հարկային հաշվառման դեբիտորական պարտքերի դուրսգրում
Այսպիսով, կատարելով դեբիտորական պարտքերի հերթական գույքագրումը, մենք հայտնաբերել ենք պարտքեր, որոնց համար պայմանագրով (կամ այլ պատճառներով) վաղեմության ժամկետը լրացել է (ստացվել է պետական մարմնի ակտ կամ իրավաբանական անձ. լուծարվել է):
Դեբիտորական պարտքերի առկայությունը և դրա վաղեմության ժամկետի ավարտը հաստատող փաստաթղթեր.
- Համաձայնագիր կամ հաշիվ-ապրանքագիր, վճարման փաստը հաստատող փաստաթղթեր.
- Հաշիվ-ապրանքագրեր, մատուցված ծառայությունների ակտեր, կատարված աշխատանքներ.
- Պարտքը հաստատող հաշտեցման հայտարարություններ (ըստ ցանկության, բայց շատ ցանկալի):
- Պարտքի մարման գրավոր պահանջներ.
- կարգադրիչ-կատարողի ակտը (որոշումը) կատարողական վարույթն ավարտելու մասին.
- Քաղվածք իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրից, որը հաստատում է, որ պարտապանի իրավաբանական անձը լուծարվել է.
Փաստաթղթերը հավաքագրվել են, գույքագրումը կատարվել, «Գնորդների, մատակարարների և այլ պարտապանների և պարտատերերի հետ հաշվարկների գույքագրման ակտը» INV-17 կազմվել է, ստորագրվել է դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման հրաման. ղեկավար. Կազմում ենք հաշվապահական հաշվառում-հաշվարկ։
Հաշվապահության մեջկատարում ենք հետևյալ գրառումները.
- Եթե ստեղծվել է կասկածելի պարտքերի գնահատման պահուստ:
Դեբետ
Նշում:Պարտապանի անվճարունակության պատճառով պարտքի մարման փաստը պարտքի մարում չէ։ Դուրս գրված դեբիտորական պարտքերը ենթակա են հաշվառման 007 «Անվճարունակ պարտապանների վնասով պարտքով դուրս գրված» արտահաշվեկշռային հաշվին: 007 հաշվի վերլուծական հաշվառումը վարվում է յուրաքանչյուր պարտապանի համար, որի պարտքը դուրս է գրվել վնասով, և յուրաքանչյուր պարտքի համար՝ վնասով:
- Եթե հաշվարկային պահուստը չի ստեղծվել կամ դրա չափը բավարար չէ դուրս գրվող պարտքը ծածկելու համար:
Դեբետ 007 հաշիվ «Վնասակարով դուրս գրված անվճարունակ պարտապանների պարտքը» - արտացոլում է այն գանձելու անհնարինության պատճառով դուրս գրված դեբիտորական պարտքերը:
Նշում:նույն կոնտրագենտի դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի առկայության դեպքում՝ խուսափելու նպատակով հարկային ռիսկերընախ պետք է իրականացնել միակողմանի օֆսեթև միայն դրանից հետո դեբիտորական պարտքերը դուրս գրել որպես ծախս (եթե դա չի ծածկվում կրեդիտորական պարտքերով):
Հարկային հաշվառման մեջ.
- Եթե կասկածելի պարտքերի պահուստը ստեղծվել է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 266-րդ հոդվածի համաձայն, ապա հենց այս պահուստն է օգտագործվում վատ պարտքերից կորուստները ծածկելու համար: Եթե պահուստի գումարը բավարար չէ, ապա տարբերության չափը (օգտագործված պահուստի և պարտքի գումարի միջև) ներառվում է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ:
- Եթե կասկածելի պարտքերի պահուստ չի ստեղծվել, ապա պարտքը դուրս է գրվում ոչ գործառնական ծախսերի վրա:
3. Հաշվապահական և հարկային հաշվառումներում կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում
Ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերի ժամանակին և ամբողջական դուրսգրման համար անհրաժեշտ է կանոնավոր կերպով իրականացնել նման պարտքի գույքագրում:
Հիշեցնենք, որ «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129-FZ օրենքի 12-րդ կետի համաձայն, կազմակերպությունը պարտավոր էտարեկան ֆինանսական հաշվետվություններ կազմելուց առաջ իրականացնել գույքագրում:
Վճարման ենթակա հաշիվների հայտնաբերումից հետո, որոնց համար վաղեմության ժամկետը լրացել է, այն դուրս է գրվում կազմակերպության եկամուտներին հաշվառման և հաշվառման համար: հարկային հաշվառում.
Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման նպատակներով եկամտի ճանաչումը տեղի է ունենում այն հարկային ժամանակաշրջանում, որի սահմանափակման ժամկետը լրացել է և կապված չէ գույքագրման ամսաթվերի և այն դուրս գրելու ղեկավարի հրամանի հետ:
Նշում:129-FZ օրենքի մասամբ խախտում պարտավորությունգույքագրում և ղեկավարի կողմից կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու հրամանի բացակայությունը չէայդ հարկային ժամանակաշրջանի ոչ գործառնական ծախսերում ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը չներառելու հիմքերը. որի ժամկետը լրացել էսահմանափակման ժամկետը: Սա Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի կողմից հաստատված դիրքորոշումն է (06/08/2010 թիվ 7462/09 որոշում):
Կրեդիտորական պարտքերը և դրանց վաղեմության ժամկետը լրանալը հաստատող փաստաթղթեր.
- Համաձայնագիր կամ հաշիվ-ապրանքագիր, ստացված վճարման փաստը հաստատող փաստաթղթեր.
- Ստացված հաշիվ-ապրանքագրեր, մատուցված ծառայությունների ակտեր, կատարված աշխատանքները.
- Պարտքը հաստատող հաշտեցման հայտարարություններ (շատ կարևոր փաստաթուղթ, հաստատելով վաղեմության ժամկետի տևողությունը):
- Գրավոր պատասխաններ պարտքի մարման և նման պահանջների վերաբերյալ:
- Պարտքի փաստը և վաղեմության ժամկետի սկիզբը հաստատող այլ փաստաթղթեր.
Հաշվապահության մեջկատարում ենք հետևյալ գրառումները.
Դեբետ հաշվարկային հաշիվներ (60, 62, 70, 71, 73, 76) Վարկ հաշիվ 91.1 «Այլ եկամուտներ» - ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվել այլ եկամուտների մեջ:
Հարկային հաշվառման մեջ.
- Կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում ոչ գործառնական եկամուտների մեջ սահմանափակման ժամկետի ավարտի օրվա դրությամբ:
Խոսեցինք, թե ինչ է վաղեմության ժամկետը, ինչպես է այն հաշվարկվում, երբ է կասեցվում կամ ընդհատվում։ Այս հոդվածում կխոսենք պարտքի դուրսգրման մասին, որի վաղեմության ժամկետը լրացել է։
Ինչու՞ պետք է դուրս գրել պարտքը
Նշվում է, որ դեբիտորական կամ կրեդիտորական պարտքերը, որոնց սահմանափակման ժամկետը լրացել է, յուրաքանչյուր պարտավորության համար դուրս են գրվում գույքագրման, գրավոր հիմնավորման և ղեկավարի հրամանի հիման վրա: Դուրս գրված պարտքերը ներառվում են կազմակերպության ֆինանսական արդյունքներում՝ որպես այլ եկամուտների (պարտատերերի դուրսգրման) և այլ ծախսերի (դեբիտորական պարտքերի դուրսգրման ժամանակ): Եթե կասկածելի դեբիտորական պարտքերի համար ստեղծվել է պահուստ, ապա այդպիսի պարտքը դուրս է գրվում պահուստի հաշվին: Պարտքի միայն այն մասը, որի համար պահուստը չի բավարարել, կգանձվի ծախսերի վրա։
Հնարավոր է դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրում և ժամանակից առաջվաղեմության ժամկետ, եթե այդպիսի պարտքերը անիրատեսական են ճանաչվում հավաքագրման (մարման) համար: Դա հնարավոր է, օրինակ, երբ լուծարման դեպքում պարտապանը դուրս է մնում իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրից:
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումը կարող է արտացոլվել հետևյալ գրառումներով ().
60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ», 70 «Հաշվարկներ անձնակազմի հետ վարձատրության գծով», 76 «Հաշվարկներ տարբեր պարտապանների և պարտատերերի հետ», 67 «Հաշվարկներ՝ երկարաժամկետ վարկերև վարկեր» և այլն - Վարկային հաշիվ 91 «Այլ եկամուտներ և ծախսեր», ենթահաշիվ «Այլ եկամուտներ»
Իսկ դեբիտորական պարտքերի դուրսգրումը վաղեմության ժամկետի ավարտին կարտացոլվի հետևյալ կերպ.
Դեբետային հաշիվ 91, ենթահաշիվ «Այլ ծախսեր» - 62 «Հաշվարկներ գնորդների և հաճախորդների հետ», 71 «Հաշվարկներ հաշվետու անձանց հետ» 76 և այլն հաշիվների վարկ:
Եթե դեբիտորական պարտքերը դուրս են գրվում նախկինում ստեղծված պահուստի հաշվին, ապա 91 հաշվի փոխարեն դեբետագրվում է 63 «Կասկածելի պարտքերի պահուստներ» հաշիվը:
Միևնույն ժամանակ, պարտապանի անվճարունակության պատճառով դեբիտորական պարտքերի դուրսգրումը չի հանգեցնում պարտքի ամբողջական մարմանը: Նման պարտքը պետք է հաշվեկշռում գրանցվի 5 տարվա ընթացքում՝ պարտքը դուրս գրելու օրվանից՝ պարտապանի գույքային դրության փոփոխության դեպքում այն հավաքագրելու դեպքում (օրենքի 77-րդ կետի 2-րդ կետ). Ֆինանսների նախարարություն 1998 թվականի հուլիսի 29-ի թիվ 34ն):
Սա նշանակում է, որ դեբետագրված դեբիտորական պարտքերի գումարը կազմված է հաշվապահական մուտքագրում(Ֆինանսների նախարարության 2000թ. հոկտեմբերի 31-ի թիվ 94ն հրաման).
007 «Վնասակարով դուրս գրված անվճարունակ պարտապանների պարտք» հաշվի դեբետ.
Պարտքերի դուրսգրման հարկային հաշվառում
Եկամտային հարկը հաշվարկելիս վաղեմության ժամկետը լրանալու կամ այլ հիմքերով դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարը ներառվում է ոչ գործառնական եկամտի մեջ.
Դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման կարգը թեժ թեմա է ցանկացած հաշվապահի համար: Պարտատիրոջ փակման դեպքում, բացի դրական արդյունքից (ընկերությունն այլեւս գոյություն չունի, ինչը նշանակում է, որ պարտքը վճարելու կարիք չկա), հայտնվում է տհաճ պահ՝ հարկվող շահույթի ավելացում։ Ուստի չափազանց կարևոր է ճիշտ որոշել և չխախտել կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման ժամկետը՝ ներառելով այն կազմակերպության եկամուտներում։
Կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման կարգը
Ընկերության կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու տարբեր հիմքեր կան.
- վրա ընդհանուր կանոնընկերությունը կարող է դուրս գրել իր պարտքերը վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո, որը 3 տարի է, բացառությամբ հարկերի, տուգանքների, տույժերի պարտքերի (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 195-196-րդ հոդված, PBU 9-ի 7-րդ կետ): 99);
- իրավաբանական անձանց միասնական պետական ռեգիստրից պարտատիրոջը որպես անգործուն կազմակերպություն հեռացնելը.
- Կողմերի կողմից պարտքերի ներումը.
- պարտատիրոջ լուծարումը (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 419-րդ հոդված):
Արդյո՞ք փոխվում է դեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրման կարգը, երբ կոնտրագենտը դադարում է իր գործունեությունը: Գործընթացը նույնն է, ինչ գործողությունների սահմանված հաջորդականությունը մյուս բոլոր հիմքերի համար.
1. Պարտքի փաստացի ծավալը որոշելու համար հաշվարկների գույքագրման իրականացում, որը պետք է դուրս գրվի՝ համապատասխան ակտի կազմում։
Ինչպես վերականգնել դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը
Քաղաքացիական օրենսգիրքը թույլ է տալիս պարտքային պարտավորությունները կատարել նույնիսկ հաշվապահական հաշվառման մեջ դրանք դուրս գրվելուց հետո: Հաշվապահական հաշվառման կրեդիտորական պարտքերի վերականգնման համար հիմք է հանդիսանում կողմերի միջև կնքված նոր պայմանագիրը:
Օրինակ պարտքը դուրս է գրվել Дт 62 Кт 91-1 փակցնելով։ Եթե պայմանագիրը կնքվում է.
- v այս տարի- դրա ստորագրման ամսաթվին կարող եք հետադարձ տեղադրում կատարել.
- հաջորդ տարի - դուք պետք է ձեր ծախսը ճանաչեք որպես այլ՝ այն արտացոլելով՝ փակցնելով՝ Dt 91-2 Kt 62։
Օրինակներ
«Ռիտմ» ՍՊԸ-ն այլ ընկերությունից ապրանք է ստացել 250 000 ռուբլու չափով։ Այնուհետեւ մատակարարը լուծարվել է (առկա է վկայականի պատճենը)։ Առաքված ապրանքների համար վճար չի կատարվել։ Ինչպե՞ս դուրս գրել հաշվապահին կրեդիտորական պարտքերը:
Որպեսզի չվճարված ապրանքները դուրս գրեն պարտքը, դուք պետք է կատարեք հետևյալ գրառումները.
Եթե մատակարարի կողմից գանձվող ԱԱՀ-ն.
- նախկինում ընդունված նվազեցման համար, արված հաշվապահական մուտքագրումԴտ 60 (76) Кт 91.1 - դուրս գրված «պարտատերը» ներառված է եկամտի մեջ՝ ներառյալ ԱԱՀ.
- նվազեցման համար չի ընդունվում (ներառված է ոչ գործառնական ծախսերում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 14-րդ ենթակետի հիման վրա), հաշվապահական հաշվառման մեջ գրառում է կատարվում. , բայց նվազեցման համար չընդունված ԱԱՀ-ն ներառված է ծախսերի մեջ:
Որպես կանոն, կրեդիտորական պարտքերի ընդհանուր գումարում ամենամեծ բաժինը բաժին է ընկնում մատակարարներին և կապալառուներին: Այն ամենից հաճախ վերածվում է ժամկետանց, եթե ինչ-ինչ պատճառներով չեք շտապում մարել և վերադարձնել պարտքը։ Պետք է հիշել, որ նման պարտքերի վաղեմության ժամկետը սահմանափակ է, և հազիվ թե արժե աչք փակել դրանց վրա։
Վ տարեկան հաշվեկշիռըՀաշվետու ամսաթվի դրությամբ չմարված կրեդիտորական պարտքերի ընդհանուր գումարը արտացոլված է տող 1520-ում: Սա պարտք է մատակարարներին և կապալառուներին, անձնակազմին, բյուջեներին: տարբեր մակարդակներում, այլ պարտատերեր։
Հաշվապահական հաշվառման կանոնների համաձայն, կրեդիտորական պարտքերը հաշվառվում են համապատասխան հաշիվներում և արտացոլվում ֆինանսական հաշվետվություններում (հաշվեկշռում) մինչև մարման ժամկետը: Մատակարարների և կապալառուների նկատմամբ պարտքերը ձևավորվում են 60 «Հաշվարկներ մատակարարների և կապալառուների հետ» հաշվի վրա: Երբ ձեւավորվում է նման պարտք
հաշվեկշռում դուք պետք է նշեք այս հաշվի վարկային մնացորդը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում:
Նման պարտքը ամենից հաճախ վերածվում է ժամկետանց պարտքի։
Հաշվապահական հաշվառման մեջ կրեդիտորական պարտքերի ձևավորման կարգը
Մատակարարներին կամ կապալառուներին կրեդիտորական պարտքերի ձևավորման կարգը կախված է գործարքի պայմաններից, որոնց շրջանակներում այն առաջացել է: Ընդհանուր դեպքում դրա գումարը հավասար է ստացվածի պայմանագրային գնին նյութական արժեքներ, աշխատանքներ կամ ծառայություններ։
ՕՐԻՆԱԿ 1. ՎԱՐԿԵՐԻ ՊԱՐՏՔԻ ՁԵՎԱՎՈՐՈՒՄԸ ՁԵՌՔԲԵՐՎՈՂ ՆՅՈՒԹԱԿԱՆ ԱՐԺԵՔՆԵՐՈՎ.
Վ հաշվետու տարին OOO Astra-ն նյութեր է գնել 118000 ռուբլու չափով։ (ներառյալ ԱԱՀ - 18,000 ռուբլի):
Հաշվապահը պետք է կատարի հետևյալ գրառումները.
ԴԵԲԻՏ 10 ՎԱՐԿ 60
100,000 ռուբլի (118,000 - 18,000) - նյութերը կապիտալացվել են.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
18000 ռուբլի - նյութերի վրա ներառված ԱԱՀ (հիմնված մատակարարի հաշիվ-ապրանքագրի):
Հաշվետու տարվա վերջում նյութերը չեն վճարվել։ Astra-ի հաշվեկշռի 1520 տողում դուք պետք է նշեք մատակարարին պարտքի գումարը 118,000 ռուբլի:
Մի շարք իրավիճակներում ձևավորվում է կրեդիտորական պարտքերի ցուցիչը հատուկ պատվեր... Օրինակ, եթե մատակարարին վճարել եք ձեր սեփական մուրհակով, ապա առաքված արժեքների դիմաց նրան պարտքը չի մարվում։ Դրա գումարը պետք է հաշվի առնել նաեւ 1520 տողում։
Գրանցումը օրինագծով
Մուրհակով թողարկված պարտքը հաշվառելու համար 60 հաշվին բացել «Թողարկված մուրհակներ» առանձին ենթահաշիվ: Մուրհակի անվանական արժեքի և մատակարարին պարտք գումարի տարբերությունը դիտարկվում է որպես հետաձգված տոկոսադրույք:
Այս տարբերությունը ներառված է այլ ծախսերում և ավելացնում կրեդիտորական պարտքերը: Հետագայում մուրհակը կարող է վճարման ներկայացնել ոչ միայն մատակարարի, այլև ցանկացած անձի կողմից (ըստ փոխանցման մակագրության՝ հաստատում): Այդ իսկ պատճառով, սկզբնական սեփականատերերի համար մուրհակների վերլուծական հաշվառումը չի կիրառվում:
ՕՐԻՆԱԿ 2. ՎԱՐԿԵՐԻ ՊԱՐՏՔԻ ՁԵՎԱՎՈՐՈՒՄ,
ԵԹԵ ՎԵՔՍԵԼ Է ՏՐՎԵԼ ԱՊՐԱՆՔԻ ՀԱՄԱՐ ՎՃԱՐԵԼՈՒ ՀԱՄԱՐ
Հաշվետու տարում OOO Saturn-ը նյութեր է գնել AO Jupiter-ից 11800 ռուբլով: (ներառյալ ԱԱՀ - 1800 ռուբլի) հետաձգված վճարմամբ 2 ամիս ժամկետով:
Որպես նյութերի վճարում, «Սատուրն» ՍՊԸ-ն վաճառողին թողարկել է 12800 ռուբլի անվանական արժեքով օրինագիծ:
«Սատուրնի» հաշվում այս գործողությունը պետք է արտացոլվի հետևյալ կերպ.
ԴԵԲԻՏ 10 ՎԱՐԿ 60
10000 ռուբլի - նյութերը կապիտալացվել են, որոնց դիմաց թողարկվել է օրինագիծ.
ԴԵԲԻՏ 19 ՎԱՐԿ 60
1800 ռուբլի - նյութերի ԱԱՀ-ն արտացոլված է.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 76 ենթահաշիվ «Տրված օրինագծեր»
11 800 ռուբլի - պարտքը ձեւակերպվում է օրինագծով.
ԴԵԲԻՏ 91-2 ՎԱՐԿ 76 ենթահաշիվ «Տրված օրինագծեր»
1000 ռուբլի (12 800 - 11 800) - արտացոլում է փոխանակման մուրհակի ավելցուկը նյութերի արժեքի նկատմամբ (փոխանակման զեղչ):
Տարեվերջին պարտքը չի մարվել։
1520 տողում գտնվող «Սատուրնի» հաշվեկշռում արտացոլվում են մատակարարի նկատմամբ կրեդիտորական պարտքերը, որոնք կազմվել են օրինագծով, 13,000 ռուբլու չափով: (11 800 ռուբլի + 1000 ռուբլի):
Երբ մուրհակային պարտքը մարվում է, հաշվապահը նշում է.
ԴԵԲԻՏ 76 ենթահաշիվ «Տրված օրինագծեր» ՎԱՐԿ 50 (51)
վճարման ներկայացված օրինագծի պարտքը մարվել է։
Երբ կրեդիտորական պարտքերը պետք է դուրս գրվեն
Եթե դուք չեք մարում մատակարարին կրեդիտորական պարտքերը, ապա այն պետք է դուրս գրվի:
Դա պետք է արվի երկու դեպքում.
- պարտքի սահմանափակման ժամկետը լրացել է (երեք տարի ձեր պարտքը վերջին անգամ ընդունելու պահից).
- հայտնի դարձավ, որ պարտատերը լուծարվել է.
Այսինքն՝ այս երկու դեպքում կրեդիտորական պարտքերը դառնում են անհավաքագրելի։
Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարը ներառել հաշվապահական այլ եկամուտների կազմում և հարկային հաշվառման մեջ ոչ գործառնական եկամուտների կազմում:
Դուրս գրելու կարգը
Կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվում յուրաքանչյուր գոյություն ունեցող պարտավորության համար առանձին: Այս դեպքում դուրսգրման հիմք է հանդիսանում կրեդիտորական պարտքերի գույքագրումը, ինչպես նաև դուրսգրման պատճառները հիմնավորող ներքին փաստաթուղթը:
(Հաշվապահական հաշվառման կանոնակարգի 78-րդ կետ):
Որպես ընդհանուր կանոն, ընկերություններից պահանջվում է տարեկան գույքագրում իրականացնել տարեկան հաշվետվություն կազմելու համար հաշվապահական հաշվետվություններորը համապատասխանում է վավերականության չափանիշին:
Միաժամանակ ղեկավարն իրավունք ունի իր վարքագծի համար լրացուցիչ հիմքեր սահմանել, ինչպես նաև նշել, թե որ ակտիվներն ու պարտավորությունները ենթակա են ստուգման: «Ժամկետանց» պարտատերերին դուրս գրելը հենց այդպիսի հիմք է։
Գույքագրման արդյունքների հիման վրա կազմվում է պարտատերերի հետ հաշվարկների գույքագրման ակտ (ձև թիվ INV-17), որը պարունակում է տեղեկատվություն ընդհանուր, և ոչ միայն «ժամկետանց» կրեդիտորական պարտքերի չափի մասին։ Յուրաքանչյուր պարտատիրոջ ակտում նշվում է, մասնավորապես, նրա անվանումը, հաշվապահական հաշիվները, որոնց վրա կրեդիտորական այս կամ այն հաշիվները ընթացիկ ժամանակ, տեղեկություններ պարտատիրոջ հետ փոխադարձ հաշվարկների հաշտեցման (հաշտեցման բացակայության, անհամապատասխանությունների առկայության մասին), ինչպես նաև «ժամկետանց» կրեդիտորական պարտքերի գումարի մասին։ Ակտը կազմում է գույքագրման հանձնաժողովը
2 օրինակից և պետք է ստորագրվեն հանձնաժողովի անդամների կողմից։
Նշում
Վ հաշվեկշիռդեբիտորական և կրեդիտորական պարտքերը նշվում են համախառն հիմունքներով: Դեբիտորական պարտքը գտնվում է ակտիվում, իսկ պարտատիրոջը՝ պարտավորության մեջ: Այսինքն՝ այդ պարտքերը չեն հաշվանցվելու։ Նույնիսկ պայմանով, որ նույն հաշվի վերլուծական հաշիվների համար առաջացել են և՛ դեբետային, և՛ վարկային մնացորդներ:
Ժամկետանց կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու համար, բացի գույքագրման քաղվածքից, պահանջվում է նաև դրա առկայության գրավոր հիմնավորում: Այս հիմնավորումը կլինի հաշվապահական հաշվառում, որը կազմված է տվյալների վրա հիմնված սինթետիկ հաշվապահական հաշիվների համատեքստում հաշվապահական գրանցամատյաններ, ինչպես նաև պարտքը հաստատող այլ փաստաթղթեր (օրինակ՝ պարտատիրոջ հետ հաշվարկների հաշտեցման ակտ): Հավաստագրից պետք է հստակ բխի, թե երբ և ինչ պատճառներով է ձևավորվել կոնկրետ կրեդիտորական պարտք, որքան է դրա չափը։ Այն պետք է պարունակի նաև վարկատուի տվյալները:
Վերցված գույքագրման ակտի և հաշվապահական հաշվառման վկայականի հիման վրա ընկերության ղեկավարը պետք է ստորագրի հրաման, որը հիմք կհանդիսանա դուրսգրման համար։
Կրեդիտորական պարտքերի դուրսգրումն արտացոլվում է հետևյալ գրառումով.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91-1
կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվել.
Պարտքը դուրս գրելուց հետո դրա գումարը չի արտացոլվում հաշվեկշռում։
Ե՞րբ է ձեռնտու կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելը
Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարը մեծացնում է ընկերության հարկվող շահույթը: Սա նշանակում է, որ ընկերության համար ավելի շահավետ է պարտքի դուրսգրումը հարկային ժամանակահատվածում, երբ վնասներ ունի, որոնց չափն ավելի մեծ է, քան պարտքի չափը։
Այս դեպքում ընկերությունը ստիպված չի լինի եկամտահարկ վճարել պարտքի գումարի դիմաց:
ՕՐԻՆԱԿ 3. ՀԱՇԻՎՆԵՐԻ ԴՈՒՐՍԸ ՉԻ ԱՐԴՅՈՒՆՔՈՒՄ ՀԱՐԿԻ ՎՃԱՐՈՒՄ.
Հաշվետու տարվա IV եռամսյակի սկզբին Պեգաս ՍՊԸ-ն ունի կրեդիտորական պարտքեր
ստացված, բայց չվճարված ապրանքների համար, որոնց վաղեմության ժամկետը լրանում է այս եռամսյակում։
Պարտքի գումարը կազմում է 59000 ռուբլի:
Ընկերությունը եկամուտը որոշում է հաշվեգրման հիման վրա եկամտահարկը հաշվարկելիս:
Նա հարկը վճարում է եռամսյակային կտրվածքով:
Ենթադրենք, որ տարեվերջին ընկերությունը ստացել է 120 000 ռուբլու վնաս։ (բացառությամբ դուրս գրված պարտքի):
Pegasus-ի հաշվապահը վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո դուրս է գրել պարտքը՝ փակցնելով.
ԴԵԲԻՏ 60 ՎԱՐԿ 91-1
59000 ռուբլի - ժամկետանց վաղեմության ժամկետով կրեդիտորական պարտքերը դուրս են գրվել.
«Պարտավորություն» տարեկան հաշվեկշռում պարտքի չափը արտացոլման կարիք չունի:
Կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելուց հետո ընկերության վնասը կկազմի.
120,000 ռուբլի - 59,000 ռուբլի: = 61000 ռուբլի
Եկամտահարկ «Պասիվը» պարտավոր չէ վճարել.
Երբ անշահավետ է կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելը
Անշահավետ է կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելը, եթե ընթացիկ հարկային ժամանակաշրջանում ընկերությունն ունեցել է շահույթ կամ վնաս, որի չափը զգալիորեն պակաս է պարտքի չափից։
Կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելով՝ ֆիրման ստիպված կլինի ավելացնել իր հարկվող շահույթը։
Այս իրավիճակում ընկերությունը շահագրգռված է վաղեմության ժամկետի երկարաձգմամբ։
Որպես ընդհանուր կանոն, սահմանափակման ժամկետը սկսում է հաշվարկվել այն օրվանից, երբ գնորդը պետք է գումար փոխանցի պայմանագրով ոչ ուշ:
Նշում
Ոչ գործառնական եկամուտների կառուցվածքը չի ներառում հարկերի, տույժերի և տույժերի վճարման հետ կապված պարտքերը, ինչպես նաև պարտադիր ապահովագրական վճարները, տույժերը և տուգանքները. արտաբյուջետային միջոցներ(Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 21-րդ ենթակետ):
Եթե պայմանագրում այդպիսի ամսաթիվ նախատեսված չէ, ապա սահմանափակման ժամկետը հաշվարկվում է այն պահից, երբ ապրանքի սեփականությունը վաճառողից փոխանցվում է գնորդին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդված):
Որպեսզի վաղեմության ժամկետը ընդհատվի և նորից սկսվի հաշվարկը, մատակարարը պետք է դիմի դատարան՝ պարտապանի դեմ հայցով։ Այս դեպքում վաղեմության ժամկետն ընդհատվում է այն օրը, երբ դատարանը վարույթ է ընդունել հայցադիմումը։
Բացի այդ, վաղեմության ժամկետը դադարեցվում է, եթե ընկերությունն ընդունել է պարտքը:
Սա պետք է հաստատվի գրավոր` նամակ կամ հաշվարկների հաշտեցման հայտարարություն:
Նաև հաստատումը կլինի մատակարարին առնվազն որոշակի գումարի փոխանցումը։
Այս դեպքում պարտապան ընկերությունը չպետք է դուրս գրի կրեդիտորական պարտքերը:
Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը հարկային հաշվառման մեջ
Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի գումարը ներառվում է ոչ գործառնական եկամտի մեջ, եթե այն դուրս է գրվել վաղեմության ժամկետը լրանալու պատճառով (սովորաբար երեք տարի) (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ): Դա արվում է գույքագրման տվյալների, դուրսգրման գրավոր հիմնավորման (օրինակ, հաշվապահական հաշվառման) և կազմակերպության ղեկավարի հրամանի հիման վրա (Ռուսաստանի Ֆինանսների նախարարության 2014 թվականի սեպտեմբերի 12-ի թիվ 12. 03-03-P3 / 45767):
Հարկային նպատակներով ոչ գործառնական եկամուտների ճանաչման ամսաթիվը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածի 4-րդ կետի դրույթներին համապատասխան: Դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերի տեսքով եկամուտներն այնտեղ ուղղակիորեն նշված չեն։ Մեր կարծիքով, ֆինանսիստները կարծում են, որ անհրաժեշտ է առաջնորդվել նշված նորմի 5-րդ ենթակետի 5-րդ կետով «այլ համանման եկամուտների համար» և հաշվի առնել վաղեմության ժամկետը լրանալու տարում դուրս գրված կրեդիտորական պարտքերը, մասնավորապես. հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը, որում լրացել է այդ ժամկետը:
Հիշեցնենք, որ եկամտահարկի գծով հաշվետու ժամանակաշրջաններն են օրացուցային տարվա առաջին եռամսյակը, վեց ամիսը և ինը ամիսը: Իսկ ամսական հաշվարկ կատարող հարկատուների համար կանխավճարներփաստացի ստացված շահույթի հիման վրա, - ամիս,
երկու ամիս, երեք ամիս և այլն՝ մինչև օրացուցային տարվա ավարտը։
ՕՐԻՆԱԿ 4. ԺԱՄԿԵՏ ՎԱՐԿԵՐԻ ԴՐՄԱՆ ԺԱՄԱՆԱԿԻ ՍԱՀՄԱՆՈՒՄ.
Ընկերության կրեդիտորական պարտքերի վաղեմության ժամկետը լրացել է 2016 թվականի օգոստոսի 22-ին։ Պարտքի դուրսգրումն արդարացնող փաստաթղթերի փաթեթը պատրաստվել է 2016 թվականի օգոստոսի 28-ին։ Կազմակերպության համար եկամտահարկի գծով հաշվետու ժամանակաշրջաններն են օրացուցային տարվա առաջին եռամսյակը, վեց ամիսը և ինը ամիսը: Սա նշանակում է, որ ոչ գործառնական եկամուտը պետք է ճանաչվի հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջին օրը՝ ինը ամիս, այսինքն՝ 2016 թվականի սեպտեմբերի 30-ը։
Մի մոռացեք, որ ոչ գործառնական եկամուտների կառուցվածքը ներառված չէ հարկերի, տույժերի և տուգանքների, ինչպես նաև արտաբյուջետային ֆոնդերին պարտադիր ապահովագրական վճարների, տույժերի և տուգանքների վճարման մեջ (251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 21-րդ ենթակետ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք):
ԱԱՀ-ն, որը նախկինում չի ընդունվել նվազեցման համար, ներառված է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 14-րդ կետի 1-ին կետ):
Կրեդիտորական պարտքերը դուրս չգրելու վտանգները
Պրակտիկան ցույց է տալիս, որ պարտապան ընկերությունները միշտ չէ, որ ուշադիր են կրեդիտորական պարտքերի նկատմամբ և չեն շտապում (և երբեմն պարզապես բաց թողնում վերջնաժամկետը) իրենց պարտքը դուրս գրել:
Սա, իհարկե, հարկային մարմիններին լրացուցիչ հարկային գնահատման հիմք է տալիս։
Հաշիվների սահմանափակման ժամկետը
Ընկերությունը չի ներառել ոչ գործառնական եկամուտների մեջ կրեդիտորական պարտքի տեսքով մուրհակի գծով պարտավորության ժամկետը լրացած վաղեմության ժամկետով, որը մարվում է ըստ պահանջի, բայց ոչ շուտ, քան մուրհակի մարման ժամկետը:
Ստուգում ըստ արդյունքների տեղում ստուգումհամարել է, որ այս պարտավորության վաղեմության ժամկետը լրացել է, և եկամուտը պետք է ճանաչվեր:
Ընկերությունը կորցրեց դատարանը.
Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն դատարանը 2016 թվականի հուլիսի 14-ի թիվ 302-KG16-8806 որոշման մեջ հիշեցրել է. դրա կազմման ամսաթիվը, ապա գանձատուն իրավունք ունի վճարման ժամկետը լրանալու օրվանից երեք տարվա ընթացքում մուրհակի նկատմամբ պահանջներ ներկայացնել հայցադիմումով:
Այս դեպքում անհրաժեշտ է ներկայացնել բնօրինակ փաստաթուղթ, որի վրա նա հիմնում է իր պահանջները (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 851-րդ հոդված, ՌԴ Զինված ուժերի պլենումի թիվ 33, պլենումի 1-ին, 21-րդ կետեր. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի թիվ 14
04.12.2000թ.-ից, հոդ. Արվեստ. Կենտգործկոմի և ԽՍՀՄ Ժողովրդական կոմիսարների խորհրդի 1937 թվականի 07.08.1937թ. թիվ 104/1341 հրամանագրով ընդունված օրինագծի և մուրհակի մասին կանոնակարգի 34, 70, 77, այսուհետ՝ Կանոնակարգ. հաշիվ).
Նշում
ԱԱՀ-ն, որը նախկինում չի ընդունվել նվազեցման համար, կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելիս, ներառված է ոչ գործառնական ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 265-րդ հոդվածի 1-ին կետի 14-րդ ենթակետ):
Մուրհակը ընդհատելու օրենսդրորեն սահմանված պայմանը Ընկերության՝ որպես մուրհակ թողարկողի դեմ մուրհակ տիրոջ գործողություններն են, այն է՝ դրա դեմ համապատասխան հայց ներկայացնելը (Մուրհակի մասին դրույթների 71-րդ հոդված): .
Քանի որ հայցը չի ներկայացվել, վիճելի մուրհակի տիրոջը պահանջելու իրավունքը դադարեցվում է մուրհակի մասին կանոնակարգի 70-րդ հոդվածով նախատեսված ժամկետը լրանալուց հետո:
Դատարանները հիմք են ընդունել այն փաստը, որ Ընկերության դեմ ներկայացված դրամական պահանջները մուրհակներըՆերկայացման ժամկետը համարվում է չեղարկված՝ վճարման օրինագիծը ներկայացնելու վերջնաժամկետի օրվանից չորս տարի հետո (եթե պահանջը չի ներկայացվում նշված ժամկետում):
Նշված ժամկետից հետո կրեդիտորական պարտքերը դուրս գրելու հիմքեր կան
վաղեմության ժամկետի ավարտից հետո մուրհակների վրա և դրա ոչ գործառնական եկամուտների կառուցվածքում ներառելու համար (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 203-րդ հոդված, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետ, բանաձև). Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահության 08.06.2010 թիվ 17462/09 գործով թիվ A26-5933 / 2008 թ.):
Շահաբաժինների գծով կրեդիտորական պարտքեր
Կրեդիտորական պարտքերը կարող են առաջանալ նաև ընկերության բաժնետիրոջը (մասնակցին) շահութաբաժիններ չվճարելու պատճառով:
Եթե շահաբաժիններ չեն պահանջվել, ընդհանուր առմամբ, դրանց գումարները հետ են մղվում որպես չբաշխված շահույթ, սակայն դրանք ներառված չեն հարկային եկամուտների մեջ։ Սակայն սա հիմքեր է պահանջում։
Անձը, ով չի ստացել հայտարարագրված շահաբաժինները այն պատճառով, որ ընկերությունը կամ ռեգիստրը չունի ճշգրիտ և անհրաժեշտ հասցեի տվյալներ կամ. բանկի մանրամասները, իրավունք ունի նման (չպահանջված) շահութաբաժինների վճարման պահանջով դիմել դրանց վճարման մասին որոշման ընդունման օրվանից երեք տարվա ընթացքում, եթե ընկերության կանոնադրությամբ այդ պահանջը ներկայացնելու ավելի երկար ժամկետ սահմանված չէ։
Միևնույն ժամանակ, չպահանջված շահութաբաժինների վճարման պահանջի ներկայացման վերջնաժամկետը այն բաց թողնելու դեպքում չի կարող վերականգնվել, եթե շահաբաժիններ ստանալու իրավունք ունեցող անձը այդ պահանջը չի ներկայացրել բռնության կամ սպառնալիքի ազդեցության տակ (Նախարարության գրություն. Ռուսաստանի ֆինանսներ 2016 թվականի մարտի 21-ի թիվ 03 -03-06 / 1/15735):
Նման ժամկետը լրանալուց հետո հայտարարված և չպահանջված շահաբաժինները վերականգնվում են որպես ընկերության չբաշխված շահույթի մաս, և դրանց վճարման պարտավորությունը դադարում է:
Նման եկամուտը հաշվի չի առնվում կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային բազան որոշելիս (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3.4 ենթակետ):
Սակայն թիվ 208-FZ օրենքը նախատեսում է շահաբաժիններ չստանալու ևս մեկ պատճառ.
Դրանից է կախված, որ դրանք պետք է դուրս գրվեն որպես ժամկետանց կրեդիտորական պարտքեր և հաշվի առնվեն շահույթը հարկելու ժամանակ։
Շահութաբաժինների վճարման համար կրեդիտորական պարտքերի գումարն այն իրավիճակում, երբ ընկերության բաժնետերերը դիմել են ընկերությանը շահութաբաժինների վճարման պահանջով, սակայն չեն բավարարվել շահութաբաժինների բացակայության պատճառով. Փող, վաղեմության ժամկետը լրանալուց հետո, ենթակա են ներառման հարկ վճարողի ոչ գործառնական եկամուտում՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 250-րդ հոդվածի 18-րդ կետի հիման վրա:
Հրատարակություն «PB»