Изменения в усн с июля. Какие налоги будет платить ип после подачи заявления о переходе на усн

Добрый день, уважаемые ИП!

Каждый год возникает очень много вопросов возникает по теме налогового вычета страховых взносов ИП из налога по УСН для ИП на УСН 6% (“доходы”) без сотрудников. Постоянно задаются вопросы о том, как правильно считать налог по УСН, как правильно делать налоговый вычет и так далее и так далее…

Поток вопросов не прекращается =)

В этой статье мы рассмотрим несколько примеров и посчитаем на калькуляторе, чтобы все это было наглядно. И, надеюсь, сразу отвечу на большинство ваших вопросов.

Для начала отмечу, что обязательные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование лучше делать поквартально.

Да, я знаю, что эти взносы можно заплатить сразу, за весь год (часто так и делают). Но подавляющее большинство ИП предпочитает делать эти платежи именно поквартально, чтобы равномерно распределить нагрузку по платежам ИП в течении года. Абсолютное большинство программ для ИП на УСН предлагают оплачивать страховые взносы “за себя” именно поквартально. Также если у вас открыт счет ИП в банке, то тоже настойчиво рекомендую платить взносы «за себя» поквартально, и только со счета ИП в банке.

О том, сколько и когда нужно платить взносов на обязательное страхование “за себя” в 2018 году можно прочитать вот в этой статье:

Прежде чем перейти к конкретным примерам, сделаю небольшое пояснение. Чтобы каждый раз не писать длинную формулировку “обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование ИП”, я буду писать “обязательные взносы” или просто “взносы за себя”. Но подразумеваются именно обязательные взносы ИП на пенсионное и медицинское страхование “за себя”.

Итак, рассмотрим конкретный пример для ИП на УСН 6% без сотрудников

Например, у ИП упрощенная система налогообложения УСН 6% и он работает БЕЗ сотрудников. Это важно, что без сотрудников, так как для ИП с сотрудниками алгоритм по вычетам отличается.

ИП работает первый год, у него нет долгов по отчетности, по налогам и взносам за предыдущие годы. ИП заплатил обязательные страховые взносы “за себя” за первый квартал 2018 года ДО 31 марта 2018 года.

Это важно, так как если Вы оплатите эти взносы ПОСЛЕ 31 марта 2018 года, то авансовый платеж по УСН за первый квартал 2018 года НЕЛЬЗЯ будет уменьшать. Но ниже, в примерах, рассмотрена ситуация для тех, кто опоздал… Читайте и считайте внимательно.

Пусть доход у нашего ИП из примера за первый квартал 2018 года составил 400 000 рублей.

Но сначала напомню, что обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование “за себя” для ИП в 2018 году составляют следующие суммы:

Взносы в ПФР “за себя” (на пенсионное страхование): 26 545 рублей
Взносы в ФФОМС “за себя” (на медицинское страхование): 5 840 рублей
Итого за 2018 год = 32 385 рублей
Также не забываем про 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода (об этом чуть ниже)

Если совершать эти обязательные взносы поквартально, то числа выше необходимо разделить на четыре квартала:

Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей
Итого за квартал: 8096,25 рублей

Итак, вернемся к нашему примеру

ИП получил доход в размере 400 000 рублей за первый квартал. И до 31 марта 2018 года заплатил обязательные взносы за первый квартал 2018 года в размере:

Взносы в ПФР: 26545: 4 = 6636,25 рублей
Взносы в ФФОМС: 5840: 4 = 1460 рублей
Итого за квартал: 8096,25 рублей

Какой будет авансовый платеж по УСН за первый квартал 2018 года?

Считаем аванс по УСН: 400 000 * 6% = 24 000 рублей

Вот из этих 24 000 наш ИП имеет право сделать налоговый вычет на сумму оплаченных обязательных взносов на пенсионное и медицинское страхование за первый квартал:

24 000 – 6636,25 – 1460 = 15 903 руб. 75 копеек.

То есть, мы сделали так называемый налоговый вычет из аванса по УСН и с чистой совестью уменьшаем его размер.

Но обратите внимание, что такая схема действует только в том случае, если взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование были произведены строго ДО 31 марта текущего года . Разумеется, это правило действует и для следующих кварталов, только сроки уплаты обязательных взносов будут иными (см.ниже).

А что будет, если я заплачу обязательные взносы на пенсионное и медицинское страхование после 31 марта?

Вы НЕ сможете сделать налоговый вычет из аванса по УСН за первый квартал. Поэтому и пишу, что взнос нужно сделать заранее, ДО завершения квартала. Но это не значит, что эта сумма, как говорят, «сгорит».

Куда и как нужно платить?

Можно платить со счета ИП или наличными при помощи квитанции в “Сбербанке”. Сами квитанции и платежные поручения можно сформировать в программе бухгалтерского учета (например, в «1С» или в популярных интернет-бухгалтериях для ИП). Поэтому я не буду подробно останавливаться на этом вопросе, так как все ведут учет в разных программах и сервисах.

Только помните, что начиная с 1 января 2017 эти взносы нужно платить не в ПФР и ФФОМС, как было в прошлые годы, а в ФНС. Таким образом, ни в коем случае не используйте реквизиты из старых платежек и квитанций за прошлые годы. Да и вообще, не используйте старые шаблоны при оплате налогов и взносов, так как могут измениться КБК, реквизиты ИФНС…

И еще один важный момент:

Обратите внимание, что если у вас открыт счет ИП в банке, то настойчиво рекомендуется платить взносы (и налоги) только с него. Дело в том, что банки, начиная с 2017 года, и этот момент контролируют. И если у вас открыт счет в банке для ИП, то обязательно платите все налоги и взносы только со счета ИП, а не наличными.

А что если обязательные взносы будут больше, чем квартальный аванс по УСН?

Действительно, часто бывают такие ситуации.

Например, аванс по УСН за первый квартал составил 1000 рублей, а сумма обязательных взносов составила 8096,25 рублей. Так как аванс по УСН за первый квартал меньше взносов, то ничего платить не надо. По УСН, конечно.

1000 - 8096,25 = –7096,25 (Значение отрицательное, аванс по УСН не платим).

И что? Эти 7096,25,5 рублей «сгорят»?

Нет, не сгорят. Они перейдут для вычета на следующий квартал. Нужно понимать, что мы считаем накопительным итогом за 3, 6, 9 и 12 месяцев.

Например, как будем считать вычет во втором квартале, если получилась такая ситуация, что в первом квартале обязательные взносы были больше, чем аванс по УСН

1. квартал 2018 года

Доход 16660 рублей;
ИП заплатил обязательные взносы в размере 8096,25 рублей за первый квартал;
16660*6% =999,6 рублей, что меньше чем 8096,25 рублей. Значит, аванс по УСН наш ИП не платит.

2. квартал 2018 года

Доход 300 000 рублей;
ИП заплатил обязательные взносы в размере 8096,25 рублей за второй квартал;
(16660+300 000)*6% =18 999,6 рублей; (суммируем выручку по ИП за два квартала и считаем от этой суммы 6%)
Суммируем обязательные взносы за первый и второй квартал: 8096,25 + 8096,25 = 16192,5 руб.
Делаем вычет: 18 999,6 - 16192,5 = 2807,1 руб. нужно заплатить аванс по УСН по итогам первого полугодия 2018 года.

Надеюсь, я Вас не запутал =)

Вообще, рекомендую считать это все не в ручном режиме, а купить хорошую бухгалтерскую программу для ИП. Сейчас очень много решений для таких задач. Как программ для обычного компьютера, так и онлайн-сервисы. Все это считается в программах в автоматическом режиме.

Рассмотрим другой пример для ИП на УСН 6% без сотрудников

Первый квартал 2018 года

Предприниматель в первом квартале получил доход в размере 60 000 рублей.

Второй квартал 2018 года

Доход 300 000 рублей

Как посчитать аванс по УСН за первое полугодие 2018 года?

Суммируем все доходы за полугодие: 60 000 +300 000 = 360 000
Считаем 6% от этой суммы: 360 000 * 6% = 21 600
Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП заплатил за полгода. И вычитаем аванс по УСН, который предприниматель заплатил в первом квартале:

21 600 - 16192,5 - 3600 = 1807,5 рублей нужно заплатить по итогам двух первых кварталов (точнее, за полгода)

Аналогично считаем за 9 месяцев 2018 года. Думаю, что схема понятна, и понадобится она Вам для контроля бухгалтерских программ, которые считают все это в автоматическом режиме. Но, разумеется, нужно понимать по какому алгоритму производятся расчеты.

И еще один пример.

Посчитаем аванс по УСН уже за 9 месяцев 2018 года

Чтобы не усложнять расчеты, продолжим пример, который рассмотрели выше:

Первый квартал 2018 года

Предприниматель в первом квартале имел доход в размере 60 000 рублей.
Взносы на обязательное страхование “за себя” НЕ делал.
Но заплатил аванс по УСН 60 000 * 6% = 3600 рублей.

Второй квартал 2018 года

Доход 300 000 рублей
Оплатил обязательные взносы “за себя”сразу за первый и второй квартал 2018 года в размере 16192,5 рублей (строго до 30 июня нужно платить!)
Оплатил аванс по УСН в размере 1807,5 рублей (мы только что посчитали это значение, когда считали аванс по УСН за полугодие)

Третий квартал 2018 года

Доход 200 000 рублей
Оплатил обязательные взносы “за себя” за третий квартал в размере 8096,2 5 рублей. То есть, за 9 месяцев наш ИП суммарно заплатил на обязательное пенсионное и медицинское страхование 8096,25 + 16192,5 = 24 288,75 рублей

Как посчитать аванс по УСН за 9 месяцев 2018 года? Аналогично тому, как считали за полугодие.

Суммируем все доходы за 9 месяцев: 60 000 + 300 000 + 200 000 = 560 000
Считаем 6% от этой суммы: 560 000 * 6% = 33 600 рублей
Из этого числа вычитаем обязательные взносы, которые ИП оплатил за 9 месяцев. И вычитаем авансовые платежи по УСН, которые ИП совершил за полгода:

33 600 – 24288,75 – 1807,5 – 3600 = 3903,75 рублей нужно будет заплатить аванс по УСН за 9 месяцев.

Обратите внимание, что мы считали все строго, до копейки. Я это сделал специально, чтобы окончательно не запутать ИП-новичков еще и с округлением до целых рублей =)

Но бухгалтерские программы считают суммы с округлением до целых рублей, по правилам арифметики . Так-что, не удивляйтесь, когда бухгалтерская программа округлит итоговую сумму до целых рублей.

Внимательно прочитайте инструкцию по его использованию и попробуйте его:

Посмотрите видео, но только учтите, что в видеоинструкции приведены суммы по обязательным платежам в 2017 году.

А что там с 1%, который нужно платить при выручке более, чем 300 тысяч?

Действительно, ИП обязан платить на пенсионное страхование 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей в год.

Лично я предпочитаю совершать этот платеж по итогам года, в следующем за отчетным. И сделаю его с 1-го января по 30 апреля 2019 года.

Его тоже можно вычитать из налога по УСН, но только за тот год, в котором платили 1% от суммы, свыше 300 000 рублей в год. Например, я оплачу 1 % в 2019 году. Значит, я смогу уменьшить налог по УСН только за 2019 год, так как платеж производился в 2019 году.

Если вы будете платить 1% в течение 2018 года, то можете уменьшать авансовые платежи по УСН за 2018 год. Разумеется, если превысите годовой доход в 300 000 рублей в 2018 году. Если используете бухгалтерские программы, то они все это автоматически считают.

Обратите внимание, что 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей годового дохода ИП, нужно оплатить до 1 июля 2019 года.

А когда нужно платить налог по УСН за 4-квартал (точнее говорить “по итогам года”)?

Действительно, если с первыми тремя кварталами все ясно и понятно по срокам платежей аванса по УСН:

за 1 квартал 2018 года: с 01 апреля до 25 апреля;
за 6 месяцев 2018 года: с 01 июля до 25 июля;
за 9 месяцев 2018 года: с 01 октября до 25 октября;

А когда платить налог по УСН по итогам года?

Отвечаю: его нужно оплатить не позднее 30-го апреля 2019 года, когда будете готовить декларацию по УСН.

Еще раз повторюсь, что все считается накопительным итогом. Здесь уже будем считать по итогам года.

А когда нужно платить квартальные взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование?

за 1 квартал 2018 года: с 01 января до 31 марта;
за 2 квартал 2018 года: с 01 апреля до 30 июня;
за 3 квартал 2018 года: с 01 июля до 30 сентября;
за 4 квартал 2018 года: с 01 октября до 31 декабря.

Важно:

Не тяните оплату налогов и взносов до последнего дня. С учетом всевозможных праздников и выходных дней, деньги могут просто зависнуть в банке и не дойти по назначению в установленный срок.

Например, сделали Вы платеж по страховым взносам 31 марта вечером, а деньги где-то “застряли” в банке по неведомой причине на несколько дней. Произошел технический сбой, платеж был отправлен, например, 1 апреля. Соответственно, Вы уже не сможете сделать налоговый вычет из налога по УСН за первый квартал. Поэтому, лучше платить все налоги и взносы хотя-бы за неделю до окончания срока.

На самом деле, все это автоматически считается в бухгалтерских программах. В них уже встроены календари, которые будут оповещать Вас о предстоящих налоговых событиях, формировать квитанции на оплату налогов и взносов. Формируют декларацию и КУДИР …. и так далее и тому подобное.

Ваша задача будет состоять в том, чтобы аккуратно вносить операции по движению денег в такие программы. А уже сама программа будет формировать отчеты на основе этих операций.

Поэтому ОБЯЗАТЕЛЬНО купите программу учета для ИП и не забивайте себе голову излишней информацией:) Но тем не менее, Вы должны понимать, как считаются налоги и взносы.

И уметь проверять правильность их расчетов. Собственно, именно поэтому и возникла эта небольшая статья.

С уважением, Дмитрий Робионек

Уважаемые предприниматели!

Готова новая электронная книга по налогам и страховым взносам для ИП на УСН 6% без сотрудников на 2019 год:

"Какие налоги и страховые взносы платит ИП на УСН 6% без сотрудников в 2019 году?"

В книге рассмотрены:

Вопросы о том, как, сколько и когда платить налогов и страховых взносов в 2019 году?
Примеры по расчетам налогов и страховых взносов "за себя"
Приведен календарь платежей по налогам и страховым взносам
Частые ошибки и ответы на множество других вопросов!

Уважаемые читатели, готова новая электронная книга для ИП на 2019 год:

"ИП На УСН 6% БЕЗ Дохода и Сотрудников: Какие Налоги и Страховые Взносы Нужно платить в 2019 году?"

Это электронная книга для ИП на УСН 6% без сотрудников, у которых НЕТ дохода в 2019 году. Написана на основе многочисленных вопросов от ИП, которые имеют нулевой доход, и не знают как, куда и сколько платить налогов и страховых взносов.

Уважаемые читатели!

Готово подробное пошаговое руководство по открытию ИП в 2019 году. Эта электронная книга предназначена прежде всего для новичков, которые хотят открыть ИП и работать на себя.

Она так и называется:

"Как открыть ИП в 2019 году? Пошаговая Инструкция для начинающих"

Из этой инструкции Вы узнаете:

Как правильно оформить документы на открытие ИП?
Выбираем коды ОКВЭД для ИП
Выбираем систему налогообложения для ИП (краткий обзор)
Отвечу на множество сопутствующих вопросов
Какие органы надзора нужно уведомить после открытия ИП?
Все примеры приведены на 2019 год
И многое другое!

Напоминаю, что на мой видеоканал на Youtube можно подписаться по этой ссылке:

Если организация или ИП захотят перейти на УСН в 2018 году, им необходимо будет проверить себя на соответствие определенным требованиям. О критериях перехода на УСН в 2018 году расскажем в нашей консультации.

«Запрещенные» виды деятельности и прочие юридические особенности

Организации и ИП не могут применять УСН, если (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

Или они являются:	Или они занимаются:	Или у них:
банками; страховщиками; негосударственными пенсионными фондами; инвестиционными фондами; профессиональными участниками РЦБ; ломбардами; нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; участниками соглашений о разделе продукции; плательщиками ЕСХН; иностранными организациями; микрофинансовыми организациями; частными агентствами занятости, ведущими деятельность по предоставлению труда работников (персонала)	производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых); деятельностью по организации и проведению азартных игр	есть филиалы; доля участия других организаций составляет более 25 % (кроме вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях); средняя численность работников за квартал, полугодие, 9 месяцев или год превышает 100 человек; бухгалтерская остаточная стоимость основных средств организации, амортизируемых в налоговом учете, превышает 150 млн. рублей

Стоимостной лимит перехода на УСН в 2018 году

Для перехода на УСН с 01.01.2018 сумма доходов от реализации и внереализационных доходов организации за 9 месяцев 2017 года не должна превысить 112,5 млн.рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Для предпринимателей ограничение доходов не установлено.

Порядок перехода на УСН с 2018 года

Для перехода на УСН организация по месту своего нахождения, а предприниматель по месту своего жительства представляют в налоговую инспекцию форму № 26.2-1 «Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения» (утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ ). При переходе на УСН с начала года уведомление подается не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Однако учитывая, что 31.12.2017 - воскресенье, подать Уведомление о применении в 2018 году упрощенки можно не позднее 09.01.2018 (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Необходимо иметь в виду, что если все условия перехода на УСН соблюдены, а уведомление направлено своевременно, то организация или ИП считаются перешедшими на УСН. Ждать какого-либо подтверждения от налоговой инспекции не нужно.

УСН в 2018 году, изменения которые уже во всю обсуждаются, является одной из довольно интересных тем, точные и конкретные знания которых помогут во многом разобраться. Именно с этого года будет повышен лимит перехода на упрощёнку. При этом в несколько раз была увеличена предельная стоимость основных средств, которые допускаются при работе УСН. Но и это ещё не всё, так как в результате таких изменений будет отменена ежегодная индексация лимитов доходов. Ну а теперь давайте более подробно остановимся на всех важных и основных моментах нововведения, изменений и преобразований которых следует ожидать уже в этом году.

Свежие новости и все ключевые изменения.

Уже в этом 2018 году всех предпринимателей ожидает ряд существенных и серьёзных изменений и перемен, в результате которых в значительной степени должны расширится возможности ИП при использовании упрощенной системы налогообложения.

Итак, каких наиболее существенных перемен следует ожидать по новым поправкам.

Пример расчёта, интересные факты.

По подсчётам специалистов реализация компании за 9 месяцев без учёта НДС составила 45 млн. рублей. Если рассмотреть внереализациолнный доход организации за этот же период. То он составил 5 млн.рублей. В результате, если суммировать два этих вида доходов, то они составили показатель в 50 млн.рублей, что вполне вписывается в новые и установленные лимиты пол УСН на 2018 год.

Но ещё одним важным преобразованием и изменением, о котором следует обязательно знать и учитывать является то, что произошло изменение принципа расчёта дохода, который в свою очередь позволяет остаться на УСН. На этот момент времени этот показатель составляет и равняется 79,4 млн.рублей, то есть это 60 млн.рублей*1,329 К-дефлятор). Но здесь необходимо обязательно учитывать доходы, которые прописаны в Книге учёта, то есть где отображаются сведения по реализации, внереализационным доходам, суммам оплаченных авансов.

Помните, что по новым условиям при расчёте максимального дохода не учитываются следующие виды поступлений.

Фактически не полученные доходы, которые при этом начислены бухгалтерией.
Вмененные доходы, которые регламентированные статье 251 НК РФ.
Доходы, которые были учтены ещё до перехода на спецрежим.

В результате в рамках всех предстоящих изменений по УСН, этот показатель будет изменён до уровня 120 млн. рублей.

Ставка налога.

Что касается этого пункта изменений, то здесь будет ожидаться снижение ставки налога по УСН. В рамках этого проекта планируется снизить ставку на следующие виды объектов.

Во-первых, при объекте «доходы» до 3%, если сравнить с прошлым годом, то эта ставка составляла 6%. При этом за каждым регионом будет закрепляться право снижать данный показатель до 1%.
Во-вторых, при объекте «доходы минус затраты» ставку могут снизить до 8%, по сравнению с 2017 годом она равнялась 15%.
В-третьих, минимально допустимый уровень налога, которые могут установить регионы, будет снижен до 3%, вместо нынешних 5%.

В результате можно отметить, что специалисты отмечают, что введение новых правил УСН положительным образом отразиться на повышении предельных доходов, что позволит большему числу предпринимателей воспользоваться льготным режимом налогообложения.

Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН, «упрощенку») обещает немалую экономию. Но вопрос о том, как перейти на УСН, надо проработать заранее, чтобы избежать ошибок.

Опишем порядок действий при переходе организации с общего режима налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).

На УСН можно перейти с нового года, если фирма-налогоплательщик отвечает определенным требованиям и успеет до 31 декабря 2017 года подать уведомление о переходе на «упрощенку» в свою налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Восстановить «входной» НДС

Прежде всего необходимо восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС по активам, приобретенным во время использования ОСН, которые будут использоваться в «упрощенный» период.

Это необходимо сделать, потому что:

организации на УСН не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
закон обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на УСН, но не использованным в текущей деятельности (подп. 3 п. 2 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление надо произвести в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т. е. если есть желание перейти на УСН с 2018 года, то НДС надо восстановить в IV квартале 2016 года. В этот же период надо восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые будут и далее использоваться в хозяйственной деятельности.

Сумму восстанавливаемого НДС по указанным активам определяют по следующей формуле (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленного НДС нормативно не урегулирован. Следовательно, надо определить его самим, и закрепить его в бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 8 закона о бухучете, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от решения налогоплательщика восстановленный НДС учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4 , , ПБУ 10/99). Объяснить это легко: с одной стороны, восстанавливаемый НДС можно считать расходом, производимым в рамках обычной хозяйственной деятельности, и эта сумма может быть признана управленческим расходом. С другой стороны, восстановление сумм налога можно оценить и как операцию, не связанную с производством и продажей продукции, и в таком случае восстановленный налог квалифицируется как прочий расход.

Отражение на счетах бухучета восстановленного НДС также возможно двумя путями:

с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
без использования указанного счета, т. е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета-фактуры, НДС по которым восстанавливается, регистрируются в книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на УСН (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При расчете налога на прибыль восстановленный НДС следует включить в прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Нельзя увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров (материалов, ОС или НМА).

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения ОСН (см, например, разъяснения Минфина, данные в письмах от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 , от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Таким образом, при переходе на УСН с 2018 года, восстановленный НДС должен быть включен в прочие расходы за 2017 года.

Пример 1 Первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, в бухгалтерском и налоговом учете составляет 70 000 руб. Остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб. НДС в сумме 12 600 руб. принят к вычету. Операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

Счет-фактура, на основании которого НДС принят к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

НДС по полученным авансам. Выявить и вернуть

Необходимо выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на УСН. Это прямое указание закона: в случае если до перехода на УСН налогоплательщик получил аванс, то на его сумму необходимо было начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эту сумму можно принять к вычету после отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако после перехода на УСН платить НДС уже не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), следовательно, новоиспеченный «упрощенец» лишается и права на вычет НДС с полученного аванса. Чтобы избежать этого, надо вернуть «авансовый» НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого можно предложить два способа.

Способ № 1: вернуть только «авансовый» НДС

Порядок действий в данном случае будет следующим:

договариваемся с покупателем об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;
подписываем соглашение об этом;
возвращаем покупателю «авансовый» НДС.

Вся эта процедура должна быть закончена до начала года перехода на УСН, например, при переходе в 2018 году – не позднее 31.12.2017 года.

«Авансовый» НДС принимается к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Счет-фактура, составленный при получении аванса от покупателя, регистрируется в книге покупок за это квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Способ № 2: вернуть всю сумму аванса

заключить с покупателем соглашение о возврате аванса (или о расторжении договора);
перечислить покупателю весь аванс, в том числе НДС;
зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
принять к вычету НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

«Переходные» период: выявить и учесть

Ситуация: аванс получен на ОСН, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении УСН. Эти авансы не учитываются при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на УСН. Но на 1 января первого года применения УСН сумма этих авансов включается в доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), т. е учитывается при расчете «упрощенного» налога за I квартал «упрощенного» года.

Пример 2 С 2018 года предполагается переход на УСН. В 2017 году фирма работает на ОСН. При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления. Допустим, 30 декабря 2017 года будет получен аванс в счет оказания ему консультационных услуг, а сами услуги будут оказаны в феврале-марте 2018 года. Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2017 год, но с 1 января 2018 года компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на УСН, т. е. учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2018 года.

Отгрузка на ОСН, оплата на УСН

Еще одна распространенная ситуация: товар (работа, услуги) отгружены в период применения ОСН, а оплата поступит в период применения УСН.

В этом случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учесть при расчете налога на прибыль. Неважно, что в период поступления оплаты режим налогообложения будет иной: при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Сумма, поступившая от покупателя, не включается в доходы, учитываемые на УСН (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример 3 В декабре 2017 года исполнитель оказал клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб. Акт об оказании услуг стороны подписан 28 декабря 2017 года, клиент перечислил деньги в январе 2018 года. И при расчете налога на прибыль за 2017 год исполнитель включил в доходы 100 000 руб. В январе 2018 года сумма, полученная от клиента, не будет отражена в доходах, учитываемых исполнителем на УСН.

«Переходные» расходы: выявить и отразить

«Переходные» расходы учитывают «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Организация с объектом «доходы» не сможет учесть никаких расходов ни текущих, ни «переходных» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы оплачены на ОСН, но относятся к периоду применения УСН

Такая ситуация может возникнуть, если сырье и материалы не были переданы в производство до перехода на УСН, или о выполненных работах (оказанных услугах), акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на «упрощенку», либо об остатке прямых расходов, приходящихся на «незавершенку». Налогоплательщик вправе учесть эти расходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку они оплачены и относятся к периоду применения УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида.

«Переходные» расходы, оплаченные на ОСН и учтенные на УСН

Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общей системе и учтенных на упрощенной системе налогообложения, выглядит следующим.

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На день подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на УСН
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на УСН	На день передачи товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (см. письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233)

Пример 4 В IV квартале приобретена партия товара по цене 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.). С 1 января следующего года организация переходит на УСН. В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале. В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу в случае если товары приобретены в период нахождения организации на ОСН с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом «доходы минус расходы» следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщикомБухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на ОСН, но будут оплачены после перехода на УСН

В таком случае расходы нельзя признать при расчете «упрощенного» налога (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку мы уже уменьшили на эти суммы налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль. Так что эти «переходные» расходы относятся к ОСН, и оснований учитывать их учета на УСН нет. Дела не меняет и факт оплаты после перехода на спецрежим.

Пример 5 Предположим, что в декабре 2017 года фирма воспользуется услугами юридической компании. Акт на сумму 100 000 руб. будет подписан 31 декабря 2017 года. В 2018 году фирма переходит на УСН. Долг перед юридической фирмой погашен в январе 2018 года. Фирма учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2017 года. Повторно эти расходы при применении УСН не учитываются.

Остаточная стоимость недоамортизированных ОС и НМА. Как рассчитать

Это придется сделать «упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы». Прежде всего, следует выявить все ОС и НМА, которые были приобретены до перехода на УСН и не были полностью самортизированы.

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на УСН организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта.

Как списать ОС и НМА, которые были приобретены на ОСН до перехода на УСН

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% от остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% от остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% от остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% от остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В учете они отражаются на последний день каждого квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Т. Д. Бурсулая, Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Как новым, так и уже существующим организациям и предпринимателям может быть интересен переход на УСН в 2019 году. Какие условия для перехода на УСН в 2019 году? В какие сроки и какие документы необходимо подать в налоговую?

Проверьте, вправе ли вы применять УСН с помощью сервиса журнала "Упрощенка" "Переход на УСН":

Сроки перехода на упрощенную систему налогообложения в 2019 году

Работающая на ОСН компания или ИП может перейти на УСН только с начала года.

Вновь созданная компания (ИП) - со дня создания. Для перехода подается уведомление по форме 26-2-1 (его еще называют заявлением).

Сроки подачи уведомления

Подать заявление работающим на ОСН компаниям можно в период с 1 октября 2018 года по 31 января 2018 года.
Для вновь зарегистрированных ООО и ИП сроки подачи заявления о переходе на УСН составляют 30 календарных дней со дня регистрации. При этом заявление можно подать в составе документов на регистрацию

Как уведомить налоговую о переходе на УСН

Подать уведомление в налоговую инспекцию о переходе на УСН надо по утвержденной форме 26.2-1.

Бланк формы 26-2-1 для скачивания

Заполнить бланк онлайн вы можете с помощью программы "Бухсофт". После чего программа проверит заявление на ошибки и его можно будет распечатать на принтере или сохранить в эксель файле.

Заполнить уведомление онлайн

В форме обязательно надо указать уже выбранный объект налогообложения: «доходы» или «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Других документов для перехода на УСН не требуется. Но при этом нужно соблюсти условия. Их потом проверит инспекция. И если вы не соответствуете критериям, то вам пересчитают налоги по общей системе, выпишут штрафы.

Образец уведомления

Условия перехода на УСН с 2019 года

Подавая заявление, очень важно соблюсти следующие условия перехода на УСН в 2019 году:

Кто не может перейти на УСН

Есть еще другие ограничения для перехода на УСН в 2019 году. Предприятие (ИП) не должно также относиться к следующим категориям (п. 3 ст. 346.12 НК РФ):

иностранные организации
их филиалы и представительства
казенные учреждения;
бюджетные учреждения.
банки
страховщики
негосударственные пенсионные фонды
инвестиционные фонды
профессиональные участники рынка ценных бумаг
ломбарды
занятые производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных)
игорный бизнес
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований
микрофинансовые организации
частные агентства занятости, предоставляющие персонал
налогоплательщики, использующие ЕСХН
участники соглашения о разделе продукции (СРП)

Исключаются также организации, имеющие филиалы, и организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Участники договора простого товарищества или договора доверительного управления могут выбрать только УСН 15% «доходы минус расходы».

Условия применения УСН в 2019 году

Перейдя на УСН в 2019 году, необходимо следить за основными критериями его использования (все три критерия и для юрлиц, и для ИП):

среднесписочная численность работников не должна быть более 100 человек;
полученный доход не должен превышать 150 млн. рублей;
остаточная стоимость ОС не должна быть больше 150 млн. рублей.

Как только налогоплательщик перестал соответствовать хотя бы одному из условий применения УСН, он утрачивает право на этот спецрежим и должен в течение 15 дней по окончании квартала подать уведомление в налоговую инспекцию по форме 26.2-2 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Снова перейти на УСН можно не ранее чем через год после утраты права на применение указанного спецрежима (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

Пример утраты права УСН

Представим, что в 2019 году компания уже перешла и работает на УСН. В декабре 2019 года доходы, принимаемые к налоговому учету, составили 150 000 100 руб . В этом случае, начиная с 01 октября, то есть с 3-го квартала 2019 года, компания обязана перейти на общий режим налогообложения.