Վարկի տոկոսների չափի սահմանափակում: Վարկերի տոկոսների հաշվառում. Ինչպես կիրառել նոր կանոնները

1. Սույն գլխի նպատակների համար պարտքային պարտավորությունները հասկացվում են որպես վարկեր, ապրանք և այլ առևտրային վարկեր, վարկեր, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ ՝ անկախ դրանց գրանցման եղանակից:

Debtանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների դեպքում եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է որպես տոկոսադրույք, որը հաշվարկվում է իրական տոկոսադրույքի հիման վրա, եթե սույն հոդվածով այլ բան նախատեսված չէ:

Յուրաքանչյուր տեսակի պարտքային պարտավորությունների համար, որոնք բխում են սույն օրենսգրքին որպես վերահսկվող գործարքներ ճանաչված գործարքներից, եկամուտը (ծախսը) իրական տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսն է `հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթները, եթե սույն հոդվածով այլ բան նախատեսված չէ:

1.1. Կողմից մուրհակՍույն օրենսգրքին համապատասխան ՝ որպես վերահսկվող գործարք ճանաչված գործարքի արդյունքում առաջացող հարկ վճարողն իրավունք ունի.

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

եկամուտ ճանաչել այդ պարտքային պարտավորությունների փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները, եթե այդ տոկոսադրույքը գերազանցում է սույն հոդվածի 1.2 կետով սահմանված սահմանային արժեքների միջակայքի նվազագույն արժեքը.

որպես ծախս ճանաչել այդ պարտքային պարտավորությունների իրական տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսները, եթե այդ տոկոսադրույքը պակաս է սույն հոդվածի 1.2 կետով սահմանված սահմանային արժեքների միջակայքի առավելագույն արժեքից:

Եթե \u200b\u200bսույն կետի մեկ-երեք պարբերություններով սահմանված պայմանները բավարարված չեն, սույն օրենսգրքին համապատասխան ՝ որպես վերահսկվող գործարքներ ճանաչված գործարքներից ծագող պարտքային պարտավորությունների համար եկամուտը (ծախսը) իրական տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսն է ՝ հաշվի առնելով սույն V.1 բաժնի դրույթները: Օրենսգրքի

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

2. Սույն հոդվածի իմաստով `վերահսկվող պարտքը հարկ վճարողի չմարված պարտքն է. Ռուսական կազմակերպություն սույն հարկ վճարողի հետևյալ պարտքային պարտավորությունների համար (եթե սույն հոդվածով այլ բան նախատեսված չէ).

1) սույն օրենսգրքի 105.1 հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին կամ 9-րդ կետի համաձայն `ռուսական կազմակերպություն` հարկ վճարողի փոխկախված անձ հանդիսացող օտարերկրյա անձի նկատմամբ պարտքային պարտավորության ներքո, եթե այդպիսի օտարերկրյա անձը ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է հարկատուին `սույն հոդվածի 1-ին կետում նշված ռուսական կազմակերպություն: իր;

3) մուրհակի տակ, որում սույն կետի 1-ին ենթակետում նշված օտարերկրյա անձը և (կամ) սույն պարբերության 2-րդ ենթակետում նշված նրա հարակից անձը հանդես են գալիս որպես երաշխավոր, երաշխավոր կամ այլ կերպ են ստանձնում հարկատուի `ռուսական կազմակերպության պարտքի այս պարտավորության կատարումը ապահովել: եթե սույն հոդվածի 9-րդ կետով այլ բան նախատեսված չէ:

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

3. Չափի դեպքում վերահսկվող պարտք հարկ վճարողը ավելի քան 3 անգամ է (լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող բանկերի և կազմակերպությունների համար `ավելի քան 12,5 անգամ) գերազանցում է այս հարկ վճարողի ակտիվների և պարտավորությունների չափի տարբերությունը (այսուհետ` սույն հոդվածում `սեփական կապիտալ) հաշվետվությունների վերջին համարի համար (հարկ ) ժամանակահատվածը, որոշելու ժամանակ սահմանաչափը տոկոսներ, որոնք ներառվելու են սույն հարկատուի ծախսերի կազմում, կիրառվում են սույն հոդվածի 4-րդ պարբերություններով սահմանված կանոնները: Սույն հոդվածի իմաստով հարկ վճարողի վերահսկվող պարտքի չափը որոշելիս `սույն հոդվածի 2-րդ կետում նշված սույն հարկ վճարողի բոլոր պարտավորություններից բխող վերահսկվող պարտքի չափը համընդհանուր հաշվի է առնվում:

Սույն հոդվածի իմաստով, լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպություն է համարվում այն \u200b\u200bկազմակերպությունը, որի հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում, որի վերջին օրը որոշվում է ծախսերում ներառվելիք տոկոսագումարների առավելագույն չափը, լիզինգային գործունեությունից ստացված եկամուտը, որը հաշվի է առնվել որոշման ժամանակ հարկային բազան սույն գլխին համապատասխան `կազմում են բոլոր եկամուտների առնվազն 90 տոկոսը, որոնք հաշվի են առնվել նշված հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածի համար սույն գլխին համապատասխան հարկային բազան որոշելիս:

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

4. Վերահսկվող պարտքի գծով ծախսերում ներառվելիք տոկոսագումարների առավելագույն չափը հարկ վճարողը հաշվարկում է յուրաքանչյուր հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին ամսաթվի դրությամբ `այս հաշվետողի (հարկային) յուրաքանչյուր ժամանակահատվածում հաշվարկված տոկոսագումարների գումարը բաժանելով վերահսկվող պարտքի վրա հաշվարկված կապիտալիզացիայի գործակցի վրա: համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին հաշվետու ամսաթվի դրությամբ. Ավելին, հետագայում կապիտալիզացիայի գործակիցի փոփոխության դեպքում հաշվետու ժամանակաշրջան կամ հետեւել արդյունքներին հարկային ժամանակահատված Նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատ `նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար վերահսկվող պարտքի գծով ծախսերի կազմում ընդգրկվելիք տոկոսների առավելագույն չափը փոփոխման ենթակա չէ:

Սույն հոդվածի իմաստով կապիտալիզացիայի գործակիցը որոշվում է համապատասխան չկատարված վերահսկվող պարտքի գումարը բաժանելով գումարի վրա սեփական կապիտալհամապատասխանում է սույն հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետում նշված ռուսական կազմակերպությունում փոխկապակցված օտարերկրյա սուբյեկտի մասնաբաժնին և արդյունքը բաժանում 3-ի (լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող բանկերի և կազմակերպությունների համար `12.5-ի):

Սեփական կապիտալի չափը որոշելիս հաշվի չեն առնվում պարտքերի գծով պարտավորությունների չափը `հարկերի և գանձումների ապառքների տեսքով, ներառյալ ընթացիկ հարկերը և գանձումները, հետաձգումների, ապառքների չափը և ներդրումային հարկի կրեդիտը:

(տե՛ս նախորդ խմբագրության տեքստը)

5. expensesախսերի կազմը ներառում է վերահսկվող պարտքի տոկոսները `սույն հոդվածի 4-րդ պարբերության համաձայն հաշվարկված ծախսերի կազմի մեջ ներառվող առավելագույն տոկոսագումարները չգերազանցող չափով, բայց փաստացի հաշվարկված տոկոսներից ոչ ավել:

Այս դեպքում սույն հոդվածի 4-րդ կետով սահմանված կանոնները չեն տարածվում փոխառու միջոցների տոկոսների վրա, եթե համապատասխան պարտքային պարտավորության գծով չմարված պարտքը չի վերահսկվում:

6. Սույն հոդվածի 4-րդ կետի համաձայն հաշվարկված տոկոսագումարի և առավելագույն տոկոսների միջև դրական տարբերությունը հավասար է սույն հոդվածի 2-րդ պարբերության 1-ին ենթակետում նշված օտարերկրյա անձի վճարված շահաբաժինների հարկային նպատակների համար և հարկվում է 3-րդ պարբերության երկրորդ պարբերության համաձայն: Սույն օրենսգրքի 224-րդ հոդվածը կամ 284-րդ հոդվածի 3-րդ պարբերությունը:

7. Պարտատոմսերի չկատարված պարտքը չի ճանաչվում հարկ վճարողի `ռուսական կազմակերպության համար որպես վերահսկվող պարտք, եթե հարկի գումարի հաշվարկը և պահումը տոկոսային եկամուտ այդպիսի պարտքի տակ վճարված օտարերկրյա կազմակերպությունը չի կազմվում հարկային գործակալ համաձայն սույն օրենսգրքի 310-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերության 8-րդ ենթակետի:

7.1. Պարտատոմսերի չմարված պարտքը հարկատուի `Ռուսաստանի կազմակերպության համար չի ճանաչվում որպես վերահսկվող պարտք, եթե առկա են հետևյալ պայմանները.

կանխիկՆշված չմարված պարտքը կազմող նպատակաուղղված են բացառապես Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում հարկ վճարողի կողմից իրականացվող ներդրումային ծրագրի ֆինանսավորմանը.

պայմանագրի պայմանները, որոնց հիման վրա առաջացել է սույն կետում նշված պարտքային պարտավորությունը, նախատեսում են այդպիսի պարտքային պարտավորության ներքո չմարված պարտքի գումարի մարման սկիզբ `դրա ծագումից ոչ շուտ, քան հինգ տարի անց.

սույն հոդվածի 2-րդ կետի 1-ին ենթակետով սահմանված փոխկապակցված օտարերկրյա անձի ուղղակի և անուղղակի մասնակցության ընդհանուր բաժինը Ռուսաստանի կազմակերպությունում չի գերազանցում 35 տոկոսը.

Անձի գրանցման վայրը (հարկային բնակության վայրը), որի նկատմամբ պարտքային պարտավորություն է առաջացել, օտարերկրյա պետություն է, որի հետ կնքվել է կրկնակի հարկումը բացառելու մասին համաձայնագիր (համաձայնագիր, կոնվենցիա):

Սույն կետի նպատակների համար ներդրումային նախագիծ Ռուսաստանի Դաշնության տարածքում ապրանքների արտադրության և (կամ) ծառայությունների մատուցման նոր արդյունաբերական համալիրի ստեղծումը ճանաչվում է: Արտադրական համալիր նոր է ճանաչվում, եթե այն շահագործման է հանձնվել 2019 թվականի հունվարի 1-ից հետո և նախկինում չէր շահագործվում:

Սույն կետով սահմանված պայմաններից որևէ մեկի չկատարման դեպքում սույն հոդվածի դրույթները տարածվում են սույն կետում նշված պարտքային պարտավորության տակ գտնվող չմարված պարտքի վրա `առանց հաշվի առնելու սույն կետի դրույթները համապատասխան պարտքային պարտավորության առաջացման օրվանից:

8. Սույն հոդվածի 2-րդ պարբերության 2-րդ ենթակետում նշված չմարված պարտքը հարկատուի `Ռուսաստանի կազմակերպության համար, չի համարվում վերահսկվող պարտք` հետևյալ պայմանների բավարարման պայմանով (հաշվի առնելով սույն հոդվածի 11-րդ կետով սահմանված առանձնահատկությունները).

1) պարտքի պարտավորությունն առաջացել է ռուսական կազմակերպության կամ ֆիզիկական անձի առջև, որը, սույն օրենսգրքին համապատասխան, հարկային ռեզիդենտներ Ռուսաստանի Դաշնությունից `հաշվետու (հարկային) ամբողջ ժամանակահատվածում և սույն հոդվածի 2-րդ պարբերության 1-ին ենթակետում նշված օտարերկրյա անձի փոխկախված անձանց կողմից` սույն օրենսգրքի 1-ին մասի կամ 2-րդ կետի 9-ի հիման վրա `սույն օրենսգրքի.

2) Ռուսաստանի կազմակերպությունը կամ ֆիզիկական անձը, որին առաջացել է պարտքի պարտավորությունը, հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածում չունի մնացորդային պարտքեր օտարերկրյա անձի նկատմամբ համադրելի պարտքային պարտավորությունների գծով

2015 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտան այն փոփոխությունները, որոնք ներմուծեցին արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը, որը նվիրված է պարտքային պարտավորությունների գծով ծախսերի հաշվառմանը, 28.12.2013 թվականի թիվ 420-FZ դաշնային օրենք: Եվ այս տարվա մարտին հայտնվեց 03/08/2015-ի թիվ 32-FZ դաշնային օրենքը, որը փոփոխություն մտցրեց նոր սկսված կանոնների մեջ: Որպեսզի չշփոթվենք բոլոր նորամուծությունների մեջ, մենք ամեն ինչ կդնենք դարակաշարերի վրա:

Մեծամասնության փոփոխությունները. Հաշվապահական հաշվառումը պարզեցված է

28.12.2013 թ. Թիվ 420-FZ (այսուհետ `թիվ 420-FZ օրենք) և 08.03.2015 թվականի թիվ 32-FZ (այսուհետ` թիվ 32-FZ օրենք) դաշնային օրենքները արմատապես փոխեցին պարտքային պարտավորությունների տոկոսագումարների հաշվարկման կարգը: Օրենսդիրները գրեթե ամբողջությամբ վերաշարադրել են Արվեստը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը: Միակ բանը, որ թերեւս մնացել է անփոփոխ, պարտքային պարտավորության սահմանումն է: Ինչպես նախկինում, դա նշանակում է վարկեր, ապրանքային և առևտրային վարկեր, վարկեր, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ `անկախ դրանց գրանցման եղանակից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ արվեստի 1-ին կետ):

Բայց ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների գծով եկամուտները կամ ծախսերը ճանաչվում են որպես տոկոսներ, որոնք հաշվարկվում են համապատասխան պայմանագրով նախատեսված փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա: Արվեստի այսպիսի փոփոխություններ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը ներմուծեց թիվ 420-FZ օրենքը: Հիշեցնենք, որ տոկոսադրույքի տեսքով ավելի վաղ կատարված ծախսերը նորմալացվել էին: Այժմ այս կանոնը պահպանվել է միայն վերահսկվող գործարքների համար:

Արվեստի 1-ին կետի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը `հաշվեգրման մեթոդը կիրառելիս, ծախսերը որպես այդպիսին ճանաչվում են հաշվետու կամ հարկային ժամանակահատվածում, որին վերաբերում են` անկախ միջոցների իրական վճարման ժամանակից կամ վճարման այլ ձևից, և որոշվում են `հաշվի առնելով Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 318-320: Արվեստի 8-րդ պարբերությունում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը նշում է, որ վարկային պայմանագրերի կամ այլ նմանատիպ պայմանագրերի համաձայն, որոնց վավերականության ժամկետը ընկնում է մեկից ավելի հաշվետվական կամ հարկային ժամանակահատված, ծախսը ճանաչվում է որպես կատարված և ներառվում է համապատասխան հաշվետվության կամ հարկային ժամանակահատվածի յուրաքանչյուր ամսվա վերջի ծախսերում `անկախ ամսաթվից (ամսաթվերից) պայմանագրով նախատեսված այդպիսի վճարումներ:

Այսպիսով, անցյալ տարվա հունվարի 1-ից լուծվել է հարկային նպատակներով տոկոսների ճանաչման պահի հետ կապված խնդիրը: Հիշեցնենք, որ ավելի վաղ արբիտրները եկել էին այն եզրակացության, որ տոկոսագումարների հարկային հաշվառումը կարող է վարվել միայն այն պահից, երբ, համաձայն պայմանագրի պայմանների, սկսվում է դրանց փաստացի մարման ժամկետը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 24.11.2009 թ. Թիվ 11200/09 բանաձև): Այնուամենայնիվ, ֆինանսիստները խնդրի վերաբերյալ այլ պատկերացում ունեին: Նրանք կարծում էին, որ տոկոսագումարը պետք է հաշվառվի հավասարապես հաշվեգրման պահին, և ոչ թե այն ժամանակ, երբ այն իրականում վճարվել է համաձայնագրի պայմանների համաձայն (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 04.29.2013 թ. Թիվ 03-03-10 / 15072, 09.25.2012 թ. Նամակներ Թիվ 03-03-06 / 1/500, 17.09.2012 թ. Թիվ 03-03-06 / 2/108 թ., 26.08.2011 թ. Թիվ 03-03-06 / 1/523, 23.12.2010 թ., 03.12.2010 թիվ 03-03- 06/1/802, թվագրված 20.12.2010 թ. 03-03-06 / 1/791):

Վարկերի և վարկերի տոկոսների հաշվառման կարգը խնդիր է, որը մտահոգում է գրեթե յուրաքանչյուր կազմակերպությանը: Հաշվի առեք հաշվապահական հաշվառման ընթացիկ ընթացակարգը, ներառյալ `շոշափելով վերահսկվող գործարքների տոկոսագումարների հաշվառման առանձնահատկությունները:

Ստորագրության հիման վրա: 10 էջ 1 արվեստ: 251, Արվեստի 12-րդ կետ: 270, ենթ. Արվեստի 1.1 կետի 1-ին կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 346.15-ը, վարկեր ստանալու և վերադարձնելու գործառնությունները չեն ներառվում եկամուտների և ծախսերի մեջ:

Կազմակերպությունն իրավունք ունի հաշվի առնել եկամտահարկի հարկային բազան հաշվարկելիս վարկի տոկոսադրույքի ծախս.

Ըստ ենթ. 2 էջ 1 արվեստ: 265, Արվեստի 8-րդ կետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-ը, անկախ վճարման ամսաթվից, տոկոսները ճանաչվում են որպես ոչ գործառնական ծախսերի մաս.

  • վարկի (վարկի) մարման ամսաթվի մասին.
  • վարկի ամբողջ ժամկետի ընթացքում յուրաքանչյուր ամսվա վերջին օրը:
Պարզեցված հարկման համակարգը (ՀՊS) կիրառելիս տոկոսները ճանաչվում են վճարման ամսաթվի դրությամբ ծախսերի մեջ (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 346.17 հոդվածի 2-րդ պարբերության 1-ին ենթակետ):

Պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները սահմանված են Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի դրույթներով:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի նշված դրույթները տարածվում են ինչպես 2015-ի հունվարի 1-ից, այնպես էլ այս ամսաթվից հետո կնքված պայմանագրերի համաձայն 2015 թվականի հունվարի 1-ից հաշվեգրված տոկոսների վրա (տե՛ս, օրինակ, Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2015 թվականի հուլիսի 15-ի նամակը N 03-01-18 / 40737):

Իրավիճակն այլ է վերահսկվող գործարքներ - դրանց վրա կատարված ծախսերը ճանաչվում են փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված տոկոսներ `հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթները.

Վերահսկվող գործարքների համար կազմակերպությունը որպես ծախս ճանաչում է փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա հաշվարկված վարկի տոկոսները, եթե այդ տոկոսադրույքը պակաս է սահմանային արժեքների միջակայքի առավելագույն արժեքից (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1, 1.2 կետեր):

Այս արժեքները, մասնավորապես,

  • ռուբլու վարկերի վրա - Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի ոչ ավելի, քան 125% (եկամտի / ծախսերի հաշվարկման միջակայքը սահմանվում է 75% -ից 125%):
Հիմնական տոկոսադրույքը ներկայումս կազմում է 10% (Ռուսաստանի բանկի տեղեկատվությունը ՝ 16.09.2016 թ. «Ռուսաստանի բանկը որոշում է կայացրել իջեցնել հիմնական տոկոսադրույքը տարեկան 10,00%»):

Այսպիսով, տոկոսադրույք վերահսկվող գործարքի ներքո պետք է լինի ոչ ավելի, քան 12,5%:

  • ԵՎՐՈ-ով վարկերի համար - Եվրոպական միջբանկային առաջարկի տոկոսադրույքից (EURIBOR) եվրոյով, ավելացված 4 տոկոսային կետով մինչև EURIBOR- ի եվրոյի փոխարժեք, ավելացված 7 տոկոսային կետով
  • ԱՄՆ դոլարով վարկերի համար - LIBOR- ի փոխարժեքը ԱՄՆ դոլարով, ավելացված 4 տոկոսային կետով, LIBOR- ի փոխարժեքը ԱՄՆ դոլարով, ավելացված 7 տոկոսային կետով:
Հատուկ նորմեր ( այսպես կոչված բարակ կապիտալացում») Սահմանվում են վերահսկվող պարտքի տոկոսների հաշվարկման տեսանկյունից (տե՛ս Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 2-րդ կետը` ավելի մանրամասն), որոնք առանձին քննարկման առարկա են:

Հիշեցնենք, որ մինչեւ 2015 թվականի հունվարի 01-ը սահմանափակող արժեք Ռուբլով պարտքի պարտավորություն կազմելիս հաշվարկված տոկոսները ենթադրվում էր, որ հավասար են պայմանագրով սահմանված տոկոսադրույքին, բայց ոչ ավելի, քան Ռուսաստանի բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, ավելացված 1,8 անգամ: Մեջ պարտքի պարտավորությունների համար արտարժույթ արժեքը Ռուսաստանի բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 0.8-ն էր:

Ուժի մեջ է 2015 թվականի հունվարի 1-ից նոր կարգ հարկային հաշվառում տոկոսներ պարտքային պարտավորությունների վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածում կատարվել են փոփոխություններ Դաշնային օրենք դեկտեմբերի 28-ի թիվ 420-FZ թվով (այսուհետ `թիվ 420-FZ օրենք): Բացի այդ, 03/08/2015-ի թիվ 32-FZ դաշնային օրենքը (այսուհետ `թիվ 32-FZ օրենք) փոփոխել է վերահսկվող գործարքների և վերահսկվող պարտքերի տոկոսների ճանաչման դրույթները:

2015 թ.-ի հունվարի 1-ից ուժի մեջ է մտել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի նոր տարբերակը, որում նշված չէ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների ռացիոնալացման մասին:

Նշենք, որ պարտքային պարտավորությունների կազմը չի փոխվել: Ինչպես նախկինում, պարտքային պարտավորությունները ներառում են վարկեր (ներառյալ ապրանքային և առևտրային), վարկեր, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ `անկախ դրանց գրանցման եղանակից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետ):

Տոկոսադրույքի սահմանման չեղարկում

Կողմից ընդհանուր կանոններ, եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է որպես տոկոսադրույք, որը հաշվարկվում է փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա `առանց հաշվի առնելու սահմանափակումները (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի 2-րդ կետ):

Նոր կանոնները տարածվում են նաև պարտքային պարտավորությունների վրա, որոնք առաջացել են մինչև 2015 թվականի հունվարի 1-ը (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2015 թ. Հունվարի 13-ի նամակ, թիվ 03-03-06 / 1/69460 նամակ):

Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչելու կարգը `որպես մաս հարկային ծախսեր չի փոխվել:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային դաշնային ծառայության 2015 թ.-ի փետրվարի 16-ի թիվ ԳԴ-4-3 / 2289 գրության մեջ բացատրվում է պարտքային պարտավորությունների վրա կուտակված տոկոսների ճանաչման կարգը, որի վավերականությունը ընկնում է մեկից ավելի հաշվետու ժամանակաշրջանի վրա:

Հաշվառման մեթոդն օգտագործելիս ծախսերը (եկամուտները) ճանաչվում են հաշվետու ժամանակահատվածում, որին վերաբերվում են `անկախ միջոցների իրական վճարման ժամանակից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի 8-րդ կետ): Սա նշանակում է, որ մեկից ավելի հաշվետու ժամանակահատվածում գործող պարտքային պարտավորությունների կուտակված տոկոսները ճանաչվում են ամսական կտրվածքով `անկախ վարկային պայմանագրով (վարկային պայմանագրով) սահմանված վճարումների ժամկետից:

Վերոհիշյալ նամակում արտացոլված հարկային մարմնի դիրքը համապատասխանում է հաշվեգրման եղանակը կիրառելիս ծախսերը (եկամուտները) ճանաչելու ընդհանուր սահմանված կարգին և հաստատվում է հաստատված արբիտրաժային պրակտիկայով (Հյուսիսարևմտյան շրջանի FAS- ի որոշումներ 2013 թ. Մայիսի 28-ի թիվ A42-4473 / 2012 և 2013 թ. Հունվարի 18 Թիվ А42-2049 / 2012, Արևելյան Սիբիրյան շրջան 10.02.2012 թ. Համարից А78-4116 / 2011, Վոլգայի շրջան 21.02.2012 թ. Համարից А55-12535 / 2011 և 30.01.2012 թ. Համարից А65-20766 / 2010):

Համապատասխան հաշվետու ժամանակաշրջանների վերջում հարկային նպատակներով հաշվի առնելու իրավունքը համապատասխանում է եկամտի (ծախսերի) ճանաչման միատարրության սկզբունքին, ինչը հաստատված է նաև Մոսկվայի շրջանի Արբիտրաժային դատարանի 08.08.2014 թ. N F05-8402 / 2014 որոշման մեջ:

Եթե \u200b\u200bայն օգտագործում է կանխիկ մեթոդ կամ պարզեցված հարկային համակարգ, ապա տոկոսների տեսքով ծախսերը ճանաչվում են հարկային նպատակներով `դրանց իրական վճարման ամսաթվից (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 273-րդ հոդվածի 3-րդ պարբերության 1-ին ենթակետ, 346.17-ի հոդվածի 2-րդ պարբերության 1-ին ենթակետ):

Հարկ է նշել, որ տոկոսագումարների հարկային հաշվառման նոր կարգը չի վճարում հարկատուներին այն սխեմաների օգտագործման համար, որոնցում մի կողմ վարկ է ստանում ավելի բարձր տոկոսադրույքներով, քան դրանք տալիս է մյուս կողմին:

Այսպիսով, դատական \u200b\u200bգործերից մեկում հօգուտ հարկային մարմնի որոշում կայացնելու հիմք է հանդիսացել այն եզրակացությունը, որ վնասի հիմնական պատճառը երրորդ կողմերին վճարված տոկոսների ավելցուկն է երրորդ կողմերից ստացված տոկոսների `հարկատուի կողմից երրորդ անձանց հետ կնքված վարկային և վարկային պայմանագրերով: անձանց կողմից: Միևնույն ժամանակ, վարկեր են ստացվել ընկերությունների խմբին պատկանող հարակից անձանց միջև (Մոսկվայի շրջանի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 2014 թ. Հուլիսի 14-ի թիվ F05-6918 / 2014 բանաձև):

Եկեք նշենք այն պատճառները, որոնք դատարանին թույլ տվեցին պաշտպանել հարկային մարմինների հայցերը.

Գործարքների համար հաշվարկները կատարվել են մեկ օրվա ընթացքում, մեկ բանկում;

Ֆոնդերի տեղաշարժը տեղի է ունեցել փակ շղթայում `կազմակերպությունների հաշվարկային հաշիվների համար դրա համար բավարար միջոցների բացակայության պայմաններում.

Համատեղ ներդրումների պայմանագրերը կնքվել են մեկ օրվա ընթացքում.

Աշխատանքային օրերի սկզբին բոլոր կազմակերպությունները չունեին բավարար միջոցներ իրենց հաշվարկային հաշիվներում `գործարար գործարքների ինքնուրույն կարգավորման համար:

Մասնակիցներից ոչ մեկը բիզնես գործարքներ չէր կարող իրականացնել ծախսային գործարքներ իրենց սեփական հաշվին, առանց նախնական մասնակցից ընթացիկ հաշվին գումար ստանալու:

Այսպիսով, այդ գործարքները կրում էին ձևական ոչ դրամական բնույթ, և դրանց իրականացումը հնարավոր դարձավ այս կազմակերպությունների համաձայնեցված գործողությունների արդյունքում ՝ օգտագործելով մեկ բանկում բացված հաշվարկային հաշիվներ:

Այսպիսով, 2015 թ.-ի հունվարի 1-ից, շատ դեպքերում (խոսքը փոքր ու միջին բիզնեսի ներկայացուցիչների մասին է), պարտքային պարտավորությունների տոկոսադրույքի չեղարկումը չեղյալ է հայտարարվել: Այնուամենայնիվ, մի շարք դեպքերում ստեղծվել է հատուկ ընթացակարգ `պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչելու համար:

Վերահսկվող գործարքների հատուկ կանոններ

Վերահսկվող գործարքների համար սահմանվում են հարկային նպատակներով հաշվի առնված տոկոսների հաշվարկման հատուկ կանոններ: Հիշեցնենք, որ 2012 թվականի հունվարի 1-ից վերահսկվող գործարքների գաղափարը մտցվեց հարկային օրենսդրություն (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդված): Վերահսկվող գործարքները գործարքներ են, որոնց գները հարկային մարմիններն իրավունք ունեն ստուգելու դրանց համապատասխանությունը շուկայական գներին: Այս գործարքները հիմնականում ներառում են փոխկապակցված կողմերի միջև գործարքներ: Կազմակերպությունների միջև փոխկապակցվածությունը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1-ին հոդվածի կանոններով, որը սահմանում է կազմակերպություններին փոխկախված ճանաչելու 11 հիմք: Օրինակ, կազմակերպությունները փոխկախված են, եթե մի կազմակերպություն ուղղակիորեն և (կամ) անուղղակիորեն ներգրավված է մեկ այլ կազմակերպության մեջ, և այդ մասնակցության տեսակարար կշիռը 25 տոկոսից ավելին է:

Այս պարագայում հարկային ծախսերի (եկամտի) մաս ճանաչվելու համար հաշվեգրված տոկոսները որոշվում են փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա (հաշվի առնելով վերահսկվող գործարքների մասին Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 բաժնի դրույթները): Այսինքն ՝ որպես հիմք ընդունվում է շուկայական հետաքրքրությունը:

Տոկոսների հաշվարկման հատուկ կանոններ գործում էին այն դեպքերում, երբ բանկը վերահսկվող գործարքի կողմերից մեկն էր: Չնայած այն հանգամանքին, որ Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1 կետը (փոփոխված է թիվ 420-FZ օրենքով) վերաբերում էր վերահսկվող, և ոչ թե բանկի հետ գործարքին, ֆինանսական վարչության ներկայացուցիչները հնարավոր համարեցին այս կանոնները տարածել անվերահսկելի գործարքների դեպքերի վրա համապատասխան արվեստի հետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2014 թ. Օգոստոսի 12-ի թիվ 03-01-18 / 40266 նամակ):

Թիվ 32-FZ օրենքը բացառեց բանկերի հիշատակումը: Սա նշանակում է, որ պարտքային պարտավորությունների տոկոսների հաշվառման համար սահմանված հատուկ կանոնները տարածվում են ցանկացած վերահսկվող գործարքների վրա, և ոչ միայն նրանց, որոնց բանկը կողմերից մեկն է:

Իսկ փոխկապակցված անձինք չլինող կողմերի միջև ծագող պարտքային պարտավորությունների համար հարկ վճարող-վարկառուն չի որոշում տոկոսագումարի առավելագույն չափը, բայց ամբողջությամբ հաշվի է առնում հաշվեգրված տոկոսները:

Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1 կետի նորացված դրույթները նախատեսում են համեմատել պարտքի իրական տոկոսադրույքը Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.2 կետում նշված սահմանային արժեքների ընդմիջման հետ: Տոկոսադրույքի միջակայքի արժեքների կախվածությունը պարտքի պարտավորությունների արժույթից հին և նոր հրատարակություն Կետ 1.2 Կետ 1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածը բերված է աղյուսակում.

Պարտքի արժույթ

Տոկոսադրույքի սահմանային միջակայքերը

կարմիրով Թիվ 420-FZ օրենքը

կարմիրով Թիվ 32-FZ օրենքը

01.01.2015 թ.-ից 31.12.2015 թ. - Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 75-ից 180% -ը.

01.01.2016-ից `Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 75-ից 125%:

01.01.2015 թ.-ից մինչև 31.12.2015 թ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն վերահսկվող գործարքի համաձայն `0-ից 180% հիմնական դրույքաչափը TSB ՌԴ;

01.01.2016 թ.-ից `Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14-րդ հոդվածի 2-րդ կետի համաձայն` վերահսկվող գործարքի համար `Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի 75-ից 125% -ը.

01.01.2015 թ.-ից մինչև 31.12.2015 թվականը այլ վերահսկվող գործարքների համար, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետի `Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքի 75% -ից մինչև ՌԴ Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի 180%;

01.01.2016 թ.-ից այլ վերահսկվող գործարքների համար, բացառությամբ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետի `ՌԴ Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի 75-ից 125%:

*Նշում. Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետը վերաբերում է փոխկապակցված անձանց միջև գործարքներին, բոլոր կողմերի (ներառյալ շահառուներին) գրանցման վայրը (բնակության վայր, հարկային բնակության վայր) Ռուսաստանի Դաշնությունն է: Միևնույն ժամանակ, պետք է կատարվեն 7 պայմաններ, այդ թվում `կապված կողմերի միջև կնքված գործարքի արժեքի շեմի հաստատումը (պետք է գերազանցի 1 միլիարդ ռուբլին):

Եվրոպական միջբանկային առաջարկի տոկոսադրույքից (EURIBOR) եվրոյով աճել է 4% -ով `EURIBOR- ի եվրոյի փոխարժեքն աճել է 7% -ով:

Չինական յուան

Շանհայի միջբանկային RMB առաջարկի տոկոսադրույքից (SHIBOR) աճել է 4% -ով մինչև RMB SHIBOR տոկոսադրույքն աճել է 7% -ով:

ֆունտ

lIBOR- ից (Լոնդոնի միջբանկային առաջարկվող փոխարժեք) ֆունտ ստեռլինգով, աճել է 4% -ով, դեպի LIBOR ֆունտ ստերլինգ, աճել է 7% -ով:

Շվեյցարական ֆրանկ կամ ճապոնական իեն

համապատասխան արժույթով LIBOR- ի փոխարժեքից աճել է 2% -ով `համապատասխան արժույթով LIBOR- ի փոխարժեքով աճել է 5% -ով:

ԱՄՆ դոլարով LIBOR- ից աճել է 4% -ով և ԱՄՆ դոլարով LIBOR- ով աճել է 7% -ով:

Եվ եթե նշված միջակայքում փաստացի տոկոսադրույքը «տեղավորվում է» (եկամտի համար `նվազագույնից բարձր և ծախսերի համար` առավելագույն միջակայքի արժեքից ցածր), ապա փաստացի հաշվեգրված տոկոսները ճանաչվում են որպես ծախս (եկամուտ):

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.3-րդ կետում հստակ նշված է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքի վերցման ամսաթիվը (ֆոնդերի ստացման օրվա դրությամբ `ֆիքսված տոկոսադրույքով կամ տոկոսների տեսքով ծախսերի ճանաչման օրը` լողացող տոկոսադրույքով):

Թիվ 32-FZ օրենքով ներկայացված փոփոխությունները համապատասխանում են Ռուսաստանում մակրոտնտեսական իրավիճակին:

Այսօր ավելի ճիշտ է օգտագործել ոչ թե Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, այլ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական տոկոսադրույքը, որը 2015 թ.-ի մարտի 13-ից 14% է: Ի վերջո, հիմնական տոկոսադրույքով է, որ Կենտրոնական բանկը վարկեր է տրամադրում առևտրային բանկերին:

Միևնույն ժամանակ, սահմանվել է 2015 թ.-ի ժամանակահատվածի համար ընդմիջումների սահմանային արժեքների աստիճանականացում ՝ կախված գործարքի կողմերից (փոխկապակցված կողմերի միջև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետի և այլ վերահսկվող գործարքների համաձայն):

Օրինակ # 1:

Կազմակերպությունը 2015-ի փետրվարին ռուսական մայր բանկից վարկ էր ստացել 6 մլրդ ռուբլու չափով ՝ տարեկան 17% տոկոսադրույքով: Վարկի պայմանագրի պայմանների համաձայն `տոկոսադրույքը չի փոխվում պայմանագրի գործողության ողջ ընթացքում:

Եկեք հաշվարկենք 2015 թվականի փետրվար ամսվա եկամտահարկը հաշվարկելու նպատակով ճանաչված տոկոսների առավելագույն չափը:

Չնայած 2015-ի մարտի 16-ից հիմնական տոկոսադրույքը 14% է, տոկոսները հաշվարկվում են `օգտագործելով ստացման ամսաթվի դրությամբ գործող հիմնական տոկոսադրույքը վարկային միջոցներ... Գործարքը որպես վերահսկվող գործարք ճանաչելու համար 2015-ի համար կուտակված տոկոսների գումարը պետք է գերազանցի 1 միլիարդ ռուբլին (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 2-րդ կետ, Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2013 թ. Օգոստոսի 16-ի նամակ, թիվ 03-01-18 / 33535):

Դրանից հետո ընդմիջման տոկոսադրույքի վերին սահմանը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափի 180% -ն է (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 1.2),

15% x 1,8 \u003d 27%:

Այսպիսով, վարկի իրական տոկոսադրույքն ավելի ցածր է, քան տոկոսադրույքի միջակայքի չափի հիման վրա հաշվարկված առավելագույն թույլատրելի տոկոսադրույքը:

Ուստի կազմակերպությունը 2015-ի փետրվարին ամբողջությամբ ճանաչում է հաշվեգրված տոկոսները:

Օրինակ # 2:

Եկեք փոխենք նախորդ օրինակի վիճակը: Ենթադրենք, որ միջոցները հավաքագրվել են տարեկան 28% տոկոսադրույքով:

Միջանկյալ դրույքաչափի վերին սահմանը Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի հիմնական դրույքաչափի 180% -ն է (ՌԴ հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետ, կետ 1.2):

15% x 1,8 \u003d 27%:

Այսպիսով, վարկի իրական տոկոսադրույքն ավելի բարձր է (1% -ով), քան առավելագույն թույլատրելի տոկոսադրույքը, որը հաշվարկվում է տոկոսադրույքի միջակայքի արժեքի հիման վրա:

Քանի որ հատուկ կանոնով նախատեսված պայմանները (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1 կետ) չեն բավարարվում, մենք դիմում ենք Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի 3-րդ պարբերության կանոններին: Այսինքն `հարկային նպատակներով ճանաչված տոկոսների որոշումը պետք է իրականացվի` հաշվի առնելով բաժնի դրույթները V.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

Այս իրավիճակում հարկ վճարողը պետք է կիրառի փոխանցման գնագոյացման կանոնները: Այսինքն, անհրաժեշտ է ապացուցել, որ սահմանված տոկոսադրույքը վրա վարկային պայմանագիր վաճառելի է:

Այդ նպատակով կազմակերպությունը պետք է կիրառի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.7 հոդվածի 1-ին կետում սահմանված հինգ մեթոդներից մեկը: Միևնույն ժամանակ, համադրելի շուկայական գների մեթոդը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.7 հոդվածի 3-րդ կետ) առաջնահերթություն է պայմանագրով սահմանված գների շուկայական գների համապատասխանությունը ստուգելու համար:

Ենթադրենք, որ վարկային պորտֆելը կազմակերպությունն այլ վարկատուների հետ գործարքներ ունի համադրելի պայմաններով, որի տոկոսադրույքը տատանվում է 20% -ից 29%:

Այս դեպքում կազմակերպությունը 2015 թվականի փետրվարին ամբողջությամբ ճանաչում է կուտակված տոկոսները:

Վերահսկվող պարտքի կանոնները

Թիվ 32-FZ օրենքը սահմանում է վերահսկվող պարտքի տոկոսագումարի սահմանային արժեքը որոշելու առանձնահատկությունները:

Եկեք հիշենք այն կանոնները, որոնց համաձայն ռուսական կազմակերպության պարտքային պարտավորության գծով չմարված պարտքը կճանաչվի վերահսկվող: Այսպիսով, Արվեստի 2-րդ պարբերության 1-ին պարբերության համաձայն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը, պարտքը վերահսկվում է, եթե առկա է.

1) առաջ օտարերկրյա կազմակերպությունորը տիրապետում է (ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն) ռուսական կազմակերպության կանոնադրական կապիտալի ավելի քան 20% -ին.

2) Ռուսաստանի կազմակերպությանը, որն այս օտարերկրյա կազմակերպության դուստր ձեռնարկությունն է (այսինքն ՝ ռուսական կազմակերպությունը կարող է ուղղակիորեն հանդես գալ որպես պարտատեր).

3) պարտքի պարտավորության համար, որի նկատմամբ կամ դրա դուստր ձեռնարկությունը գործում է որպես երաշխավոր, երաշխավոր (այսինքն պարտավորվում է ապահովել պարտքի պարտավորության կատարումը):

Հետաքրքրությունհաշվեգրված չմարված գումարից վերահսկվող պարտք, ռացիոնալ... Բայց տոկոսների սահմանային արժեքը հաշվարկելուց առաջ մենք նշում ենք, որ պետք է բավարարել ևս մեկ պայման. Օտարերկրյա կազմակերպության նկատմամբ վերահսկվող պարտքի գումարը ավելի քան 3 անգամ է (բանկերի, ինչպես նաև լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար `ավելի քան 12,5 անգամ) պետք է գերազանցի փոխառու կազմակերպության ակտիվների և պարտավորությունների չափի տարբերությունը: Եթե \u200b\u200bայս պայմանը չի բավարարվում, ապա տոկոսների հաշվարկը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1-ին կետի համաձայն (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 2012 թ. Հունվարի 11-ի թիվ 03-03-6 / 1/2 նամակ):

Թիվ 32-FZ օրենքը հստակեցվել է սահմանափակող արժեքը որոշելու կարգը այդպիսի տոկոսհաշվեգրվել է 2014-ի հուլիսի 1-ից 2015-ի դեկտեմբերի 31-ն ընկած ժամանակահատվածում Նշված ընթացակարգը տարածվում է պարտքային պարտավորությունների վրա, որոնք առաջացել են մինչ 2014 թվականի հոկտեմբերի 1-ը: (Թիվ 32-FZ օրենքի 2-րդ հոդված):

Վերահսկվող պարտքի գումարը, արտարժույթով արտահայտված, որոշվելու է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի փոխարժեքով `համապատասխան հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին հաշվետվության դրությամբ և չպետք է գերազանցի Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի կողմից սահմանված արտարժույթի փոխարժեքը 2014 թվականի հուլիսի 1-ի դրությամբ (կետ 1, կետ 1) Թիվ 32-FZ օրենքի 2-րդ հոդված):

Յուրաքանչյուր հաշվետվական (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ սեփական կապիտալի չափը որոշվելու է առանց հաշվի առնելու փոխարժեքի տարբերությունները, որոնք առաջացել են 2014 թվականի հուլիսի 1-ից մինչև հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածի վերջին օրը ընկած ժամանակահատվածում, որի համար որոշվում է կապիտալիզացիայի գործակիցը (կետ 2 կետ 1 կետ) Թիվ 32-FZ օրենքի 2-րդ հոդված):

Նշենք, որ սեփական կապիտալի հաշվարկման աղբյուրը տվյալն է հաշվապահական հաշվետվություններ հաշվետու (հարկային) ժամանակահատվածի վերջին օրվա համար:

Բուն կապիտալիզացիայի գործակիցը որոշելու կարգը չի փոխվել: Այս հարաբերակցությունը հաշվարկելու համար անհրաժեշտ է բաժանել չկատարված վերահսկվող պարտքի գումարը բաժնային կապիտալի չափի վրա, որը համապատասխանում է այս կազմակերպության արտասահմանյան կազմակերպության լիազոր (համակցված) կապիտալում (ֆոնդում) ուղղակի կամ անուղղակի մասնակցության բաժնեմասին: Դրանից հետո արդյունքը բաժանեք երեքի վրա (բանկերի և լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող կազմակերպությունների համար `12.5-ի):

Բացի այդ, թիվ 32-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածի 2-րդ կետը սահմանում է անցումային դրույթներ ռուբլով տրված պարտքային պարտավորությունների գծով հաշվեգրված տոկոսների վերաբերյալ: Ենթադրվում է, որ 2014 թվականի դեկտեմբերի 1-ից մինչև 2014 թվականի դեկտեմբերի 31-ը ընկած ժամանակահատվածում եկամտահարկը հաշվարկելու համար ճանաչված տոկոսների առավելագույն չափը (համադրելի պայմաններով նույն եռամսյակում թողարկված ռուսական կազմակերպությունների նկատմամբ պարտքային պարտավորությունների բացակայության դեպքում, ինչպես նաև հարկ վճարողի ընտրությամբ) ենթադրվում է, որ կողմերի համաձայնությամբ սահմանված, բայց ոչ ավելի բարձր, քան Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքը, ռուբլով պարտքային պարտավորություն տալիս աճել է 3,5 անգամ (թիվ 32-FZ օրենքի 2-րդ հոդվածի 2-րդ կետ):

Թիվ 3 օրինակը:

2014 թվականի փետրվարին կազմակերպությունը բանկից վարկ ստացավ 1 միլիոն ռուբլի գումարի չափով ՝ տարեկան 22% տոկոսադրույքով: Գործարքը չի վերահսկվում:

Եկեք հաշվարկենք 2014 թվականի դեկտեմբեր ամսվա եկամտահարկը հաշվարկելու համար ճանաչված տոկոսների առավելագույն չափը `հաշվի առնելով թիվ 32-FZ օրենքով սահմանված փոփոխությունները:

Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի հին վարկածի գործողությունը `կազմակերպությունը 2014-ի դեկտեմբերին ճանաչեց տոկոսներ` 12,612,33 ռուբլու չափով:

Եկեք որոշենք վարկի պայմանագրով կուտակված տոկոսների ընդհանուր գումարը.

(1 միլիոն ռուբլի x 22% x 31 օր) / 365 օր \u003d 18,684,93 ռուբլի

Մենք համեմատում ենք հաշվեգրված տոկոսները եկամտահարկի հաշվարկման նպատակով հաշվի առնված տոկոսների սահմանային արժեքի հետ.

(1 միլիոն ռուբլի x 8,25% x 1,8 x 31 օր) / 365 օր \u003d 12 612,33 ռուբլի;

18,684,93 ռուբլի \u003e 12,612,33 ռուբլի

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի արդյունավետ տարբերակի հիման վրա կազմակերպությունը կկարողանա 2014-ի դեկտեմբերին ամբողջությամբ ճանաչել հաշվեգրված տոկոսները (18,684,93 ռուբլի), քանի որ ճանաչված տոկոսագումարների առավելագույն չափը բարձր է վարկային պայմանագրի դրույքաչափերից.

8,25% x 3,5 \u003d 28,88%\u003e 22%:

Այս կապակցությամբ կազմակերպությունն իրավունք ունի 2014 թվականի եկամտահարկի դիմաց ներկայացնել նորացված հարկային հայտարարագիր:

Թիվ 32-FZ օրենքը ուժի մեջ է մտել 2015 թվականի մարտի 9-ին և վերաբերում է 2015 թվականի հունվարի 1-ից ծագող իրավահարաբերություններինՀետեւաբար, հարկ վճարողները ներկայացնելիս հարկային հայտարարագիր 2015 թվականի 1-ին եռամսյակի եկամտահարկի համար պետք է հաշվի առնել կատարված փոփոխությունները:

ԱԴSS «Ֆինանսական տնօրեն»

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը սահմանում է պարտքային պարտավորությունները. Դրանք վարկեր, ապրանքային և առևտրային վարկեր են, վարկեր, բանկային ավանդներ, բանկային հաշիվներ կամ այլ փոխառություններ `անկախ դրանց գրանցման եղանակից:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի համաձայն `ցանկացած տեսակի պարտքային պարտավորությունների վերաբերյալ եկամուտը (ծախսը) ճանաչվում է որպես տոկոսադրույք, որը հաշվարկվում է իրական տոկոսադրույքի հիման վրա:

Տոկոսները հաշվարկվում են հետևյալ բանաձևով.

% \u003d Վարկի չափը x Վարկի տոկոսադրույքը x (Օգտագործման օրերի քանակը / 365 (366) օր)

Օրինակ ՝ կազմակերպությունը վարկ է տրամադրել 2017 թվականի փետրվարի 15-ին ՝ 5,500,5 հազար ռուբլու չափով: 1 տարի ժամկետով: Տոկոսադրույքը 11% է: Համաձայնագրի պայմանների համաձայն `վարկի գումարը և հաշվեգրված տոկոսները վճարվում են պայմանագրի վերջում:

2017 թվականի 1-ին եռամսյակում կազմակերպությունը ոչ գործառնական եկամտի մեջ արտացոլելու է 72,938,13 ռուբլի գումարը, ներառյալ.

28.02.2017 թ.-ի դրությամբ `21,549.90 ռուբլի: (RUB 5,500,500 x 11% / 365 օր x 13 օր);
31.03.2017 թ.-ի դրությամբ `51 388,23 ռուբլի: (RUB 5,500,500 x 11% / 365 օր x 31 օր):

Վարկի պայմանագրերի, վարկային պայմանագրերի, պարտքերի այլ պարտավորությունների արդյունքում ստացված տոկոսները ճանաչվում են ոչ գործառնական եկամուտ (ծախսեր) հարկատուներ (Արվեստի 6-րդ կետ: 250, ենթ. 2 էջ 1 արվեստ: ՌԴ ՌԴ հարկային օրենսգրքի հարկային օրենսգրքի 265):

Պարտքային պարտավորություններին տոկոսներ վերագրելիս անհրաժեշտ է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 252-րդ հոդվածի դրույթներով, համաձայն որի `կազմակերպության բոլոր ծախսերը պետք է կապված լինեն նրա գործունեության հետ և նպատակ ունենան եկամուտ ապահովել:

Այս հարցը հաճախ է դիտարկվում հարկային մարմիններ ստուգումներ անցկացնելիս: Եվ քանի որ Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության պաշտոնական դիրքորոշումը նույնպես բավականին երկիմաստ է, սա նախադեպեր է ստեղծում հարկային վեճերի համար:

Գոյություն ունեցողը արբիտրաժային պրակտիկա այս հարցի վերաբերյալ ծավալուն և բազմազան է:

Օրինակ, վիճահարույց կետ է վարկի տոկոսագումարի ճանաչումը, որն ուղղված է շահաբաժինների վճարմանը:

Եթե \u200b\u200bընկերությունը եկամտահարկը հաշվարկելիս հաշվի է առնում ծախսերի այս տոկոսները, ապա հնարավոր կլինի առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2013 թվականի հուլիսի 23-ի N 3690/13 բանաձևում շարադրված դիրքորոշմամբ `N A40-41244 / 12-99-222 գործի համար: Միևնույն ժամանակ, հարկ վճարողի հիմնական փաստարկը կլինի այն, որ շահաբաժինների վճարումը եկամտի ստեղծմանն ուղղված գործունեություն է: Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 265-րդ և 269-րդ հոդվածներում պարունակվող դրույթների բառ առ բառ ընթերցում `շահաբաժինների վճարման հետ կապված պարտքային պարտավորությունների տոկոսների ծախսերի հաշվառման սահմանափակումներ չկան:

Այնուամենայնիվ, կա նաև հակառակ կարծիք. Վարկի (վարկի) տոկոսագումարները, որոնք ուղղված են շահաբաժինների վճարմանը, չեն կարող հաշվի առնվել ծախսերի մեջ: Այս դեպքում ֆինանսական վարչությունը իր դիրքորոշումը հայտարարեց նամակներով.

  • Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսների նախարարության 06.05.2013 թ. N 03-03-06 / 1/15774 գրությունը,
  • Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 2013 թվականի մարտի 18-ի N 03-03-06 / 1/8152 նամակ:

Կա նաև Վոլգայի շրջանի FAS- ի 03/14/2012 որոշումը թիվ A57-8020 / 2011 գործի վերաբերյալ, որը սատարում է այս դիրքորոշումը (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի որոշմամբ `11.10.2012 թ. No. , որ շահույթի առկայության դեպքում շահաբաժինների վճարման համար փոխառու միջոցների ներգրավումն անտեղի է: Վարկերի տոկոսների վճարման գինն այս դեպքում չի համապատասխանում տնտեսական իրագործելիության չափանիշին:

Այսպիսով, հարկ վճարողը ստիպված կլինի պաշտպանել դատարանում շահաբաժինների վճարմանն ուղղված վարկի տոկոսների ներառման վերաբերյալ դիրքորոշումը:

Եկամտահարկը հաշվարկելու համար հաշվի առեք տոկոսների հաշվառման առանձնահատկությունները:

Պարտքային պարտավորությունների տոկոսները հաշվարկելիս `եկամտահարկը հաշվարկելիս, պետք է առաջնորդվել Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածով:

2015 թվականի հունվարի 01-ից օրենսդիրը, Արվեստի 17-րդ կետ: Արվեստի 3-րդ մասի 2-րդ մասը: 2013 թվականի դեկտեմբերի 28-ի N 420-FZ դաշնային օրենքի 6-ը զգալիորեն փոխեց վերը նշված հոդվածը `ծախսերի նկատմամբ տոկոսների ճանաչման տեսանկյունից:

Նոր կանոնների համաձայն, պարտքային պարտավորությունների տոկոսները ճանաչվում են փաստացի տոկոսադրույքի հիման վրա:

Այսինքն ՝ ընկերությունների մեծամասնության համար «գլխացավանքն» անհետացել է ՝ եկամտահարկը հաշվարկելու համար անընդհատ վերահսկողություն պահանջելով տոկոսների ռացիոնալացման համար:

Բայց ցանկացած կանոնից բացառություններ կան:

Եվ այս դեպքում դրանք վարկեր են (վարկեր), որոնք կարող են ճանաչվել որպես վերահսկվող գործարքներ:

Եթե \u200b\u200bվարկառուի և փոխատուի միջև գործարքը բավարարում է «վերահսկվող» հասկացությանը, ապա ծախսերը կճանաչվեն որպես տոկոսագումար, որը հաշվարկվում է իրական տոկոսադրույքի հիման վրա, բայց հաշվի առնելով Բաժնի դրույթները: V.1 Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք:

Վերահսկվող գործարքների գաղափարը մեր օրենսդրությունում համեմատաբար վերջերս է հայտնվել: Սա օրենսդիրի հատուկ նորմ է, որն ուղղված է տրանսֆերտների գների վերահսկմանը, այսինքն `փոխկապակցված կողմերի միջև ապրանքների և ծառայությունների գինը որոշելու ընթացակարգին:

Այս վերահսկողության հիմնական նպատակը Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկերից միջոցների դուրսբերումը կանխելն է, բացառել նույն խմբի ընկերությունների հարակից անձանց միջև գնի հնարավոր մանիպուլյացիաները:

Եկեք հիշենք, թե ինչ են վերահսկվող գործարքները: Վերահսկվող գործարքների սահմանումը պարունակվում է Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14:

Վերահսկվող գործարքների ցանկը բավականին ընդարձակ է, ուստի մենք կտանք միայն որոշ պայմաններ, որոնց դեպքում գործարքը կարող է ճանաչվել որպես վերահսկվող:

Գործարքը ճանաչվում է որպես վերահսկվող

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի կետ

գործարքներ Ռուսաստանի հետ կապված կողմի հետ, եթե այդ գործարքներից տարվա եկամտի չափը գերազանցում է 1 միլիարդ ռուբլին:

նն 1 էջ 2 արվեստ: 105.14 Հարկային օրենսգիրք

գործարքներ հարակից անձի հետ պարզեցված հարկային համակարգում, որի համար տարեկան գումարը եկամուտը գերազանցում է 60 միլիոն ռուբլին:

Pp 4 էջ 2, էջ 3, արվեստ: 105.14 Հարկային օրենսգիրք

գործարքներ փոխկախված անձի հետ `միասնական գյուղատնտեսական հարկ կամ UTII վճարող, եթե նրանց վրա տարեկան եկամուտը ավելի քան 100 միլիոն ռուբլի է:

նն Արվեստի 3 էջ 2, էջ 3: 105.14 Հարկային օրենսգիրք

գործ ունի օֆշորային ընկերություններորի համար տարեկան եկամուտը կազմում է ավելի քան 60 միլիոն ռուբլի:

նն Արվեստի 3 էջ 1, էջ 7: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14)

2017-ի հունվարի 1-ից (2016 թ. Նոյեմբերի 30-ի 401-ФЗ) նորը չի ճանաչվում որպես վերահսկվող

երաշխիքների (երաշխիքների) տրամադրման վերաբերյալ այն դեպքում, երբ նման գործարքի բոլոր կողմերը ռուսական կազմակերպություններ են, որոնք բանկ չեն

Pp Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 6-րդ կետի 4-րդ կետը

կապված անձանց միջեւ անտոկոս վարկերի տրամադրման, բոլոր կողմերի և շահառուների գրանցման վայրի կամ բնակության վայրի համար, որի համար Ռուսաստանի Դաշնություն

Pp Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.14 հոդվածի 7-րդ կետ 4-ը

Այսպիսով, եթե վարկային գործարքը մտնում է վերահսկվող վարկերի կատեգորիայի մեջ, հարկ վճարողը պետք է ստուգի, թե պարտքային պարտավորության վրա կիրառվող տոկոսադրույքը համապատասխանու՞մ է շուկայական տոկոսադրույքին: Ստուգումն իրականացվում է Արվեստում ամրագրված մեթոդներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.7:

Այսինքն ՝ հարկ վճարողը համեմատում է իր պայմանագրով նախատեսված դրույքաչափը (փաստացի) արվեստի 1.2, 1.3 կետերում սահմանված արժեքների հետ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը: Այս արժեքների չափը կախված է այն արժույթից, որով պարտքը թողարկվում է:

Եթե \u200b\u200bփաստացի տոկոսադրույքը գտնվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով նախատեսված սահմաններում, հարկ վճարողն իրավունք ունի հաշվի առնել այդ տոկոսադրույքով հաշվարկված տոկոսների ամբողջ գումարը `որպես ծախսերի մաս: Հակառակ դեպքում, նա պետք է օգտագործի ստանդարտացման մեթոդը `համաձայն Sec. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի V.1 (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 1.1 կետ):

Այսպիսով, 2015 թվականից սկսած հաշվի են առնվում պարտքային պարտավորությունների արժեքը.

  • «կանոնավոր» գործարքների համար հաշվառվում են ըստ իրական տոկոսադրույքի,
  • վերահսկվող ճանաչված գործարքների համար ՝ հաշվի առնելով, որ տոկոսադրույքը գտնվում է միջակայքում (նվազագույնից բարձր և առավելագույն սահմաններից ցածր) ՝ ելնելով իրական տոկոսադրույքից, եթե դա փոքր է սահմանային արժեքների միջակայքի առավելագույն արժեքից,
  • վերահսկվող գործարքների համար, եթե փոխարժեքը գերազանցում է սահմանված միջակայքը `ելնելով իրական տոկոսադրույքից, բայց ոչ ավելի բարձր, քան դրա շուկայի չափը:

Բացի այդ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի նորմերը սահմանում են առանձնահատկությունները, երբ հաշվարկվում են որպես վերահսկվող պարտք ճանաչված պարտքային պարտավորությունների տոկոսները:

Եկեք ավելի մանրամասն քննարկենք այս իրավիճակը:

2017 թվականի հունվարի 1-ից ուժի մեջ մտան Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նոր դրույթներ (2016 թվականի փետրվարի 15-ի N 25-FZ դաշնային օրենք (այսուհետ `օրենք):

Եկեք վերլուծենք օրենսդիրի կողմից ներկայացված հիմնական փոփոխությունները և թե դրանք ինչ ազդեցություն կունենան կազմակերպությունում վերահսկվող պարտքի առաջացման վրա:

Նախ,ընդլայնվել է այս կանոնների ներքո գտնվող գործարքների շրջանակը: Այս տարվանից վերահսկվող պարտքը դեպի անհատներոչ միայն օտարերկրյա կազմակերպության: Բացի այդ, եթե օտարերկրյա վարկատուն չի մասնակցում փոխառու կազմակերպության կապիտալին, բայց օտարերկրյա անձի փոխկախված անձ է, որը ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն մասնակցում է վարկառուի կապիտալին, ապա պարտքը կճանաչվի որպես վերահսկվող: Փաստորեն, օրենսդիրը սահմանել է մի մոտեցում, ըստ որի օտարերկրյա «քույր» ընկերության հանդեպ պարտքը համարվում է վերահսկվող:

Երկրորդ, բացառում է ուղղակի կամ անուղղակի սեփականության շեմը որոշելու անհամապատասխանությունը կանոնադրական կապիտալ համար փոխկախված անձինք սահմանված Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածում և արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը (20% -ից 25% - այս ցուցանիշը որոշվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 105.1 հոդվածով):

Շատ հաճախ, գործնականում, հարց է առաջանում, թե ինչպես կարելի է որոշել օտարերկրյա ընկերության մասնաբաժինը ռուսական ընկերությունում, բայց եթե ուղղակի մասնակցությամբ ամեն ինչ քիչ թե շատ պարզ է, ապա ընկերություններն անուղղակի մասնակցության դժվարություններ ունեն:

Բերենք կոնկրետ օրինակ:

Արտասահմանյան «Ա» ընկերությունը վարկ է տրամադրել ռուսական «Ռոուզ» ընկերությանը: Միևնույն ժամանակ, ընկերության հիմնադիրները `վարկառու« Ռոուզ »-ն են« Գլադիոլուս »ՍՊԸ-ն` 25% կանոնադրական կապիտալի բաժնեմաս, «Պիոն» ՍՊԸ-ն `75% կանոնադրական կապիտալի բաժնեմաս:

Իր հերթին, «Ա» արտասահմանյան ընկերությունը տիրապետում է «Գլադիոլուս» կառավարման ընկերության բաժնեմասի 60% -ին և «Պիոն» ՍՊԸ-ի կառավարման ընկերությունում `20% բաժնեմասին:

Հաշվարկ. Արտասահմանյան ընկերության Ա-ի անուղղակի մասնակցության մասնաբաժինը փոխառու ընկերությունում կկազմի 30 տոկոս: (60% x 25% + 20% x 75%)

ԱրդյունքՎարկառու «Ռոզա» ընկերության պարտքը օտարերկրյա ընկերությանը կճանաչվի վերահսկված:

Երրորդ, այժմ վերահսկվող պարտքը որոշվում է ըստ վարկերի համախառն տվյալների: Նախկինում կարգը տարբեր էր: Ֆինանսական դեպարտամենտը (27.01.2015 թ. N 03-03-06 / 1/2538 թ. Նամակ) հավատարիմ է դիրքորոշմանը և բացատրեց, որ կապիտալիզացիայի գործակիցը որոշվում է առանձին: Վերջապես, օրենսդիրը կարգավորել է այս պահը և լուծել դրա շուրջ իրավական վեճերը: Ueիշտ է, նույնիսկ ավելի վաղ, որոշ դատարաններ կարծում էին, որ կապիտալիզացիայի գործակիցը որոշելիս պետք է հաշվի առնել չկատարված վերահսկվող պարտքի գումարը միևնույն օտարերկրյա կազմակերպության նկատմամբ ընդհանուր պարտքային պարտավորությունների համար (FAS- ի որոշում) Կենտրոնական թաղամաս 25.10.2012 թ. N A09-3038 / 2011 թվականից (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի 20.02.2013 թ. N VAS-17204/12 սահմանմամբ `մերժվել է այս գործը փոխանցել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահություն, Արևմուտքի Սիբիրյան շրջանի արբիտրաժային դատարան 03.19.2015 N N002-711 որոշման մեջ: / 2015` N А33-23100 / 2013 դեպքում)

Այսպիսով, այս կանոնը «պարզեցրեց» հարկ վճարողների կյանքը:

Բայց հարկատուների համար կա, և ոչ այնքան «ուրախ պահ»: Այսպիսով, այժմ (նորմը սահմանված է Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 13-րդ կետով), դատարանը կարող է հսկվող ճանաչել հարկ վճարողի պարտքը `սույն հոդվածի 2-րդ կետում չնշված պարտքերի պարտավորությունների ռուսական կազմակերպություն, եթե հաստատվի, որ այդ պարտքի վճարման վերջնական նպատակը պարտավորությունները պարբերություններում նշված կազմակերպություններին վճարումներ են: 1-ին և 2-րդ, Արվեստի 2-րդ պարբերություն: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-ը: Այսինքն, նույնիսկ եթե վարկը տրամադրում է անկախ անձ, բայց հանգամանքների ամբողջությունից ելնելով կարելի է պարզել, որ տոկոսագումարների վերջնական ստացողը պարտապանի հետ փոխկախված ընկերություն է, պարտքը կճանաչվի որպես վերահսկվող:

Բացի այդ, 01.01.2017-ից, 7-րդ կետի համաձայն, պարտքի պարտավորության տակ չկատարված պարտքը չի ճանաչվի որպես վերահսկվող պարտք Ռուսաստանի կազմակերպության համար, եթե այդպիսի պարտականությամբ վճարված օտարերկրյա կազմակերպության կողմից տոկոսների եկամտի հարկի գումարի հաշվարկը և պահումը չի իրականացվում հարկային գործակալի կողմից `համաձայն նն 8 էջ 2 արվեստ: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 310-ը:

Հինգերորդ, սահմանվեց ուղղակի արգելք `վերահսկվող պարտքի տոկոսները վերահաշվարկելու համար: Այժմ, եթե կապիտալիզացիայի գործակիցը փոխվում է հետագա հաշվետու ժամանակահատվածում կամ հարկային ժամանակահատվածի արդյունքների հիման վրա նախորդ հաշվետու ժամանակաշրջանների համեմատ, ծախսերի առավելագույն գումարի վերահաշվարկ չի կատարվում: (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ հոդվածի 4-րդ կետ): Նման մոտեցում ցուցաբերեցին Ռուսաստանի Դաշնության ֆինանսական բաժինը և Գերագույն արբիտրաժային դատարանը:

Ինչ վերաբերում է վերահսկվող պարտքի առավելագույն տոկոսագումարի հաշվարկին, ապա հիմնարար փոփոխություններ չեն եղել: N 25-FZ դաշնային օրենքը միայն որոշ պարզաբանումներ մտցրեց հարկային կանոնների վերաբերյալ (մասնավորապես, փոխվեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 269-րդ կետերի համարակալումը. 2016-ին սա 2-4-րդ կետերն են, 2017-ին `3-րդ կետերը) 6)

Դրանք կշարունակվեն կիրառվել այն դեպքերում, երբ հարկ վճարողի վերահսկվող պարտքի գումարը ավելի քան 3 անգամ է (լիզինգային գործունեությամբ զբաղվող բանկերի և կազմակերպությունների համար `ավելի քան 12,5 անգամ), քանի որ հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի վերջին օրվա դրությամբ գերազանցում է սեփական կապիտալը: