Հարկային հաշվառման պահանջները, սկզբունքները և ձեռնարկությունում դրա կազմակերպման հնարավոր տարբերակները: Հարկային հաշվառումը կազմակերպությունում. հիմունքներ և սկզբունքներ Ընկերության հարկային հաշվառման համակարգ

«Հարկերը» մեզ ծանոթ բառ է և հաճախ անհանգստությամբ, երբեմն էլ վրդովմունքով արտասանվում է թե՛ ձեռնարկատերերի, թե՛ սովորական աշխատողների կողմից։ Մարդիկ մտահոգությամբ են խոսում հարկերի խստացման, ենթարկվելու ծանր ու անսովոր անհրաժեշտության մասին հարկային ստուգումներեկամուտների հայտարարագրեր՝ բուռն քննարկելով, թե ինչ հարկեր և երբ վճարել, ինչպիսին են դրանց դրույքաչափերը։

Բայց սկզբում հարկերը կոչվում էին «օքսիլիա» (օգնություն) և քաղաքացիներից գանձվում էին միայն արտակարգ դեպքերում։ Բայց բանակի պահպանումն ու անընդհատ աճող բյուրոկրատիան անընդհատ ավելի ու ավելի շատ փող էին պահանջում, իսկ հարկերը ժամանակավորից վերածվում էին մշտական ​​աղբյուրի։ կառավարության եկամուտները.

Եվ հիմա, հարկերի ի հայտ գալուց ի վեր, առաջին տեղում է պետության շահերի ու հարկատուների իրավունքների համադրման խնդիրը։ Պետությունը ձգտում է համալրել գանձարանը, իսկ հարկատուն՝ պաշտպանել նրանց շահերը՝ ապահովելով, որ հարկային բեռը նվազագույն լինի և չփչացնի ձեռներեցության նկատմամբ հետաքրքրությունը։

Եկամտի հիմնական աղբյուրներից մեկը դաշնային բյուջե, ինչպես նաև մարզային և տեղական բյուջեները եկամտահարկ են։ Ձեռնարկությունների և կազմակերպությունների հարկման համակարգում եկամտահարկը կենտրոնական տեղ է զբաղեցնում։

Ուստի աշխատանքի նպատակն է ուսումնասիրել շահույթի հարկումը։

Հարկային հաշվառումը հասկացվում է որպես տեղեկատվության ամփոփման համակարգ՝ որոշելու համար հարկային բազանսահմանված կարգով խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա որոշակի հարկի համար:

Կազմակերպությունները պետք է ստեղծեն հարկային հաշվառման միասնական համակարգ. Դրա նպատակն է հաստատել կազմակերպությունում հարկային հաշվառման համակարգի կազմակերպման միասնական սկզբունքներ և մոտեցումներ՝ հարկերը, տուրքերը և այլն ճիշտ և ճշգրիտ հաշվարկելու համար: պարտադիր վճարումներ, դրանց նվազեցումն ու օրենսդրությամբ սահմանված ժամկետներում բյուջեներում ներդրումը տարբեր մակարդակներԵվ արտաբյուջետային միջոցներ.

Հարկային հաշվառման կազմակերպման համակարգի հիմնական խնդիրներն են.

Կառավարման յուրաքանչյուր մակարդակում (ուղղահայաց) և կառավարման յուրաքանչյուր մակարդակում (հորիզոնական) հարկային և հաշվապահական ծառայությունների լիազորությունների և պարտականությունների բաշխման ընդհանուր սկզբունքների որոշում.

կազմակերպության հարկային հաշվառման համակարգում հարկային և հաշվապահական ծառայությունների գործունեությունը կարգավորող ներընկերության փաստաթղթերի միասնական համակարգի ստեղծում.

Նման փաստաթղթերը կարող են լինել.

Հարկային և հաշվապահական ծառայությունների վերաբերյալ կանոնակարգեր;

հաշվապահական հաշվառման քաղաքականություն հարկային նպատակներով;

ընթացիկի հիման վրա կազմված տարբեր տեսակի ներքին հրահանգներ և կանոնակարգեր հարկային օրենսդրությունը, բայց հաշվի առնելով ձեռնարկության առանձնահատկությունները։

Հարկ է նշել, որ հարկային հաշվառման համակարգը ձեռնարկությունների կողմից կազմակերպվում է ինքնուրույն՝ ելնելով հարկային հաշվառման կանոնների և կանոնակարգերի հետևողական կիրառման սկզբունքից։ Սա նշանակում է, որ համակարգը պետք է հետևողականորեն կիրառվի մի հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը: Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանում են առևտրային և հասարակական սննդի կազմակերպությունները իրենց տարածքում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունպետի համապատասխան հրամանով (հանձնարարականով) հաստատված հարկման նպատակով.

Ֆիզիկական անձանց հարկային հաշվառման կարգի փոփոխություն բիզնես գործարքներկամ օբյեկտները ձեռնարկության կողմից կարող են իրականացվել ինչպես հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրության կամ կիրառվող հաշվապահական մեթոդների փոփոխության դեպքում, այնպես էլ ըստ ցանկության (հարկային օրենսդրությամբ սահմանված սահմաններում): Օգտագործված հաշվապահական հաշվառման մեթոդները փոխելու ժամանակ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ փոփոխություններ կատարելու որոշումը կայացվում է նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից, իսկ հարկերի և տուրքերի մասին օրենսդրությունը փոփոխելիս՝ ոչ շուտ, քան նորմերի փոփոխության պահից։ սույն օրենսդրությունն ուժի մեջ է մտնում։

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները նույնպես պետք է հաստատվեն կազմակերպության ղեկավարի հրամանով (կամ հրամանով):

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կառուցվածքը հարկային նպատակներով

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը կարող է ձևավորվել ինչպես առանձին հաստատված փաստաթղթի, այնպես էլ ձեռնարկության ընդհանուր հաշվապահական քաղաքականության բաժնի տեսքով, որը ընդունվել է հաշվառումև հարկային նպատակներով: Քանի որ առանձին դրույթ ընդունելու պարտավորությունը չի կարգավորվում հարկային օրենսդրությամբ, առևտրային և հասարակական սննդի կազմակերպությունները կարող են ինքնուրույն ընտրել դրա հաստատման կարգը։

Հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության կառուցման առումով հարկային կամ այլ մարմինների կողմից առաջարկություններ չկան: Այս փաստաթղթում պետք է արտացոլվեն հարկային օրենսդրության միայն որոշակի դրույթներ (եկամտահարկի և ԱԱՀ-ի հետ կապված):

Առաջարկվում է ստորև մոտավոր ձևՆման հաշվապահական քաղաքականության կառուցում, որը ներառում է երեք հիմնական բաժին.

1) կազմակերպությունում հարկային հաշվառման կազմակերպչական պահերը.

2) հարկման եղանակներն ու եղանակները.

3) հարկ հաշվապահական գրանցամատյաններ.

Դիտարկենք այս բաժիններից յուրաքանչյուրի ձևավորման առանձնահատկությունները:

Կազմակերպչական պահերհարկային հաշվառում

Այս բաժինը նպատակահարմար է սկսել առևտրային կազմակերպություններում հարկային հաշվառման կառուցման ընդհանուր սկզբունքներից կամ Քեյթրինգ.

Քանի որ նման հաշվառումն իրականացվում է ձեռնարկության կառավարման բոլոր մակարդակներում, նման աշխատանքների իրականացումը կարող է վստահվել կամ կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման վարչությանը (մասնավորապես, նրա ստորաբաժանմանը, որը պատասխանատու է այս ձեռնարկության հարկման գործընթացի համար), կամ հատուկ ստեղծված կազմակերպություն Հարկային գրասենյակ(բաժին, ծառայություն), կազմակերպության կառուցվածքում ընդգրկված որպես առանձին բաժանում. Այս պահինհարկային նպատակներով պետք է արտացոլվի հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ:

Հնարավոր է նաև հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլել ձեռնարկության ոլորտի առանձնահատկությունները, որոնք կարող են ազդեցություն ունենալ հարկային հաշվառման կառուցման վրա:

Եթե ​​կազմակերպությունն ունի տարածքային առանձնացված կառուցվածքային միավորներ(մասնաճյուղեր, ներկայացուցչություններ), որոնք օժտված են Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեներ հարկերի հաշվարկման և վճարման գործառույթներով և տեղական բյուջեները, անհրաժեշտ է որոշել այդ հաշվարկները հարկային մարմիններին մասնաճյուղի (ներկայացուցչության) գտնվելու վայրում, ինչպես նաև ամբողջ ձեռնարկության հարկային հաշվառման վարման գլխավոր ստորաբաժանումը ներկայացնելու ժամկետները:

Բնականաբար, անհրաժեշտ է նաև նախատեսել հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հաստատման կանոններ՝ հարկային նպատակներով (ով է հաստատում հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության ընդունման ժամկետները). հաշվետու տարինինչպես է ձևավորվում այս փաստաթուղթը. որպես ձեռնարկության ընդհանուր հաշվապահական քաղաքականության մաս կամ որպես առանձին դրույթ և այլն), դրանում փոփոխություններ կատարելու կարգը:

Եթե ​​կազմակերպությունը պատկանում է փոքր բիզնեսին կամ անցել է պարզեցված հարկային համակարգին, ապա այս փաստը պետք է արտացոլվի նաև հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ, քանի որ նման ձեռնարկությունների համար կան հարկային հաշվառման և հարկման որոշ առանձնահատկություններ:

Հարկավորման կանոններ և մեթոդներ

Այս բաժնում արտացոլված են հարկային հաշվառման կանոններն ու մեթոդները (մեթոդները):

Հարկային հաշվառման վարման կանոնները վերաբերում են այն դեպքերին, երբ օրենսդրական կամ նորմատիվ փաստաթղթերՀաշվապահական հաշվառման շեղումը չի տրամադրվում, սակայն թույլատրվում է հաշվապահական հաշվառման ընթացակարգի մանրամասնելն ու կոնկրետացումը հենց կազմակերպության կողմից: Համապատասխանաբար, հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը արտացոլում է միայն այնպիսի պահեր (կանոններ), որոնք ունեն հարկային հաշվառման (հարկման) որոշակի առանձնահատկություններ:

Հարկային գրառումների պահպանման մեթոդները նշանակում են այն փաստը, որ օրենսդրական կամ կարգավորող փաստաթղթերը նախատեսում են հարկման որոշակի սկզբունքների կիրառման փոփոխականություն: Այս դեպքում կազմակերպությունն ինքնուրույն ընտրում է հնարավոր տարբերակներից մեկը (մեթոդներ, մեթոդներ):

Ստորև բերված է դիրքերի մոտավոր ցանկ, որոնք պետք է արտացոլվեն առևտրի և հանրային սննդի կազմակերպությունների հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ՝ հարկային նպատակներով՝ անհատական ​​հարկերի համատեքստում:

1.1 Նախնական տվյալներ

1.1 Քաղվածք կազմակերպության կանոնադրությունից

1. «Դոմինո» ՓԲԸ-ն գրանցվել է 20.04.2002թ., Կազմակերպության հիմնադիրներն են «Կեդր» ՍՊԸ-ն և «Կլիմատ» ՓԲԸ-ն:

2. Արժեք կանոնադրական կապիտալկազմում է 10000 ռուբլի: և ձևավորվում է տեղադրելով սովորական բաժնետոմսեր 10 ռուբլի անվանական արժեք ունեցող ընկերություններ.

3. «Կեդր» ՍՊԸ-ի մասնաբաժինը Ընկերության կանոնադրական կապիտալում կազմում է 90%, նրան է պատկանում 900 բաժնետոմս 10 ռուբլի անվանական արժեքով: ընդհանուր արժեքըԿեդր ՍՊԸ-ի բաժնետոմսերը կազմում են 900 ռուբլի:

«Կլիմա» ՓԲԸ-ի բաժնեմասը կազմում է 10%, նրան է պատկանում 100 բաժնետոմս՝ 10 ռուբլի անվանական արժեքով: «Կլիմա» ՓԲԸ-ի բաժնեմասի ընդհանուր արժեքը Ընկերության կանոնադրական կապիտալում կազմում է 1000 ռուբլի:

4. Ընկերությունը ստեղծվել է շահույթ ստանալու նպատակով։ Ընկերության հիմնական գործունեությունն է.

- շինարարական և վերանորոգման աշխատանքներ;

- առևտուր Շինանյութեր;

- շինարարության համար խորհրդատվական ծառայությունների մատուցում.

- անշարժ գույքի շուկայի շուկայավարում;

- արտաքին տնտեսական գործունեություն և այլն։

1.2 Քաղվածք կազմակերպության հաշվապահական քաղաքականությունից

1. Մեկ տարուց ավելի շահագործման ժամկետ ունեցող օբյեկտները հիմնական միջոցներ են:

2. Հիմնական միջոցների մաշվածությունը գանձվում է եռամսյակային կտրվածքով` ելնելով մաշվածության սահմանված դրույքաչափերից:

3. Օբյեկտներ, որոնց շահագործման ժամկետը 1 տարուց պակաս է, իսկ արժեքը՝ J0000 պ. պատկանում են կենցաղային գույքագրման և սարքավորումների կատեգորիային:

4. Կենցաղային գույքագրման և սարքավորումների արժեքը ներառվում է ծախսերի մեջ այն շահագործման հանձնելու պահին:

5. Վաճառքից և ոչ իրացման գործարքներից եկամուտը որոշվում է կանխիկ եղանակով:

6. Հարկման բոլոր օբյեկտները համարվում են գոյություն ունեցող դրամական միջոցների փաստացի ստացումից հետո:

1.3 Կազմակերպության առաջին կիսամյակի ձեռնարկատիրական գործունեության ամսագիր

1. Ծախսերի համար բանկային ծառայությունամբողջ հաշվետու ժամանակաշրջանի համար կազմել է 3000 ռուբլի, այդ թվում հաշվարկային և կանխիկ ծառայություններ, միջքաղաքային վճարումների վճարում, բանկային տեղեկատվության ծառայություններ։ Ավելացված արժեքի հարկ (այսուհետ՝ ԱԱՀ) չի հարկվում:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-րդ գլուխը նախատեսում է հարկային գրառումների վարում` եկամտահարկի հարկային բազան որոշելու համար:

Հարկային հաշվառում - Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի նորմերին համապատասխան խմբավորված առաջնային փաստաթղթերի տվյալների հիման վրա հարկի համար հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության ամփոփման համակարգ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Հարկային հաշվառման նպատակները.

• - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում հարկ վճարողի կողմից իրականացված ձեռնարկատիրական գործառնությունների հարկային նպատակներով հաշվառման կարգի վերաբերյալ ամբողջական և հավաստի տեղեկատվության ձևավորում.
• - ներքին և արտաքին օգտագործողներին տեղեկատվության տրամադրում` վերահսկելու հաշվարկի ճիշտությունը, հաշվարկման ամբողջականությունը և ժամանակին և բյուջե հարկի վճարումը:

Այստեղից հետևում է, որ հարկային հաշվառումը ծառայում է որպես արտացոլման գործիք ֆինանսական հարաբերություններկազմակերպության և պետության միջև։ Հարկային հաշվառման և հաշվառման միջև տարբերությունն այն է, որ հարկային հաշվառումն իրականացվում է բացառապես հարկման նպատակներով (Աղյուսակ 1): Նա պետք է ապահովի հարկ վճարողի գործունեության հետ կապված բոլոր գործարքների թափանցիկությունը, և նրա ֆինանսական դիրքը. Հարկային հաշվառման անհրաժեշտությունը որոշվում է նրանով, որ հաշվապահական հաշվառման համակարգը բավարար չէ որոշելու համար հարկային բազան.

Հարկային հաշվառման համակարգի կազմակերպումը ենթադրում է մի շարք ցուցանիշների որոշում, որոնք ուղղակիորեն կամ անուղղակիորեն ազդում են հարկային բազայի չափի, հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում դրանց համակարգման չափանիշների, ինչպես նաև տեղեկատվության հաշվառման, ձևավորման և արտացոլման կարգի վրա: գրանցամատյաններում հաշվառման օբյեկտների մասին.

Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - ցուցիչների մի շարք (ամփոփ ձևեր), որոնք օգտագործվում են հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալները համակարգելու համար, խմբավորված ըստ Ch. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը, առանց բաշխման (արտացոլման) հաշվապահական հաշիվների միջև:

Հարկային հաշվառման միասնական համակարգի ստեղծում՝ որպես կազմակերպության կողմից իրականացվող գործառնությունների վերաբերյալ տվյալների հավաքագրման և համակարգման առանձին պարտադիր ընթացակարգ, որը ենթադրում է. հարկային հետևանքներօրենքով նախատեսված չէ։

Յուրաքանչյուր կազմակերպություն, կախված կատարված գործառնությունների շարքից և առանձնահատկություններից, իրավունք ունի ինքնուրույն ընտրել կատարված գործառնությունների վերաբերյալ տվյալների գրանցման եղանակը, որը որոշում է դրանց հաշվառման կարգը հարկային բազան կազմելիս՝ ելնելով կանոնադրական սկզբունքից. հարկային հաշվառման կանոնների և կանոնների կիրառման հաջորդականությունը հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը.

Շահույթի հարկման հարկային հաշվառման քաղաքականության ձևավորման ընդհանուր մոտեցումները տրված են Արվեստում: Արվեստ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313, 314. Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հարկային նպատակներով: Այն հաստատվում է ղեկավարի համապատասխան հրամանով (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդված):

Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները թույլատրվում են հետևյալ դեպքերում. կիրառվող հաշվապահական մեթոդների փոփոխություններ; եթե հարկ վճարողը սկսել է իրականացնել նոր տեսակի գործունեություն (հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ արտացոլել դրանց հաշվառման կարգը): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կատարված փոփոխությունները կիրառվում են նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Ձեռնարկությունում հարկային հաշվառման կազմակերպումը կարող է իրականացվել երեք եղանակով.

• 1) առանձին հաշվառում - կազմակերպման այս մեթոդով հարկային հաշվառումն իրականացվում է հաշվառումից լիովին անկախ: Այս իրավիճակը հնարավոր է, երբ կազմակերպությունը հնարավորություն ունի ստեղծելու հարկային հաշվառման բաժին գործող հաշվապահական հաշվառման բաժնի շրջանակներում;
• 2) համակցված հաշվառում - այս մեթոդը ներառում է հարկի պահանջների հաշվառում: Միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվառման մեթոդաբանությունը կպահանջի ծախսերի պարտադիր արտացոլում հաշվային պլանի հաշիվներում։ Այս տարբերակը տնտեսապես հիմնավորված է փոքր ձեռնարկություններում, որտեղ եկամտային հարկի հաշվարկման համար հարկային բազայի որոշումն առանձնապես դժվար չէ.
• 3) խառը հաշվառումը միջանկյալ տարբերակ է, որի մասի կիրառման մեջ հաշվապահական աշխատանքարտադրվում են ավանդական մատյաններում և արտացոլվում աշխատանքային հաշվային պլանի հաշիվներում, իսկ հարկային մատյաններն օգտագործվում են հաշվապահական հաշվառման տվյալները վերախմբավորելու համար՝ համաձայն 25-րդ գլխի պահանջների: հարկային կոդըՌԴ «Եկամտահարկ».

Այսպիսով, հարկային հաշվառումն այս դեպքում լրացնում է հաշվապահությունը՝ դրա հետ մեկ ամբողջություն կազմելով։ Այս տարբերակի զգալի թերությունը մեծ բարդությունն է և սխալների բավականին մեծ հավանականությունը։

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

• - եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.
• - ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկային նպատակներով հաշվառված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.
• - ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը, որը գանձվելու է ծախսերին հաջորդող հարկային ժամանակաշրջաններում.
• - ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.
• - հարկային բյուջեով հաշվարկների գծով պարտքի չափը.

Հարկ վճարողը վերլուծում է ձեռնարկատիրական գործարքները և ինքնուրույն որոշում, թե որ հաշվառման օբյեկտների համար պետք է մշակի և հաստատի հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը, որոնք պետք է ապահովեն բոլոր տվյալների մի շարք, որոնք անհրաժեշտ են հարկային վերադարձի ցուցանիշների ճիշտ որոշման համար:

Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են.

• 1. Առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր (ներառյալ հաշվապահի վկայականը). Առաջնային հաշվապահական փաստաթուղթհաշվապահական հաշվառումը տարածված է տեղեկատվական բազանինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ կազմելու համար։ Տարբեր տեսակի հաշվապահական և հարկային գրանցամատյաններում տեղեկատվությունը խմբավորվում է միայն տարբեր պատճառներով՝ հաշվառման յուրաքանչյուր տեսակի առաջադրանքներին համապատասխան: Խաչմերուկի տարածքը ծախսերի սահմանումն ու բաշխումն է, արժեքի հաշվարկը պատրաստի արտադրանք, ընթացքի մեջ գտնվող աշխատանքների արժեքը և այլն:
• 2. Հարկային հաշվառման վերլուծական գրանցամատյաններ. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման համախմբված ձևեր, որոնք խմբավորված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան, առանց բաշխման (արտացոլման) ըստ հարկային հաշվառման հաշիվների:
• 3. Հարկային բազայի հաշվարկ. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային բազայի հաշվարկը կազմում է հարկ վճարողը ինքնուրույն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածների նորմերին համապատասխան: Օրինակ, կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային բազայի հաշվարկման կարգը սահմանված է Արվեստում: 315. 316-333-րդ հոդվածները սահմանում են հարկային հաշվառման վարման կանոնները՝ կապված. որոշակի տեսակներեկամուտներ և ծախսեր (օրինակ՝ վաճառքից ստացված եկամուտների հարկային հաշվառման կարգը, առևտրային գործառնությունների ծախսերը), կազմակերպությունների որոշակի տեսակներ (ապահովագրական կազմակերպություններ, բանկեր), տարբեր տեսակներպայմանագրեր ( վստահության կառավարումսեփականություն):

Ձեռնարկությունում հարկային հաշվառման ստեղծման ընդհանուր սխեման ներկայացված է Հավելված 1-ում: Համաձայն սխեմայի, կարելի է եզրակացնել, որ առաջնային փաստաթղթերը հիմք են հանդիսանում ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման համար:

Հաշվի առնելով այն հանգամանքը, որ չկան հարկային հաշվառման գրանցամատյանների միասնական հաստատված ձևեր, հիմնարկը պետք է դրանք մշակի ինքնուրույն կամ լրացուցիչ մանրամասներ մտցնի կիրառելի հաշվապահական գրանցամատյաններում՝ դրանով իսկ ձևավորելով հարկային հաշվառման գրանցամատյաններ: Երկու դեպքում էլ հարկային նպատակներով հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ պետք է նշվեն ռեգիստրները:

Կազմակերպությունն իրավունք ունի օգտագործելու տվյալները վերլուծական հաշվառումմշակվել է հաշվապահական հաշվառման կանոններին համապատասխան՝ պայմանով, որ տեղեկատվությունը պարունակում է բոլորը անհրաժեշտ տեղեկատվությունեկամտահարկի հաշվարկման համար (Ռուսաստանի ֆինանսների նախարարության 01.08.2007 թ. թիվ 03-03-06/1/531 նամակ):

Արվեստի համաձայն. «Հաշվապահական հաշվառման մասին» թիվ 129_FZ դաշնային օրենքի 9-ը, կազմակերպության կողմից իրականացվող բոլոր բիզնես գործարքները պետք է փաստաթղթավորվեն օժանդակ փաստաթղթերով: Այս փաստաթղթերը ծառայում են որպես առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր, որոնց հիման վրա վարվում է հաշվապահական հաշվառումը:

Այսպիսով, առաջնային փաստաթղթերը հիմք են հանդիսանում ինչպես հաշվապահական, այնպես էլ հարկային հաշվառման կազմակերպման համար:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները վարվում են թղթի վրա հատուկ ձևաթղթերի տեսքով, ք էլեկտրոնային ձևաչափովև (կամ) ցանկացած մեքենայի կրիչ: Միևնույն ժամանակ, տվյալների վերլուծական հաշվառումը հարկ վճարողի կողմից պետք է կազմակերպվի այնպես, որ այն ապահովի փաստերի ժամանակագրական հաջորդականության շարունակական արտացոլում: տնտեսական գործունեությունև բացահայտեց հարկային բազայի ձևավորման կարգը։

Հարկային բազայի որոշման վերլուծական հարկային հաշվառման գրանցամատյանների ձևերը առանց ձախողմանպետք է պարունակի հետևյալ մանրամասները.

• - գրանցամատյանի անվանումը.
• - կազմման ժամկետը (ամսաթիվը);
• - շահագործման հաշվիչներ ֆիզիկական և դրամական արտահայտությամբ.
• - ձեռնարկատիրական գործարքների անվանումը.
• - նշված գրանցամատյանները կազմելու համար պատասխանատու անձի ստորագրությունը (ստորագրության վերծանումը).

Մյուս կարևոր նկատառումը վերաբերում է հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում տվյալների արտացոլման ձևաչափին։ Արվեստի համաձայն. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-ը, հարկային հաշվառման մեջ հաշվապահական հաշվառման հաշիվների համապատասխանությունը նշված չէ. արտացոլված է միայն բիզնես գործարքի անվանումը (կամ նույն անունով գործարքների խումբ) և դրանց գումարը: Այնուամենայնիվ, հաշվապահական և հարկային հաշվառման տվյալների խաչաձև համադրումը հեշտացնելու համար կարող է շատ օգտակար լինել հաշիվների համապատասխանությունը հարկային հաշվառման ռեգիստրի ձևում ներառելը (բայց որպես հղում, և ոչ հիմնական տեղեկատվություն):

Համաձայն Արվեստի. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդվածը, հարկային հաշվառման գրանցամատյաններում ձեռնարկատիրական գործարքների արտացոլման ճիշտությունն ապահովում են դրանք կազմող և ստորագրած անձինք:

Հարկային հաշվառման գրանցամատյանում սխալի ուղղումը պետք է հաստատվի ուղղումը կատարած անձի ստորագրությամբ՝ նշելով ուղղման ամսաթիվը և հիմնավորումը: Հարկային հաշվառման գրանցամատյանները պահելիս դրանք պետք է պաշտպանված լինեն չարտոնված ուղղումներից:

Գրանցամատյաններ կազմելիս պետք է հասնել հետևյալ նպատակներին.

• - տեղեկատվության հետագա մշակման համար աշխատուժի ծախսերի նվազագույնի հասցնելը.
• - հարկային գրանցամատյաններից տվյալները փոխանցելու հնարավորություն հարկային հայտարարագիրուղղակիորեն կամ փոքր վերամշակումից հետո;
• - հաշվապահական հաշվառման գրանցամատյաններից տվյալների փոխանցման ճշգրտության հետագա ստուգումներ իրականացնելու ունակություն.

Հարկային բազայի հաշվարկը հարկ վճարողի կողմից կազմում է ինքնուրույն՝ Չ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25. Հարկային բազայի հաշվարկը պետք է պարունակի հետևյալ տվյալները.

• 1. Ժամանակահատվածը, որի համար սահմանվում է հարկային բազան.
• 2. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում ստացված վաճառքից ստացված եկամուտների գումարը.
• 3. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանում կատարված ծախսերի չափը՝ նվազեցնելով վաճառքից ստացված եկամուտների չափը.
• 4. Շահույթ (վնաս) վաճառքից.
• 5. Ոչ գործառնական եկամտի չափը.
• 6. Ոչ գործառնական ծախսերի չափը

Բոլոր առևտրային կազմակերպությունները անհատ ձեռնարկատերերիսկ մյուս ձեռնարկությունները պարտավոր են պետությանը վճարել եկամտահարկ և որոշ այլ վճարներ՝ կախված գործունեության տեսակից։

Հարգելի ընթերցողներ. Հոդվածում խոսվում է իրավական խնդիրների լուծման բնորոշ ուղիների մասին, սակայն յուրաքանչյուր դեպք անհատական ​​է: Եթե ​​ցանկանում եք իմանալ, թե ինչպես լուծիր հենց քո խնդիրը- կապվեք խորհրդատուի հետ.

ԴԻՄՈՒՄՆԵՐ ԵՎ ԶԱՆԳԵՐ ԸՆԴՈՒՆՎՈՒՄ ԵՆ 24/7 և շաբաթը 7 օր.

Դա արագ է և ԱՆՎՃԱՐ!

Ընտրված հարկային համակարգը էական ազդեցություն ունի։ Կարևոր է հիշել դրա անհրաժեշտությունը հարկային հաշվետվություն.

Դրա կազմակերպումը բարդ գործընթաց չէ, բայց այն ունի շատ տարբեր հատկանիշներ. Դրանք բոլորը պետք է հայտնի լինեն և պահպանվեն։

Նման հաշվետվությունների իրականացման նկատմամբ վերահսկողությունն իրականացվում է մասնագիտացված հաստատության կողմից՝ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից:

Այն, ինչ դուք պետք է իմանաք

Կազմակերպությունները տարբեր կերպ են վարում հարկային գրառումները: Միևնույն ժամանակ, կա բացառությունների միայն փոքր ցուցակ (բարեգործական հաստատություններ և մի քանի այլ), որոնց նկատմամբ այս կանոնը չի կիրառվում:

Հաստատվել է հարկային հաշվետվությունների վարման կարգը օրենսդրական մակարդակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք և այլ իրավական փաստաթղթեր

Ե՛վ գլխավոր հաշվապահը, և՛ ձեռնարկության ղեկավարը պետք է նախապես ծանոթանան հետևյալ հիմնարար խնդիրներին.

• հիմնական հասկացություններ;
• որն է նպատակը;
• օրենսդրական դաշտը։

Հիմնական հասկացություններ

Հարկային հաշվառման վարման բոլոր տեսակի դժվարություններից և խախտումներից խուսափելու համար ձեզ հարկավոր է ծանոթանալ գործող օրենսդրական նորմերին:

Առավելագույնը հասկանալու համար կարևոր կետերԵս պետք է հասկանամ որոշ տերմիններ.

• հարկային հաշվառում;
• Հաշվապահություն;
• հարկ վճարող;
• անձնական եկամտահարկ;
• տեսախցիկ և դաշտային զննում.

LF - հարկային բազայի չափը հաշվարկելու համար առկա բոլոր տվյալների հավաքագրման և ստեղծման կարգը:

Բոլոր անհրաժեշտ տվյալները վերցված են հաշվապահական փաստաթղթեր. Նրանք բաժանվում են խմբերի Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նշված կարգով:

Հաշվապահական հաշվառումը գոյություն ունեցող գույքի և դրա վիճակի մասին ամբողջ տեղեկատվության հավաքագրման և ամփոփման ընթացակարգ է: Այս դեպքում բոլոր տվյալները նշվում են դրամական արտահայտությամբ:

Այս պահը արտացոլված է հատուկ փաստաթղթերում, որոնք կոչվում են «հաշվապահություն»: Հաշվապահական հաշվառման շրջանակներում կարող է իրականացվել հարկային հաշվառում:

Հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման կանոնների անհամապատասխանության դեպքում հատուկ մատյաններում կատարվում են որոշակի ճշգրտումներ:

Հարկ վճարող - այս դեպքում այս տերմինը նշանակում է ձեռնարկություն, անհատ ձեռնարկատեր, զբաղվող անհատ կոմերցիոն գործունեությունև հարկային նվազեցում:

Այս տեսակի գրառումների պահպանման կանոնները ձեռնարկությունների համար կարող են տարբերվել՝ կախված սեփականության ձևից: .

Ձեռնարկության կողմից վճարվող հիմնական հարկերից մեկը ( հարկային գործակալ) -ից աշխատավարձերընրանց աշխատակիցները։

Առաջին դեպքում բոլոր փաստաթղթերը փոխանցվում են Դաշնային հարկային ծառայությանը, երկրորդ դեպքում ստուգումը կատարվում է հենց ձեռնարկությունում:

Ո՞րն է հիմնական նպատակը

Հաշվապահական հաշվառման կազմակերպման տիպի մոդելները կարող են տարբեր լինել: Բայց հիմնական նպատակը միշտ մնում է նույնը.

Սա կոնկրետ ձեռնարկության ֆինանսական, գույքային վիճակի մասին ամբողջական և ամենահուսալի տեղեկատվության հավաքածուն է:

Հարկային հաշվառումը նաև թույլ է տալիս իրականացնել հետևյալ կարևոր խնդիրները.

Ներքին հսկողությունը հարկային օրենսդրության և այս կարգի հաշվապահական հաշվառման կանոնների պահպանման նկատմամբ պետք է իրականացնեն հետևյալ անձինք.

• Գլխավոր հաշվապահ;
• վերահսկիչ;
• հիմնադիր։

Կարևոր է հիշել, որ այս տեսակի գրառումներ կատարելիս սխալներ թույլ տալը պատժելի է: Ավելին, որոշ դեպքերում սխալները սպառնում են ոչ միայն տուգանքով, այլև վարչական և նույնիսկ քրեական տույժերով։

Հետևաբար, պետք է խուսափել նման նախադեպերից և պատասխանատու վերաբերմունք ունենալ հաշվետվության, հարկային և հաշվապահական հաշվառման նկատմամբ:

Օրենսդրական դաշտը

Անհրաժեշտ է հարկային հաշվառում իրականացնել սահմանված կանոնակարգին համապատասխան: Այս դեպքում պետք է պահպանվեն մեծ թվով տարբեր ստանդարտներ և կանոններ։

Արժե դրանք նախապես ստուգել: Ամեն տարի հարկային օրենսդրությունը բարեփոխվում է. կարևոր է հետևել բոլոր փոփոխություններին:

կամերալ կամ դաշտային ստուգումԴաշնային հարկային ծառայությունը միշտ առաջին հերթին ուշադրություն է դարձնում այն ​​ամենին, ինչ կապված է հարկային ոլորտում նորարարությունների հետ։

Հիմնական իրավական ակտերը հետևյալն են.

	Կրկնակի հարկումը վերացնելու գործընթացը
	Հատուկ հարկային կետեր
	Հարկային հաշվառման հիմնական կանոնները
	Այս տեսակի հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ
	Ի՞նչ հերթականությամբ են կազմվում տվյալները հարկվող բազայի հաշվարկման համար
	Ինչպե՞ս է ձևավորվում հարկային հաշվառումը եկամուտների հաշվառման դեպքում
	Հայտարարվում է եկամուտների առանձին, հատուկ տեսակների հաշվառման կարգը
	Ինչպե՞ս է հնարավոր որոշել իրականացման ծախսերի չափը
	Ինչպե՞ս են հաշվարկվում առևտրի ծախսերը:

Որոշ անհատ ձեռնարկությունների համար կիրառվում են հաշվապահական հաշվառման հատուկ կանոններ: Դրանք արտացոլված են հետևյալ NAP-ներում.

Արժե ուշադրություն դարձնել դաշնային օրենսդրությանը: Սա հատկապես վերաբերում է հաշվապահությանը առևտրային կազմակերպություններոչ նյութական ակտիվներ.

Տարեկան տարբեր փոփոխություններ և բարեփոխումներ են իրականացվում։ Ամբողջ տեղեկատվությունը հրապարակված է Դաշնայինի պաշտոնական կայքում հարկային ծառայություն- ինտերնետում:

Կազմակերպությունում հարկային գրառումների պահպանման կարգը

Հաշվապահական հաշվառման մոդելները կարող են տարբեր լինել: Բայց միևնույն ժամանակ, հարկային հաշվետվությունների ձևավորման և ինքնին հաշվապահական հաշվառման վարման սկզբունքը նույնն է բոլոր ձեռնարկությունների համար՝ անկախ սեփականության ձևից։

Դրա համար պետք է անպայման կարդալ բոլորը։ Ամենակարևոր հարցերն են.

• ինչ սկզբունքների հետևել
• ձեռնարկությունում անցկացման մեթոդներ - ՍՊԸ;
• ինչ խնդիրներ են նրանք բախվում;
• ընկերության եկամուտներ և ծախսեր՝ ֆինանսական արդյունքներ.

Ինչ սկզբունքներ հետևել

Որքան հնարավոր է մանրամասն, հարկային հաշվառման բոլոր սկզբունքները արտացոլված են:

Ամենակարևորները հետևյալն են.

Փողի չափը	Հաշվետվության բոլոր տեղեկությունները միշտ արտացոլվում են միայն դրամական միավորներ, առանց բացառության
Գույքի տարանջատում	Ձեռնարկությանը պատկանող գույքը գտնվում է առանձին դիրքում, եթե անհրաժեշտ է այն ներառել հարկային հաշվառման մեջ (ազդում է գույքի մաշվածության վրա)
Բիզնեսի շարունակականություն	Հարկային հաշվառման գործընթացը պետք է իրականացվի շարունակական, առանց ընդմիջումների, բացառությունների։
հաշվեգրման սկզբունքը	Ներկայացնում է ժամանակավոր որոշակիություն՝ բաժանված առանձին հաշվետու ժամանակաշրջանների ( , )
Կիրառման հաջորդականությունը	Օրենսդրության մեջ արտացոլված բոլոր կանոնները, սկզբունքները և այլ պայմանները պետք է կիրառվեն անընդհատ՝ մի հաշվետու ժամանակաշրջանից մյուսը։
Եկամուտների և ծախսերի միատեսակություն	Այն ենթադրում է բոլոր հարկերի արտացոլումը նույն հաշվետու ժամանակաշրջանում

Մեծ մասը կարևոր փաստաթուղթՀարկային կարգավորման ոլորտում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքն է: Արժե հաշվի առնել այս փաստաթուղթըառավելագույն ժամանակը:

Կարևոր է հասկանալ, թե ինչ հաջորդականությամբ են հաշվառվում բոլոր հարկային հավաքագրումները:

Եթե ​​սխալներ հայտնաբերվեն, դաշնային հարկային ծառայությունը թույլ կտա վերանայել հաշվետվական փաստաթղթերը և ներկայացնել այն:

Բայց դա կբերի ժամանակի կորստի, կրկնակի տեսախցիկի, տեղում ստուգման:

Ձեռնարկությունում վարման եղանակները

ՍՊԸ-ում հարկային գրառումների պահպանման կարգը կարող է տարբեր լինել: Երկու եղանակ կա.

• լիովին անկախ և ինքնավար հարկային հաշվառման վարում.
• հաշվապահական հաշվառման հիման վրա հարկային հաշվառում.

Յուրաքանչյուր մեթոդ ունի և՛ իր առավելությունները, և՛ որոշ կարևոր թերություններ:

Անկախ հարկային հաշվառումը, որը որևէ կերպ ինտեգրված չէ հաշվապահական հաշվառման հետ, պահանջում է բոլոր կարևոր տվյալների մուտքագրումը հատուկ գրանցամատյաններում:

Նման համակարգի օգտագործումը, համեմատած հաշվապահական հաշվառման հետ ինտեգրման հետ, պահանջում է ծախսերի որոշակի աճ: Քանի որ բոլոր գործողությունները կպահանջվեն, գործողությունները պետք է արտացոլվեն երկու անգամ (հաշվապահական, հարկային հաշվառում):

Տեսանյութ. հարկային պլանավորումև համատեղ գործունեություն

Շատ ավելի նպատակահարմար է օգտագործել ինտեգրված հաշվապահական և հարկային հաշվառման համակարգ։ Նման սխեման շատ ավելի քիչ աշխատատար է:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման սկզբունքների մեծ մասը նույնն է: Այս դեպքում հարկային բազայի հաշվարկը թույլատրվում է հաշվապահական հաշվառման տվյալների հիման վրա:

Յուրաքանչյուր դեպքում առանձին ՍՊԸ-ների նկատմամբ պետք է մշակվի անհատական ​​հաշվառման համակարգ։ Այս գործողությունն իրականացնելու համար.

Կատարվում է ձեռնարկության գործունեության վերլուծություն	Ընտրվում են հաշվապահական հաշվառման օբյեկտներ (պարտադիր է հասնել հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման կանոնների համընկնմանը)
Որոշվում է հայտի ներկայացման կարգը	Հարկային բազայի որոշման բոլոր հաշվապահական տվյալները, այլ պարտադիր գործողություններ
Ձևաչափը մշակվում է	Հատուկ վերլուծական գրանցամատյաններ՝ խնդրո առարկա ձևաչափի գրառումներ վարելու համար
Որոշվում են առանձին հաշվառման ոլորտները	Հարկային և հաշվապահական հաշվառում (որոշ դեպքերում դրա իրականացման կանոնները զգալիորեն տարբերվում են)
Որոշվում են հաշվապահական հաշվառման առանձին հոդվածներ	—

Հարկային հաշվառման կազմակերպման տարբերակները կարող են տարբեր լինել: Այնուամենայնիվ, որոշ դեպքերում հնարավոր չէ օգտագործել ընդհանուր տեսակի հաշվառում:

Այս դեպքում հարկային և հաշվապահական հաշվառման ինտեգրման օգտագործումն անհնար է` վերջինիս բացակայության պատճառով:

Ինչ խնդիրների են բախվում

Հարկային հաշվետվությունների ձևավորումը կապված է մի շարք բարդ խնդիրների հետ։ Առավել նշանակալիցները ներառում են հետևյալը.

• փոխադարձ հաշվետվություն;
• պարտքի փոխանցում երրորդ անձին, պարտքերի մարում.
• վճարում մուրհակով;
• պարզեցված հարկային համակարգով վճարելիս եկամուտների ճանաչում:

Եթե ​​ընկերությունն օգտագործում է վճարումներ կատարելու կանխիկ եղանակը, ապա բոլոր գործարքները հաշվի են առնվում ինչպես եկամուտ ստանալու, այնպես էլ վճարելիս: կանխիկծախսերը։

Իրավիճակը նույնն է, երբ պարտքը մարվում է այլ կերպ՝ հիմքով։ Փոխադարձ հաշվետվության դեպքում թույլատրվում է եկամուտների ճանաչում։

Ֆինանսների նախարարությունն ընդունում է պարտքը մարելու համար ապրանքների փոխանցման հաշվառման հնարավորությունը։ Այս պահն արտացոլված է

Նման իրավիճակ է նաև երրորդ անձին պարտք փոխանցելիս՝ տրամադրված ապրանքների ներման դեպքում։ Այս իրավիճակը համարվում է

Նման իրավիճակի դեպքում հրամայական է առաջնորդվել քաղաքացիական օրենսդրությամբ։

Այս տեսակի օրենսդրությունը հեշտացնում է պարտքերի վճարումը: Բայց միևնույն ժամանակ անհրաժեշտ է հիշել, որ նման խոստման վճարումը պայմանական չէ։

Հետևաբար, նման եկամուտը հարկային/հաշվապահական հաշվառման մեջ արտացոլելու համար պետք է վճարում լինի օրինագծի վրա:

Համապատասխան փորձի բացակայության դեպքում որոշ դժվարություններ կարող են առաջանալ էլեկտրոնային վճարային համակարգերի միջոցով վճարումների դեպքում։ Վերջին շրջանում ավելի ու ավելի հաճախ են կիրառվում ֆինանսական գործարքների իրականացման նման մեթոդները։

Դրանք օգտագործվում են գրեթե բոլոր անհատ ձեռնարկատերերի կողմից, օրինական և անհատներ. Այս պահը համարվում է

Եկամուտի ստացման ամսաթիվը ապրանքների գնորդի կողմից վճարումների հաշվարկման օրն է: Այս պահն արտացոլված է հարկային հաշվետվության մեջ։

Ընկերության եկամուտները և ծախսերը (ֆինանսական արդյունքներ)

Ֆինանսական արդյունքներ - ձեռնարկության եկամուտներն ու ծախսերը հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում: «Եկամուտ» տերմինն այս համատեքստում վերաբերում է ակտիվների ստացման պատճառով տնտեսական օգուտների ավելացմանը:

Հարկային հաշվառման մեջ ձեռնարկության եկամուտը կարելի է բաժանել հետևյալ կատեգորիաների.

• սովորական գործունեությունից;
• այլ.

Կազմակերպության ծախսերը տնտեսական օգուտների նվազում են, եկամուտներ՝ ակտիվների (միջոցների քանակի) նվազման պատճառով։

Հաշվապահական և հարկային հաշվառման մեջ արտացոլվում են հետևյալ ծախսերը.

• ակտիվներ - տրամադրվում են ժամանակավոր օգտագործման.
• կապված այլ ձեռնարկության կանոնադրական կապիտալում մասնակցության հետ.
• փոխարժեքի տարբերություն;
• արտառոց հանգամանքներից բխող.

Առաջացող նրբերանգներ

Հարկային և հաշվապահական հաշվառման ձևավորումը կապված է բազմաթիվ տարբեր նրբերանգների հետ:

Այսօրվա ամենակարևոր հարցերը ներառում են հետևյալը.
եկամտահարկ;
սեփականության հարկ;
Առևտրային կազմակերպությունների առանձնահատկությունները.

եկամտահարկ

Հարկային հաշվառումը հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան իրականացվող տեղեկատվության խմբավորումից տեղեկատվության ամփոփման գործունեությունն է: Վճարողները ինքնուրույն մշակում են մի համակարգ, որով կպահվեն հարկային գրառումները: Գործունեության հիմնական նպատակն է որոշել պարտադիր բյուջետային հատկացումների բազան։

Օգտագործողների խումբ

Հարկային հաշվառման նպատակը որոշվում է շահագրգիռ անձանց կողմից: Տեղեկատվության օգտատերերը բաժանվում են 2 կատեգորիայի՝ արտաքին և ներքին։ Վերջինը վարչակազմն է։ Ներքին օգտագործողների համար հարկային հաշվառումը տեղեկատվության աղբյուր է ոչ արտադրական ծախսեր. Այդ ծախսերը, հարկային օրենսգրքի դրույթներին համապատասխան, բազան հաշվարկելիս հաշվի չեն առնվում: դրանք ներառում են, մասնավորապես, աշխատողներին կամ ղեկավարներին վճարվող տարբեր տեսակի վարձատրության ծախսերը, բացառությամբ պայմանագրով սահմանված վարձատրության, ինչպես նաև չափի. ֆինանսական օգնություն. Նվազեցնելով ծախսերը՝ կարելի է օպտիմալացնել հարկվող եկամուտը: Արտաքին օգտագործողների թվում են հիմնականում վերահսկիչ կառույցները և հարկային օրենսգրքի դրույթների կիրառման վերաբերյալ խորհրդատուները: Հարկային մարմինները գնահատում են բազայի ձևավորման ճիշտությունը, հաշվարկների անցկացումը, վերահսկում են բյուջե մուտքագրված վճարումների ստացումը։ Խորհրդատուները տալիս են առաջարկություններ նվազեցումները նվազագույնի հասցնելու վերաբերյալ, որոշում են ընկերության ֆինանսական քաղաքականության ուղղությունը:

Գործառույթներ

Հաշվի առնելով օգտատերերի շահերը՝ պետք է նշել մի քանի առաջադրանքներ, որոնց իրականացումն ապահովվում է հարկային հաշվառմամբ։ Սա:

1. Հուսալի ձևավորում և ամբողջական տեղեկատվությունվճարողի եկամուտների և ծախսերի չափի վրա, որին համապատասխան հիմք է դրվում պարտադիր պահումների համար հաշվետու ժամանակաշրջան.
2. Արտաքին և ներքին օգտագործողներին տեղեկատվության տրամադրում` նրանց կողմից բյուջե գումարների ճիշտության, հաշվարկման ժամանակին և վճարման նկատմամբ վերահսկողության համար.
3. Ձեռնարկության վարչակազմի կողմից տեղեկատվության ստացում, որը թույլ է տալիս օպտիմալացնել վճարումները և նվազագույնի հասցնել ռիսկերը:

Տվյալների ընդհանրացման առանձնահատկությունը

Տեղեկատվության խմբավորումը հանդես է գալիս որպես վերը նշված խնդիրների իրականացման միջոց: առաջնային փաստաթղթեր. Հաշվապահական և հարկային հաշվառումը սերտորեն փոխազդում են միմյանց հետ: Մինչդեռ այդ համակարգերն իրականացնում են տարբեր առաջադրանքներ։ Մասնավորապես, կազմակերպությունում հարկային հաշվառումը ենթադրում է միայն տեղեկատվության ընդհանրացում: Տվյալների հավաքագրումն իրականացվում է Կազմակերպությունում հարկային հաշվառումը պետք է արտացոլի.

1. Եկամուտների և ծախսերի գումարների ձևավորման կարգը.
2. Ընթացիկ ժամանակաշրջանում հարկման համար հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կանոններ.
3. Մնացած ծախսերի արժեքը, որոնք փոխանցվում են հաջորդ ժամանակաշրջանին:
4. Ձևավորված պահուստների քանակի ձևավորման կանոններ.
5. բյուջեի հետ հաշվարկներով պարտքի չափը.

Հարկային հաշվառման տեղեկատվությունը չի ցուցադրվում հաշվապահական հաշվառման վրա: Այս դրույթն ամրագրված է Հարկային օրենսգրքի 314-րդ հոդվածով։ Հարկային հաշվառման տեղեկատվության հաստատումն իրականացվում է.

1. առաջնային փաստաթղթեր. Այն ներառում է, ի թիվս այլ բաների, հաշվապահի վկայական:
2. վերլուծական ռեգիստրներ.
3. Հարկային բազայի հաշվարկ.

Օբյեկտներ

Հարկային հաշվառումը ձեռնարկության եկամտի և ծախսերի մասին տեղեկատվության ընդհանրացում և համեմատություն է՝ վնասը և շահույթը որոշելու համար: Վերջինս, համաձայն Հարկային օրենսգրքի 247-րդ հոդվածի, ստացված միջոցների չափն է՝ կրճատված ծախսերի չափով: Հարկային հաշվառման ծախսերը բաժանվում են ընթացիկ ժամանակաշրջանում հաշվի առնվածների և գալիքներին փոխանցվողների: Առանցքային խնդիրներից մեկը պարտադիր վճարումների չափը և որոշակի ամսաթվի շահույթից պահումների գծով պարտքի չափը որոշելն է: Հաշվապահական հաշվառման առարկան կազմակերպության ոչ արտադրական և արտադրական գործունեությունն է, որի իրականացման ընթացքում նա պարտավոր է վճարել հարկ:

Սկզբունքները

Հաշվապահական հաշվառումը հիմնված է հետևյալ հիմնական դրույթների վրա.

1. Փողի չափը.
2. Գույքի տարանջատում.
3. Բիզնեսի շարունակականություն.
4. Տնտեսական կյանքի փաստերի ժամանակավոր որոշակիություն:
5. Հարկային օրենսգրքի կանոնների և նորմերի կիրառման հաջորդականությունը.
6. Ծախսերի և եկամուտների միասնական ճանաչում:

Փողի չափը

Հարկային օրենսգրքի 249-րդ հոդվածի համաձայն՝ վաճառքից հասույթը որոշվում է վճարումների հետ կապված բոլոր մուտքերով. վաճառված ապրանքներկամ սեփականության իրավունքներ, որոնք արտահայտված են բնական կամ դրամական ձևեր. Արվեստից։ Օրենսգրքի 252, հետևում է, որ արդարացված ծախսերը տնտեսապես հիմնավորված ծախսերն են: Ընդ որում, դրանց գնահատականը պետք է ներկայացվի դրամական արտահայտությամբ։ Եկամուտը, որի արժեքը հաշվարկվում է արտարժույթով, հաշվի է առնվում եկամտի հետ միասին, որի չափը արտացոլվում է ռուբլով: Այս դեպքում առաջինները վերահաշվարկվում են Կենտրոնական բանկի տոկոսադրույքով։

Գույքի մեկուսացում

Նրանք, որոնք պատկանում են ձեռնարկությանը, պետք է հաշվառվեն առանձին այլ անձանց պատկանող, բայց այս կազմակերպությունում գտնվող օբյեկտներից: Հարկային օրենսգրքում այս սկզբունքը հայտարարագրված է մաշվող գույքի նկատմամբ։ Նրանք ճանաչում են նյութական արժեքները, մտավոր աշխատանքի արտադրանքը և ձեռնարկությանը պատկանող այլ առարկաներ:

Բիզնեսի շարունակականություն

Հարկային հաշվառումը պետք է պահպանվի ձեռնարկության ողջ գոյության ընթացքում՝ նրա գրանցման օրվանից մինչև լուծարումը/վերակազմակերպումը: Այս սկզբունքը կիրառվում է գույքի մաշվածության հաշվարկման կարգը սահմանելիս։ Համապատասխան գումարների հաշվեգրումն իրականացվում է բացառապես ձեռնարկության գործունեության ընթացքում և դադարում է գործունեության ավարտին:

Փաստերի ժամանակավոր որոշակիություն

Համաձայն Արվեստի. Հարկային օրենսգրքի 271-րդ հոդվածով եկամուտները ճանաչվում են միայն այն հաշվետու ժամանակաշրջանում, որում դրանք առաջացել են: Կարևոր չէ դրամական միջոցների փաստացի ստացումը, սեփականության իրավունքը, նյութական ակտիվներ. Հարկային օրենսգրքի 272-րդ հոդվածի համաձայն՝ հարկման նպատակով ընդունված ծախսերը կճանաչվեն որպես այդպիսին այն ժամանակաշրջանում, որին վերաբերում են: Կարևոր չէ դրամական միջոցների փաստացի վճարման կամ այլ ձևով վճարման ժամանակը:

Այլ սկզբունքներ

Հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածը պարունակում է դրույթ, համաձայն որի վճարողը պարտավոր է մի ժամանակաշրջանից մյուսը հետևողականորեն կիրառել հարկային օրենսդրության կանոններն ու նորմերը։ Այս սկզբունքը վերաբերում է բոլոր այն օբյեկտներին, որոնց մասին տեղեկատվությունը ամփոփվում է հարկային բազան ձևավորելու համար: 271 և 272 հոդվածները սահմանում են ծախսերի և եկամուտների հավասար ճանաչման անհրաժեշտությունը: Այս սկզբունքը ենթադրում է, որ ծախսերը գրանցվում են նույն ժամանակահատվածում, ինչ եկամուտները, որոնց համար դրանք կատարվել են:

Հաշվապահական և հարկային հաշվառում

Հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության հավաքագրման և ամփոփման համակարգ ձևավորելիս տնտեսվարող սուբյեկտը պետք է հաշվի առնի մի շարք պահանջներ. Հարկային հաշվառումը պետք է կազմակերպվի այնպես, որ առաջնային փաստաթղթերից ստացված տեղեկատվությունը հնարավորություն ընձեռի.

1. Շարունակաբար արտացոլել տնտեսական կյանքի փաստերը ժամանակագրական կարգով:
2. Իրադարձությունների համակարգում.
3. Շահույթից նվազեցման մասին հայտարարագրի ցուցիչների ձևավորում.

Ի տարբերություն հաշվապահական հաշվառման, որը վարվում է խստորեն համաձայն PBU-ի և հաշվապահական հաշվառման, հարկային հաշվառման համար խիստ ստանդարտներ նախատեսված չեն: Այս առումով հարկային բազան որոշելու համար տեղեկատվության ընդհանրացումն իրականացվում է սուբյեկտի կողմից՝ իր կողմից ինքնուրույն մշակված համակարգի համաձայն: Որտեղ հարկային մարմիններչի կարող պարտադիր սահմանել ձեռնարկությունում օգտագործվող բոլոր տեսակի փաստաթղթերի համար:

Հաշվետվության մեթոդներ

Ձեռնարկությունը կարող է ստեղծել ինքնավար հաշվառման համակարգ, որը կապված չէ հաշվապահական հաշվառման հետ: Յուրաքանչյուր գործողություն այս դեպքում կարտացոլվի գրանցամատյանում: Երկրորդ մեթոդը հարկային հաշվառման կազմակերպումն է՝ օգտագործելով հաշվապահական տեղեկատվությունը: Այս տարբերակը ավելի քիչ աշխատատար է և, համապատասխանաբար, ավելի նպատակահարմար: Այս մեթոդըհամապատասխանում է Հարկային օրենսգրքի 313-րդ հոդվածի դրույթներին: Սույն կանոնը սահմանում է, որ յուրաքանչյուր հաշվետու ժամանակաշրջանի վերջում բազայի հաշվարկն իրականացվում է հարկային հաշվառման տվյալների համաձայն, եթե Չ. Հարկային օրենսգրքի 25-ը նախատեսում է հարկային բազա ձևավորելու համար օբյեկտների և գործառնությունների մասին տեղեկատվության խմբավորման և ամփոփման կարգը, որը տարբերվում է հաշվապահական հաշվառման կանոններով սահմանված սխեմայից: Եթե ​​դրույթները համընկնում են, ապա բյուջե կատարվող պարտադիր մուծումների գումարների հաշվարկը կարող է իրականացվել՝ օգտագործելով առաջնային փաստաթղթերում առկա տեղեկատվությունը: Այս դեպքում առաջին հերթին անհրաժեշտ է որոշել այն օբյեկտները, որոնք հաշվառվում են նույն և տարբեր հարկային և հաշվառման կանոններով։ Այնուհետև անհրաժեշտ է մշակել հարկային բազա ձևավորելու համար առաջնային փաստաթղթերից տեղեկատվության կիրառման կարգ: Բացի այդ, հարկման նպատակներով հաշվի առնվող օբյեկտների ընտրության համար անհրաժեշտ է ստեղծել գրանցամատյանների ձևեր։

Հարկային հաշվառման համակարգը կազմակերպվում է հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն՝ հիմնվելով կանոնադրական սկզբունքի վրա՝ հարկային հաշվառման նորմերի և կանոնների կիրառման հաջորդականությունը հարկային ժամանակաշրջանից մյուսը:

Հարկային հաշվառման վարման կարգը սահմանվում է հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ` հարկային նպատակներով: Այն հաստատվում է ղեկավարի հրամանով (հրամանով): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության փոփոխությունները թույլատրվում են հետևյալ դեպքերում. կիրառվող հաշվապահական մեթոդների փոփոխություններ; եթե հարկ վճարողը սկսել է իրականացնել նոր տեսակի գործունեություն (հաշվապահական հաշվառման քաղաքականությունը պետք է արտացոլի դրանց հաշվառման կարգը): Հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության մեջ կատարված փոփոխությունները պետք է կիրառվեն նոր հարկային ժամանակաշրջանի սկզբից:

Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է արտացոլեն.

• եկամուտների և ծախսերի չափի ձևավորման կարգը.
• ընթացիկ հարկային (հաշվետու) ժամանակաշրջանում հարկման նպատակով հաշվի առնված ծախսերի մասնաբաժնի որոշման կարգը.
• հաջորդ հարկային ժամանակաշրջաններում ծախսերին վերագրվող ծախսերի (կորուստների) մնացորդի գումարը.
• ստեղծված պահուստների գումարների ձևավորման կարգը.
• բյուջեով հարկային վճարումների գծով պարտքի չափը. Հարկային հաշվառման տվյալների հաստատումն են.

1. առաջնային հաշվապահական փաստաթղթեր.
2. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ. Հարկային հաշվառման վերլուծական ռեգիստրներ - հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի հարկային հաշվառման տվյալների համակարգման համախմբված ձևեր, որոնք խմբավորված են Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի պահանջներին համապատասխան, առանց հարկային հաշվառման հաշիվների միջև բաշխման (արտացոլման): Գրանցամատյանները նախատեսված են հաշվապահական հաշվառման համար ընդունված տեղեկատվության համակարգման և կուտակման համար առաջնային փաստաթղթեր, հարկային հաշվառման վերլուծական տվյալներ՝ հարկային բազայի հաշվարկում արտացոլման համար։ Հարկային հաշվառման տվյալները պետք է անընդհատ արտացոլեն ժամանակագրական կարգով հարկային նպատակներով հաշվառման օբյեկտները: Գրանցամատյանների ձևերը, դրանցում վերլուծական տվյալների արտացոլման կարգը, առաջնային հաշվապահական փաստաթղթերից տվյալները մշակվում են հարկ վճարողի կողմից ինքնուրույն և սահմանվում են կազմակերպության հաշվապահական հաշվառման քաղաքականության հավելվածներով՝ հարկային նպատակներով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը սահմանում է վերլուծական ռեգիստրների ձևերի համար պահանջվող մանրամասները (գրանցման անվանումը, կազմման ժամկետը (ամսաթիվը), գործարքի հաշվիչներ բնօրինակով (հնարավորության դեպքում) և դրամական արտահայտությամբ և այլն): Հարկային հաշվառման տվյալները կարող են գրանցվել: աղյուսակներում, հաշվապահի վկայականներում և հարկ վճարողի այլ փաստաթղթերում, որոնք խմբավորում են տեղեկատվություն հարկման օբյեկտների մասին:
3. Հարկային բազայի հաշվարկ. Հաշվետու (հարկային) ժամանակաշրջանի համար հարկային բազայի հաշվարկը կազմում է հարկ վճարողը ինքնուրույն՝ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի համապատասխան հոդվածների նորմերին համապատասխան: Օրինակ, կորպորատիվ եկամտահարկի համար հարկային բազայի հաշվարկման կարգը սահմանված է Արվեստում: 315. 316-333-րդ հոդվածները սահմանում են եկամուտների և ծախսերի որոշակի տեսակների (օրինակ՝ վաճառքից ստացված եկամուտների հարկային հաշվառման կարգը, առևտրային գործառնությունների հետ կապված ծախսերը), կազմակերպությունների որոշակի տեսակների (ապահովագրական ընկերությունների) հետ կապված հարկային հաշվառման վարման կանոնները. բանկեր), տարբեր տեսակի պայմանագրեր (տրաստային գույքի կառավարում):