Новая версия: Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-фз «Об аудиторской деятельности»
Настоящий Федеральный закон одределяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Статья 1. Понятие аудиторской деятельности
- Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица)
- Аудит осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим Федеральным законом.
- Целью аудита будет выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Стоит сказать, для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, кᴏᴛᴏᴩая позволяет пользователю ϶ᴛᴏй отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на данных выводах обоснованные решения.
- Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
- Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие ϲʙᴏю деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
- Для целей настоящего Федерального закона под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:
- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реструктуризацией организаций;
- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
- разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований;
- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в т.ч. на бумажных и электронных носителях;
- обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.
- Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности
- Аудиторская деятельность осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим Федеральным законом и принятыми в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙовать настоящему Федеральному закону.
Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов данных кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».
- Отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации, кᴏᴛᴏᴩые не должны противоречить настоящему Федеральному закону и иным федеральным законам.
- На основании и во исполнение настоящего Федерального закона и иных федеральных-законов, указов Президента Российской Федерации Правительство Российской Федерации вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
- В случае противоречия указа Президента Российской Федерации или постановления Правительства Российской Федерации настоящему Федеральному закону или иному федеральному закону применяется настоящий Федеральный закон или ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующий федеральный закон.
Статья 3. Аудитор
- Аудитором будет физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.
- Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего ϲʙᴏю деятельность без образования юридического лица.
- Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Статья 4. Аудиторская организация
- Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.
- Аудиторская организация осуществляет ϲʙᴏю деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Материал опубликован на http://сайт
- Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.
- Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации будет иностранный гражданин, - не менее 75 процентов.
Пункт 5 статьи 4 вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа)
- В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
Статья 5. Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе:
- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в ϶ᴛᴏй документации;
- получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;
- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения ϲʙᴏего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:
- непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;
- выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:
- осуществлять аудиторскую проверку в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;
- предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на кᴏᴛᴏᴩых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
- обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
Статья 6. Права и обязанности аудируемых лиц и (или) лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг
- При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:
- получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на кᴏᴛᴏᴩых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
- получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;
- осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
- При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:
- заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;
- создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для ϲʙᴏевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в ϲʙᴏевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
- не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведений аудиторской проверки;
- оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- ϲʙᴏевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с договором на проведение аудита, в т.ч. в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;
- исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.
Статья 7. Обязательный аудит
- Обязательный аудит
- ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
- организация будет кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств кᴏᴛᴏᴩого будут предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств кᴏᴛᴏᴩого будут добровольные отчисления физических и юридических лиц (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2004 № 219-ФЗ)
- объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;
- организация будет государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Стоит сказать, для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
- обязательный аудит в отношении данных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.
Постановлением Конституционного Суда РФ от 01.04.2003 № 4-П положение пункта 2 статьи 7, согласно кᴏᴛᴏᴩому обязательный аудит проводится аудиторскими организациями, признано не противоречащим Конституции Российской Федерации.
- Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах кᴏᴛᴏᴩых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации кᴏᴛᴏᴩых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
Статья 8. Аудиторская тайна
- Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, кᴏᴛᴏᴩым оказывались сопутствующие аудиту услуги.
- Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении кᴏᴛᴏᴩых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие аудиту услуги, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
- Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
- В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, на основании настоящего Федерального закона и иных нормативных правовых актов Российской Федерации, аудируемое лицо или лицо, кᴏᴛᴏᴩому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
Находящиеся в распоряжении аудиторской организации и индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с кᴏᴛᴏᴩыми заключен договор оказания сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации об их деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Стоит сказать - положения статьи 9 вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа)
Статья 9. Правила (стандарты) аудиторской деятельности
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
- Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности будут обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении кᴏᴛᴏᴩых указано, что они имеют рекомендательный характер.
- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
- Профессиональные аудиторские объединения вправе, если ϶ᴛᴏ предусмотрено их уставами, устанавливать для ϲʙᴏих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
При ϶ᴛᴏм требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (п. 5 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ) - Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, кᴏᴛᴏᴩые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
При ϶ᴛᴏм требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами кᴏᴛᴏᴩого они будут (п. 6 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ) - Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы ϲʙᴏей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, кᴏᴛᴏᴩые осуществляются в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Статья 10. Аудиторское заключение
- Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
- Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Статья 11. Заведомо ложное аудиторское заключение
- Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки.
Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.
- Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации.
Статья 12. Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Аудит не может осуществляться:
- аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица кᴏᴛᴏᴩых будут учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица кᴏᴛᴏᴩых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для кᴏᴛᴏᴩых данные аудиторские организации будут учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с ϶ᴛᴏй аудиторской организацией учредителей (участников);
- аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении данных лиц.
- Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в т.ч. обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, кᴏᴛᴏᴩые могут быть сделаны в результате аудита.
Статья 13. Страхование при проведении обязательного аудита
При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.
Статья 14. Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, кᴏᴛᴏᴩый может проводить такие проверки как ϲʙᴏими силами, так и делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников данных объединений (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Уклонение от проведения внешней проверки качества работы или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором (п. 3 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- В случае выявления в ходе внешней проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов фактов систематического нарушения аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, установленной настоящим Федеральным законом, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
(п. 4 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
Статья 15. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности
- Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью.
Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.
- Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора будут:
- наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельства об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет.
Дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов, программы квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченным федеральным органом.
- Стоит сказать, что каждый аудитор, имеющий квалификационный аттестат, обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым уполномоченным федеральным органом. Обучение по программам повышения квалификации осуществляется лицами, имеющими лицензию на осуществление образовательной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Статья 16.
Стоит отметить, что основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора
- Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:
- установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов;
- вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;
- установлен факт несоблюдения требований статей 8 и 12 настоящего Федерального закона;
- установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
- установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки;
- установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;
- аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации, установленное статьей 15 настоящего Федерального закона.
- Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается уполномоченным федеральным органом.
Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
- Лицо, квалификационный аттестат кᴏᴛᴏᴩого аннулирован, вправе обжаловать решение уполномоченного федерального органа об аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
- Лицо, квалификационный аттестат кᴏᴛᴏᴩого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктами 1,3 - 5 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.
Лицо, квалификационный аттестат кᴏᴛᴏᴩого аннулирован по основаниям, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда.
Статья 17. Лицензирование аудиторской деятельности
- Лицензирование аудиторской деятельности, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Материал опубликован на http://сайт
- Датой получения аудиторской организацией или индивидуальным аудитором лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается дата принятия решения о выдаче ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.
- В случае если в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие услуги без получения ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей лицензии.
Статья 18. Уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности
- Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Стоит сказать - положение о федеральном органе утверждает Правительство Российской Федерации.
- Основными функциями уполномоченного федерального органа будут:
- издание в пределах ϲʙᴏей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
- организаций разработки и представление на утверждение Правительству Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;
- организация в установленном законодательством Российской Федерации порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, лицензирование аудиторской деятельности;
- организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований и условий;
- контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Абзац седьмой пункта 2 статьи 18 вступает в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 22 данного документа)
- определение объема и разработка порядка представления уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- ведение государственных реестров аттестованных аудиторов аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с положением о ведении реестров, утверждаемым уполномоченным федеральным органом, а также предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам;
- аккредитация профессиональных аудиторских объединений.
Статья 19. Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе
- Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создается совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Стоит сказать - положение о совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.
- Совет по аудиторской деятельности:
- принимает участие в подготовке и предварительном рассмотрении основных документов аудиторской деятельности и проектов решений уполномоченного федерального органа;
- разрабатывает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, периодически их пересматривает и выносит на рассмотрение уполномоченным федеральным органом;
- рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений и вносит ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие рекомендации на рассмотрение уполномоченного федерального органа;
- осуществляет иные функции в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с положением о совете по аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
- Члены совета по аудиторской деятельности утверждаются руководителем уполномоченного федерального органа по представлению аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, федеральных органов исполнительной власти, научных организаций и высших учебных заведений. В состав совета по аудиторской деятельности включаются представители федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих регулирование профессиональной деятельности организаций, подлежащих обязательному аудиту.
- Представительство аккредитованных профессиональных аудиторских объединений в совете по аудиторской деятельности должно составлять не менее 51 процента общего состава совета.
- В состав совета по аудиторской деятельности должны входить представители государственных органов, Центрального банка Российской Федерации (Банка России) и пользователей аудиторских услуг.
Статья 20. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения
- Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности ϲʙᴏих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для ϲʙᴏих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной данныеки, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами кᴏᴛᴏᴩого будут не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о ϲʙᴏей аккредитации.
Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация данным органом профессиональных аудиторских объединений (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности. Материал опубликован на http://сайт
- Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами по крайней мере одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
- Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
- участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
- в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
- самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
- по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ);
- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении ϲʙᴏих членов;
- ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении ϲʙᴏих членов;
- обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
- содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
- защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
- разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
- представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
- осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
- При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или ϶ᴛᴏт индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами кᴏᴛᴏᴩых они состоят, без права повторного вступления как в данные аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.
Статья 21. Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите
1. Аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом.
2 - 4. Утратили силу. - Федеральный закон от 30.12.2001 № 196-ФЗ.
Статья 22. Порядок вступления в силу настоящего Федерального закона
- Настоящий Федеральный закон, за исключением пункта 5 статьи 4, статей 9 и 14 и абзаца седьмого пункта 2 статьи 18, вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.
Стоит сказать - положения статей 9 и 14 и абзаца седьмого пункта 2 статьи 18 вступают в силу по истечении одного года со дня вступления в силу настоящего Федерального закона.
Стоит сказать - положение пункта 5 статьи 4 настоящего Федерального закона вступает в силу по истечении двух лет со дня вступления в силу настоящего Федерального закона (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Квалификационные аттестаты аудитора, выданные в установленном порядке до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют ϲʙᴏе действие до окончания предусмотренного в них срока. По истечении указанного срока они могут быть обменены (без проведения повторной аттестации) на аттестаты, предусмотренные настоящим Федеральным законом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
- Лицензии на осуществление аудиторской деятельности, выданные в установленном порядке до вступления в силу настоящего Федерального закона, сохраняют ϲʙᴏе действие до окончания предусмотренного в них срока. По истечении указанного срока новые лицензии могут быть выданы в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о лицензировании (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- Установить, что до вступления в силу главы Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей порядок взимания государственной пошлины, применяется действовавший на 1 августа 2001 года порядок взимания платы за проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и платы за выдачу дубликата квалификационного аттестата аудитора (п. 4 введен Федеральным законом от 14.12.2001 № 164-ФЗ)
- В течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона аудиторские организации должны привести ϲʙᴏи учредительные документы и кадровый состав в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие с требованиями, установленными статьей 4 настоящего Федерального закона.
- Предложить Президенту Российской Федерации и поручить Правительству Российской Федерации в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Федерального закона привести ϲʙᴏи нормативные правовые акты в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙие с настоящим Федеральным законом.
Президент Российской Федерации В.ПУТИН
Москва, Кремль
7 августа 2001 года
№ 119-ФЗ
Введение
2. Аудит и анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «прима»
2.3 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия ТОО «Прима
Заключение
Список использованных источников
Приложение А - Основные показатели финансово- хозяйственной деятельности ТОО «Прима» за 2007-2008 годы
Приложение Б - Договор на оказание аудиторских услуг
Приложение В – Аудиторский отчет
Введение
Становление аудиторской деятельности связанно со становлением рыночных отношений, приватизацией государственного имущества, реформированием и развитием разных форм собственности, в том числе и частной, предоставлением самостоятельности в предпринимательской деятельности субъектам хозяйствования. В связи с этим возрастает потребность в достоверности данных учета и отчетности широкого круга внешних и внутренних потребителей информации о деловой активности предприятий с целью предотвращение риска при вкладывании своих капиталов и контроля за их эффективным использованием.
Переход Казахстана к рыночным отношениям предопределяет необходимость создания экономических институтов, которые регулируют взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности. Ведущее место в этом процессе может занять институт аудита. В особенности это важно для сельского хозяйства, где состоялись коренные изменения.
В этой связи аудит на предприятиях должен быть организован и проведен по таким методическим подходам, которые обеспечивали бы достоверность проверок соответствия отражения в бухгалтерских регистрах и отчетности имеющийся в хозяйстве основные средства, ГСМ, запасные части, сырье и других материалов за период проверки, а также достоверность калькуляции продукции и оценку при переработке и реализации; определение финансовых результатов; составление точной, полной и своевременной отчетности в учете и отчетности хозяйственных фактов, получить доказательства на ее подтверждение и донести эту истину через аудиторский вывод к пользователям информации.
В ситуации, которая сложилась на предприятиях и казахстанской экономики в целом наиболее актуальным вопросом является аудит финансового состояния предприятия. Так как проведение данного анализа может позволить выявить слабые и сильные стороны предприятия и подсказать выбор принятия наиболее рационального управленческого решения. Что позволит спасти предприятие от банкротства, повысить независимость, ликвидность предприятия и т.д. в зависимости от сложившейся ситуации в хозяйстве.
Целью курсовой работы является изучение методики аудита финансового состояния предприятия.
Задачами курсовой работы являются:
Рассмотреть теоретические основы и нормативно-правовую базу регулирования аудиторской деятельности;
Рассмотреть методику аудита финансового состояния предприятия;
Предметом курсовой работы является содержание и основные процедуры аудита финансового состояния предприятия, объектом исследования – финансовое состояние ТОО «Прима».
1. Теоретические аспекты аудита финансового состояния предприятия
1.1 Теоретические основы и нормативно-правовая база регулирования аудиторской деятельности
Соответственно Закону Казахстана "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. аудит – это проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствование с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Понятие аудиторской деятельности более широкое и предусматривает практическое выполнение, как аудита, так и других аудиторских услуг в виде связанных с ним экспертиз, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложение, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.
Предмет аудиторской деятельности – процесс расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта и соблюдения его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.
Объектами аудита являются ведение бухгалтерского учета, достоверность отчетности, финансовая стойкость, платежеспособность, система управления предприятием, качество работы экономических и технических служб, налогообложение, планирование, нормирование, стимулирование, внутрихозяйственный контроль, организация и технология производства, процессы хозяйственной деятельности, проектно-сметная документация, исполнительная дисциплина и др.
Международная федерация бухгалтеров вместе с Международным Комитетом по аудиторской практике разработала аудиторские нормы в количестве 29 основных нормативов и 4 сопутствующих работ.
Аудиторская палата Казахстана (АПК) – является независимым самостоятельным органом, цель которого способствовать развитию, совершенствованию и унификации аудиторского дела в стране.
Полномочия Аудиторской палаты Казахстана определяются Законом Казахстана "Об аудиторской деятельности" и Уставом АПК принятым 1-2 июня октября 1993 г.
АПК с целью регламентирования правил и порядка проведение аудита, и выполнение аудиторских услуг разработала национальные стандарты (нормативы) аудита. Они базируются на законодательстве Казахстана об аудиторской деятельности и международных нормах аудита.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, которые определяют нормативные требования относительно качества и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Значение стандартов состоят в том, что они:
Обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
Оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
Помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
Создают общественный имидж профессии;
Обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
1.2 Аудит финансово-имущественного состояния
Аудит финансово-имущественного состояния заключается в общей оценки изменений финансовых показателей за отчетный период путем горизонтального и вертикального анализа баланса.
При этом показатели динамики баланса или горизонтальный анализ позволяет установить их абсолютное отклонение и темпы роста на конец года по сравнению с началом.
В свою очередь показатели структуры баланса или вертикальный анализ позволяет определить удельный вес статей и разделов баланса в его общем итоге.
Анализ имущественного состояния предприятия характеризуется такими коэффициентами как: коэффициент износа, обновления, прироста и выбытия.
Коэффициент износа характеризует частицу стоимости основных фондов, которую списывают на затраты производства в предшествующих периодах. Тенденция увеличения говорит об увеличении изношенности основных средств и является отрицательным фактором.
Коэффициент обновления основных фондов характеризует интенсивность введения в действие новых основных фондов на предприятие. Снижение показателя говорит о том, что предприятие стало меньше вводить новых основных средств в производство (отрицательная тенденция). Если в динамике коэффициент обновления возрастает, то это является положительной тенденцией.
Коэффициент выбытия показывает интенсивность убытия основных фондов, то есть степень убытия этих основных фондов, которые или морально устарело, или изношенные и непригодные для дальнейшего использования.
Важно также, чтобы коэффициент выбытия был меньше коэффициента обновления. Такая ситуация свидетельствует о наличии нормальной инвестиционной политики на предприятии.
Коэффициент прироста основных фондов характеризует уровень увеличения основных фондов. Увеличение показателя свидетельствует о положительной тенденции.
1.3 Аудит платежеспособности и финансовой устойчивости
Платежеспособность – это способность предприятия на протяжении определенного периода времени исполнять перед кредиторами обязательства, которые возникают в результате осуществления им финансово-хозяйственной деятельности.
Платежеспособность отражает возможность предприятия погасить краткосрочные текущие обязательства своими легко реализуемыми активами.
Платежное средство должно быть больше или равно текущим обязательствам, то есть если коэффициент платежеспособности больше или равен 1, то предприятие является платежеспособным.
Анализ финансовых коэффициентов базируется на расчете соотношений различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой.
Наибольшее распространение получили следующие группы финансовых коэффициентов.
Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия. Коэффициенты данной группы позволяют выявить уровень финансового риска связанного со структурой источников формирования капитал предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:
а) Коэффициент маневренности (КА). Он показывает, в какой степени объем используемых предприятием активов сформирован за счет собственного капитала и насколько оно независимо от внешних источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по следующей формуле:
КА=СК/К=1П/Б,
где СК- сумма собственною капитала предприятия на определенную дату, К - общая сумма капитала предприятия на определенную дату. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие. Критическое значение коэффициента финансовой устойчивости - 0,5.
б) Коэффициент финансового риска (КФ). Он характеризует объем привлеченных заемных средств на единицу собственного капитала, т. е. степень зависимости предприятия от внешних источников финансирования. Для расчета этого показателя используется следующая формула:
КФ = ЗК / СК = 2П +ЗП+4П+5П / 1П,
Этот коэффициент дает наиболее полную оценку финансовой устойчивости. Расчет показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов, т. е. о снижении финансовой устойчивости и наоборот. Оптимальное значение данного коэффициента менее 0,5, критическое – 1.
в) Коэффициент маневренности собственного капитала (КМ). Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств предприятия:
КМ=СОС/СК =1П-1А/1П
Для определения оптимального значения коэффициента маневренности необходимо сравнить этот показатель по конкретному предприятию со средним показателем по отрасли или у конкурентов.
г) Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (КДН). Он показывает, в какой степени общий объем используемых активов сформирован за счет собственного и долгосрочного заемного капитала предприятия, т. е. характеризует степень его независимости от краткосрочных заемных источников финансирования. Расчет этого показателя осуществляется по формуле: КДН = СК + ЗКд / А = 1П + ЗП / Б
1.4 Анализ ликвидности баланса
Ликвидность активов – это способность отдельных элементов активов трансформироваться в денежные средства. Для оценки привлекается форма финансовой отчетности – баланс, где статьи активов размещены по принципу возрастания ликвидности сверху вниз.
Коэффициенты оценки ликвидности характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим финансовым обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности. Проведение такой оценки требует предварительной группировки оборотных активов предприятия по уровню ликвидности.
Степень ликвидности – скорость превращения активов предприятия в денежные средства.
Наиболее ликвидные активы - относятся все денежные средства предприятия и текущие финансовые инвестиции (А1).
Быстрореализуемые активы. Активы, для обращения которых в денежную форму требуется более продолжительное время: готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, векселя (А2).
Медленно реализуемые активы. Гораздо больший срок понадобится для превращения производственных запасов и затрат в незавершенном производстве в готовую продукцию, а затем в денежные средства. Кроме того, к этой группе относятся расходы будущих периодов, а также оборотные активы, не вошедшие в первые две группы (АЗ).
Трудно реализуемые активы. Относятся необоротные активы предприятия, стоимость которых отражена в первом разделе актива баланса (А4).
Пассивы группируются по степени наступления срока оплаты:
Наиболее срочные обязательства. К ним принято относить кредиторскую задолженность по приобретенным товарам, работам, услугам (П1).
Краткосрочные пассивы. Краткосрочные заемные средства, текущие обязательства по расчетам и прочие текущие обязательства (П2).
Долгосрочные пассивы. Представлены долгосрочными обязательствами предприятия, отраженным в 3 разделе пассива баланса, а также статьям 2 и 5 разделов пассива баланса, не отнесенными ко второй группе (П3).
Постоянные (устойчивые) пассивы - это статьи 1 раздела пассива баланса.
Для проведения оценки ликвидности в процессе финансового анализа используются следующие основные показатели:
а) Коэффициент абсолютной ликвидности (КАП). Он показывает, в какой степени все текущие финансовые обязательства предприятия обеспечены имеющимися у него готовыми средствами платежа на определенную дату. В странах переходной экономики его оптимальное значение признается на уровне 0,2-0,35. Значение выше 0,35 не всегда требуется, т. к., излишек денежных средств свидетельствует о неэффективном их использовании. Расчет этого коэффициента осуществляется, по формуле:
КАП=Л1/П1 +П2
б) Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени, имеющиеся оборотные активы достаточны для удовлетворения текущих обязательств. Логика, стоящая за расчетом данного коэффициента, заключается в том, что оборотные активы должны быть полностью переведены в денежные средства в течение одного года, а текущие обязательства также необходимо оплатить в течение года.
Согласно общепринятым стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от единицы до двух. Нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе компания под угрозой банкротства. Превышение краткосрочных средств над обязательствами более чем в два (три) раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать о нарушении структуры капитала. При анализе коэффициента особое внимание следует обратить на его динамику.
Используя классификацию активов и пассивов приведенную выше, формулу для определения коэффициента обшей ликвидности можно представить в следующем виде:
КТЛ =А1 +А2 +АЗ / П1 +П2
в) коэффициент срочной ликвидности считается более жестким тестом на ликвидность, так как при его расчете не берется во внимание наименее ликвидная часть оборотных активов - медленно реализуемые активы (ЛЗ). Существует две основные причины, по которым медленно реализуемые активы не используются при расчете этого коэффициента:
Чистая реализационная стоимость таких активов при вынужденной реализации намного меньше стоимости, по которой ни активы отражены в балансе;
Если предприятие продает свои материальные запасы (а именно они зачастую доминируют в этой группе активов), то возникает вопрос как оно будет продолжать свою деятельность. Данный коэффициент рассчитывается по форму:
КСЛ=А1+А2/П1+П2
Желательно чтобы этот коэффициент был около 1,5. Однако в наших условиях достаточным признается его значение, равное 0,7- 0,8.
2. Аудит и анализ финансового состояния предприятия на примере ТОО «ПРИМА»
2.1 Краткая характеристика предприятия
ТОО «Прима» зарегистрировано в Управлении юстиции Павлодарской области 05.12.2001 г. свидетельство №9919-1945 ТОО. Вид собственности является частным.
ТОО «Прима» является юридическим лицом и руководствуется в своей деятельности законодательством РК, а также положениями Устава.
Основным видом деятельности является – мукомольно-перерабатывающая, закуп, хранение, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции.
Товарищество в праве осуществлять другие виды деятельности:
Хлебопекарное производство и реализация хлеба и х/б изделий;
Оптовая торговля ТНП;
Закуп и реализация ГСМ и других нефтепродуктов;
Выращивание и производство зерновых, травяных и других культур, их переработка и реализация;
Создание сбытовой сети в виде магазинов;
Технические, организационные, транспортные, сервисные и эксплуатационные услуги, включая приобретение и поставку, реализацию, установку, установку, разработку, производство, внедрение, эксплуатацию, ремонт, сервисное обслуживание машин, механизмов, приборов, оборудования, программных средств, систем, в т.ч. охранных и иной техники;
Организация автостоянок и технического обслуживания автотранспорта;
Представительские, информационно-консультативные услуги;
Прочие услуги, прибыльные или необходимые для деятельности Товарищества, не противоречащие действующему законодательству РК.
Иные виды деятельности не запрещены законодательством.
ТОО «Прима» имеет расчетный счет:
- № 023467065 в ПФ ОАО «Народный банк» БИК 193201601;
валютные счета:
- № 201070258 в ПФ ОАО «Народный банк» USD;
- № 358160736 в ПФ ОАО «Народный банк» KZ;
Состоит на учете в качестве налогоплательщика в бюджетные и внебюджетные фонды в г. Павлодаре.
Органами управления ТОО являются: директор и его заместители.
Лицом, уполномоченным выполнять управленческие функции, является: директор.
Лицом, уполномоченным для ведения бухгалтерского учета, является: главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.
Согласно закону «О бухгалтерском учете» и СБУ-1 руководитель несет ответственность за:
Подбор специалиста на должность главного бухгалтера;
Организацию системы бухгалтерского учета, отчетности, налогового учета, так же принятие Учетной политики.
2.2 Анализ финансово-имущественного состояния ТОО «Прима»
Таблица 1 Анализ состава и структуры активов по ТОО «Прима» за 2008 год
| На нач. года | На конец года | Изменение +- | % прироста|||
| Активы на начало года | ||||||
| Текущие (6,1%): | Долгосрочные (93,9%): | |||||
|
|
||||||
| Активы на конец года | ||||||
| Текущие (19,6%): |
Долгосрочные (80,4%): |
|||||
|
Формула расчета |
||||||
|
Крос=ОСо/ВБ=>0,5 |
||||||
| Ки=НИ/ОСП<=0,5 | 0,05 0,05 0||||||
| Фо=Др/ОСо | 0,2 0,3 +0,1||||||
| Фе=ОСо/Др | 4,5 3,9 -0,6||||||
| (ДС+КФИ)/ТА*100% | 4,5 39,8 +35,3||||||
| итогоТА/итогоДА | 0,06 0,2 +0,14||||||
Вывод: Анализ имущественного состояния ТОО «Прима» показал, что стоимость имущества к концу года увеличилась на 51283,1 тыс. тенге или на 10,3%, это свидетельствует о положительной работе предприятия. Увеличение имущества вызвано в первую очередь значительным увеличением текущих активов на 13,5%, что в сумме составило 77081 тыс. тенге, но при этом следует отметить, что стоимость долгосрочных активов значительно снизилась на те же 13,5% что в сумме составило 25797,9 тыс. тенге.
Анализ эффективности размещения показал, что на начало года долгосрочные активы превысили текущие активы на 0,06 раза, а на конец года на 0,2 раза, что совсем не превышает нормативных ограничений. Это объясняется тем, что доля долгосрочных активов в имуществе предприятия, как на начало, так и на конец года составляла наибольшую долю- 93,9% и 80,4% соответственно, а текущих активов всего лишь 6,1% и 19,6% соответственно.
В составе долгосрочных активов на конец года отмечено снижение по всем статьям по сумме, особенно по незавершенному капитальному строительству, что подтверждает политику предприятия о расширении своих производственных мощностей. Однако снижение износа по основным средствам говорит о том, что предприятие отдало все силы на расширение производства и при нехватки денежных средств, скорей всего реализовало свои основные средства для завершения проекта строительства. Оценка эффективности использования основных средств показала достаточно низкий уровень фондоотдачи, а именно каждый тенге вложенный в основные средства дает отдачу виде произведенной продукции в сумме 0,2 тенге на начало года и 0,3 тенге на конец года. т.е. для производства продукции на 1 тенге требуется вложить в ОС 4,5 и 3,9 тенге активов. Ведение такой политики в дальнейшем может привести предприятие к банкротству. Это подтверждает и анализ текущих активов. Текущие активы у платежеспособного предприятия обычно занимают наибольший удельный вес в активах предприятия, но в данной ситуации это не так. Текущие активы как на начало года так и на конец, занимают наименьший удельный вес в активах предприятия, одно только это уже говорит о том, что предприятие не рационально размещает активы между оборотными и необоротными средствами. Дебиторская задолженность резко увеличилась темп прироста составил 571,2% или же в сумме 41010 тыс. тенге. с одной стороны свидетельствует о задержки покупателями продукции предприятия своих платежей, с другой стороны, указывает на предстоящие денежных средств и в том случае если предприятие имеет платежеспособных дебиторов, то ему гарантировано финансовое благополучие.
Доля ТМЗ резко снизилась на 5241,9 тыс. тенге темп прироста снизился на -24,2%, что может указывать на проблемы со снабжением сырьем и материалами, или намерение предприятия сократить и прекратить свою деятельность.
Доля денежных средств с 0,3% до 7,8% и темп прироста составил 3064,1%. С одной стороны отражает повышение платежеспособности предприятия, а с другой стороны свидетельствует об образовании свободных денежных средств незадействованных в обороте, что может в условиях высокой инфляции привести к их обесценению. Увеличение денежных средств способствует повышению коэффициента мобильности текущих активов, т.е. активов реально готовых для оплаты срочных платежей. Расчет данного коэффициента показал, что произошедшие изменения в составе Т.А. позволил значительно повысить на 35,3% мобильную часть активов.
Таблица 2 Анализ состава и структуры источников формирования хозяйственных средств по ТОО «Прима» за 2008 год.
| На нач. года | На конец года | Изменение +- | % прироста|||
Вывод: поступление, приобретение и создание имущества предприятия может осуществляться за счет собственного и заемного капитала, соотношение которых и определяет его финансовую устойчивость. Капитал предприятия по принадлежности группируют на 2 группы:
Собственный капитал (СК);
Заемный капитал (ЗК): долгосрочные обязательства и текущие обязательства.
Анализ источников формирования активов показал, что их общая величина к концу года значительно увеличилась на 10,3% или на 51283,1 тыс. тенге, это говорит о том, что у предприятия к концу года больше средств направляется на финансирование и создание имущества.
Увеличение общей доли пассивов вызвано в первую очередь резким увеличением долгосрочных заемных средств на 34,9%, что в сумме составило 78179 тыс. тенге, но при этом следует отметить, что к концу года снизилась величина текущих обязательств на 22,7% или на сумму 14155,8 тыс. тенге, что в целом оценивается положительно и означает что у предприятия достаточно собственных оборотных средств для финансирования хозяйственной деятельности.
По собственному капиталу так же произошли изменения на конец года он снизился на 6,1% или на сумму 12740,1 тыс. тенге. Снижение суммы собственного капитала произошло за счет снижения статьи «Нераспределенный доход (убыток)» именно на эти самые 6,1% и 12740,1 тыс. тенге.
Анализ структуры источников показал, что как на начало, так и на конец года предприятие не имеет финансовой автономии, так как доля собственного капитала в валюте баланса занимало всего на начало года 42,3%, а на конец года этот показатель снизился и составил 36%, это свидетельствует о том, что на каждый тенге собственного капитала вложено в активы предприятия занимало 1,4 заемных средств на начало года, и 1,8 на конец года, а это говорит о том, что у предприятия увеличивается зависимость от своих кредиторов.
2.3 Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия ТОО «Прима»
Таблица 3 Анализ текущей платежеспособности по ТОО «Прима» за 2008 год
Коэффициент текущей платежеспособности:
Кт/с= сумма платежных средств/ сумма краткосрочных текущих обязательств >1.
Кт/сН=1348,3/62284,6=0,02
Кт/сК=42661,2/44824,6=0,95
Кт/с=0,95-0,02=+0,93
Вывод: Анализ платежеспособности показал, что предприятие на начало года абсолютно не было платежеспособна, почти не имела возможности оплатить свои платежи, кроме 2% платежей, однако на конец года это ситуация изменилась в положительную сторону и предприятие может оплатить своих платежей на 93%.
Причины неплатежеспособности предприятия могут быть разные такие как например:
Невыполнение плана производства и реализации продукции;
Недостаток собственных средств для финансирования в результате невыполнения плана по доходу;
Рост себестоимости продукции;
Высокий процент налогообложения;
Неоправданное отвлечение средств в дебиторскую задолженность;
Неоправданное вложение средств в производственные запасы сверхнормативной потребности в них.
2.4 Анализ ликвидности баланса ТОО «Прима»
Таблица 4 Анализ ликвидности баланса по ТОО «Прима» за 2008 год
| Платежный излишек-+; недостаток | |
Уравнение ликвидности баланса
на начало года на конец года
А1< П1 А1 < П1
А2 > П2 А2 > П2
А3 < П3 А3 < П3
А4 > П4 А4 > П4
Уравнение ликвидности баланса по ТОО «Прима» показало, что на начало и на конец года предприятие в ближайшие три месяца поступление денежных средств для оплаты наиболее срочных платежей не ожидается, но, однако в ближайший период от 3 до 6 месяцев предприятие сможет погасить наиболее срочные и краткосрочные обязательства, в ближайшем будущем предприятие не сможет погасить долгосрочные обязательства. Исходя из того, что А1< П1, то в этом случае баланс имеет текущую ликвидность.
Анализ ликвидности баланса показал, что как на начало, так и на конец года предприятие не имеет абсолютной ликвидности, поэтому в ближайшие три месяца оно не сможет погасить наиболее сложные платежи.
Чтобы установить имеет ли предприятие текущую платежеспособность нужно сравнить общую сумму А1 и А2 с общей суммой П1 и П2:
Текущая ликвидность
на начало года на конец года
А1+А2=8528,5 А1+А2=90851,4
П1+П2=62284,9 П1+П2=48129,1
А<П=-53756,4 А>П=+42722,3
Сумма наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов, на начало года составила 8528,5 тыс. тенге за счет, которых нужно погасить платежей на сумму на 7,3 раза превышающую сумму самих быстрореализуемых активов. Однако на конец года эта ситуация изменилась сумма темп прироста наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов составил 965,3% или в сумме 90851,4 тыс. тенге., этой суммой нужно покрыть 48129,1 тыс. тенге срочных обязательств. Кроме того, следует отметить, что возросла сумма активов над пассивами с -53756,4 до +42722,3 тыс. тенге, таким образом, приведенные доказательства позволяют признать предприятие платежеспособным.
Таблица 5 Анализ коэффициентов ликвидности по ТОО «Прима» за 2008 год
Вывод: Расчеты коэффициента абсолютной ликвидности показали, что на конец года этот показатель резко превысил нормативные ограничения на 1,3 пункта и составил 2,3 пункта, а это значит, на данный момент баланс абсолютно ликвиден так как может немедленно погасить на конец года 230% своих текущих обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что предприятие на конец года может оплатить свои текущие обязательства полностью на 100%, даже останется для развития своего предприятия.
Коэффициент текущей ликвидности на начало года показал, что текущие активы в 1,6 раза превысили текущие обязательства, а на конец года текущие активы превысили текущие обязательства уже 5,8 раза, таким образом, предприятие имеет текущую ликвидность.
На начало года, коэффициент общей ликвидности показывает, что, за счет всех имеющихся активов на предприятии, оно, не сможет погасить всех своих обязательств на 100%. Однако, на конец года этот коэффициент резко увеличивается на 0,5 пункта. Так же на конец года все коэффициенты ликвидности увеличиваются, это свидетельствует о повышении степени ликвидности баланса.
Заключение
Организация и методика независимого аудита не получили пока что надлежащего освещения в учебно-методической литературе, которая создает значительные трудности как в подготовке аудиторских кадров, так и в аудиторской деятельности. Этим обусловленная необходимость подготовки учебного пособия, в котором нашли отражения основные вопросы организации аудиторской деятельности, проведение аудита и методики аудиторских проверок объектов предпринимательства.
Таким образом, можно сделать вывод, что на сегодняшний день отсутствует единая методология оценки финансового состояния предприятий на основе форм годовой отчетности, составленными по национальным стандартам бухгалтерского учета. В связи с этим актуальным будет решение спорных вопросов в области методологии финансового анализа и оценки финансового состояния.
Подводя итоги, следует отметить, что для нормального функционирования предприятия в своей практике должны использовать разнообразные приемы и способы проведения аудита. Таким образом, они смогут избежать проблем при проверке предприятия контрольно-ревизионными службами, уменьшить число ошибок в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предоставлять внутренним и внешним пользователям правдивую, полную и достоверную информацию о деятельности предприятия, сохраняя (или) предавая ему безупречную репутацию.
Анализируя деятельность предприятия ТОО «Прима» и, учитывая нормативную базу аудиторской деятельности в Республике Казахстан, необходимо, на наш взгляд, внести следующие предложения:
ввести на предприятии должность внутреннего аудитора;
внести поправки в учетную политику предприятия относительно проведения аудиторских проверок;
совместно с внешним аудитом проводить аудит на предприятии с привлечением собственных (внутренних) аудиторов.
При соблюдении вышеперечисленных предложений ТОО «Прима» сможет без проблем вести бухгалтерский учет и сдавать отчеты в контролирующие органы, показывать лучшие результаты своей деятельности для привлечения национальных и иностранных инвесторов.
В период кризиса многие предприятия на казахстанском рынке товаров и услуг, попросту исчезают, так как не смогли справиться с темпами инфляции и, с многими другими факторами, следует заметить, что ТОО «Прима» на конец 2008 года улучшило свои основные показатели, а значит развивается и укрепляет свои позиции среди конкурентов.
Список используемой литературы
1. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 19.02.2007г.)
2. Айтжанова Ж.Н. Бухгалтерский учет, отчетность, аудит устойчивого экономического развития – Алматы: Экономика, 2002 г.
3. Абленов Д.О. Основы аудита – Алматы: Экономика, 2003 г.
4. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита
5. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ хозяйственной деятельности - Алматы, 2000
6. Жарылгасова Б.Т. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита - М., 2005
7. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль - М., 2004
8. Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология - М., 2005
9. Торшаева Ш.М. Аудит – Караганда, 2002
10.Торшаева Ш.М. Теория аудита – Караганда, 2000
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«СЕВЕРОКАВКАЗСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ»
Кафедра «Экономика и финансы»
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине Аудит
По теме Аудит финансового состояния
Специальность: 080100.62
Группа: УЗБЭ- 11 БУА
Руководитель работы:
Симиренко О.В.
(звание, ученая степень)
Работа защищена с оценкой
Ставрополь, 2013.
В данной работе мы рассмотрим финансовый анализ в аудите финансового состояния. Аудит финансового состояния начинают с определения платежеспособности предприятия. К платежеспособному относится предприятие, у которого сумма текущих активов (запасы, денежные средства, дебиторская задолженность и другие активы) больше или равна его внешней задолженности (обязательствам). Подробно разберем анализ платежеспособности предприятия. В курсовой работе были рассмотрены наиболее важные моменты и направления в проведении финансового анализа, как теоретически, так и практически.
§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
6
§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 8
§3АУДИТ ПРИБЫЛИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ 19
§4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ 23
§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА 26
6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 41
ВВЕДЕНИЕ
Чтобы обеспечивать выживаемость предприятия в современных условиях, управленческому персоналу необходимо прежде всего, уметь реально оценивать финансовые состояния как своего предприятия так и существующих потенциальных конкурентов. Финансовое состояние - важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия Она определяет конкурентоспособность, потенциал в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированы экономические интересы самого предприятия и его партнёров в финансовом и производственном отношении. Однако одного умения реально оценивать финансовое состояние недостаточно для успешного функционирования предприятия и достижения им поставленной цели.
Цель данной курсовой работы заключается в изучении методов анализа финансового состояния, как инструментов принятия управленческого решения и выработки, на этой основе, практических рекомендаций и выводов.
Предметом исследования является сама методика анализа финансовой деятельности и практика применения её в управленческой деятельности.
Анализ финансового состояния предприятий различных форм собственности нашёл с отражения во многих источниках научной литературы.
В них рассматривались следующие понятия, используемые в курсовой работе: финансы предприятия; финансовое состояние; виды, методы и приёмы финансового анализа; система показателей, характеризующих финансовое состояние; анализ финансовой отчётности и структуры баланса; оценка платёжеспособности, устойчивости, доходности предприятия.
Финансы предприятия - это экономическая категория, особенность которой заключается в сфере ее действия и присущих ей функции.
Современная финансовая система государства состоит из централизованных и децентрализованных финансов.
"Финансы - это совокупность экономических денежных отношений, возникающих в процессе производства и реализации продукции, включающих формирование и использование денежных доходов, обеспечение кругооборота средств в воспроизводственном процессе, организацию взаимоотношений с другими предприятиями, бюджетом, банками, страховыми организациями и др."
Исходя из этого, финансовая работа на предприятии прежде всего направлена на создание финансовых ресурсов для развития, в целях обеспечения роста рентабельности, инвестиционной привлекательности, т. е. улучшение финансового состояния предприятия.
Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.
§1 ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ В АУДИТЕ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
В развитии практики аудита большое значение сыграло разделение интересов различных партнерских групп предприятия (коммерческой организации):интересы администрации предприятия и интересы собственников, акционеров, инвесторов.
Значимость аудиторской проверки с точки зрения собственника (инвестора) заключается не только в получении информации о достоверности финансовых результатов предприятия и соответствии учетной политики действующему законодательству, но и в овладении следующей аналитической информацией для обоснованности принятия решения по управлению инвестициями: динамика предприятия — рост, стабильность, спад; структура капитала предприятия: предполагает ли данная структура риск для вложенного капитала; место предприятия среди других предприятий данной отрасли предпринимательства.
Исполнительной администрации в результате проведения аудита важно определить резервы роста эффективности коммерческой деятельности, факторы роста прибыли, сокращения потерь.
Финансовый анализ как составная часть аудита дает ответы на эти и другие вопросы. Можно смело утверждать, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования.
Аналитические процедуры при проведении аудиторской проверки в международных аудиторских стандартах используются для анализа показателей с целью получения аудиторских доказательств. Анализ отчетности рассматривается также в международных стандартах и как сопутствующая работа при проведении аудиторской проверки. Таким образом, усиление аналитической направленности аудита проявляется не только в увеличении числа предоставляемых клиентам услуг по проведению финансового анализа, но и в возрастании роли аналитических процедур при оказании других аудиторских услуг, в первую очередь при проведении аудита завершенной финансовой отчетности.
Эволюция развития аудита проявляется в устойчивой тенденции возрастания удельного веса аналитических услуг в деятельности аудиторских фирм, что повышает качество аудита в целом. Важная задача аудита в настоящее время — оказание помощи специалистам предприятия в улучшении постановки учета и отчетности, повышении экономической обоснованности при принятии управленческих решений. Аудитор должен стремиться не столько к выявлению отдельных ошибок и умышленного искажения в учете (эта функция по-прежнему является одной из основных), сколько к нахождению систематических неправильностей в учете, с точки зрения аналитика.
Финансовый анализ в аудите в зависимости от поставленной задачи является инструментом получения аудиторских доказательств и сопутствующим аудиту видом услуги.
§2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ОЦЕНКА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Важнейшую роль в оценке финансовых результатов деятельности предприятия играет анализ финансового состояния по данным баланса. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая “цена” активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в период инфляции. Анализ проводится по балансу с помощью одного из следующих способов:
- Анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;
- Анализ по уплотненному сравнительному аналитическому балансу, который строится путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;
- Анализ по балансу, подвергнутому дополнительной корректировке на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.
Анализ непосредственно по балансу — дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.
Один из создателей баланс ведения Н.А. Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса.
Схема построения аналитического баланса дана в табл. 1.
Таблица 1 - Схема построения аналитического баланса
Схемой аналитического баланса охвачено много важных показателей, характеризующих статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.
Из аналитического баланса можно получить следующие важнейшие характеристики финансового состояния организации:
Общая стоимость имущества организации, равная итогу баланса минус убытки.
Стоимость иммобилизованных (т.е. вне оборотных) средств (активов) или недвижимого имущества, равная итогу раздела 1 баланса.
Стоимость мобильных (оборотных) средств, равная итогу раздела 2 баланса.
Стоимость материальных оборотных средств.
Величина собственных средств организации, равная итогу раздела 4 баланса.
Величина заемных средств, равная сумме итогов разделов 5 и 6 баланса
Величина собственных средств в обороте, равная разнице итогов разделов 4 и 1 баланса. Если у организации есть убытки, то они также вычитаются из 4 раздела.
1. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами
Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание не изменение удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, а также на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.
Следующей аналитической процедурой является вертикальный анализ — иное представление финансового отчета в виде относительных показателей. Такое представление позволяет увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге. Обязательным элементом анализа являются динамические ряды этих величин, посредством которых можно отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и их источников покрытия.
Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа: переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;
относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.
Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берутся базисные темпы за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.
Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют один другой, поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей.
Трендовый анализ — часть перспективного анализа, необходим в управлении для финансового менеджмента. Строится график возможного развития организации. Определяется среднегодовой темп прироста и рассчитывается прогнозное значение показателя.
Это самый простой способ финансового прогнозирования. Сейчас на уровне отдельной организации расчетным периодом времени является месяц или квартал. Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимым как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.
Например, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что могло повлечь ее неплатежеспособность. Установление факта сворачивания хозяйственной деятельности требует проведения тщательного анализа его причин:
сокращение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
постепенное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) за счет основной организации и т.д.
Анализируя увеличение валюты баланса за отчетный период, необходимо учитывать влияние переоценки основных фондов, когда увеличением их стоимости не связанно с развитием производственной деятельности. Наиболее сложно учесть влияние инфляционных процессов, однако без этого затруднительно сделать определенный вывод о том, является ли увеличение валюты баланса следствием только лишь удорожания готовой продукции под воздействием инфляции сырья, материалов, либо оно показывает и на расширение финансово-хозяйственной деятельности.
Исследования структуры пассива баланса позволяет установить одну из возможных причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. Так, например, увеличение доли собственных средств за счет любого из источников способствует усилению финансовой устойчивости организации. При этом наличие нераспределенной прибыли может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.
Исследования изменения структуры активов организации позволяет получить важную информацию. Так, например, увеличение доли оборотных средств в имуществе может свидетельствовать о:
Формировании более мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации;
Отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
Сворачивании производственной базы;
Искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.п.
Для того, чтобы сделать точные выводы о причинах изменения данной пропорции в структуре активов, необходимо провести более детальный анализ разделов и отдельных статей актива баланса, в частности, оценить состояние производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.
При анализе первого раздела актива баланса следует обратить внимание на тенденции изменения такого его элемента, как незавершенное строительство, поскольку эта статья не участвует в производственном обороте и, следовательно, при определенных условиях увеличение ее доли может негативно сказаться на результативности финансово-хозяйственной деятельности.
Наличие долгосрочных финансовых вложений указывает на инвестиционную направленность вложений организации.
Учитывая, что удельный вес основных средств может изменятся в следствие воздействия внешних факторов например, порядок их учета, при котором происходит запаздывающая коррекция стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как сырье, материалы, готовую продукцию могут расти достаточно высокими темпами, необходимо обратить внимание на изменение абсолютных показателей за отчетный период.
Наличие в составе организации нематериальных активов косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновацию, так как она вкладывает средства в патенты, лицензии, другую интеллектуальную собственность.
Подробный анализ эффективности использования нематериальных активов очень важен для руководства организации. Однако по данным бухгалтерского баланса он не может быть проведен. Для него требуется информация из формы № 5 и внутренняя учетная информация.
Рост оборотных активов может свидетельствовать не только о расширении производства или действии фактора инфляции, но и замедлении их оборота. Это объективно вызывает потребность в увеличении их массы.
При изучении структуры запасов основное внимание целесообразно уделить выявлению тенденций изменения таких элементов текущих активов, как сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные.
Увеличение удельного веса производственных запасов может свидетельствовать о:
Наращивании производственного потенциала организации;
Стремлении за счет вложений в производственные запасы защитить денежные активы организации от обесценивания под воздействием инфляции;
Нерациональности выбранной хозяйственной стратегии, вследствие которой значительная часть текущих активов иммобилизована в запасах, чья ликвидность может быть невысокой.
Таким образом, хотя тенденция к росту запасов может привести на некотором отрезке времени к увеличению значения коэффициента текущей ликвидности, необходимо проанализировать, не происходит ли это увеличение за счет необоснованного отвлечения активов из производственного оборота, что в конечном итоге приводит к росту кредиторской задолженности и ухудшению финансового состояния.
В общих чертах признаками “хорошего” баланса являются следующие характеристики:
Валюта баланса в конце отчетного периода увеличилась по сравнению с началом;
Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста вне оборотных активов;
Собственный капитал организации превышает заемный и темпы его роста выше, чем темпы роста заемного капитала;
Темпы прироста дебиторской и кредиторской задолженности примерно одинаковые.
Оценка финансового состояния предприятия обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения.
Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется: обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.
Оценка финансового состояния - (англ. estimation of financial position) - способ, позволяющий раскрыть финансовое благополучие и динамику развития хозяйствующего субъекта.
Оценка финансового состояния предприятия осуществляется в следующих случаях:
1. Реорганизация, реструктуризация, ликвидация компании.
2. Совершение сделки купли-продажи или аренды бизнеса (причем, как отдельных частей, так и всего имущества).
3. Проведение переоценки финансовых активов.
4. Получение различных займов и инвестиций.
5. Страхование имущества компании.
6. Процедура банкротства с принудительной продажей предприятия или его части .
Основной целью финансового состояния предприятия являются:
1. Оценка динамики движения и состояния состава и структуры активов.
2. Оценка динамики движения, состава, состояния и структуры источников собственного и заемного капитала.
3. Анализ расчетных и абсолютных показателей финансовой устойчивости компании, оценка изменения уровня и выявление тенденции изменения.
4. Анализ платежеспособности компании, ликвидности активов её баланса.
Результатом оценки финансового состояния предприятия является:
1. Установленные показатели финансового положения.
2. Выявленные изменения в финансовом состоянии компании в пространственно-временном разрезе.
3. Выявленные основные факторы, которые вызывают изменения в финансовом состоянии.
4. Выводы и прогноз по основным тенденциям изменения финансового состояния компании .
В отечественной литературе выделяют следующие основные группы задач внутреннего анализа финансового состояния предприятия:
1. Идентификация финансового положения.
2. Выявление изменений в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе.
3. Выявление основных факторов, вызвавших изменения в финансовом состоянии.
4. Своевременное выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
5. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов, разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
6. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия. Содержание внешней оценки финансового состояния во многом определяется сферой экономических интересов пользователей .
Оценка финансового состояния может проводиться с помощью различного типа моделей, позволяющих структурировать и идентифицировать взаимосвязи между основными показателями. Выделяют три основных типа моделей: дескриптивные, предикативные и нормативные.
Дескриптивные модели, известные также как модели описательного характера, являются основными для оценки финансового состояния предприятия. К ним относятся: построение системы отчетных балансов, представление финансовой отчетности в различных аналитических разрезах, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, система аналитических коэффициентов, аналитические записки к отчетности. Все эти модели основаны на использовании информации бухгалтерской отчетности.
Предикативные модели - это модели предсказательного, прогностического характера. Они используются для прогнозирования доходов предприятия и его будущего финансового состояния. Наиболее распространенными из них являются: расчет точки критического объема продаж, построение прогностических финансовых отчетов, модели динамического анализа (жестко детерминированные факторные модели и регрессионные модели), модели ситуационного анализа.
Нормативные модели позволяют сравнить фактические результаты деятельности предприятий с ожидаемыми, рассчитанными по бюджету. Эти модели используются в основном во внутреннем финансовом анализе. Их сущность сводится к установлению нормативов по каждой статье расходов по технологическим процессам, видам изделий, центрам ответственности и к анализу отклонений фактических данных от этих нормативов. Анализ в значительной степени базируется на применении жестко детерминированных факторных моделей .
§3 АУДИТ ПРИБЫЛИ И ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации.
На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).
На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.
Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль. В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, фонды накопления, покрытие убытков прошлых лет.
Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 и в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды.
После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров АО или участников ООО.
Аудитору необходимо проверить:
Правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
Наличие приказа по учетной политике с указанием порядка признания доходов и расходов;
Правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
Законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;
Правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
Правильность отражения данных о бартерных сделках;
Правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
Правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
Правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
Правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
Правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
Правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:
Правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;
Полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;
Правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;
Соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;
Правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой от суммовой разницы, возникающих у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств, исчисленная по установленному соглашением курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования товаров) имущественных прав, не соответствует фактически в рублях уплаченной сумме;
Правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;
Правомерность списания убытков от стихийных бедствий;
Правильность списания долгов и дебиторской задолженности;
Правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;
Правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;
Полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;
Законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;
Правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;
Правильность списания затрат по аннулированным заказам;
Правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;
Правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;
Соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".
Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет "Налог на прибыль") определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".
§ 4 АНАЛИЗ ПЛАТЁЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Для определения способности предприятия погашать свою задолженность используются показатели ликвидности и платежеспособности. Оценка платежеспособности предприятия и ликвидности производится через ряд коэффициентов, изучение которых позволяет аналитику получить ответы на интересующие вопросы.
При этом, как и большинство аналогичных показателей, эти коэффициенты сравниваются с теми же коэффициентами, которые были рассчитаны по предприятию в предыдущие годы, и значениями таких же показателей в среднем по отрасли.
Платежеспособность - это способность предприятия своевременно погашать все свои платежные обязательства при наступлении сроков платежа.
Чем больше этот коэффициент, те выше доля собственного капитала в общей сумме финансовых ресурсов предприятия. В этом случае оно способно погасить не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства. Таким образом, платежеспособность предприятия характеризует степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов данного предприятия. Высокий коэффициент платежеспособности, превышающий расчетную норму (в пределах 50%), означает наличие у предприятия высокого производственного и финансового потенциала для привлечения заемных средств и кредитов банка.
Ликвидность - это способность предприятия погашать свои обязательства активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Каждому виду ликвидных активов противостоит определенный вид обязательств. Ликвидность зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущих активов входят разнообразные оборотные средства, среди которых имеются как легкореализуемые, так и труднореализуемые.
Ликвидность предприятия проявляется через ликвидность его активов и баланса в целом. Прежде всего ликвидность предприятия - это ликвидность его активов, т. е. их способность быть превращенными в деньги, как правило, по рыночной цене или с небольшой уступкой в цене. Величина ликвидности активов также связана со временем превращения их в деньги: чем быстрее, тем ликвиднее.
Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние счетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения.
§5 ОСОБЕННОСТИ АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ КОЭФФИЦИЕНТОВ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
Финансовые коэффициенты представляют собой относительные показатели финансового состояния предприятия. Они рассчитываются в виде отношений абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций. Согласно классификации Н.А. Блатова, относительные показатели финансового состояния подразделяются на коэффициенты распределения и коэффициенты координации.
Коэффициенты распределения применяются в тех случаях, когда требуется определить, какую часть тот или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей.
Коэффициенты координации используются для выражения отношений разных по существу абсолютных показателей финансового состояния или их линейных комбинаций с различным экономическим смыслом.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин используются усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; среднеотраслевые и средние народнохозяйственные значения показателей; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности наиболее удачливого конкурента. Кроме того, в качестве базы сравнения могут служить теоретически обоснованные или полученные в результате экспертных опросов величины, характеризующие оптимальные или критические значения относительных показателей.
Для точной и полной характеристики финансового состояния предприятия и тенденций его изменения достаточно сравнительно небольшого количества коэффициентов. Важно лишь, чтобы каждый из этих показателей отражал наиболее существенные стороны финансового состояния.
Система относительных финансовых коэффициентов по экономическому смыслу может быть подразделена на ряд характерных групп:
Показатели оценки рентабельности предприятия;
Показатели оценки эффективности управления или прибыльности продукции;
Показатели оценки деловой активности или фондоотдачи;
Показатели оценки рыночной устойчивости. Показатели оценки ликвидности активов баланса как основы платежеспособности.
При проведении анализа финансового состояния предприятия коэффициентным способом дается оценка отдельных, наиболее значимых характеристик финансового состояния предприятия с помощью относительных показателей.
В ходе анализа используются коэффициенты распределения и коэффициенты координации. Коэффициенты распределения применяются, когда требуется определить, какую часть той или иной абсолютный показатель финансового состояния составляет от итога включающей его группы абсолютных показателей. Коэффициенты координации используются для выражения отношений между имеющими различный экономический смысл абсолютными показателями финансового состояния или их линейными комбинациями.
Оценка сложившегося финансового состояния предприятия производится по данным баланса форма 1 с помощью коэффициентов финансового состояния предприятия, эффективности использования имущества и капиталов - по данным форм 1 и 2 баланса по коэффициентам финансовых результатов деятельности. В коэффициентном способе используются относительные безразмерные величины.
Выводы по финансовым коэффициентам предприятия:
Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения:
Кип = (НА + ОС + СиМ + НЗП) / ИБ,
Где НА - нематериальные активы,
ОС - основные средства,
СиМ - сырье и материалы,
НЗП - затраты в незавершенном производстве, издержках обращения,
ИБ - итог баланса.
На начало года Кип = 0,05.
На конец года Кип =0,06.
Коэффициент реальной стоимости имущества производственного назначения отражает долю реальной стоимости имущества производственного назначения в имуществе предприятия. Рекомендуемое ограничение - не менее 0,5. У предприятия рекомендуемое ограничение не выдерживается. В данном случае целесообразно пополнение собственного капитала (например, путем увеличения уставного капитала) или привлечение долгосрочных заемных средств для увеличения имущества производственного назначения.
Коэффициент автономии.
Ка = П3 / ИБ,
где П3 - капитала и резервы,
ИБ - итог баланса.
На начало года Ка = -0,01
На конец года Ка = -0,02
Он показывает долю собственного капитала, авансированного для осуществления уставной деятельности, в общей сумме всех средств предприятия. Чем выше доля собственного капитала, тем больше у предприятия шансов справиться с непредвиденными обстоятельствами в условиях рыночной экономики. Минимальное пороговое значение коэффициента автономии 0,5. В данном случае ограничение не выдерживается, следовательно, обязательства предприятия не могут быть покрыты его собственным капиталом.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств
Кз/с = (П4 + П5) / П3,
где Пз - капитал и резервы,
П5 - краткосрочные обязательства.
На начало года Кз/с = -73,11
На конец года Кз/с = -63,98
Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала показывает, сколько заемного капитала привлечено на 1 рубль собственного капитала, вложенного в активы.
Нормальное его ограничение составляет Кз/с ≤ 1. Рост коэффициента отражает превышение величины заемных средств над собственными источниками их покрытия.
Коэффициент маневренности (Км).
Км = (П3 + П4 - А1) / П3,
где П3 - капитал и резервы,
П4 - долгосрочные обязательства,
А1 - внеоборотные активы,
На начало года Км = 1,36
На конец года Км = 1,42
Коэффициент показывает, какая доля собственного капитала предприятия находится в мобильной форме, позволяющей свободно им маневрировать. Низкое значение этого показателя означает, что значительная часть собственного капитала предприятия сосредоточена в ценностях им мобильного характера, которые являются менее ликвидными, а следовательно, не могут быть в течение краткого времени преобразованы в денежную наличность. Рост коэффициента оценивается положительно, хотя в данном случае ввиду очень малого абсолютного значения собственного капитала у предприятия трудно говорить о наличии положительной тенденции.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования (Коз), рассчитывается по формуле:
Коз = (П3 + П4 - А1) / (З + НДС),
6 РАСЧЕТНАЯ ЧАСТЬ
Задание 7 . Инженеру Лукину А.М. выдано на командировочные расходы 7000 ден. ед., срок командировки 3 дня с 7.10.03 по 9.10.03 Лукин А.М. представил квитанцию за проживание в гостинице (двое суток) - 1500 ден. ед., авиационные билеты - 4000 ден. ед., расчет суточных за 3 дня 180 ден. ед.
Бухгалтерия по данным авансового отчета сделала следующие проводки:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50 «Касса» - 7000 ден. ед
Дт 20 «Основное производство»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 5680 ден. ед
Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1320 ден. ед
Сделайте необходимые записи в рабочем документе аудитора?
В авансовом отчете Лукина А.М. отражено.
За проживание в гостинице (двое суток) - 1500ден. Ед.,
авиационные билеты - 4000ден.ед., с учетом НДС
Суточные за три дня - 540 (3*180) ден. ед.,
Всего:6040
Делаем расчет по авансовому отчету.
За проживание в гостиниц:
Расходы за проживание в пределах норм 550*2=1100 ден. ед., сверх норм 1500-1100 = 400 ден. ед.,
Авиация билеты:
НДС = 4000*18/118=610.16 руб., расходы на авиа билет 4000-610.16= 3389.84 ден.ед.,
Суточные:
В пределах норм 100*3 = 300ден.ед.,сверх нормы 540-300=240ден.ед.,
Отражаем перечисленные операции на счетах:
|
Выдано Лукину А.М. под отчет |
||||
ВВЕДЕНИЕ
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг.
В условиях создания правового государства и становления рыночной экономики определение правовых основ аудиторской деятельности имеет важное значение. Аудит дает большие возможности дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в профилактике и борьбе с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общественного правосознания на более высоком уровне.
Развитие аудита было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесторов. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации и пользователей, приводящего к необъективности информации. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают ее пользователи.
1. ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
Финансовый анализ используется в аудите в двух аспектах.
Во-первых, как метод финансового механизма предприятия, процессов формирования и использования для его оперативной и инвестиционной деятельности. Результатом анализа является оценка финансового благополучия предприятия, состояния его имущества, активов и пассивов баланса, скорости оборота всего капитала и его отдельных частей, доходности используемых средств.
Знакомство с балансом предприятия является обязательным этапом в работе аудитора как на этапе заключения договора, так и в ходе самой проверки. Финансовые оценки бухгалтерских отчетов в сжатом и концентрированном виде нужны аудитору как ориентиры. Они выполняют роль подсказки для выбора правильного решения в процессе аудиторской деятельности. Осведомленность аудитора вследствие проведенного финансового анализа придает ему уверенность в своих действиях, помогает правильно спланировать проверку, выявить слабые места в системе учета.
Аналитические процедуры аудитора в ходе предварительного ознакомления с деятельностью клиента сводятся к следующим действиям:
- сравнение текущих данных с нормативными значениями;
- сравнение финансовых коэффициентов с нефинансовыми показателями;
- сравнение текущих данных с данными предыдущих периодов;
- сравнение текущих данных с данными плана и прогнозов;
- сравнение текущих данных предприятия со средними общеэкономическими и отраслевыми данными.
Цель применения аналитических процедур – определение нетипичных ситуаций в деятельности предприятия и в его отчетности.
Во-вторых, финансовый анализ рассматривается как вид услуг аудитора. Администрации предприятия, учредителям, собственникам и акционерам нужна полная и обстоятельная информация о финансовом положении предприятия в конце отчетного периода, полученных доходах и их использовании.
Клиентов аудита интересует не только текущее финансовое состояние своего предприятия, но и перспектива роста, ожидаемые последствия от принятых решений.
Основная цель финансового анализа – получение нескольких ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
При этом управляющего может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его ближайшие и отдаленные перспективы.
Цели анализа достигаются в результате решения определенных взаимосвязанных аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, технических и методических возможностей проведения анализа. Основной фактор при решении аналитической задачи - объем и качество исходной информации. Надо иметь в виду, что периодическая бухгалтерская или финансовая отчетность предприятия – это лишь сырая информация, подготовленная в ходе выполнения на предприятии учетных процедур.
Основной принцип аналитического чтения финансовых отчетов – это дедуктивный метод, т. е. от общего к частному, который должен применяться многократно.
На практике выработаны основные правила чтения финансовых отчетов: горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.
Горизонтальный анализ – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом.
Вертикальный анализ – определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результаты в целом.
Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов.
Анализ относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязей показателей.
Сравнительный анализ – это и внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, и межхозяйственный анализ показателей данной фирмы в сравнении с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
Факторный анализ – анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Факторный анализ может быть как прямым, т. е. раздробление результативного показателя на составные части, так и обратным, т. е. соединение отдельных элементов в общий результативный показатель.
Финансовый анализ является частью общего полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансовый анализ и производственный (управленческий) анализ.
Разделение этих видов анализа обусловлено сложившимся на практике разделением бухгалтерского учета в масштабе предприятия на финансовый учет и управленческий учет. Это же порождает деление анализа на внешний и внутрихозяйственный. Такое разделение анализа для самого предприятия является несколько условным, потому что внутрихозяйственный анализ может рассматриваться как продолжение внешнего анализа, и наоборот; в процессе их произведения происходит обмен информацией.
Финансовый анализ, основывающийся только на бухгалтерской отчетности, приобретает характер внешнего анализа, т. е. анализа, производимого за пределами предприятия заинтересованными контрагентами, собственниками или государственными органами. Этот анализ на основе только отчетных данных, которые содержат весьма ограниченную часть информации о деятельности предприятия, не позволяет раскрыть всех секретов фирмы.
Особенностями внешнего финансового анализа являются:
- разнообразие целей и интересов субъектов анализа;
- множественность субъектов анализа, пользователей информации о деятельности предприятия;
- наличие типовых методик анализа, стандартов учета и отчетности;
- ориентация анализа только на публичную, внешнюю отчетность предприятия;
- ограниченность задач анализа как следствие предыдущего фактора;
- максимальная открытость результатов анализа для пользователей информации о деятельности предприятия.
- анализ абсолютных показателей прибыли;
- анализ относительных показателей рентабельности;
- анализ финансового состояния, рыночной устойчивости, ликвидности баланса, платежеспособности предприятия;
- анализ эффективности использования заемного капитала;
- экономическая диагностика финансового состояния предприятий и рейтинговая оценка эмитентов.
Внутрихозяйственный финансовый анализ использует в качестве источника информации, кроме финансовой отчетности, также и другие данные системного бухгалтерского учета, данные о технической подготовке производства, нормативную и плановую информацию и пр.
Внутрихозяйственный финансовый анализ может быть дополнен и другими аспектами, имеющими значение для оптимизации управления: анализ эффективности авансирования капитала, анализ взаимосвязи издержек, оборота и прибыли и т. п. В системе внутрихозяйственного управленческого анализа существует возможность углубления финансового анализа за счет привлечения данных управленческого производственного учета. Имеется возможность проведения комплексного экономического анализа и оценки эффективности хозяйственной деятельности. Вопросы финансового и производственного анализа взаимосвязаны при обосновании бизнес-планов, при контроле за их реализацией в системе управления производством и реализации продукции, работ и услуг, ориентированной на рынок.
Особенностями управленческого анализа являются:
- ориентация результатов анализа для своего руководства;
- использование всех источников информации для анализа;
- отсутствие регламентации анализа со стороны;
- комплексность анализа, изучение всех сторон деятельности предприятия;
- интеграция учета, анализа, планирования и принятия решения;
- максимальная закрытость результатов анализа в целях сохранения коммерческих тайн.
Будем пользоваться следующими обозначениями:
F – основные производственные средства;
N
– продукция;
Л 1
– фондоотдача (N/F
);
A
– амортизация;
М
– материальные затраты;
Л 2
– материалоотдача (N/M
);
R
– производственный персонал;
Л 3
– производительность труда (N/R
);
U
– оплата труда персонала;
S
– себестоимость продукции;
К
– авансированный капитал;
Р
– прибыль;
Е
– оборотные средства;
С Е
– источники формирования оборотных средств.
Экономические, производственные отношения, являющиеся предметом изучения экономических наук, находятся в тесной связи с производительными силами. Содержание последних характеризует технические условия производства, от которых зависят производительность труда и экономические показатели вообще. Вот почему основой всех экономических показателей хозяйственной деятельности предприятий является технико-организационный уровень производства (Блок 1), т. е. качество используемой техники, прогрессивность технологических процессов, техническая и энергетическая вооруженность труда, степень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования, длительность производственного цикла и ритмичность производства, уровень организации производства и управления.
Техническая сторона производства непосредственно не является предметом экономического анализа. Но экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой и технологией производства, его организацией, и экономический анализ в этом случае приобретает характер технико-экономического анализа.
На уровень экономических показателей значительное влияние оказывают природные условия. Это обстоятельство играет важную роль в ряде отраслей экономики, особенно в сельском хозяйстве, в добывающей промышленности. Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники и организации производства и изучается наряду с показателями технико-организационного уровня производства.
Экономические показатели характеризуют не только технические, организационные и природные условия производства, но и социальные условия жизни производственных коллективов, внешнеэкономические связи предприятия – состояние рынков финансирования, купли и продажи. От всех этих условий производства зависит степень использования производственных ресурсов: средств труда (Блок 2), предметов труда (Блок 3) и самого труда (Блок 4). Интенсивность использования производственных ресурсов проявляется в таких обобщающих показателях, как фондоотдача основных производственных средств, материалоемкость производства продукции, производительность труда.
Эффективность использования производственных ресурсов, в свою очередь, проявляется в трех измерениях:
- объем и качество произведенной и реализованной продукции (Блок 5); причем чем выше качество изделий, тем больше объем продукции, выраженной в отпускных ценах;
- величина потребления или затрат ресурсов на производство (Блок 6), т.е. себестоимость продукции;
- величина примененных ресурсов (Блок 7), т. е. авансированных для хозяйственной деятельности основных и оборотных средств.
Сопоставление показателей объема продукции и себестоимости характеризует величину прибыли и рентабельности продукции (Блок 8), а также затраты на 1 руб. продукции. Сопоставление показателей объема продукции и величины авансированных основных и оборотных средств характеризует воспроизводство и оборачиваемость капитала (Блок 9), т. е. фондоотдачу основных производственных фондов и оборачиваемость оборотных средств. Полученные показатели, в свою очередь, в совокупности определяют уровень рентабельности хозяйственной деятельности (Блок 10).
От выполнения плана по прибыли и в целом финансового плана, с одной стороны, и от оборачиваемости оборотных средств – с другой, зависит финансовое состояние и платежеспособность предприятия (Блок 11).
Обобщающие показатели каждого блока называются синтетическими. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом для этого блока подсистемы, будет играть роль входа для другого, соподчиненного с ним блока. Посредством этих обобщающих показателей осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа. Каждый блок как относительно обособленная система входит в систему аналитических показателей, из которых складываются эти обобщающие показатели. Например, объем реализованной продукции – синтетический показатель для Блока 5, полная себестоимость этой продукции – синтетический показатель для Блока 6.
2. АНАЛИЗ ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
Устойчивость финансового положения экономического субъекта в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.
В процессе функционирования экономического субъекта его активы и их структура претерпевают постоянные изменения. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре активного и пассивного капиталов, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа показателей отчетности.
Вертикальный анализ показывает структуру средств экономического субъекта их источников. Вертикальному анализу можно подвергать либо исходную отчетность, либо модифицированную (с укрупненной или трансформированной номенклатурой статей) отчетность. Из аналитического баланса можно получить ряд важных характеристик имущественного и финансового состояния организации.
Преимущество вертикального анализа заключается в том, что в условиях инфляции относительные величины показателей бухгалтерского баланса на начало и конец года лучше поддаются сравнению, чем абсолютные величины этих показателей.
Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей отчетности за отчетный период или динамику их изменений за ряд отчетных периодов.
Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными – темпами роста или снижения.
Пример вертикального и горизонтального баланса экономического субъекта дан в табл. 1.
Из данных этой таблицы можно сделать вывод, что принципиальных изменений в течение года не произошло. Как положительную тенденцию следует рассматривать сокращение удельного веса дебиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов, а также увеличение удельного веса денежных средств и ценных бумаг. Отрицательной тенденцией следует считать увеличение кредиторской задолженности экономического субъекта. За анализируемый период стоимость имущества организации возросла на 310 тыс. руб., в том числе в результате увеличения на 14,7% основных средств, на 8.8% - запасов и затрат, на 10.6%, дебиторской задолженности и на 70.4% - денежных средств и прочих активов. Доля собственных средств организации возросла на 13.1%, а доля привлеченных средств - на 43% (55-12). Увеличение имущества организации на 72% (223:310х100) было обеспечено за счет роста источников собственных средств.
Таблица 1
ВЕРТИКАЛЬНЫЙ И ГОРИЗОНТАЛЬНЫЙ АНАЛИЗ БАЛАНСА
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Изменения |
|||||
|
В % к итогу |
В% к итогу |
В удельных весах |
В % к величине |
|||||
|
1. Основные средства |
||||||||
|
2. Прочие внеоборотные активы |
||||||||
|
3. Запасы и затраты |
||||||||
|
4. Дебиторская задолженность |
||||||||
|
5. Денежные средства и прочие активы |
||||||||
|
6. Капитал и резервы |
||||||||
|
7. Долгосрочные кредиты и займы |
||||||||
|
8. Краткосрочные кредиты и займы |
||||||||
|
9. Кредиторская задолженность |
||||||||
При этом удельный вес собственных средств в балансе на конец года снизился на 2,2% и составил 85,4%. В то же время увеличилась как доля (2,8%), так и величина (55%) кредиторской задолженности.
Увеличение же имущества организации на 28% [(88-1)/310х100] было покрыто за счет увеличения обязательств организации, т. е. кредиторской задолженности. Следует отметить как положительный момент высокий удельный вес (58%) в составе имущества иммобилизованных активов.
Важным элементом производственного потенциала экономического субъекта является его материально-техническая база. Материально-техническую базу организации характеризуют показатели:
- доля активной части основных средств (машин, оборудования, транспортных средств);
- коэффициент износа (отношение суммы износа основных средств к первоначальной стоимости их на начало или конец года);
- коэффициент обновления (удельный вес вновь введенных основных средств в общем их итоге);
- коэффициент выбытия (отношение первоначальной стоимости выбывших за год основных средств, имевшихся на начало года);
- коэффициент годности (отношение остаточной стоимости основных средств к их первоначальной стоимости).
Приведем характеристику основных средств по указанным показателям.
Таблица 2
ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
|
Показатели |
На начало года |
На конец года |
Темп прироста, % |
||
|
В тыс. руб. |
В тыс. руб. |
||||
|
Первоначальная стоимость основных средств |
|||||
|
в т.ч. активная часть |
|||||
|
Остаточная стоимость основных средств |
|||||
|
Сумма накопленного износа |
|||||
|
Коэффициент |
|||||
|
годности |
|||||
|
обновления |
|||||
Из данных табл. 2 следует, что за анализируемый период незначительно снизилась доля активной части основных средств - до 48%. Стоимость основных средств в целом возросла на 24.7%, в том числе активной их части - на 22.1%. Это можно было бы рассматривать как положительную тенденцию развития материально-технической базы экономического субъекта. Однако в организации на конец года произошло снижение коэффициента годности основных средств – до 60.2% и повышение коэффициента их износа – до 39.8%. Приведенные данные свидетельствуют о том, что увеличение стоимости основных средств произошло в основном за счет их переоценки, а поэтому коэффициент обновления средств труда является невысоким. Это признак того, что экономический субъект направляет недостаточно средств на финансирование капитальных вложений и значительное обновление его основных средств является одним из стратегических направлений развития материально-технической базы в будущем.
3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.
Конечный финансовый результат деятельности предприятия. Балансовая прибыль или убыток представляют собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации товарной продукции, результата от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций.
Р б = + Р р + Р пр + Р вн
где
Р б
– балансовая прибыль или убыток;
Р р
– результат от реализации товарной продукции;
Р пр
– результат от прочей реализации;
Р вн
– результат от внереализационных операций.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются также показателями выручки от реализации продукции, суммой налога на добавленную стоимость.
Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы НДС и акцизов, а также затрат на производство, получают чистый результат от реализации (прибыль или убыток).
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Так же рассчитываем показатели рентабельности. Отношение балансовой прибыли к средней стоимости имущества предприятия, капитала, основных и оборотных фондов дает общую рентабельность. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации.
Прибыль – важнейший показатель эффективности работы предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей работников и собственников предприятия. За счет прибыли выполняются обязательства перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому анализ прибыли должен охватывать как факторы ее формирования, так и факторы распределения.
Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов:
- исследование изменений каждого показателя за анализируемый период;
- исследование структуры соответствующих показателей и их изменений;
- изучение динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов.
Задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия является:
- оценка динамики показателей прибыли;
- обоснованность фактических данных об образовании и распределении прибыли;
- выявление и измерение действия различных факторов на прибыль;
- оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.
В условиях рыночной экономики основной целью любой предпринимательской деятельности является получение максимальной прибыли. Рост прибыли обеспечивает возможность самофинансирования и осуществления расширенного воспроизводства, удовлетворения материальных и социальных потребностей собственников и трудовых коллективов.
За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, а через фонды накопления - перед банками и другими организациями.
Следовательно, задачами анализа финансовых результатов организации являются:
- оценка динамики показателей балансовой и чистой прибыли;
- выявление степени влияния различных факторов на прибыль;
- оценка показателей рентабельности;
- выявление резервов увеличения прибыли на основании оптимизации влияющих на нее факториальных признаков.
При анализе показателей финансовых результатов и оценке их изменений в динамическом плане составляется аналитическая таблица. Информационной основой для проведения такого анализа являются данные отчета о прибылях и убытках (форма № 2).
Таблица 3
АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
тыс. руб.
Из данных табл. 3 следует, что балансовая и чистая прибыль организации за отчетный период возросла (соответственно на 24,8 и 25,5%). Увеличение указанных показателей произошло в основном за счет роста выручки от реализации продукции и прибыли от прочей реализации. От внереализационных операций организация получила убыток.
В анализируемой организации балансовая прибыль 98,7% (159/161х100) формируется за счет прибыли от реализации продукции.
Балансовая прибыль отражает общий финансовый результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном периоде с учетом всех ее сторон. Прибыль от реализации продукции связана с факторами производства и реализации продукции. Основное внимание при анализе должно сконцентрироваться на исследовании причин и факторов изменений по данному показателю. Прибыль от реализации товарной продукции изменяется под воздействием таких факторов, как изменение:
- объема реализации;
- структуры продукции;
- отпускных цен на реализованную продукцию;
- цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки;
- уровня затрат материальных и трудовых ресурсов.
Таблица 4
АНАЛИЗ ПРИБЫЛИ ПО ФАКТОРАМ
тыс. руб.
В табл. 4 приведены данные и цифровой пример факторного анализа прибыли от реализации продукции.
Определим степень влияния на прибыль факторов:
- изменение отпускных цен на продукцию равно разнице между выручкой от реализации товарной продукции в действующих ценах и реализацией в отчетном году в ценах базисного года.
243,853 – 212,000= +31,853 тыс. руб.
Дополнительная прибыль получена в основном в результате инфляции
- изменение цен на материалы, тарифов на энергию и перевозки, тарифных ставок оплаты труда . Для этого используются сведения о себестоимости продукции. В данном случае цены на материалы, тарифы на энергию и перевозки были повышены на 10,000 тыс. руб., оплата труда – на 9,910 тыс. руб., что снизило прибыль на 19,910 тыс. руб.
- нарушения хозяйственной дисциплины . Устанавливаются с помощью анализа экономии, образовавшейся вследствие нарушения стандартов, технических условий, невыполнения плана мероприятий по охране труда, технике безопасности и др. В данном примере не выявлено дополнительной прибыли, полученной за счет аналогичных причин.
- Увеличение объема продукции в оценке по базисной полной себестоимости . Исчисляют коэффициент роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости:
151,682/125,312 = 1. 210435.
Затем корректируют базисную прибыль на полученный коэффициент и вычитают из нее базисную величину прибыли:
32,705х1.210435 – 32,705 = +6,882 тыс. руб.
- Увеличения объема продукции за счет структурных сдвигов в составе продукции. Определяется разница коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по отпускным ценам и коэффициента роста объема реализации продукции в оценке по базисной себестоимости.
32,705(212,000/158,017 – 151,682/125,312) = 4,287.0 тыс. руб.
Уменьшения затрат на 1 руб. продукции. Выражается разницей между базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции и фактической себестоимостью, исчисленной с учетом изменения цен на материальные и прочие ресурсы и причин, связанных с нарушениями хозяйственной дисциплины.
151,682 – 151,524 = 158.0 тыс. руб.
Изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции. Исчисляется сравнением базисной полной себестоимости, скорректированной на коэффициент роста объема продукции, с базисной полной себестоимостью фактически реализованной продукции.
125,312 х 1.341628 – 151,682 = + 16,444 тыс. руб.
Общее отклонение от прибыли составляет
72,419 – 32,705 = 39,714 тыс. руб.,
что соответствует сумме факторных влияний.
Результаты расчетов представлены в сводке влияния факторов на прибыль от реализации продукции (тыс. руб.)
Таблица 5
ВЛИЯНИЕ ФАКТОРОВ НА ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
тыс. руб.
При анализе прибыли важно разделять влияние внешних и внутренних факторов. Обобщенно, прибыль предприятия является результатом приращения его доходности. Доходность рассматривается как произведение производственной производительности на коэффициент соотношения цен единицы продукта и единицы ресурса.
Крупные предприятия главное внимание обращают на проблемы контроля за изменениями промышленной производительности и стараются понизить роль внешнего фактора или финансовой производительности. Одним из условий процветания предприятия является расширение рынка сбыта продукции за счет снижения цен за предлагаемые товары.
Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного объема. Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятий.
Основные показатели рентабельности можно объединить по группам:
- рассчитанные на основе прибыли;
- рассчитанные на основе производственных активов;
- рассчитанные на основе потоков наличных средств.
Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, представляется схемой:
ЗАТРАТЫ->ОБЪЕМ ПРОИЗВОДСТВА->ПРИБЫЛЬ
Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем. Эта задача решается на основе организации учета затрат по системе директ-костинг. Особенности этой системы.
1. Разделение затрат на постоянные и переменные. Переменные расходы прямо зависят от объема и ассортимента выпускаемой продукции, и с незначительными отклонениями колебания их величины синхронны с колебаниями объема выпуска. Постоянные расходы не зависят от изменения объема продукции, они зависят от длительности отчетного периода.
2. Соединение производственного и финансового учета. Учет и отчетность организованы таким образом, что появляется возможность регулярного контроля. Основная модель отчета для анализа прибыли:
- объем реализации - 1,500;
- переменные затраты - 1,000;
- маржинальный доход - 500;
- постоянные расходы - 300;
- прибыль (чистый доход) - 200.
Одним из основных направлений аудита является анализ финансового состояния предприятия.
Финансовое состояние – комплексное понятие, характеризующееся системой показателей, отражающих процесс формирования и использования финансовых средств предприятия.
В рыночной экономике финансовое состояние отражает итоги всей хозяйственной и финансовой деятельности. Именно конечные результаты деятельности предприятия интересуют собственников (акционеров) предприятия, его деловых партнеров, налоговые органы.
Особая роль отводится аудитору, проверяющему финансовое состояние предприятия, который должен провести анализ и дать заключение.
Одной из важных функций аудитора является оказание консультаций проверяемому им предприятию по различным экономическим вопросам.
Для этого необходимо провести тщательный анализ финансового состояния, выявить слабые и сильные стороны, наметить пути совершенствования финансового состояния, выхода из сложной финансовой ситуации.
Аналитические процедуры, включающие анализ финансового состояния предприятия, анализ и оценку основных финансовых коэффициентов, причины возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, анализ финансовых результатов, анализ оборачиваемости активов, а главное оценку кредитоспособности и потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств.
Важным разделом для аудитора является баланс. Оценку удовлетворительного состояния баланса следует проводить дважды:
- на этапе планирования аудита – на базе отчетности до ее проверки;
- на этапе составления заключения, когда в баланс предприятия внесены исправления по результатам проверки.
Если на этапе планирования стало ясно, что бухгалтерский баланс имеет неудовлетворительное состояние, руководству аудиторской фирмы следует еще раз оценить возможность дальнейшего сотрудничества с данным предприятием. Если в результате проверки и выявления ошибок бухгалтерский баланс клиента приобретает признаки неплатежеспособности, аудитору следует отразить этот факт в аудиторском заключении.
При проведении анализа аудитор может проверять расчеты вручную, а также воспользоваться программными средствами с использованием факторных моделей, что гораздо эффективнее.
Следует отметить, что при этом алгоритм (метод расчета), заложенный в основу проведения анализа финансового состояния предприятия, основан на взаимосвязях, внутренне присущих балансу и другим формам отчетности. В настоящее время разработкой специальных аналитических программ занимается целый ряд фирм (например, московская фирма «ИНЭК» и др.).
Информационной базой для проведения анализа финансового состояния является бухгалтерская отчетность. К ней относятся:
1. ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» и приложения к балансу;
2. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (сокращенная);
3. ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (полная);
4. ф. № 3 «Отчет о движении капитала»;
5. ф. № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
6. ф. № 5 «Приложения к балансу».
Анализ финансового состояния предприятия включает следующие этапы:
- Предварительная (общая) оценка финансового состояния предприятия и изменения его финансовых показателей за отчетный период.
- Анализ (вертикальный и горизонтальный) структуры статей баланса.
- Анализ и оценка кредитоспособности предприятия.
- Анализ оборачиваемости оборотных активов.
- Анализ финансовых результатов.
- Анализ потенциального банкротства.
Для проведения анализа финансового состояния предприятия используются традиционные (универсальные) приема анализа сравнения, группировки, абсолютные и относительные величины, методы подстановки (способ разниц), прием коэффициентов, приемы математической статистики и др.
В финансовом анализе предприятия используются определенные алгоритмы и формулы. Главным информационным источником является бухгалтерский баланс.
Аудитор проверяет расчеты по вертикальному и горизонтальному анализу основных статей баланса, выявляет причины образования неоправданной дебиторской и кредиторской задолженности, наличие и выяснение убытков, формирование и распределение прибыли.
При анализе находятся изменения (абсолютные и относительные, и определяются в процентах на начало и на конец года). Расчет изменений удельных весов величин статей баланса за отчетный период проводится по следующей формуле:
a 1 – статья аналитического баланса;
t 1 – показатель статьи аналитического баланса на начало года;
t 1 – показатель статьи аналитического баланса на конец года;
Б – баланс.
Полученные показатели структурных изменений дают возможность выявить, за счет каких источников менялись активы предприятия.
Платежеспособность можно выразить в виде следующей формулы:
Д > М + Н, где
Д – дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы;
М – краткосрочные кредиты и займы;
Н – кредиторская задолженность и прочие пассивы.
Экономическая сущность финансовой устойчивости предприятия является обеспеченность его запасов и затрат источниками их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат, который рассчитывается как разница между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому аудитору надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат.
Для этого используются следующие показатели:
1. Наличие собственных оборотных средств
СОС = СК - ВА
СК – капитал и резервы;
ВА – внеоборотные активы.
2. Общая величина источников формирования запасов и затрат:
СЗС = СОС + ДЗ + КЗ
ДЗ – долгосрочные кредиты и займы;
КЗ – краткосрочные кредиты и займы.
Затем на основе указанных показателей рассчитываются обеспеченность запасов и затрат источниками их формирования.
По степени устойчивости аудитор проверяет, какой основной тип устойчивости сложился на данном предприятии. Рассматриваются четыре типа ситуаций устойчивости:
1. Абсолютная устойчивость
СОС ≥ Зз, где
Зз – запасы и затраты.
15. Нормальная устойчивость, гарантирующая платежеспособность предприятия.
СДС ≥ Зз, где
СДС = СОС + ДЗ.
16. Неустойчивое финансовое состояние
17. Кризисное финансовое состояние
Аудитор на основе указанных формул определяет сложившееся положение, в котором находится предприятие, и намечает меры по его изменению.
Для характеристики финансовой устойчивости используется ряд коэффициентов, главными являются:
1. коэффициент автономии:
К АВТ = , где
СК – собственный капитал;
ВБ – валюта баланса.
Его нормальное значение ≥ 50%, т.е., если этот коэффициент больше или равен 50%, то предприятие является более независимым и риск кредиторов минимален.
2. коэффициент соотношения заемных и собственных средств:
СК – собственный капитал;
ЗК – заемный капитал.
3. коэффициент финансирования:
Его нормативное значение К Ф 1. Это коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств.
Для анализа составляется таблица, в которую вносятся значения рассчитанных коэффициентов.
Аудитор делает выводы на основе данных таблицы. Если коэффициент отклоняется от норматива, то аудитор дает предложения по улучшению финансовых показателей. Например, снижение уровня запасов, увеличение источников собственных средств, рост долгосрочных займов в разумных пределах и т.д.
Следующий этап – анализ и оценка ликвидности и кредитоспособности предприятия.
Кредитоспособность – это способность предприятия, своевременно и полностью рассчитаться по своим долгам.
Ликвидность – степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств.
Таким образом, ликвидность баланса достигается установлением равенства между обязательствами предприятия и его активами.
Затем аудитор на основе рассчитанных коэффициентов дает оценку кредитоспособности предприятия на основе данных таблицы.
Оценка кредитоспособности предприятия.