Գեր վճարված գումարների փոխհատուցում: Ո՞ր հարկային մարմնի հետ պետք է կապվեք

Մինչ օրս հրապարակվել են բազմաթիվ հոդվածներ և բացատրություններ գերավճարված հարկի փոխհատուցման (վերադարձման) թեմայի շուրջ: Սրա պատճառը հարկային մարմինների և այն կազմակերպությունների միջև ընթացող վեճերն են, որոնք նախատեսված են Արվեստի համաձայն գերավճարված հարկի փոխհատուցման (վերադարձման) իրենց իրավունքը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, որոնք մեծ մասամբ թույլատրվում են միայն դատարանում: Փաստն այն է, որ «վերահսկող - հարկ վճարող» հաղորդակցության արտագնա ձևաչափը սահմանափակվում է երեք տարի ժամկետով հարկի մարման (վերադարձման) կարգը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 7-րդ կետ), որից հետո կազմակերպությունը մերժում է ստանում հարկային մարմիններից:

Այնուամենայնիվ, այն փաստը, որ հարկ վճարողը, մի շարք պատճառներով, բաց թողեց Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում նշված ժամկետը, ամենևին չի զրկում նրան գոյություն ունեցող գերավճարը վերադարձնելու իրավունքից: դատական \u200b\u200bընթացակարգ.

Այս հոդվածում մենք առաջարկում ենք քննարկել «վերահսկող - հարկ վճարող» հաղորդակցության դատական \u200b\u200bձևը ՝ շեշտը դնելով դրա վրա կարեւոր կետերկապված դատարանի միջոցով հաշվանցման (վերադարձի) ընթացակարգի հետ:

Խնդիրն այն է, որոշել, թե երբ է տեղի ունենում գերավճարը

Այն դեպքում, երբ վերահսկիչները հրաժարվում են բավարարել հարկ վճարողի դիմումը չափազանց վճարված հարկերի և տույժերի գումարները վերադարձնելու մասին, ներառյալ եթե Արվեստի 7-րդ կետով սահմանված վերջնաժամկետը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, հարկատուն իրավունք ունի դիմել դատարան `նշված գումարները վերադարձնելու կամ փոխհատուցելու պահանջով (Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Պլենումի N 5 * (1) որոշման 22-րդ կետ):

Սահմանադրական դատարանը նաև նշեց, որ Արվեստի դրույթները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը չի խանգարում հարկ վճարողին, նշված հոդվածի 7-րդ կետում նշված վերջնաժամկետը բաց թողնելու դեպքում, դիմել քաղաքացիական կամ արբիտրաժային դատավարություններում բյուջեից գերավճարված գումարը վերադարձնելու հայցով դատարան դիմել (Սահմանում 06.21.2001 N 173-О):

(Դատարանում գործ քննարկելիս ժամկետը սահմանափակման ժամկետը որոշվում է քաղաքացիական, այլ ոչ թե հարկային օրենսդրության նորմերի համաձայն և հաշվարկվում է այն պահից, երբ կազմակերպությունը պարզել է (պետք է պարզեր) իր իրավունքի խախտման մասին (Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի 200-րդ հոդվածի 1-ին կետ):) Այսպիսով, հիմնական նպատակը հարկատուին, որը մտադիր է վերադարձնել գերավճարված հարկի գումարը դատարանի միջոցով `դա ապացուցելու համար բողոքարկման ամսաթվից հետո դատական \u200b\u200bմարմիններ իսկ ամսաթիվը, երբ նա իմացավ իր ունեցած գերավճարի մասին, ոչ ավելի, քան երեք տարի:

Սահմանված արբիտրաժային պրակտիկան վերլուծելուց հետո մենք առաջարկում ենք պարզել, թե արբիտրները ինչ դիրքի են հավատարիմ որոշում կայացնում այն \u200b\u200bպահը, երբ հարկ վճարողն իմացել է ավելորդ հարկի վճարման փաստի մասին, և ինչի վրա պետք է ուշադրություն դարձնի կազմակերպությունը, եթե ցանկանում է բավարարել իր գույքային պահանջները դատարանում:

Պահ 1. Մենք իմանում ենք գերավճար կատարելու մասին հարկի վճարման օրը կամ նախնական ներկայացնելը: հարկային հայտարարագիր

Այստեղ անհրաժեշտ է ուշադրություն դարձնել Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2011 թվականի հուլիսի 26-ի N 18180/10 որոշմանը: Դրա էությունը հետեւյալն է.
Ձեռնարկությանը հատկացվել են բյուջետային միջոցներ `հատուցումների հետ կապված կրած վնասները փոխհատուցելու համար կոմունալ ծառայություններինչպես նաև կապիտալ վերանորոգում մայրուղիներ և առարկաներ բնակարանային ֆոնդ... Այս միջոցներն ընդգրկված էին ԱԱՀ-ի բազայի մեջ, նրանցից գանձվում էր հարկ և վճարվում բյուջե:

Ներգրավված են հաշվապահական հաշվառման գնահատման և հարկային հաշվետվություն երրորդ կողմի մասնագետները պարզել են ընկերության կողմից գերավճարված գումարի չափը: Հարկ վճարող ՝ առանց կապվելու հարկային գրասենյակ վերադարձման դիմում ներկայացնելով ՝ առանց հարկի սխալ վճարումը հաստատող վերանայված հայտարարագրեր և փաստաթղթեր ներկայացնելու, նա դիմել է դատարան ՝ հարկի գերավճարը հետ վերադարձնելու համար: Դատարանը նրա կողմն անցավ ՝ համարելով, որ ապացուցված է չափազանց մեծ վճարման փաստը:
Այնուամենայնիվ, բարձրագույն դատավորները բեկանեցին ստորին դատարանների որոշումները ՝ նշելով, որ համաձայն Արվեստի: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը, սահմանափակման ժամկետը հաշվարկվում է հարկ վճարողի կողմից հարկ վճարելու օրվանից (այսինքն `այն պահից, երբ հարկ վճարողն ինքնուրույն կատարեց բյուջեի նկատմամբ իր պարտավորությունը) * (2):

Ի հավելումն, արբիտրները կենտրոնացել են սույն հոդվածով սահմանված վերադարձի բուն ընթացակարգի վրա, այն է `գերավճարված գումարը վերադարձնելու համար անհրաժեշտ է ուղարկել հարկային մարմին հայտարարություն, որը նա պարտավոր է դիտարկել որոշակի կանոնների համաձայն և ժամանակին որոշում կայացնել: Միայն եթե վերահսկիչները հրաժարվեն դա բավարարելուց, կազմակերպությունն իրավունք ունի դիմել արբիտրաժային դատարան: SAC- ի Նախագահությունը ուշադրություն է հրավիրում այն \u200b\u200bփաստի վրա, որ վերադարձը թույլատրվում է միայն այն բանից հետո, երբ հարկային մարմինները կվճարեն գերավճարված գումարը `ծածկելու համար նույն բյուջեի օգտին հաշվարկված հարկերի կամ պարտքերի վճարման պարտքերը:

Հետևաբար, հարկ վճարողի կողմից արբիտրաժային դատարան դիմելը `առանց օրենքով սահմանված կարգը պահպանելու, կնշանակեր անհիմն անցում դեպի հարկային մարմնի` հարկատուի փաստաթղթերը ստուգելու պարտականություն `պարզելու համար, թե նա պարտքեր ունի, թե ոչ:

Նշում! SAC- ի Նախագահությունը նշեց, որ հարկի վճարումը ճանաչվում է որպես հարկատուի կողմից բյուջետային համակարգին միջոցների փոխանցում, ինչպես նաև հարկային մարմինների կողմից փոխհատուցում: Գերագույն արբիտրները եզրակացրին, որ գերավճարված գումարների փոխհատուցման եռամյա ժամկետը ենթակա է հաշվարկման այն օրվանից, երբ հարկային մարմինները հաշվանցում են կատարում, դրանով իսկ փոխհատուցումը ճանաչելով հարկի վճարման ձև (2011 թ. Նոյեմբերի 10-ի N 8395/11 որոշում):

Ավելի վաղ SAC- ի Նախագահությունը նշել էր, որ վաղեմության ժամկետի հետհաշվարկը պետք է սկսել նախնական հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից (2009 թ. Փետրվարի 25-ի N 12882/08 բանաձև), միևնույն ժամանակ շեշտելով. Այն պահը, երբ հարկ վճարողը տեղեկացել է հարկի չափազանց մեծ վճարման փաստի մասին, չի կարող համարվել պահ նրանց գործողությունները շտկելու համար հարկային պարտավորություն և ներկայացնելով վերանայված հարկային հայտարարագիր: Ապագայում մենք կնշենք, որ «պարզաբանումներ» պարունակող դեպքերում դատարանները հազվադեպ են ճանաչում դրա ներկայացման ամսաթիվը `որպես գերավճարը վերադարձնելու եռամյա ժամանակահատվածի ելակետ: Այնուամենայնիվ, այստեղ կան մի շարք նրբերանգներ, որոնք հնարավոր չէ անտեսել: Բայց ավելի ուշ այդ մասին ...

Պահ 2. Նախնական հարկի վճարման համակարգով եռամյա ժամանակահատվածի հաշվարկ

Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահությունը 2011 թ. Հունիսի 28-ի N 17750/10 * (3) որոշմամբ հանգեց այն եզրակացության, որ գերավճարը վերադարձնելու օրինական հիմքերը, որոնք առաջանում են կանխավճարների վճարման հետ կապված (տարեվերջին վճարվելիք հարկի գումարը պարզվեց ավելի քիչ է, քան նախկինում վճարված կանխավճարները), գալիս են համապատասխան տարվա հարկային հայտարարագիր ներկայացնելու օրվանից, բայց ոչ ուշ, քան հարկային մարմնին ներկայացնելու համար սահմանված վերջնաժամկետը: Այս առումով, կանխավճարների վճարման հետ կապված ծագող եկամտահարկի գերավճարը հետ վերադարձնելու եռամյա ժամանակահատվածը պետք է հաշվարկվի սույն հարկի տարեկան հայտարարագիրը ներկայացնելու վերջնաժամկետից * (4):

Պահ 3. Վերանայված հայտարարագիրը ներկայացնելու օրվանից գերավճարի պահը որոշելու նրբությունները

Որոշ դեպքերում, արբիտրները գալիս են այն եզրակացության, որ գերավճարի վերջնական գումարը ձևավորվում է վերանայված հայտարարագիրը ներկայացնելիս, և որ հենց այդ օրվանից պետք է հաշվարկվի վաղեմության ժամկետը գերավճարված հարկի վերադարձի համար դատարան դիմելու համար, այլ ոչ թե դրա վճարման կամ նախնական հայտարարագիրը ներկայացնելու պահից (որոշումներ) FAS MO թվագրված 14.01.2011 N KA-A41 / 17411-10, FAS TsO թվագրված 12.10.2011 N F09-6257 / 11 * (5), թվագրված 07.04.2010 N A54-3708 / 2009-C20, FAS SZO 14.10. 2010 N A26-4088 / 2009, FAS VCO թվագրված 05/13/2010 N A33-15918 / 2008 * (6)):

Ի գիտություն ձեզ: Հարկ վճարողը պարտավոր է հարկային գրասենյակ ներկայացնել նորացված հայտարարագիր, եթե նախնականում նա չի արտացոլել տեղեկատվությունը կամ թույլ չի տվել սխալներ, որի արդյունքում ձեւավորվել է հարկի գումարի թերագնահատում (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 1-ին կետ, պարբերություն 1): Բացի այդ, կազմակերպությունն իրավունք ունի հստակեցնել բյուջեի նկատմամբ իր պարտավորությունները, եթե հայտնաբերվել են նոր տեղեկություններ կամ սխալներ, որոնք նախկինում չեն թերագնահատել հարկի չափը (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 81-րդ հոդվածի 2-րդ կետ, 1-ին կետ): Հարկային մարմինը իրավունք չունի հրաժարվել այդպիսի հայտարարագրի ընդունումից (Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 80-րդ հոդվածի 4-րդ կետ):

Բայց, ինչպես ավելի վաղ նշվեց, «պարզաբանումների» դեպքերում շատ բան կախված է իրավիճակից: FAS MO- ի կողմից քննարկված վիճահարույց իրավիճակը հետևյալն էր (07/14/2010 N KA-A41 / 7262-10 բանաձև): Հարկային մարմինները, վկայակոչելով Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության N 12882/08 որոշումը, որոշեցին, որ կազմակերպության սահմանափակման ժամկետը պետք է հաշվարկվի ոչ թե վերանայված հարկային հայտարարագրերը ներկայացնելու օրվանից, այլ նախնական հայտարարագրերի հարկի վճարման օրերից:

Դատարանը, անտեսելով վերահսկիչների փաստարկները, մատնանշեց այլ հանգամանքներ նույնպես հաշվի առնելու անհրաժեշտությունը: Եվ գործի էությունը հետևյալն է. Ընկերությունը տեսչություն է ներկայացրել վերանայված հայտարարագրեր, որոնցում իջեցրել է եկամտահարկի հարկային բազան: Հարկային պարտավորության ճշգրտումը պայմանավորված է եղել ընկերության դիրքորոշման փոփոխությամբ `ձեռքբերման և իրականացման հետ կապված ծախսերի հարկային հաշվառման արտացոլման հարցում: ծրագրակազմ... Սկզբնական հարկային հայտարարագրերը ներկայացնելիս այդ ծախսերը հաշվի չեն առնվել, քանի որ այդ ժամանակ ծրագրային ապահովման արտադրանքը դեռ չէր գործում և չի օգտագործվել: Կազմակերպությունը որդեգրել է այն դիրքորոշումը, որ ձեռքբերման ծախսերը ճանաչելու համար ծրագրային արտադրանք շահութահարկի նպատակների համար անհրաժեշտ է, որ այն սկսի օգտագործվել եկամտի ստեղծմանն ուղղված գործողություններում, և դա հնարավոր է միայն ապրանքը շահագործման հանձնելուց և իրականում օգտագործելուց հետո:

Այս դեպքում արբիտրները հաշվի են առել այն պատճառը, թե ինչու է հասարակությունը թույլատրել գերավճարը: Նրանց կարծիքով, այս պատճառը հիմնախնդրի հարցում անորոշության բացակայությունն էր հարկային հաշվառում համակարգչային ծրագրերի ձեռքբերման, ճշգրտման և իրականացման ծախսերը `կապված այն բանի հետ, որ Չ.-ի այդ ծախսերի հաշվառման հատուկ կանոնները: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 25-ը չի հաստատում: Պաշտոնյաների պաշտոնը փոխվեց. Նշված ծախսերը ենթակա էին հաշվառման կամ ծրագրակազմի օգտագործման սկզբի պահին, ծախսերն առաջացնելու պահին, ապա արտադրանքի օգտագործման սկզբում, ինչը հաստատվում էր համապատասխան բացատրություններով:

Դատարանը, ուշադրություն հրավիրելով այն փաստի վրա, որ Ֆինանսների նախարարության կարծիքը վերոհիշյալ ծախսերի հարկային հաշվառման հարցի վերաբերյալ որոշակի չէր և հետագայում մշակվեց, և հաշվի առնելով այն հանգամանքները, որոնք դատական \u200b\u200bպրակտիկայով ճանաչվել են որպես նշանակալի, համարեց, որ դատարան դիմելու վաղեմության ժամկետը ընկերությունը չի վրիպել, ուստի ինչպես նա տեղեկացավ վերանայված հարկային հայտարարագրերը ներկայացնելու արդյունքում գերավճարին:

Կետ 4. Հարկի ավելորդ վճարումն ակնհայտ դարձավ հարկային մարմինների հետ հաշվարկների հաշտեցման ժամանակ

Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահությունը (13.04.2010 թ. N 17372/09 որոշում) նշել է, որ հարկ վճարողի կողմից Հարկային օրենսգրքի նորմերը գործադրելու և վերադարձման ենթակա իրական գումարների չափը որոշելու համար ստեղծվել է հաշվարկների համատեղ հաշտեցման մեխանիզմ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 3-րդ կետ): Այլ կերպ ասած, եթե որևէ կազմակերպություն հայտարարությամբ դիմեց հարկային մարմիններին, կատարեց հաշվարկների հաշտեցում (ժամանակին միջոցներ ձեռնարկեց վեճը դատարանից դուրս լուծելու համար), ապա հարկերի գերավճարների գումարների առկայությունը հաստատող հաշվարկների փոխհամաձայնեցման ակտի ստացումը պետք է համարվի որպես դիմելու համար երեք տարի ժամկետ հաշվարկելու պահ: դատարան ՝ իր ոտնահարված իրավունքի պաշտպանության համար * (7):

Հաճախ արբիտրների հիմնական փաստարկներից մեկը այն փաստն է, որ վերահսկողները գիտեին գերավճարի մասին նույնիսկ հաշտեցումից առաջ, բայց հաշվապահին այդ մասին չէին տեղեկացրել (FAS MO- ի 09.09.2011 թ. N А41-45525 / 10 որոշումներ, 14.10.2011 թ. N А40-2532 / 11-75) -12, FAS PO- ն թվագրված է 21.04.2010 N A49-9726 / 2009):

Օրինակ ՝ FAS SZO– ն նշել է, որ հարկատուն բաց է թողել տեսչությանը հետ վերադարձնելու դիմումը ՝ հետ վերադարձման դիմումով, այն պատճառով, որ հարկային մարմինները չեն կատարել իրեն գերավճարը անհապաղ տեղեկացնելու պարտավորությունը: Գերավճարի մասին ընկերությունն իմացավ ավելի ուշ, երբ բնակավայրերի համատեղ հաշտեցման ակտը ստորագրեց, հետևաբար, ըստ արբիտրների, վաղեմության ժամկետը պետք է հաշվել այս ամսաթվից (08.04.2011 թ. N A56-25060 / 2010 բանաձև):

Ի գիտություն ձեզ: Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկի չափից ավելի վճարման յուրաքանչյուր փաստի և դրա չափի մասին, որը նրան հայտնի է դարձել նման փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում: Եթե \u200b\u200bհայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափազանց մեծ վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ հաշտեցում (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի 3-րդ կետ):

Դատավորները տեսուչների այս պարտականությունը գնահատում են որպես հարկ վճարողի կողմից հարկի վերադարձման իրավունքի ապացույց (UO- ի Դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 04.04.2011 N F09-1603 / 11-C3 որոշում):

Նշում! Որոշ բանաձևեր շեշտում են. Բյուջեի հետ հաշտության ակտը պետք է ստորագրվի առանց հակասությունների (Պաշտպանության նախարարության դաշնային հակամենաշնորհային ծառայության 03.16.2010 թ. N КА-А40 / 1118-10 որոշում):

Պահ 5. Դատական \u200b\u200bակտի ընդունման (ուժի մեջ մտնելու) օրվանից գերավճարի առաջացումը

Գոյություն ունեն դատարանի որոշումների մի շարք օրինակներ, որոնցում արբիտրները հայտնվեցին հարկ վճարողի կողքին և որոշեցին, որ կազմակերպությունն իրականում իմացել է գերավճարի մասին դատարանի որոշումն օրինական ուժի մեջ մտնելու օրը, որով հաստատվել է, որ հարկ վճարելու պարտավորություն չկա (FAS ZSO- ի 05.08.2011 թ. N որոշումներ А81-4526 / 2010, FAS RMS- ի 02.22.2011 N N32321010 / 2010 թվագրված):

Արբիտրները նշում են. Քանի որ մինչ դատական \u200b\u200bակտի ուժի մեջ մտնելը հարկային մարմինը չի ճանաչել գերավճարի փաստը, հարկատուն չգիտեր այդ մասին: Միևնույն ժամանակ, արբիտրները չեն ընդունում վերահսկողի այն փաստարկը, որ հարկ վճարողը պետք է իմանար գերավճարի մասին հարկի վճարման օրը (FAS MO- ի 02.02.2012 թ. N A40-27537 / 11-91-123 որոշում):
Օրինակ ՝ FAS UO- ն հաստատեց, որ իրականում հարկ վճարողն իմացել է գերավճարի առկայության մասին դատարանի որոշումը օրինական ուժի մեջ մտնելու օրը, որը անվավեր է ճանաչել հարկ վճարողի կողմից կնքված պայմանագիրը: Այս օրվանից է (և ոչ թե հարկի վճարման օրվանից, ինչպես տեսչությունը կարծում է), որ պետք է հաշվարկվի գերավճարված հարկի վերադարձման համար դատարան դիմելու վաղեմության ժամկետը (21.06.2011 N F09-3441 / 11-C3 որոշում):

Պահ 6. Մենք հաշվում ենք երեք տարի ակտի կամ դաշտային հարկային ստուգման որոշման ստացման օրվանից

Այս մասին նշում է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահությունը (2010 թ. Դեկտեմբերի 21-ի N 3972/10 որոշում): Նրա եզրակացությունները արտացոլվել են նաև դատարանի այլ որոշումներում, համաձայն որոնց `հարկ վճարողը կարող է տեղեկանալ գերավճարի առկայության մասին` հիմնվելով իր հետ ԲԱԳ արդյունքների, ավելի ճիշտ `ակտի կամ դրա արդյունքների հիման վրա որոշում կայացնելու վրա (FAS VCO- ի 26.12.2011 թ. N A10-1290 / 2011 բանաձև) , FAS SKO 03.11.2011 N N A32-29398 / 2010 * (8), FAS UO 18.08.2011 N F09-5149 / 11, FAS SZO 19.04.2011 N A56-31887 / 2010, 24.01.2011 N A56 -31881/2010):

Մինչ օրս նախնական վաղեմության ժամկետի վերաբերյալ ուղղակի ապացույցներ չկան: Ինչ վերաբերում է հարկային իրավահարաբերությունների ոլորտում ծագող վեճերին, առանձնակի կարևորություն ունեն աղբյուրի փաստաթղթերը և քննարկվող իրավիճակի առանձնահատկությունները: Հետեւաբար, յուրաքանչյուր կոնկրետ դեպքում դատարանները կարող են գնահատել ինչպես հարկատուի, այնպես էլ հարկային մարմինների կողմից ներկայացված փաստարկները տարբեր ձևերով (APC ՌԴ 71-րդ հոդված):

SAC- ի Նախագահությունը N 12882/08 բանաձևում նշել է, որ հարկ վճարողի կողմից իմացած կամ հարկ եղած ժամանակ հարկ վճարողի մասին ժամանակ որոշելու հարցը պետք է որոշվի `հաշվի առնելով գործին առնչվող բոլոր հանգամանքների ամբողջության գնահատումը, մասնավորապես` պարզելու, թե ինչու է հարկ վճարողը գերավճար կատարել: հարկ; նրա համար հարկը նախնական հարկային հայտարարագրի տվյալների համաձայն `հարկը ճիշտ հաշվարկելու, հաշվի առնելու ընթացքում գործող օրենսդրությունը փոխելու ունակությունը հարկային ժամանակահատված, ինչպես նաև այլ հանգամանքներ, որոնք դատարանը կարող է համարել բավարար ՝ հարկի վերադարձման վերջնաժամկետը չանցած ճանաչելու համար:

Ե՛վ դատական \u200b\u200bմարմինների, և՛ հարկային մարմինների կողմից այսօրվա բացակայության պատճառով հարկ վճարողի դատարան դիմելիս հարկի գերավճարը տեղի ունենալու պահը որոշելու համար միասնական մոտեցում կա, շատ բան կախված կլինի յուրաքանչյուր կոնկրետ գործի անհատական \u200b\u200bհանգամանքներից և արբիտրների կողմից դրանց գնահատումից:

ԲԱՅ Վելիցկայա,
«Հաշվապահական հաշվառման և հարկման ակտուալ խնդիրները» ամսագրի փորձագետ

* (1) Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2001 թվականի փետրվարի 28-ի N 5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին» որոշումը:
* (2) Վաղեմության ժամկետը հաշվարկվում է նաև ՁԵ (Սահմանում 03/14/2012 N BAC-2244/12), FAS SZO (հրամանագիր 04/25/2012 N A21-6125 / 2011), FAS MO (02/10/2012 N A40 որոշումներ) -47069 / 11-115-151, 24.11.2011 թ.-ից N А40-27807 / 11-20-120), FAS ZSO (24.02.2012 թ. N Ա27-3283 / 2011 հրամանագիր), FAS PO (16.03.2010 թ. Հրամանագիր N А55-2007 / 2008), FAS UO (03.28.2012 թ. N F09-183 / 12 հրամանագիր):
* (3) Արբիտրների կողմից քննարկված վեճը վերաբերում էր գերավճարված եկամտահարկի վերադարձմանը, որի գերավճարը ձևավորվել է հարկ վճարողի կողմից բյուջե կատարվող ամսական կանխավճարների արդյունքում:
* (4) Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության կողմից արտահայտված դիրքորոշման համաձայն, FAS MO- ն ձևավորեց իր կարծիքը (17.01.2012 թ. N 16.01.2012 N 540-49892 / 11-116-139 բանաձևեր, N А40-17923 / 11-75-76 բանաձևեր) .2012 N А40-48469 / 11-75-202), FAS SZO (կանոնակարգեր ՝ 16.12.2011 N А52-1011 / 2011, 27.09.2011 N N555-58280 / 2010), FAS VVO (03.10.2011 N որոշումը A38-1 / 2011):
* (5) Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի 01.03.2012 թ. Թիվ VAS-1493/12 որոշմամբ `մերժվել է գործը փոխանցել Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահություն` վերահսկողության կարգը վերանայելու համար:
* (6) Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 28.09.2010 թ. Թիվ VAS-9945/09 որոշմամբ մերժվել է գործը փոխանցել Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահություն `վերահսկողության կարգը վերանայելու համար:
* (7) Նման տեսակետը բերված է FAS VCO- ի 20.12.2011 N А58-1512 / 11, FAS MO 24.08.2011 N KA-А40 / 8845-11-P, FAS PO 14.06.2011 N 1455 բանաձևերում / 2010 թ., FAS RMS- ի 22.06.2011 թ. N A32-26674 / 2010 թ.
* (8) Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի 06.03.2012 թ. Թիվ VAS-1992/12 սահմանմամբ `մերժվել է գործը հսկողության միջոցով փոխանցել Գերագույն արբիտրաժային դատարանի նախագահությանը:

S.V. Razgulin, Ռուսաստանի Դաշնության 3-րդ դասի ակտիվ պետական \u200b\u200bխորհրդական

Հարկ վճարողն իրավունք ունի ժամանակին փոխհատուցել կամ վերադարձնել գերավճարված կամ չափազանց շատ գանձված հարկերի, տույժերի, տուգանքների գումարները: Հարկային մարմինն իր հերթին պարտավոր է որոշումներ կայացնել վերադարձման մասին, վերադարձման համար համապատասխան ցուցումներ ուղարկել Դաշնային գանձապետարան `կատարման համար, ինչպես նաև փոխհատուցել գերավճարված (հավաքագրված) գումարները: Փորձագետի հետ հարցազրույցը նվիրված է չափազանց հավաքագրված հարկերի վերադարձման հետ կապված որոշ հարցերի:

- Ո՞ր դեպքերում կարելի է հարկի չափը դասել որպես ավելորդ գանձված:

Չափազանց վճարված և չափազանց շատ հավաքագրված հարկերի գումարները հատկացվում են համապատասխանաբար Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 78-րդ և 79-րդ հոդվածներին:

Հարկերի գումարի չափը `որպես գերավճար կամ չափազանց գանձված, իրականացվում է` կախված հարկի վճարման պարտավորության կատարման հիմքից, որը հետագայում ճանաչվում է որպես բացակայող:

- Կարո՞ղ ենք խոսել ավելորդ հավաքագրման մասին, եթե հարկատուն հարկը վճարել է ինքնուրույն:

Հարկ վճարելու պարտավորության կատարման եղանակը `միայն հարկ վճարողի կողմից կամ հարկային մարմնի կողմից հարկադիր հավաքագրումը, չունի իրավական նշանակություն:

Ավելին, հարկ վճարողը, որն ինքնակամ կատարել է հարկային մարմինների որոշումները, որպես այդ իրավական հարաբերությունների օրինապաշտ մասնակից, չպետք է դրվի ավելի վատ պայմաններում `համեմատած այն անձի հետ, որի նկատմամբ հարկային մարմինների որոշումները հարկադրաբար կիրառվում են (Սահմանադրական դատարանի 2005 թ. Դեկտեմբերի 27-ի թիվ 503-О որոշում) ...

Չափից ավելի հավաքագրված գումարներ կարող են լինել այն վճարողները, որոնք վճարում է հարկ վճարողը հարկային մարմնի փաստաթղթերի համաձայն, ներառյալ `հարկային մարմնի սխալ հաշվարկի հիման վրա, բյուջեով հաշվարկների քարտում հարկի գումարի սխալ ավելացում:

Ասենք, հարկ վճարողի նկատմամբ կայացվել է հարկային ստուգման որոշում: Իսկ հարկ վճարողը, նախքան որոշումն ուժի մեջ մտնելը, վճարում էր որոշմամբ պարտք եղած գումարները և միևնույն ժամանակ բողոքարկում էր ներկայացնում: Այս դեպքում նրա վճարած գումարները նույնպես կարող են ճանաչվել որպես չափազանց գանձված:

Նույնիսկ ուժի մեջ չմտած հարկային ստուգման նյութերի դիտարկման արդյունքներով ընդունված որոշմամբ վճարվող գումարների վճարումը համարվում է հարկադիր կատարում, ոչ թե որպես կամավոր վճար: Հարկ վճարողը, կատարելով որոշումը, ցանկանում է, օրինակ, վերացնել հարկային մարմնի կողմից իր նկատմամբ կիրառված միջանկյալ միջոցառումների ռիսկերը, ստանալ պարտքի բացակայության վկայագիր և այլն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն `չափազանց գանձված հարկի գումարը ենթակա է վերադարձման` դրա վրա հաշվեգրված տոկոսներով:

Եթե \u200b\u200bհարկ վճարողի հետագա բողոքի քննարկման արդյունքում ստուգման որոշումը չեղյալ է հայտարարվել, հարկ վճարողն իրավունք ունի պահանջել ոչ միայն չափազանց շատ գանձված գումարների վերադարձը, այլ նաև ստանալ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 5-րդ կետի համաձայն հաշվարկված տոկոսներ:

Ավելին, հարկային մարմնի որոշումը դատարանում բողոքարկելիս չափից ավել գանձված գումարի վերադարձի համար դիմելու ժամկետը հաշվարկվելու է ոչ թե վճարման օրվանից, այլ սույն բողոքի վերաբերյալ դատական \u200b\u200bակտի ուժի մեջ մտնելու օրվանից, որը հաստատում է հարկերի չափազանց մեծ գանձումը:

Ստացվում է, որ հարկ է հարկային մարմնի փաստաթղթում նշել գումարի չափը, որպեսզի այն համարվի չափից ավելի գանձված:

Իրականում ոչ: Դատական \u200b\u200bպրակտիկայում ձևավորվել է մի մոտեցում, որի համաձայն հարկ վճարողի կողմից հարկային մարմնի նախաձեռնությամբ վճարված ցանկացած գումար, նույնիսկ հարկային ստուգում և (կամ) հարկ վճարելու պահանջ (տույժեր, տուգանքներ), կարող է ճանաչվել որպես չափազանց գանձված:

Մեկ այլ օրինակ: Հարկային մարմինը գանձել է հարկ վճարողի կողմից հարկային հայտարարագրում արտացոլված գումարը: Բայց պարզվեց, որ հարկատուն ինքը սխալ է թույլ տվել ՝ գերագնահատելով հարկի չափը: Այս իրավիճակում արդյո՞ք ապառքների չափը չափից ավելի գանձված է, ենթակա է տոկոսների վերադարձման Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի համաձայն:

Ինչպես արդեն նշվել է, հարկերի գումարը գերավճարած կամ չափազանց գանձված գնահատելու համար անհրաժեշտ է պարզել, արդյոք դրանք հաշվարկվում են հարկ վճարողի կամ հարկային մարմնի գործողությունների հիման վրա:

Հարկի չափազանց մեծ վճարումն առաջանում է այն ժամանակ, երբ հարկ վճարողը, բյուջե վճարելով հարկի չափը հաշվարկելով, հաշվարկի սխալ է թույլ տալիս, օրինակ ՝ հարկային օրենսդրության անտեղյակության պատճառով:

Այն դեպքում, երբ հարկային հայտարարագրում հարկի վիճարկվող գումարը հարկ վճարողը հաշվարկում է ինքնուրույն ՝ առանց հարկային մարմնի մասնակցության, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 46-րդ հոդվածի համաձայն հարկային մարմնի կողմից այդ գումարի պարտադիր գանձումը հիմք չէ նշված գումարը որպես ավելորդ գանձում որակելու համար:

Վերոնշյալ օրինակում հարկի գումարը գերավճարվում է և ենթակա է վերադարձման `համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի, համաձայն ընդհանուր կանոն, առանց հետաքրքրության: Այս դիրքորոշումն արտացոլված է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 24.04.2012 թ. Թիվ 16551/11 որոշման մեջ `թիվ A41-36076 / 10 գործի վերաբերյալ:

Բայց երբ հարկ վճարողի կողմից գերավճարված գումարը տեսչությունը փոխհատուցում է հարկային ստուգման արդյունքներին հաջորդած որոշման մեջ գրանցված ապառքների դեմ, որն այնուհետև անվավեր է ճանաչվել, ապա համապատասխան գումարը դասվում է որպես անհարկի վերականգնված (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 11.06.2013 թ. Թիվ 17231/12 որոշում):

- Ո՞րն է չափազանց շատ գանձված հարկի գումարի փոխհատուցման (վերադարձման) համար դիմումներ ներկայացնելու վերջնաժամկետը:

Ավելորդ գումարների և տոկոսների վերադարձման մասին որոշումը հարկային մարմինը ընդունում է հարկ վճարողի դիմումի հիման վրա:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի համաձայն, հարկ վճարողը կարող է դիմել գումարի վերադարձի պահանջով `դիմելով հարկային մարմնին մեկ ամսվա ընթացքում, երբ հարկ վճարողը տեղեկացել է նրանից հարկի ավելորդ գանձման փաստի մասին, կամ դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից:

Միևնույն ժամանակ, տեսչությանը դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետը բաց թողնելը ենթադրում է հարկային մարմնի մերժում չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարը հետ վերադարձնելուց:

Դատարան դիմում ներկայացնելու ժամկետը երեք տարի է այն օրվանից, երբ անձը իմացավ կամ պետք է որ իմանար հարկերի ավելորդ հավաքագրման փաստի մասին:

Բողոքարկման ժամանակահատվածի հետհաշվարկը հաշվարկվելու է ամենավաղ ամսաթվերից, ինչը հաստատում է, որ հարկ վճարողն ունի տեղեկություններ գերավճարի փաստի մասին: Օրինակ, եթե սկզբում ստացվեց հաշտության ակտ, որում նշվում էր գերավճարը, իսկ այնուհետև ստացվեց հարկային մարմնի որոշումը գերավճարը վերադարձնելուց հրաժարվելու մասին, ապա դատարան դիմելու ժամկետը հաշվարկվելու է հաշտեցման ակտը ստանալու օրվանից:

Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2009 թ. Փետրվարի 25-ի թիվ 12882/08 որոշման համաձայն `հարկ վճարողի կողմից իմացած կամ հարկավճար վճարելու փաստի մասին այն պահը որոշելու պահը որոշելու հարցը որոշվում է` հաշվի առնելով սույն գործով կարևոր բոլոր հանգամանքների ամբողջությունը: Դրանք կարող են լինել, մասնավորապես, այն պատճառները, թե ինչու է հարկ վճարողը թույլատրել հարկի գերավճար, ինչպես նաև այլ հանգամանքներ, որոնք դատարանը կարող է ճանաչել որպես բավարար `հարկի վերադարձման ժամանակահատվածը չկորցրած ճանաչելու համար:

Վերադարձման ժամկետը հաշվարկելու ամսաթիվը կարող է կախված լինել «արտաքին» գործոններից, ինչպիսիք են օրենսդրության փոփոխությունները, արբիտրաժային պրակտիկա հօգուտ հարկատուի:

Ռուսաստանի Դաշնության Արբիտրաժային դատավարության օրենսգրքի 65-րդ հոդվածի ուժով հարկերի գերավճարին հանգեցրած հանգամանքներն ապացուցելու բեռը կրում է հարկ վճարողը:

Նման վկայագիրը հետհաշվարկ սկսելու հիմք է հանդիսանում միայն այն դեպքում, երբ հարկ վճարողն առաջին հերթին դրանից իմացել է գերավճարի մասին, որը նախկինում այլ կերպ հնարավոր չէր պարզել:

- Իսկ եթե տարաձայնություն կա գերավճարի չափի վերաբերյալ:

Հարկային մարմինը կարող է իր նախաձեռնությամբ առաջարկել հաշտեցում: Հարկ վճարողն իրավունք ունի նաև հաշտեցում նախաձեռնել: Հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների հաշտեցումն իրականացվում է համատեղ: Հաշտության արդյունքների հիման վրա հարկ վճարողը ստանում է համատեղ հաշտության ակտ (Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 21-րդ հոդվածի 1-ին կետի 5.1 ենթակետ): Այնուամենայնիվ, հաշտեցման արդյունքում կարող են անհամաձայնություններ հայտնաբերվել և գումարի վերաբերյալ տարաձայնությունների վերաբերյալ հարկ վճարողի կողմից ստորագրված ակտ կազմել: Այս իրավիճակը պահանջում է լրացուցիչ դիտարկել փաստաթղթերը, որոնք հաստատում են ավելորդ հավաքագրումը:

Կրկնում եմ, որ բյուջեի հետ հաշվարկների կարգավիճակի մասին վկայագրերը և հարկային մարմինների կողմից տրված հաշվարկների հաշտեցման ակտերը ինքնին չեն խանգարում վերադարձման համար դատարան դիմելու եռամյա ժամկետին:

- Կարո՞ղ է հարկ վճարողը առաջիկա վճարումների դիմաց պահանջել հետ մղել չափազանց շատ գանձված գումարները:

Ձևականորեն, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածը սահմանում է գոյություն ունեցող ապառքների նկատմամբ չափազանց հավաքագրված գումարների կամ դրանց վերադարձման փոխհատուցումը: Այնուամենայնիվ, եթե հարկ վճարողի կողմից կա համապատասխան դիմում, ապա այդպիսի հաշվանցումը չի հակասում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքին:

- Ի՞նչ ձևով է ներկայացվում վերադարձի դիմումը:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 2-րդ պարբերության համաձայն `չափազանց գանձված հարկի գումարի վերադարձը կատարվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի կամ էլեկտրոնային ձևով դիմումի հիման վրա` հեռահաղորդակցման ալիքներով ուղարկված որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ:

2015 թվականի հուլիսի 1-ից անհատ հարկ վճարողները կարող են հարկային մարմնին ուղարկել գերավճար (գանձված) հարկի (վճարման, տույժի, տուգանքի) գումարի վերադարձման մասին դիմում ` Անձնական տարածք հարկ վճարողին `այն ստորագրելով ուժեղացված ոչ որակավորված էլեկտրոնային ստորագրությամբ:

Գրավոր դիմումը կարող է կատարվել ցանկացած ձևով:

- Բայց կա՞ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից հաստատված հաշվանցման (վերադարձի) դիմումի ձև:

Իրոք, Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի փետրվարի 14-ի թիվ ММВ-7-8 / հրամանագրի 8-րդ և 9-րդ հավելվածները [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված] (գրանցվել է Արդարադատության նախարարությունում 2017 թ. մարտի 17-ի թիվ 46000) հաստատել է գերավճարված (գանձվող, ապահովագրավճարներ, տույժեր, տուգանքներ) հարկի (վճարման, ապահովագրավճարների, տույժերի, տուգանքների) չափով գերավճար (հավաքագրված, փոխհատուցվող ենթակա) հարկի գումարի վերադարձի (փոխհատուցման) դիմումի ձևերը ( հավաքագրված) հարկեր, վճարներ, ապահովագրավճարներ, տույժեր, տուգանքներ:

Միևնույն ժամանակ, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը չի նախատեսում Դաշնային հարկային ծառայության կողմից սահմանված ձևով հարկի գումարի փոխհատուցման (վերադարձման) դիմումներ ներկայացնելը: Այսպիսով, այս դիմումի ձևը կարող է կամայական լինել: Իսկ Դաշնային հարկային ծառայության կողմից չսահմանված ձևով դիմում ներկայացնելու պատճառով հարկային մարմնի կողմից փոխհատուցում կամ հաշվանցում կատարելու մերժումը անօրինական է:

Նշում ՝ Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 2017 թվականի մայիսի 23-ի թիվ ММВ-7-8 հրամանով [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված] հաստատել է գերավճարված (գանձվող, փոխհատուցման ենթակա) հարկի գումարի (վճարման, ապահովագրավճարների, տույժերի, տուգանքների) վերադարձման մասին դիմում ներկայացնելու առաջարկվող ձևաչափերը և գերավճար (ենթակա է փոխհատուցման) հարկի գումարի (վճարման, ապահովագրավճարների, տույժերի, տուգանքների) գումարը մարելու հայտի: էլեկտրոնային ձև:

- Ի՞նչ պայմաններով հարկային մարմինը կարող է հրաժարվել չափից ավելի գանձված գումարի մարումից (վերադարձից):

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի 1-ին, 3-րդ կետերից հետեւում է, որ հաշվանցման (վերադարձման) մասին որոշումը կարող է մերժվել, եթե.

• դիմումում նշվում է, որ իրականացվում է տարբեր տեսակի հարկային հաշվանցում (հաշվի առնելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ հոդվածի 1-ին պարբերությունը, դաշնային հարկերի գերավճարը կարող է փոխհատուցվել միայն դաշնային հարկեր, ըստ տարածաշրջանային - ի հաշիվ տարածաշրջանային, տեղական - ի հաշվին տեղական);
• դիմումը ներկայացվել է ոչ պատշաճ հարկային մարմնին (ոչ թե հարկ վճարողի գրանցման վայրում).
• վերադարձման դիմում է ներկայացվում համապատասխան տիպի գոյություն ունեցող հարկային պարտքերի, տույժերի ապառքների, տուգանքների հետ (հարկ է նշել, որ հարկային մարմինը հնարավորություն ունի մարել չափազանց շատ գանձված գումարը `հարկ վճարողի պարտքը մարելու համար).
• դիմումը հարկային մարմնին է ներկայացվել հարկ վճարողի կողմից իրենից հարկ հարկահավաքելու փաստի մասին տեղեկացնելու կամ դատարանի որոշումն օրինական ուժի մեջ մտնելու օրվանից մեկ ամիս անց:

- Ի՞նչ առանձնահատկություն ունի հարկային օրենսգրքով սահմանված ապահովագրավճարների գումարների փոխհատուցման (վերադարձման) կարգը:

Ապահովագրավճարների վճարողի վերադարձը չափից ավելի հավաքագրված ապահովագրավճարների գումարի, եթե նա համապատասխան տուգանքների, տուգանքների գծով պարտքեր ունի, կատարվում է միայն այն բանից հետո, երբ այդ գումարը հաշվարկվի նշված ապառքների մարմանը համապատասխան պետական \u200b\u200bարտաբյուջետային ֆոնդի համապատասխան բյուջեով, որին մուտքագրվել է այդ գումարը:

Պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված (հավաքագրված) ապահովագրական վճարների գումարի վերադարձը չի կատարվում, եթե, համաձայն տարածքային կառավարման հաղորդագրության, Կենսաթոշակային ֆոնդի կողմից պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համար գերավճարված գանձվող ապահովագրավճարների գումարի վերաբերյալ տեղեկատվությունը ներկայացվում է որպես անհատական \u200b\u200b(անձնավորված) հաշվապահական տեղեկատվության մաս և գրանցվում է ապահովագրված անձանց անհատական \u200b\u200bանձնական հաշիվների վրա `պարտադիր կենսաթոշակային ապահովագրության համակարգի օրենսդրությանը համապատասխան:

Ապահովագրավճարները, որոնք սահմանված են 24.07.2009 թվականի թիվ 212-FZ դաշնային օրենքով և Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով սահմանված ապահովագրավճարները տարբեր պարտադիր վճարներ են: Ֆինանսների նախարարության նախարարության 01.03.2017 թ. 03-02-07 / 2/11564 գրությունը նվիրված է գերավճարի փոխհատուցման (վերադարձման), ինչպես նաև մինչև 2017 թվականի հունվարի 1-ը սահմանված ապահովագրավճարների ապառքների մարման, ինչպես նաև տույժերի (տուգանքների) մարումների հարցերին:

Արդյո՞ք մեկ այլ հարկի դիմաց պարտքերից գանձվելու են տոկոսներ, երբ դրա մարման հաշվին չափազանց գանձված հարկի գումարները փոխհատուցվեն:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 75-րդ հոդվածի հիման վրա `չափազանց շատ գանձված հարկը փոխհատուցելու համար` ապառքների մարման հաշվին, տույժեր են գանձվում այդ ապառքների չափի վրա, մինչև փոխհատուցման որոշման կայացումը:

Այստեղ մենք ուշադրություն կդարձնենք Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 45-րդ հոդվածի 7-րդ կետով նախատեսված վճարման հստակեցման և չափից ավելի վճարված (հավաքագրված) հարկի փոխհատուցման ընթացակարգերի միջև տարբերությանը: Պարզաբանման արդյունքում հարկը փաստացի ճանաչվում է պատշաճ կերպով վճարված, որի արդյունքում տույժի հաշվարկման հիմքեր չկան (Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության թիվ ZN-4-22 / 6853 թվագրված 11.04.2017 թ. Նամակ):

- Հնարավո՞ր է անհապաղ դիմել դատարան `չափազանց շատ գանձված գումարները վերադարձնելու մասին դիմումով:

Չափազանց վճարված հարկերը (տույժեր, տուգանքներ) պետք է տարբերակել անհարկի գանձվածներից: Չափից ավելի հավաքված գումարները վերադարձնելու (փոխհատուցելու) համար կարող եք ուղղակիորեն դիմել դատարան ՝ առանց նախնական ստուգման դիմում ներկայացնելու: Այս մասին նշված է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 20.04.2010 թ. Թիվ 17413/09 որոշման մեջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածը չի պարունակում ցուցումներ այն մասին, որ հարկ վճարողն իրավունք ունի հայց ներկայացնել դատարան ՝ նախնական դատական \u200b\u200bկարգով բողոքարկելով հարկային մարմնին: Նման ընթացակարգը սահմանված չէ մեկ այլ դաշնային օրենքով, որը բխում է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշման 65-րդ կետից:

Բացի այդ, գերավճարների գումարների պարտադիր փոխհատուցման մասին դրույթները պարտքերը մարելու համար, տույժերի ապառքները և տուգանքները կիրառվում են միայն այն դեպքում, եթե այդ գումարները հարկային մարմինը վերադարձնում է վարչական կարգով, այսինքն ՝ առանց դատարան դիմելու:

Միևնույն ժամանակ, չպետք է անտեսեք հավաքագրված գումարները վերադարձնելու վերաբերյալ հարկային մարմիններին ուղղված դիմումը: Նախ, այս ընթացակարգը ժամանակի մեջ ավելի կարճ է. Ընդհանուր առմամբ, հարկային մարմինը 10 օր ժամանակ ունի որոշում կայացնելու համար: Երկրորդ, հարկային մարմնին դիմելը չի \u200b\u200bպահանջում պետական \u200b\u200bտուրքի վճարում:

Պատկերացրեք, որ հարկ վճարողը վճարել է հարկային մարմնի որոշմամբ լրացուցիչ գնահատված գումարները, որոնք ընդունվել են հարկային ստուգման նյութերի ուսումնասիրության արդյունքների հիման վրա: Կարո՞ղ է հարկ վճարողը դիմել դատարան `այդ գումարները վերադարձնելու համար` առանց բողոքարկելու նշված որոշումը:

Կարող է Հարկային մարմինների ոչ նորմատիվ ակտերը վիճարկելը և չափից ավելի հավաքագրված հարկ պահանջելը անկախ ընթացակարգեր են: Սահմանումն ասում է այդպես Գերագույն դատարան 20.07.2016 թ. թիվ 304-KG16-3143 թվագրված:

Երբ հարկ վճարողը վիճարկում է աուդիտի մասին որոշումը, դատարանը որոշում է կայացնում այդ աննորմալի օրինականության վերաբերյալ իրավական ակտ... Համապատասխան ընթացակարգի արդյունքների հիման վրա որոշումը կարող է անվավեր ճանաչվել, ինչը, մասնավորապես, բացառում է դրա հիման վրա հարկի հետագա հավաքագրումը:

Այն դեպքում, երբ հարկ վճարողը նախաձեռնում է չափազանց գանձված հարկի հետ կանչման կարգը, դատարանը որոշում է կայացնում նաև ոչ նորմատիվ իրավական ակտի օրինականության վերաբերյալ, որի արդյունքում հարկային մարմինը կարող է պարտավոր լինել վերադարձնել անօրինական գործողության հիման վրա արդեն իսկ ավել գանձված հարկը ՝ առանց այդ ակտը ճանաչելու: անվավեր

- Չափից ավելի հավաքված գումարները վերադարձվում են տոկոսներով: Ինչպե՞ս է հաշվարկվում այս տոկոսը:

Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարի տոկոսները հաշվարկվում են գանձման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև փաստացի վերադարձման օրը: Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ տոկոսները հաշվարկվում են ոչ միայն չափազանց գանձված հարկի, այլ նաև կանխավճարների, վճարների, տույժերի, տուգանքների վրա:

Տոկոսադրույք ընդունվում է հավասար այս օրերին գործող վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին ( հիմնական դրույքաչափը) Կենտրոնական բանկ... Օրացուցային օրվա դրույքաչափը որոշելու համար դրույքը բաժանեք տարվա մեկ օրվա վրա:

Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 08.02.2013 թ. Համարի ND-4-8 / գրության համաձայն [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված] տոկոսները հաշվարկելու համար հարկավոր է տարվա մեջ վերցնել օրերի քանակը, որը հավասար է 360-ի:

Ներկայումս տոկոսների գումարը հաշվարկելիս ցանկալի է օգտագործել օրացուցային տարվա օրերի իրական քանակը (նահանջ տարվա 365 կամ 366): Այս ցուցանիշն արտացոլված է Բարձրագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2014 թվականի հունվարի 21-ի թիվ 11372/13 որոշման մեջ: Չնայած այն հանգամանքին, որ քննարկված գործը վերաբերում էր Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 176-րդ հոդվածի համաձայն կուտակված տոկոսագումարին վերադարձվող ԱԱՀ-ի ուշ վերադարձի համար, նշված որոշման եզրակացությունները տարածվում են նաև Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ և 79-րդ հոդվածների վրա և օգտագործվում են դատական \u200b\u200bպրակտիկայում որպես համընդհանուր մոտեցում:

Արդյո՞ք տոկոսագումարներ են գանձվում գերավճարված հարկի գումարի վրա այն օրը, երբ այն վերադարձվում է հարկ վճարողին:

Տոկոսները ենթակա են հաշվեգրման ՝ բյուջեի կողմից հարկ վճարողների միջոցների օգտագործման ամբողջ ժամանակահատվածի համար: Այս ժամանակահատվածի հաշվարկման սկիզբը ընկնում է միջոցների դուրս բերման օրվան հաջորդող օրը, իսկ ավարտը `բանկում հարկ վճարողի ընթացիկ հաշվին միջոցների փաստացի վերադարձման օրը: Այս մասին ասվում է Գերագույն արբիտրաժային դատարանի 2013 թվականի հուլիսի 30-ի թիվ 57 որոշման Պլենումի 36-րդ կետում: Այս օրվանից սկսած, միջոցները միաժամանակ վերադարձվում են, և հարկային մարմնի կողմից դրանց անօրինական պահումը շարունակվում է: (Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 24.12.2013 թ. Թիվ 11675/13 թիվ A40-62495 / 12-115-422 գործով որոշում):

Այսպիսով, հետաձգման ժամկետը սկսվում է գանձման օրվան հաջորդող օրը և ավարտվում է ներառյալ վերադարձի օրը:

Եթե \u200b\u200bտոկոսները ամբողջությամբ չեն վճարվում հարկ վճարողին, հարկային մարմինը պետք է ինքնուրույն որոշում կայացնի տոկոսագումար մնացած գումարի վերադարձման մասին, որը հաշվարկվել է հարկ վճարողին ավելորդ գանձված հարկերի գումարների փաստացի վերադարձի ամսաթվի հիման վրա: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է նման որոշում կայացնելու ժամանակահատված. Հարկային մարմինը Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնից ծանուցագիր ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում `վերադարձի օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների գումարի մասին: Նույն եռօրյա ժամանակահատվածում տոկոսների վերադարձման կարգադրությունն ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարան կատարման:

Հարկային մարմնի կողմից մերժումը մերժելը հարկային մարմնին դիմելու բաց թողնված ժամկետի պատճառով `որպես տոկոսագումարների դադարեցման պատճառ

Ոչ Հարկային մարմնին դիմելու ժամկետը սահմանափակող չէ, այսինքն ՝ այն չի ենթադրում հարկ վճարողի կողմից չափազանց շատ գանձված հարկի գումարը հետ վերադարձնելու իրավունքի կորուստ: Հարկ վճարողն իրավունք ունի դիմել դատարան վերադարձնելու պահանջով:

Ենթադրենք, որ հարկային մարմինը հաշվեգրել է չափազանց հավաքագրված գումարները ՝ համապատասխան հարկերի պարտքերը մարելու համար: Այս դեպքում գանձվելու են տոկոսներ:

Կլինի. Հարկային մարմնի կողմից չափազանց շատ գանձված հարկի գումարը վերադարձնելու պարտավորությունը ենթադրում է տոկոսների հաշվեգրում, երբ հարկ վճարողի գույքային կարգավիճակը վերականգնելու ցանկացած մեթոդ է օգտագործվում, այդ թվում `փոխհատուցելու ժամանակ (Հարկային դաշնային ծառայության 21.09.2011 թ. Թիվ SA-4-7 / 15431 թվագրված նամակ):

- Բյուջեից վերադարձված տոկոսները հարկվո՞ւմ են ստացողի մոտ:

Հիմք ընդունելով Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին պարբերության 12-րդ ենթակետի որոշումը հարկային բազան Կորպորատիվ եկամտահարկը չի ներառում եկամուտները `բյուջեից (արտաբյուջետային ֆոնդից) ստացված տոկոսների տեսքով` համաձայն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78, 79, 176, 176.1 և 203 հոդվածների պահանջների:

Հետեւաբար, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածի համաձայն, բյուջեից ստացված տոկոսների գումարից ոչ մի եկամտահարկ չի վճարվում: Նույն պատճառներով պարզեցված հարկային համակարգն օգտագործող հարկ վճարողները հարկ չեն վճարում:

Ռուսաստանի Դաշնության Հարկային օրենսգրքի 251-րդ հոդվածի 1-ին պարբերության 12-րդ ենթակետում նշված նորմերը չկան, որոնք չեն պարունակում Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 23-րդ գլուխը: Այնուամենայնիվ, համաձայն Ֆինանսների նախարարության 06/08/2015 թիվ 03-04-07 / 33140 գրության, Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ և 79-րդ հոդվածների համաձայն ֆիզիկական անձանց կողմից ստացված տոկոսների չափերը չպետք է հաշվի առնվեն անձնական եկամտահարկի հարկային բազան որոշելիս: Այս նամակը միաժամանակ տրամադրում է հարկումը բացառելու երկու տարբեր հիմք. Տոկոս ստանալու հարցում անհատի տնտեսական օգուտների բացակայություն և տոկոսադրույքի փոխհատուցող բնույթ, այսինքն `հետ կապված ծախսերի փոխհատուցում: ավելորդ պահում հարկ

Գլուխ 1. Գեր վճարված կամ չափազանց գանձված գումարները (օրինակ ՝ հարկեր) փոխհատուցելու և (կամ) վերադարձնելու պարտավորության ֆինանսական և իրավական հիմքը

§ 1. Գեր վճարված կամ չափազանց գանձված գումարները փոխհատուցելու և (կամ) վերադարձնելու պարտավորության իրավական բնույթի հասկացությունն ու նշանները: Պարտավորությունների այլ կառույցների հետ գերավճարված կամ չափազանց գանձված գումարները հաշվանցելու և վերադարձնելու պարտավորության համեմատական \u200b\u200bիրավական վերլուծություն:

§ 2. Գերավճարի ձևավորման հայեցակարգը և մեթոդները:

§ 3. Հաշվառումն ու վերադարձը `որպես պարտավորությունների կատարման մեթոդներ:

Գլուխ 2. Խնդիրները իրավական կարգավորում չափից ավելի վճարված կամ չափազանց գանձված գումարների փոխհատուցում և վերադարձում և դրանց լուծման ուղիներ

§ 1. Գեր վճարված գումարների փոխհատուցման իրավական կարգավորման խնդիրները և դրանց լուծման ուղիները:

§ 2. Գեր վճարված կամ չափազանց շատ գանձված գումարների վերադարձի իրավական կարգավորման խնդիրները և դրանց լուծման ուղիները:

Ատենախոսության ներածություն (ամփոփագրի մի մաս) թեմայի շուրջ «Չվճարված (հավաքագրված) գումարների հաշվանցում և վերադարձ. Ֆինանսական և իրավական ասպեկտ »

Հետազոտական \u200b\u200bթեմայի արդիականությունը: Ռուսաստանում հարկային իրավունքի պատմությունը, որպես ֆինանսական իրավունքի ենթաճյուղ, ընդամենը մի քանի տասնամյակ ունի: Եթե \u200b\u200bուրիշները զարգացած երկրները ունեն ազգային հարկային օրենսդրության ավելի քան մեկ դար պատմություն, Ռուսաստանի պետությունը հարկային ոլորտի իրավական կարգավորման խնդիրներին սկսեց բախվել միայն անցյալ դարի վերջերից: Ռուսաստանի կողմից ընդունված եվրոպական իրավական համակարգերի փորձը ցավոտ չի արմատավորվում, միշտ չէ, որ գործում է:

Ներկայումս պետական \u200b\u200bև պետական \u200b\u200bհաստատությունների զարգացումը պահանջում է հարկերի և տուրքերի վերաբերյալ օրենսդրության անընդհատ կատարելագործում, որը ոչ միայն օրենսդրության այլ ճյուղերի հետ միասին կազմում է պետական \u200b\u200bմարմինների և քաղաքացիական հասարակության գործունեության իրավական հիմքը, այլև հսկայական նշանակություն ունի պետության և հասարակության գոյության համար:

Այս հանգամանքներն ու միտումները հարկային բարեփոխումների անհրաժեշտություն են առաջացրել, որոնք շարունակվում են մինչ օրս: Ըստ այդմ, հարկային օրենսդրության նոր խնդիրներ են առաջանում և ուսումնասիրվում, նախկինում գոյություն ունեցողները կորցնում են իրենց արդիականությունը:

Այս ուսումնասիրությունն ընդգծում է մի շարք կարևորագույն խնդիրներ, որոնց բախվում են հարկ վճարողները, հարկային մարմինները և դատարանները գերավճարված (հավաքագրված) գումարների վերադարձի և փոխհատուցման հարցերը լուծելիս, ինչպես նաև տալիս է դրանց վերացման ուղիներ:

Հետազոտության նպատակը հարկատուների իրավունքների փոխհատուցման և (կամ) գերավճարված կամ չափից ավելի հավաքագրված հարկերի փոխհատուցման և (կամ) վերադարձման իրավունքներն իրականացնելու գործընթացում ծագող սոցիալական կապերն են: Աշխատանքի ընթացքում հետազոտության հարմարավետության համար մենք կենտրոնանալու ենք հարկերի վրա `որպես հիմնական տեսակների պարտադիր վճարներ (տուրքերի, կանխավճարների, տոկոսների, տուգանքների և այլնի հետ միասին): Ավելին, գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի վերադարձման և փոխհատուցման կարգը նման է պարտադիր վճարների մեծ մասի վերադարձման և փոխհատուցման կարգին (Լ articleՀՄՀ-ի 78-րդ հոդվածի 14-րդ կետ և Լ articleՀՄՀ-ի 79-րդ հոդվածի 9-րդ կետ):

Հետազոտության առարկան իրավական նորմերի շարք է, ակտեր, որոնք կարգավորում և ապահովում են վերոնշյալ իրավունքների բնականոն իրականացումը, դրանց իրականացման գործընթացում ծագող խնդիրները, առկա հակամարտությունների լուծման ուղիները, նորերի առաջացումը կանխելը, ինչպես նաև փոխհատուցման ինստիտուտի զարգացման հեռանկարները և (կամ) գերավճարված կամ չափազանց հավաքագրված վերադարձի ինստիտուտը: հարկերի չափերը:

Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրության 57-րդ հոդվածը վստահում է հարկ վճարողին սահմանադրական պարտականություն օրինական վճարել սահմանված հարկեր և վճարներ:

Այնուամենայնիվ, «երբեմն դրական օրենքը, իր բնորոշ ֆորմալիզմի պատճառով, ձախողվում է ՝ հանգեցնելով իրավիճակների, երբ խախտվում է գույքային հարաբերությունների տարբեր մասնակիցների շահերի հավասարակշռությունը» 1: Այս պարտավորության կատարման գործընթացում հնարավոր են իրավիճակներ ինչպես հարկ վճարողի գործողությունների արդյունքում, այնպես էլ հարկային մարմնի գործողությունների արդյունքում, որն իրավունք ունի հավաքագրման պահից հարկատուի միջոցները անվիճելի հետ վերցնել: հարկային պարտքոր համապատասխան բյուջե կամ արտաբյուջետային ֆոնդ ավելի մեծ գումար է մուտքագրվելու, քան պահանջվում է օրենքի դրույթներին համապատասխան: Նման իրավիճակներում մեկ անձի ունեցվածքն անարդարացիորեն ավելանում է գույքի հաշվին:

Եթե \u200b\u200bմենք ելնում ենք այն պոստուլատից, որ չկա սուբյեկտիվ իրավունք առանց համապատասխան պարտավորության, ապա անհնար է դադարեցնել պարտավորությունը առանց իրավունքի միաժամանակյա դադարեցման 2: Հարկի չափազանց մեծ վճարման (հավաքագրման) դեպքում առաջանում է հարկայինից բխող պարտավորություն, այն է `գերավճարը հետ վերադարձնելու պարտավորություն 3: Այս դեպքում հարկ վճարողի իրավունքները պաշտպանվում են Հարկի առաջին մասի երկու հոդվածներով

1 Նովակ Դ.Վ. Անարդար հարստացում քաղաքացիական իրավունքում (համեմատական \u200b\u200bիրավական հետազոտություն) // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մոսկվա. RSL, 2006 S. 5:

2 Ռ.Ս. Բեվզենկո, T.R. Ֆախրետդինովը: Վարկ քաղաքացիական իրավունքում. Տեսական կառուցվածքի ուսումնասիրման և դատական \u200b\u200bպրակտիկայի ընդհանրացման փորձ: Մ., Statut, 2006 S. 31

3 Օ. Ա. Բերեզովա: Օֆսեթ ՝ որպես հարկային պարտավորություն մարելու միջոց // Ձեր հարկային փաստաբանը: 2003. No 1. ՌԴ օրենսգրքի S. 31: Որպես հիմք ՝ դրանք կազմում են գերավճարված (հավաքագրված) գումարների վերադարձի և փոխհատուցման ինստիտուտը, որը «հարկային օրենսդրության հիմնարար ինստիտուտներից մեկն է» 4:

Այս աշխատանքի տեսական (գաղափարական) հիմքը այնպիսի ֆինանսական գիտնականների աշխատանքներ են, ինչպիսիք են E.Yu. Գրաչևա, Օ. Ն. Գորբունովա, Ն.Ի. Խիմիչեւան, Ն.Մ. Արտեմովա, Է.Մ. Աշմարինա, Ռ.Ա. Շեպենկո, Դ.Վ. Վիննիցկի, Ի.Ի. Կուչերովա, Ա.Վ. Bryzgalina, S.D. Շատալովան, Ա.Ա. Յակովլեւան, Վ.Մ. Zarարիպովա, Վ.Ա. Սոլովյեւան, Օ. Վ. Պանտյուշովան, Ս.Վ. Razgulina, M.V. Կարասեւան, Ս.Գ. Պեպելյաեւան, Օ.Ա. Բերեզովա, Ա.Վ. Բորիսովա, Ա.Ս. Բարկանովան, Օ.Ս. Լեկոմցեւան և ուրիշներ, քաղաքացիական գիտնականների աշխատություններ. Օ. Ս. Իոֆե, Է.Ա. Սուխանովա, Յու.Բ. Ֆոգելսոնը, Մ.Ի. Բրագինսկի, Ա.Մ. Էրդելեւսկին, Ա.Պ. Սերգեևա, Յու.Կ. Տոլստոյ, Տ.Ե. Աբովա, Ա.Գ. Կալպինա,.. Syիբուլենկո, Տ.Ի. Իլլարիոնովան, Օ. Ն. Սադիկովա, Մ.Վ. Տելյուկինա, Վ.Ի. Սինայսկի, Ա.Վ. Եգորովա, Վ.Վ. Դրագունովա, Բ.Դ. Avավիդեւան, մ.թ.ա. Էմա, Է.Ա. Մագալիաս, Ի.Բ. Նովիցկի, Ա.Ն. Գերասիմովա, Ի.Ա. Իսաեւան, Մ.Ա. Գառնետ, Ռ.Ս. Բեվզենկո, Դ.Վ. Նովակ, Ռ.Ա. Կուշխովը և ուրիշներ, ինչպես նաև պրոցեսների գիտնականներ. Վ.Վ. Ռովնի, Դ.Ի. Պոպովա, Պ.Պ. Վախիտովա, Թ.Ի. Մակեեւան, Ս.Վ. Սարբաշը և ուրիշներ:

Ուշադրությունից զրկված չեն նաև արտասահմանյան հեղինակների գործերը: Նրանց թվում ՝ Դ. Գոմիեն, Դ. Հարիս, L.Լ. waվակ և այլք:

Նույնիսկ այն փաստը, որ դեռ չկա որևէ դեպքի ուսումնասիրություն, որը ամբողջությամբ նվիրված է վերադարձման և գերավճարված գումարի փոխհատուցման խնդիրներին, և թե չափից ավելի հավաքագրված հարկերի չափը շատերի մասին է խոսում թեմայի գիտական \u200b\u200bզարգացման աստիճանի և հետազոտության գիտական \u200b\u200bնորության մասին: Նույն աշխատանքներում, որոնք այս կամ այն \u200b\u200bկերպ շոշափում են գերավճարված կամ գերավճարված գումարների փոխհատուցման և վերադարձի թեման, հաճախ այս թեմային նվիրված է ոչ ավելի, քան պարբերություն, կամ այդ խնդիրները համարվում են շատ հակիրճ և չեն պարունակում փոխհատուցման և գերավճարի վերադարձման ինստիտուտի բոլոր նորմերի փոխազդեցության ուսումնասիրություն: ...

4 Սոլովիեւ Վ.Ա. Հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտների մասնավոր և հանրային շահեր // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությանն առընթեր օրենսդրության և համեմատական \u200b\u200bիրավունքի ինստիտուտ, 2002 թ. Էջ 89, 90:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ գլխի նշված նորմերը հեղինակների մեծամասնության կողմից դիտարկվում են առանձին, մինչդեռ դրանք կիրառվում են հավաքականորեն:

Օրինակ, Ռ.Ս.-ի աշխատանքներում: Բեվզենկո, T.R. Ֆախրետդինովա, Մ.Ա. Նուռ, Ի.Ա. Իսաեւան ընդհանուր առմամբ պարտավորությունները դադարեցնելու միջոց համարեց միայն փոխհատուցման իրավական բնույթը: Ռ.Ա.-ի աշխատանքում Կուշխովան վերադարձման տեսակներից մեկն համարեց անարդար հարստացման պատճառով գույքի վերադարձման միայն օրինական բնույթը:

Ուսումնասիրության մեջ այս հաստատության որոշ կատեգորիաների իրավական բնույթը հաստատելու համար փորձ է կատարվել համեմատաբար ուսումնասիրել հարկային պարտավորության կատեգորիան և քաղաքացիական իրավունքի որոշ կատեգորիաներ: Մասնավորապես, տրված է ուսումնասիրվող կառույցի մանրամասն համեմատական \u200b\u200bիրավական վերլուծություն `անարդար հարստացումից բխող պարտավորությունների կառուցվածքի հետ կապված` անարդար հարստացման պատճառով պարտավորությունների տեսության առկա զարգացումները կիրառելու հնարավորության և տարբերակների համար `պարտավորությունների իրավական բախումների լուծման համար` փոխհատուցման և գերավճարի վերադարձման հետ:

Ատենախոսությունը փորձում է որոշել գերավճարի փոխհատուցման և վերադարձման իրավաբանական բնույթը, սահմանել հարկի չափից ավելի վճարում (ավելորդ գանձում): Փորձ է արվում ուրվագծել մի շարք պարտավորություններ, որոնք նման են նախագծման, և հաստատել այդ պարտավորությունների տեսական և գործնական զարգացումների ընդունման աստիճանը `կապված հետաքննված իրավահարաբերության հետ: Բացահայտվել է միջբյուջետային հաշվանցման խնդիրը, մասնավորապես `պահանջի իրավունքներ նշանակելու և հարկատուին տարբեր բյուջեների միջեւ պարտք փոխանցելու կարգ սահմանելու անհրաժեշտությունը: Բացահայտվել է, որ չկան նորմեր, որոնք թույլ են տալիս հարկ վճարողների `կազմակերպությունների և հարկ վճարողների ժառանգների իրավահաջորդներին` ֆիզիկական անձանց ստանալ գերավճարված կամ չափազանց հավաքագրված հարկեր: Փորձ է արվել պարզաբանել հարկային մարմինների պատասխանատվության վերաբերյալ կանոնները ՝ հարկատուներին թույլ տալով պատասխանատվության ենթարկել հարկային մարմիններին սխալ վարք (անգործություն) գերավճարը փոխհատուցելու և վերադարձնելու մասին կանոնների իրականացման գործում: Բացահայտվել է հաշվեգրված տոկոսները համապատասխան պայմանների խախտման դեպքում փոխհատուցման խնդիրը: Թեմայի բարձրացված որոշ խնդիրներ մինչ այժմ չեն դիտարկվել գրականության մեջ:

Ուսումնասիրության տեսական և գործնական նշանակությունը կայանում է նրանում, որ դրանում ձևակերպված դրույթները խորացնում են գիտական \u200b\u200bգիտելիքները գերավճարված (հավաքագրված) հարկերը փոխհատուցելու և վերադարձնելու պարտավորության մասին, ներմուծում են նոր գաղափարներ և հակասական դրույթներ:

Մինչդեռ չի կարելի չնկատել, որ գիտնականների պատրաստած տեսական հիմքը շատ առումներով հակասում է գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման կանոնների կիրառման ժամանակակից պրակտիկային: Այս հաստատության շատ խնդիրներ մանրակրկիտ և միատեսակ չեն կարգավորվել, ինչպես տեսական, այնպես էլ գործնական մակարդակում: Տեսաբանների եզրակացությունները բավականին հաճախ հակասում են այդ նորմերի կիրառման իրողություններին, չեն համընկնում արբիտրների եզրակացությունների հետ:

Աշխատանքն ուսումնասիրում է մեծ թվով կանոնակարգեր, որոնք կարգավորում են գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման մեխանիզմը, ինչպես նաև վերլուծում է արբիտրաժային լայն պրակտիկան ուսումնասիրվող թեմայի շուրջ:

Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրքը պարունակում է միայն որոշ կանոններ, որոնք կարգավորում են գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման կարգը: Որոշ բացեր վերացվեցին ենթակա մակարդակով, երբեմն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի դրույթների որոշակի խեղաթյուրմամբ: Արդյունքում կա զգալի թվով տեսական և գործնական հարցեր: Միայն շուրջ 28 հազար դատական \u200b\u200bգործ կա, որոնց առարկա են հանդիսացել գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման հետ կապված խնդիրները:

Ատենախոսությունը բացահայտում է գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձի իրավական կարգավորման մեջ անհամապատասխանությունը և հիմքեր է դնում կայուն և համազգեստի ձևավորման համար:

5 Համաձայն PCA «ConsultantPlus» արբիտրաժային պրակտիկայի: Իրավական կարգավորման հիմնախնդիրների ուսումնասիրությունը հանգեցրեց առաջարկությունների ՝ ուղղված համապատասխան հարկային օրենսդրության կիրառման պրակտիկայի կատարելագործմանը: Այս բոլոր պատճառները որոշեցին այս թեմայի ընտրությունը:

Ատենախոսության հիմնական դրույթներն ու եզրակացությունները կարող են օգտագործվել բարելավելու գործող օրենսդրությունը, կիրառվել դատական \u200b\u200bև արբիտրաժային պրակտիկայում, գերավճարված կամ չափազանց գանձված գումարների հաշվարկման և վերադարձման պարտավորությունների հետագա տեսական հետազոտության ընթացքում, այս ոլորտում հետագա գիտական \u200b\u200bհետազոտությունների, ինչպես նաև ուսումնական գործընթացում: ...

Ուսումնասիրության մի շարք դրույթներ կարող են օգտագործվել հարկային մարմինների, ինչպես նաև առարկաների կողմից տնտեսական գործունեություն - հարկատուներ:

Ատենախոսության մեթոդաբանական հիմքը ֆինանսական իրավունքի ժամանակակից դոկտրինն է, որն ընդգրկել է համաշխարհային քաղաքակրթության ձեռքբերումները և ֆինանսական իրավունքի ներքին գիտության հայեցակարգային դրույթները, ինչպես նաև քաղաքացիական իրավունքի պարտավորությունների տեսությունը:

Հետազոտության ընթացքում օգտագործվել են ճանաչողության դիալեկտիկական, տրամաբանական, համեմատական, բարդ և համակարգային վերլուծություններ, պատմական և այլ մեթոդներ:

Ներքին իրավական գրականության մեջ այս հարցում գիտական \u200b\u200bզարգացումների պակաս զգալով `հեղինակը հույս ունի, որ այս ուսումնասիրության համար ընտրված մեթոդները թույլ կտան նոր տեսանկյունից դիտել գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման ինստիտուտը, ավելի խորը զարգացման հնարավորություններ ընձեռել: համարվել է իրավական ինստիտուտ:

Հետազոտության արդյունքների հաստատում: Մի շարք գիտական \u200b\u200bհետազոտությունների գաղափարներ քննարկվեցին Մոսկվայի պետական \u200b\u200bիրավաբանական ակադեմիայում ուսանողների և ասպիրանտների «Ավանդույթներ և նորարարություններ ռուսական իրավունքի համակարգում» ուսանողների և ասպիրանտների VI միջազգային գիտական \u200b\u200bև պրակտիկ գիտաժողովում (2007 թ. Ապրիլի 6-7):

Հետազոտության հիմնական գիտական \u200b\u200bդրույթներն արտացոլված են նաև հեղինակի հրապարակած հոդվածներում:

Այս աշխատանքի նպատակը գերավճարված (վերականգնված) գումարների փոխհատուցման և վերադարձի ինստիտուտի բովանդակության համապարփակ ներկայացումն է, դրա ամենաբարդ տեսական և գործնական խնդիրների համակարգված ուսումնասիրությունը, ինչպես նաև հնարավոր լուծումների որոնումն ու հիմնավորումը: Որպեսզի վերացվի գերավճարված (հավաքագրված) գումարների փոխհատուցման և վերադարձի օրենսդրական կարգավորման բացերը և դրա իրավական կարգավորման արդյունավետությունը բարձրացվի, օրենսդիրը հրավիրվում է փոփոխություններ և փոփոխություններ կատարելու հարկերի և տուրքերի, ինչպես նաև բյուջետային օրենսդրության օրենսդրություններում:

Ուսումնասիրության նշված նպատակներին հասնելու համար դրվել են հետևյալ խնդիրները.

Գերավճարի իրավական բնույթի բացահայտում, գերավճարի փոխհատուցում և վերադարձում;

Նախագծի գերավճարը փոխհատուցելու և վերադարձնելու պարտավորության միջև հաշվի առնելը `նմանատիպ այլ` նախագծային, պարտավորությունների հետ (հարաբերությունների պատշաճության հաստատում, տարբերակիչ և համանման հատկանիշների բացահայտում և այլն).

Գերավճարված (հավաքագրված) գումարների հաշվանցման և վերադարձի օրենսդրական կարգավորման թերությունների բացահայտում.

Գերավճարը փոխհատուցելու և վերադարձնելու մասին կանոնների կատարման ընթացակարգի համակարգված վերլուծություն (գերավճարված կամ չափազանց շատ հավաքագրված հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման համար հարկ վճարողների իրավունքի իրացման սահմանափակումների բացահայտում, իրականացման դժվարությունների պատճառների ուսումնասիրություն) տրված իրավունքը, ինչպես նաև դրանց լուծման ուղիների որոնում);

Գերավճարը փոխհատուցելու և վերադարձնելու մասին նորմերի մշակման նոր ուղղությունների որոշում:

Ատենախոսությունում հիմնավորված և պաշտպանության են ներկայացվում հետևյալ հիմնական դրույթները.

1. Իրավական բնույթով առավել նման են գերավճարված (հավաքագրված) գումարների փոխհատուցման և վերադարձման պարտավորություններին անարդար հարստացման հետևանքով:

2. Հիմնավորված է անարդար հարստացումով պայմանավորված պարտավորությունների կառուցվածքի զարգացումների օգտագործումը `գերավճարված (կամ հավաքագրված) գումարները փոխհատուցելու և վերադարձնելու պարտավորությունների խնդիրները բացահայտելու, հստակեցնելու և լուծելու համար:

3. paանաչվում են գերավճար կամ գերբեռնված գանձումներ կանխիկձեռք բերված (խնայված) Ռուսաստանի Դաշնության (Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտ, քաղաքային կազմակերպություն) կողմից `առանց օրենքով սահմանված հիմքերի և անկախ դրանց ձեռքբերման (խնայողության) եղանակներից` հարկ վճարողի հաշվին և վերջինիս կողմից հարկային պարտավորությունների կատարման հետ կապված:

4. Գերավճարի վերադարձը, իր իրավական բնույթով, հարկ վճարողի գույքային իրավունքների ամբողջական վերականգնում է:

5. Գեր վճարված գումարների փոխհատուցումը ոչ պայմանագրային պարտավորություն է և գերավճարների վերադարձման ձև է:

6. Ի լրումն գերավճարի փոխհատուցման և վերադարձման ժամկետների խախտման տոկոսների, օրինական է հարկային մարմիններից պահանջել վնասների փոխհատուցում, ներառյալ կորցրած շահույթը:

7. Հարկ վճարողների `իրավաբանական իրավահաջորդները` կազմակերպություններ և հարկ վճարողների ժառանգներ, ֆիզիկական անձինք իրավունք ունեն ապավինել գերավճարը վերադարձնելուն:

8. Հարկ վճարողները իրավունք ունեն փոխհատուցել գերավճարված գումարների վրա հաշվարկված տոկոսները հարկային մարմինների կողմից սահմանված ժամկետները խախտելու դեպքում:

9. Հարկային մարմինների պատասխանատվությունը հարկ վճարողների գերավճարած կամ չափազանց շատ հավաքագրված հարկերը փոխհատուցելու և վերադարձնելու իրավունքի իրացման ընթացքում ապօրինի գործողությունների (բացթողումների) համար պետք է լինի իրական:

Թեզի կառուցվածքը բաղկացած է ներածությունից, երկու գլուխներից, օգտագործված գրականության մատենագրությունից, կանոնակարգերից, դատական \u200b\u200bպրակտիկայից և եզրակացությունից: Գլուխները բաժանված են պարբերությունների: Աշխատանքի կառուցվածքը որոշվում է դրանում դրված նպատակներով և խնդիրներով, հետազոտական \u200b\u200bմեթոդներով, արտացոլում է հետազոտության տրամաբանությունը:

Թեզի եզրակացություն «Վարչական իրավունք, ֆինանսական իրավունք, տեղեկատվական իրավունք» թեմայով, Էլդարով, Սամիր Նազիր օղլու

Եզրակացություն

Վճարված (հավաքագրված) հարկերի վերադարձման և փոխհատուցման հետ կապված վեճերի քանակը միայն ավելանում է (մինչդեռ դրանք վերաբերում են ինչպես գործող, այնպես էլ չեղյալ հայտարարված հարկերին 221), և իրավապահ պրակտիկան հակասական է, հատկապես տարբեր արբիտրաժային շրջաններում:

221 Օրինակ ՝ վեճեր տարածաշրջանային ճանապարհային ֆոնդերի գերավճարների վերադարձի և փոխհատուցման վերաբերյալ 1998-1999 թվականներին ճանապարհօգտագործողների հարկի, 1999-2002 թվականների հողի հարկի գերավճարի վերադարձի և փոխհատուցման վերաբերյալ ճանապարհային միջոցների գերավճարը վերադարձնելու և փոխհատուցելու մասին:

Հօգուտ մեծ թվով վեճերի, այդ հարաբերությունները կարգավորող հարկային օրենսդրության մեջ կան թերություններ: Վճարված (հավաքագրված) գերավճարված (հավաքագրված) գումարների վերադարձման և փոխհատուցման մեխանիզմը հեռու է կատարյալ լինելուց, ինչը վկայում է իրավապահ մարմինների ոչ միօրինակ պրակտիկայով:

Օրենսդրության առկա բացերը մնում են առանց վերադաս դատարանների պատշաճ ուշադրության, մինչդեռ «դատարանները նախադեպային կարգավորման միջոցով կարող են դրական ազդեցություն ունենալ նոր ձևավորման վրա: իրավական համակարգ, ընդհանուրի զարգացումը ընդհանուր կանոններ վարքագիծը կոնկրետ փաստական \u200b\u200bիրավիճակներում »222:

Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության կողմից գերավճարված և չափազանց շատ հավաքագրված գումարների հաշվանցման և վերադարձի խնդիրների վերաբերյալ դատական \u200b\u200bպրակտիկայի վերանայման վերաբերյալ չկա մեկ տեղեկատվական նամակ: Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2003 թ. Մարտի 17-ի թիվ 71 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի որոշ դրույթների կիրառման հետ կապված գործերի լուծման պրակտիկայի վերանայում» տեղեկատվական նամակում 21-ի ոչ մի կետ չի նվիրված 21-րդ կետի 21-րդ կետին `նվիրված գերավճարված (հավաքագրված) գումարների վերադարձման կամ փոխհատուցման հարցերին: հարկ Higherանկալի է, որ բարձրագույն դատարանները ավելի շատ ուշադրություն դարձնեն հիմնարկի խնդիրներին, քանի որ, չնայած բոլոր օրենսդրական փոփոխություններին, նոր իրավական հարաբերությունները նոր հարցեր կառաջացնեն, որոնք ուղղակիորեն չեն կարգավորվում օրենսդրությամբ, և միայն դատական \u200b\u200bմարմինները կարող են ավելի արագ տրամադրել անհրաժեշտ պատասխաններ ՝ դրանով իսկ փակելով օրենսդրական բացերը:

Այս աշխատանքում փորձ է արվել ուսումնասիրել գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի, տուրքերի և տույժերի վերադարձման և փոխհատուցման ինստիտուտի ամենակարևոր և բարդ խնդիրները, ինչպես նաև կատարվել է որոնում: հնարավոր տարբերակները լուծումներ այս աշխատանքում նկարագրված խնդիրների համար:

Ընթացքում բարելավման ինստիտուտը բարելավելու և գերավճարված կամ չափազանց գանձված հարկերի գումարները փոխհատուցելու համար `զգույշ և հավասարակշռված մոտեցմամբ` հաշվի առնելով արդյունաբերության առկա տարաձայնությունները, քաղաքացիական օրենսդրության շատ զարգացումներ, մասնավորապես `անարդար հարստացման պատճառով պարտավորության կատեգորիան, կարող են հաջողությամբ օգտագործվել:

Ինչպես ավելի վաղ նշվել է, այս ոլորտում իրավապահ մարմինների համարյա բոլոր խնդիրները օրենսդրության խնդիրներ են, որոնք կամ չեն համապատասխանում առկա հարաբերություններին, կամ ընդհանրապես բացակայում են: Օրենսդիրը պետք է փոփոխություններ և լրացումներ կատարի Արվեստում: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը և 79-ը, մասնավորապես. Նպատակահարմար է կիրառել կորուստների փոխհատուցման դրույթների գերավճարված (հավաքագրված) գումարների հաշվանցման կամ վերադարձման պարտավորությունները (ՌԴ Քաղաքացիական օրենսգրքի 15-րդ հոդված). հստակ նշել, թե որ դեպքերում հարկերի, վճարների և տույժերի չափերը ճանաչվում են գերավճար (հավաքագրված). հարկատուներին տալ առաջիկա վճարումների նկատմամբ չափազանց շատ հավաքագրված հարկի գումարները փոխհատուցելու իրավունք. թույլ տալ հարկ վճարողներին գերավճար (գանձված) հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին հայտ ներկայացնել հարկի գերավճար (գերագանձում) փաստը հայտնաբերելու օրվանից 3 տարվա ընթացքում. ընդլայնել վճարների հաշտեցման կանոնները և չափազանց շատ գանձված գումարները վերադարձնելու փոխհարաբերությունները. պարտավորեցնել հարկային մարմիններին վերադարձնել գերավճարված հարկի գումարները հարկ վճարողի կողմից գերավճարած գումարները վերադարձնելու մասին դիմում ներկայացնելու օրվանից և տարածել այս կանոնը չափազանց հավաքագրված հարկային գումարների վերադարձման հարաբերությունների վրա. հարկատուներին ապահովել ընտրելու իրավունք հիմնական հարկերի գումարի փոխհատուցումը կամ վերադարձը `գերավճար (գանձված) հարկերի գումարների վրա հաշվեգրված գերավճար (հավաքագրված) գումարների ուշ վերադարձի համար վճարվող տոկոսագումարներից. ընդլայնել հարկերի մարմնի կողմից սահմանված ժամկետների `հարկերի (վճարների, տույժերի) գերավճարված գումարները վերադարձնելու համար սահմանված ժամկետները խախտելու համար տոկոսների հաշվարկման կանոնները. հաստատել հարկային մարմինների պատասխանատվությունը հարկ վճարողին հարկի չափից ավելի վճարման (հավաքագրման) փաստերի մասին տեղեկացնելու պարտավորությունը չկատարելու համար. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-րդ հոդվածում սահմանել տոկոսադրույքների հաշվարկման հստակ ամսաթվերը:

Ներդրված փոփոխությունների մեծ մասը գործնականում չի փոխում գործող կանոնների ընդհանուր իմաստը. Դրանք հիմնականում միայն հստակեցնում են որոշակի կետեր, որոնք մշակվել են ֆինանսական իրավունքի և դատական \u200b\u200bպրակտիկայի գիտության կողմից գերավճարված (հավաքագրված) հարկերի փոխհատուցման և վերադարձի վերաբերյալ, այնուամենայնիվ, առաջարկվող որոշ փոփոխություններ նորարարական են:

Իրականացնելով ուսումնասիրության վերը նշված նպատակները `վերոհիշյալ բոլոր փաստարկների հիման վրա նպատակահարմար ենք գտնում բացել Արվեստը: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 12-րդ գլխի 78-րդ և 79-ը `

Հոդված 78. Գեր վճարված հարկի, վճարման, տույժերի, տուգանքների գումարների փոխհատուցումը կամ վերադարձը

1. Հարկերի, վճարների, տույժերի, տուգանքների գերավճարված գումարները ենթակա են վերադարձման կամ մասամբ կամ ամբողջությամբ փոխհատուցվում են հարկի մարման, տույժերի, տույժերի ավելի մեծ չափով, քան նախատեսված է:

2. Վճարված հարկի գումարը ենթակա է փոխհատուցման այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի ապառքների մարման, տուգանքների և տուգանքների մարումների դիմաց: հարկային իրավախախտումներ կամ վերադառնալ հարկ վճարողին `սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

3. Վճարված հարկի գումարի փոխհատուցումը կամ վերադարձումը կատարվում է հարկային մարմնի կողմից `հարկ վճարողի հաշվառման վայրում, եթե սույն օրենսգրքով այլ բան նախատեսված չէ, առանց այդ գումարի տոկոսագումար գանձելու, եթե սույն հոդվածով այլ բան նախատեսված չէ:

4. Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկի գերբարձր վճարման յուրաքանչյուր փաստի և ավելորդ հարկի չափի մասին, որը հայտնի է դարձել հարկային մարմնին `այդ փաստը հայտնաբերելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Եթե \u200b\u200bհայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափազանց մեծ վճարման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով կարող է իրականացվել հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ հաշտեցում: Նման հաշտության արդյունքները փաստվում են հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից ստորագրված ակտում:

5. Այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների նկատմամբ գերավճարված հարկի գումարի փոխհատուցումն իրականացվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա `հարկային մարմնի որոշմամբ:

Հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների դիմաց գերավճարված հարկի գումարը փոխհատուցելու մասին որոշումը հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի այս հարկատուի կողմից ստորագրման օրվանից, եթե այդպիսի համատեղ հաշտություն է իրականացվել:

6. Սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում այլ հարկերի, տույժերի և (կամ) տույժերի ապառքների մարման դիմաց գերավճարված հարկի գումարի փոխհատուցումը հարկային մարմիններն իրականացնում են ինքնուրույն:

Սույն կետով նախատեսված դեպքում գերավճարված հարկի գումարը փոխհատուցելու մասին որոշումը հարկային մարմինը կայացնում է ավելորդ հարկ վճարելու փաստը հայտնաբերելու օրվանից կամ հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտության ակտի ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում, եթե այդպիսի համատեղ հաշտություն է իրականացվել, կամ դատարանի որոշումն օրինական ուժի մեջ մտնելու օրվանից:

Սույն կետով նախատեսված դրույթը չի խանգարում հարկ վճարողին հարկային մարմնին ներկայացնել գերավճարված հարկի գումարը փոխհատուցելու գրավոր դիմում `ապառքները ծածկելու համար (տույժերի ապառքներ, տուգանքներ): Այս դեպքում հարկային մարմնի որոշումը `տույժերի և տուգանքների ապառքները և պարտքերը մարելու համար գերավճարված հարկի գումարը փոխհատուցելու մասին, կայացվում է նշված հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի հարկային մարմնի և այդ հարկատուի կողմից ստորագրման օրվանից: իրականացվել է նման համատեղ հաշտություն:

7. Վճարված հարկի գումարը հետ է վերադարձվում հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա `հարկ վճարողի կողմից այդպիսի դիմումը հարկային մարմնին ներկայացնելու պահից մեկ ամսվա ընթացքում:

Հարկ վճարողին գերավճարված հարկի գումարի վերադարձը, եթե նա համապատասխան տիպի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի ապառքների, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձվող տույժերի գծով պարտքեր ունի, կատարվում է միայն այն դեպքում, երբ գերավճարված հարկի գումարը մարվում է ապառքը (պարտքը) մարելու համար: ...

8. Գեր վճարված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին դիմումը կարող է ներկայացվել գերավճարված հարկի փաստը հայտնաբերելու օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

9. Վճարված հարկի գումարը հետ վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմինը որոշում է կայացնում հարկ վճարողի կողմից գերավճարված գումարի վերադարձման դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտեցման ակտի հարկադիր մարմնի և սույն հարկատուի կողմից ստորագրման օրվանից, եթե այդպիսի համատեղ հաշտություն է իրականացվել:

Սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի լրանալուց առաջ գերավճարված հարկի գումարի վերադարձման մասին հրամանը, որը կազմվել է հարկային մարմնի կողմից այդ հարկի գումարի վերադարձման մասին որոշման հիման վրա, հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմին `հարկ վճարողին հետ վերադարձնելու մասին` Ռուսաստանի Դաշնության բյուջեի օրենսդրությանը համապատասխան: ...

10. Հարկային մարմինը պարտավոր է տեղեկացնել այդ մասին գրելը հարկատուի մասին որոշումը գերավճարված հարկի գումարների հաշվանցման (վերադարձման) մասին կամ համապատասխան որոշման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում փոխհատուցումը (վերադարձումը) մերժելու մասին որոշումը:

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ ստացականի դեմ կամ որևէ այլ եղանակով `հաստատելով դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը:

11. Սույն հոդվածի 4-րդ, 5-րդ և 7-րդ կետերով սահմանված ժամկետների խախտմամբ իրականացվող գերավճարված հարկի գումարի փոխհատուցումը կամ վերադարձը կատարելու դեպքում հարկային մարմինը սահմանված ժամկետում չվճարված կամ վերադարձված գերավճարված հարկի գումարի դիմաց հարկը գանձվում է վճարումը հարկ վճարողին `հաշվանցման կամ վերադարձման ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար:

Այն դեպքում, երբ հարկային մարմինները չեն կատարում սույն հոդվածի 3-րդ պարբերության 1-ին կետով նախատեսված պարտավորությունը, հարկ վճարողին վճարվող տոկոսները գանձվում են գերավճարված գումարի չափից `սկսած այն օրվանից, երբ հարկային մարմինը հայտնաբերում է ավելորդ հարկի վճարման փաստը` մինչև այն օրը, երբ հարկ վճարողը հարկային մարմնից ծանուցագիր է ստանում նման փաստի հայտնաբերման մասին:

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որը գործում է փոխհատուցման կամ վերադարձման ժամանակահատվածի խախտման օրերին, հարկային մարմինների կողմից հարկի գերբարձր վճարման փաստերը չտեղեկացնելու օրերին:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի հայցադիմում ներկայացնել դատարան այն ծախսերի փոխհատուցման համար, որոնք հարկ վճարողը կատարել է կամ ստիպված է լինելու կատարել գերավճարված հարկի գումարը հետ վերադարձնելու իրավունքի կիրառման գործընթացում:

12. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը վերադարձրել է գերավճարված հարկի գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների գումարի մասին:

13. Այն դեպքում, երբ սույն հոդվածի 11-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարել, տարածքային ծանուցագիրն ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում հարկային մարմինը որոշում է կայացնում գերավճարված հարկի գումարները փաստացի վերադարձի ամսաթվի հիման վրա հաշվարկված տոկոսագումարների մնացած գումարի վերադարձի մասին: գանձապետական \u200b\u200bդաշնային մարմինը վերադարձման ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին:

14. Վճարված հարկի գումարի փոխհատուցումը կամ վերադարձումը և հաշվեգրված տոկոսների վճարումը կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

15. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև հարկ վճարողների նկատմամբ գերավճարված գումարները ժամանակին վերադարձնելու համար գերավճար վճարված կանխավճարների, վճարների, տույժերի, տուգանքների և տոկոսների փոխհատուցման կամ վերադարձման վրա, ինչպես նաև տարածվում են հարկային գործակալներ և վճարներ վճարողներ:

Սույն հոդվածի դրույթները `կապված պետական \u200b\u200bտուրքի գերավճարված գումարների վերադարձման կամ փոխհատուցման հետ, կիրառվում են` հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 25.3-րդ գլխով սահմանված առանձնահատկությունները:

Հոդված 79. Չափից ավելի հավաքագրված հարկի, վճարման, տույժերի և տուգանքների գումարների փոխհատուցում կամ վերադարձում

1. Հարկերի, վճարների, տույժերի, տուգանքների չափազանց շատ գանձված գումարները ենթակա են վերադարձման կամ մասամբ կամ ամբողջությամբ փոխհատուցվելու `հարկի, վճարման, տույժի տոկոսների, տույժի` ավելի մեծ չափով վճարման դեպքում, քան նախատեսված է:

2. Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարը փոխհատուցվում է առաջիկա վճարումների հետ `օրենսգրքի 78-րդ հոդվածով սահմանված կարգով, եթե սույն հոդվածի դրույթներով այլ բան նախատեսված չէ:

Չափազանց հավաքագրված հարկի գումարը հարկ վճարողին հետ է վերադարձվում սույն հոդվածով սահմանված կարգով:

Հարկ վճարողին չափազանց գանձված հարկի գումարի փոխհատուցում կամ վերադարձում, եթե նա ունի համապատասխան տիպի այլ հարկերի կամ համապատասխան տույժերի ապառքների պարտքեր, ինչպես նաև սույն օրենսգրքով նախատեսված դեպքերում գանձման ենթակա տույժեր, կատարվում է միայն նշված գումարի մարումից հետո `նշված պարտքերի (ապառքների) մարման համար: ) սույն օրենսգրքի 78-րդ հոդվածի համաձայն:

3. Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարը հաշվարկելու կամ վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմինը կայացնում է հարկ վճարողի հաշվառման վայրում `հարկ վճարողի կողմից գերահավաքված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին գրավոր դիմում ներկայացնելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին գրավոր տեղեկացնել համապատասխան որոշման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում չափազանց գանձված հարկի գումարները հաշվանցելու (վերադարձնելու) որոշման կամ հաշվանցումը (վերադարձը) մերժելու մասին որոշման մասին:

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ ստացականի դեմ կամ որևէ այլ եղանակով `հաստատելով դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը:

Եթե \u200b\u200bհայտնաբերվեն փաստեր, որոնք վկայում են հարկի հնարավոր չափազանց մեծ գանձման մասին, հարկային մարմնի կամ հարկ վճարողի առաջարկով, հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ հաշտեցում կարող է իրականացվել: Նման հաշտության արդյունքները փաստվում են հարկային մարմնի և հարկ վճարողի կողմից ստորագրված ակտում:

Հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ հաշտեցման ակտի ձևը հաստատվում է գործադիր դաշնային մարմնի կողմից, որը լիազորված է վերահսկել և վերահսկել հարկերն ու տուրքերը:

Մինչև սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի ավարտը, հարկային մարմնի կողմից այդ հարկի գումարը հաշվարկելու կամ վերադարձնելու մասին որոշման հիման վրա կազմված չափազանց շատ գանձված հարկի գումարը հաշվարկելու կամ վերադարձնելու մասին հրամանը հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմնին `հարկ վճարողին փոխհատուցելու կամ վերադարձնելու համար: Ռուսաստանի Դաշնության բյուջետային օրենսդրությանը համապատասխան:

4. Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին հայտը հարկ վճարողը կարող է հարկային մարմնին ներկայացնել հարկ վճարողի կողմից հարկի չափազանց մեծ գանձման փաստը հայտնաբերելու օրվանից երեք տարվա ընթացքում:

Եթե \u200b\u200bհարկի ավելորդ գանձման փաստը պարզվի, հարկային մարմինը որոշում է կայացնում չափազանց մեծ գանձման հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման, ինչպես նաև այս գումարի վերաբերյալ սույն հոդվածի 6-րդ կետով սահմանված կարգով հաշվեգրված տոկոսների մասին:

5. Հարկային մարմինը, հաստատելով հարկի չափազանց մեծ գանձման փաստը, պարտավոր է այդ մասին տեղեկացնել հարկ վճարողին սույն փաստը հաստատելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Նշված հաղորդագրությունը փոխանցվում է կազմակերպության ղեկավարին, անհատին, նրանց ներկայացուցիչներին անձամբ ստացականի դեմ կամ որևէ այլ եղանակով `հաստատելով դրա ստացման փաստը և ամսաթիվը:

6. Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարը ենթակա է փոխհատուցման կամ վերադարձման դրա վրա կուտակված տոկոսների `մեկ ամսվա ընթացքում հարկ վճարողից գրավոր դիմում ստանալու չափից ավել գանձված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին:

Եթե \u200b\u200bհարկային մարմինները չեն կատարում սույն հոդվածի 4-րդ կետի 1-ին կետով նախատեսված պարտավորությունը, հարկ վճարողին վճարվող տոկոսները գանձվում են չափազանց գանձված հարկի գումարի չափով:

Չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարի տոկոսները հաշվարկվում են գանձման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև փաստացի վերադարձման օրը:

Ենթադրվում է, որ տոկոսադրույքը հավասար է Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքին, որն ուժի մեջ է այս օրերին:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի հայց ներկայացնել դատարան այն ծախսերի փոխհատուցման պահանջով, որոնք հարկ վճարողը կատարել է կամ ստիպված է լինելու կատարել չափազանց գանձված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման իրավունքի կիրառման գործընթացում:

7. Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմինը, որը հետ է վերադարձրել չափազանց մեծ գանձված հարկի և այս գումարի վրա հաշվեգրված տոկոսների գումարը, հարկային մարմնին տեղեկացնում է վերադարձման օրվա և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների գումարի մասին:

8. Այն դեպքում, երբ սույն հոդվածի 6-րդ կետով նախատեսված տոկոսները հարկ վճարողին ամբողջությամբ չեն վճարել, տարածքային ծանուցագիրն ստանալու օրվանից երեք օրվա ընթացքում հարկային մարմինը որոշում է կայացնում տոկոսագումարների մնացած գումարի վերադարձման մասին, որը հաշվարկվել է հարկ վճարողին չափից ավելի հավաքագրված հարկի գումարները: գանձապետական \u200b\u200bդաշնային մարմինը վերադարձման ամսաթվի և հարկ վճարողին վերադարձված միջոցների չափի մասին:

Սույն կետի առաջին պարբերությամբ սահմանված ժամկետի ավարտից առաջ մնացած տոկոսագումարի վերադարձման կարգը, որը կազմվել է հարկային մարմնի կողմից այդ գումարի վերադարձման մասին որոշման հիման վրա, հարկային մարմնի կողմից ուղարկվում է Դաշնային գանձապետարանի տարածքային մարմին վերադարձի համար:

9. Հարկի ավելցուկի գումարի փոխհատուցում և վերադարձում և հաշվեգրված տոկոսների վճարում կատարվում են Ռուսաստանի Դաշնության արժույթով:

10. Սույն հոդվածով սահմանված կանոնները տարածվում են նաև չափազանց շատ գանձված կանխավճարների, վճարների, տույժերի, տուգանքների, չափազանց շատ գանձված գումարներ վճարողների հարկերը չվճարելու համար տոկոսների փոխհատուցման կամ վերադարձման վրա, ինչպես նաև հարկային գործակալների և վճարներ վճարողների վրա:

Սույն հոդվածով սահմանված դրույթները տարածվում են պետական \u200b\u200bտուրքի չափազանց մեծ գումարների վերադարձման կամ փոխհատուցման վրա `հաշվի առնելով սույն օրենսգրքի 25.3 գլխով սահմանված առանձնահատկությունները:»:

Ատենախոսությունների հետազոտական \u200b\u200bգրականության ցուցակ Իրավաբանական գիտությունների թեկնածու Էլդարով, Սամիր Նազիր օղլու, 2008 թ

1. Ռուսաստանի Դաշնության Սահմանադրություն 23.12.1993-ից // Ռուսական թերթ 25.12.1993-ից, №237:

2. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք: Մաս 1 // Ռուսական թերթ 06.08.1998-ից, № 148-149:

3. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգիրք: Մաս 2 // SZ ՌԴ 07.08.2000 թվագրված, թիվ 32, արվեստ: 3340 թ.

4. «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային մարմինների մասին» Ռուսաստանի Դաշնության 21.03.1991 թվականի թիվ 943-1 օրենքը // Նորմատիվ ակտերի տեղեկագիր, 1992, թիվ 1:

5. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 02.11.2004 թ. 10680/04 բանաձևը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. -2005, թիվ 2:

6. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2004 թվականի հունիսի 29-ի թիվ 2046/04 բանաձևը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. -2004, թիվ Յու.

7. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 06.08.2002 թ. Թիվ 8793/01 բանաձևը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. -2002, թիվ 11:

8. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2001 թ. Դեկտեմբերի 29-ի թիվ 65 տեղեկատվական նամակ «Պարտավորությունների դադարեցման հետ կապված վեճերի լուծման պրակտիկայի վերանայում հակասեռ պահանջները փոխհատուցելու միջոցով» // ՌԴ Գերագույն արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. -2003, թիվ 10:

9. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2001 թվականի մարտի 20-ի թիվ 8110/00 բանաձևը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր. -2001 թ., Թիվ 7:

10. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի 2001 թ. Փետրվարի 28-ի թիվ 5 «Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի առաջին մասի կիրառման որոշ հարցերի մասին» բանաձևը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր: 2001 թ., Թիվ 7:

11. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի Նախագահության տեղեկատվական նամակ, թվագրված 05/31/1999 թիվ 41: «Արբիտրաժային դատարանների կողմից բանկերի հարկման առանձնահատկությունները կարգավորող օրենսդրության կիրառման պրակտիկայի վերանայում» // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր: 1999 թ., Թիվ 7:

12. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 2000 թ. Հունվարի 11-ի թիվ 49 տեղեկատվական նամակը «Անարդար հարստացման կանոնների կիրառման հետ կապված վեճերի քննարկման պրակտիկայի վերանայում» // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր: - 2000, թիվ 3:

13. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 01.09.1998 թ. Թիվ 2345/98 որոշումը // Ֆինանսների, հարկերի, ապահովագրության և հաշվապահության մասին նորմատիվ ակտեր, 1998 թ., Թիվ 12:

14. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության 01.02.2002 թ. Թիվ 4503/01 որոշումը // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր: 2002 թ., Թիվ 7:

15. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Նախագահության Նախագահության 15.02.2002 թ. Թիվ 1308/01 որոշումը Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի Տեղեկագիր: 2002 թ., Թիվ 6:

16. Ռուսաստանի Դաշնության Armինված ուժերի պլենումի թիվ 6 և Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարանի պլենումի թիվ 8 որոշումը 01.07.1996 թ. «Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի առաջին մասի կիրառման հետ կապված որոշ հարցերի մասին» // «Ռոսիյսկայա գազետա»: 1996, թիվ 152:

17. Մենագրություններ, դիսերտացիաներ, դասագրքեր, ուսումնական նյութեր

18. Abramova A.M., Alexandrova JI.C. Ֆինանսներ, փողի շրջանառություն և կրեդիտ: - Ֆիրմա Գարդարիկա, 1996. - 136 էջ

19. Ալեքսեեւ Ս.Ս. Դասեր Ռուսաստանի դժվարին ճանապարհը դեպի օրենք: Մ. ՝ իրավաբան, 1997 թ.

20. Արտեմով Ն.Մ., Աշմարինա Է.Մ. Ռուսաստանի Դաշնությունում հարկման իրավական հիմքերը. Ուսուցողական... - Մ. Մասնագիտական \u200b\u200bկրթություն, 2003 թ.

21. Artemov N.M., Ashmarina E.M., Yachmenev G.G. Ռուսաստանի Դաշնությունում արտաքին տնտեսական գործունեության ֆինանսական և իրավական կարգավորում. Դասագիրք: -Մ. Մասնագիտական \u200b\u200bկրթություն, 2004 թ.

22. Արտեմով Ն.Մ., Աշմարինա Է.Մ. Հարկային օրենսդրություն. Հարց ու պատասխան: Մ. ՝ «Իրավագիտություն» հրատարակչություն, 2006. - 160 էջ:

23. Արտեմով Ն.Մ., Աշմարինա Է.Մ. Ֆինանսական իրավունք. Հարց ու պատասխան: - Մ. ՝ «Իրավագիտություն» հրատարակչություն, 2006.160 էջ:

24. Աշմարինա Է.Մ. Ռուսաստանի Դաշնությունում ֆինանսական իրավունքի ընդլայնման որոշ ասպեկտներ. Խնդիրներ և հեռանկարներ. Մենագրություն: Մոսկվա ՝ 2004 թ.

25. Աշմարինա Է.Մ. Ռուսաստանի Դաշնությունում հաշվապահական հաշվառման և հարկային հաշվառման իրավական հիմքերը. Դասագիրք: - Մ. ՝ Յուրիստ, 2003.255 էջ:

26. Բեվզենկո Ռ.Ս., Ֆախրետդինով T.R. Վարկ քաղաքացիական իրավունքում. Տեսական կառուցվածքի ուսումնասիրման և դատական \u200b\u200bպրակտիկայի ընդհանրացման փորձ: Մ., Statut, 2006:

27. Yu.Bekyashev K.A., Moiseev E.G. Մաքսային իրավունք. Դասագիրք: Մոսկվա. Հեռանկար, 2003:

28. Բելով Վ.Ա. Կանխիկ պարտավորություններ... Մ. ՝ «Յուրի Ինֆոր կենտրոն» ԲԲԸ, 2001 թ.

29. Վելսկի Կ.Ս. Ֆինանսական իրավունք - Մ. ՝ իրավաբան, 1995 թ.

30. Bescherevnykh V.V., Tsypkin S.D. Սովետական \u200b\u200bֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: Մոսկվա. Իրավական գրականություն, 1982.272 էջ:

31. Bryzgalin A.V., Bernik V.R., Golovkin A.N., Zaripov V.M., Popov O.N. Մեկնաբանություն Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի վերաբերյալ, մաս առաջին (հատկացված, ընդլայնված) / Խմբ. Ա.Վ. Շաղ տալ Մոսկվա. Analytica-Press, 1999:

32. «Առևտրային իրավունք» տեղեկագիր: Թիվ թիվ 9. Հատուկ թողարկում նվիրված «Բյուջեից անուղղակի հարկերի վերադարձի խնդիրները» գիտաժողովին:

33. Vinnitskiy D.V. Հարկային օրենսդրության սուբյեկտներ: - Մ. ՝ NORMA հրատարակչություն, 2000:

34. Voronova JI.K., Khimicheva N.I. Սովետական \u200b\u200bֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: - Մ. ՝ 1987 թ.

35. Godme P.M. Ֆինանսական իրավունք: -Մ., Առաջընթաց, 1978:

36. Gomien D., Harris D., Zwaak JI. Մարդու իրավունքների եվրոպական կոնվենցիա և Եվրոպական սոցիալական խարտիա. Իրավունք և պրակտիկա: Մ. ՝ MNIMP, 1998:

37. Գորբունովան ON. Ֆինանսական իրավունք և ֆինանսական մոնիտորինգ ժամանակակից Ռուսաստան... Մենագրություն. Մ. Մասնագիտական \u200b\u200bկրթություն, 2003.158 էջ

38. Գորբունովա ՕՆ, Սելյուկով Ա.Դ., Դրուգովա Յու.Վ. Ռուսաստանի բյուջետային օրենք: Մ. Օրենք և իրավունք: 2002 թ.

39. Գորյաչով Ա.Ս. Գլխի իրավական կարգավիճակ առևտրային կազմակերպություն... Մենագրություն. - Մ.. «Փաստաբան» հրատարակչական խումբ, 2006 թ.

40. Ռուսաստանի Դաշնության քաղաքացիական օրենսգիրք: Մաս առաջին. Գիտական \u200b\u200bև գործնական մեկնաբանություն / Otv. խմբ. ՆՐԱՆՔ Աբովա, Ա. Յու. Կաբալկին, Վ.Պ. Մոզոլին Մ. ՝ ԲԵԿ, 1996 թ.

41. Garnet M.A. Ռուսաստանի քաղաքացիական իրավունքի անարդար հարստացում // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., ՌՍԼ, 2006:

42. Gracheva E.Yu., Tolstopyatenko G.P. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: Մոսկվա. Հեռանկար, 2003:

43. Gracheva E.Yu. Պետական \u200b\u200bֆինանսական վերահսկողության իրավական կարգավորման խնդիրները. Մենագրություն: -Մ. ՝ իրավագիտություն: 2000.188 վ.

44. Գրաչևա Է.Յու. Ֆինանսական վերահսկողություն. Դասագիրք: Մոսկվա. Քեմերոն, 2004,222 էջ

45. Gracheva E.Yu., Sokolova E.D. Հարկային օրենսդրություն: Հարցեր եւ պատասխաններ. - Մ. ՝ իրավագիտություն, 2001.208 էջ

46. \u200b\u200bԳուրվիչ Գ.Ս. Սովետական \u200b\u200bֆինանսական օրենսդրություն: - Մ.. Իրավաբանական գրականություն, 1985 թ.

47. Գուրեեւ Վ.Ի. Ռուսաստանի հարկային օրենսդրությունը: - Մ. ՝ տնտեսագիտություն, 1995,253 էջ:

48. Դրոբոզինա I.Ի. Ֆինանսներ. Դասագիրք: -Մ. ՝ Միասնություն, 2002.527 էջ:

49. Zhuk E.F., Kireeva E.F., Kravchenko V.V. Միջազգային ֆինանսներ. Ուսումնական ձեռնարկ Մինսկ. BSEU, 2001.140 էջ

50. haախարովա Թ.Վ. Հարկերը միջբյուջետային հարաբերությունների համակարգում `դեպի անցում կատարելու համատեքստում շուկայական համակարգ // Ատենախոսություն K.Yu.N.- ի համար: Մ., Օրյոլի առևտրային ինստիտուտ, 2003:

51. Illarionova T.I., Gongalo B.M., Pletneva V.A. Քաղաքացիական իրավունք. Դասագիրք համալսարանների համար: Առաջին մաս. - Մ.. NORMA-INFRA-M, 1998 հրատարակչական խումբ:

52. Իոֆե Օ.Ս. Պարտավորությունների մասին օրենք: Մ., Իրավաբանական գրականություն, 1975:

53. Իսաեւ Ի.Ա. Քլիրինգի և փոխհատուցման այլ ձևերի իրավական կարգավորում // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., ՌՍԼ, 2004:

54. Kalpin A.G., Maslyaev A.I. Քաղաքացիական օրենք. Առաջին մաս. 2-րդ հրատ., Հայտն. և լրացուցիչ ՝ դասագիրք: - Մ. Իրավաբան, 2000 թ.

55. Կասյանովա Գ.Յու. Հաշվապահի ռուսական մեծ հանրագիտարան: Մ. ՝ տեղեկատու, 2002.390 էջ

56. M. V. Karaseva Ռուսաստանի բյուջեի և հարկային օրենսդրությունը (քաղաքական ասպեկտ): -Մ. ՝ իրավաբան, 2003 թ.

57. M. V. Karaseva Ֆինանսական իրավունք Ընդհանուր մաս ՝ Դասագիրք: -Մ. ՝ Յուրիստ, 2000 թ.

58. M. V. Karaseva Ֆինանսական իրավական հարաբերություններ: Մ. ՆՈՐՄԱ հրատարակչություն (NORMA-INFRA-M հրատարակչական խումբ), 2001 թ.

59. Կովալևա Ա.Մ. Ֆինանսներ. Ուսումնական ձեռնարկ: Մոսկվա. Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 2002.380 էջ

60. Կոլոսով Վ., Պալոմարչուկ Գ. Սխալներ հարկի մեջ և ֆինանսական պլանավորում ձեռնարկությունները ՝ կանոնակարգերի, առաջարկությունների, նամակների լույսի ներքո

61. Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն արբիտրաժային դատարան: Յարոսլավլ. AKDI «Տնտեսություն և կյանք», 1996:

62. Մեկնաբանություն Հարկային կոդը Ռուսաստանի Դաշնություն, մաս առաջին (հոդված առ հոդված). 3 հատորով / կազմված և մեկնաբանված է Ս.Դ. Շատալով: Մ. ՝ MCFER, 2001. - Թ. 1-ին մաս (գլուխներ 1–20, հոդվածներ 1–142):

63. Ռուսաստանի Դաշնության Քաղաքացիական օրենսգրքի առաջին մասի մեկնաբանությունը: Մ. «Տնտեսություն և իրավունք» ամսագրի խմբագրություն, «Կայծ» ֆիրմա, 1995:

64. Կրոխինա Յու.Ա. Բյուջեի մասին օրենքը և Ռուսաստանի ֆեդերալիզմը / խմբ. պրոֆ. Ն.Ի. Քիմիական. -Մ.: NORMA հրատարակչություն, 2001 թ.

65. Կրոխինա Յու.Ա. Հարկային օրենք բուհերի համար: Մ. ՝ NORMA հրատարակչություն, 2003 թ.

66. Կուչերով Ի.Ի. Ռուսաստանի հարկային օրենք. Դասախոսությունների դասընթաց: Մ., «Յուրի ԻնֆորՌ» ուսումնական և խորհրդատվական կենտրոն, 2001 թ.

67. Կուչերովի Ի.Ի. Ռուսաստանի բյուջեի մասին օրենք. Դասախոսությունների դասընթաց: Մ., «Յուրի ԻնֆորՌ» ուսումնական և խորհրդատվական կենտրոն, 2002 թ.

68. Կուշխով Ռ.Ա. Անարդար հարստացումից պահանջների փոխկապակցվածությունը գույքի վերադարձման այլ քաղաքացիական հայցերի հետ (տեսություն և պրակտիկա) // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., ՌՍԼ, 2006:

69. Nagornaya E.N. Ապացուցման բեռը հարկային վեճերՄենագրություն. -Մ. ՝ Justicinform: 2006 թ.

70. Նագորնայա Է.Ն. Քաղաքացիական և հարկային օրենսդրության միջև հարաբերակցություն: Մ. ՝ icասթինինֆորմ, 2004 թ.

71. Հարկային օրենսդրություն. Դասագիրք / Խմբ. Ս.Գ. Պեպելիաևա Մ. ՝ ID FBK-PRESS, 2000:

72. Նովակ Դ.Վ. Անարդար հարստացում քաղաքացիական իրավունքում (համեմատական \u200b\u200bիրավական հետազոտություն) // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., ՌՍԼ, 2006:

73. Նովիցկի Ի.Բ., Պերետերսկի Ի.Ս. Հռոմեական մասնավոր իրավունք. Դասագիրք: - Մ. ՝ իրավաբան, 1997 թ.

74. Օժեգով Ս.Ի., Շվեդովա Ն.Յու. Ռուսաց լեզվի բացատրական բառարան: Մ. «Ազ» հրատարակչություն, 1992 թ .:

75. Պետրովա Գ.Վ. Հարկային իրավունքի ընդհանուր տեսություն: -Մ. ՝ FBK-PRESS, 2004 թ.

76. Պետրովա Գ.Վ. Պատասխանատվություն հարկային օրենսդրության խախտման համար: -Մ. ՝ INFRA-M, 1995 թ.

77. Պետրովա Գ.Վ. Ռուսերենի պաշտպանության իրավական կարգավորման որոշ ասպեկտներ ֆինանսական համակարգ... RAYUN- ի գիտական \u200b\u200bաշխատանքներ: - Մ. ՝ իրավաբան, 2004 թ.

78. Ռասոլով Մ.Մ. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: -Մ. ՝ UNITI, 2002.444 էջ:

79. Ռովինսկի Է.Ա. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: Մոսկվա. Իրավական գրականություն, 1971:

80. Սադիկով Օ. Ն. Ռուսաստանի քաղաքացիական իրավունք: Դասախոսությունների դասընթաց: Առաջին մաս. -Մ.. Իրավական գրականություն, 1996:

81. Սելխժով Ա.Դ. Միջբյուջետային հարաբերությունների իրավական կարգավորում. Տեսություն և պրակտիկա: Մենագրություն. Մ., Բիզնեսի ազգային ինստիտուտ, 2003 թ.

82. Sergeev A.P., Tolstoy Yu.K. Քաղաքացիական իրավունք. Դասագիրք համալսարանների համար: 3ամը 3-ին, Մաս 2. -Մ.. Prospect, 1998:

83. Վ. Սերեգինա Պետական \u200b\u200bհարկադրանք սովետական \u200b\u200bօրենսդրության համաձայն: -Վորոնեժ. Վորոնեժի համալսարանի մամուլ, 1991:

84. Սինայսկի Վ.Ի. Ռուսաստանի քաղաքացիական իրավունք: -M.: Statut, 2002 թ.

85. Սոկոլովա Ե. Դ., Ուլյանովա Վ. Ն. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք / խմբ. Է.Յու. Գրաչևա Մ. ՝ «Իրավունք և իրավունք» հրատարակչություն, 2003:

86. Սոլովյով Վ.Ա. Հարկային իրավահարաբերությունների սուբյեկտների մասնավոր և հանրային շահեր // Դիսերտացիա մրցույթի համար K.Yu.N. Մ., Ռուսաստանի Դաշնության կառավարությանն առընթեր օրենսդրության և համեմատական \u200b\u200bիրավունքի ինստիտուտ, 2002 թ.

87. Սուխանով Է.Ա. Քաղաքացիական իրավունք. Դասագիրք: 2 հատորով. Հատոր II: Կես շրջադարձ 1.2 խմբ. վերանայված և ավելացնել: Մոսկվա. BEK հրատարակչություն, 2000:

88. Տեդեեւ Ա.Ա. Բյուջետային իրավունք և գործընթաց. Ուսումնասիրության ուղեցույց: - Մ. ՝ Էքսմո հրատարակչություն, 2005 թ.

89. Տոլստոպյատենկո Գ. Պ. Եվրոպական հարկային իրավունք. Մենագրություն: - Մ. ՝ Նորմա, 2001, 336 էջ:

90. Ֆետիսով Վ. Դ. Բյուջեի համակարգ ՌԴ. Դասագիրք: Մ. ՝ UNIDI-DANA, 2003.367 էջ

91. Ֆոգելսոն Յու.Բ. Պարտավորությունների ընդհանուր տեսության ընտրված հարցեր. Դասախոսությունների դասընթաց: -Մ. ՝ իրավաբան, 2001 թ.

92. Համանեվա Ն.Յու. Գործադիր իշխանության ոլորտում քաղաքացիների իրավունքների պաշտպանություն: Ռուսաստանի գիտությունների ակադեմիայի Պետության և իրավունքի ինստիտուտ: 1997 թ.

93. Խիմիչեւան Ն.Ի. Ֆինանսական իրավունք. Դասագիրք: -Մ. ՝ BEK, 1995,525 վ.

94. N. I. Khimicheva. Հարկային իրավունք. Դասագիրք: Մ. ՝ ԲԵԿ, 1997.336 էջ:

95. IԻ syիբուլենկո Ռուսաստանի քաղաքացիական իրավունք: Մաս առաջին. Ձեռնարկ Մ. «Իրավաբանություն, 2000 թ.

96. Չերնիկ Դ.Գ. Հարկեր. Ուսումնական ձեռնարկ -M.: Ֆինանսներ, 1997.383 էջ:

97. Չերնիկ Դ.Գ. Հարկերը շուկայական տնտեսությունում: Մոսկվա. Ֆինանսներ և վիճակագրություն, 1994.400 էջ:

98. Sheveleva N.A. Ռուսաստանի բյուջետային համակարգը: Սոցիալ-տնտեսական բարեփոխումների շրջանում իրավական կարգավորման փորձ և հեռանկարներ: -SPB.: SPBU, 2004.277 էջ

99. Շեպենկո Ռ.Ա. Չինաստանի հարկային օրենք. Հավաքագրում և պատասխանատվություն - Մ. Ուոլթերս Քլուվեր, 2005 թ.

100. Շոխին Ս.Օ. Ռուսաստանի Դաշնությունում ֆինանսական վերահսկողության հիմնախնդիրները և հեռանկարները. Մենագրություն: Մոսկվա. Ֆինանսներ և վիճակագրություն -1999 թ.

101. Յուտկինա Թ.Ֆ. Հարկեր և հարկեր. Դասագիրք: -Մ. ՝ Infra-M, 2003.576 էջ

102. Յագովկինա Վ.Ա. Հարկային իրավահարաբերություններ (տեսական և իրավական ասպեկտ): Մենագրություն. -Մ. ՝ 2004.104 էջ 1: Հոդվածներ

103. Ազարյան Ռ.Գ., Երիցյան Ա.Վ. Հարկային պարտավորության դադարեցման հաշվանցման եղանակ // Օրենսդրություն և տնտեսագիտություն: 2001. No 11 (211):

104. Արտեմով Ն.Մ., Աշմարինա Է.Մ. Հարկերի և հարկային օրենսդրության դերը տնտեսական գործընթացների պետական \u200b\u200bկարգավորման գործընթացում անմիջական և հետադարձ կապի ապահովման գործում // Իրավունք և քաղաքականություն: 2000. No 9:

105. Բարկանով Ա.Ս. Պետական \u200b\u200bև մասնավոր իրավունքի հակասական խնդիրներ հարկման գործում // Հարկային վեճեր. Տեսություն և պրակտիկա: 2005. թիվ 5:

106. Բելով Վ.Ա. Պարտավորությունների դադարեցում `հաշվարկների դիմաց հայցադիմումների փոխհատուցման միջոցով (օրինակ` պարտավորությունները դրանից) վարկային պայմանագրեր) // Օրենսդրություն: 1997. No 1:

107. Բերեզովա Օ.Ա. Օֆսեթ ՝ որպես հարկային պարտավորություն մարելու միջոց // Ձեր հարկային փաստաբանը: 2003. No 1:

108. Բորիսով Ա.Վ. Գեր վճարված և չափազանց հավաքագրված հարկերի գումարների փոխհատուցման և վերադարձման կարգը // «Քաղաքացի և իրավունք»: 2001. թիվ 11:

109. Բրագինսկի Մ.Ի. Քաղաքացիական օրենսգիրք. Մաս առաջին: Երեք տարի անց // Տնտեսություն և իրավունք: 1998. No 1:

110. Բրիկսով Վ.Վ. Դատական \u200b\u200bվարույթում գանձելով ավելորդ գանձված գումարի տոկոսները հարկային պատժամիջոցներ // Արբիտրաժային պրակտիկա: 2003. թիվ 12:

111. Տեղեկագիր «Առևտրային իրավունք»: Թիվ թիվ 9. Հատուկ թողարկում նվիրված «Բյուջեից անուղղակի հարկերի վերադարձի խնդիրները» գիտաժողովին:

112. Վախիտով Պ.Պ., haախարով Ա.Ս. Մարդու իրավունքների եվրոպական դատարանի որոշումները հարկային հարցերի վերաբերյալ. Նոր հնարավորություններ հարկ վճարողների համար // Արբիտրաժային պրակտիկա: 2007. թիվ 2:

113. Վիլեսովա Օ., Կազակովա Ա. Ռուսաստանի հարկային օրենսդրության մեջ գերավճարված կամ չափազանց գանձված հարկերի գումարների փոխհատուցման և վերադարձի ինստիտուտ // Տնտեսություն և իրավունք: 2001. No 9 (296):

114. Գերասիմով Ա.Ն. Պարտավորություններ անարդար հարստացման պատճառով // Անշարժ գույք: Շինություն. Ճիշտ. 2007. թիվ 5:

115. Գորշենև Վ.Մ., Դյուրյագին I.Ya. Իրավապահ մարմիններ // Սովետական \u200b\u200bպետություն և օրենք: 1969. No 4:

116. V. V. Dragunov. Միակողմանի և պայմանագրային փոխհատուցում. Ռուսական պրակտիկա և միջազգային փորձ // իրավունք և տնտեսագիտություն: 2003. թիվ 11:

117. Dukhno N.A., Ivakin V.I. Իրավական պատասխանատվության հայեցակարգը և տեսակները // Պետություն և իրավունք: 2000. թիվ 6:

118. Եգորով Ա.Վ. Գործարք կնքե՞լ, թե՞ արդյունք: // EZh- փաստաբան: 2000. թիվ 52:

119. Այո մ.թ.ա. Պարտավորություններ անարդար հարստացման պատճառով // Օրենսդրություն: 1999. No 7:

120. Zavidev BD, Gusev O.B. Անարդար հարստացումից բխող պատասխանատվության իրավական խնդիրներ // փաստաբան: 1999. թիվ 10:

121. Zarարիպով Վ.Մ. Ուղղակի խոսակցություն անուղղակի հարկերի մասին // Modernամանակակից օրենք: 2001. թիվ 10:

122. ipարիպով Վ.Մ. Վճարված հարկի փոխհատուցումը ժամանակի մեջ չի սահմանափակվում // Արբիտրաժային պրակտիկա: 2003. թիվ 12:

123. Կուդրյավցև Վ.Ն., Լազարև Բ.Մ. Կարգապահություն և պատասխանատվություն. Ամրապնդման ուղիներ // Սովետական \u200b\u200bպետություն և օրենք: 1981. թիվ 6:

124. Լեբեդեւ Կ.Կ. Իրականացման մեխանիզմ դեբիտորական // Տնտեսություն և իրավունք: 1999. No 7:

125. Լեկոմցեւան Օ.Ս. Գեր վճարված հարկերի փոխհատուցում (վերադարձում). Դատական \u200b\u200bպրակտիկա և իրավունք // Արբիտրաժային պրակտիկա: 2002. թիվ 3:

126. Մագալիաս Ե.Ա. Անարդար հարստացումից պահանջների փոխկապակցում ուրիշի ապօրինի տիրապետումից գույք հետ բերելու պահանջների հետ և վնասի հատուցում քաղաքացիական օրենսդրությամբ: // Օրենսդրություն: 2002. թիվ 5:

127. Makeeva T.I., Kress V.V. Տոմսկի մարզի արբիտրաժային դատարանի կողմից քաղաքացիական վեճերի լուծման պրակտիկայի վերաբերյալ `կապված օֆսեթների և օֆսեթների հետ // Ռուսաստանի Դաշնության Գերագույն Արբիտրաժային դատարանի տեղեկագիր: 2000. թիվ 11:

128. Մատյուշենկովա Յու.Լ. Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքում հարկ վճարողների հարկերը վերադարձնելու իրավունքի ապահովում: SPS «Խորհրդատու պլյուս»: 2003 թ.

129. Պանտյուշով Օ.Վ. Գեր վճարված (հավաքագրված) հարկերի և տուրքերի փոխհատուցում կամ վերադարձում // Իրավաբանություն և տնտեսագիտություն: 2006. No 9:

130. Poletaev N. Հայցեր ապօրինի հարստացումից // Քաղաքացիական և քրեական իրավունքի հանդես 1892. թիվ 3:

131. Պոպով Դ.Ի., Կասատկինա Ն.Վ. Արբիտրաժային դատարանում բարեխիղճ հարկ վճարողի իրավունքների պաշտպանության եղանակները // Ֆինանսական իրավունք: 2005. No 7:

132. Հարթ V.V. Claimsամանակակից քաղաքացիական իրավունքում «հայցերի մրցակցության» խնդիրը // Պետություն և իրավունք: 2003. թիվ 3:

133. Sarbash S.V. Պարտավորությունների դադարեցում `արբիտրաժային պրակտիկայում հաշվանցմամբ, // տնտեսություն և իրավունք: 2001. թիվ 10:

134. M. V. Telyukina. Պայմանական պարտավորություններ (անարդար հարստացման տեսություն և պրակտիկա) // Օրենսդրություն: 2002. թիվ 3:

135. M. V. Telyukina. Պայմանական պարտավորություններ (անարդար հարստացման տեսություն և պրակտիկա) // Օրենսդրություն: 2002. թիվ 4:

136. Churin S. Փոխադարձ հայցերի փոխհատուցման հիման վրա գործարար հաշվարկների իրավական ձևեր // Տնտեսություն և իրավունք: 1999. No 1:

137. Shargorodsky M. D. Վճռականություն և պատասխանատվություն // Իրավագիտություն: 1996. No 1:

138. Էրդելեւսկի Ա.Մ. Համատիրության և այլ պահանջների հարաբերակցության մասին // Տնտեսություն և իրավունք: 2004. No 7:

139. Յակովլեւ Ա.Ա. Բյուջե կատարված նախնական հարկերի վճարումների իրավաբանական բնույթի մասին // Ձեր հարկային փաստաբանը: 2003. թիվ 12:

Խնդրում ենք նկատի ունենալ, որ վերոհիշյալ գիտական \u200b\u200bտեքստերը տեղադրվում են վերանայման համար և ստացվում են բնօրինակ դիսերտացիայի տեքստերի (OCR) ճանաչման միջոցով: Այս կապակցությամբ դրանք կարող են պարունակել սխալներ, որոնք կապված են ճանաչման ալգորիթմների անկատարության հետ: Դիսերտացիաների և ռեֆերատների PDF ֆայլերում նման սխալներ չկան, որոնք մենք ներկայացնում ենք:

Բարեւ Ձեզ! Այս հոդվածում մենք ձեզ ցույց կտանք, թե ինչպես հետ վերցնել գերավճարված հարկերը:

Այսօր դուք կսովորեք.

1. Ինչպե՞ս և ինչ իրավիճակներում կարող է վերադարձվել գումարը:
2. Ինչպես են վեճերը լուծվում;
3. Ո՞րն է հարկի վերադարձման ժամկետը:

Իրավիճակը, երբ մարդը պետք է վերադարձնի գերավճարված հարկը, այդքան էլ հազվադեպ չէ: Այս խնդրի հիմնական պատճառը թվաբանական սխալներն են, որոնք թույլ են տվել կամ ինքը հարկ վճարողը, կամ Դաշնային հարկային ծառայության տեսուչները: Այս հոդվածում մենք կխոսենք վճարողի միջոցների վերադարձի մասին:

ընդհանուր տեղեկություն

Երբ քաղաքացին վճարել է հարկի չափը բյուջե, որը գերազանցում է պահանջվող գումարը, նա կարող է պահանջել վերադարձնել իր գումարը:

Դա կարող է տեղի ունենալ մի քանի պատճառներով.

• Վճարման գումարը սխալ է հաշվարկվել.
• Վճարման հանձնարարականը սխալ է լրացվել. Վճարման հանձնարարականի մեջ ավելի բարձր արժեք է գրանցվում և այլն:

Ինչ է կարգավորում հարկերի վերադարձման և փոխհատուցման գործընթացը

Գերազանց վճարված հարկերի փոխհատուցման և վերադարձման կարգը կարգավորվում է Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքով, դրա 78-րդ հոդվածով: Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 79-րդ հոդվածը կարգավորում է այն վճարների վերադարձը, որոնք ձեզանից չափազանց շատ են գանձվել:

Միևնույն ժամանակ, մենք նշում ենք, որ հարկ վճարողին հետ կվերադարձվեն այն վճարումները, որոնք նա կատարել է չափազանց շատ, միայն եթե նա այլ տեսակի վճարների պարտապան չէ:

Հիմա եկեք նայենք, թե ինչպես վերադարձնել ձեր գումարը:

Ինչպես ստանալ ձեր գումարը. Վերադարձի կարգը

Քայլ 1. Մենք դիմում ենք դիմումով:

Առաջին հերթին հարկավոր է կապվել հարկային մարմինների հետ: Փաստաթղթի պատճենը կարող եք հավելվածին կցել որպես հավելված, որը հաստատում է, որ դուք միջոցներ եք փոխանցել:

Քայլ 2. Մենք սպասում ենք պատասխանի:

Հարկային վարչությունը որոշում է կայացնում վճարողի դիմումն ընդունելու պահից հինգ օրվա ընթացքում: Դրական որոշում կայացնելուն պես գումարը վերադարձվում է մեկ ամսվա ընթացքում `հաշվի առնելով ձեր դիմումը կատարելու ամսաթիվը:

Քայլ 3. Դիմել դատարանի մարմիններին:

Սա ծայրահեղ միջոց է, որն իրականացվում է միայն այն դեպքում, եթե Դաշնային հարկային ծառայությունը անհիմն մերժի ձեր դիմումը, կամ եթե դուք չեք սպասել պատասխանի սահմանված ժամկետում:

Արդյունքում որոշվել է մասամբ վերադարձնել գերավճարը `հետևյալ վճարումների դիմաց միջոցների վարկավորման կարգից հետո:

Մենք համարում ենք. (20,000 - 2000 - 2,500) \u003d 15,500 ռուբլի, որը կազմում էր գերավճարը, վերադարձվել են ընկերության հաշվին նշված ժամկետում:

Հաշվապահության մասնագետը կատարեց այն գրառումները, որոնք նման են.

• Դեբետ 68 հաշվի ենթահաշիվ «Հաշվարկներ սեփականության հարկ", Կրեդիտ 68 հաշիվներ" Տրանսպորտի հարկի հաշվարկներ "ենթահաշիվը` 2000 ռուբլի;
• Գույքահարկի գերավճարի մի մասը մուտքագրվեց հողի հարկի պարտքերի մարման դիմաց.
  68 հաշվի դեբետ, «Հաշվարկներ գույքի հարկի համար» ենթահաշիվ, 68 հաշվի կրեդիտ, «Հողի հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ `2500 ռուբլի;
• Գույքի հարկի գերավճարի մնացած մասի հաշվին վերադարձ է կատարվել. 68 հաշվի 51 կրեդիտի դեբետ, «Գույքի հարկի հաշվարկներ» ենթահաշիվ `15.500 ռուբլի:

Անհարկի գանձված միջոցների վերադարձ

Գերավճարը հազվադեպ չէ: Եթե \u200b\u200bդա պատահի, միջոցների գումարը պետք է վերադարձվի ձեզ:

Հարկ վճարողը, հենց որ իմանա, որ լրացուցիչ միջոցներ է մուտքագրել, դիմում է հարկային մարմնին: Տաս օրվա ընթացքում որոշում է կայացվում հետ վերցնել պահված գումարը:

10 օրվա լրանալուց առաջ հարկային մասնագետները կայացված որոշման հիման վրա գանձապետարան են ուղարկում հարկի վերադարձման կարգադրություն: Եվ գանձապետարանն արդեն կկատարի այս որոշումը:

Հարկ վճարողն իրավունք ունի դիմել դատական \u200b\u200bմարմիններին ՝ գերավճարը հարկադրաբար գանձելու համար: Դրա համար կա նաև երեք տարի ժամանակաշրջան `գերավճարը հայտնաբերելու պահից:

Եթե \u200b\u200bհարկային մարմինները պարզեն, որ իրենք անձից ավել գումար են հավաքել, ապա նրանք պարտավոր են այդ մասին տեղեկացնել նրան: Այս դեպքում տասնօրյա ժամկետը գործում է նաև գերավճարը գրանցելու պահից:

Երբ դատարանում կայացված որոշմամբ փոխհատուցում է կատարվել, գումարի վրա գանձվում է տույժ տոկոսներ:

Դուք կարող եք գումար վերադարձնել միայն ռուբլով:

Ինչպես են վեճերը լուծվում

2013-ին ընդունվեց բանաձեւ, որը տալիս է միջոցների վերադարձման կամ փոխհատուցման վերաբերյալ բազմաթիվ հարցերի պատասխաններ: Եթե \u200b\u200bիրավական վեճ է ծագում, դրանք սովորաբար առաջնորդվում են դրանում տրված բացատրություններով:

Օրինակ:

• Հարկային գրասենյակը չի կարող նախաձեռնել վերականգնված գումարների փոխհատուցումը, եթե. Դատարանը որոշում է կայացրել պարտքը վերադարձնելու մասին, ինչպես նաև եթե գանձման հնարավորություն չկա:
• Հարկ վճարողը կարող է դատարան դիմել միայն այն դեպքում, եթե նա մերժում է ստացել Դաշնային հարկային ծառայությունից:

Ինչպե՞ս վճարողը կարող է պաշտպանել իրենց շահերը

Յուրաքանչյուր ոք պետք է կարողանա պաշտպանել իր իրավունքներն ու շահերը: Իսկ հարկերի հարցում, եթե չկարողանաք պաշտպանել ձեր գործը, դա կարող է լուրջ վնաս հասցնել:

Եկեք քննարկենք հարկային մարմինների կողմից խախտումների առավել բնորոշ դեպքերը և քննարկենք, թե ինչպես վարվել դրանց հետ:

1. Հարկային գրասենյակը հրաժարվում է բավարարել ձեր դիմումը. Նման իրավիճակում դիմեք դատարան ՝ այս որոշումն անօրինական ճանաչելու համար:
2. Դիմումը ներկայացվել է, բայց որոշում չի կայացվել. Հաճախ իրավիճակներ են առաջանում, երբ պետական \u200b\u200bմարմինները որոշում չեն կայացնում դիմումի վերաբերյալ: Պատճառները կարող են լինել շատ, մինչև այն փաստը, որ հայտարարությունը կորել է մասնագետի անուշադրության պատճառով: Բայց այս խնդիրը կարող է լուծվել, բայց եթե ներդրումների վճարման փաստը ընդհանրապես ճանաչված չէ, դիմեք դատարան և պաշտպանեք ձեր իրավունքները:

Եզրակացություն

Վերադարձի դիմում ներկայացնելիս համոզվեք, որ ուշադրություն դարձնեք այն կանոնակարգերին, որոնք կարգավորում են այս հարցը: Չնայած այն հանգամանքին, որ վճարողի իրավունքները պաշտպանված են, ձեր դիմումը քննելու մերժումը կարող է կատարվել բոլորովին օրինական հիմքերով:

Եթե \u200b\u200bդուք սխալ եք ձեւակերպել ձեր հայցի թեման և դիմել եք դատարան, ամենայն հավանականությամբ ձեզ մերժում են: Ուստի ուսումնասիրեք կանոնակարգերը, հավատարիմ մնալ սահմանված կանոններին, անհրաժեշտության դեպքում ՝ օգնություն խնդրել այս ոլորտի մասնագետներից:

Այն պետք է փոխհատուցվի այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողների առաջիկա վճարումների, այլ հարկերի մարումների, տուգանքների գծով պարտքերի և հարկային իրավախախտումների համար տուգանքների կամ հարկ վճարողին հետ վերադարձնելու հետ:

Որոշվում է հարկերի, տույժերի և տուգանքների գերավճարված (հավաքագրված) գումարների փոխհատուցման (վերադարձման) կարգը Արվեստ Ռուսաստանի Դաշնության հարկային օրենսգրքի 78-ը և 79-ը:

Վճարված դաշնային, տարածաշրջանային և տեղական հարկերի, ինչպես նաև այդ հարկերի համար տույժերի գումարների փոխհատուցումն իրականացվում է համապատասխան հարկերի շրջանակներում, այլ ոչ թե բյուջեների (Ռուսաստանի Դաշնության (տարածաշրջանային) և տեղական) սուբյեկտների բյուջեի (դաշնային, բյուջե), այսինքն ` Դաշնային հարկերի գերավճարները հաշվարկվում են դաշնային հարկերի, տարածաշրջանայինները `տարածաշրջանայինների և տեղականների` տեղականների դեմ: Հարկերի տարբերակումը սահմանվում է, ըստ որի `տարածաշրջանային (RN) և տեղական (MN) հարկերը ներառում են.

Կորպորատիվ գույքի հարկ (RN)

Դրամախաղ բիզնեսի հարկ (RN)

Տրանսպորտային հարկ (RN)

Հողի հարկ (ՄՆ)

Անհատական \u200b\u200bգույքի հարկ (MN)

Բոլոր մյուս հարկերն ու վճարները դաշնային հարկեր են, ներառյալ հատուկ հարկային ռեժիմների ներքո վճարվող հարկերը:

Այսպիսով, օրինակ, եկամտահարկի ցանկացած գերավճար կարող է փոխհատուցվել անձնական եկամտահարկի առաջիկա վճարումների դիմաց, քանի որ Այս երկու հարկերն էլ դաշնային հարկեր են, չնայած համապատասխան տոկոսադրույքներով եկամտահարկը հաշվառվում է դաշնային բյուջե և Ռուսաստանի Դաշնության հիմնադիր սուբյեկտների բյուջեն ( Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության 02.10.2008 N 03-02-07 / 1-387 գրությունը).

Այս օֆսեթ ընթացակարգն ուժի մեջ է մտել 2008 թվականի հունվարի 1-ից (2006 թվականի հուլիսի 27-ի Դաշնային օրենք) Թիվ 137-FZ).

Ընդհանուր առմամբ, գերավճարված հարկի գումարի փոխհատուցումը կամ վերադարձումը կատարվում է հարկային մարմնի կողմից `հարկ վճարողի հաշվառման վայրում` առանց այդ գումարի նկատմամբ տոկոսներ հավաքելու: Բայց այս կանոնից կան բացառություններ, որոնք կքննարկվեն ստորև: Ի հավելումն, հարկ է նշել, որ գերավճարված հարկի փոխհատուցման կամ վերադարձման կարգը գործում է նաև գերավճարների կանխավճարների, վճարների, տույժերի և տուգանքների փոխհատուցման համար և տարածվում է ինչպես հարկային գործակալների, այնպես էլ վճարներ վճարողների վրա:

Հարկային օրենսգիրքը նախատեսում է հարկային մարմնի պարտավորությունը `այդ փաստի հայտնաբերման օրվանից 10 օրվա ընթացքում հարկ վճարողին տեղեկացնել հարկի չափազանց մեծ վճարման յուրաքանչյուր փաստի և դրա չափի մասին: Տրված է ծանուցման ձևը կարգի հավելված 6-ում դեկտեմբերի 25-ին թվագրված 2008 թ. N MM-3-1 / [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված] Ռուսաստանի ԴTSՆ «Վարկերի և վերադարձների գծով աշխատանքի արդյունքների համար տեղեկատվական ռեսուրսի ստեղծման մասին»:

Հարկի գերավճարը կարող է հայտնաբերել ինքը `հարկ վճարողը իսկ հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողի առաջարկով հաշտեցնել հաշվարկները հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների մասին: Հաշտության արդյունքները ձևակերպվում են ակտով: Հարկերի, վճարների, տույժերի և տուգանքների հաշվարկների համատեղ հաշտության ակտի ձևը հաստատվել է Ռուսաստանի Դաշնային հարկային ծառայության 20.08.2007 թ. Հրամանով: N MM-3-25 / [էլեկտրոնային փոստով պաշտպանված]

Վճարված հարկի գումարի փոխհատուցում կարող է կատարվել այս կամ այլ հարկերի համար հարկ վճարողի առաջիկա վճարումների կամ այլ հարկերի, տույժերի ապառքների կամ տույժերի ապառքների մարման դիմաց:

Ավելին, առաջիկա վճարումների դիմաց փոխհատուցումն իրականացվում է հարկ վճարողի գրավոր դիմումի հիման վրա `հարկային մարմնի որոշմամբ, իսկ պարտքերի մարման դիմաց հաշվանցումը հարկային մարմինը վերցնում է ինքնուրույն: Բայց հարկ վճարողին չի արգելվում գրավոր դիմում ներկայացնել հարկերի գերավճարը փոխհատուցելու համար `պարտքերը ծածկելու համար:

Հարկային մարմնի որոշումը `առաջիկա վճարումների կամ ապառքների դիմաց գերավճարված հարկը փոխհատուցելու մասին, կայացվում է հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից կամ հարկային մարմնի և այս հարկատուի կողմից նրա կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտության ակտի ստորագրման օրվանից 10 օրվա ընթացքում, եթե այդպիսի համատեղ հաշտություն է իրականացվել: Բացի այդ, ապառքից գերավճարված հարկը փոխհատուցելու մասին որոշումը հարկային մարմինը կարող է կայացնել դատարանի որոշումն ուժի մեջ մտնելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Գեր վճարված հարկի գումարի փոխհատուցման կամ վերադարձման մասին դիմումը կարող է ներկայացվել նշված գումարի վճարման օրվանից երեք տարվա ընթացքում: Եթե \u200b\u200bբաց է թողնված հարկի վերադարձման կամ գերավճարված գումարի փոխհատուցման դիմում ներկայացնելու վերջնաժամկետը, հարկատուն իրավունք ունի դիմել դատարան `նշված գումարը վերադարձնելու կամ փոխհատուցելու պահանջով (Ռուսաստանի Դաշնության Ֆինանսների նախարարության հարկային և մաքսային սակագնային քաղաքականության վարչության 2008 թ. Հունվարի 31-ի նամակներ N 03-02-07 / 1-37, թվագրված 2008 թվականի նոյեմբերի 26-ի N 03-02-07 / 1-478) (հղում)

Պետք է կատարվի հարկ վճարողի պահանջով գերավճարված հարկի գումարի վերադարձ հարկային մարմինը նման դիմում ստանալու օրվանից մեկ ամսվա ընթացքում.

Նմանապես գերավճարված հարկը փոխհատուցելու մասին որոշում կայացնելու կարգի, գումարը վերադարձնելու մասին որոշումը հարկային մարմինը կայացնում է գերավճարված հարկի վերադարձի մասին հարկ վճարողի դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կամ հարկային մարմնի և այս հարկատուի կողմից իր կողմից վճարված հարկերի համատեղ հաշտության ակտ ստորագրելու օրվանից:

Որոշման ընդունման օրվանից հինգ օրվա ընթացքում հարկային մարմինը պարտավոր է հարկ վճարողին գրավոր տեղեկացնել կայացված որոշման մասին `վերադարձնել կամ վերադարձնելուց հրաժարվել: Որոշումն ընդունման դեմ պետք է փոխանցվի անձամբ կազմակերպության ղեկավարին կամ այլ ձևով, որի հիման վրա հնարավոր է հաստատել որոշումը ստանալու փաստը և ամսաթիվը:

Եթե \u200b\u200bվերը նշված բոլոր գործողություններն ավարտելուց հետո գերավճարված հարկը հետ է վերադարձվում հարկ վճարողի կողմից վերադարձման դիմումը հարկային մարմնի կողմից ստանալու օրվանից մեկ ամիս հետո, ապա վերադարձման ժամկետի խախտման յուրաքանչյուր օրացուցային օրվա համար: հարկային մարմինը պարտավոր է գանձել տոկոսներ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով, որը գործում է խախտման ժամանակահատվածում:

Ի տարբերություն գերավճարված հարկի գումարի, գերավճարված հարկի գումարը (կանխավճար, վճարներ, տույժեր և տուգանքներ միայն վերադարձելի է: Նման գումարները կարող են փոխհատուցվել միայն այն դեպքում, եթե այլ հարկերի գծով պարտքեր կան, ինչպես նաև տուգանքների ապառքներ, ինչպես նաև գանձվելիք տուգանքներ: ապագա վճարների հարկը չի նախատեսվում Հարկային օրենսգրքով:

Չափից ավելի հավաքագրված հարկը կարող է առաջանալ այս հարկի լրացուցիչ գնահատման արդյունքում `որպես հարկ վճարողի կողմից հարկային ստուգման և կամավոր վճարման արդյունքում` հարկման մարմնի որոշման հիման վրա `հարկման մարմնի որոշման հիման վրա` նախքան վճարման հայց ստանալը: Բացի այդ, հարկ վճարողը կարող է հարկ վճարել հարկային մարմնին վճարելու դիմումի հիման վրա, բայց, ապագայում, ավելի բարձր հարկային մարմնի որոշման կամ դատարանի որոշման հիման վրա, հարկային մարմնի կողմից ուղղակիորեն կատարված հարկի մարմնի կողմից հարկի լրացուցիչ հարկի գնահատման մասին որոշում: հարկային ստուգումկհամարվի անտեղի:

Վերոհիշյալ դեպքերից որևէ մեկին հարկային մարմինը պարտավոր է հետ վերադարձնել չափազանց գանձված հարկը և վճարել տոկոսներ Ռուսաստանի Դաշնության Կենտրոնական բանկի վերաֆինանսավորման տոկոսադրույքով, որն ուժի մեջ է գանձման օրվան հաջորդող օրվանից մինչև հարկի փաստացի վերադարձման օրը:

Եթե \u200b\u200bհարկային տեսչությունն ինքնուրույն է հայտնաբերում չափազանց շատ գանձված գումարները, ապա պարտավոր է այդ մասին հարկ վճարողին տեղեկացնել սույն փաստը հաստատելու օրվանից 10 օրվա ընթացքում կազմակերպության ղեկավարին ստանալու մասին կամ հաղորդագրության ստացման փաստը և ամսաթիվը հաստատող այլ եղանակով:

Հարկ վճարողը կարող է ինքնուրույն հայց ներկայացնել գերհավաքագրված հարկի վերադարձման մասին դիմում `ավելորդ գանձման փաստը հայտնաբերելու կամ դատարանի որոշումն օրինական ուժի մեջ մտնելու պահից մեկ ամսվա ընթացքում: Եթե \u200b\u200bայս ժամկետը բաց է թողնվել, գերավճարը կարող է գանձվել միայն դատարանում `կապվելով հայցադիմում երեք տարվա ընթացքում դատարան `հաշվարկելով այն օրը, երբ հարկ վճարողը պարզել է կամ պետք է որ իմանար հարկերի ավելորդ հավաքագրման փաստի մասին

Վերադարձի մասին որոշումը հարկային մարմինը պետք է ընդունի հարկ վճարողից գրավոր դիմումը ստանալու օրվանից 10 օրվա ընթացքում:

Վերադարձի համար հարկային մարմնի հետագա գործողությունները նման են գերավճարված հարկի վերադարձման գործողություններին, բացառությամբ այն ժամանակահատվածի, որի համար տոկոսներ են հավաքագրվում, ինչպես վերը նշված է: